NIC 11

Contrato de Construccin

Material de Apoyo

Norma Internacional de Contabilidad 11

Introduccin
Una obra de construccin requiere de tiempo razn por la cual la periodicidad de los pagos resulta
diferente, muchas veces se programan anticipos, liquidaciones parciales, un solo pago final o se
paga solamente por su grado de avance.
La NIC 11 Contratos de Construccin seala el tratamiento contable de los ingresos y costos
relacionados con dichos contratos, considerando que su inicio y fin no sea dentro del mismo
ejercicio contable. Esta norma no solo est prevista para tareas de construccin en el sentido
estricto de construccin de un edificio. La construccin tanto de activos completos como de
componentes que se van a usar en un activo ms grande, puede contabilizarse como contrato de
construccin si son elementos complejos diseados a la medida del cliente. Por ejemplo, es
probable que la construccin de componentes de un avin, que estn especficamente diseados
para los clientes, sea un contrato de construccin ya que cumple las consideraciones generales
descritas, si los componentes son piezas complejas de un equipo diseado a la medida del cliente.
La construccin o desarrollo de determinados activos intangibles tambin puede incluirse en el
alcance de la NIC 11, por ejemplo, el desarrollo de aplicaciones informticas y productos
tecnolgicos para el cliente.
Objetivo
El objetivo de esta norma es establecer y suministrar una gua prctica para el tratamiento contable
de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de
construccin. Es establecer la distribucin de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que
cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

OBJETIV
O
Procedimiento contable en
contratos de construccin y
actividades ordinarias

VS

INGRESO
S

GASTOS

TRATAMIENT
O Prorrateo
entre
periodos
contables en los
cuales se
ejecuta un

Alcance
Esta norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los
estados financieros de los contratistas.

Definiciones Claves
1.

Contrato de construccin: Es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin

de un activo o conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su
ltimo destino o utilizacin. Los contratos de construccin se clasifican como contratos de
precio fijo o como contratos de costo ms margen.

Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista

acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos
tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos; y
Un contrato de costo ms margen es u contrato de construccin en el que se
reembolsan al contratista los costos satisfechos por l, y definidos previamente en el
contrato ms, un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

Agrupacin y Segmentacin de Contratos de Construccin

Normalmente la contabilizacin de los contratos de construccin se aplica independiente mente para
cada contrato de este tipo. Los componentes de un contrato se contabilizan como contratos
independientes cuando cada uno opera de manera individual, y se cumplen todos de los siguientes
criterios:
!
!
!

Se han realizado propuestas econmicas diferentes para cada componente;

Cada componente ha estado sujeto a negociacin independiente y podra haber sido
aceptado o rechazado; y
Los costos e ingresos de cada componente pueden identificarse.

Un grupo de contratos ya sea con un cliente nico o no- se trata como un nico contrato de
construccin cuando no operan de manera individual, y:
!
!
!

Fueron negociados como parte de un nico paquete;

Los contratos son, efectivamente, parte de un nico proyecto con un margen de beneficio
global; y
Los contratos se ejecutan simultneamente o en una secuencia continua.

A veces un contrato para una nica partida compleja diseada para el cliente puede especificar
determinados hitos por ejemplo, una fase de desarrollo y una de produccin-. Generalmente, el
precio del contrato se negocia para el contrato en su conjunto y los clientes no tienen capacidad de
rechazar la fase de desarrollo y aceptar la fase de produccin o viceversa-. Segn nuestro criterio,
como no se han llevado a cabo negociaciones independientes para las diferentes fases y no se han
realizado propuestas econmicas independientes para las fases de desarrollo y produccin, el
contrato no es susceptible de ser dividido en fase de desarrollo y fase de produccin.

