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Tema 01: La Obligacin Tributaria, La

Administracin Tributaria y los


Administrados
Bienvenida
Estimado alumno iniciaremos nuestro curso de Tributacin con la
introduccin de conceptos que servirn de base para nuestro posterior
estudio. Este primer tema nos permitir comprender las razones de
cumplir con las Obligaciones Tributarias as como las consecuencias
que traera si no se llevan a cabo.
Este curso les permitir desarrollar una conducta tributaria de acorde a
un profesional con tica.
Introduccin al tema
El Cdigo Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones
y normas jurdicas que inspiran al Derecho Tributario Peruano. Cabe
indicar que a pesar de su trascendencia para el Derecho Tributario, el
Cdigo Tributario no regula un tributo en especial y como tal, no forma
parte del Sistema Nacional.
En esta primera semana del curso te ofrecemos una visin general
sobre el papel que cumplen los Tributos dentro del desarrollo del pas,
la importancia que existe en cumplir con nuestras obligaciones
tributarias, conoceremos cundo nace la obligacin de tributar, quines
son los responsables de llevar a cabo esa tarea, igualmente veremos los
roles que desempean la Administracin Tributaria (SUNAT) y el
Tribunal Fiscal.
Es muy importante conocer detalles que se encuentran relacionados
con la Tributacin, el cmo tributar adecuadamente de manera justa sin
perjuicio del pas ni del contribuyente.

Tambin
conoceremos
que al aplicar las normas
tributarias
pueden
emplearse
todos
los
mtodos
de
interpretacin admitidos
en Derecho, como el
mtodo de la "ratio legis"
o razn de ser de la
norma,
el
histrico,
teolgico, socilogo, entre
otros.
Veremos las facultades de
la
Administracin
Tributaria como son la de recaudacin, determinacin y fiscalizacin y
sancionadora; as como las obligaciones y derechos de los administrado.

Aprendizajes esperados
Conozcamos ahora las capacidades y actitudes a desarrollar en este
primer tema:
Capacidades

Conoce los principios constitucionales en materia tributaria.


Conoce las Normas del Ttulo Preliminar del CT.
Identifica el nacimiento de la obligacin tributaria,
responsables y su domicilio fiscal.

los

Analiza e identifica la deuda tributaria y su forma de extincin.

Actitudes

Valora la importancia del tributo y destaca las principales


acciones para extinguir la deuda tributaria.

Mapa conceptual referido al tema


Observa detenidamente el siguiente esquema, en el encontrars de un
vistazo de manera sintetizada los principales concepto de la temtica
que abordaremos. Qu conceptos o categoras te llaman la atencin?

1.1. Los Principios Constitucionales en materia tributaria.


Si bien es cierto que la Constitucin Poltica del Estado impone a los
ciudadanos la obligacin de contribuir al sostenimiento de los gastos
pblicos de acuerdo con su capacidad econmica, a travs de la
imposicin de tributos, tambin limita el poder tributario del Estado. La
propia Constitucin establece determinados principios jurdicos que

impiden la creacin de tributos que atenten contra el orden jurdico


vigente.
Nuestra Constitucin Poltica consagra en su artculo 74, cinco
principios jurdico- tributarios: legalidad, reserva de ley, igualdad,
respeto de los derechos fundamentales y no confiscatoriedad. Existen
otros principios tributarios como principio de capacidad contributiva,
certeza, publicidad, equidad, entre otros.

1.1.1 Normas del Ttulo Preliminar del CT


El Cdigo Tributario es un conjunto sistemtico de normas cuyo
contenido mnimo tiene que ver con la regulacin del tributo y sus
aspectos conexos que son de naturaleza administrativa, procesal y
penal. A continuacin veremos las XVI Normas del Ttulo Preliminar:
1)

NORMA I: Contenido

2)

NORMA II: mbito de aplicacin

3)

NORMA III: Fuentes del Derecho Tributario.

4)

NORMA IV: Principio de legalidad- Reserva de la ley.

5)

NORMA V: Ley de presupuesto y crditos suplementarios

6)

NORMA VI: Modificacin y derogacin de normas tributarias.

7)
NORMA VII: Reglas generales para
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios.
8)

la

dacin

de

NORMA VIII: Interpretacin de normas tributarias.

9)
NORMA IX: Aplicacin supletoria de los principios del
derecho.
10) NORMA X: Vigencia de las normas tributarias.
11) NORMA XI: Personas sometidas al cdigo tributario y dems
normas tributarias.
12) NORMA XII: Cmputo de plazos.
13) NORMA XIII: Exoneraciones a diplomticos y otros.
14) NORMA XIV: Ministerio de Economa y Finanzas
15) NORMA XV: Unidad Impositiva Tributaria.
16) NORMA XVI: Calificacin, elusin de normas tributarias y
simulacin.

