Fuente: material de clase de la asignatura de Decisiones de Inversin (Universidad del

Pacfico)

SESIN 01
ESTADOS
FINANCIEROS
Prof. Miguel Bravo T.

Bienvenida
2

A todos los participantes les

damos la bienvenida.

El objetivo es guiarlos en la en
la adquisicin de los principales
conceptos bsicos que
requieren para comprender la
situacin econmica y
financiera de una entidad.
De dicho modo, podrn
comprender el ciclo contable de
los negocios.

Objetivos del Mdulo

3

Objetivos:

Que los participantes

adquieran los conceptos
fundamentales de los
estados financieros, como
herramienta de
presentacin de una
entidad, de su situacin
econmica y financiera.

Objetivos del Mdulo

4

Objetivos

Que los participantes sean

capaces de reconocer los
efectos econmicos
(rentabilidad) y financieros
(situacin de recursos,
deudas y participacin de
los propietarios) de
cualquier operacin en los
estados financieros.

Descripcin del Mdulo

5

El presente mdulo, desarrollar los

siguientes 03 temas de estudio, en el
rea de la contabilidad financiera:
I) Introduccin:

definiciones y conceptos bsicos.

II) Ciclo contable

(registro de transacciones).

III) Revisin de los Estados Financieros

bsicos:

Balance general (Estado de Situacin

Financiera);
Estado de ganancias y prdidas (Estado de
Resultados Integrales);
Estado de cambios en el patrimonio neto;
Estado de Flujo de Efectivo.

Aspectos Generales

Introduccin
7

Definicin de
Contabilidad:

La contabilidad es el arte
de interpretar, medir y
describir la actividad
econmica de una
entidad.
Proporciona informacin
financiera sobre una
empresa y facilita la toma
de decisiones, mediante
su anlisis e
interpretacin.

Introduccin
8

Clasificacin:

Contabilidad Gerencial

Una rama de la contabilidad

basada en anticipar
resultados, para uso interno
sobre la base de
presupuestos y su
ejecucin.
Tiene varias herramientas
como los presupuestos,
anlisis de costos, entre
otras.

Introduccin
9

Tipos:

Contabilidad Financiera:

Una rama de la contabilidad

basada en costos histricos
(costo de adquisicin); para
uso externo (bancos,
CONASEV), y se resumen
en los denominados
Estados Financieros,
basados en Principios de
Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA).

Introduccin
10

Estados Financieros:

Los Estados Financieros son

una herramienta fundamental,
que permite conocer la
situacin econmica y
financiera de una entidad. Los
estados financieros son:

Balance general o Estado de

Situacin Financiera
Estado de Ganancias y prdidas
o Estado de Resultados
Integrales
Estado de cambios en el
patrimonio neto.
Estado de flujo de efectivo.

Introduccin
11

OBJETI
VOS

Obtener fondos
de inversionistas
y acreedores
para obtener
recursos
econmicos de la
empresa.

ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA

Pasivo
Esta
dos
Fina
ncier
o

Activ
o

Utilizar los
recursos de la
empresa para
generar ingresos
por ventas,
incurriendo en
gastos y costos.

ESTADO DE
RESULTADOS
INTEGRALES

Incrementar o
disminuir en
patrimonio con los
utilidades del ao,
acumulndolas,
capitalizndolas o
distribuyndolas.

Obtener efectivo de
clientes, accionistas y
acreedores, para pagar
a proveedores por
actividades de
operacin, Inversin y
financiamiento.

ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
NETO

ESTADO DE FLUJOS
DE EFECTIVO

Ventas

Capital Social

Menos
Gastos

Reservas

Patrimonio

Utilidad del Ao

Resultados
Acumulados
Utilidad del ao

Por Actividades
de Operacin
Por Actividades
de Inversin
Por Actividades
de
Financiamiento

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

12

MARCO CONCEPTUAL

Principios de Contabilidad
(PCGAs)

13

Definicin

Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Constituyen las reglas de
procedimiento para la
presentacin de estados
financieros.
Gozan de amplio respaldo
autorizado (generalmente
aceptados).
El propsito principal de la
aplicacin de los PCGA es ofrecer
informacin til y confiable.

Principios de Contabilidad
(PCGAs)

14

Definicin

Los PCGAs son:

Entidad Mercantil
Empresa en marcha
Moneda comn denominador
Periodo
Costo histrico
Devengado
Objetividad

Principios de Contabilidad
(PCGAs)

15

Definicin

Los PCGAs son:

Bien econmico
Equidad
Realizacin
Asociacin
Uniformidad
Exposicin
Materialidad
Conservador

16

Principios de Contabilidad
(PCGAs)
Entidad Mercantil
Es necesario diferenciar las
actividades de una empresa bienes,
derechos y deudas- de sus
propietarios, as como de otras
empresas.
Por ejemplo, si el propietario de una
empresa toma efectivo de esta, para
realizar pagos personales, se
incumple este principio.

