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TRIBUTACIN EN EL SECTOR

MINERO

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CLASIFICACIN DE LA ACTIVIDAD MINERA


Estrato

Extensin de
Concesin

Capacidad Productiva

Gran Minera

Ms de 2,000 Has

Ms de 5,000 TM/da

Mediana Minera

Ms de 2,000 Has

Hasta de 5,000 TM/da

Pequea Minera

Hasta 2,000 Has

Hasta 355 TM/da

Minera Artesanal

Hasta 1,000 Has

Hasta 25 TM/da

Artculo 91 del TUO de la Ley General de Minera

ESQUEMA DE IMPOSICIN
CONCEPTOS
Ingresos
originarios

HASTA 30.09.2011
1.

Derechos de vigencia

2. Regalas mineras

A PARTIR DEL 1.10.2011


1. Derechos de vigencia

Legal
Contractual

2. Regalas mineras

Legal
Contractual

3.

Ingresos
derivados
(tributos no
vinculados)

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Impuesto a la Renta (IR)


Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Aranceles
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Impuesto Predial
Impuesto Alcabala
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Aporte de Electrificacin Rural
Aporte al Fondo Complementario de
Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica
(FCJMMS) de cargo de los trabajadores

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Ingresos
derivados
(tributos
vinculados)

1.
2.

Contribuciones
Tasas (licencias, derechos, rbitros)

1.
2.
3.

Gravamen Especial a la Minera (GEM)

Impuesto a la Renta (IR)


Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Aranceles
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Impuesto Predial
Impuesto Alcabala
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Aporte de Electrificacin Rural
Aporte al Fondo Complementario de Jubilacin Minera,
Metalrgica y Siderrgica (FCJMMS) de cargo de los
trabajadores y de cargo de las empresas mineras (2012)
12. Impuesto Especial a la Minera (IEM)
13. Recargo para Fondo de Inclusin Social Energtico FISE
Contribuciones (Aporte por regulacin)
Tasas (licencias, derechos, rbitros)
Aporte por regulacin (Osinergmin y OEFA)

ESQUEMA DE IMPOSICIN

(*) Fuente: presentacin del Congresista Luis Galarreta (presidente de la Comisin de Economa, Banca, Finanzas e Inteligencia Financiera)
en la sesin del Pleno del Congreso del 20.09.2011

ALCANCES EN CONVENIOS DE ESTABILIDAD

Nuevos Gravmenes

Unidades de Produccin sin


estabilidad

Unidades de Produccin con


estabilidad antes del
01.10.2011

REGALA MINERA (RM)

Aplicable

No aplicable (E.Administrativa)

IMPUESTO ESPECIAL A LAMINERIA


(IEM)
GRAVAMEN EM

Aplicable

No aplicable (E.Tributaria)

No aplicable

Aplicable (Convenio)

ESQUEMA DE IMPOSICIN
INGRESOS ORIGINARIOS
DERECHO DE
VIGENCIA

Retribucin econmica por el mantenimiento de la concesin y cuyo


incumplimiento, constituye causal de caducidad de la concesin

REGALA MINERA
LEGAL

Contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones minera


pagan al Estado por la explotacin de recursos minerales (a partir de 1 de
octubre de 2011 en base a la Utilidad Operativa Trimestral)

REGALA MINERA
CONTRACTUAL

Contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones minera


pagan al Estado por la explotacin de recursos minerales, como
consecuencia de un contrato de privatizacin

GRAVAMEN ESPECIAL
A LA MINERA
(GEM)

Contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones minera


pagan al Estado por la explotacin de recursos naturales no renovables,
como consecuencia de la suscripcin de un Convenio con el Estado,
respecto de proyectos por los cuales se mantienen vigentes Convenios de
Estabilidad suscritos al amparo de la Ley General de Minera

Ley N 28258, Ley de Regala Minera, modificada por la Ley 29788


Reglamento, aprobado por D.S. N 157-2004-EF, modificado por D.S. N 180-2011-EF
Ley N 29790 , Ley que establece el marco legal para el gravamen especial a la minera Reglamento aprobado por
D.S. 173-2011-EF
7

ESQUEMA DE IMPOSICIN

CANON
El Canon NO es un tipo de ingreso pblico sino la participacin efectiva de gobiernos locales y
regionales en los ingresos y rentas del Estado por la explotacin de recursos naturales
Canon Minero

50% del IR pagado por titulares de actividad minera

Ley N 27506, Ley del Canon

CRITERIOS DE DISTRIBUCIN DE CANON

D.S N 005-2002-EF
(publicado el 09.01.2002)

D.S. N 029-2004-EF
(publicado el 17.02.2004)

D.S. N 044-2009-EF
(publicado el 26.02.2009)

Circunscripcion Tratndose de concesiones o


UEAs: La distribucin se
es Distintas

Tratndose de concesiones:
La distribucin se realizara
en proporcin al tonelaje de
mineral beneficiado , segn
informe de la Direccin
General de Minera del MEM.