1.2 Deudor Tributario


Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable[1].
El sujeto pasivo o deudor tributario est obligado a cumplir con el pago
como contribuyente o responsable. Estos se diferencian de la manera
siguiente:
a) Los contribuyentes o sujetos pasivos, son los obligados directos
al pago del tributo por mandato de la ley; ejemplo: el propietario de
un bien, o de cualquier otro derecho o renta afecta a un impuesto, a
una tasa o a una contribucin.

b) El responsable o sujeto pasivo es el que debe cumplir con el pago


del tributo y otras obligaciones formales, por mandato legal, sin ser
el titular de la obligacin tributaria.

[1]Cdigo Tributario, D.S. 133-2013-EF, Art.7.

1.2.1 Domicilio Fiscal


Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la
obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme esta lo
establezca[1].
Los contribuyentes tienen la obligacin de fijar su domicilio fiscal,
dentro del territorio nacional, para todo efecto tributario y tambin
para que puedan ser notificados, inspeccionados o cobrarles
coactivamente los impuestos adeudados. Por lo tanto, el domicilio fiscal
del contribuyente debe ser aquel que figura en el RUC, mientras no
haya comunicado el cambio de su domicilio.
A manera de diferenciarlo con el domicilio procesal podemos decir que
este ltimo es el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de
los procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber ser ubicado
dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.
Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio
procesal fijado por ste, la Administracin Tributaria realizar las
notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Cuando la Administracin Tributaria haya notificado al deudor
tributario el inicio de un procedimiento de verificacin, fiscalizacin o el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, no se podr modificar el domicilio
fiscal, hasta que dichas acciones concluyan.
STC Exp. N 1128-98-AA/TC del 25.04.2000 seala: "Que, por lo tanto,
la demandada conoca que el domicilio de don Jorge Julio Saravia Ponce
ya no era en la ciudad de Tarapoto, sino en la ciudad de Lima. Sin
embargo, para llevar a cabo el proceso de fiscalizacin se le notific en
un domicilio que ya no le corresponda, violando as sus derechos de
defensa y al debido proceso, consagrados en el artculo
2inciso

23) y 139 inciso 3), respectivamente de la Constitucin Poltica del


Estado (Fundamento 4).

[1]Cdigo Tributario, D.S. 133-2013-EF, Art.11.


1.2.2 Responsables y Representantes
El captulo II del TUO del Cdigo Tributario, seala quienes actan y en
qu momento como responsables y representantes, los cuales pasamos
a detallar en forma sintetizada:
Artculo 16: Representantes- Responsables solidarios. Estn
obligados a pagar los tributos:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces
2. Los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personera
jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2,3 y 4 existe responsabilidad solidaria
cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejan de
pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante
se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del
representado.
Como comentario podemos sealar que bajo estas disposiciones los
administradores de patrimonios son responsables en el sentido de que
responden con su propio patrimonio por la deuda que derive del
incumplimiento de las obligaciones a cargo de sus representados, en
cuanto la infraccin les sea imputada[1].
Artculo 16A: Administrador de hecho- Responsable solidario.
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir con las
obligaciones formales en calidad de responsable solidario.
La figura del administrador de hecho tiene cabida en los casos que un
contribuyente resulta ser persona jurdica o determinado ente colectivo
sin personera jurdica; toda vez que existe cierto patrimonio que es

objeto de administracin por parte de uno o varios sujetos, con la


particularidad que esta labor de direccin no se encuentra arreglada a
ley. El administrador de hecho asume dos roles: en primer lugar, queda
encargado del cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes
administrativos respecto del patrimonio que administra; en este caso, el
pago de tributos se lleva a cabo con los recursos propios del referido
patrimonio. En segundo lugar, asume responsabilidad solidaria en los
casos que acta con dolo o negligencia grave (salvo prueba en
contrario) siendo esta clase de conductas la causa del incumplimiento
de las obligaciones tributarias y deberes administrativos que
corresponde cumplir al patrimonio; en estos casos, el patrimonio
privado del administrador de hecho responde por las deudas tributarias
del patrimonio que est a cargo del administrado de hecho.
Artculo 17: Responsables solidarios en calidad de adquirientes.
La norma seala a los siguientes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban.
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u
otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el
lmite del valor de los bienes que reciban.
3. Los adquirientes del activo y/o pasivo de empresas o entes
colectivos con o sin personalidad jurdica.
Comentando este artculo sealamos que al momento del fallecimiento
del causante (persona que fallece), los bienes, derechos y obligaciones
que constituyen la herencia, se transmiten a sus sucesores. El
legislador diferencia al heredero universal del heredero a ttulo
particular (legatario). No obstante al ser estos responsables solidarios
en calidad de adquirientes, la Administracin Tributaria podr
requerirles el pago de la deuda en forma indistinta. Tambin seala
este artculo que son responsables solidarios los herederos por los
bienes que reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos
bienes y desde la adquisicin de estos, aqu se busca evitar que
mediante la transferencia de la herencia en vida, se eluda el pago de la
deuda tributaria.}