Principios de Contabilidad
(PCGAs)

17

Empresa en marcha
Se asume que la vida de un negocio
ser indefinida. Este supuesto sirve
para el principio de valuacin al
costo.
Los conceptos de depreciacin y
amortizacin tienen su sustento en
este principio.

18

Principios de Contabilidad
(PCGAs)
Moneda comn denominador
Es un supuesto en contabilidad
que la unidad monetaria es
estable durante el tiempo.
Por dicho motivo, se hacen los
ajustes correspondientes al
cambio en el nivel de precios.

19

Principios de Contabilidad
(PCGAs)
Devengado:
Los ingresos, gastos y variaciones
patrimoniales se deben reconocer
en el perodo al cual
correspondan, sin tomar en cuenta
si se han cobrado o pagado.
Por ejemplo al adquirir un seguro
por varios aos y registrarlo como
gasto al momento de la compra,
se incumple este principio.

20

Principios de Contabilidad
(PCGAs)
Objetividad
Es necesario que la informacin
contable tenga un sustento que
la pueda hacer verificable por
otros contadores, de tal manera
que sea confiable.
Por ejemplo pasar como gastos
cierta cantidad sin una factura
que sustente dicho desembolso
es un incumplimiento de este
principio.

21

Principios de Contabilidad
(PCGAs)
Equidad
Los estados financieros deben
mostrar con equidad la situacin
financiera, sin favorecer intereses
que pueden existir en la empresa.
Por ejemplo inflar la utilidad de la
empresa para hacerla parecer ms
solvente de lo que en realidad es,
sera un incumplimiento de este
principio.

22

Principios de Contabilidad
(PCGAs)

Periodo
Las actividades de una empresa
pueden ser divididas en periodos
diferentes dependiendo de las
necesidades de informacin que se
tenga.
Por ejemplo los estados de
prdidas y ganancias permiten
comparar los resultados de las
operaciones de la empresa.

Principios de Contabilidad
(PCGAs)

23

Costo histrico
Para poder determinar los
montos de clculo de cada
rubro de los activos y pasivos,
es necesario adoptar una base
para su valor, la cual puede ser
el costo de reposicin, el precio
de venta, etc.

24

Principios de Contabilidad
(PCGAs)

Bien econmico
Los estados financieros se refieren a
bienes y derechos que posean valor
econmico y que puedan ser
medidos en trminos contables.
Por ejemplo colocar en la cuenta de
mercaderas el inventario fsico en
unidades fsicas y no en unidades
monetarias es un incumplimiento de
este principio.

Principios de Contabilidad
(PCGAs)

25

Realizacin
Los ingresos se reconocen
cuando se realizan, esto es:
Cuando el proceso de obtencin
est terminado.
Cuando la operacin de
intercambio se ha efectuado.

26

Principios de Contabilidad
(PCGAs)

Asociacin
Est vinculado con el principio
de devengado. Este principio
establece que el gasto, que ha
contribuido a generar un ingreso,
debe asociarse con dichos
ingresos.

Principios de Contabilidad
(PCGAs)

27

Uniformidad
Las transacciones deben
recibir el mismo tratamiento
de un perodo a otro para
poder comparar los estados
financieros de diferentes
perodos.
Por ejemplo cambiar el
mtodo de depreciacin de
activos cada ao incumple
este principio.

28

Principios de Contabilidad
(PCGAs)

Exposicin
Los estados financieros deben
contener toda la informacin suficiente
para que el lector pueda tener un
correcta interpretacin de la direccin
de la empresa. Para esto, se incluyen
notas que los acompaan llamadas
notas a los estados financieros.

29

Principios de Contabilidad
(PCGAs)

Materialidad o Importancia
relativa:
En la elaboracin de
informacin financiera
se debe equilibrar el
detalle de y multiplicidad
de los datos con los
requisitos de utilidad y
finalidad de la
informacin.

Principios de Contabilidad
(PCGAs)

30

Conservador o Prudencial:
Indica que en caso de duda
en la explicacin de la teora
de la contabilidad, se debe
elegir la solucin que tenga
menos posibilidad de
sobreestimar el activo y el
ingreso.

Normas Internacionales
31

Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs)

El IASC (International Accounting

Standard Committee), fundado en el
ao 1,973, emiti 41 Normas
Internacionales de Contabilidad
(NICs) en ingls: International
Accounting Standards - IAS).

Normas Internacionales
32

Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs)

Estas Normas, son tratados sobre

diversos temas, sobre el
tratamiento contable de diversos
tipos de operaciones, en relacin
a los inventarios; a los impuestos;
a los inmuebles, maquinarias, y
equipos; o en relacin a
operaciones de sectores, como el
caso se entidades agrcolas.

Normas Internacionales
33

Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF
s)

En el ao 2001, se funda el IASB

(International Accounting Standard
Board), que reemplaza al IASC, y
emite las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIFs) en
ingls: International Financial
Reporting Standards - IFRS. A la
fecha, han sido emitidas 8 NIIFs.