La distribucin se har en
proporcin al valor de venta
del concentrado ,
componente minero o
equivalente provenientes de
cada concesin (segn DJ),
realizados el ao anterior.

Circunscripcion Tratndose de concesiones o


UEAs: La distribucin se
es Vecinas

Tratndose de concesiones:
La distribucin se realizara en
partes iguales.

La distribucin se realizara en
partes iguales.

realizara en proporcin al
tonelaje de mineral
beneficiado, segn informe
de la Direccin General de
Minera del MEM.

realizara en partes iguales.

Ley N 27506, Ley del Canon

ESQUEMA DE IMPOSICIN

DISTRIBUCIN DEL CANON (*)

CANON

Municipios
Distritales

Municipios
provinciales

Municipios del
Departamento

Gobiernos Regionales

10%

25%

40%

25%
Gobierno

Universidades
Pblicas

80%

20%

Ley N 27506, Ley del Canon

10

GRAVAMENES A LA MINERIA
tem

IEM

GEM

Nueva RM

Objeto

Se crea el impuesto especial a la


minera (IEM) que grava la utilidad
operativa.
(Impuesto a la Renta?)

Se crea gravamen especial a la


minera (GEM) que grava la utilidad
operativa,
con
carcter
compensatorio
(Contraprestacin
por la explotacin de recursos
naturales no renovables)

Crea un nuevo esquema de regalas


mineras (RM) que grava la utilidad
operativa como contraprestacin por
extraccin de minerales

mbito de
aplicacin

Se aplica a quienes no tienen


convenio de estabilidad

Se aplica slo a quienes tienen


rgimen estabilizado anterior al
01.10.11.

Se aplica a quienes no tienen


convenio de estabilidad

Operacin
gravada

Venta de recursos metlicos en el


estado que se encuentren, as como
los autoconsumos y retiros no
justificados de los referidos bienes

Venta de recursos metlicos en el


estado que se encuentren, as como
los autoconsumos y retiros no
justificados de los referidos bienes

Venta de recursos metlicos y no


metlicos en el estado que se
encuentren,
as
como
los
autoconsumos
y
retiros
no
justificados de los referidos bienes

Tasa Marginal

2% a 8.4%

4% a 13.12%

1% a 12%

Acreedor del
gravamen
Sujetos
Gravados

Recursos para el gobierno nacional

Recursos para el gobierno nacional

Recursos
para
subnacionales

gobiernos

Titulares de las concesiones mineras


y a los cesionarios que realizan
actividad de explotacin de recursos
minerales metlicos

Titulares de las concesiones mineras


y a los cesionarios que realizan
actividad de explotacin de recursos
minerales metlicos

Titulares de las concesiones mineras


y a los cesionarios que realizan
actividad de explotacin de recursos
minerales metlicos y no metlicos

11

GRAVAMENES A LA MINERIA
tem

IEM

GEM

RM

Periodicidad y
nacimiento

Periodicidad trimestral (Anticipos


2011)

Periodicidad trimestral (Anticipos


2011)

Periodicidad trimestral (Anticipos


2011)

Base de clculo

Utilidad operativa trimestral


(De la empresa o del proyecto?)

Utilidad operativa trimestral


(De la empresa o del proyecto?)

Utilidad operativa trimestral


(De la empresa o del proyecto?)

Crditos contra el
gravamen

No aplica

Es crdito, la regala minera legal o


contractual pagadas. El exceso de
este crdito se arrastrar hasta
agotarse.

No aplica

Deduccin del
Impuesto a la
Renta

Gravamen Mnimo

No hay mnimo

No hay mnimo

Se fija un mnimo de 1%.

Carcter
Voluntario

No

Si. Se faculta al particular a firmar


voluntariamente convenios con el
estado. Qu tipo de relacin jurdica
se origina?

No

Administracin
del Gravamen

Administrado por SUNAT

Administrado por SUNAT

Administrado por SUNAT

Resolucin de
conflictos

SUNAT, Tribunal Fiscal y Poder


Judicial

Se trata de un incumplimiento
contractual o de un procedimiento
administrativo?

SUNAT, Tribunal Fiscal y Poder


Judicial

12

PEQUEA MINERIA Y MINERIA ARTESANAL


LEY N 28258 LEY DE REGALAS MINERAS
()
Artculo 4 Tasa efectiva aplicable y determinacin de la regala minera
(modificado por la Ley N 29788)
()
4.4 En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales la
regala minera ser de cero por ciento (0%).
LEY N 29789 IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA
()
Artculo 5 Tasa efectiva aplicable y determinacin del Impuesto
()
5.3 En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales el
Impuesto ser de cero por ciento (0%).