[1]Actualidad Empresarial. 2012. Manual del Cdigo Tributario y de la


Ley Penal Tributaria, p.84
Artculo 18: Responsables solidarios.
El inciso 1 de este artculo establece que las empresas trasportadoras
de productos gravados con impuestos, resultan siendo responsables
solidariamente si no cumplen con los requisitos que las leyes tributarias
han establecido. Por ejemplo: si una empresa transporta arroz en el
territorio nacional sin la gua de remisin y constancia de depsito de la
detraccin y las dems formalidades establecidas legalmente, se
proceder al comiso de la mercadera.
El inciso 2) se refiere a los sujetos pasivos de hecho, que recaudan o
retienen los tributos, para entregarlos a la Administracin Tributaria
dentro del plazo legal establecido.
El inciso 6) establece la obligacin de los sujetos sealados en los
incisos 2, 3 y 4 del artculo 16 de informar sobre la distribucin de
utilidades en caso de que las empresas a las que pertenezcan tengan
deudas, las cuales se encuentren en cobranza coactiva.

Artculo 19: Responsable solidarios por hecho generador. Estn


solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las
cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones
tributarias.
Este es el caso en el cual existe responsabilidad solidaria entre
"contribuyentes", es decir, aquellos sujetos que se encuentran
vinculados con un mismo hecho generador, por ejemplo, si:
I.
Han realizado una operacin- en forma conjunta- que se
encuentra gravada.
II.
Han recibido un ingreso que se encuentre afecto a un tributo.
III.
Han realizado un acto econmico que coincide exactamente con
los cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia tributaria.
Por ejemplo:
I.
Si dos hermanos deciden comprar un predio que se encuentra
afecto al impuesto de Alcabala, como sabemos el contribuyente de
este impuesto es el comprador del predio, al ser los dos hermanos
compradores del predio, ambos son contribuyentes pero adems
responsables solidarios.
II.
Si dos amigos compran un boleto de lotera y ganan el premio
mayor, este ingreso, si bien es cierto no est gravado con el
Impuesto a los Juegos, y ambos son responsables solidarios con la
Administracin Tributaria.
Debemos tener en cuenta que al derivar de un solo hecho imponible,
existir una sola obligacin tributaria y una sola relacin jurdicotributaria con la Administracin Tributaria.
1.3 Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria
La Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria estn
sealados en el Ttulo III del TUO del Cdigo Tributario, del cual
extraemos los siguientes artculos:
Artculo 25: Transmisin de la Obligacin Tributaria. La OT se
transmite a los sucesores y dems adquirientes a ttulo universal.
La transmisin de la OT se puede dar de dos formas) inter vivo o ii)
mortis causa.
Con relacin al mortis causa, el artculo 660 del Cdigo Civil establece
que: "Desde el momento de la muerte de una persona, los bienes,
derechos y obligaciones que constituyen herencia se transmiten a sus
sucesores". En relacin a la responsabilidad de los herederos, estos solo
responden hasta por el valor de los bienes y derechos que reciban; de
tal manera que si la herencia es menor al monto de la deuda tributaria,
se responder solo hasta el monto recibido; en caso contrario, si el
monto o valor de lo recibido es mayor a la deuda tributaria, se tendr
que pagar el ntegro de la deuda. Hay que recordar que el artculo 167