Elementos o Unidades Mltiples

Un contrato de construccin puede estar relacionado con la construccin de un determinado nmero
de activos que estn interrelacionados o son interrelacionados en trminos de diseo, tecnologa y
funcin o finalidad ltima. Tambin puede realizarse in contrato para la construccin de un sistema
integrado por varias partes. Un sistema es una nica unidad integrada y no slo un conjunto de
unidades de un producto estndar. Por ejemplo, la venta e instalacin de un sistema de radar que
requiera la instalacin de 100 unidades, que son necesarias para que el sistema funcione, debera,
entrar en la definicin de contrato de construccin. En cambio, la venta de 100 unidades de radar,
en la que cada una pera independientemente de la otra, no es un sistema que deba considerarse
un solo contrato de construccin. En cambio, cada torre de radar puede ser por s misma un
contrato de construccin, si se considera una parte de un equipo complejo y est diseada ad hoc.
Una vez que se han satisfecho los criterios de reconocimiento de los ingresos ordinarios, tanto los
ingresos como los costos de los contratos de precio fijo y de margen sobre el costo se reconocen
por referencia al porcentaje de realizacin del contrato. El mtodo del contrato cumplido no est
permitido, Generalmente se difiere cualquier costo incurrido o contraprestacin recibida por encima
del porcentaje de realizacin.
Si el resultado de un contrato de construccin no puede estimarse de forma fiable, no puede
reconocer beneficio alguno, pero se reconocen ingresos por parte de los costos que sea probable
que se vayan a recuperar. Los costos se reconocen como gastos a medida en que se incurren.
Reconocimiento de los Ingresos Ordinarios y Gastos de Contrato
Se reconocen ingresos ordinarios de contratos de margen sobre el costo cuando se cumplen
criterios generales de reconocimiento de ingresos ordinarios.
Junto con los criterios generales de reconocimiento de ingresos ordinarios, los siguientes criterios
tambin deben cumplirse en el caso de contratos de construccin de precio fijo:
!
!

El resultado del contrato puede estimarse con fiabilidad; y

El porcentaje de realizacin del contrato puede valorarse con fiabilidad.

Los ingresos ordinarios y gastos del contrato se reconocen de acuerdo con el porcentaje de
realizacin del contrato. Segn el mtodo de porcentaje de realizacin, los costos del contrato, los
ingresos ordinarios y los beneficios resultantes se reconocen durante el periodo en que se ejecuta el
trabajo. Los costos del contrato incurridos, que estn relacionados con actividades futuras, se
difieren y se reconocen como inventarios.
El importe bruto que deben los clientes por todos los contratos en curso en los que los costos
incurridos ms los beneficios reconocidos o netos de prdidas reconocidas superan la facturacin
se presenta como un activo separado en el estado de situacin financiera. Se presenta un pasivo
por el importe bruto que se debe a los clientes para todos los contratos en curso en los que las
facturaciones superen los costos incurridos ms los beneficios reconocidos o netos de las prdidas
reconocidas. No hay directrices sobre la clasificacin del activo y pasivo asociado con los contratos
de construccin en curso. Un enfoque que se puede adoptar consiste en presentar el activo como
una cuenta por cobrar o, en caso de ser pasivo, como ingresos diferidos.

Ingresos Ordinarios del Contrato

Los ingresos ordinarios del contrato incluyen:
"
"

El importe inicial de los ingresos ordinarios acordado en el contrato; y

Las modificaciones sobre el trabajo inicial previsto en el contrato, las reclamaciones y los
pagos de incentivos, en la medida en que sea probable que stos dan lugar a ingresos
ordinarios, y los ingresos adicionales puedan valorarse de forma fiable.