Normas Internacionales
34

Las NIIFs en el Per

El artculo No 223 de la Ley

26887 Ley General de
Sociedades (LGS), a partir de
1998, requiere que todas las
empresas peruanas deben de
seguir los Principios de
Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA), para
preparar sus estados financieros.

Normas Internacionales
35

Las NIIFs en el Per:

Luego, la Resolucin No 013-98EF, emitida por el Consejo

Normativo de Contabilidad, en
relacin con la LGS, estableci
que las NICs son PCGA en el
Per, y en ausencia de una NIC
aplicable, se pueden utilizar los
USGAAP (United States Generally
Accounting Accepted Principles) .

Normas Internacionales
36

Las NIIFs en el Per:

En el Per, se aplican las NIIFs,

pero luego de ser revisadas por
el Consejo Normativo de
Contabilidad.

37

ESTADOS FINANCIEROS

Estados Financieros
38

Balance General
Es un estado financiero que
presenta a una fecha, (fecha
de corte), recursos (activos),
deudas (pasivos) y la
participacin de los
propietarios de la empresa
(patrimonio neto).

Estados Financieros
39

Balance General

Activos

Son recursos que controla la

empresa, que se prev
generarn beneficios futuros.
Recordar que es control (no
propiedad); por ejemplo una
compra mediante una
operacin de leasing con una
entidad financiera, es un activo
de la entidad, aunque sea de
propiedad de la entidad
financiera.

Estados Financieros
40

Balance General

Activos

Asimismo, debe de existir la

razonabilidad que van a generar
beneficios (directos o indirectos);
caso contrario no deben de ser
mostrados como activos.
Los activos se presentan de mayor
a menor liquidez; o rapidez en el
consumo de los recursos.
Pueden ser: activos corrientes o
activos no corrientes.

Estados Financieros
41

Balance General

Activo corriente

Son los activos que se

convertirn en efectivo o
consumirn en el corto plazo
(CP) (plazo menor a 1 ao).
Efectivo

Dinero en la entidad o
depositado en cuentas
bancarias.

Estados Financieros
42

Balance General

Activo Corriente:

Inversiones disponibles para

la venta

Acciones o bonos que

terceras empresas han
emitido, y que se tiene la
intencin de venderlos en el
corto plazo (antes
denominados Valores
negociables).

Estados Financieros
43

Balance General

Activo Corriente:

Cuentas por cobrar

Son deudas pendientes de

cobro, por ventas a crdito a
clientes.
Pueden ser clasificadas como
del giro del negocio (Clientes )
o diferentes al giro del negocio
(Otras cuentas por cobrar ,
como prstamos a personal,
reclamos al seguro, etc).

Estados Financieros
44

Balance General

Activo Corriente:

Existencias

Son bienes adquiridos para el

consumo (por ejemplo
materias primas en una
empresa industrial; o
mercaderas en una empresa
comercial).

Estados Financieros
45

Balance General

Activo Corriente:

Servicios contratados por

adelantado

Por ejemplo, Seguros pagados

por adelantado.
Son servicios que se recibirn
en perodos futuros, y que
conforme se van recibiendo,
se consumirn y se
convertirn en gastos.

Estados Financieros
46

Balance General

Activo no corriente:

Son los activos que se

convertirn en efectivo o
consumirn en el largo plazo
(LP) (plazo mayor a 1 ao).
Cuentas por cobrar a largo
plazo.
Inversiones

Acciones o bonos emitidos

por terceros, que se tiene la
intencin de vender en el LP.
Antes denominado
Inversiones en Valores.

Estados Financieros
47

Balance General

Activos no corrientes:

Activos fijos

Que corresponden a bienes que

sern utilizados en las
operaciones de la entidad, con
una vida mayor a un ao, y que
no se tiene la intencin de
venderlos, al menos en el corto
plazo.

Estados Financieros
48

Balance General

Activos no corrientes:

Activos Fijos

Ejemplos:
Terrenos,
Edificios,
Maquinaria,
Equipo,
Vehculos,
Muebles y enseres,
Equipos
de cmputo
Obras en curso

Estados Financieros
49

Balance General

Activos no corrientes:

Activos Fijos

En relacin a los activos fijos,

estos se presentan como activos,
en el momento inicial de la
compra, y se van depreciando
conforme va pasando el tiempo.
La depreciacin es la distribucin
sistemtica
del costo del
activo fijo durante el perodo de
vida til del activo a gastos.

Estados Financieros
50

Balance General

Activo no corriente

Depreciacin acumulada

Es la distribucin sistemtica del costo

del activo fijo durante el perodo de vida
til del activo a gastos.
La depreciacin anual, se calcula
considerando lo siguiente:
Costo de adquisicin del activo fijo
(C).

