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Misso
Exercer a administrao tributria e aduaneira com justia fiscal e respeito
ao cidado, em benefcio da sociedade.
Viso
Ser uma instituio de excelncia em administrao tributria e aduaneira,
referncia nacional e internacional.
Valores
Respeito ao cidado;
Integridade;
Legalidade;
Profissionalismo;
Transparncia.
SUMRIO
I - Imposto sobre a Renda
Cdigo
Especificao da Receita
Pgina
RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561
0561
12
Pas
0588
14
5936
16
19
2063
Remunerao Indireta
22
3533
24
3562
27
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3223
Resgate
de
Previdncia
Complementar
Modalidade
Contribuio Definida/Varivel - No Optante pela Tributao
Exclusiva
29
3540
31
3556
33
5565
Benefcio de Previdncia
Tributao Exclusiva
pela
35
3579
37
5706
39
3426
41
8053
45
6800
49
6813
52
Complementar
Optante
55
0924
58
3208
60
3277
62
5273
Operaes de Swap
64
8468
66
5557
68
OUTROS RENDIMENTOS
Cdigo
Especificao da Receita
Pgina
8045
70
8045
73
5217
75
0916
76
0916
77
0916
79
0916
Ttulos de Capitalizao
80
8673
82
8673
84
9385
Multas e Vantagens
85
3280
87
1708
89
1708
91
5944
93
5204
95
6891
97
5928
99
1895
101
Especificao da Receita
Pgina
0422
103
0490
106
0481
108
9453
111
9478
Aluguel e Arrendamento
113
5286
115
119
9412
Fretes Internacionais
123
0610
125
Auferidos
por
Transportador
Autnomo
Pessoa
Fsica,
127
9427
Remunerao de Direitos
128
5192
130
132
Adiantamentos
132
Fonte Pagadora
132
133
Contagem de Prazo
133
Escritura Pblica
133
133
Frias
135
135
136
136
Condenaes Judiciais
141
142
142
143
144
151
154
Iseno de Remessas
Internacionais
Viagens
155
158
para
Cobertura
de
Despesas
com
II - CONTRIBUIES
RENDIMENTOS PAGOS POR PESSOAS JURDICAS A
OUTRAS PESSOAS JURDICAS SUJEITOS
RETENO DE CONTRIBUIES SOCIAIS
Cdigo
Especificao da Receita
Pgina
5952
159
3746
163
3770
165
167
173
RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561
Pas
FATO GERADOR
sujeita tributao, ordenado, vencimento, soldo, pro labore, remunerao indireta, retirada,
vantagem, subsdio, comisso, corretagem, benefcio (remunerao mensal ou prestao
nica) da previdncia social, remunerao de conselheiro fiscal e de administrao, diretor e
administrador de pessoa jurdica, titular de empresa individual, gratificao e participao dos
dirigentes no lucro e demais remuneraes decorrentes de vnculo empregatcio, recebidos por
pessoa fsica residente no Brasil.
(RIR/1999, arts. 43, 620, 624, 636, 637 e 717; Lei Complementar n 123, de 2006; Lei n 11.053,
de 2004, art. 3)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil, remunerada em virtude de trabalhos ou servios prestados no
exerccio de empregos, cargos e funes.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte,
podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de
famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 179,71 por dependente;
c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
d) as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil e as
contribuies para o Fapi, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios
complementares assemelhados aos da Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo
empregatcio ou de administrador que seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia
social.
RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561
Pas
OBSERVAES:
1) No pagamento de remunerao indireta o rendimento ser considerado lquido, cabendo o
reajustamento do respectivo rendimento bruto, inclusive quando o beneficirio for identificado.
2) No caso de remunerao indireta, a no identificao dos beneficirios das despesas
implicar a tributao exclusiva na fonte, mediante a aplicao da alquota de 35% (trinta e cinco
por cento) sobre o rendimento reajustado, utilizando para efeito de recolhimento o cdigo 2063.
3) Sobre definio de benefcios complementares assemelhados previdncia social a que se
refere o item d, ver ADN Cosit n 9, de 1999.
4) Em relao aos rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho, quando
correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, deve ser observado o
disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte o cdigo 1889 e
Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, arts. 620, 622 pargrafo nico a 625 e 636; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, art.12-A; Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts 1 a 3; IN RFB n 1.142, de 31 de
maro de 2011, arts. 2 e 3; ADN Cosit n 9, de 1999)
ISENO E NO INCIDNCIA
Valores pagos a titular ou a scio de microempresa ou empresa de pequeno porte, que optarem
pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios
prestados (consulte Esclarecimentos Adicionais).
Rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas decorrentes de seguro-desemprego, auxlionatalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente, pagos pela previdncia oficial da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e pelas entidades de previdncia
complementar.
Pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a ttulo de incentivo adeso a programas de
demisso voluntria (PDV).
A partir de 01/01/96 no esto sujeitos ao imposto sobre a renda os lucros e dividendos,
apurados contabilmente pelas pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, presumido ou
arbitrado, pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa individual. A parcela
dos rendimentos pagos ou creditados que exceder ao valor apurado com base na escriturao,
ser imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores, ficando
sujeita incidncia do imposto sobre a renda calculado segundo o disposto na legislao
especfica, com acrscimos legais. Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em
montante suficiente, a parcela excedente ser tributada com base na tabela progressiva.
10
RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561
Pas
(RIR/1999, arts. 39, XXXI e XXXIII, 4 e 5, XXXVII, XLII, XIX, 9, XXIX e 42)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica, exceto o relativo ao dcimo terceiro.
(RIR/1999, art. 620, 3)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
11
RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561
FATO GERADOR
Pagamento de rendimentos de trabalho assalariado, em moeda estrangeira, pessoa fsica
residente no Brasil, ausente no exterior a servio do Pas, por autarquias ou reparties do
governo brasileiro situadas no exterior.
(RIR/1999, arts. 44 e 627)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil ausente no exterior a servio do Pas.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal. Na determinao
da base de clculo mensal e na declarao, o rendimento tributvel corresponde a 25% do total
dos rendimentos do trabalho assalariado recebidos do governo brasileiro.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte,
podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso
judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou
por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 179,71 por dependente;
c) as contribuies para a previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios; e
d) as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil e as
contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha
sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo empregatcio ou de administrador que
seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia social.
OBSERVAES:
1) Os rendimentos em moeda estrangeira sero convertidos em reais, mediante a utilizao do
dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para compra pelo Banco Central do Brasil, para o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento do rendimento.
12
RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica, exceto o relativo ao dcimo terceiro salrio.
(RIR/1999, art. 620, 3)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
13
RENDIMENTOS DO TRABALHO
0588
FATO GERADOR
Importncias pagas por pessoa jurdica pessoa fsica, a ttulo de comisses, corretagens,
gratificaes, honorrios, direitos autorais e remuneraes por quaisquer outros servios
prestados, sem vnculo empregatcio, inclusive as relativas a empreitadas de obras
exclusivamente de trabalho, as decorrentes de fretes e carretos em geral e as pagas pelo rgo
gestor de mo-de-obra do trabalho porturio aos trabalhadores porturios avulsos.
(RIR/1999, art. 628; MP n 2.158-35, de 2001, art. 65)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica prestadora de servios.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte,
podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso
judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou
por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 179,71 por dependente; e
c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
OBSERVAES:
1) No caso de prestao de servios de transportes, em veculo prprio, locado ou adquirido
com reserva de domnio ou alienao fiduciria, o rendimento bruto corresponder a, no mnimo:
dez por cento do rendimento decorrente do transporte de carga, para fatos geradores
14
RENDIMENTOS DO TRABALHO
0588
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica.
(RIR/1999, art. 620, 3)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
15
RENDIMENTOS DO TRABALHO
5936
FATO GERADOR
Rendimentos em cumprimento de deciso ou acordo homologado pela justia trabalhista,
inclusive atualizao monetria e juros e pagamento de remunerao pela prestao de
servios no curso do processo judicial, quando:
a) no sejam pagos acumuladamente; ou
b) pagos acumuladamente e sejam relativos ao ano-calendrio de 2014.
(RIR/1999, art. 718; Lei n 10.833, de 2003, art. 28; IN SRF n 491, de 2005, art. 3)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1) O imposto ser calculado mediante a alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento)
sobre o valor objeto do pagamento, quando o beneficirio for pessoa jurdica.
2) O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal, se pago a
pessoa fsica.
Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo
sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) a quantia de R$ 179,71 por dependente;
b) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios; e
c) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de
famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica (consulte
Esclarecimentos Adicionais).
OBSERVAES:
1) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir, no ms do
recebimento do rendimento ou crdito, sobre o total dos rendimentos.
2) No pagamento de rendimentos tributveis sujeitos tabela progressiva mensal se, no ms,
houver mais de um pagamento, a qualquer ttulo, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a
alquota correspondente soma dos rendimentos pagos, exceto nos casos a seguir, em que o
rendimento ser considerado individualmente:
16
RENDIMENTOS DO TRABALHO
5936
a) honorrios advocatcios; e
b) remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais como servios de
engenheiro, contador, avaliador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, mdico, liquidante, sndico etc.
3) O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive sobre os rendimentos
abonados pela instituio financeira depositria, no caso de pagamento efetuado mediante
levantamento de depsito judicial.
4) Quando no for indicada pela fonte pagadora a natureza jurdica das parcelas objeto do
pagamento o imposto ser retido sobre o total da avena.
5) Em relao aos rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho, quando
correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, deve ser observado o
disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte o cdigo 1889 e
Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, arts. 620, 2, 640 e 718; Lei n 7.713, de 1988, art.12-A; Lei n 8.541, de 1992, art.
46; Lei n 10.833, de 2003, art. 28, 2; Lei n 12.469, de 2011, arts. 1 a 3; IN SRF n 15, de
2001, arts. 3, 15, 19 e 24; IN RFB n 1.142, de 2011, arts. 2 e 3)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica, ou exclusivo de fonte, conforme a natureza do rendimento.
Pessoa jurdica: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de
apurao anual ou trimestral se apurado pelo lucro real, presumido ou arbitrado.
(RIR/1999, arts. 620, 3 e 650)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora ou instituio financeira depositria, quando for determinado pelo
juzo do trabalho, por no ter sido comprovado o recolhimento pela fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 718; Lei n 10.833, de 2003, art. 28, 1; ADE Corat n 82, de 2003)
17
RENDIMENTOS DO TRABALHO
5936
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
18
RENDIMENTOS DO TRABALHO
1889
FATO GERADOR
Rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia
para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados,
do Distrito Federal e dos municpios, e os provenientes do trabalho, inclusive aqueles oriundos
de decises das Justias do Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal, relativos a anoscalendrio anteriores ao do recebimento.
Tal situao no se aplica aos rendimentos pagos pelas entidades de previdncia
complementar.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Medida Provisria n 497, de 27 de julho de
2010, art. 20; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 44; Instruo Normativa RFB n
1.127, de 7 de fevereiro de 2011; Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 22 de fevereiro de
2011, art. 1, inciso I)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva resultante da multiplicao
da quantidade de meses a que se refiram os rendimentos pelos valores constantes da tabela
progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito.
Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo
sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos
municpios;
b) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de
famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica (consulte
Esclarecimentos Adicionais).
c) honorrios advocatcios, na proporo dos rendimentos tributveis.
ATENO:
Na hiptese que os rendimentos recebidos acumuladamente (RRA) sejam pagos em mais de
uma parcela em um mesmo ms ou meses distintos (consulte Esclarecimentos Adicionais).
19
RENDIMENTOS DO TRABALHO
1889
REGIME DE TRIBUTAO
Os rendimentos sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito e
em separado dos demais rendimentos recebidos no ms.
Opcionalmente e de forma irretratvel os rendimentos recebidos acumuladamente podero
integrar a base de clculo do Imposto sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual do anocalendrio do recebimento, sendo o Imposto sobre a Renda Retido na Fonte considerado
antecipao do imposto devido apurado na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A, 5, 6 e 7; Medida Provisria n 497, de
27 de julho de 2010, art. 20, 5, 6 e 7; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 44;
Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011; Ato Declaratrio Executivo Codac
n 16, de 2011, art. 1, inciso I)
DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto quando a pessoa fsica beneficiria declarar instituio
financeira responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no
tributveis.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio
financeira depositria do crdito.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A, 1; Medida Provisria n 497, de 27 de
julho de 2010, art. 20; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 44; Instruo Normativa
RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011; Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 2011, art.
1, inciso I)
20
RENDIMENTOS DO TRABALHO
1889
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
21
RENDIMENTOS DO TRABALHO
2063
Remunerao Indireta
FATO GERADOR
Pagamentos efetuados pela pessoa jurdica no caso de no identificao dos beneficirios das
despesas a ttulo de remunerao indireta correspondente a:
1) contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso, os
respectivos encargos de depreciao:
a) de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus assessores
ou de terceiros em relao pessoa jurdica; e
b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na alnea precedente;
2) despesas com benefcios e vantagens concedidas pela empresa a administradores, diretores,
gerentes e seus assessores, pagas diretamente ou mediante a contratao de terceiros, tais
como:
a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio fora do
estabelecimento da empresa;
b) os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;
c) o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou cedidos, pela
empresa, a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros; e
d) a conservao, o custeio e a manuteno dos bens referidos no item 1.
(RIR/1999, arts. 622, 674 e 675)
BENEFICIRIO
No identificado.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
35% (trinta e cinco por cento) sobre os respectivos valores reajustados.
OBSERVAES:
1) O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento
bruto.
2) No caso de identificao dos beneficirios, os valores correspondentes devero compor a
remunerao mensal do beneficirio e o imposto dever ser calculado mediante a aplicao da
tabela progressiva, utilizando-se as dedues permitidas na legislao e o cdigo de
recolhimento ser 0561 ou 0588, conforme seja o trabalho com ou sem vnculo de emprego.
(RIR/1999, arts. 674 e 675)
22
RENDIMENTOS DO TRABALHO
2063
Remunerao Indireta
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 675)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
No dia de ocorrncia do fato gerador, ou seja, na data do pagamento do rendimento.
(RIR/1999, arts. 675, 2; Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
23
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3533
FATO GERADOR
Pagamento de proventos de aposentadoria, reserva ou reforma e de penso civil ou militar pago
por previdncia da Unio, estados, DF ou municpios (regime geral ou do servidor pblico).
(RIR/1999, arts. 43, inciso XI; Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 16; Lei n 7713, de
22 de dezembro de 1988, art. 3, 4; ADE Codac n 13, de 2013)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte,
podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de
famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 179,71 por dependente;
c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
d) a quantia de at R$ 1.787,77 correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes
de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela
Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios ou por qualquer
pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia complementar, a partir
do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (consulte Esclarecimentos
Adicionais).
OBSERVAES:
1) Sobre definio de benefcios complementares assemelhados previdncia social a que se
refere o item d, ver ADN Cosit n 9, de 1999.
24
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3533
ISENO E NO INCIDNCIA
So isentos os valores recebidos a ttulo de aposentadoria, de penso, de transferncia para a
reserva remunerada ou de reforma motivada por acidente em servio e recebidos pelos
portadores de doena grave especificados em Lei, com base em laudo pericial emitido por
servio mdico oficial da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, mesmo que a
doena tenha sido contrada aps a concesso da penso ou aposentadoria.
(RIR/1999, art. 39, XXXIII, 4 a 6)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica, exceto o relativo ao dcimo terceiro.
(RIR/1999, art. 620, 3)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
25
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3533
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
26
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3562
(PLR)
FATO GERADOR
Pagamento de participao nos lucros ou resultados (PLR) objeto de negociao entre a
empresa e seus empregados,
(Lei n 10.101, de 19 de dezembro de 2000, art. 3, 5 ao 10, com redao dada pela Lei n
12.832, de 20 de junho de 2013, art. 1; ADE Codac n 13, de 2013)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva especfica - "Participao
nos Lucros e Resultados - Tabela de Tributao Exclusiva na Fonte".
PARTICIPAO NOS LUCROS
TABELA DE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE
Valor da PLR Anual (R$)
Alquota (%)
Parcela a Deduzir do IR
(R$)
De 0,00 a 6.270,00
De 6.270,01 a 9.405,00
7,5
470,25
De 9.405,01 a 12.540,00
15,0
1.175,63
De 12.540,01 a 15.675,00
22,5
2.116,13
Acima de 15.675,00
27,5
2.899,88
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3562
(PLR)
2) Os rendimentos pagos acumuladamente a ttulo de participao dos trabalhadores nos lucros
ou resultados da empresa sero tributados exclusivamente na fonte, em separado dos demais
rendimentos recebidos, sujeitando-se, tambm de forma acumulada, ao imposto sobre a renda
com base na com base na tabela progressiva especfica - "Participao nos Lucros e Resultados
- Tabela de Tributao Exclusiva na Fonte".
3) Considera-se pagamento acumulado, de acordo com o "item 2" o pagamento da participao
nos lucros relativa a mais de um ano-calendrio.
(Instruo Normativa RFB n 1.433, de 30 de dezembro de 2013)
Regime de Tributao
Exclusiva na fonte.
