PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices y tendencias significativos

incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que sean
inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades
pronosticadas.
Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la
informacin financiera de la entidad con, por ejemplo:

Informacin comparable de periodos anteriores.

Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o

expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin.

Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de

ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con
otras entidades de tamao comparable en la misma industria.

Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:

Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un

patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes de
mrgenes brutos.

Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos

de nmina a un nmero de empleados.

Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:

Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros

procedimientos de auditora;

Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o

eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para
aseveraciones especficas de los estados financieros; y

Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final
de la auditora.

Procedimientos analticos al planear la auditora

El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para
ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La
aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales
no tenia conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de otros procedimientos de auditora.

Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de
deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse
de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de
ambos. La decisin sobre que procedimientos usar para lograr un objetivo particular de
auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de
los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones
especficas de los estados financieros.
El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y
confiabilidad de informacin necesaria para aplicar procedimientos analticos y los
resultados de cualquiera de estos procedimientos desarrollados por la entidad. Puede ser
eficiente usar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est
satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados.
Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora
El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la
auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros en
conjunto son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las
conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende que
corroboren las conclusiones allegadas durante la auditora de componentes individuales o
de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales
respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden
identificar reas que requieran procedimientos adicionales.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos
La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las
relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en
contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la
integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Sin
embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la
evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar
las relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea
importante.
El grado de confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los procedimientos
analticos depende de los siguientes factores:
a. Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos de
inventario son de importancia, el auditor no confa solo en los procedimientos analticos
para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los
procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando
individualmente no son importantes.
b. Otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora,
por ejemplo, otros procedimientos desarrollados por el auditor al revisar la posibilidad de
cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo

posteriores, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de

procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes;
c. Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los
procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperar mayor
consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un perodo con otro
que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y
d. Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno
sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es
alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y
saldos que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por
cobrar.
El auditor considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin de la
informacin usada para aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles
son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por
lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre
informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las
pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al
establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles
sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podr poner
a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con
pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos son los procedimientos de auditora diseados para

detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones. Comprenden:
pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e informacin a
revelar); y
procedimientos analticos sustantivos.
El auditor debe disear y aplicar procedimientos sustantivos para cada tipo de
transaccin, saldo contable e informacin a revelar que resulten materiales, con
independencia de los riesgos valorados de incorreccin material. Este requerimiento
refleja los siguientes hechos:
a) la valoracin del riesgo por el auditor supone el ejercicio de un juicio, por lo que es
posible que no identifique todos los riesgos de incorreccin material; y
b) existen limitaciones inherentes al control interno, incluida su posible elusin por la
direccin.
1. Naturaleza y extensin de los procedimientos sustantivos
Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede determinar que:
Para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo es suficiente
aplicar slo procedimientos analticos sustantivos. Por ejemplo, cuando la valoracin

del riesgo por el auditor se sustente en evidencia de auditora procedente de

pruebas de controles.
Slo son adecuadas las pruebas de detalle.

Una combinacin de procedimientos analticos sustantivos y de pruebas de detalle

es la mejor respuesta a los riesgos valorados.
Los procedimientos analticos sustantivos son generalmente ms adecuados en el caso
de grandes volmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el tiempo. La
naturaleza del riesgo y de la afirmacin es relevante para el diseo de las pruebas de
detalle.
2. Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de los
estados financieros
Los procedimientos sustantivos del auditor incluirn los siguientes procedimientos de
auditora relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros:
a) comprobacin de la concordancia o conciliacin de los estados financieros con los
registros contables de los que se obtienen, y
b) examen de los asientos del libro diario y de otros ajustes materiales realizados
durante el proceso de preparacin de los estados financieros.
La naturaleza y tambin la extensin del examen realizado por el auditor de los asientos
del libro diario y de otros ajustes dependen de la naturaleza y complejidad del proceso de
informacin financiera de la entidad y de los riesgos de incorreccin material relacionados.
3. Procedimientos sustantivos que responden a riesgos significativos
Si el auditor ha determinado que un riesgo valorado de incorreccin material en las
afirmaciones es un riesgo significativo, aplicar los procedimientos sustantivos que
respondan de forma especfica a dicho riesgo. Cuando la forma de enfocar un riesgo
significativo consista nicamente en procedimientos sustantivos, dichos procedimientos
incluirn pruebas de detalle.
El MF330 requiere que el auditor realice procedimientos sustantivos que respondan de
forma especfica a riesgos que el auditor ha determinado que son significativos. La
evidencia de auditora en forma de confirmaciones externas recibidas directamente por el
auditor de partes confirmantes adecuadas le puede facilitar la obtencin de evidencia de
auditora con el alto nivel de fiabilidad requerido para responder a los riesgos significativos
de incorreccin material, ya sea debida a fraude o error. Por ejemplo, si el auditor
identifica que la direccin es objeto de presiones para cumplir las expectativas de
beneficios, puede haber un riesgo de que sta sobrevalore las ventas mediante el
reconocimiento inadecuado de ingresos relacionados con acuerdos de ventas cuyas
condiciones no permiten el reconocimiento de los ingresos o mediante la facturacin de
ventas antes de su envo. En estas circunstancias, el auditor puede, por ejemplo, disear
procedimientos de confirmacin externa no slo para confirmar cantidades pendientes,
sino tambin para confirmar los detalles de los acuerdos de ventas, incluyendo fechas,
cualquier derecho de devolucin y condiciones de entrega. Adems, el auditor puede
considerar eficaz complementar dichos procedimientos de confirmacin externa con
indagaciones entre el personal no financiero de la entidad, sobre cualquier cambio en los
acuerdos de ventas y en las condiciones de entrega.
4. Momento de realizacin de los procedimientos sustantivos
Si los procedimientos sustantivos se aplican en una fecha intermedia, el auditor cubrir el
periodo restante mediante la aplicacin de:

(a). procedimientos sustantivos, combinados con pruebas de controles para el periodo

que resta, o
(b). si el auditor determina que resulta suficiente, nicamente procedimientos sustantivos
adicionales, que proporcionen una base razonable para hacer extensivas las
conclusiones de la auditora desde la fecha intermedia hasta el cierre del periodo.
En la mayora de los casos, la evidencia de auditora que provenga de procedimientos
sustantivos de una auditora anterior proporciona poca o ninguna evidencia de auditora
para el periodo actual. Sin embargo, existen excepciones, como por ejemplo, una opinin
jurdica obtenida en una auditora anterior y relacionada con la estructura de una titulacin
en la que no se han producido cambios puede ser relevante en el periodo actual. En estos
casos, puede ser adecuado utilizar evidencia de auditora procedente de procedimientos
sustantivos de una auditora anterior siempre que dicha evidencia y la cuestin a la que se
refiera no hayan cambiado esencialmente y se hayan aplicado procedimientos de
auditora en el periodo actual para establecer que contina siendo relevante.