Las valoraciones de los ingresos ordinarios se basan en estimaciones, que son revisadas a medida
que los hechos econmicos y las incertidumbres desaparecen. Los importes pueden aumentar o
disminuir en funcin de las modificaciones al contrato original, las sanciones por retrasos, las
clusulas de incrementos de costos y otros conceptos similares.
Cualquier sancin por retrasos en la entrega es una reduccin de los ingresos ordinarios del
contrato, y se contabiliza segn la NIC 11, en lugar de como una provisin o pasivo contingente.
Las retenciones garantas- son habituales en el sector de la construccin. Las retenciones
normalmente se determinan como un porcentaje fijo del precio total del contrato, y se devuelven,
una vez que ha transcurrido un determinado periodo de tiempo desde la fecha de finalizacin del
contrato y todos los defectos se han subsanado. Cuando se reconocen los ingresos ordinarios de un
contrato, pero se van a cobrar slo despus de haya transcurrido un determinado periodo de
tiempo, por ejemplo, en el caso de retenciones, segn nuestro criterio, deben imputarse intereses
sobre esas cantidades y descontar, por tanto, los cobros esperados para determinar el valor
razonable del importe por cobrar.
Costos del Contrato
Los costos del contrato incluyen los costos atribuibles al mismo desde la fecha en que se firma
hasta que se completa. Los costos del contrato incluyen:
"

"
"

Costos directamente relacionados con el contrato, por ejemplo, mano de obra, materiales,
diseo directo y asistencia, costo de rectificacin y trabajo de garanta, derechos o regalas
pagados por el uso de la propiedad intelectual, as como la amortizacin de propiedad,
planta y equipo utilizada en el contrato;
Costos atribuibles a la actividad del contrato en general, por ejemplo, seguros y costos
indirectos, y que puedan ser imputados al contrato de forma racional y sistemtica segn la
actividad normal contratada; y
Otros costos que se cargan especficamente al cliente, por ejemplo, costos generales
administrativos y costos de desarrollo, que se reembolsan con arreglo a las condiciones del
contrato.

Los proyectos de contratos de construccin a menudo se financian mediante anticipos de clientes.

En otro caso pueden ser necesaria financiacin a largo plazo. Los costos por intereses directamente
atribuibles a la construccin de un activo apto se capitalizan y se incluyen en los costos del contrato
de acuerdo a la NIC 23 Costos por prstamos.
Un contratista puede incurrir en costos con anterioridad a que el contrato se firme, incluidos los
costos por las ofertas adjudicadas y las oferta todava no concedidas. Ejemplo de estos costos
incluyen costos de ventas atribuibles a la presentacin de una determinada oferta, y honorarios
legales y de asesora que pueden atribuirse a un determinado contrato.

Los costos que estn directamente relacionados con la obtencin de su contrato y otros costos
previos al contrato incluyen como parte de los costos del mismo slo en la medida en que sea
probable la firma del contrato, siempre que los citados costos puedan identificarse de forma
separada y ser valorados de manera fiable. Estos costos directos no se presentan de forma
separada como activos intangibles, sino como importes debidos a los clientes del contrato o
procedentes de ellos.
Si los costos previos al contrato se reconocen como gasto en el periodo en el que se incurren, no
pueden considerarse posteriormente costos de contrato cuando el contrato se convierte en firme.
Los costos que no pueden imputarse directamente a los contratos o atribuirse a la actividad
contractual comprenden, entre otros, los costos de venta, los costos generales administrativos y
otros costos que no son reembolsables segn las condiciones de determinados contratos,. Por
ejemplo, al negociar un contrato para construir una planta para el gobierno del pas X, la sociedad Y
acuerda trasladar una parte de sus instalaciones productivas d un producto no relacionado al pas Y.
Segn nuestro criterio, incluso aunque los costos de traslado de las instalaciones se incurren para
asegurar un determinado contrato, stos no estn directamente relacionados con ese contrato y
deben reconocerse de forma separada y no como parte del costo del contrato.
Porcentaje de Realizacin
No se especifica con carcter obligatorio la utilizacin de un mtodo para determinar el grado de
porcentaje de realizacin. La empresa puede utilizar el que considere ms adecuado, ya est
basado en los insumos teniendo en cuenta los esfuerzos dedicados al contrato-, en el producto
teniendo en cuenta los resultados alcanzados-. Los siguientes son mtodos que pueden utilizarse el
porcentaje de realizacin, dependiendo de la naturaleza del contrato:

Inspeccin del trabajo realizado mtodo basado en el producto-;

Terminacin de un porcentaje fsico del contrato total- mtodo basado en el producto-; y
Porcentaje de los costos del contrato incurridos con relacin al total de costos del contrato
estimados- mtodo basado en los insumos.