(Lei n 10.101, de 2000, art. 3, 5, com redao dada pela Lei n 12.832, de 2013)
Responsabilidade/Recolhimento
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; Lei n 10.101, de 19 de dezembro de 2000, art. 3, com redao dada pela
Lei n 12.832, de 2013, art.1; ADE Corat n 9, de 2002)
Prazo de Recolhimento
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
28
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3223
FATO GERADOR
Resgates totais ou parciais pagos por entidade de previdncia complementar ou sociedade
seguradora, relativos a planos de benefcios de carter previdencirio estruturados nas
modalidades de contribuio definida ou contribuio varivel, e resgates totais ou parciais de
Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) em decorrncia de desligamento dos
respectivos planos quando no h opo pela tributao exclusiva de que trata o art. 1 da Lei
n 11.053, de 2004.
(RIR/1999, arts. 633 e 634; ADE Codac n 13, de 2013)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 633)
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a alquota de quinze por cento, sobre os valores de resgate,
total ou parcial.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; IN SRF n 588, de 21 de dezembro de 2005, art. 12)
ISENO E NO INCIDNCIA
Fica desobrigada da reteno do imposto na fonte sobre os valores pagos ou creditados por
entidade de previdncia complementar a ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e
rateio de patrimnio em caso de extino da entidade de previdncia complementar, no limite
que corresponda aos valores das contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no
perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995, inclusive a relativa ao abono anual
pago a ttulo de dcimo terceiro salrio.
(Lei n 9.477, de 1997, art. 12; MP n 2159-70, de 2001, art. 7; ADN Cosit n 28, de 1996; ADN
Cosit n 9, de 1999; IN RFB n 1.343, de 5 de abril de 2013)
29
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3223
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual da
pessoa fsica.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; IN SRF n 588, de 2005, art. 12, caput)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
30
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3540
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 633)
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal, sobre os valores
de benefcio.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte,
podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de
famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 179, 71 por dependente;
c) a quantia de at R$ 1.787,77 correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes
de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela
Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios ou por qualquer
pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia complementar, a partir
do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (consulte Esclarecimentos
Adicionais).
(Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos II, III, e VI; Lei n 11.053, de 2004, art. 3; IN SRF n 588,
de 2005, arts. 11, caput, e 12, 4)
31
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3540
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual da
pessoa fsica.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; IN SRF n 588, de 2005, art. 12)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
32
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3556
FATO GERADOR
Pagamento de resgate de valores acumulados relativos a planos de carter previdencirio
estruturados na modalidade de beneficio definido, quando no h opo pela tributao
exclusiva de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004.
(RIR/1999, arts. 43, inciso XIV, 633 e 634; Lei n 4.506, de 1964, art. 16; Lei n 7.713, 1988, art.
3, 4; Lei n 9.250, de 1995, art. 33; ADE Codac n 13, de 2013)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 633)
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal, sobre os valores
de resgate.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; IN SRF n 588, de 2005, art. 12, 4)
ISENO E NO INCIDNCIA
Fica desobrigada da reteno do imposto na fonte sobre os valores pagos ou creditados por
entidade de previdncia complementar a ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e
rateio de patrimnio em caso de extino da entidade de previdncia complementar, no limite
que corresponda aos valores das contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no
perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995, inclusive a relativa ao abono anual
pago a ttulo de dcimo terceiro salrio.
(Lei n 9.477, de 1997, art. 12; MP n 2159-70, de 2001, art. 7; ADN Cosit n 28, de 1996; ADN
Cosit n 9, de 1999; IN RFB n 1.343, de 2013)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual da
pessoa fsica.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art.12, 4)
33
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3556
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
34
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5565
FATO GERADOR
Pagamento de valores a ttulo de benefcios, aos participantes ou assistidos, optantes pelo
regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004, relativos a:
a) planos de carter previdencirio, por entidade previdncia complementar ou sociedade
seguradora, estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio varivel e
b) Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi);
c) planos de seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 1; IN SRF n 588, de 2005, arts. 13 e 14; ADE Codac n 13, de
2013)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Alquota
35% (trinta e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a
dois anos;
30% (trinta por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dois anos e
inferior ou igual a quatro anos;
25% (vinte e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a quatro
anos e inferior ou igual a seis anos;
20% (vinte por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a seis anos e
inferior ou igual a oito anos;
15% (quinze por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a oito anos e
inferior ou igual a dez anos; e
10% (dez por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dez anos.
Base de clculo
35
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5565
ISENO E NO INCIDNCIA
1) Fica desobrigada da reteno do imposto na fonte sobre os valores pagos ou creditados por
entidade de previdncia complementar a ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e
rateio de patrimnio em caso de extino da entidade de previdncia complementar, no limite
que corresponda aos valores das contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no
perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995, inclusive a relativa ao abono anual
pago a ttulo de dcimo terceiro salrio.
2) So isentos os valores recebidos a ttulo de complementao de aposentadoria motivada por
acidente em servio e recebidos pelos portadores de doena grave especificados em Lei, com
base em laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos estados, do Distrito
Federal e dos municpios, mesmo que a doena tenha sido contrada aps a concesso da
penso ou aposentadoria.
(RIR/1999, art. 39, XXXIII, 4 a 6; IN RFB n 1.343, de 2013)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 1; IN SRF n 588, de 2005, art. 13, 2)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
36
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3579
FATO GERADOR
Pagamento de valores a ttulo de resgates de valores acumulados, aos participantes ou
assistidos, optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004,
relativos a:
a) planos de carter previdencirio, por entidade previdncia complementar ou sociedade
seguradora, estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio varivel;
b) Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi);
c) planos de seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia.
(Lei n 11.053, de 2004, art.1; IN SRF n 588, de 2005, arts. 13 e 14; ADE Codac n 13, de
2013)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Alquota
35% (trinta e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a
dois anos;
30% (trinta por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dois anos e
inferior ou igual a quatro anos;
25% (vinte e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a quatro
anos e inferior ou igual a seis anos;
20% (vinte por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a seis anos e
inferior ou igual a oito anos;
15% (quinze por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a oito anos e
inferior ou igual a dez anos; e
10% (dez por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dez anos.
Base de clculo
37
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3579
ISENO E NO INCIDNCIA
Fica desobrigada da reteno do imposto na fonte sobre os valores pagos ou creditados por
entidade de previdncia complementar a ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e
rateio de patrimnio em caso de extino da entidade de previdncia complementar, no limite
que corresponda aos valores das contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no
perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995, inclusive a relativa ao abono anual
pago a ttulo de dcimo terceiro salrio.
(Lei n 9.477, de 1997, art. 12; MP n 2159-70, de 2001, art. 7; ADN Cosit n 28, de 1996; ADN
Cosit n 9, de 1999; IN RFB n 1.343, de 2013)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 1, IN SRF n 588, de 2005, art. 13, 2)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
38
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5706
FATO GERADOR
Juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de
remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido da pessoa
jurdica e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP).
(RIR/1999, art. 668)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, scia, acionista ou titular de empresa individual, residente ou
domiciliada no Brasil.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre o valor dos juros pagos.
OBSERVAES:
1) O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito ao beneficirio.
2) O efetivo pagamento ou crdito dos juros condicionado existncia de lucros, computados
antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual
ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.
3) O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do capital
prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de
15 de dezembro de 1976, sem prejuzo da incidncia do imposto sobre a renda na fonte quando
do pagamento ou crdito.
4) Para fins de clculo dos juros remuneratrios, no ser considerado, salvo se adicionado ao
lucro lquido para determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o
lucro lquido, o valor:
a) da reserva de reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica;
b) da reserva especial de que trata o art. 460 do RIR/1999; e
c) da reserva de reavaliao capitalizada nos termos dos arts. 436 e 437 do RIR/1999, em
relao s parcelas no realizadas.
5) Aos juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou
acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e
dividendos por ela distribudos, aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes
financeiras de renda fixa, inclusive quanto ao informe de rendimentos a ser fornecido pela
pessoa jurdica.
(RIR/1999, arts. 347 e 668; IN SRF n 93, de 1997, art. 29; IN SRF n 12, de 1999, arts. 1 e 3)
39
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5706
ISENO E NO INCIDNCIA
(IN SRF n 12, de 1999, art. 3; Lei n 11.053, de 2004, art. 5; IN RFB n 1.022, de 2010, art.14,
II e 2)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Pessoa jurdica isenta ou optante pelo Simples Nacional: definitivo.
Pessoa fsica: definitivo.
(RIR/1999, art. 668, 1)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 8, de 1996)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
40
RENDIMENTO DE CAPITAL
3426
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos pela entrega de recursos pessoa jurdica, sob qualquer forma e a
qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a
funcionar pelo Banco Central do Brasil.
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica
e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive controladoras, controladas, coligadas e
interligadas.
Rendimentos obtidos nas operaes de mtuo e de compra vinculada revenda tendo por
objeto ouro, ativo financeiro;
BENEFICIRIO
Pessoas jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 171, 1, 175, 1 e 729)
41
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3426
ALQUOTA
A partir de 1 de janeiro de 2005, aplicam-se as seguintes alquotas:
ATENO:
15% (quinze por cento) nas operaes com debntures infraestrutura e certificados de
recebiveis imobilirios, observado o art. 2 da Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011, no caso de
rendimentos auferidos por pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou
arbitrado, pessoa jurdica isenta ou optante pelo Simples Nacional.
(IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 37 e 38-A; Lei n 12.431, de 2011, art. 2)
BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto ser:
a) nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados: o
resultado positivo auferido no encerramento ou liquidao das operaes;
b) nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e demais
instituies autorizadas a funcionar pelo Bacen: a diferena positiva entre o valor da dvida e o
valor entregue pessoa jurdica responsvel pelo pagamento da obrigao, acrescida do
respectivo imposto sobre a renda retido.
c) nas operaes de mtuo de recursos financeiros ou de aquisio de ttulos ou contrato de
investimento coletivo: o valor dos rendimentos obtidos;
d) nas operaes de mtuo de ouro, ativo financeiro: pelo valor pago ou creditado ao mutuante;
e) nas operaes de compra vinculada revenda: pela diferena positiva entre o valor de
revenda e o de compra do ouro;
f) nas operaes com ttulos ou aplicao com rendimentos peridicos: o imposto incidir, pro
rata tempore, sobre a parcela do rendimento produzido entre a data de aquisio ou a data do
pagamento peridico anterior e a data de sua percepo. Ocorrido o primeiro pagamento
peridico de rendimentos aps a aquisio do ttulo sem alienao pelo adquirente, a parcela do
rendimento no submetida incidncia do imposto sobre a renda na fonte dever ser deduzida
do custo de aquisio para fins de apurao da base de clculo do imposto, quando de sua
alienao;
42
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3426
g) nas demais operaes, a diferena positiva entre o valor da alienao, lquida do IOF, e o
valor da aplicao financeira.
(RIR/1999, art. 734; IN SRF n 12, de 1999, art. 1; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 37, 10 e
11, 38 e 42; ADN Cosit n 19, de 1998)
ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno na fonte sobre aplicaes financeiras de renda fixa de titularidade
de instituies financeiras, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios, sociedade de arrendamento mercantil,
sociedade de seguro, previdncia e capitalizao.
(RIR/1999, art. 774, I; Lei n 8.981, de 1995, arts. 71 e 77, I; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 56)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real, o lucro presumido ou o lucro arbitrado, e o imposto retido ser deduzido
do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou isenta, exclusivo de fonte.
ATENO:
Nas operaes com debntures emitidas na forma do art. 2 da Lei n 12.431, de 2011, o
imposto exclusivo de fonte.
(RIR/1999, arts. 770, 2 e 3 e 773; Lei n 12.431, de 2011, art. 2; IN RFB n 1.022, de
2010, arts. 38-A e 55)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
A responsabilidade pela reteno do imposto cabe:
43
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3426
ao mutuante (beneficirio) pessoa jurdica, nas operaes de mtuo entre pessoa jurdica e
pessoa fsica, quando o muturio for pessoa fsica; e
pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nas demais operaes.
(RIR/1999, arts. 729, 3, 732 e 733; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 37, 4, 39, 2 e 44;
ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 17, 2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
44
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8053
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos pela entrega de recursos pessoa jurdica, sob qualquer forma e a
qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a
funcionar pelo Banco Central do Brasil.
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica
e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive controladoras, controladas, coligadas e
interligadas.
Rendimentos obtidos nas operaes de mtuo e de compra vinculada revenda tendo por
objeto ouro, ativo financeiro;
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 729)
45
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8053
ALQUOTAS
A partir de 1 de janeiro de 2005, aplicam-se as seguintes alquotas:
ATENO:
A alquota zero no caso de rendimentos auferidos por pessoa fsica nas operaes com
debntures infraestrutura e certificados de recebiveis imobilirios, observado o art. 2 da Lei n
12.431, de 2011.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 1; Lei n 12.431, de 2011, art. 2; IN RFB n 1.022, de 2010, arts.
37 e 38-A)
BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto ser:
a) nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados: o
resultado positivo auferido no encerramento ou liquidao das operaes;
b) nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e demais
instituies autorizadas a funcionar pelo Bacen: a diferena positiva entre o valor da dvida e o
valor entregue pessoa jurdica responsvel pelo pagamento da obrigao, acrescida do
respectivo imposto sobre a renda retido.
c) nas operaes de mtuo de recursos financeiros ou de aquisio de ttulos ou contrato de
investimento coletivo: o valor dos rendimentos obtidos;
d) nas operaes de mtuo de ouro, ativo financeiro: pelo valor pago ou creditado ao mutuante;
e) nas operaes de compra vinculada revenda: pela diferena positiva entre o valor de
revenda e o de compra do ouro;
f) nas operaes com ttulos ou aplicao com rendimentos peridicos: o imposto incidir, pro
rata tempore, sobre a parcela do rendimento produzido entre a data de aquisio ou a data do
pagamento peridico anterior e a data de sua percepo. Ocorrido o primeiro pagamento
peridico de rendimentos aps a aquisio do ttulo sem alienao pelo adquirente, a parcela do
rendimento no submetida incidncia do imposto sobre a renda na fonte dever ser deduzida
46
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8053
do custo de aquisio para fins de apurao da base de clculo do imposto, quando de sua
alienao;
g) nas demais operaes, a diferena positiva entre o valor da alienao, lquida do IOF, e o
valor da aplicao financeira.
(RIR/1999, art. 734; IN SRF n 12, de 1999, art. 1; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 37, 10 e
11 38 e 42; ADN Cosit n 19, de 1998)
OBSERVAO:
1) Os juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou
acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e
dividendos por ela distribudos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na
fonte, aplicando-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes financeiras de renda
fixa, inclusive quanto ao informe a ser fornecido pela pessoa jurdica.
(RIR/1999, arts. 730, I, II e 734; IN SRF n 12, de 1999, art. 1; IN RFB n 1.022, de 2010, arts.
37 e 38)
ISENO E NO INCIDNCIA
Esto isentos do imposto sobre a renda na fonte:
ATENO:
Esta iseno no se aplica ao ganho de capital auferido na alienao ou cesso.
(Lei n 8.981, art. 68, III; Lei n 11.033, de 2004, art. 3; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 44)
47
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8053
REGIME DE TRIBUTAO
Definitivo.
(RIR/1999, art. 770, 2, II)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
A responsabilidade pela reteno do imposto cabe:
pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nas demais operaes.
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; IN RFB n 1.022, de 2010, art.17, 2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
48
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6800
FATO GERADOR
Rendimentos produzidos por aplicaes em fundos de investimento e em fundos de
investimento em quotas de fundos de investimento.
(RIR/1999, art. 735)
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou pessoas jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 171, 1, 174, 2, 175, 1 e 729)
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O valor do rendimento constitudo pela diferena positiva entre o valor da alienao, lquido do
IOF, e o valor da aplicao financeira, tributado, s seguintes alquotas:
Fundos de Longo Prazo
ATENO:
No caso de rendimentos em operaes com cotas de emisso de fundos em direitos creditrios,
observado o art. 2 da Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011:
15%, quando auferidos por pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou
arbitrado, inclusive isenta, ou optante pelo Simples Nacional.
OBSERVAES:
1) A incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre os rendimentos auferidos por qualquer
beneficirio, inclusive pessoa jurdica isenta, nas aplicaes em fundos de investimento de que
trata o art. 3 da IN RFB n 1.022, de 2010, classificados como de curto ou de longo prazo,
ocorrer:
a) no ltimo dia til dos meses de maio e novembro de cada ano, ou no resgate, se ocorrido em
data anterior;
49
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6800
b) na data em que se completar cada perodo de carncia para resgate de quotas com
rendimento ou no resgate de quotas, se ocorrido em outra data, no caso de fundos com prazo
de carncia de at 90 dias, sem prejuzo, por ocasio do resgate das quotas ser aplicada
alquota complementar, conforme alquota decrescente aplicvel.
2) Da base de clculo ser deduzido, quando couber, o IOF.
3) Os clubes de investimento, as carteiras administradas e qualquer outra forma de investimento
associativo ou coletivo, sujeitam-se s mesmas normas do imposto sobre a renda aplicveis aos
fundos de investimento.
