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Material preparado por los docentes:


GQC

Versin provisoria actualizada para el ao lectivo 2013.

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1) PRLOGO ____________________________________________________________ 4
2) CONTABILIDAD ______________________________________________________ 4
2.1 Introduccin y definiciones bsicas ___________________________________ 4
2.2 La informacin contable ____________________________________________ 5
2.3 La emisin de normas contables _____________________________________ 6
2.4 Presentacin de informacin contable _________________________________ 8
3 ) EL COMERCIO & EL COMERCIANTE __________________________________ 9
3.1 El Comercio ______________________________________________________ 9
3.2 El Comerciante ___________________________________________________ 9
3.3 Obligaciones de los comerciantes ____________________________________ 16
4) LA EMPRESA ________________________________________________________ 17
4.1 Creacin de una empresa __________________________________________ 17
4.2 La empresa en actividad ___________________________________________
4.2.1 Derecho Comercial ____________________________________________
4.2.2 Legislacin Laboral ___________________________________________
4.2.3 Legislacin Previsional _________________________________________
4.2.4 Legislacin Fiscal _____________________________________________
Concepto _________________________________________________________
Principales impuestos _______________________________________________

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5 ) EL PATRIMONIO ___________________________________________________ 31
5.1 La ecuacin patrimonial ___________________________________________ 31
5.2 El patrimonio como valor __________________________________________ 31
5.3 Cmo se integra ese valor? ________________________________________ 32
5.4 Creacin de valor y medida de resultados ____________________________ 32
6) HECHOS ECONMICOS ______________________________________________ 33
6.1 Concepto ________________________________________________________ 33
6.2 Clasificacin _____________________________________________________
6.2.1 Hechos econmicos PERMUTATIVOS ___________________________
6.2.2 Hechos econmicos MODIFICATIVOS ___________________________
6.2.3 Hechos econmicos MIXTOS ___________________________________

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6.3 Hechos econmicos versus actos administrativos _______________________ 39

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7) DOCUMENTACIN COMERCIAL ______________________________________ 40


7.1 Funciones de los comprobantes _____________________________________ 40
7.2 Principales comprobantes __________________________________________ 40
7.3 Comprobantes vs Medios de pago ___________________________________ 42
8) LIBROS DE COMERCIO ______________________________________________ 43
8.1 Libro Diario _____________________________________________________ 43
8.2 Libro de Inventarios ______________________________________________ 44
8.3 Libro Mayor _____________________________________________________ 45
8.4 Libro obligatorios por Ley _________________________________________ 47
8.5 Formalidades de los Libros de Comercio _____________________________ 47
8.6 Observaciones ___________________________________________________ 49

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1) PRLOGO
El presente trabajo tiene como objetivo servir de material de apoyo para el curso de
la asignatura Contabilidad de la rama de Ciencias sociales de la carrera de
Tecnlogo Informtico de la Facultad de Ingeniera de la Universidad de la
Repblica y ANEP CETP (ex UTU).
Se formula una breve descripcin, casi esquemtica, de los temas tericos a tratar
en el ao lectivo, lo cual constituye un material de apoyo al desarrollo del curso.

2) CONTABILIDAD
2.1 Introduccin y definiciones bsicas
Para comenzar, ensayemos una definicin del trmino Contabilidad:
La contabilidad es una ciencia, parte del sistema de informacin de empresas que procesa y
registra datos de la realidad de las empresas, a los efectos de brindar informacin acerca del
patrimonio de las mismas y de sus variaciones.
De esta definicin se pueden extraer varias conclusiones primarias:

Existe una relacin de la ciencia contable con las empresas.


La contabilidad procesa eventos que suceden en la vida de las empresas y a
partir de ellos brinda informacin.
La informacin generada ser acerca del patrimonio de las empresas y de
sus correspondientes variaciones.

Consecuentemente debemos definir el trmino Patrimonio:


Patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una persona fsica o
jurdica en un momento determinado.
Todas las personas, ya sean fsicas o jurdicas (empresas), tienen un patrimonio, el
cual se encuentra integrado en todos los casos por:
-

Bienes (B)

Objetos fsicos de propiedad de la persona.


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Derechos (D)
Cuentas a cobrar o derechos que representen o puedan
representar ingresos presentes o futuros.
Obligaciones (O) Cuentas a pagar u obligaciones que representen o
puedan representar egresos presentes o futuros.

A ello se agrega el componente de temporalidad de la definicin, fundamentado


en la caracterstica de dinmico del patrimonio, por lo cual cuando nos referimos al
patrimonio de una persona, lo hacemos referido a un cierto momento. El
patrimonio de hoy no es el mismo que el de ayer y es diferente al de maana.
Cuando se hace referencia a las variaciones del patrimonio, implica que la
Contabilidad informa, adems de la composicin del patrimonio, acerca de los
incrementos y decrementos que ste pudiera tener, es decir acerca de las ganancias
y prdidas que tenga la empresa.