Vida til estimada (es un estimado, no es

la vida exacta fsica del bien) (VU).
Valor residual estimado (valor estimado
de venta al final de su vida til) (VR).

Estados Financieros
51

Balance General

Activo no corriente:

Depreciacin acumulada

La depreciacin anual, se calcula:

Depr. anual: (C VR) / No aos
vida til
Depr. anual: ( C VR ) x Tasa de
deprec. anual
En donde Tasa dep. anual = 1 /
Nro. aos vida til

Estados Financieros
52

Balance General

Activo no corriente:

Activos intangibles

Corresponden a derechos
especiales que tiene la entidad,
como patentes, marcas,
licencias, franquicias,
softwares, etc.

Estados Financieros
53

Balance General

Activo no corriente:

Activos intangibles

El costo de los activos

intangibles, se asigna al gasto,
como la depreciacin de los
activos fijos a gastos, mediante el
concepto de amortizacin
(distribucin del costo del activo
intangible, de manera sistemtica
a gastos, durante su tiempo de
vida til.

Estados Financieros
54

Balance General

Pasivo

Son deudas u
obligaciones presentes,
que tiene la entidad con
sus acreedores. Se
presentan de mayor a
menor grado de
exigibilidad.
Pasivo corriente

Son deudas que sern

canceladas en el corto
plazo (plazo menor a 1

Estados Financieros
55

Balance General

Pasivo corriente:

Ejemplos:
Cuentas por pagar (deuda
pendiente por pagar a proveedores
por compras al crdito de bienes o
servicios que pertenecen al giro del
negocio).
Otras cuentas por pagar; por
operaciones al crdito, que no
pertenecen al giro del negocio
(pago de servicios pblicos,
prstamos de accionistas, etc.).
Prstamos bancarios.

Estados Financieros
56

Balance General

Pasivo corriente:

Ejemplos:
Tributos por pagar, deuda
pendiente al estado.
Ingresos cobrados por
adelantado (adelantos de
dinero recibido por futuros
servicios o bienes que la
entidad debe de prestar o
entregar; por lo que a la
fecha de corte, son
obligaciones que tiene la
entidad.

Estados Financieros
57

Balance General

Pasivo no corriente:

Son deudas que sern

canceladas en el largo plazo
(plazo mayor a 1 ao).
Por ejemplo:
Deuda a Largo Plazo
(deuda bancaria, la parte no
corriente con vencimiento a
un plazo mayor a un ao).

Estados Financieros
58

Balance General

Patrimonio neto:

Representa la participacin de
los propietarios, en la entidad.
Corresponde al valor
remanente que les pertenece,
luego de deducir los pasivos de
los activos.
Se presentan de mayor a
menor grado de facilidad de
disposicin mediante
dividendos por los propietarios.

Estados Financieros
59

Balance General

Patrimonio Neto:

Capital social

Representado por el nmero de

acciones emitidas por la entidad, al
valor nominal de cada accin.

Reserva legal

Corresponde al 10% de las

utilidades del ejercicio, hasta llegar
a un tope del 20% del capital
social. Esto de acuerdo a la Ley
General de Sociedades, y slo es
aplicable a las sociedades
annimas.

Estados Financieros
60

Balance General

Patrimonio neto.

Resultados acumulados

Corresponden a la sumatoria de
todos los Resultados netos del
estado de ganancias y prdidas,
menos las reservas y dividendos,
que ambos han sido deducidos o
retirados de los resultados
acumulados.

Estados Financieros
61

Balance General

Ecuacin contable

Para cualquier operacin que se presente en la

entidad, se debe de cumplir el siguiente equilibrio:

Activo = Pasivo + Patrimonio neto.

Estados Financieros
62
Empresa ABC S.A.
BALANCE GENERAL
Al 31de diciembre de 2010
(expresado en nuevos soles)

Activo
Activos Corrientes
Caja Bancos
Valores Negociables
Clientes
Mercadera
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Activos No Corrientes
Inversiones en Valores
Terrenos
Edificios
Maquinaria equipo
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Depreciacin Acumulada.
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO

Pasivo
Pasivo Corriente
Tributos por pagar
Sueldos por pagar
Cuentas por pagar
Pasivo No Corriente
Deuda a largo plazo
TOTAL PASIVO
Patrimonio Neto
Capital social
Reserva Legal
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Estados Financieros
63

Estado de Ganancias y Prdidas

Presenta la situacin
econmica de una empresa.
Enfrenta ingresos (I) con
gastos (G).
Si los I > G , entonces la
diferencia es utilidad.
Si los I < G , entonces la
diferencia es prdida.

Estados Financieros
64

Estado de Ganancias y Prdidas

Ingresos

Son aumentos de activos o

disminucin de pasivos que han
incrementado resultados
acumulados en un perodo.
Por ejemplo, cuando se vende
mercadera por S/. 1,000 al crdito,
con un costo de S/. 400. Los S/.
1,000 corresponde a un ingreso.
Se aplican los principios de
realizacin y devengado.