(RIR/1999, arts. 735 a 740; MP n 2.189-49, de 2001, art. 6; Lei n 10.892, de 2004, art. 3; Lei
n 11.033, de 2004, art. 1, 2; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 3, 1 e 2, 9 a 15, 17 e 34,
3)
ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno na fonte, caso o beneficirio do rendimento declare, por escrito,
fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos do art. 57 da IN RFB n 1.022, de
2010.
So isentos do imposto os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas carteiras dos fundos
de investimento.
Esto dispensados da reteno do imposto os rendimentos auferidos pelas carteiras dos fundos
de investimento, cujos recursos sejam aplicados na aquisio de quotas de outros fundos de
investimento.
Esto dispensados da reteno do imposto os rendimentos produzidos por aplicaes
financeiras de titularidade de instituio financeira, agncia de fomento, sociedade corretora de
ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro, previdncia e capitalizao.
(RIR/1999, arts. 741, 742 e 747, I; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 56)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real e sero adicionados ao lucro presumido ou ao lucro arbitrado. O imposto
retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta: definitivo.
Pessoa fsica: definitivo.
50
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6800
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
1) O imposto ser retido pelo administrador do fundo de investimento:
2) No caso de participao de instituio intermediadora de recursos, junto a clientes, para
aplicaes em fundos de investimento, esta instituio responsvel pela reteno e
recolhimento dos impostos e contribuies.
(RIR/1999, arts. 739 e 740; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 66; AD Cosar n 2, de 1998)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 17, 2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
51
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6813
FATO GERADOR
Rendimentos produzidos por aplicaes em fundos de investimento em aes e em fundos de
investimento em quotas de fundos de investimento em aes.
Rendimentos produzidos por aplicaes em Fundos Mtuos de Privatizao com recursos do
Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS).
(RIR/1999, art. 743; Lei n 9.491, de 1997, art. 31; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 18, 19, 22 e
23)
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou pessoas jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 171, 1; 174, 2, 175, 1 e 729)
ALQUOTA
A alquota de 15% (quinze por cento).
(IN RFB n 1.022, de 2010, art. 18)
BASE DE CLCULO
OBSERVAES:
1) Somente so considerados fundos de investimento em aes aqueles cujas carteiras sejam
constitudas por, no mnimo, 67% de aes negociadas no mercado vista de bolsa de valores
ou entidade assemelhada, no Pas ou no exterior, na forma regulamentada pelo art. 18 da IN
RFB n 1.022, de 2010.
2) Os fundos de investimento em aes que no observem o disposto no item 1, devem ser
tributados como fundos de investimento de curto ou longo prazo, conforme o caso, inclusive
52
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6813
ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno na fonte, caso o beneficirio do rendimento declare, por escrito,
fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos do art. 57 da IN RFB n 1.022, de
2010.
Esto dispensados da reteno do imposto os rendimentos produzidos por aplicaes
financeiras de titularidade de instituio financeira, agncia de fomento, sociedade corretora de
ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro, previdncia e capitalizao.
A incidncia do imposto sobre a renda na fonte no se aplica parcela correspondente aos
recursos das provises, reservas tcnicas e fundos de planos de benefcios de entidade de
previdncia complementar, sociedade seguradora e Fapi, bem como de seguro de vida com
clusula de cobertura por sobrevivncia, nos termos do art. 5 da Lei n 11.053, de 2004.
(RIR/1999, arts. 774, I e 746, I; Lei n 8.981, de 1995; arts. 71 e 77, I; Lei n 11.053, de 2004, art.
5; MP n 2189-49, de 2001, art. 6; IN SRF n 588, de 2005, art. 10; IN RFB n 1.022, de 2010,
art. 56)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real, o lucro presumido ou o lucro arbitrado. O imposto retido ser deduzido do
apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
53
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6813
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta: definitivo.
Pessoa fsica: definitivo.
(RIR/1999, art. 770, 2 e 3)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
1) O imposto sobre a renda na fonte ser retido pelo administrador do fundo.
2) No caso de participao de instituio intermediadora de recursos, junto a clientes, para
aplicaes em fundos de investimento, esta instituio responsvel pela reteno e
recolhimento do imposto.
(RIR/1999, arts. 739, 740 e 745; MP n 2189-49, de 2001, art. 6; MP n 2158-35, de 2001, art.
28; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 66; AD Cosar n 2, de 1998)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 17, 2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
54
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5232
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos pela carteira dos Fundos de Investimento Imobilirio.
Rendimentos distribudos pelo Fundo aos seus cotistas.
Rendimento auferido pelo cotista no resgate de cotas na liquidao do Fundo.
(RIR/1999, arts. 752, 2 e 3, 753 e 754; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 27 a 32; AD SRF n
2, de 2000)
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 171, 1, 174, 2, 753 e 754)
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
20% sobre os rendimentos auferidos pela carteira dos fundos, sobre os lucros distribudos,
semestralmente, e sobre os rendimentos auferidos pelo cotista no resgate de cotas.
OBSERVAES:
1) Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas carteiras dos Fundos de Investimento
Imobilirio, em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, sujeitam-se
incidncia do imposto sobre a renda na fonte, observadas as mesmas normas aplicveis s
pessoas jurdicas submetidas a esta forma de tributao, dispensada a reteno no caso de
letras hipotecrias, certificado de recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio.
2) O imposto retido na fonte incidente sobre os rendimentos auferidos pela carteira do Fundo,
poder ser compensado com o imposto devido na distribuio de lucros semestrais.
3) Na alienao de quotas no incide imposto na fonte, devendo o imposto ser apurado e pago
pelo prprio contribuinte como ganho de capital ou ganho lquido, conforme o caso.
4) O Fundo de Investimento Imobilirio que aplicar recursos em empreendimento imobilirio que
tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em
conjunto com pessoa a ele ligada, mais de 25% das quotas do Fundo, sujeita-se ao pagamento
de todos os impostos e contribuies devidos pelas pessoas jurdicas em geral.
(RIR/1999, arts. 752 a 754; Lei n 8.668, de 1993, arts. 10, 16-A a 19; IN RFB n 1.022, de 2010,
arts. 27 a 32)
55
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5232
ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno na fonte, caso o beneficirio do rendimento declare, por escrito,
fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos do art. 57 da IN RFB n 1.022, de
2010.
Ficam isentos do imposto sobre a renda na fonte os rendimentos distribudos pelos Fundos de
Investimento Imobilirio (FII) cujas quotas sejam admitidas negociao exclusivamente em
bolsas de valores ou no mercado de balco organizado, quando o beneficirio for pessoa fsica,
nos termos do art. 32 da IN RFB n 1.022, de 2010.
No esto sujeitos reteno do Imposto sobre a Renda os rendimentos e ganhos lquidos
auferidos pelas carteiras do FII, em aplicaes em:
- cotas de FII negociadas exclusivamente em bolsas de valores ou no mercado de balco
organizado;
- letras hipotecrias;
- certificados de recebveis imobilirios; e
- letras de crdito imobilirio.
(RIR/1999, art. 774, I; Lei n 8.668, de 1993, art. 16-A; Lei n 11.033, de 2004, art. 3, III; IN RFB
n 1.022, de 2010, arts. 28, 1, 32 e 44, II)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real, presumido ou arbitrado. O imposto retido ser deduzido do apurado no
encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional e pessoa jurdica isenta : definitivo.
Pessoa Fsica: definitivo.
(RIR/1999, arts. 753, 4 e 754)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
1) Compete administradora do fundo de investimento imobilirio.
2) No caso de participao de instituio intermediadora de recursos, junto a clientes, para
aplicaes em fundos de investimento, esta instituio responsvel pela reteno e
recolhimento dos impostos e contribuies.
(RIR/1999, art. 755; MP n 2158-35, de 2001, art. 28; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 31; AD
Cosar n 20, de 1995)
56
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5232
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
57
RENDIMENTOS DE CAPITAL
0924
FATO GERADOR
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive isentas.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
10% (dez por cento) sobre o valor dos rendimentos e ganhos de capital distribudo pelo
Fundo de Investimento Cultural e Artstico (Ficart);
ISENO E NO INCIDNCIA
Ficam isentos do imposto os rendimentos e ganhos de capital auferidos pela carteira do Ficart,
desde que atendidos todos os requisitos previstos na Lei n 8.313, de 1991, e na respectiva
regulamentao baixada pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
(RIR/1999, art. 750; Lei n 8.981, de 1995, art. 71)
OBSERVAES:
1) O imposto incidente sobre os juros pagos a pessoa fsica em decorrncia de alienao a
prazo de bens e direitos deve ser recolhido com o cdigo 3208 (consulte a pgina 60).
2) Aplicam-se as mesmas regras aos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica
Nacional (Funcines) de que trata o art. 46 da MP n 2.228-1, de 2001.
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real, presumido ou arbitrado. O imposto retido ser deduzido do apurado no
encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Pessoa fsica ou jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta: definitivo.
(RIR/1999, art. 773; Lei Complementar n 123, de 2006)
58
RENDIMENTOS DE CAPITAL
0924
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido pela fonte pagadora na data do pagamento ao beneficirio.
No caso do Ficart, o imposto devido sobre os ganhos obtidos na alienao de quotas ser:
apurado pelo prprio contribuinte (renda varivel ou ganho de capital), no caso de fundo que
no admite resgate de quotas;
retido pelo administrador do fundo, aplicadas as mesmas regras previstas para os fundos de
investimento.
(RIR/1999, art. 751; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 16; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
59
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3208
FATO GERADOR
de
terrenos,
de
aproveitamento de guas,
de explorao de pelculas
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao de tabela progressiva mensal.
Na determinao da base de clculo, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso
judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou
por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 179,71 por dependente;
c) a contribuio para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
60
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3208
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica.
(RIR/1999, art. 620, 3)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995; ADE Corat n 82, de 2003)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
61
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3277
FATO GERADOR
Interesses ou quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias ou de fundador.
(RIR/1999, arts. 635, 669 e 670)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive as isentas, beneficiria do rendimento.
ALQUOTA
15% (quinze por cento) sobre rendimentos distribudos a pessoas jurdicas.
No caso de beneficirio pessoa fsica, o imposto ser calculado mediante a utilizao de tabela
progressiva mensal e, para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do
imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias efetivamente pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento
de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos
provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 179,71 por dependente;
c) a contribuio para a previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
(RIR/1999, arts. 620, 635, 669 e 670; Lei n 9.887, de 1999; Lei n 10.451, de 2002, arts. 1, 2 e
15; Lei n 10.637, de 2002, arts. 62 e 63; Lei n 11.482, de 2007, art. 3; Lei n 11.945, de 2009,
art. 23; Lei n 12.469, de 2011, arts. 1 a 3; IN RFB n 1.142, de 2011, arts. 2 e 3)
ISENO E NO INCIDNCIA
O imposto no incide sobre os rendimentos pagos a pessoa jurdica imune ou isenta ou cujas
aes sejam negociadas em bolsa ou em mercado de balco ou cuja maioria do capital pertena
direta ou indiretamente a outra pessoa jurdica que atenda a essas condies. Essa no
incidncia no se aplica no caso de entidades de previdncia complementar.
(RIR/1999, art. 670, 1 e 2)
62
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3277
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Demais pessoas jurdicas: exclusivo na fonte.
Pessoa fsica: o imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de
rendimentos da pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 671)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
63
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5273
Operaes de Swap
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos em operaes de swap, inclusive nas operaes de cobertura (hedge),
realizadas por meio de swap.
(RIR/1999, arts. 756 e 770; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 40)
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas e jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 174, 2, 175, 1, 756 e 770)
ALQUOTAS
A partir de 1 de janeiro de 2005, as alquotas so de:
BASE DE CLCULO
Resultado positivo auferido na liquidao ou cesso do contrato.
OBSERVAES:
1) As perdas incorridas nas operaes swap somente sero dedutveis na determinao do
lucro real, se a operao swap for registrada e contratada de acordo com as normas emitidas
pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN) e Bacen.
2) Para efeito de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas
incorridas em operaes de swap no podero ser compensadas com os ganhos lquidos
auferidos em outras operaes de renda varivel.
3) Podero ser considerados como custo da operao os valores pagos a ttulo de cobertura
(prmio) contra eventuais perdas incorridas em operaes de swap.
4) Quando a operao de swap tiver por objeto taxa baseada na remunerao dos depsitos de
poupana, esta remunerao ser adicionada base de clculo do imposto, ficando o valor do
mesmo limitado ao rendimento auferido na liquidao da operao de swap.
(IN RFB n 1.022, de 2010, art. 40)
64
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5273
Operaes de Swap
ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno do imposto sobre a renda na fonte, caso o beneficirio do
rendimento declare, por escrito, fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos art.
57 da IN RFB n 1.022, de 2010.
Esto dispensados da reteno do imposto os rendimentos produzidos por aplicaes
financeiras de titularidade de instituio financeira, agncia de fomento, sociedade corretora de
ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro, previdncia e capitalizao.
(RIR/1999, art. 774, I; Lei n 8.981, de 2001, arts. 71 e 77, I; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 56)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real e sero adicionados ao lucro presumido ou ao lucro arbitrado. O imposto
retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta: definitivo.
Pessoa fsica: definitivo.
(RIR/1999, art. 773)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido pela pessoa jurdica que efetuar o pagamento do rendimento, na data da
liquidao ou cesso do respectivo contrato.
(RIR/1999, art. 756, 5; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 40, 9)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
65
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8468
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos em operaes day trade realizadas em bolsa de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas.
OBSERVAO:
Ocorre a reteno nas operaes descritas, quando realizadas por investidor residente ou
domiciliado no Pas ou por investidor residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no
tribute a renda ou que a tribute a uma alquota mxima inferior a 20%.
(Lei n 9.959, de 2000, art. 8; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 54)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive as isentas.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1% (um por cento) sobre o valor do resultado positivo apurado no encerramento das operaes
day trade.
OBSERVAES:
1) Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas em
um mesmo dia, com o mesmo ativo, em uma mesma instituio intermediadora, em que a
quantidade negociada tenha sido liquidada, total ou parcialmente.
2) No ser considerado o valor ou quantidade de estoque do ativo existente em data anterior a
da operao de day trade.
3) Na apurao do resultado da operao sero considerados, pela ordem, o primeiro negcio
de compra com o primeiro negcio de venda, ou o primeiro negcio de venda com o primeiro
negcio de compra, sucessivamente.
4) Ser admitida a compensao de perdas incorridas em operaes day trade realizadas no
mesmo dia.
(Lei n 9.959, de 2000, art. 8; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 54)
REGIME DE TRIBUTAO
O valor do imposto retido na fonte sobre operaes de day-trade poder ser:
I - deduzido do imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados no ms;
II - compensado com o imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados nos meses
subsequentes, se, aps a deduo de que trata o inciso I, houver saldo de imposto retido.
(RIR/1999, art. 773; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 54, 8)
66
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8468
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Fica responsvel pela reteno e recolhimento do imposto a instituio intermediadora da
operao day trade, que receber diretamente a ordem do cliente.
(IN RFB n 1.022, de 2010, art. 54, 5; Lei n 12.350, de 2010, art. 45; AD Cosar n 56, de
1999)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 54, 7)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
67
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5557
FATO GERADOR
Operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas,
exceto day trade.
Operaes realizadas no mercado de balco, com intermediao, tendo por objeto aes, ouro
ativo financeiro e outros valores mobilirios negociados no mercado vista.
Operaes realizadas em mercados de liquidao futura fora de bolsa.
OBSERVAO:
Ocorre a reteno nas operaes descritas, quando realizadas por investidor residente ou
domiciliado no Pas ou por investidor residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no
tribute a renda ou que a tribute a uma alquota mxima inferior a 20%.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 1 e 2, II; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 22-B, 2 e 52)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive as isentas.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
0,005% (cinco milsimos por cento), tendo como base de clculo:
nos mercados futuros, a soma algbrica dos ajustes dirios, se positiva, apurada por ocasio
do encerramento da posio, antecipadamente ou no seu vencimento;
nos mercados de opes, o resultado, se positivo, da soma algbrica dos prmios pagos e
recebidos no mesmo dia;
a) quando houver a previso de entrega do ativo objeto na data do seu vencimento, a diferena,
se positiva, entre o preo a termo e o preo vista na data da liquidao;
b) com liquidao exclusivamente financeira, o valor da liquidao financeira prevista no
contrato;
nos mercados vista, o valor da alienao, nas operaes com aes, ouro ativo financeiro
e outros valores mobilirios nele negociados;
nos mercados de liquidao futura fora de bolsa, a mesma base de clculo utilizada para as
operaes correspondentes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 1 e 2)
68
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5557
DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto cujo valor seja igual ou inferior a R$ 1,00 (um real).
Ocorrendo mais de uma operao no mesmo ms, realizada por uma mesma pessoa, fsica ou
jurdica, dever ser efetuada a soma dos valores de imposto incidente sobre todas as operaes
realizadas no ms, para efeito de clculo do limite de reteno de R$ 1,00 (um real).
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 4 e 5; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 52, 4 e 5)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto poder ser:
a) deduzido do imposto sobre ganhos lquidos apurados no ms;
b) compensado com o imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados nos meses
subsequentes ao da reteno, no ano-calendrio em que esta tenha ocorrido;
c) compensado com o imposto devido sobre o ganho de capital apurado na alienao de aes.