del CT establece que: " por su naturaleza personal, no son transmisibles


a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias".
En relacin a la transmisin de la obligacin inter vivos, la norma
seala que la OT se transmite a los dems adquirientes a ttulo
universal; por ejemplo, a los adquirientes del activo y/o pasivo de
empresas o entes colectivos, con o sin personalidad jurdica; as mismo,
la transmisin tambin se da en los casos de reorganizacin de
sociedades, que se encuentran previstas en la LGS. Aqu debemos
sealar que si hay transmisin de sanciones.
Artculo 26: Transmisin convencional de la obligacin tributaria. Los
actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su
obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la
Administracin Tributaria.
Dado que el derecho tributario es un derecho pblico, no puede estar
librado a la voluntad de las personas, como si ocurre en el Derecho
Civil.
Por esta razn, para efectos tributarios, es nulo todo pacto que celebran
las empresas mediante escritura pblica, indicando que una de ellas
queda obligada a pagar los impuestos de la otra, por el plazo de una
ao; este pacto puede ser vlido en la va civil mas no tiene efectos
tributarios, por lo cual la Administracin liquidar y exigir el pago de
las deudas tributarias correspondientes a cada una de las empresas.
Artculo 27: Extincin de la Obligacin Tributaria. La OT se extingue
por los siguientes medios:
1. Pago
2. Compensacin
3. Condonacin
4. Consolidacin
5. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
Los medios de extincin prescritos en este artculo ponen trmino a la
obligacin tributaria en todos sus extremos, efectos y consecuencias. El
pago es la forma ms normal de terminar una OT y debe realizarse con
dinero en efectivo o en ttulos valores, en el lugar, fecha y forma que
establece la ley. El pago tambin puede hacerse en forma fraccionada.
1.3.1 La Deuda Tributaria y el Pago
Este acpite empezaremos diciendo que la obligacin tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.

En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento, la configuracin


de un hecho, su conexin con un sujeto y su localizacin y consumacin
en un momento y lugar determinado (Aspectos material, subjetivo,
espacial y temporal). La determinacin es de carcter declarativo en
nuestro sistema tributario

Dependiendo del sujeto que determine la obligacin tributaria, sta


puede ser exigible:
a)
Cuando sea determinada por el deudor tributario. Desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento, y a falta
de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.
b)
Cuando sea determinada por la Administracin Tributaria. Desde
el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria.
Componentes de la Deuda Tributaria
Segn el artculo 28 del TUO del Cdigo Tributario la deuda
tributaria est constituida por: el tributo, las multas y los
intereses. A su vez los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que
se refiere el artculo 33;

2. El inters moratorio aplicable a la multas a que se refiere el


artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto
en el artculo 36.
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto
pasivo debe ingresar al ente pblico la cuota tributaria y esta a su vez
es el objeto de dicha obligacin de dar. Pero debemos atender a la
norma positiva que est indicando, que adems pueden haberse
generado intereses por el tributo no pagado oportunamente o por
multas impagas.
Pago de la Deuda Tributaria (Artculos 29, 30, 31, 32)
Sobre la forma de pago, se precisa que "El pago se efectuar en la
forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de
estos, la Resolucin de la Administracin Tributaria". Aqu vemos como
el legislador no lo establece claramente que es una atribucin de la
Administracin Tributaria, sino que en principio, la Ley lo regular, a
falta de Ley, la norma Reglamentaria, y a falta de norma reglamentaria,
la Administracin Tributaria; ya que como sabemos, la norma
reglamentaria est constituida por un Decreto Supremo que, en este
caso, no puede ser emitido por la Administracin Tributaria.
En el caso del lugar de pago, si se le atribuye a la Administracin
Tributaria la facultad en forma expresa.
En relacin a los plazos, el artculo 29 seala que:
I.
Tratndose de tributos de liquidacin anual que se devenguen al
trmino del ao gravable, se pagarn dentro de los 3 primeros
meses del ao siguiente. Ejemplo: es el caso del Impuesto a la
Renta y del Impuesto Predial y el Impuesto a la propiedad
vehicular.
II.
Tratndose de tributos de liquidacin mensual, anticipos y pagos
a cuenta mensuales se pagarn dentro de los 12 primeros das
hbiles del mes siguiente.
Con relacin a los obligados al pago la norma seala que ser
efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin
motivada del deudor tributario. En este ltimo caso el legislador no ha
previsto la forma en que el deudor tributario comunicar su oposicin;
en tal sentido, entendemos que bastar con una carta dirigida a la
propia Administracin Tributaria.
La imputacin de pagos por obligaciones tributarias se har en
primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso, salvo que se trate de procedimientos de cobranza coactiva o
sancin de comiso, en cuyo caso el pago se imputar en primer lugar a
las costas y gastos que se originen en el procedimiento de cobranza

