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20
CONTABILIZACIN DE LAS
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E
INFORMACIN A REVELAR SOBRE
AYUDAS GUBERNAMENTALES
(Versin 2011 oficializada en Per, vigente a partir del 01.01.2012)
N O R M A
I N T E R N AC I O N A L
D E
C O N TA B I L I DA D
ALCANCE
contenido
DEFINICIONES
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
Subvenciones no monetarias del gobierno
Presentacin de las subvenciones relacionadas con activos
Presentacin de las subvenciones relacionadas con los ingresos
Devolucin de subvenciones del gobierno
AYUDAS GUBERNAMENTALES
INFORMACIN A REVELAR
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
FECHA DE VIGENCIA
2 0
NIC 20
NIC 20 - C ontabilizacin de las subvenciones del G obierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales
13
14
15
16
NIC 20 - C ontabilizacin de las subvenciones del G obierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales
29A [Eliminado]
30 Los que defienden el primer mtodo argumentan
que resulta inapropiado compensar ingresos y
gastos, y que la separacin de las subvenciones y
los gastos correspondientes facilita la comparacin
con otros gastos no afectados por las subvenciones. En favor del segundo mtodo se argumenta
que las entidades no habran incurrido en los
gastos en cuestin de no contar con las subvenciones, y, por tanto, la presentacin puede resultar
equvoca si no se hace compensando gastos y
subvenciones.
31 Uno y otro mtodo se consideran aceptables para
la presentacin de las subvenciones relacionadas
con los ingresos. Para la adecuada comprensin
de los estados financieros, puede ser necesario
revelar la existencia de las subvenciones. Adems, normalmente es adecuado y conveniente
revelar el efecto que las subvenciones tienen sobre
cualquier partida de ingresos o gastos, en los que
se requiera presentacin separada.
Devolucin de subvenciones del gobierno
32 Una subvencin del gobierno que se convierta en
reembolsable se contabilizar como un cambio en
una estimacin contable (vase la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores). La devolucin de una subvencin relacionada con los ingresos, tendr como contrapartida,
en primer lugar, cualquier importe diferido no
amortizado contabilizado en relacin con la
subvencin. En la medida en que el reembolso
supere la cuanta diferida, o si sta no existiese,
el reembolso se reconocer inmediatamente en el
resultado del periodo. La devolucin de una subvencin relacionada con un activo, se reconocer
como un aumento del importe en libros del activo,
o como una reduccin del saldo del ingreso diferido por el importe a reembolsar. La depreciacin
acumulada adicional que se hubiera reconocido
en resultados hasta la fecha, en ausencia de la
subvencin, se reconocer inmediatamente en el
resultado del periodo.
33 Las circunstancias que han dado lugar al reembolso de subvenciones relacionadas con activos, pueden exigir la consideracin de posibles deterioros
en los nuevos importes en libros de los activos.
AYUDAS GUBERNAMENTALES
34 Si bien excluidas de la definicin de subvenciones
del gobierno en el prrafo 3, existen ciertas modalidades de ayudas gubernamentales a las que
no se les puede asignar razonablemente un valor,
y otras en forma de transacciones con el gobierno
que no pueden ser distinguidas de las operaciones
comerciales normales de la entidad.
35 Ejemplos de ayudas que no pueden valorarse
razonablemente son los servicios de asistencia
NIC 20
FECHA DE VIGENCIA
41 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr
vigencia para los estados financieros que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de
1984.
42 La NIC 1 (revisada en 2007) modific la terminologa utilizada en las NIIF. Adems aadi el prrafo
29A. Una entidad aplicar esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1
(revisada en 2007) a periodos anteriores, las modificaciones se aplicarn tambin a dichos periodos.
43 Se elimin el prrafo 37 y se aadi el prrafo
10A mediante el documento Mejoras a las NIIF
emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar
esas modificaciones de forma prospectiva a los
prstamos del gobierno recibidos en los periodos
que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se
permite su aplicacin anticipada. Si una entidad
aplicase las modificaciones en un perodo que
comience con anterioridad, revelar este hecho.
44 La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modific el
prrafo 10A. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida en octubre de
2010.
45 La NIIF 13, emitida en mayo de 2011 modific la
definicin de valor razonable del prrafo 3. Una
entidad aplicar esas modificaciones cuando
aplique la NIIF 13.
46 Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral
(Modificaciones a la NIC 1) emitido en junio de
N
Fecha
05/08/2011
Glosa
Cta.