OBSERVAES:
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Fica responsvel pela reteno a instituio intermediadora que receber diretamente a ordem do
cliente.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 6; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 52, 6)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 52, 7)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
69
OUTROS RENDIMENTOS
8045
OBSERVAO:
vedado s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional
exercer atividades de representao comercial ou mediao na realizao de negcios civis e
comerciais.
(RIR/1999, arts. 192, XIII e 651, I; Lei Complementar n 123, de 2006, art. 17)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora do servio domiciliada no Brasil.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) do valor do rendimento.
(RIR/1999, art. 651, I)
ISENO E NO INCIDNCIA
No incidir o imposto, quando o beneficirio dos rendimentos for pessoa jurdica imune ou
isenta.
OBSERVAO:
As importncias pagas ou creditadas pelos fundos de investimentos autorizados pela Comisso
de Valores Mobilirios pessoas jurdicas civis ou mercantis pessoas jurdicas, a ttulo de
comisses, corretagens, ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela
mediao na realizao de negcios civis e comerciais no esto sujeitas a reteno do IRRF.
(RIR/1999, arts. 187 e 192, XII, d; IN SRF n 23, de 1986, II)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral
ou anual.
(RIR/1999, art. 651, 2)
70
OUTROS RENDIMENTOS
8045
O recolhimento do imposto dever ser efetuado pela pessoa jurdica que receber de outras
pessoas jurdicas importncias a ttulo de comisses e corretagens relativas a:
a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa;b) operaes realizadas em Bolsas de
Valores e em Bolsas de Mercadorias;
c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar como agente
da companhia emissora;
d) operaes de cmbio;
e) vendas de passagens, excurses ou viagens;
f) administrao de cartes de crdito;
g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeies-convnio;
h) prestao de servio de administrao de convnios.
O recolhimento do imposto cabe fonte pagadora, no caso de pagamento de comisses e
corretagens a outro ttulo.
Os rendimentos e o respectivo imposto sobre a renda na fonte devem ser informados na
Declarao de Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf) da pessoa jurdica que tenha pago
a outras pessoas jurdicas comisses e corretagens nas hipteses mencionadas nas letras de
a a h.
As pessoas jurdicas que tenham recebido importncias a ttulo de comisses devem fornecer
s pessoas jurdicas que as tenham pago, at 31 de janeiro de cada ano, documento
comprobatrio com indicao do valor das importncias e do respectivo imposto sobre a renda
recolhido, relativos ao ano-calendrio anterior.
O Microempreendedor Individual (MEI) que tenha efetuado pagamentos sujeitos ao IRRF
exclusivamente em decorrncia de administrao de cartes de crdito ficar dispensado de
apresentar a Dirf, desde que sua receita bruta no ano-calendrio anterior no exceda R$
60.000,00 (sessenta mil reais).
(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006; IN SRF n 153, de 1987; IN SRF n 177,
de 1987; IN SRF n 107, de 1991; IN RFB n 983, de 2009, arts. 15 e 16; IN RFB n 1.297, de
2012, arts. 16 e 17; IN RFB n 1.406, de 23 de outubro de 2013, arts. 16 e 17: ADE Corat n 9,
de 2002)
71
OUTROS RENDIMENTOS
8045
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
72
OUTROS RENDIMENTOS
8045
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas pela prestao
de servios de propaganda e publicidade.
(RIR/1999, arts. 192, XII, d, e 651, II)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora do servio.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) do valor do rendimento.
OBSERVAO:
Excluem-se da base de clculo as importncias diretamente pagas ou repassadas pelas
agncias de propaganda a empresas de rdio, televiso, publicidade ao ar livre (out-door),
cinema, jornais e revistas, bem como os descontos por antecipao de pagamento.
(RIR/1999, art. 651, II e 1; IN SRF n 123, de 1992, art. 2)
ISENO E NO INCIDNCIA
No incidir o imposto quando o beneficirio dos rendimentos for pessoa jurdica imune ou
isenta.
No incidir o imposto quando o beneficirio for microempresa ou empresa de pequeno porte
optante pelo Simples Nacional, cuja atividade seja veculo de comunicao.
(RIR/1999, arts. 187 e 192, XII, d; IN SRF n 23, de 1986, II; IN RFB n 765, de 2007, art. 1)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral
ou anual.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto dever ser recolhido pelas agncias de propaganda, por ordem e conta do
anunciante.
73
OUTROS RENDIMENTOS
8045
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
74
OUTROS RENDIMENTOS
5217
Pagamentos a Beneficirios No
Identificados
FATO GERADOR
Importncias pagas pelas pessoas jurdicas a beneficirios no identificados, desde que no
tenham natureza de rendimentos do trabalho e, ressalvado o disposto em normas especiais.
Pagamentos efetuados ou recursos entregues a terceiros, contabilizados ou no, quando no for
comprovada a operao ou a sua causa.
OBSERVAO:
Quando identificada a causa ou a operao, bem como o beneficirio do rendimento, aplicar-se-
a tributao inerente quela transao.
(RIR/1999, arts. 674 e 675)
BENEFICIRIO
No identificado.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
35% (trinta e cinco por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas.
OBSERVAO:
O rendimento ser considerado lquido,cabendo o reajustamento da base de clculo.
(RIR/1999, arts. 622, pargrafo nico, 674 e 675)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, arts. 674 e 675)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
O dia do pagamento da referida importncia.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
75
OUTROS RENDIMENTOS
0916
FATO GERADOR
Prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, mediante concursos e sorteios de
qualquer espcie, exceto a distribuio realizada por meio de vale-brinde.
(RIR/1999, art. 677; ADN Cosit n 7, de 1997)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
20% (vinte por cento) sobre o valor de mercado do prmio ou da realizao do servio, na data
da distribuio.
OBSERVAES:
1) No se aplica o reajustamento da base de clculo.
2) Considera-se efetuada a distribuio do prmio na data da realizao do concurso ou do
sorteio, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data.
3) No caso de loteria instantnea, considera-se distribudo o prmio na data da apresentao
dos bilhetes para resgate ou ressarcimento.
(RIR/1999, art. 677; IN SRF n 15, de 2001, art. 20, 3, I; ADN Cosit n 19, de 1996; ADN Cosit
n 18, de 1997)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios efetuar o pagamento do
imposto correspondente.
(RIR/1999, art. 677, 2; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
76
OUTROS RENDIMENTOS
0916
FATO GERADOR
Lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, inclusive as instantneas e as
de finalidade assistencial ou exploradas pelo Estado, concursos desportivos, compreendidos os
de turfe, sorteios de qualquer espcie, exceto os de antecipao nos ttulos de capitalizao e
os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas, bem como os prmios em
concursos de prognsticos desportivos, qualquer que seja o valor do rateio atribudo a cada
ganhador.
(RIR/1999, art. 676)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica beneficiria do rendimento.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
30% (trinta por cento) do valor do prmio, quando este exceder ao valor da primeira faixa da
tabela de incidncia mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF), para fatos
geradores a partir de 1 de janeiro de 2008.
O limite para o ano-calendrio de 2014 de R$ 1.787,77;
Demais prmios:
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 676)
RESPONSABILIDADE/ RECOLHIMENTO
O recolhimento do imposto poder ser efetuado junto rede arrecadadora do local em que
estiver a sede da entidade que explorar a loteria, independente do domiclio do beneficirio.
O imposto ser retido na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa.
77
OUTROS RENDIMENTOS
0916
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
78
OUTROS RENDIMENTOS
0916
FATO GERADOR
Prmios pagos aos proprietrios e criadores de cavalos de corrida.
(RIR/1999, art. 679)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica proprietria e criadora de cavalos de corrida.
(RIR/1999, art. 679)
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) do valor dos prmios.
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real: o imposto retido ser deduzido do apurado no
encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Demais beneficirios: definitivo.
(RIR/1999, art. 679, pargrafo nico)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito.
(RIR/1999, art. 679, pargrafo nico; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b, 2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
79
OUTROS RENDIMENTOS
0916
Ttulos de Capitalizao
FATO GERADOR
Benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de
capitalizao e os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da
empresa emitente.
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica possuidora de ttulos de capitalizao.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
30% (trinta por cento) sobre o pagamento de prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem
amortizao antecipada;
20% (vinte por cento), nas demais hipteses, inclusive no caso de resgate sem ocorrncia
de sorteio.
(RIR/1999, arts. 676 e 678; Lei n 11.033, 2004, art. 1, 3, II; IN RFB n 1.022, de 2010, art.
43)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Demais beneficirios: definitivo.
(RIR/1999, arts. 676 e 678, pargrafo nico)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito, sendo responsvel pela reteno a
pessoa jurdica que pagar o rendimento.
(RIR/1999, art. 678, pargrafo nico; AD Cosar n 20, de 1995; IN RFB n 1.022, de 2010, art.
43, 1)
80
OUTROS RENDIMENTOS
0916
Ttulos de Capitalizao
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 43, 2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
81
OUTROS RENDIMENTOS
8673
FATO GERADOR
Prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, mediante sorteios de jogos de bingo
permanente ou eventual.
(RIR/1999, art. 677)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
20% (vinte por cento) sobre o valor de mercado do prmio ou da realizao do servio, na data
da distribuio.
OBSERVAES:
1) No se aplica o reajustamento da base de clculo.
2) Considera-se efetuada a distribuio do prmio na data da realizao do sorteio, sendo
irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data.
(RIR/1999, art. 677; IN SRF n 15, de 2001, art. 20, 3, I; ADN Cosit n 19, de 1996; AD Cosar
n 47, de 2000)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 677)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete entidade desportiva, ou se a administrao do jogo do bingo for entregue a
empresa comercial de exclusiva responsabilidade desta o pagamento do imposto
sobre a renda na fonte.
OBSERVAO:
A parcela dos recursos arrecadados em bingo, destinada Unio, para fomento do Esporte e
Turismo deve ser recolhido no cdigo 8699.
(RIR/1999, art. 677, 2; AD Cosar n 47, de 2000)
82
OUTROS RENDIMENTOS
8673
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
83
OUTROS RENDIMENTOS
8673
FATO GERADOR
Prmios distribudos, em dinheiro, obtido mediante sorteios de jogos de bingo permanente ou
eventual.
(RIR/1999, art. 676)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
30% (trinta por cento) do valor do prmio.
(RIR/1999, arts. 676 e 725; AD Cosar n 47, de 2000)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 676)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete entidade desportiva, ou se a administrao do jogo do bingo for entregue a empresa
comercial de exclusiva responsabilidade desta, o pagamento do imposto sobre a renda na
fonte.
OBSERVAES:
1) O recolhimento do imposto poder ser efetuado junto rede arrecadadora do local em que
estiver a sede da entidade que explorar o bingo, independentemente do domiclio do
beneficirio.
2) A parcela dos recursos arrecadados em bingo, destinada Unio, para fomento do esporte e
turismo deve ser recolhido no cdigo 8699.
(RIR/1999, art. 676, 2 e 3; AD Cosar n 47, de 2000)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de distribuio do prmio.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
84
OUTROS RENDIMENTOS
9385
Multas e Vantagens
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica correspondentes a multas e qualquer
outra vantagem, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato,
excetuadas as indenizaes pagas ou creditadas em conformidade com a legislao trabalhista
e aquelas destinadas a reparar danos patrimoniais.
(RIR/1999, art. 681)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive isenta.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas.
(RIR/1999, art. 681)
ISENO E NO INCIDNCIA
No haver incidncia na fonte quando o beneficirio for pessoa jurdica optante pelo Simples
Nacional.
(IN RFB n 765, de 2007, art. 1)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido, ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Pessoa jurdica isenta: definitivo.
Pessoa fsica: o imposto retido ser considerado reduo do apurado na declarao de
rendimentos da pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 681, 3 e 4)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto da pessoa jurdica que efetuar o
pagamento ou crdito da multa ou vantagem.
O imposto dever ser retido na data do pagamento ou crdito da multa ou vantagem.
(RIR/1999, art. 681, 1 e 2; ADE Corat n 9, de 2002)
85
OUTROS RENDIMENTOS
9385
Multas e Vantagens
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.3)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
86
OUTROS RENDIMENTOS
3280
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a cooperativas de trabalho, associaes
de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por
associados destas ou colocados disposio.
(RIR/1999, art. 652)
BENEFICIRIO
Cooperativa de trabalho, associao de profissionais ou assemelhada.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas,
relativas a servios pessoais.
OBSERVAES:
1) Devero ser discriminadas em faturas, as importncias relativas aos servios pessoais
prestados pessoa jurdica por seus associados e as importncias que corresponderem a
outros custos ou despesas.
2) No caso de cooperativas de transportes rodovirios de cargas ou passageiros, o imposto na
fonte incidir sobre:
a) quarenta por cento do valor correspondente ao transporte de cargas;
b) sessenta por cento do valor correspondente aos servios pessoais relativos ao transporte de
passageiros.
3) Na fatura devero ainda ser discriminadas as parcelas tributveis e parcelas no tributveis.
(RIR/1999, art. 652; ADN Cosit n 1, de 1993)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou
assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos
associados.
87
OUTROS RENDIMENTOS
3280
OBSERVAO:
O imposto retido poder ser objeto de pedido de restituio, desde que a cooperativa,
associao ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade
de sua compensao, na forma e condies definidas em ato normativo do Ministro de Estado
da Fazenda.
(RIR/1999, art. 652, 1 e 2)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
88
OUTROS RENDIMENTOS
1708
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou
mercantis pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional.
OBSERVAO:
Nos casos de:
a) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela
mediao na realizao de negcios civis e comerciais, consulte o cdigo 8045;
b) servios de propaganda e publicidade, consulte cdigo o 8045;
c) prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por locao de mode-obra, consulte pgina seguinte;
d) pagamentos efetuados em cumprimento de deciso da Justia do Trabalho, consulte o cdigo
5936.
Os servios profissionais prestados por pessoas jurdicas sujeitam-se tambm a reteno das
contribuies sociais a que se refere a Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2002, arts. 30 a 32,
35 e 36 e IN SRF n 459, de 18 de outubro de 2004 (consulte os cdigos 5952, 5987, 5960 e
5979).
(RIR/1999, art. 647)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora de servios.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas como
remunerao.
OBSERVAES:
1) Aplicar-se- a tabela progressiva mensal quando a beneficiria for sociedade civil prestadora
de servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente:
a) por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que
pagar os rendimentos;
b) pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das pessoas fsicas referidas no item acima.
89
OUTROS RENDIMENTOS
1708
DISPENSA DE RETENO
Est dispensada a reteno do imposto sobre a renda quando o servio for prestado por pessoa
jurdica imune ou isenta, bem assim por pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional.
(IN SRF n 23, de 1986, art. XX, II; IN RFB n 765, de 2007, art. 1)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral
ou anual.
(RIR/1999, art. 650)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
O imposto sobre a renda incidente sobre honorrios advocatcios e servios prestados no curso
de processo judicial, tais como servios de engenheiro, contador, leiloeiro, perito, assistente
tcnico, avaliador, mdico, testamenteiro, liquidante, sndico etc., deve ser recolhido utilizando o
cdigo de receita 1708, exceto no caso de prestao de servios por pessoa jurdica no curso
de processo da justia do trabalho que ser recolhido utilizando o cdigo de receita 5936.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
90
OUTROS RENDIMENTOS
1708
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas, civis ou
mercantis, pela prestao de servios de limpeza e conservao de bens imveis, exceto
reformas e obras assemelhadas; segurana e vigilncia; e por locao de mo-de-obra de
empregados da locadora colocados a servio da locatria, em local por esta determinado.
(RIR/1999, art. 649; ADN Cosit n 9, de 1990)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora de servios.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1% (um por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas.
(RIR/1999, art. 649)
OBSERVAES:
1) Os servios de limpeza, conservao, segurana e locao de mo-de-obra prestados por
pessoas jurdicas sujeitam-se tambm a reteno das contribuies sociais a que se refere a Lei
n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 30 a 32, 35 e 36 e IN SRF n 459, de 18 de outubro
de 2004 (consulte os cdigos 5952, 5987, 5960 e 5979).
2) As importncias pagas ou creditadas pelos fundos de investimentos autorizados pela
Comisso de Valores Mobilirios pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de
servios de limpeza e conservao de bens imveis, segurana, vigilncia e por locao de
mo-de-obra no esto sujeitas a reteno do IRRF.
DISPENSA DE RETENO
Est dispensada a reteno do imposto sobre a renda quando o servio for prestado por pessoa
jurdica optante pelo Simples Nacional.
(IN RFB n 765, de 2007, art. 1)
91
OUTROS RENDIMENTOS
1708
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral
ou anual.
(RIR/1999, art. 650)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
92
OUTROS RENDIMENTOS
5944
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de prestao de servios a
outras pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e
a receber.
(RIR/1999, art. 647; Lei n 10.833, de 2003, art. 29)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora de servios.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas como
remunerao.
OBSERVAO:
Aplicar-se- a tabela progressiva mensal quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de
servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente:
a) por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que
pagar os rendimentos;
b) pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das pessoas fsicas referidas no item acima.