Estados Financieros
65

Estado de Ganancias y Prdidas

Ingresos

Clasificacin

Ingresos directos:
Que corresponden al giro del
negocio.
Por ejemplo, ventas de
mercaderas.
Otros ingresos operacionales:
Son ingresos que no corresponden
al giro del negocio, pero que se
consideran como operativos (se
consideran para el clculo del
Resultado operativo).

Estados Financieros
66

Estado de Ganancias y Prdidas

Gastos

Son disminuciones de activos o

aumentos de pasivos que
disminuyen los resultados
acumulados en un perodo.
Por ejemplo, cuando se vende
mercadera por S/. 1,000 al
crdito, con un costo de S/. 400.
Los S/. 400 corresponden a un
gasto (costo de mercadera
vendida).

Estados Financieros
67

Estado de Ganancias y Prdidas

Gastos

Clasificacin

Gastos directos:
Son el gasto principal de la
entidad.
En una empresa comercial, es
el costo de mercadera vendida
(costo de ventas).
Se calcula mediante la frmula:
Cto. Vtas. = Inv. Inic. + Compras
Inv. Final.

Estados Financieros
68

Estado de Ganancias y Prdidas

Gastos

Clasificacin

Gastos operativos:
Son gastos de apoyo para
desarrollar la principal actividad.
Pueden ser:
Gastos de administracin (sueldos,
luz, agua, telfono, depreciacin,
amortizacin).
Gastos de ventas (sueldos,
publicidad, comisiones).

Otros gastos

Estados Financieros
69

Ca ABC SAC
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010
Expresado en nuevos soles

Estados Financieros
70

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Presenta las variaciones

de las cuentas del
patrimonio del balance
general, entre dos fechas
determinadas:

Capital Social.
Reserva Legal.
Resultados Acumulados.

Estados Financieros
71

Estados Financieros
72

Estado de Flujos de Efectivo

Presenta las variaciones de la cuenta de efectivo

del balance general, entre dos fechas
determinadas.
Las variaciones las presentar como actividades
de operacin, actividades de inversin y
actividades de financiamiento.

Estados Financieros
73

Estado de Flujos de Efectivo

El Estado de Flujo de Efectivo, se puede

presentar mediante 02 mtodos; slo se
diferencian en la presentacin de las actividades
de operacin.

Estados Financieros
74

Estado de Flujos de Efectivo

Mtodo directo: las actividades de operacin, se

presentan de acuerdo a si son cobros a clientes,
pagos a proveedores, pagos de sueldos, pagos de
intereses, etc. Es decir, si estn vinculados a
cuentas del Estado de Ganancias y Prdidas.

Estados Financieros
75

Estado de Flujos de Efectivo

Mtodo Indirecto: las actividades de operacin, se

concilian con el Resultado neto del Estado de
Ganancias y Prdidas.

Estados Financieros
76

77

CICLO CONTABLE

Introduccin
78

La empresa ejemplo

La Esperanza S.A. , es una

empresa comercializadora, que
tiene el giro de vender productos
de artculos de oficina.
Inicia operaciones el 02 de enero
del 20X1 y se trata de una
mediana empresa, que importa
todo tipo bienes (muebles y
artculos de oficina) para brindar
facilidades a las personas que
laboran en oficinas.

Introduccin
79

La empresa ejemplo

Con La Esperanza S.A.,

se desarrollarn varios
casos, en los cuales se
aplicarn los conceptos
bsicos de contabilidad,
desde la revisin del tema
de ecuacin contable;
registro de transacciones y
elaboracin de estados
financieros.

Introduccin
80

Contenido del caso:

Los temas que se

desarrollarn con el caso
son los siguientes:

La partida doble.
Libros de contabilidad: Libro
Mayor (cuentas T) y Libro
Diario (asientos).
Ajustes.
Elaboracin de estados
financieros.

Antes, se vern los

Ciclo Contable
81

La Partida Doble

Es una tcnica de contabilidad,

por la cual, se define que por
cada transaccin, se modifican
por lo menos 02 cuentas, que
respetan la igualdad de la
ecuacin contable, es decir:

Activo = Pasivo + Patrimonio neto

Ciclo Contable
Libros contables:

En contabilidad, se tienen los

siguientes libros contables:

Libro Diario
Libro Mayor

82

Ciclo Contable
83

Libro Mayor

Libro Mayor
Agrupa todas las cuentas
revisadas en los estados
financieros. Las cuentas se
representan mediante una T .

Ciclo Contable
84

Libro Mayor

En la cuenta T, se tiene dos lados: lado izquierdo

denominado DEBE y lado derecho HABER.
Estos dos trminos, slo dan nombre a cada zona
de la cuenta, y NO significa nada ms.