13

DETERMINACIN DE LOS GRAVAMENES

RM/IEM/GEM = UOT*TE
Donde:
UOT = Utilidad operativa trimestral
TE = Tasa efectiva

14

DETERMINACIN DE LOS GRAVAMENES

UOT

INGRESOS

(IV-LF-D+A+R)

DEDUCCIONES

(CV+GO-CA-GA+GOCD)

Valor de mercado

Ingresos
IV
= Ingresos por ventas (fecha de
entrega o puesta a disposicin)
LF
= Liquidaciones finales
D
= Devoluciones y descuentos
A
= Autoconsumos no justificados
R
= Retiros no justificados
(Mermas y desmedros no
acreditados)

Deducciones
CV
= Costo de Ventas
GO
= Gastos operativos vinculados (gastos
de ventas y administrativos)
= Costos de autoconsumos y retiros
no
CA
justificados
GA
= Gastos de autoconsumos y retiros
no justificados
GOCD = Gastos operativos comunes
deducibles
15

ASPECTOS TRIBUTARIOS FASES DE LA ACTIVIDAD

EXPLORACIN

Devolucin definitiva del IGV


Ley No. 27623 y D.S. No. 082-2002-EF

DESARROLLO

Rgimen especial de recuperacin anticipada del IGV


D. Leg. No. 973 y D.S. No. 084-2007-EF

EXPLOTACIN

Determinacin de resultados
Inicio de amortizacin y depreciaciones

CIERRE

Determinacin de resultados
Gastos de cierre de minas

16

FASE EXPLORACIN Y DESARROLLO

Valor de adquisicin
de la concesin

amortizar

A partir de la fecha en que de acuerdo a ley corresponda


cumplir con la produccin mnima en un plazo que se
determinar en funcin de la vida probable de la mina,
las reservas probadas y probables y la produccin
mnima. (art. 74 LGM)

Incluye el precio pagado o


los gastos del petitorio

amortizar
Gastos de
prospeccin y
exploracin

gasto

Se incluir dentro del valor de concesin y se amortizar


junto con ste. (art. 74 LGM)

Se deduce lo gastado en exploracin y prospeccin en el


ejercicio en que se incurre en dicho gasto (art. 74 LGM)

NOTA:
El plazo establecido debe comunicarse a Sunat al presentarse la Declaracin Jurada del ejercicio en que
se inicie la amortizacin

17

FASE EXPLORACIN Y DESARROLLO


Deducirse ntegramente en el ejercicio en que se incurran

Gastos
de
exploracin
despus de la produccin
mnima (art. 75 LGM)

Amortizarse a partir de dicho ejercicio en un plazo que se


determinar en funcin de la vida probable de la mina,
las reservas probadas y probables y la produccin
mnima.
Deducirse ntegramente en el ejercicio en que se incurran

Gastos de desarrollo
preparacin (art. 75 LGM)

y
Amortizarse en dicho ejercicio y en los prximos dos
ejercicios como mximo.

Pueden deducirse en el primer ejercicio

GASTOS DE ORGANIZACIN
(inc. g) del art. 37 de la LIR)

Pueden amortizarse en forma proporcional en un


plazo mximo de diez aos a opcin del
contribuyente

NOTA:
La opcin se realizar respecto de los gastos incurridos en cada ejercicio.
La opcin se ejerce al cierre del ejercicio en que se efectuaron los gastos, comunicando su eleccin a Sunat con la presentacin de la DJ anual indicando,
en su caso, el plazo de la amortizacin y el clculo

18

FASE DE EXPLOTACION INVERSION SOCIAL


CAUSALIDAD DEL GASTO
ENTIDAD

CRITERIO

Tribunal Constitucional

RSC es conducta exigible por la Constitucin (Empresas Petroleras)


Empresas extractivas deben internalizar ciertos costos que permitan
prevenir origen o escalamiento de conflictos sociales (Empresa Minera)

(Expediente N 03343-2007-PA/TC y N
0001-2012-PI/TC)
Poder Judicial

(Corte Suprema de Justicia del Per Expediente N 600-2007 )


Tribunal Fiscal
(RTF N 01424-5-2005, N 016591-32010 y N 21908-4-2011)

Liberalidad es todo acto no relacionado con la actividad empresarial del


contribuyente
(Gastos de mantenimiento y reparacin de canal. Empresa Elctrica)

Programas de RSC deben documentarse y son causales (insumos


para cuidado y tratamiento de tierras agrcolas) (Empresa Minera)
Gastos destinados a evitar conflictos sociales son causales (bienes y
servicios a favor de comunidades nativas prximas al yacimiento) (Empresa
Minera)
Gastos destinados a aliviar consecuencias de derrame de crudo en la
poblacin afectada son causales (Empresa Petrolera)

19

Gracias

20