coactiva, as como los gastos que se generen por la aplicacin de la


sancin de comiso.
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional,
la cual podr efectuarse de acuerdo a los siguientes medios o
formas:
a. Dinero en efectivo: es realizar el pago con billetes y monedas de
curso legal.
b. Cheques bancarios, emitidos de acuerdo con las especificaciones
y formalidades establecidas por la AT.
c. Notas de Crditos Negociables: son documentos valorados
emitidos por SUNAT, que sirven para el pago de tributos,
intereses y multas, que constituyan ingreso del Tesoro Pblico. Se
den expresar en moneda nacional.
d. Dbito en cuenta corriente o de ahorros: surtirn efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta
correspondiente de la AT.
e. Tarjeta de crdito: esto facilita al contribuyente que no tiene
efectivo para cubrir con la deuda tributaria.
f. Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe, debern
ser expresados en moneda nacional.
1.3.2 Compensacin, Condonacin y Consolidacin
El Captulo III del TUO del Cdigo Tributario, nos habla acerca
de la Compensacin, Condonacin y Consolidacin, los cuales
comentaremos a continuacin:
Artculo 40: Compensacin.
La compensacin est considerada por nuestra legislacin como un
medio de extincin de la obligacin tributaria; para ello se tienen que
cumplir algunos requisitos como la existencia de dos sujetos que, a su
vez, tienen la calidad de acreedor y deudor mutuamente. En ese
sentido, precisa este artculo que la deuda tributaria que tuviese el
sujeto pasivo podr ser compensada, sea total o parcialmente, por la
Administracin Tributaria, con los crditos que tuviere a su favor el
sujeto pasivo, siempre que estos crditos no se encuentren prescritos.
Otra de las condiciones es que los montos del crdito y la deuda
tributaria deben provenir de tributos que sean administrados por el
mismo rgano de la Administracin Tributaria y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad (ejemplo: si un contribuyente
tiene un crdito por haber efectuado pagos en exceso en el impuesto a
la renta, y a su vez, tiene deuda proveniente del Impuesto Predial no
pagado oportunamente, no podr compensarse, ya que el rgano
administrador del Impuesto a la Renta es SUNAT, y el rgano
administrador del Impuesto Predial es la Administracin Tributaria
Municipal donde se encuentre el predio; a diferencia si este mismo

sujeto tiene un crdito por el Impuesto a la Renta, y una deuda


proveniente del Impuesto General a las Ventas, ambos administrados
por la SUNAT).
El legislador ha previsto tres supuestos de compensacin:
1.

La compensacin automtica, que funciona solo en los casos


expresamente establecidos en la ley;
2.
La compensacin de oficio, cuando es la Administracin
Tributaria quien la efecta; y,
3.
La compensacin a solicitud de parte; el sujeto deudor debe
cumplir con los requisitos establecidos en la ley, para que pueda
solicitar esta compensacin la misma que constituye el inicio de un
procedimiento no contencioso).
Este artculo tambin define que se considera crditos para efectos de
la compensacin, indicando que "son crditos por tributos el saldo a
favor del exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias".
Artculo 41: Condonacin.
La deuda tributaria solo podr ser condonada por norma expresa con
rango de ley. Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar,
con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de
los impuestos que administren.
Este artculo seala que el tributo, los intereses y las multas pueden ser
condonados por norma expresa con rango de ley; es decir, que cumpla
con el principio de legalidad establecido en la Constitucin.
Resulta necesario precisar la diferencia entre condonacin y
exoneracin. La primera solo afecta la ltima parte de un proceso de
percepcin que busca el ingreso de dinero al Fisco; mientras que la
segunda impide la materializacin de una obligacin aun cuando se
cumpla la hiptesis incidencia establecida en la norma tributaria.
Artculo 42: Consolidacin.
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor
de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como
consecuencia de la transmisin de bienes que son objeto del tributo.
Esto se refiere en aquellos supuestos en que el deudor y acreedor
tributario se confunden; esto es, el acreedor se convierte a su vez en
deudor de la misma obligacin, como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto de tributo.
La deuda tributaria solo podr extinguirse cuando el acreedor, el
Estado, se convierta en dueo absoluto de los bienes y derechos que
la crearon; sea esta por transferencia o por adquisicin.
1.3.3 Prescripcin

Artculo 43: Plazos de prescripcin


La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a
los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para
solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Por la prescripcin el Fisco queda impedido de formular la
determinacin, de imponer sancin o de exigir el pago; queda por ende
el deudor liberado de su obligacin o de la deuda tributaria, en otras
palabras por la prescripcin se extingue la obligacin tributaria por el
transcurso del tiempo, esta es una de las medidas tendientes a otorgar
seguridad jurdica a los intervinientes de una relacin jurdicotributaria, ya que dentro de esta, el deudor no puede verse perseguido
indefinidamente por su acreedor quien no realiz las acciones debidas
de manera oportuna a fin de exigir el cumplimiento de determinada
obligacin.