Ciclo Contable
85

Libro Mayor

Dinmica de las cuentas T:

Cuentas de balance general:

Activos : aumentan en el lado

debe, disminuyen en el lado
haber.
Pasivos y Patrimonio neto:
aumentan en el lado haber,
disminuyen en el lado debe,

Cuentas del estado de ganancias

y prdidas:

Ingresos: aumentan en el lado

haber y disminuyen en el lado
debe.

Ciclo Contable
86

Libro Mayor

Por ejemplo:

El 01 de febrero, un accionista
aporta S/. 100,000 en efectivo. Se
tiene:
Efectivo, cuenta de activo,
aumenta al lado del debe por S/.
100,000.
Capital social, cuenta de
patrimonio neto, aumenta al lado
del haber, por S/. 100,000.

Ciclo Contable
87

Libro Mayor

En esta operacin, la partida

doble se cumple, porque adems
de mantener la igualdad del
balance general, la suma de los
registros del lado DEBE = suma
de los registros del lado HABER.

Ciclo Contable
88

Libro Diario

En este libro, se presentan

el registro de las
transacciones en orden
cronolgico, mediante los
ASIENTOS.
El asiento de la operacin
anterior, se presenta de la
siguiente manera:

Ciclo Contable
89

Libro Diario

01/02

------------- 1-----------(Act) Efectivo

(Pas) Capital social

100,000
100,000

Primero se presentan las cuentas que son registradas al lado

del debe (debitadas) y luego se presentan aquellas cuentas
que son registradas al lado haber (acreditadas).

Ciclo Contable
90

Libro Diario

En cada asiento, para

efectos de este curso, debe
de indicar el tipo de cuenta
que se est utilizando para
registrar la transaccin, por
ejemplo, si es Activo (Act),
Pasivo (Pas), Patrimonio
neto (Pneto), Ingreso (Ing)
y Gasto (Gas).

Ciclo Contable
91

Ajustes

Los ajustes son asientos

de regularizacin de
ciertas cuentas que han
quedado desactualizadas
a la fecha de emitir los
estados financieros.

Ciclo Contable
92

Ajustes
Por ejemplo:
Al 01 de abril del 2010, se alquila una parte del inmueble de la empresa por S/.
12,000 por un ao. Se recibe el efectivo.
El 01 de abril se registra:
01/04

----------- 1 -----------(Act) Efectivo

(Pas) Alq. Cobrado por adelantado

12,000
12,000

Ciclo Contable
93

Ajustes
Pero al 31 de diciembre, antes de emitir los estados financieros, debe de
reconocerse la parte del ingreso devengado de esta operacin (ingreso
ganado), por lo que debe de disminuir la cuenta de pasivo (ingreso cobrado
por adelantado) y aumentar un ingreso. Se ha devengado ingresos desde el
01/04 hasta el 31/12 (09 meses):

Se prepara entonces el siguiente asiento:

31/12 ------------ x-------------(Pas) Alq. Cob. Por adel.
(Ing) Ingreso alquileres

9,000
9,000

Ciclo Contable
94

Desarrollo del caso

Seguimos con el caso de La

Esperanza, empresa comercial,
dedicada a la comercializacin de
productos de artculos de oficina.
A continuacin se presentan las
operaciones por ao 2010 y los
asientos que corresponden al Libro
Diario:

Ciclo Contable
95

Desarrollo del caso

1) 02 ene: Los accionistas aportan S/. 100,000 en efectivo.
02 ene ------------------- 1-------------------(Act) Efectivo
(Pneto) Capital

100,000
100,000

2) 01 feb: Se compra mercadera por S/. 80,000 al crdito.

01 feb

------------------- 2-------------------(Act) Mercaderas

80,000
(Pas) Proveedores
80,000

Ciclo Contable
96

Desarrollo del caso

3) 01 mar: Se vende mercadera por S/. 90,000, 20% al contado y 80% al
crdito. El costo de la mercadera vendida es de S/. 25,000.
01 mar ------------------- 3-------------------(Act) Efectivo

18,000

(Act) Clientes

72,000

(Ing) Ventas
90,000
01 mar ------------------- 4 -------------------(Gas) Costo de ventas
25,000
(Act) Mercaderas
25,000

Ciclo Contable
97

Desarrollo del caso

4) 01 abr: Se compra al crdito un vehculo por S/. 24,000. Se le estima 10
aos de vida til. Se pagarn mediante 02 letras, con vencimiento el 30 de
noviembre del 2010 y el 31 de enero del 2011. La tasa de inters es del 12%
anual.
01 abr

-------------------- 5----------------(Act) Vehculos

24,000
(Pas) Letras por pagar
24,000

Ciclo Contable
98

Desarrollo del caso

5) 01 may: Se alquila oficinas por un ao. Se paga S/. 12,000 por un ao.
01 may ------------------- 6-----------------(Act) Alquiler pagado por adelantado