Un ejemplo de una valoracin basada en el producto es cuando se completan 60 kilmetros de las

300 previstas de una lnea de ferrocarril; el contrato est realizado al 20 por ciento- suponiendo que
cada kilmetro es igual-. Como ejemplo de valoracin basada en insumos, si los costos totales del
contrato estimados son 2.000 y se ha incurrido en 800 hasta la fecha, el contrato se ha completado
al 40 por ciento.
Basarse en los productos es ms adecuado para medir el porcentaje de realizacin en la medida en
que pueda establecerse una valoracin fiable de los mismos. Por ejemplo, un contrato puede exigir
inspecciones tcnicas a distintos niveles, que consideran hitos identificables, y puede establecerse
los ingresos relativos a estos hitos.
Los insumos deben utilizarse slo si no puede fijarse una valoracin fiable de los productos. Si se
utilizan insumos, slo debe incluirse, en la determinacin del porcentaje de realizacin, los costos
contractuales que reflejen el trabajo realizado hasta la fecha, y deben excluirse los pagos
anticipados hechos a los proveedores.
La facturacin con frecuencia no es una valoracin adecuada para el reconocimiento de los ingresos
ordinarios, ya que el reconocimiento de los ingresos ordinarios debe reflejar el porcentaje real de
realizacin, mientras que el plan de facturacin no refleja necesariamente la situacin real del
trabajo.

Cuando sea probable que los costos totales del contrato excedan de los ingresos ordinarios del
mismo, la prdida esperada se reconocer inmediatamente como un gasto. Las prdidas esperadas
se determinan por referencia a las ltimas estimaciones de los ingresos ordinarios del contrato, as
como los costos y el resultado del mismo.
En caso de contratos de precio fijo, el desenlace del contrato de construccin puede ser estimado
con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones:
1.
2.
3.
4.

Los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato pueden medirse con fiabilidad;
Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato;
Tanto los costos que faltan para la terminacin del contrato como el grado de realizacin al
final del periodo sobre el que se informa, pueden ser medidos con fiabilidad;
Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos con
fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato pueden ser comparados con las
estimaciones previas de los mismos.

En el caso de un contrato con margen sobre el costo, el desenlace del contrato de construccin
puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
1. Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato; y
2. Los costos atribuibles al contrato sean o no especficamente reembolsables, pueden ser
claramente identificados y medidos de forma fiable.
Los contratos de prestacin de servicios generalmente se contabilizan de la misma forma que los
contratos de construccin y los requerimientos de la NIC 11 se aplican para determinar el porcentaje
de realizacin en el reconocimiento de los ingresos ordinarios.
Si un contrato de construccin incluye un elemento de prestacin de servicios y un elemento de
construccin, deber dividirse entre el componente de servicios, al que se aplica la NIC 18, y el
componente de construccin, al que se aplica la NIC 11 como las directrices contenidas en el
apndice de la NIC 18 deben considerarse en la determinacin del reconocimiento del ingreso
ordinario por prestacin de servicios.
Cambios en Estimaciones
El efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato en cuestin, o el
efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, sern tratados como cambios en las
estimaciones contables NIC 8.
Informacin a Revelar
Una entidad revelara, para cada uno de los contratos en el final del periodo sobre el que se informa:
1.
2.
3.

El importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como tales en
el periodo;
Los mtodos utilizados para determinar la porcin de ingreso de actividades ordinarias del
contrato reconocido como tal en el periodo; y
Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en curso.

Una entidad revelar, para cada uno de los contratos al final del periodo sobre el que se informa:
1.
2.
3.

La cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas menos las

correspondientes prdidas reconocidas hasta la fecha;
La cuanta de los anticipos recibidos; y
La cuanta de las retenciones en los pagos.

La entidad debe informar en los estados financieros sobre:

1.
2.