Cmputo del trmino prescriptorio:

Interrupcin de la prescripcin:
En todos los casos que se detallan a continuacin, se debe
computar un nuevo trmino prescriptorio, a partir del da
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
1.- Tratndose de la facultad de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin
de la Administracin Tributaria para la determinacin de la
obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2.- En el caso de la accin de la Administracin Tributaria para
exigir el pago de la obligacin tributaria:
a. Por la notificacin de la orden de pago.

b.
c.
d.
e.

Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria


Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento
y/o fraccionamiento.
f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda
tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
3.-Tratndose de la accin para aplicar sanciones:
a. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria, para la aplicacin de sanciones, con
excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT,
en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial.
b. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c. Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4.- Tratndose de la accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin:
a. Por la presentacin de la solicitud de devoluciones o de
compensacin.
b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la
existencia y la cuanta de un pago en exceso indebido u otro
crdito.
c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la
Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de
oficio.
Suspensin de la prescripcin:
I. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la
obligacin y aplicar sanciones se suspende, durante:
a. La tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. La tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial (accin de cumplimiento por ejemplo).
c. El procedimiento de la solicitud de compensacin o devolucin.
d. El lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido
e. El plazo que establezca la SUNAT al amparo de presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.

f. La suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer


prrafo del artculo 61y el artculo 62-A.
II. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se suspende, durante:
a. La tramitacin del proceso contencioso tributario.
b. La tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
c. El lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d. El plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
e. El lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de
efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
III.
El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o
efectuar la compensacin o de devolucin se suspende, durante:
a. El procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b. La tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c. La tramitacin de la demanda contencioso- administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
d. La suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a
que se refiere el artculo 62-A.
1.4 Los rganos de la Administracin
Los rganos de la Administracin estn enmarcados en el Libro
Segundo, Ttulo I del Cdigo Tributario.
A continuacin veamos un esquema resumiendo lo contenido en el
Ttulo I.

Ahora podemos comentar que:


La SUNAT es una institucin pblica descentralizada del sector
Economa y Finanzas, con autonoma funcional, econmica, tcnica,
financiera y administrativa, por lo tanto tiene competencia territorial
conforme lo establece su Ley Orgnica; el D. Leg. N 501 y sus
estatutos aprobados por D.S. N 032-92-EF creada para administrar los
tributos internos del pas.

La Ley Marco del Sistema Tributario Nacional


La Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (D. Leg. N 771)
determina los tributos internos siguientes:
1) Impuestos
Impuesto a la renta
Impuesto general a las ventas
Impuesto selectivo al consumo
Derechos arancelarios
Rgimen nico simplificado
Impuesto de solidaridad a favor de la niez desamparada
Impuesto a los juegos de casinos y mquinas tragamonedas
Impuesto extraordinario para la promocin y desarrollo turstico
nacional

Impuesto a las transacciones financieras


Impuesto Temporal a los Activos Netos.

2) Contribuciones
Contribucin de Seguridad Social
SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial)
SENCICO (Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de
la Construccin).
3) Tasas
Tasas por la prestacin de servicios pblicos, tales como los
derechos por tramitacin de procedimientos administrativos.
Con respecto a los Gobiernos Locales, stos tienen jurisdiccin
tributaria delegada, porque han recibido del Estado la autorizacin de
recaudar y administrar determinados tributos de naturaleza municipal,
que les sirven de fuente de ingresos para afrontar los gastos que
ocasiona el desarrollo de su localidad.
En relacin a los rganos Resolutores podemos decir que estn
investidos de resolver controversias en materia tributaria, sean
contenciosas o no contenciosas. Aqu llama la atencin que el Tribunal
Fiscal haya sido incluido como "rgano de la Administracin" cuando
no es parte de ella, sino un Tribunal que en sede administrativa
resuelve controversias entre la Administracin Tributaria y los
particulares.

1.5 Facultades de la Administracin Tributaria y sus obligaciones


Las Facultades de la Administracin estn enmarcados en el
Libro Segundo, Ttulo II del Cdigo Tributario.
A continuacin veamos un esquema resumiendo lo contenido en el
Ttulo II.