12,000

(Act) Efectivo

12,000

6) 01 jun: Se paga S/. 20,000 de la compra al crdito de mercadera del 01 de

febrero.
01 jun

------------------- 7-----------------(Pas) Proveedores

(Act) Efectivo

20,000
20,000

Ciclo Contable
99

Desarrollo del caso

7) 01 jul: Se cobra S/. 35,000 de la venta al crdito de mercadera del 01 de
marzo.
01 jul

------------------- 8-----------------(Act) Efectivo

(Act) Clientes

35,000
35,000

8) 01 ago: Se recibe un prstamo bancario por la suma de S/. 60,000. Se

pagar en 03 cuotas anuales iguales de S/. 20,000 ms intereses, con
vencimientos 31/07/11, 31/07/12 y 31/07/13. La tasa de inters es de 12%
anual.
01 ago ------------------- 9-----------------(Act) Efectivo
60,000
(Pas) Prstamo bancario
60,000

Ciclo Contable
100

Desarrollo del caso

9) 01 sep: Se reconocen los sueldos del perodo por la suma de S/. 22,000.
Se pagaron oportunamente.
01 sep ------------------- 10-----------------(Gas) Gasto de sueldos
(Act) Efectivo

22,000
22,000

10) 01 oct: Se reconocen los consumos de luz, agua, telfono por S/. 10,000.
Se cancelaron en efectivo.
01 oct

------------------- 11-----------------(Gas) Gasto de servicios

10,000
(Act) Efectivo
10,000

Ciclo Contable
101

Desarrollo del caso

11) 30 nov: Se paga la primera letra por la compra de un vehculo del 01 de
abril. Se cancelan intereses por S/. 960 (intereses corridos desde el 01 de
abril hasta el 30 de noviembre: S/. 12,000 * 12% * 8/12).
30 nov ------------------- 12-----------------(Pas) Letras por pagar
(Gas) Gasto de intereses
(Act) Efectivo

12,000
960
12,960

Ciclo Contable
102

Desarrollo del caso

Al 31 de diciembre, se preparan los ajustes que se requieren:
12) Ajuste de intereses corridos por la compra de un vehculo el 01 de
abril. La segunda letra se cancelar el 31 de enero del 2011. Pero al 31
de diciembre, deben de reconocerse los intereses devengados, no
pagados.
Estos intereses se calculan:
S/. 12,000 * 12% * 9/12 = S/. 1,080
31 dic

----------------- 13--------------(Gas) Gasto de intereses

(Pas) Intereses por pagar

1,080
1,080

Ciclo Contable
103

Desarrollo del caso

13) Reconocimiento de la depreciacin al 31 de diciembre:
Clculo de la depreciacin:
S/. 24,000 * 10% * 9/12 = S/. 1,800
31 dic

----------------- 14----------------(Gas) Gasto de depreciacin

1,800
(Act) Depreciacin Acumulada

1,800

La cuenta Depreciacin acumulada, es un activo negativo, y funciona de

manera inversa que un activo (aumenta al lado del haber)

Ciclo Contable
104

Desarrollo del caso

14) Reconocimiento del gasto de alquileres devengados.
Clculo del consumo de gasto de alquileres:
S/. 12,000 * 8/12 = S/. 8,000
31 dic

----------------- 15 -----------------(Gas) Gasto de alquileres

(Act) Alquileres pagados por adelantado

8,000
8,000

Ciclo Contable
105

Desarrollo del caso

15) Reconocimiento del gasto de intereses devengados, por el prstamo
bancario recibido el 01 de agosto.
S/. 60,000 * 5/12 * 12% = S/. 3,000
31 dic

----------------- 16 -----------------(Gas) Gasto de intereses

3,000
(Pas) Intereses por pagar
3,000

Ciclo Contable
106

Desarrollo del caso

Luego de registradas las

operaciones en el Libro Diario, se
registran las operaciones en el Libro
Mayor.
Este pase del Libro Diario al Libro
Mayor se denomina mayorizacin.
Se presentan las cuentas T del Libro
Mayor a continuacin:

Ciclo Contable
107

Ciclo Contable
108

Ciclo Contable
109

Ciclo Contable
110

Desarrollo del caso

Luego del Mayor, se pasan las

cifras a una lista de cuentas,
denominada Balance de
Comprobacin. Aqu se presentan
las sumas de las cuentas y sus
respectivos saldos.
Por ltimo, se amplia para pasar a
las columnas que correspondan,
de los estados financieros de
balance general y estado de
ganancias y prdidas.

Ciclo Contable
111

Desarrollo del caso

En las cuentas T del libro mayor,

se indica al costado del registro, el
nmero de asiento del que viene
este registro (ver diapositivas del
mayor cuentas T con asientos
del libro diario.
Por ejemplo, del asiento No 1,
cargo S/. 100,000 al lado debe, de
la cuenta efectivo y abono S/.
100,000 al lado haber de la cuenta
capital; este registro de diario, se
indica con el No 1 en la cuenta del

Ciclo Contable
112

Desarrollo del caso

Las cifras de las cuentas del libro

mayor, se trasladan al balance
de comprobacin.
Por ejemplo, los saldos de la
cuenta efectivo del libro mayor,
muestra una suma del lado debe
por S/. 213,000 y una suma del
lado haber por S/. 76,960. Ud.
puede encontrar estas cifras en
el balance de comprobacin que
se presenta en diapositivas
posteriores.