2.2 La informacin contable


Teniendo en cuenta que la contabilidad de una empresa debe reflejar fielmente la
realidad de la misma, es que la informacin contable se utiliza a los efectos de
comprender la realidad de la misma, tomar decisiones en consecuencia y tambin a
los efectos de fiscalizacin y control.
Se puede clasificar a la informacin contable en funcin de dnde se encuentre su
destinatario, es as que encontramos que la misma est destinada a personas de
dentro y de fuera de la empresa:

Destinatarios de la empresa

Dueos: Socios (Ej. SRL), Accionistas (Ej. SA), Titulares (Ej. Unipersonales),
etc.

Mandos altos y medios: Directores, Gerentes, Contadores, etc.

Sindicatos: En algunos casos los trabajadores pueden ser destinatarios de la


informacin contable, fundamentalmente a travs de los sindicatos que los
nuclean.

Destinatarios externos

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Estado - Requiere informacin contable por intermedio de sus diferentes


organismos:
Organismos de recaudacin: Ej. DGI
Organismos de control: Ej. BCU

Casas Matrices o Franquicias Solicitan informacin a sus sucursales o a


quienes tengan la franquicia de su marca si corresponde hacerlo.

Proveedores de recursos Los proveedores de recursos requieren


informacin contable para poder tomar la decisin de financiar la actividad
de una cierta empresa.
Ejemplo: Bancos solicitan informacin contable para proveer a la empresa de
dinero.
Auditores externos Las empresas de Contadores Pblicos asociados que
brindan servicios de auditoria, consultora y etc., necesitan acceder a la
informacin contable a los efectos de poder brindar sus servicios.

Etc.

2.3 La emisin de normas contables


La emisin de normas contables puede ser realizada por diferentes organismos,
pblicos o privados:

Estado: En forma de Leyes (PL) o Decretos (PE), son de aplicacin


obligatoria en el pas.
Organismos internacionales: Existe un organismo internacional llamado
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Board) que dicta las NIC (Normas Internacionales de
Contabilidad).
Por tratarse de una organizacin privada no son obligatorias en el pas hasta
tanto no sean refrendadas por la legislacin local (*).
Organismos nacionales: Bsicamente el Colegio de Contadores del Uruguay.
Dicta Pronunciamientos, los cuales son obligatorios en principio solamente
para los afiliados. (Recordemos que en el Uruguay no existe la colegiacin
obligatoria)
Casas Matrices o Franquicias: Dictan normas de uso interno dentro de la
empresa. No tienen poder coercitivo sobre nadie fuera de la empresa y en

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ningn caso sustituyen a la legislacin del pas en que se encuentre la


misma.
Hasta mediados del ao 2004 la secuencia era la siguiente: Se dicta una NIC, la
cual es retomada por el Colegio de Contadores quin la sugiere en algn
Pronunciamiento, hasta que finalmente el Estado regula su aplicacin mediante
una Ley, Decreto, etc..
Luego, el Poder Ejecutivo promulg el Decreto 162/004 de fecha 12 de mayo de
2004 en el que se reconoce a las NIC como Normas Contables Adecuadas, y se
reproduce parcialmente a continuacin (*):
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
D E C R E T A:
ARTCULO 1.- Las normas contables adecuadas son todos aquellos criterios tcnicos, previamente establecidos y conocidos
por los usuarios, que se utilizan como gua de las acciones que fundamentan la preparacin y presentacin de la informacin
contable (estados contables) y que tienen como finalidad exponer en forma adecuada la situacin econmica y financiera de
una organizacin.
ARTCULO 2.- Aprubase como normas contables adecuadas de aplicacin obligatoria las Normas Internacionales de
Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Board) vigentes a la fecha de publicacin del presente Decreto.
ARTCULO 3.- Ser obligatoria la presentacin del Estado de Origen y Aplicacin de Fondos, para cuyo caso se podr optar
por el concepto de Fondos igual capital de trabajo o efectivo y equivalente.
ARTCULO 4.- Cuando sea necesario utilizar criterios contables en aquellas situaciones no comprendidas dentro de las
normas contables de aplicacin obligatoria, se tendr como referencia la doctrina ms recibida, debindose aplicar aquellos
criterios que sean de uso ms generalizado y mejor se adecuen a las circunstancias particulares del caso considerado.
En caso de dudas en la interpretacin de las normas contables, se deber tener en cuenta lo dispuesto por el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros aprobado por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad emitidas por el Comit de Interpretaciones.
ARTCULO 5.- A efectos de dar cumplimiento a la presentacin de estados contables comparativos exigidos por las Normas
Internacionales de Contabilidad, se mantendr la estructura de los Estados contables establecida por Decreto N 103/991, de
27 de febrero de 1991.
ARTCULO 6.- Vigencia. Las normas referidas en los artculos anteriores sern obligatorias para los ejercicios que se inicien
a partir de la Publicacin del presente Decreto.
ARTCULO 7.- Derganse los Decretos Nros. 105/991, de 27 de febrero de 1991 y 200/993, de 4 de mayo de 1993.
Para los ejercicios iniciados antes de la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto, se podr optar entre la aplicacin
del presente Decreto o de las normas contables contenidas en los Decretos Nros. 105/991 y 200/993, citados, debindose
revelar por nota la opcin adoptada.
ARTCULO 8.- Comunquese, Publquese e insrtese el texto de las normas referidas en el artculo 2 en la pgina web de la
Auditoria Interna de la Nacin.