Recaudacin:
La funcin primordial de una Administracin Tributaria es la
de recaudar los recursos tributarios. En ese sentido, el Cdigo
Tributario permite que pueda contratar a entidades del sistema
financiero, a los efectos de mejorar el procedimiento recaudatorio,
brindando mayores facilidades a los contribuyentes, y permitiendo la
eficiencia en el procedimiento recaudatorio. Tal contratacin no
implica una delegacin de facultades, pues las entidades bancarias solo
se limitarn a colectar los tributos y recibir las declaraciones juradas
respectivas, en la forma, plazo y condiciones establecidas por la propia
Administracin Tributaria, no pudiendo variar las mismas, permitiendo
que esta ltima pueda utilizar sus recursos en labores de fiscalizacin.
Sin embargo, indirectamente, parte de las funciones recaudatorias de la
Administracin Tributaria se trasladan a determinados contribuyentes a
travs de los Regmenes de Retencin y Percepcin del IGV, lo que
establece adems la obligacin de abonar al fisco los montos
recaudados y llevar determinados registros y presentar las
correspondientes declaraciones.
Ante determinadas circunstancias que pudieran hacer infructuosa la
cobranza de la deuda tributaria, el Cdigo Tributario otorga a la

Administracin Tributaria la facultad extraordinaria de disponer la


aplicacin de medidas cautelares previas al inicio de la cobranza
coactiva.

Determinacin
Se conoce como determinacin de la obligacin tributaria, al acto
jurdico por el cual se declara la realizacin de un hecho imponible y su
efecto jurdico, la obligacin tributaria general y abstracta.
Dicho acto jurdico puede ser de parte, cuando quien lo realiza es el
propio sujeto pasivo (autodeterminacin), o puede tratarse de uno
administrativo (determinacin de oficio), si es realizado por el acreedor
tributario, o por su Administracin Tributaria, en el caso de estar
facultada para ello.

Estos dos actos de determinacin, el realizado por el propio deudor y el


realizado de oficio por la Administracin tienen que cumplir con los
requisitos de validez que el Cdigo Civil establece en cuanto al acto
jurdico, los cuales son la manifestacin de voluntad, agente capaz,
objeto fsica y jurdicamente posible, fin lcito y la observancia de la
forma prescrita por ley bajo sancin de nulidad.
Esta facultad puede practicarse sobre base cierta o base presunta. La
primera toma en cuenta elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta
de la misma; y, la segunda, se realiza en mrito a hechos y
circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.

Fiscalizacin
La facultad de fiscalizacin es ejercida en forma discrecional por parte
de la Administracin Tributaria y consiste en la inspeccin,
investigacin y control de cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y sustanciales del sujeto pasivo.
La fiscalizacin de la determinacin implica una previa obligacin
tributaria sustancial con su hecho imponible y sus sujetos pasivos
detectados e identificados. Se trata nicamente de saber si estos

ltimos cumplieron con los deberes tributarios a su cargo. No sera


concebible, por tanto, que estas tareas fiscalizadoras se desarrollen con
anterioridad a la determinacin.
La fiscalizacin que realice SUNAT podr ser definitiva o parcial.
La fiscalizacin parcial es cuando se revisa en parte, uno o algunos
elementos de la obligacin tributaria y solo tiene como plazo 6 meses.
El plazo de fiscalizacin definitiva es de 1 ao y se computa a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que fuera solicitada en el primer
requerimiento notificado.
Dentro de las facultades discrecionales podemos citar entre
otras a:

Sanciones

El Cdigo Tributario precisa que la facultad sancionadora de la


Administracin Tributaria se ejerce tambin en forma discrecional, con
lo cual se permite que el rgano administrador de tributos pueda
sancionar o no las infracciones tributarias, aplicando criterios de
oportunidad o conveniencia de su funcin administrativa[1].
La facultad sancionadora solo puede cumplirse dentro de los plazos de
prescripcin que seala el artculo 43 del Cdigo Tributario.
Dentro de las obligaciones de la Administracin Tributaria
podemos sealar:

[1]Base Legal: Artculos 82 y 166 del TUO del Cdigo Tributario,


aprobado por D.S. N 133-2013-EF y Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.

1.6 Obligaciones y Derechos de los Administrados


El artculo 87 del Cdigo Tributario, nos seala las obligaciones de los
administrados. En l se sealan algunos de los deberes formales
dispuestos respecto de los sujetos pasivos, a los efectos de facilitar las
labores de fiscalizacin de la Administracin Tributaria.

Debe quedar en claro que el universo de deberes formales no debe ser


entendido como circunscrito al referido artculo, en tanto existen otras
normas que disponen otros deberes adicionales a los nombrados y que
se encuentran en diversas normas reglamentarias.

