6.

Ejecucin de pruebas sustantivas

Destinadas a verificar saldos de cuentas o transacciones,
estn compuestas por:

Procedimientos analticos sustantivos

Pruebas sustantivas de detalles:

Representativas o no
Con medicin estadstica o a criterio

Pruebas de las estimaciones de la gerencia

Las distorsiones no corregidas surgidas de estas pruebas
se acumulan en la matriz de errores y sirven para:

Evaluar la suficiencia de la auditora y

La formacin de la opinin del auditor

Auditora - UCA

12.1 Ejecucin de pruebas

analticas sustantivas

Consiste en probar el monto registrado en una cuenta a

travs de una expectativa del saldo desarrollada
independientemente
Propsito: Establecer si los montos registrados estn
libres de errores significativos
Seguridad otorgada:

Son apropiadas para nivel de seguridad bsico: R = 0,7

Si se utilizan para obtener un nivel moderado o intermedio de
seguridad (R = 1,7 o 2) se requiere precisar ms las expectativas,
usar lmites ms estrechos y completar con pruebas de detalle
No se aconsejan si se necesita una seguridad sustantiva alta (R=3)
Auditora - UCA

Pasos
1.

2.
3.

3.

Identificar el monto y los errores potenciales por

probar.
Combinacin de pruebas?
Desarrollar las expectativas:

Definir la precisin o rango de la estimacin.

Identificar factores que influyen en la precisin

Identificar relaciones razonables y predecibles.

Proceso presupuestario. Cuentas de resultados

Evaluacin de la confiabilidad de los datos.

Fuentes. Independencia
Disgregacin de los montos por probar. (Relaciones
con la IRP y la precisin)
Auditora - UCA

Pasos (Cont.)
Determinar el lmite (diferencia que el
auditor admite sin explicacin), con base en
los siguientes factores:

4.

Precisin monetaria (PM)

Nivel de seguridad deseado
Nivel de disgregacin del monto por probar

Requiere disgregar el lmite. Tablas

Precisin de la expectativa

Muy precisa Lmite pequeo Seguridad alta

Moderada Lmite ms grande Seguridad ms baja

Auditora - UCA

Pasos (Cont.)
Calcular las expectativas e identificar
diferencias para su investigacin. Lmite
Identificar explicaciones razonables de las
diferencias que exceden el lmite
Corroborar las explicaciones. Clculo
Considerar el afinamiento de las expectativas.
Nuevos elementos
Errores que surgen de la revisin analtica
(Diferencia entre la cifra que necesita ser
investigada y la cifra plausiblemente explicada

5.

6.

7.
8.

9.

Auditora - UCA

El auditor frente a los errores

surgidos de la revisin analtica

En general, las diferencias detectadas se

tratan como errores probables.

No se corrigen y van a la matriz de errores, o bien

Evaluar la posibilidad de efectuar otros
procedimientos sustantivos.

Si hubiera suficiente evidencia de la

diferencia, ella se ver como un error
conocido.

Se propone su ajuste
Auditora - UCA

12.2 Ejecucin de pruebas de detalles

y de estimaciones de la gerencia
Clases de pruebas sustantivas de detalles

Muestreo representativo

Seleccin no representativa

Verificacin de todas las partidas de la poblacin

Poblacin

de inters de auditora

Recproca o independiente

Tcnica

estadstica (MMA) o de estimacin de variables

a criterio, sin medicin estadstica
Auditora - UCA

Pasos de la prueba de detalles

Identificar monto por probar y los errores potenciales

Identificar poblacin y direccin de la prueba
Uso de un programa de interrogacin de archivos
Considerar la disgregacin del universo
Elegir mtodo de muestreo

Montos monetarios acumulados (MMA)

Estimacin de variables
A criterio del auditor

Determinar tamao de la muestra y mtodo de

seleccin de los tems por revisar
Examinar las partidas seleccionadas
Evaluar los errores detectados y cumplimiento de
objetivos
Auditora - UCA

Tamao de la muestra

Se determina estadsticamente en:

El MMA

El muestreo de estimacin de variables
Se determina a juicio del auditor en el muestreo de criterio
Elementos por considerar, en este ltimo caso:

Grado de seguridad y precisin deseada

Seleccionar las partidas:

Ms importantes;
Algunas de poco movimiento o sin movimiento;
Las que presentan riesgos;
Las cercanas al cierre del ejercicio;
Auditora - UCA

Mtodos de seleccin

No representativo:

Representativo: aleatorio

Dirigido a partidas especficas

Seleccin sistemtica
Seleccin mediante tablas de nmeros al azar
Generacin de nmeros aleatorios por la
computadora

Auditora - UCA

10

Examen de la Muestra

Procedimientos

Observacin
Reclculo
Confirmacin
Cotejo con documentacin
Indagacin y corroboracin

Objetivos

Registro: monto correcto y cuenta apropiada

Corte: perodo correcto
Validez: existencia y propiedad
Auditora - UCA

11

Evaluacin de la muestra
(caractersticas de los hallazgos)

Error

Detectado y corregido por el cliente (no es error)

Documento faltante (es error)
Tipos de errores

conocido

probable (estimacin referida a la poblacin no examinada)

probable proyectado (los reconocidos ms los
probables)

estimado mximo

(PM ms error probable proyectado

considerando los factores de ajuste de errores de
sobrevaluacin ). Slo si se aplica muestreo estadstico
Auditora - UCA

12

Evaluacin de la muestra
(Cuantitativa)

Muestra sin deteccin de errores, el mximo

error posible equivale a la precisin
monetaria aceptada:
Muestra con deteccin de errores: el mximo
error posible se calcula en proporcin de cada
error del elemento en relacin a su monto
registrado proyectado a la poblacin

Auditora - UCA

13

Evaluacin de los resultados de la

prueba (Cualitativa)

Fueron alcanzados los objetivos de la prueba?

S, cuando el error total de la poblacin no supera la
IRP

No, cuando el error total calculado para la poblacin
supera la IRP

proponer ajustar errores conocidos

procedimientos de auditora adicionales para
convertir errores probables en conocidos

en su caso, medir efectos en el dictamen
Considerar causa de los errores y efectos sobre otros
elementos de la poblacin

Auditora - UCA

14

Pruebas de las estimaciones

contables

Tipos de estimaciones:

Previsiones para incobrables, juicios, desvalorizaciones de

activos, etc.
Proceso de la prueba:
Identificar situaciones que requieren de estimaciones
Entender el proceso de estimacin
Evaluar la razonabilidad de la estimacin

Si la diferencia excediera un rango razonable, el auditor

lo tratar como un error probable a menos que la
gerencia acepte ajustar la estimacin.
Auditora - UCA

15

Evaluacin global del resultado de las

pruebas sustantivas Matriz de errores

Suficiencia del alcance de la auditora

IRP utilizada mayor que la que correspondera segn los EECC

finales (problema de alcance)
Errores conocidos y probables cercanos o en exceso de la IRP
(Matriz de errores)

Cualesquiera de las dos situaciones o ambas indicaran

insuficiencia de la auditora
Evaluacin cuantitativa de errores significativos acumulados en la
matriz de errores

Conocidos:

Probables

Errores proyectados en un muestreo representativo

Errores provenientes de la revisin analtica

Errores en las estimaciones contables
Auditora - UCA

16

Acciones del auditor

Ante errores conocidos

Proponer asientos de ajuste

Investigar las causas

Si afecta su juicio sobre riesgos inherentes y de
control, volver a evaluar los riesgos y ampliar la
muestra
Ante errores probables (cuando sumados a los
conocidos superan la IRP)

Investigacin de las causas

Aplicar procedimientos para determinar el error real

Proponer los asientos de ajuste necesarios
Efectos en la opinin

Modificacin
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17

Conclusiones

Los EC no estn significativamente

distorsionados, s:

La IRP utilizada es la apropiada

La IRP supera la suma de los errores
acumulados en la matriz
No existen factores cualitativos que afecten
significativamente los EC

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