Ciclo Contable
113

Desarrollo del caso

Asimismo, la diferencia entre las

columnas debe y haber del balance
de sumas, da como origen una
nueva columna que es el balance de
saldos.
Por ejemplo, la cuenta Efectivo,
muestra en la columna de balance
de saldos, la cifra de S/. 136,040,
como saldo al debe, porque la cifra
del lado debe es mayor que la cifra
del lado haber.

Ciclo Contable
114

Desarrollo del caso

Este saldo, debe de

trasladarse a la columna del
estado financiero que
corresponda. En este caso,
como la cuenta Efectivo es una
cuenta del balance general, se
traslada a la columna debe del
balance general.
As se sigue este mtodo, para
todas las cuentas, hasta
completar aquellas que han
sido utilizadas en los asientos y

Ciclo Contable
115

(A)

(B)

(A-B)

(1)

(C)

(D)

(C-D)

(2)

(E)

(F)

(E-F)

(G)

(H)

(3)

(G)

(I)

(4)
(5)

(H-I)

(J)

(J)

(K)

(L)

(K-L)

(7)

(M)

(N)

(M-N)

(8)

(O)

(O)

(P)

(P)

(Q)

(Q)

(R)

(R)

(6)

(9)
(10)
(11)
(12)

(S)

(S)

(13)

(T)

(T)

(14)

(U)

(U)

(15)

(V)

(V)

(16)

(W)

(W)

(17)

(X)

(X)

(18)

Ciclo Contable
116

Desarrollo del caso

Una vez terminado el balance

constructivo, las cifras del mismo, se
llevan para ser presentadas en los
estados financieros.
Por ejemplo, en el balance general, se
puede ver la cuenta Efectivo del activo
por S/. 136,040, que se obtiene de la
cuenta Efectivo del balance
constructivo; as se procede con todas
las cuentas del balance general y del
estado de ganancias y prdidas.

Ciclo Contable
117

Desarrollo del caso

A continuacin, se presentan
los estados financieros de
balance general y estado de
ganancias y prdidas, cuyas
cifras, se han obtenido del
balance constructivo, de las 02
ltimas columnas, que
contienen las cifras de cada
una de las cuentas, que se
presentan en estos 02 estados
financieros.

Ciclo Contable
118

(1)

(7)

(2)

(8)

(3)

(9)

(5)

(10)

(4)

(9)

(6)

(11)

Ciclo Contable
119

(12)
(13)

(14)
(17)
(18)
(15)

(16)

Ciclo Contable
120

Desarrollo del caso

Para elaborar el Estado de Cambios en

el Patrimonio Neto, se debe de
presentar todos los movimientos que
explican las variaciones de las cuentas
de patrimonio neto del balance
general.
Por ejemplo, en este caso, el resultado
del ejercicio de GyP, S/. 18,160, se
presenta aumentando los resultados
acumulados; y un aporte de capital
que aumenta el capital de los
accionistas.

Ciclo Contable
121

Desarrollo del caso

Ciclo Contable
122

Desarrollo del caso

Para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo,

se debe de clasificar los movimientos de
efectivo, en las 03 categoras antes
mencionadas:

Actividades de operacin (cobros a clientes,

pagos a proveedores, etc.). Esto, por el mtodo
directo.
Actividades de inversin (compra / venta de
activos fijos, de inversiones, etc. )
Actividades de financiamiento (aportes de capital,
prstamos de bancos recibidos y su pago, etc.).

Ciclo Contable
123

Ciclo Contable
124

Ciclo Contable
125

Desarrollo del caso

Flujo de caja indirecto:

Interpretacin

El flujo de caja indirecto, es una

herramienta para poder evaluar la
capacidad de generacin de efectivo de
una entidad.
El mtodo indirecto, concilia la utilidad
del estado de ganancias y prdidas, con
el flujo de las actividades de operacin.
Por ejemplo, en nuestro caso, una
aproximacin a la generacin terica de
efectivo, en el ao, es el siguiente:

Ciclo Contable
126

Desarrollo del caso

Flujo de caja indirecto:

Interpretacin

Utilidad neta
Depreciacin
Fondo generado por
las operaciones

S/. 18,160
1,800
__________
19,960

Ciclo Contable
127

Desarrollo del caso

Flujo de caja indirecto:

Interpretacin

Entonces, la entidad puede generar

de sus operaciones S/. 19,960 al
ao, que es efectivo que se puede
destinar al pago de prstamos,
dividendos, etc., sin afectar el
efectivo de la entidad.