Denominacin
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
162
Reclamaciones a terceros
1624
Tributos
16245 Restitucin de Derechos arancelarios - Drawback
Por la provisin
de la solicitud 75 Otros ingresos de gestion
de restitucin
759
Otros ingresos de gestin
7591
Subsidios gubernamentales
75915 Restitucin de derechos arancelarios - drawback
Nota
La conversin de la operacin en moneda extranjera
se realiza segn lo seala la NIC 21, aplicando el Tipo
de Cambio de la fecha de la operacin, por tanto, se
utilizar el Tipo de cambio Compra vigente el 05.08.2011
(S/. 2.741).
- Reconocimiento del cobro mediante emisin de
Notas de Crdito Negociable:
Debe
23,517.78
Haber
$ 8,580
23,517.78
2 En los casos en los que la entidad tenga una duda sobre la recepcin
del dicho subsidio, lo reconoce en la oportunidad de su recepcin.
NIC 20
NIC 20 - C ontabilizacin de las subvenciones del G obierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales
N
Fecha
Glosa
Por la recepcin
de las Notas de
Crdito Nego21/09/2011
ciables por la
restitucin del
DRAWBACK
Cta.
Denominacin
10 Efectivo y equivalente de efectivo
105
Otros equivalentes de efectivo
1051 Otros equivalentes de efectivo
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
162
Reclamaciones a terceros
1624 Tributos
16245 Restitucin de derechos arancelarios Drawback
67 Gastos financieros
676
Diferencia de cambio
77 Ingresos financieros
772
Rendimientos ganados
7726 Inters compensatorio - drawback
Mes
Mar-12
ISC (consignado
en FC4)
15,200.00
12,000.00
Mes
Ene-12
Feb-12
N
Fecha
Devolucin
30% ISC
4,560.00
3,600.00
Ingresos
Netos5
168,000.00
155,050.00
Haber
23,517.78
$ 8,580
8.58
8.58
703.80
$ 256.86
ISC (consignado
en FC4)
9,800.00
Devolucin
30% ISC
2,940.00
37,000.00
11,100.00
CASO PRCTICO N 2
Transportes Virgen del Carmen SAC, se dedica al servicio
de transporte terrestre interprovincial pblico de pasajeros, la entidad se encuentra debidamente autorizada
por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
Durante los meses de Enero, Febrero y Marzo se ha registrado las siguientes adquisiciones de petrleo diesel
a entidades que son sujeto del Impuesto Selectivo al
Consumo, segn detalle
Debe
24,213.00
Ingresos
Netos5
136,680.00
La empresa Transportes Virgen del Carmen SAC, ha decidi acogerse a la Ley N 295186, la misma que dispone el
beneficio de devolucin del ISC al consumo de los transportistas de pasajeros y/o carga. La entidad presento el
20 de Abril del 2012, la solicitud de devolucin del ISC
por las adquisiciones realizadas en los meses de Enero a
Marzo 2012, determinando un importe de S/.7,757.00.
El 25.07.2012 SUNAT emite la resolucin e devolucin y las
Notas de Crdito respectivas por un importe de S/.8,881.
Se pide el registro contable.
Solucin
- Registro del subsidio gubernamental:
Glosa
Cta
Denominacin
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
162
Reclamaciones a terceros
1624 Tributos
Subsidio
16249 Ley n 29518- devolucion isc 30%
20/04/2012 Gubernamental. - 75 Otros ingresos de gestion
Devolucion Isc
Debe
7,757.00
Haber
7,757.00
759
Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
75919 Ley n 29518- devolucion isc 30%
Fecha
Glosa
Cta
Denominacin
10 Efectivo y equivalente de efectivo
105
Otros equivalentes de efectivo
1051 Otros equivalentes de efectivo
10512 Notas de credito negociables
Cobro de N/C 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
162
Reclamaciones a terceros
25/07/2012
Negociables1624 Tributos
Devoluc. 30% ISC
16249 Ley n 29518- devolucion isc 30%
77 Ingresos financieros
772
Rendimientos ganados
7726 Cuentas por cobrar diversas
Debe
7,881.00
Haber
7,757.00
124.00
4 Referido a comprobantes que sustentan la adquisicin de Petrleo diesel a entidades sujetas al ISC.
5 Los ingresos netos del mes estarn conformados por el valor de venta consignado en los comprobantes de pago debidamente registrados y
declarados, para lo cual deber adicionarse o deducirse las notas de dbito y crdito emitidas en el mes.
6 Ley que establece medidas para promover la formalizacin del transporte pblico interprovincial del pasajeros y de carga
NIC 20
Instituto Pacfico