Os servios de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
riscos, administrao de contas a pagar e a receber prestados por pessoas jurdicas sujeitam-se
tambm a reteno das contribuies sociais a que se refere a Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, arts. 30 a 32, 35 e 36 e IN SRF n 459, de 18 de outubro de 2004 (consulte
os cdigos 5952, 5987, 5960 e 5979).
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral
ou anual.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 29)
93
OUTROS RENDIMENTOS
5944
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat, n 82, de 2003)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
94
OUTROS RENDIMENTOS
5204
Cessantes
FATO GERADOR
Importncias pagas a ttulo de juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de
sentena judicial.
(RIR/1999, arts. 639 e 680)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica e jurdica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Pessoa jurdica: 5% (cinco por cento) sobre a importncia recebida por pessoa jurdica a
ttulo de juros e de indenizao por lucros cessantes.
Pessoa fsica: o imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
OBSERVAES:
1) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir, no ms do
recebimento ou crdito, sobre o total dos rendimentos, diminudos do valor das despesas com
ao judicial necessrias ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas
pelo contribuinte, sem indenizao.
2) No caso de pagamentos pessoa fsica, se no ms houver mais de um pagamento pela
mesma fonte pagadora, o rendimento deve ser considerado individualmente.
3) Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo
sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 179,71 por dependente;
c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios; e
d) as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil, no
caso de rendimentos do trabalho, e as contribuies para o Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social no caso de trabalhador
com vnculo empregatcio ou de administrador que seja tambm contribuinte do regime geral de
previdncia social;
95
OUTROS RENDIMENTOS
5204
Cessantes
4) O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive sobre o rendimento
abonado pela instituio financeira depositria, no caso de o pagamento ser efetuado mediante
levantamento do depsito judicial.
(RIR/1999, arts. 620, 639, 640, 680 e 718, 1 e 3; Lei n 10.451, de 2002, arts. 1, 2 e 15; Lei
n 10.637, de 2002, art. 62; IN SRF n 15, de 2001, art. 3; Lei n 11.482, de 2007, art. 3; Lei n
12.469, de 2011, arts. 1 a 3; IN RFB n 1.142, de 2011, arts. 2 e 3)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido, ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Pessoa jurdica imune, isenta: definitivo.
Pessoa fsica: o imposto ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos.
(RIR/1999, arts. 639 e 680, pargrafo nico)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto sobre a renda devido ser retido e recolhido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada
ao pagamento do rendimento em razo de deciso judicial, no momento em que, por qualquer
forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
(RIR/1999, art. 718; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores (consulte Esclarecimentos Adicionais).
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
96
OUTROS RENDIMENTOS
6891
FATO GERADOR
Importncias pagas a pessoa fsica a titulo de benefcios ou resgates relativos a planos de seguro
de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia, quando no h opo pelo regime de
tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 21 de dezembro de 2004.
(RIR/1999, art. 639; Lei Complementar n 104, de 2001; MP n 2.158-35, de 2001, art. 63; IN
SRF n 588, de 2005, arts. 11 e 12)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
(MP n 2.158-35, de 2001, art. 63)
ALQUOTA
BASE DE CLCULO
Rendimento, representado pela diferena positiva entre o valor recebido e o somatrio dos
prmios pagos.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; IN SRF n 588, de 2005, art. 11, II)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto ser considerado antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual da pessoa
fsica.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 19, de 2003)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
97
OUTROS RENDIMENTOS
6891
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
98
OUTROS RENDIMENTOS
5928
FATO GERADOR
Rendimentos pagos em cumprimento de deciso da Justia Federal, mediante precatrio ou
requisio de pequeno valor, exceto os rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de
aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela
Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, e os
provenientes do trabalho, inclusive aqueles oriundos de decises das Justias do Trabalho,
Federal, Estaduais e do Distrito Federal, relativos a anos-calendrio anteriores ao do
recebimento, no ano-calendrio de 2013 (consulte o cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).
(Lei n 10.833, de 2003, art. 27; IN SRF n 491, de 2005, art. 1)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 27)
OBSERVAES:
O artigo 16-A da Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, includo pelo art. 36 da Lei n 11.941,
de 27 de maio de 2009, com a alterao dada pelo art. 25 da MP n 497, de 22 de julho de 2010
estabelece que a contribuio do Plano de Seguridade do Servidor Pblico PSS, decorrente
de valores pagos em cumprimento de deciso judicial, ainda que derivada de homologao de
acordo, ser retida na fonte, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante
legal, pela instituio financeira responsvel pelo pagamento, por intermdio da quitao da guia
de recolhimento remetida pelo setor de precatrios do Tribunal respectivo, no caso de
pagamento de precatrio ou requisio de pequeno valor, ou pela fonte pagadora, no caso de
implantao de rubrica especfica em folha, mediante a aplicao da alquota de onze por cento
sobre o valor pago.
Referida reteno no poder ser deduzida da base de clculo do IRRF.
99
OUTROS RENDIMENTOS
5928
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto ser considerado antecipao do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica.
O imposto ser considerado reduo do apurado no encerramento do perodo de apurao ou
na data da extino, no caso de beneficirio pessoa jurdica.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 27, 2)
DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar, instituio financeira
responsvel pelo pagamento, conforme modelo aprovado pela IN SRF n 491, de 2005, que os
rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis, ou que, em se tratando de pessoa jurdica, esteja
inscrita no Simples Nacional.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 27, 1; IN SRF n 491, de 2005, art. 1, 1; IN RFB n 765, de
2007, art. 1)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete instituio financeira responsvel pelo pagamento.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 27; IN SRF n 491, de 2005, art. 1; ADE Corat n 82, de 2003)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
100
OUTROS RENDIMENTOS
1895
FATO GERADOR
Rendimentos pagos ou creditados em cumprimento de deciso da Justia Estadual, exceto, no
caso de beneficirio pessoa fsica, os rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de
aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela
Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, e os
provenientes do trabalho, inclusive aqueles oriundos de decises das Justias do Trabalho,
Federal, Estaduais e do Distrito Federal, relativos a anos-calendrio anteriores ao do
recebimento, no ano-calendrio de 2014 (consulte o cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).
(Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 22 de fevereiro de 2011, art. 1, inciso II)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
A base de clculo e alquotas aplicveis observaro a natureza do rendimento, conforme
previso legal (localize o cdigo que corresponde natureza do rendimento e verifique a base
de clculo e as alquotas aplicveis).
REGIME DE TRIBUTAO
Conforme a natureza do rendimento (localize o cdigo que corresponde natureza do
rendimento e verifique a base de clculo e as alquotas aplicveis).
DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto nas hipteses em que os rendimentos recebidos so
isentos ou no tributveis, ou que, em se tratando de pessoa jurdica, que seja optante pelo
Simples Nacional.
(Instruo Normativa RFB n 765, de 2 de agosto de 2007, art. 1)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio
financeira depositria do crdito.
101
OUTROS RENDIMENTOS
1895
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
102
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0422
Tcnica
FATO GERADOR
Importncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residentes ou
domiciliados no exterior, por fonte localizada no Brasil, a ttulo de:
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) do valor bruto dos rendimentos.
OBSERVAES:
1) Ser concedido s empresas industriais e agropecurias, que executarem PDTI ou PDTA,
crdito nos percentuais a seguir indicados, do imposto sobre a renda retido na fonte, incidente
sobre os valores pagos, remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no
exterior, a ttulo de royalties, assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados,
previstos em contratos de transferncia de tecnologia averbados nos termos do Cdigo da
Propriedade Industrial:
a) 30%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 1998
at 31 de dezembro de 2003;
b) 20%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2004
at 31 de dezembro de 2008;
c) 10%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2009
at 31 de dezembro de 2013.
2) O crdito ser restitudo em moeda corrente, dentro de trinta dias do seu recolhimento,
conforme disposto na Portaria MF n 267/96.
103
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0422
Tcnica
1) Os Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial (PDTI) e Programas de
Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio (PDTA), e os projetos aprovados at 31 de
dezembro de 2005 continuam regidos pela legislao em vigor desde 22 de novembro de 2005.
As pessoas jurdicas executoras dos programas e projetos acima referidos podero solicitar ao
Ministrio da Cincia e Tecnologia a migrao para o regime da Lei n 11.196, de 2005,
devendo, nesta hiptese, apresentar relatrio final de execuo do programa ou projeto.
A migrao acarretar a cessao da fruio dos incentivos fiscais concedidos com base nos
programas e projetos referidos anteriormente, a partir da data de publicao do ato autorizativo
da migrao no Dirio Oficial da Unio.
2) O crdito decorrente do imposto sobre a renda retido na fonte (IRRF) incidente sobre valores
pagos, remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de
royalties, de assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados, previstos em
contratos de transferncia de tecnologia averbados ou registrados no Instituto Nacional da
Propriedade Industrial (INPI) vigeu para perodos de apurao encerrados at 27 de julho de
2010, uma vez que foi revogado pela Lei n 12.350, de 2010, art. 63, inciso I.
3) As determinaes contidas nos Acordos Internacionais, em relao ao imposto sobre a renda
retido na fonte, prevalecem sobre o contido neste Mafon.
4) Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou
domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute a alquota inferior a
vinte por cento, a que se refere o art. 24 da Lei n 9.430, de27 de dezembro de 1996, sujeitamse incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e cinco por cento (consulte
Esclarecimentos Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.
5) reduz a 0 (zero) a alquota do imposto sobre a renda retido na fonte nas remessas efetuadas
para o exterior destinadas ao registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares.
6) O imposto sobre a renda na fonte no incidir sobre as importncias pagas, creditadas,
entregues, empregadas ou remetidas ao exterior por rgos ou entidades da administrao
direta, autrquica e fundacional da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em
104
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0422
Tcnica
razo de despesas contratuais com instituies de ensino e pesquisa relacionadas
participao em cursos ou atividades de treinamento ou qualificao profissional de servidores
civis ou militares do respectivo ente estatal, rgo ou entidade.
(RIR/1999, arts. 504, IV, 6 e 685, II, b; Lei n 9.532, de 1997, art. 2; Lei n 10.168, de 2000,
arts. 1, 2 , 2A e 2-B; Lei n 10.332, de 2001, arts. 6 e 7; Lei n 11.196, de 2005, art. 17, VI,
art. 25; Lei n 11.727, de 2008, art. 22; Lei n 12.350, de 2010, art. 63, I; MP n 2.159-70, de
2001, art. 3; Decreto n 5.798, de 2006, art. 15; Portaria MF n 426, de 2011, art. 1; Instruo
Normativa RFB n 1.455, de 6 de maro de 2014, art. 17)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o
beneficirio do rendimento residente ou domiciliado no exterior.
(RIR/1999, arts. 717 e 721, II; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data da ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
105
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0490
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos no resgate de quotas de fundos de investimento mantidos com recursos
provenientes de converso de dbitos externos brasileiros, e de que participem, exclusivamente,
residentes ou domiciliados no exterior.
(RIR/1999, art. 78; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 67)
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas, pessoas jurdicas, fundos ou outras entidades de investimento coletivo,
residentes, domiciliados ou com sede no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Os rendimentos sero tributados em funo da composio das carteiras desses fundos, de
modo idntico aos fundos cujos quotistas sejam residentes ou domiciliados no Brasil (Fundos de
Investimento Financeiro e Fundos de Investimento em Aes).
OBSERVAO:
Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou
domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a
vinte por cento, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e
cinco por cento (consulte Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, arts. 685, II, b e 782; Lei n 11.727, de 2008, art. 22; IN RFB n 1.022, de 2010, art.
67)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
responsvel pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda na fonte, incidente sobre
os rendimentos de operaes financeiras auferidos por qualquer investidor estrangeiro, a
pessoa jurdica com sede no Pas que efetuar o pagamento desses rendimentos.
(RIR/1999, art. 745; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 74; AD Cosar n 20, de 1995)
106
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0490
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores ou na
data da remessa, se esta ocorrer antes do vencimento do imposto.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b,1; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 75, II)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
107
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0481
FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior, por fonte
localizada no Brasil, a ttulo de juros e comisses, inclusive os remetidos em razo de compra
de bens a prazo.
(RIR/1999, arts. 702 e 703)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) do valor bruto dos juros e comisses pagos, creditados,
empregados, entregues ou remetidos inclusive no caso de compra de bens a prazo.
25% (vinte e cinco por cento) do valor bruto dos juros e comisses pagos, creditados,
empregados, entregues ou remetidos em decorrncia de prestao de servio.
OBSERVAES:
1) No se aplica o reajustamento do rendimento bruto, quando se tratar de remessa de juros em
razo da compra de bens a prazo, ainda que o adquirente assuma contratualmente o nus do
imposto.
2) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
3) A alquota fica reduzida a zero nas seguintes hipteses:
a) comisses pagas por exportadores a seus agentes no exterior;
b) juros de desconto, no exterior, de cambiais de exportao e as comisses de banqueiros
inerentes a essas cambiais;
c) juros e comisses relativos a crditos obtidos no exterior e destinados ao financiamento de
exportaes.
4) A alquota ser de quinze por cento nas seguintes hipteses:
a) comisses incorridas na colocao, no exterior, de aes de companhias abertas,
domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de
Valores Mobilirios (CVM);
b) juros decorrentes de emprstimos contrados no exterior, em pases que mantenham acordos
tributrios com o Brasil, por empresas nacionais, particulares ou oficiais, por prazo igual ou
superior a quinze anos, taxa de juros do mercado credor, com instituies financeiras
tributadas em nvel inferior ao admitido pelo crdito fiscal nos respectivos acordos tributrios,
108
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0481
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora, de que o
beneficirio do rendimento residente ou domiciliado no exterior.
(RIR/1999, arts. 717 e 721, II; ADE Corat n 9, de 2002)
109
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0481
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
110
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9453
FATO GERADOR
Juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, residentes ou
domiciliados no exterior, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas
do patrimnio lquido da pessoa jurdica e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de
Longo Prazo (TJLP).
(RIR/1999, art. 682, I)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, scia, acionista ou titular de empresa individual, residente ou
domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre o valor dos juros pagos.
OBSERVAES:
1) O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito ao beneficirio.
2) O efetivo pagamento ou crdito dos juros condicionado existncia de lucros, computados
antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual
ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.
3) O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do capital
prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de
15 de dezembro de 1976, sem prejuzo da incidncia do imposto sobre a renda na fonte quando
do pagamento ou crdito.
4) Para fins de clculo dos juros remuneratrios, no ser considerado, salvo se adicionado ao
lucro lquido para determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o
lucro lquido, o valor da reserva:
a) de reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica;
b) especial de que trata o art. 460 do RIR/1999;
c) de reavaliao capitalizada nos termos dos arts. 436 e 437 do RIR/1999, em relao s
parcelas no realizadas.
5) Aos juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou
acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e
dividendos por ela distribudos, aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes
financeiras de renda fixa.
111
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9453
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo de fonte
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b,1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
112
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9478
Aluguel e Arrendamento
FATO GERADOR
Importncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residentes ou
domiciliados no exterior, provenientes da locao ou arrendamento de bens imveis situados no
Brasil e da contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com
entidades mercantis de bens de capital.
(RIR/1999, arts. 682 e 705; Lei n 9.959, de 2000, art. 1)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) do valor:
a) lquido do aluguel ou arrendamento de bens imveis situados no Pas, isto , depois de
deduzidas, mediante comprovao, as despesas relativas a impostos, taxas e emolumentos
incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, o aluguel pago pela locao do imvel
sublocado, as despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento e as despesas de
condomnio;
b) dos pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital,
celebrados com entidades mercantis de bens de capital, domiciliadas no exterior.
OBSERVAES:
1) Na hiptese do item b acima,ser admitida, para fins de determinao da base de clculo do
imposto sobre a renda na fonte de que trata o art. 1 da Lei n 9.959, de 2000, a excluso do
valor de cada parcela remetida que corresponder amortizao do bem arrendado, na forma
estabelecida no respectivo contrato de arrendamento.
2) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
3) Nos casos em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia de
tributao favorecida, a que se refere o art. 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, os
rendimentos sujeitam-se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 25%,
exceto na hiptese de pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens de
capital, celebrados com entidades mercantis de bens de capital (consulte Esclarecimentos
Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
113
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9478
Aluguel e Arrendamento
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(IN SRF n 208, de 2002, art. 35; Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014, art. 1)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete ao procurador a reteno e recolhimento do imposto quando se tratar de aluguis de
imveis pertencentes a residentes no exterior.
(RIR/1999, art. 721, I; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
114
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5286
FATO GERADOR
Rendimentos que constituam remunerao do capital aplicado no mercado financeiro do Brasil,
tais como as aplicaes financeiras de renda fixa, as realizadas por meio de fundos e clubes de
investimento, as de operaes de swap, e as de operaes realizadas em mercado de
liquidao futura, fora de bolsa, auferidos pelos fundos ou outras entidades de investimento
coletivo, inclusive carteiras de valores mobilirios, dos quais participem exclusivamente
residentes ou domiciliados no exterior.
OBSERVAO:
O imposto ser devido por ocasio da cesso, resgate, repactuao ou liquidao de cada
operao de renda fixa, ou do recebimento ou crdito, o que primeiro ocorrer, de outros
rendimentos.