Otra de las obligaciones de los administrados, es la presentacin de


la Declaracin Tributaria, la cual es el soporte material por el cual el
sujeto pasivo exterioriza la determinacin tributaria o comunica alguna
informacin a la Administracin Tributaria. En ese sentido, una
declaracin tributaria puede ser determinativa o informativa.
Ahora
veamos
un
esquema
de
los Derechos
Administrados, sealados en el Art. 92 del CT:

de

los

El listado contenido en el presente artculo es simplemente referencial


y contiene solo algunos de los principales derechos con los que cuenta
un administrado. Este artculo debe ser ledo y aplicado conjuntamente
con los derechos de los administrados listados en el artculo 55 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.
El realizar consultas a travs de gremios tambin constituye un derecho
del administrado; estas consultas no pueden ser formuladas por
personas individuales.
La consulta se presentar ante el rgano de la Administracin
Tributaria competente, quien dar respuesta en un plazo no mayor de
90 das hbiles computados desde el da siguiente a su presentacin.
1.7 Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y
Finanzas que depende administrativamente del Ministro, con
autonoma en el ejercicio de sus funciones especficas.
El Tribunal Fiscal est compuesto de la siguiente manera:

El numeral 2 del artculo 98 del CT, establece que la Sala Plena est
compuesta por todos los vocales que integran el Tribunal Fiscal, por
tanto este es el rgano superior encargado de establecer los
procedimientos que permitan mejorar el desempeo de las funciones de
los miembros del Tribunal y la unificacin de los criterios de sus salas.
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada 3 aos.
Dentro de las atribuciones del Tribunal Fiscal podemos
sealar[1]:
1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las
apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin
Tributaria, que tengan relacin directa con la determinacin de la
obligacin tributaria.
2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las
apelaciones contra las Resoluciones que expida SUNAT, sobre los
derechos aduaneros.
3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las
apelaciones respecto de la sancin de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
oficinas, entre otras.
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor
jerarqua. Esta facultad se conoce como la aplicacin del control difuso
cuya aplicacin ya no es del mbito exclusivo del Tribunal
Constitucional, tal como se puede apreciar en el siguiente esquema:

[1]Artculo 101 del Cdigo Tributario


Preguntas de anlisis
Estimado alumno, con la finalidad de comprobar los conocimiento
adquiridos durante la primera semana de estudio, te invito a responder
las siguientes preguntas, sus respuestas te ayudar a reflexionar sobre la
importancia de la funcin financiera para el desarrollo de las
actividades de la empresas.
1. Consideras importante el estudio y conocimiento de la
Tributacin?
2. De qu manera contribuye a tu formacin personal y profesional
el desarrollo de la presente asignatura?
3. Consideras que la tributacin juega un papel importante en el
desarrollo de las empresas?
Al respecto para conocer un poco ms sobre este tema, y dar respuesta
a las preguntas planteadas a continuacin te invitamos a hacer clic en
el siguiente botn

Retroalimentacin

Video: Normas generales Cdigo Tributario


Con la finalidad de darte un alcance y conocer un poco ms de
las normas del Cdigo Tributario, te invito a ver el siguiente
video y luego responde las preguntas formuladas.
URL del video:http://www.youtube.com/watch?v=IRq_k3RhWMU

Referencias (bibliogrficas)

Robles, C.; Ruiz de Castilla, F.; Villanueva, W.


(2014). Cdigo Tributario Doctrina y Comentarios.
Per, Lima: Actualidad Empresarial

Bravo,

J.

Ortega, R.; Castillo, J.; Pacherres, A. (2014).Manual Tributario


2014. Lima: Caballero Bustamante- Thomson
Reuters

Conclusiones
En esta primera semana llegado a las siguientes conclusiones:
La cultura tributaria es un tema de responsabilidad de toda la
sociedad; es decir, que cada ciudadano debe asumir su deber
tributario para lograr el desarrollo del pas.
El tributo son las prestaciones pecuniarias establecidas por Ley
que deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor del
Estado. A su vez, estos comprenden el Impuesto, la Contribucin
y la Tasa.
El Tribunal Fiscal es el encargado de resolver en ltima instancia
las reclamaciones contra las Resoluciones interpuestas por la
SUNAT.
Meta cognicin
Las siguientes preguntas te ayudarn a reflexionar sobre tus
propios aprendizajes, es un ejercicio recomendado para razonar
e identificar nuestro esfuerzo intelectual, la finalidad es regular
nuestras acciones y procesos mentales
De la temtica abordada que te llam ms la atencin?
Consideras que aprendiste con los contenidos abordados?
Tuviste dificultad con algn tema o actividad? Cmo los solucionaste?
Qu acciones realizaste para aprender?