3.

Activos que representan cantidades, en trminos brutos, debidas por los clientes. Costos
incurridos ms ganancias reconocidas de obra realizada facturada menos prdidas
reconocidas mayor que las certificaciones de obras realizadas y facturadas; y
Pasivos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas a clientes menos
certificaciones de obras realizadas y facturadas mayor costos incurridos ms ganancias
reconocidas de obra realizada facturada menos prdidas reconocidas.
Activos y pasivos contingentes de acuerdo con la NIC 37- costos derivados de garantas,
reclamaciones, multas o prdidas eventuales-.

Que Debe Tener en Cuenta el Auditor de la NIC 11

1.
2.
3.

4.

5.

Los contratos de construccin se contabilizan utilizando el mtodo del porcentaje de

participacin. El mtodo del contrato cumplido no est permitido;
El reconocimiento de los ingresos y gastos se basa en el marco conceptual y en la NIC 11;
Los ingresos se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir.
Estimaciones. Si la medicin est afectada por incertidumbres se deben revisar las
estimaciones conforme ocurren los hechos.
La cuanta de los ingresos de actividades ordinarias del contrato puede aumentar o
disminuir de un periodo a otro por: acuerdos, modificaciones, reclamaciones, clusulas de
revisin de precios, multas por demoras, pagos por unidad de obra, incentivos y premios
por avance.
Costos que se relacionan directamente con el contrato:

6.

7.
8.

Mano de obra en el lugar de la construccin, supervisin;

Materiales utilizados en la construccin;
Depreciaciones de propiedad, planta y equipo en ejecucin del contrato;
Desplazamiento de propiedad, planta y equipo desde y hasta la obra;
Alquiler de propiedad, planta y equipo;
Diseo y asistencia tcnica que estn directamente relacionados con el contrato.

Los costos que se relacionan directamente con el contrato especfico pueden disminuirse
por ingresos eventuales no incluidos entre los ingresos por actividades ordinarias venta de
materiales sobrantes, liquidacin de propiedad, planta y equipo-.
El efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato o el efecto
de un cambio en el desenlace esperado del contrato, sern tratados como cambios en las
estimaciones contables NIC 8, aplicacin prospectiva;
Un grupo de contratos con uno o ms clientes-agrupacin- debe ser tratado como un nico
contrato de construccin cuando: -Se negocia como un nico paquete; -Contratos que estn
relacionados, parte de un nico proyecto con un margen de beneficio global; - Y se ejecuten
simultneamente o en secuencia continua.

9.

Cuando el cliente solicita activos adicionales o modificaciones segmentacin, separacinla construccin del activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando: El
activo difiere significativamente en trminos de diseo, tecnologa o funcin del activo o
activos cubiertos por el contrato original;- El precio del activo se negocia sin tener como
referencia el precio fijado en el contrato original;
10. Cuando hay contratos de varios activos, separacin segmentacin la construccin de cada
uno debe tratarse como un elemento separado
cuando las propuestas econmicas
diferentes para cada activo;- cada activo ha estado sujeto a negociacin separada y
pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada activo.
11. Tener en cuenta los siguientes conceptos:

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
RECONOCIMIENTO.- Proceso de incorpracin en el balance,
estado de situacin financiera- o en el estado de resultados
de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente y que satisfaga los siquientes criterios para su
Reconocimiento: -Que sea probable un beneficio econmico
asociado con la partida o que entre o salga de la entidad; y
El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
MEDICIN: Procedimiento para la determinacin de los importes
monetarios por lo que se reconoce y se llevan contablemente los
elementos de los estados financieros para que se incluyan en el
balance y el estado de resultados integral.
REVELACIN: De acuerdo a la NIC 1, notas a los estados financieros e informacin a revelar de acuerdo normas legales vigentes.
12. El efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos de contratos o el
efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato sern tratados como cambios
en las estimaciones contables de acuerdo a la NIC 8 con aplicacin prospectiva.