(RIR/1999, arts. 783 e 784; MP n 2.158-35, de 2001, art. 29; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 66)
BENEFICIRIO
115
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5286
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5286
15% nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa, realizadas no
mercado de balco ou em bolsa, quando observadas as normas e condies estabelecidas
pelo CMN.
OBSERVAES:
1) A base de clculo do imposto, bem como o momento de sua incidncia, obedecero as
mesmas regras aplicveis aos rendimentos de igual teor auferidos por residentes ou
domiciliados no Pas. No caso de aplicao em fundos de investimento, a incidncia do imposto
sobre a renda ocorrer exclusivamente por ocasio do resgate de quotas.
2) Os investimentos, em conta prpria ou em conta coletiva, oriundos de pas que no tribute a
renda ou que a tribute a alquota inferior a vinte por cento, sero tributados segundo as mesmas
regras aplicveis aos residentes e domiciliados no Brasil (consulte Esclarecimentos Adicionais).
3) Os rendimentos submetidos tributao de que trata este tpico no se sujeitam a nova
incidncia do imposto sobre a renda quando remetidos ao beneficirio no exterior.
4) Os rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa, ganhos lquidos
auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas, bem assim os obtidos em aplicaes em fundos de renda fixa e de renda
varivel e em clubes de investimentos, por residentes ou domiciliados no exterior, quando no
observadas as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN),
sujeitam-se s mesmas normas de tributao pelo Imposto sobre a renda aplicveis aos
residentes ou domiciliados no Brasil.
5) Para efeito de incidncia da alquota aplicvel aos rendimentos, o administrador dos recursos
estrangeiros dever informar fonte pagadora o nome do pas do qual se originou o
investimento. A falta dessa informao ensejar incidncia da maior alquota aplicvel ao
rendimento.
(RIR/1999, arts. 685, II, b, 783 e 786; Lei n 9.959, de 2000, art. 7; MP n 2.189-49, de 2001,
art. 8; MP n 2.158-35, de 2001, art. 29; Lei n 11.312, de 2006, arts.1 a 3; Lei n 12.431, de
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5286
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 785, pargrafo nico)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidentes sobre os rendimentos de
operaes financeiras auferidos por qualquer investidor estrangeiro a pessoa jurdica que
efetuar o pagamento, no Pas, desses rendimentos.
ATENO:
Utiliza-se esse mesmo cdigo para recolhimento do imposto sobre a renda incidente sobre os
rendimentos de aplicaes financeiras de titularidade de residente ou domiciliado em pas que
no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a 20% (vinte por cento) ou ainda
que realizar operaes financeiras no Pas em desacordo com as normas e condies
estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional.
(MP n 2.189-49, de 2001, art. 16; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 74, 6; AD Cosar n 20, de
1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
- Na data da remessa, se esta ocorrer antes do prazo de vencimento do imposto, no caso de
ganhos decorrentes de operao realizada em bolsa ou na alienao de ouro, ativo financeiro, e
no mercado de liquidao futura, fora de bolsa.
- Nos demais casos, at o terceiro dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos
geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a, b.1; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 75)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
118
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0473
FATO GERADOR
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
25% (vinte e cinco por cento) do valor dos rendimentos do trabalho e dos provenientes de
aposentadoria, penso civil ou militar.
OBSERVAES:
1) Os beneficirios residentes ou domiciliados no exterior sujeitam-se, em relao ao ganho de
capital na alienao de bens e direitos, s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre a
renda, previstas para os beneficirios residentes ou domiciliados no Pas (tributao exclusiva).
2) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
3) Alquota reduzida a zero na hiptese de remessa de valores correspondentes a operaes de
cobertura de riscos de variaes, no mercado internacional, de taxas de juros, de paridade entre
moedas e de preos de mercadorias (hedge), observado o disposto no Decreto n 6.761, de 2009.
4) A alquota ser de 15%, inclusive, nas seguintes hipteses:
a) comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de
companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil
e pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM);
b) solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedade industrial, no exterior;
c) instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns,
depsitos, ou entrepostos brasileiros de exportao (consulte Esclarecimentos Adicionais).
119
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0473
120
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0473
ISENO E NO INCIDNCIA
Esto isentos os rendimentos pagos pessoa fsica residente ou domiciliada no exterior por
autarquias ou reparties do governo brasileiro situadas fora do territrio nacional e que
correspondam a servios prestados a esses rgos.
No se sujeitam ao imposto na fonte as seguintes remessas para o exterior:
a) para pagamento de apostilas decorrentes de curso por correspondncia ministrado por
estabelecimento de ensino com sede no exterior;
b) as importncias para pagamento de livros tcnicos importados de livre divulgao;
c) para dependentes no exterior, em nome dos mesmos, nos limites fixados pelo Banco Central
do Brasil, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos ou que estes no
tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas, quando se tratar de
rendimentos prprios;
d) cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no
Pas, em viagens de turismo, negcios, servio, treinamento ou misses oficiais;
e) remessas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como em pagamento de taxas
escolares, taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, e taxas
de exames de proficincia;
f) remessas para cobertura de gastos com treinamento de competies esportivas no exterior,
desde que o remetente seja clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no
caso de atleta, que sua participao no evento seja confirmada pela respectiva entidade;
g) remessas por pessoas fsicas, residentes e domiciliadas no Pas, para cobertura de despesas
mdico-hospitalares com tratamento de sade, no exterior, do remetente ou de seus
dependentes;
h) pagamento de despesas terrestres relacionadas com pacotes tursticos.
i) A partir de 1 de janeiro de 2011 no incidir Imposto sobre a renda na fonte sobre as
importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior por rgos ou
entidades da administrao direta, autrquica e fundacional da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, em razo de despesas contratuais com instituies de ensino e
pesquisa relacionados a participao em cursos ou atividades de treinamento ou qualificao
profissional de servidores civis ou militares do respectivo ente estatal, rgo ou entidade.
121
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0473
ATENO:
Sobre a iseno para remessas para cobertura de despesas com viagens internacionais, no
perodo de 1 de janeiro de 2011 a 31 de dezembro de 2015, consulte Esclarecimentos
Adicionais - Iseno de Remessas para Cobertura de Despesas com Viagens Internacionais, na
pgina 155.
(RIR/1999, arts. 687 e 690, I, III, IV, V, VII, IX, XII, XIII e XIV; Lei n 10.168, de 29 de novembro
de 2000, art. 2-B; Lei n 12.402, de 2 de maio de 2011, art. 3)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(IN SRF n 208, de 2002, art. 35)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora, de que o
beneficirio do rendimento reside ou domiciliado no exterior.
Os rendimentos do trabalho assalariado recebidos em moeda estrangeira por residente no Brasil
ausente no exterior, a servio do Pas, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situados no exterior, devero ter seu recolhimento efetuado no cdigo 0561.
(RIR/1999, arts. 717 e 721, II; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 75, II)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
122
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9412
Fretes Internacionais
FATO GERADOR
Rendimentos recebidos por companhias de navegao area e martima, domiciliadas no
exterior.
(RIR/1999, art. 711)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre o valor bruto dos rendimentos pagos, creditados, remetidos,
empregados ou entregues a companhias de navegao area e martima domiciliadas no
exterior.
OBSERVAES:
1) O imposto no ser exigido das companhias areas e martimas domiciliadas em pases que
no tributam, em decorrncia da legislao interna ou de acordos internacionais, os rendimentos
auferidos por empresas brasileiras que exeram o mesmo tipo de atividade.
2) A alquota fica reduzida a zero quando se tratar de receitas de fretes, afretamento, aluguis
ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras,
realizados por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes,
bem como os pagamentos de aluguel de containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de
instalaes porturias.
3) Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, inclusive a citada no item anterior, em
que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda
ou que a tribute alquota inferior a vinte por cento, a que se refere a art. 24 da Lei n 9.430, de
27 de dezembro de 1996, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota
de 25% (consulte Esclarecimentos Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.
4) No se aplica a disposio do item anterior aos contratos firmados at 31/12/1998.
(RIR/1999, arts. 685, II, b, 691, I e 711, pargrafo nico; Lei n 10.451, de 2002, art. 3; Lei n
11.727, de 2008, art. 22; AD SRF n 8, de 1999, Item I)
123
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9412
Fretes Internacionais
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(IN SRF n 208, de 2002, art. 35; Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014, art. 1)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a .1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
124
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0610
FATO GERADOR
Valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por contratante pessoa jurdica
domiciliada no Pas, autorizada a operar transporte rodovirio internacional de carga, a
beneficirio transportador autnomo pessoa fsica, residente na Repblica do Paraguai,
considerado como sociedade unipessoal nesse Pas, quando decorrentes da prestao de
servios de transporte rodovirio internacional de carga.
(Lei n 11.773, de 2008, art. 1)
BENEFICIRIO
Transportador autnomo pessoa fsica, residente na Repblica do Paraguai, considerado como
sociedade unipessoal nesse Pas.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte, calculado mediante a utilizao
da tabela progressiva mensal.
OBSERVAES:
1) O imposto incidir sobre 10% (dez por cento) do rendimento bruto, decorrente do transporte
rodovirio internacional de carga, para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de
2013.
2) O imposto deve ser retido por ocasio de cada pagamento, crdito, entrega, emprego ou
remessa, aplicando-se, se houver mais de um desses eventos efetuados pela mesma fonte
pagadora no ms de apurao, a alquota correspondente base de clculo apurada aps a
soma dos rendimentos, compensando-se o imposto retido anteriormente. (art. 1, 2 da Lei n
11.773, de 2008)
(Lei n 11.773, de 2008, art. 1; Lei n 12.794, arts. 18 e 21, I; IN RFB n 1.141, de 31 de maro
de 2011, art. 2, IV)
125
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0610
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
PRAZO DE RECOLHIMENTO
O imposto sobre a renda apurado nos termos desta Lei deve ser recolhido at o ltimo dia til do
primeiro decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.773, de 2008, art. 2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
126
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9466
FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas pessoa fsica residente
no exterior a ttulo de benefcio de previdncia complementar e de Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi), ou resgate de contribuies em decorrncia de desligamento dos
respectivos planos.
(RIR/1999, art. 682, II; IN SRF n 208, de 2002)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
25% (vinte e cinco por cento) do valor dos rendimentos.
OBSERVAO:
No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
(RIR/1999, art. 685)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(IN SRF n 208, de 2002, art. 35)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o
beneficirio do rendimento reside ou domiciliado no exterior.
(RIR/1999, arts. 717 e 721, II; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
127
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9427
Remunerao de Direitos
FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, entregues, remetidas ou empregadas em pagamento pela
aquisio ou remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, inclusive
transmisso, por meio de rdio, televiso ou qualquer outro meio, de quaisquer filmes ou
eventos, mesmo os de competies desportivas das quais faa parte representao brasileira.
Importncias relativas transferncia de atleta profissional.
Casos de aquisio ou remunerao de direitos relativos a explorao de obras audiovisuais
estrangeiras, relativos a radiodifuso de sons e imagens e servio de comunicao eletrnica de
massa por assinatura (consulte Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, art. 709; IN SRF n 208, 2002, art. 42; Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014,
art. 18; ADE Codac n 20, de 2009)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre o valor bruto dos rendimentos pagos, creditados, remetidos,
empregados ou entregues.
OBSERVAO:
Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou
domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute a alquota inferior a
vinte por cento, a que se refere o art. 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, sujeitamse incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e cinco por cento (consulte
Esclarecimentos Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.
(RIR/1999, arts. 685, II, b e 709; Lei n 10.451, de 2002, art. 3; Lei n 11.727, de 2008, art. 22;
IN SRF n 208, de 2002, arts. 35 e 42, 3; Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014, arts. 1
e 19; ADE Codac n 20, de 2009)
128
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9427
Remunerao de Direitos
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 717)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
129
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5192
FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas ou entregues aos produtores,
distribuidores ou intermedirios no exterior, como rendimentos decorrentes da explorao de
obras audiovisuais estrangeiras em todo o territrio nacional ou por sua aquisio ou importao
a preo fixo.
Casos de aquisio ou remunerao de direitos relativos a explorao de obras audiovisuais
estrangeiras, exceto os direitos relativos a radiodifuso de sons e imagens e servio de
comunicao eletrnica de massa por assinatura (consulte o cdigo 9427 e Esclarecimentos
Adicionais).
(RIR/1999, art. 706; ADE Codac n 20, de 2009)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
25% (vinte e cinco por cento) sobre o valor bruto dos rendimentos pagos, creditados, remetidos,
empregados ou entregues.
OBSERVAO:
Podero beneficiar-se de abatimento de setenta por cento do imposto devido, a pessoa fsica ou
jurdica residente ou domiciliada no exterior que invista no desenvolvimento de projetos de
produo de obras cinematogrficas brasileiras de longa metragem e na co-produo de
telefilmes e minissries brasileiros e de obras cinematogrficas brasileiras, de produo
independente, em projetos previamente aprovados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine).
O valor correspondente deduo dever ser depositado, dentro do prazo legal fixado para o
recolhimento do imposto, em conta de aplicao financeira especial, no Banco do Brasil S.A.
(RIR/1999, arts. 706 e 707; Lei n 8.685, de 1993, arts. 2 e 3; Lei n 10.454, de 2002, art. 16;
MP n 2.228-1, de 2001, art. 49; IN SRF n 258, de 2002, art. 10; IN SRF n 267, de 2002, arts.
31 e 32; ADE Codac n 20, de 2009)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(IN SRF n 208, de 2002, art. 35; Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014, art. 1)
130
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5192
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
131
ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS
Imposto sobre a Renda na Fonte
MOMENTO DA INCIDNCIA NA FONTE
O imposto incidente sobre os rendimentos de que tratam os arts. 7 e 12 da Lei n 7.713, de 22
de dezembro de 1988, ser retido por ocasio de cada pagamento no ms. No caso de mais de
um pagamento, no ms, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a alquota correspondente
soma dos rendimentos pagos, a qualquer ttulo, compensando-se o imposto retido
anteriormente. Quando houver mais de um pagamento no ms, a ttulos diferentes, ser
utilizado o cdigo correspondente ao rendimento de maior valor pago no ms (RIR/1999, art.
620, 1 e 2).
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
ADIANTAMENTOS
O adiantamento de rendimentos correspondentes a determinado ms no estar sujeito
reteno, desde que os rendimentos sejam integralmente pagos no prprio ms a que se
referirem, momento em que sero efetuados o clculo e a reteno do imposto sobre o total dos
rendimentos pagos no mesmo ms. Se o adiantamento se referir a rendimentos que no sejam
integralmente pagos no prprio ms, o imposto ser calculado de imediato sobre esse
adiantamento. Para efeito da incidncia do imposto sero considerados adiantamentos
quaisquer valores fornecidos ao beneficirio, pessoa fsica, a ttulo de emprstimos, que no
preveja cumulativamente a cobrana de encargos financeiros, forma e prazo de pagamento (IN
SRF n 15, de 2001, art.18).
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
FONTE PAGADORA
Considera-se fonte pagadora a pessoa fsica ou pessoa jurdica que pagar rendimentos. No
caso de PJ, o recolhimento e a informao na Dirf devem ser feitos no nome e CNPJ do
estabelecimento matriz.
No caso de pagamento de rendimentos, a mesma pessoa fsica, no mesmo ms, por matriz e
filial ou por mais de uma filial, o IRRF a ser retido dever ser calculado levando-se em conta o
valor total dos rendimentos acumulados, pagos no ms, por todos os estabelecimentos.
(Soluo de Consulta n 2 Cosit, de 19/2/2013)
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
132
RENDIMENTOS
PAGOS
OU
DISTRIBUDOS
POR
CONTAGEM DE PRAZO
Na contagem dos prazos para pagamento do imposto, observar-se- que:
a) os prazos sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia de incio e incluindo-se o de
vencimento; e
b) os prazos s se iniciam e vencem em dia de expediente normal nas reparties pblicas.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
ESCRITURA PBLICA
a escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 Cdigo de Processo Civil.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
d) o clculo do imposto, sem prejuzo das isenes previstas na legislao vigente (arts. 39 e 42
do RIR/1999), ser efetuado em separado dos demais rendimentos mediante a utilizao da
tabela progressiva mensal vigente no ms de quitao. A tributao ocorrer exclusivamente na
fonte;
e) na determinao da base de clculo do imposto incidente sobre o 13 salrio sero admitidas
as seguintes dedues:
e.1) a quantia de R$ 179,71 por dependente;
e.2) a importncia paga a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia e em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive
a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica, correspondente ao 13
salrio;
e.3) a quantia de R$ 1.787,77 correspondente parcela isenta dos rendimentos de
aposentadoria e penso,
134
FRIAS
O valor pago a ttulo de frias, acrescido do adicional previsto no inciso XVII do art. 7 da
Constituio Federal de 1988 (tero constitucional), deve ser tributado no ms de seu
pagamento e em separado de qualquer outro rendimento pago no ms.
No sero includos na base de clculo do imposto sobre a renda na fonte, os valores pagos ou
creditados a pessoa fsica de:
1) frias no gozadas - integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em pecnia, e de
adicional de um tero constitucional quando agregado a pagamento de frias, por ocasio da
extino do contrato de trabalho, seja por resciso, aposentadoria ou exonerao, observados
os termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional (PGFN)
em relao a essas matrias;
2) abono pecunirio relativo converso de 1/3 do perodo de frias, de que trata o art. 143 do
Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a
redao dada pelo Decreto-Lei n 1.535, de 13 de abril de 1977.
(Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, art.19, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033,
de 21 de dezembro de 2004; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 11;
Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009; Ato Declaratrio PGFN n 5, de 16 de
novembro de 2006; Ato Declaratrio PGFN n 6, de 16 de novembro de 2006; Ato Declaratrio
PGFN n 6, de 1 de dezembro de 2008; Ato Declaratrio PGFN n 14, de 1 de dezembro de
2008)
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
Alquota (%)
Parcela a Deduzir do
Imposto (R$)
At 1.787,77
De 1.787,78 at 2.679,29
7,5
134,08
De 2.679,30 at 3.572,43
15
335,03
De 3.572,44 at 4.463,81
22,5
602,96
Acima de 4.463,81
27,5
826,15
a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito
de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente
ou de separao ou divrcio consensual realizado por escritura pblica; e
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos
municpios.
Os rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do
Imposto sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do
recebimento, opo irretratvel do contribuinte. Nesta hiptese, o imposto ser considerado
antecipao do imposto devido apurado na DAA. A opo referida ser exercida na DAA e no
poder ser alterada, ressalvada a hiptese em que a modificao ocorra no prazo fixado para a
apresentao da DAA.
RRA Pago em Parcelas
Para efeito de apurao do imposto, no caso de parcelas de RRA pagas:
I - em meses distintos, a quantidade de meses relativa a cada parcela ser obtida pela
multiplicao da quantidade de meses total pelo resultado da diviso entre o valor da parcela e a
soma dos valores de todas as parcelas, arredondando-se com uma casa decimal, se for o caso;
II - em um mesmo ms:
a) ao valor da parcela atual ser acrescentado o total dos valores das parcelas anteriores
apurando-se nova base de clculo e o respectivo imposto;
b) do imposto de que trata a alnea a ser deduzido o total do imposto retido relativo s
parcelas anteriores.
Regra de Arredondamento
O arredondamento do algarismo da casa decimal da quantidade de meses ser efetuado
levando-se em considerao o algarismo relativo 2 (segunda) casa decimal, do modo a
seguir:
I - menor que 5 (cinco), permanecer o algarismo da 1 (primeira) casa decimal;
II - maior que 5 (cinco), acrescentar-se- uma unidade ao algarismo da 1 (primeira) casa
decimal; e
III - igual a 5 (cinco), dever ser analisada a 3 (terceira) casa decimal, da seguinte maneira:
a) quando o algarismo estiver compreendido entre 0 (zero) e 4 (quatro), permanecer o
algarismo da 1 (primeira) casa decimal; e
137
138
Para o ano-calendrio de 2014: (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.145, de 5 de abril
de 2011)
Base de Clculo em R$
Alquota (%)
Parcela a Deduzir
do Imposto (R$)
At (1.787,77 x NM)
Acima de (1.787,77 x NM) at (2.679,29 x NM)
Acima de (2.679,29 x NM) at (3.572,43 x NM)
Acima de (3.572,43 x NM) at (4.463,81x NM)
Acima de (4.463,81x NM)
7,5
15
22,5
27,5
134,08275x NM
335,02950 x NM
602,96175 x NM
826,15225x NM
Legenda:
NM = Nmero de Meses a que se Refere o Pagamento Acumulado.
A tabela progressiva acumulada deve ser construda de acordo com as instrues, a seguir:
Clculo da Tabela Acumulada
Legenda:
PD = Parcela a Deduzir;
140
Alquota (%)
AL2
AL3
AL4
AL5
Alquota (%)
AL2
AL3
AL4
AL5
CONDENACES JUDICIAIS
Os valores pagos em cumprimento de decises judiciais devero ser recolhidos observados os
cdigos de receita conforme a natureza dos rendimentos, exceto quando se referir a Juros e
Indenizaes por Lucros Cessantes (cdigo 5204), Rendimento Decorrente de Deciso da
Justia do Trabalho, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988 (cdigo 5936),
Rendimento Decorrente de Deciso da Justia Federal, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei
n 7.713, de 1988 (cdigo 5928), Rendimentos Acumulados art. 12-A da Lei n 7.713, de
141
142
Cdigo
de
Receita
5192
Nmero de
Referncia
Situao
250000016
250000024
990000010
990000028
143
9427
150000030
150000049
250000032
250000040
(casos de Parasos Fiscais a que se refere o art. 3 , ADE Codac n 20, de 2009)
IRRF calculado alquota de 25%, sem opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da
Lei n 8.685, de 1993.
990000036
(casos de Parasos Fiscais a que se refere o art. 3 , ADE Codac n 20, de 2009)
IRRF calculado a outras alquotas, com opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da
Lei n 8.685, de 1993.
990000044
9427
990000052
OBSERVAO:
As importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas, ou entregues aos produtores,
distribuidores, ou intermedirios no exterior referentes aquisio ou remunerao, decorrentes
de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou
dependncia que no tribute a renda ou que a tribute a alquota inferior a vinte por cento, a que
se refere o art. 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, sujeita-se incidncia do IRRF
alquota de vinte e cinco por cento.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
PASES
OU
DEPENDNCIAS
COM
TRIBUTAO
FAVORECIDA
Andorra, Anguilla, Antgua e Barbuda, Antilhas Holandesas, Aruba, Ilhas Ascenso,
Comunidade das Bahamas, Bahrein, Barbados, Belize, Ilhas Bermudas, Brunei, Campione
DItlia, Ilhas do Canal (Alderney, Guernsey, Jersey e Sark), Ilhas Cayman, Chipre, Cingapura,
Ilhas Cook, Repblica da Costa Rica, Djibouti, Dominica, Emirados rabes Unidos, Gilbratar,
Granada, Hong Kong, Kiribiti, Lebuan, Lbano, Libria, Liechtenstein, Lbano, Libria,
Liechtenstein, Macau, Ilha da Madeira, Maldivas, Ilha de Man,, Ilhas Marshall, Ilhas Maurcio,
Mnaco, Ilhas Montserrat, Nauru, Ilha Niue, Ilha Norfolk, Panam, Ilha Pitcairn, Polinsia
Francesa, Ilha Queshm, Samoa Americana, Samoa Ocidental, San Marino, Ilhas de Santa
144
Alquotas vigentes
de 01/01/1999
a 31/12/1999
a partir de
01/01/2000
%
Geral
%
Tributao
Favorecida
%
Geral
%
Tributao
Favorecida
(*)
I - receitas de fretes, afretamentos, aluguis ou
arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais
ou de aeronaves estrangeiras, feitos por empresas,
desde que tenham sido aprovados pelas autoridades
competentes, bem como os pagamentos de aluguel de
containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de
servios de instalaes porturias.
25
25
25
25
25
15
(***)
15
(***)
25
25
15
15
25
15
25
25
15
25
145
15
15
15
15
(**)(****)
(*) Nos itens assinalados com S, para gozo do benefcio de alquota zero instituda pela Lei n
9.481, de 13 de agosto de 1997, devem ser observadas as condies, formas e prazos
estabelecidos na Portaria MF n 70, de 31 de maro de 1997.
(**) Aos contratos em vigor em 31 de dezembro de 1999, relativos as operaes mencionadas
nos itens III e V a IX, fica garantido o tratamento tributrio a eles aplicvel naquela data.
(***) A partir de 01/01/2001, as alquotas incidentes sobre as remessas, para o exterior,
destinadas exclusivamente ao pagamento de despesas relacionadas com pesquisa de mercado
para produtos brasileiros de exportao, bem como aqueles decorrentes de participao em
exposies, feiras e eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e
locais de exposio, vinculadas promoo de produtos brasileiros, bem como de despesas
com propaganda realizadas no mbito desses eventos so: geral: 0% (zero); paraso fiscal: 25%
(vinte e cinco por cento) (art. 9 da MP n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001).
(****) Fica mantida a reduo a 0 (zero) da alquota do imposto sobre a renda na fonte aplicvel
aos juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de emprstimos contrados no exterior
e de colocaes no exterior, a que se referem os incisos VIII e IX do art. 1 da Lei n 9.481, de
13 de agosto de 1997, na repactuao dos prazos previstos nos contratos vigentes em 31 de
dezembro de 1999, desde que no haja descumprimento das condies estabelecidas para
gozo do benefcio, e que a repactuao atenda s condies estabelecidas pelo Banco Central
do Brasil, inclusive em relao taxa de juros (Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004, art. 12).
(*****) A partir de 1 de abril de 2004, aplica-se o disposto na observao (***) s remessas para
o exterior vinculadas ao pagamento de despesas relacionadas com a promoo de destinos
tursticos brasileiros.
Entende-se por despesas vinculadas promoo de destinos tursticos brasileiros aquelas
decorrentes de pesquisa de mercado, participao em exposies, feiras e eventos
146
HIPTESES DE REMESSA
PARA O EXTERIOR
previstas no, art. 1 da Lei
n 9.481/97,alterada pelo
art. 20 da Lei n 9.532/97,
alterada pelo art. 8 da Lei
n 9.779/99 e pelo artigo 1
da Lei n 9.959/00, alterada
pelo art. 9 da Lei n
11.774/2008
%
Geral
%
Tributao
Favorecida
Alquotas vigente
1/1/2001 a
17/09/2008
%
Geral
Decreto
%
Tributao 6761/09
Favorecida
%
Geral
%
Tributao
Favorecida
(9)
70/97
(1)
25
25
25
II
comisses
pagas
por
exportadores a seus agentes no
exterior (6)
25
25
25
promoo
de
produtos
brasileiros, e de despesas com
propaganda
realizadas
no
mbito desses eventos. (2) (5)
(10)
15
15
0
(3)
25
(3)
15
15
15
15
III-3 valores
pagos,
creditados,
entregues,
empregados
ou
remetidos para o exterior:
a) em decorrncia de despesas
com pesquisas de mercado, bem
como aluguis e arrendamentos
de stands e locais para
exposies, feiras e conclaves
semelhantes,
inclusive
promoo e propaganda no
mbito desses eventos, para
produtos e servios brasileiros e
para promoo de destinos
tursticos brasileiros; (Includo
--
25
147
valores
correspondentes
a
operaes de cobertura de
riscos de variaes, no mercado
internacional, de taxas de juros,
de paridade entre moedas e de
preos de mercadorias (hedge);
(6)
25
25
25
15
15
15
15
15
15
VI
15
25
15
25
15
25
VII
15
25
15
25
15
25
VIII
15
15
15
15
15
15
IX
15
15
15
15
15
15
XI
148
XII
valores
pagos,
creditados,
entregues,
empregados
ou
remetidos para o exterior pelo
exportador brasileiro, relativos s
despesas de armazenagem,
movimentao e transporte de
carga e emisso de documentos
realizadas no exterior. (6) (7)
25
1) Nos itens assinalados com "S", para gozo do benefcio da alquota zero instituda pela Lei n
9.481, de 1997, devem ser observadas as condies, formas e prazos estabelecidos na Portaria
MF n 70, de 31 de maro de 1997, e Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014, bem como o
Decreto n 6.761, de 2009. Conforme redao da MP n 428, de 2008, art. 9, at 17 de
setembro de 2008 as condies eram estabelecidas pelo Ministro de Estado da Fazenda.
2) Aos contratos em vigor em 31/12/1999, fica garantido o tratamento tributrio a eles aplicvel
nessa data, relativos s operaes mencionadas nos itens III e V a IX.
3) A partir de 01/01/2001, as alquotas incidentes sobre as remessas, para o exterior, destinadas
exclusivamente ao pagamento de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para
produtos brasileiros de exportao, bem como aqueles decorrentes de participao em
exposies, feiras e eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e
locais de exposio, vinculadas promoo de produtos brasileiros, bem como de despesas
com propaganda realizadas no mbito desses eventos so: geral: 0% (zero); paraso fiscal: 25%
(vinte e cinco por cento), (MP n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 9).
4) Fica mantida a reduo a 0 (zero) da alquota do imposto sobre a renda na fonte aplicvel aos
juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de emprstimos contrados no exterior e
de colocaes no exterior, a que se referem os incisos VIII e IX do art. 1 da Lei n 9.481, de 13
de agosto de 1997, na repactuao dos prazos previstos nos contratos vigentes em 31 de
dezembro de 1999, desde que no haja descumprimento das condies estabelecidas para
gozo do benefcio, e que a repactuao atenda s condies estabelecidas pelo Banco Central
do Brasil, inclusive em relao taxa de juros (Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004, art. 12).
5) A partir de 01/04/2004 fica reduzida a zero a alquota do imposto sobre a renda sobre as
remessa para o exterior vinculadas ao pagamento de despesas relacionadas com a promoo
de destinos tursticos brasileiros.
Entende-se por despesas vinculadas promoo de destinos tursticos brasileiros aquelas
decorrentes de pesquisa de mercado, participao em exposies, feiras e eventos
semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio (Lei n
10.865 de 2004, art. 25, Decreto n 5.533, de 2005, e Decreto n 6.761,de 2009).
6) Nos casos dos itens II, III, IV, VIII, X, XI e XII devero ser observadas as condies, formas e
prazos estabelecidos pelo Poder Executivo (Lei n 11.774, de 2008, art.9, Decreto n 6761, de
2009).
7) Fatos geradores a partir de 18/09/2008 (Lei n 11.774, de 2008), observar nota n (10).
149
8) A partir de 16 de dezembro de 2008, fica reduzida a zero, em relao aos fatos geradores
que ocorrerem at 31 de dezembro de 2016, a alquota do imposto sobre a renda na fonte
incidente nas operaes de que trata o inciso V do art. 1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de
1997, na hiptese de pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa por fonte situada no
Pas a pessoa jurdica domiciliada no exterior, a ttulo de contraprestao de contrato de
arrendamento mercantil de aeronave ou dos motores a ela destinados, celebrado por empresa
de transporte areo pblico regular, de passageiros ou de cargas, at 31 de dezembro de 2013
(Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011, art. 45).
9) Nos itens assinalados com "S", para gozo do benefcio da alquota zero instituda pela Lei n
9.481, de 1997, devem ser observadas as disposies contidas no Decreto n 6.761, de 5 de
fevereiro de 2009.
10) No perodo de 12 de maio de 2008 a 17 de setembro de 2008, foi reduzida a zero a alquota
sobre: valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o exterior,
exclusivamente para pagamento das despesas com promoo, propaganda e pesquisas de
mercado, de servios e produtos brasileiros, inclusive aluguis e arrendamentos de stands e
locais para exposies, feiras e conclaves semelhantes, bem como as de instalao e
manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou
entrepostos (Redao dada ao art. 1, III, da Lei n 9.481, de 1997, pelo art. 9 da MP n 428, de
2008, convertida na Lei n 11.774, de 2008, art. 9).
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
150
privado, entidade mundial que regula o esporte de futebol de associao, e suas subsidirias,
no domiciliadas no Brasil;
Subsidiria Fifa no Brasil pessoa jurdica de direito privado, domiciliada no Brasil, cujo
Copa do Mundo Fifa 2014 Comit Organizador Brasileiro Ltda (LOC) pessoa jurdica
brasileira de direito privado, reconhecida pela Fifa, constituda com o objetivo de promover, no
Brasil, a Copa das Confederaes Fifa 2013 e a Copa do Mundo Fifa 2014, bem como os
Eventos relacionados;
Competies a Copa das Confederaes Fifa 2013 e a Copa do Mundo Fifa 2014;
oficialmente organizadas, chanceladas, patrocinadas ou apoiadas pela Fifa, pela Subsidiria Fifa
no Brasil, pelo LOC ou pela CBF:
a) os congressos da Fifa, banquetes, cerimnias de abertura, encerramento, premiao e outras
cerimnias, sorteio preliminar, final e quaisquer outros sorteios, lanamentos de mascote e
outras atividades de lanamento;
b) seminrios, reunies, conferncias, workshops e coletivas de imprensa;
c) atividades culturais: concertos, exibies, apresentaes, espetculos ou outras expresses
culturais, bem como os projetos Futebol pela Esperana (Football for Hope) ou projetos
beneficentes similares;
d) partidas de futebol e sesses de treino; e
e) outras atividades consideradas relevantes para a realizao, organizao, preparao,
marketing, divulgao, promoo ou encerramento das Competies;
Emissora Fonte da Fifa pessoa jurdica licenciada ou nomeada, com base em relao
qualquer relao contratual, em relao aos Eventos, bem como os seus subcontratados, para
atividades relacionadas aos Eventos, excluindo-se LOC, CBF, Confederaes Fifa, Associaes
estrangeiras membros da Fifa, Emissora Fonte da Fifa, Prestadores de Servios da Fifa;
Voluntrio da Fifa, de Subsidiria Fifa no Brasil ou do LOC pessoa fsica que dedica
parte do seu tempo, sem vnculo empregatcio, para auxiliar a Fifa, a Subsidiria Fifa no Brasil
ou o LOC na organizao e realizao dos Eventos;
152
153
Benefcio
Definido
No Optante
Resgate
Benefcio
Resgate
Tabela
progressiva;
base de clculo:
o valor
resgatado.
Tabela
progressiva;
base de clculo:
o valor do
benefcio.
No pode optar
No pode optar
Cdigo 3556
Cdigo 3540
/////////////////////////
///////////////////////////
Tabela
regressiva;
base de clculo:
a) PGBL - o
valor resgatado;
b) VGBL - o
valor do
rendimento.
Tabela
regressiva;
base de clculo:
a) PGBL - o
valor do
benefcio;
b) VGBL - o
valor do
rendimento.
Cdigo 3579
Cdigo 5565
IRRF alquota
de 15%;
base de clculo:
a) PGBL - o
valor resgatado;
Contribuio
definida
ou b) VGBL - o
valor do
contribuio
rendimento.
Varivel
Cdigos:
PGBL: 3223
VGBL: 6891
Tratamento
IR
Optante
Lei n 11.053, de 2004, arts. 1 e 2
Tabela
progressiva;
base de clculo:
a) PGBL - o valor
do benefcio;
b) VGBL - o valor
do rendimento.
Cdigos:
PGBL: 3540
VGBL: 6891
Benefcio
Tributao
de exclusiva
fonte
de
154
155
que sua participao no evento seja confirmada pela respectiva entidade esto sujeitas ao limite
global das remessas de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms.
Em relao s agncias de viagem, o limite das despesas de R$ 10.000,00 (dez mil
reais) ao ms por passageiro, pessoa fsica residente no Brasil.
So isentas observado o limite de dez mil somente as despesas relacionadas com a
viagem do residente, pessoa fsica, as despesas com servios tursticos, tais como despesas
com hotis, transporte, hospedagem, cruzeiros martimos, aluguel de automveis e seguro a
viajantes;
Para a essa iseno, no sero admitidas quaisquer outras despesas, alm das
mencionadas no pargrafo anterior, remetidas por agncias de viagens para pessoas fsicas ou
jurdicas residentes no exterior, tais como o pagamento de corretagens ou comisses.
A agncia de viagem dever elaborar e manter, em dispositivo de armazenamento por
meio magntico, ptico ou eletrnico demonstrativo das remessas sujeitas iseno, contendo
o valor de cada remessa atrelado ao correspondente nmero de inscrio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) do viajante, residente no Pas. No caso de viajante menor e que no
possua CPF deve ser informado o numero do CPF do responsvel.
O demonstrativo dever ser comprovado com as notas fiscais da prestao de servio de
viagem vendida com o nome da pessoa fsica viajante e o nmero de inscrio no CPF.
A agncia de viagem far jus iseno do IRRF at o limite de 12.000 (doze mil) passageiros
por ano.
O limite de remessa dever ser observado na consolidao do valor remetido a ttulo de
reserva ou bloqueio de servio turstico com o valor remetido quando da efetiva venda.
Na hiptese de no ocorrncia da venda, dever ser efetuado o recolhimento do IRRF incidente
sobre a parcela referente aos valores remetidos e no restitudos agncia de viagem, salvo na
hiptese de caso fortuito ou de fora maior.
No caso de consolidao de vendas para subsequente remessa por meio de empresa
operadora de turismo consolidadora, o limite de 12.000 (doze mil) passageiros considerado
por cada agncia de viagem que tiver participado da venda diretamente ao consumidor.
A responsabilidade sobre o imposto que deixar de ser retido da pessoa jurdica
remetente, inclusive quando se trata de operadora de turismo consolidadora de remessas.
A iseno no se aplica a remessas para pagamento de despesas com plano de sade
de operadoras domiciliadas no exterior e de remessas efetuadas pelas pessoas jurdicas,
domiciliadas no Pas, operadoras de seguros privados de assistncia sade, destinadas a
pagamento direto ao prestador de servio de sade, residente no exterior.
A iseno do IRRF, no se aplica a remessas no caso de beneficirio residente ou
domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida ou beneficiada por regime fiscal
privilegiado, salvo se atendidas, cumulativamente, as seguintes condies:
156
157
158
5952
FATO GERADOR
Importncias pagas pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado pela
prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte
de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, e pela remunerao de servios profissionais (consulte Esclarecimento Adicionais
Reteno das Contribuies).
(Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 30 a 32, 35 e 36; IN SRF n 459, de 18 de
outubro de 2004)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora do servio.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O valor da CSLL, da Cofins e da contribuio para o PIS/Pasep ser determinado mediante a
aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e
cinco centsimos por cento), correspondente soma das seguintes alquotas:
a) 1% (um por cento), a ttulo de CSLL;
b) 3% (trs por cento), a ttulo de Cofins; e
c) 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), a ttulo de PIS/Pasep.
5952
160
a) a cada pagamento a ser efetuado pela matriz ou filial, no ms, mesma pessoa jurdica,
devero ser somados os valores pagos por todos os estabelecimentos e dever ser efetuada a
reteno sobre o valor total, desde que ultrapasse o limite de R$ 5.000,00;
b) havendo mais de um pagamento mesma pessoa jurdica, no mesmo ms, devero ser
somados, para fins de clculo das contribuies a serem retidas, os valores pagos por todas as
dependncias da pessoa jurdica, que j sofreram reteno e deduzido o valor retido
anteriormente, retendo-se apenas a diferena.
O recolhimento das retenes dever obrigatoriamente ser centralizado na matriz, como
tambm a entrega Secretaria da Receita Federal do Brasil da Declarao do Imposto sobre a
Renda Retido na Fonte (Dirf).
(IN SRF n 459, de 2004, art. 1, 4 e 5; Soluo de Consulta n 7 Cosit, de 15/7/2013)
DISPENSA DE RETENO
No ser exigida reteno de CSLL, Cofins e PIS/Pasep na hiptese de pagamentos efetuados
a:
OBSERVAO:
Os pagamentos efetuados pelos fundos de investimentos autorizados pela Comisso de Valores
Mobilirios pela prestao dos servios listados no art. 1 da IN SRF n 459, de 2004, no esto
sujeitas a reteno do IRRF.
(IN SRF n 459, de 2004, arts. 1, 6 e 8, 3 a 5)
161
5952
REGIME DE TRIBUTAO
Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte
que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies.
Os valores retidos podero ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuies devidas de
mesma espcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 36; IN SRF n 459, de 2004, art. 7)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 35; IN SRF n 459, de 2004, art. 6)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o
pagamento pessoa jurdica prestadora dos servios.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 35; IN SRF n 459, de 2004, art. 6)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
162
3746
FATO GERADOR
Os pagamentos referentes aquisio de autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei n
10.485, de 3 de julho de 2002, exceto pneumticos, quando efetuados por pessoa jurdica
fabricante:
I - de peas, componentes ou conjuntos destinados aos produtos relacionados no art. 1 da Lei
n 10.485, de 3 de julho de 2002;
II - de produtos relacionados no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 3)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica fornecedora das autopeas.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O valor a ser retido ser determinado mediante a aplicao, sobre a importncia a pagar, do
percentual de 0,5% (cinco dcimos por cento) para a Cofins.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4; ADE Corat n 72, de 24 de novembro de 2005)
REGIME DE TRIBUTAO
Os valores retidos sero considerados como antecipao das contribuies devidas pelas
pessoas jurdicas fornecedoras.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4)
163
3746
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete a pessoa jurdica fabricante.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 3)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
O valor retido na quinzena dever ser recolhido at o ltimo dia til da quinzena subsequente
quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 5)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
164
3770
FATO GERADOR
Os pagamentos referentes aquisio de autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei n
10.485, de 3 de julho de 2002, exceto pneumticos, quando efetuados por pessoa jurdica
fabricante:
I - de peas, componentes ou conjuntos destinados aos produtos relacionados no art. 1 da Lei
n 10.485, de 3 de julho de 2002;
II - de produtos relacionados no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 3)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica fornecedora das autopeas.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O valor a ser retido ser determinado mediante a aplicao, sobre a importncia a pagar, do
percentual de 0,1% (um dcimo por cento) para o PIS/Pasep.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4; ADE Corat n 72, de 2005)
REGIME DE TRIBUTAO
Os valores retidos sero considerados como antecipao das contribuies devidas pelas
pessoas jurdicas fornecedoras.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4)
165
3770
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete a pessoa jurdica fabricante.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 3)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
O valor retido na quinzena dever ser recolhido at o ltimo dia til da quinzena subsequente
quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 5)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
166
FATO GERADOR
Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias, fundaes da administrao pblica federal,
empresas pblicas, sociedades de economia mista e as demais entidades em que a Unio,
direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam
recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e
financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) s
pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive
obras.
(Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 64; Lei n 10.833, de 2003, art. 34; IN RFB n
1.234, de 11 de janeiro de 2012, art. 2)
BENEFICIRIO
Pessoas jurdicas fornecedoras de bens e servios, inclusive obras
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
A reteno ser efetuada aplicando-se, sobre o valor a ser pago, o percentual constante da
coluna 06 da Tabela de Reteno constante do Anexo abaixo, que corresponde soma das
alquotas das contribuies devidas e da alquota do imposto sobre a renda, determinada
167
REGIME DE TRIBUTAO
O valor do imposto e das contribuies sociais retido ser considerado como antecipao do
que for devido pelo contribuinte em relao ao mesmo imposto e s mesmas contribuies.
(Lei n 9.430, de 1996 ,art. 64, 3; Lei n 10.833, de 2003, art. 36)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
rgos, autarquias, fundaes da administrao pblica federal, empresas pblicas, sociedades
de economia mista e as demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a
maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam
obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi).
(Lei n 9.430, de 1996, art. 64; Lei n 10.833, de 2003, art. 34)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
I - pelos rgos da administrao federal direta, autarquias e fundaes federais que efetuarem
a reteno, at o 3 dia til da semana subsequente quela em que tiver ocorrido o pagamento
pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio;
II - pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a
Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam
168
169
Alimentao;
Energia eltrica;
Servios prestados com emprego
de materiais;
Construo Civil por empreitada
com emprego de materiais;
Servios hospitalares de que trata
o art. 30 da IN RFB n 1.234, de 11
de janeiro de 2012;
Transporte de cargas, exceto os
relacionados no cdigo 8767;
Servios de auxlio diagnstico e
terapia,
patologia
clnica,
imagenologia, anatomia patolgica
e citopatolgia, medicina nuclear e
anlises e patologias clnicas,
exames por mtodos grficos,
procedimentos
endoscpicos,
radioterapia, quimioterapia, dilise
e oxigenoterapia hiperbrica de
que trata o art. 31 e pargrafo
nico da IN RFB n 1.234, de
2012;
Produtos
farmacuticos,
de
perfumaria, de toucador ou de
higiene pessoal adquiridos de
produtor, importador, distribuidor ou
varejista, exceto os relacionados no
cdigo 8767;
Mercadorias e bens em geral.
Gasolina, inclusive de aviao,
leo diesel, gs liquefeito de
petrleo
(GLP),
combustveis
derivados de petrleo ou de gs
natural, querosene de aviao
(QAV),
e
demais
produtos
derivados de petrleo, adquiridos
de refinarias de petrleo, de
demais
produtores,
de
importadores, de distribuidor ou
varejista,
pelos
rgos
da
administrao pblica de que trata
o caput do art. 19 da IN RFB n
1.234, de 2012;
lcool etlico hidratado, inclusive
para fins carburantes, adquirido
diretamente
de
produtor,
importador ou do distribuidor, de
que trata o art. 20 da IN RFB n
1.234, de 2012;
Biodiesel adquirido de produtor ou
importador, de que trata o art. 21
da IN RFB n 1.234, de 2012.
IR
(02)
ALQUOTAS
CSLL
COFINS
(03)
(04)
PIS/PAS
EP
(05)
PERCENTUAL CDIGO
A SER
DA
APLICADO RECEITA
(06)
(07)
1,2
1,0
3,0
0,65
5,85
6147
0,24
1,0
3,0
0,65
4,89
9060
170
0,24
1,0
0,0
0,0
1,24
8739
1,2
1,0
0,0
0,0
2,20
8767
2,40
1,0
3,0
0,65
7,05
6175
Transporte
internacional
passageiros
efetuado
empresas nacionais.
2,40
1,0
0,0
0,0
3,40
8850
Produtos de perfumaria, de
toucador e de higiene pessoal a
que se refere o 1 do art. 22 da
IN RFB n 1.234, de 2012,
adquiridos de distribuidores e de
comerciantes varejistas;
de
por
171
Servios
prestados
por
associaes
profissionais
ou
assemelhadas e cooperativas.
Servios prestados por bancos
comerciais,
bancos
de
investimento,
bancos
de
desenvolvimento,
caixas
econmicas,
sociedades
de
crdito,
financiamento
e
investimento,
sociedades
de
crdito imobilirio, e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios,
empresas
de
arrendamento
mercantil,
cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de
capitalizao e entidades abertas
de previdncia complementar;
Seguro Sade.
Servios de abastecimento de
gua;
Telefone;
Correio e telgrafos;
Vigilncia;
Limpeza;
Locao de mo de obra;
Intermediao de negcios;
Administrao, locao ou cesso
de bens imveis, mveis e direitos
de qualquer natureza;
Factoring;
Plano
de
sade
humano,
veterinrio ou odontolgico com
valores fixos por servidor, por
empregado ou por animal;
Demais servios.
0,0
1,0
3,0
0,65
4,65
8863
2,40
1,0
3,0
0,65
7,05
6188
4,80
1,0
3,0
0,65
9,45
6190
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
172
ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS
RETENES DAS CONTRIBUIES
Retenes das Contribuies
1 Retenes sobre os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a
outras pessoas jurdicas de direito privado, cdigo de receita 5952, e nas hipteses aplicveis
5987, 5960 e 5979.
a) Conceito de Servio: para fins desta reteno entende-se como servios de:
173
devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das
contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica
tomadora dos servios.
Esse procedimento no se aplica s faturas de carto de crdito.
g) Empresa Optante pelo Simples Nacional
A empresa optante pelo Simples Nacional quando prestar servio dever declarar a tomadora
do servio para fins de dispensa de reteno sua condio de optante por aquele regime.
h) Comprovante de Rendimentos e DIRF
As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero
fornecer pessoa jurdica beneficiria do pagamento comprovante anual da reteno, at o
ltimo dia til de fevereiro do ano subsequente, conforme modelo aprovado pela RFB.
O comprovante anual referente a essas retenes poder ser disponibilizado por meio da
Internet pessoa jurdica beneficiria do pagamento que possua endereo eletrnico
Anualmente, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subsequente, as pessoas jurdicas que
efetuarem essas retenes devero apresentar Declarao de Imposto sobre a Renda Retido na
Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido,
por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
2 Retenes de IRPJ, CSLL, PIS/Pasep e Cofins sobre pagamentos que efetuarem os rgos
da Administrao Federal Direta e Indireta pelo fornecimento de bens e servios inclusive obras.
a) Efeito e Momento da Reteno
Efetuada essa reteno, fica dispensada, em relao aos pagamentos efetuados, as demais
retenes previstas na legislao do imposto de renda.
As retenes sero efetuadas sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos
antecipados por conta de fornecimento de bens ou de prestao de servios, para entrega
futura.
b) Tratamento Diferenciado
No caso de pessoa jurdica ou de receitas amparadas por iseno, no incidncia ou alquota
zero, na forma da legislao especfica, do imposto de renda ou de uma ou mais contribuies,
a reteno dar-se- mediante a aplicao das alquotas especficas, correspondente ao imposto
de renda ou s contribuies no alcanadas pela iseno, no incidncia ou pela alquota zero.
Hiptese em que o recolhimento ser efetuado mediante a utilizao dos cdigos prprios,quais
sejam:
- 6256 - no caso de IRPJ;
- 6228 - no caso de CSLL;
- 6243 - no caso de Cofins;
- 6230 - no caso de PIS/Pasep.
As pessoas jurdicas amparadas por de iseno, no incidncia ou alquota zero devem informar
esta condio no documento fiscal, inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se no o
fizerem, se sujeitarem reteno do imposto de renda e das contribuies sobre o valor total do
documento fiscal, no percentual total correspondente natureza do bem ou servio.
175
176
Especificao da Receita
Pgina
0422
103
0473
119
0481
108
0490
106
0561
0561
12
0588
14
0610
0916
76
0916
77
0916
79
0916
Ttulos de Capitalizao
80
0924
58
1708
89
1708
91
1889
19
1895
2063
Remunerao Indireta
22
3208
60
3223
29
3277
62
3280
87
3426
41
3533
24
3540
31
125
101
177
Cdigo
Especificao da Receita
Pgina
3556
33
3562
27
3579
37
3746
163
3770
165
5192
130
5204
95
5217
75
5232
55
5273
Operaes de Swap
64
5286
Aplicaes
em
Fundos
ou
Entidades
de
Investimento
Coletivo/Aplicaes em Carteiras de Valores Mobilirios/Aplicaes
Financeiras nos Mercados de Renda Fixa ou Renda Varivel
5557
68
5565
35
5706
39
5928
99
5936
16
5944
93
5952
159
6800
49
6813
52
6891
97
8045
70
8045
73
8053
45
115
178
Cdigo
Especificao da Receita
Pgina
8468
66
8673
82
8673
84
9385
Multas e Vantagens
85
9412
Fretes Internacionais
123
9427
Remunerao de Direitos
128
9453
111
9466
127
9478
Aluguel e Arrendamento
113
179