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2.4 Presentacin de informacin contable


La informacin contable se presenta en forma de informes o ESTADOS
CONTABLES, cuya presentacin se encuentra regulada por el Decreto 103/91, lo
cual se mantiene de acuerdo a lo establecido en el Decreto trascripto parcialmente
ut supra.
Los Estados Contables se confeccionan por lo menos al finalizar el ejercicio
econmico (*) con la informacin recabada por la Contabilidad de la empresa, con
la que se confeccion el balance de la misma adems de elementos subjetivos en el
caso en que corresponda.
(*) Se entiende por ejercicio econmico al perodo - normalmente de un ao - al que se refiere la
informacin contable. El mismo no siempre coincide con el ao calendario.

Los Estados Contables bsicos son:


1) ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL (ESP)
2) ESTADO DE RESULTADOS (ER)
3) ANEXOS:
a) ESTADO DE ORGEN Y APLICACIN DE FONDOS (EOAF)
b) ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO (EEP)
c) OTROS CUADROS.
4) NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

En el correr del curso se desarrollarn nicamente los dos primeros:


1) ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL
Muestra el detalle del patrimonio de la empresa en un momento determinado
llamado fecha de balance o fecha de cierre de ejercicio econmico
El Estado de Situacin Patrimonial es una suerte de foto del patrimonio de la
empresa, en un momento preciso, la fecha de balance o fecha de cierre del ejercicio
econmico. En el se informar el detalle de saldos de las cuentas o rubros de
Activos (Bienes y Derechos), Pasivos (Obligaciones) y el Patrimonio de la
empresa.

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2) ESTADO DE RESULTADOS
Muestra las ganancias y las prdidas que tuvo la empresa en el ejercicio
considerado.
A diferencia del ESP, que muestra un momento (la fecha de balance o fecha de
cierre de ejercicio), el Estado de Resultados muestra el detalle de un perodo,
muestra todas las prdidas y ganancias que se hayan obtenido a lo largo del ao
llamado ejercicio econmico y por ende muestra el resultado neto del mismo, la
prdida / ganancia que tuvo la empresa.
Nota: Ver formato fsico bsico en Captulo 6 Hechos econmicos, y formato
completo en el Decreto 103/91.

3 ) EL COMERCIO & EL COMERCIANTE


3.1 El Comercio
Se entiende por comercio al intercambio de bienes o servicios entre entidades que
participan en una cierta economa.

3.2 El Comerciante
Comerciantes son todas aquellas personas que intermedian entre la oferta y la
demanda de bienes y servicios, es decir, que ejercen el comercio.
Todo comerciante es partcipe de una ecuacin de la forma:
PRECIO DE COSTO + GANANCIA = PRECIO DE VENTA
Asimismo podemos clasificar a los comerciantes en funcin de su actividad,
diferencindolos a partir de su estructura de costos:
- Comerciales: Comercializan el mismo bien que adquieren, en el mismo estado en
que lo compran.

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Su ecuacin de costos es la siguiente: Costo = Precio de compra


- Industriales: Adquieren materias primas (MP), les agregan mano de obra (MO) y
gastos de fbrica (GF) en el marco de un proceso productivo y finalmente venden
un producto terminado.
Su ecuacin de costos es la siguiente: Costo = MP + MO + GF
- Servicios: Venden un servicio, a cuyos efectos utilizan conocimiento y
herramientas.
Su ecuacin de costos es la siguiente: Costo = Gastos asociados al servicio que brindan
Desde el punto de vista legal, la definicin del comerciante est dada por el
artculo 1 del Cdigo de Comercio, el que establece lo siguiente:
Artculo 1 . La ley reputa comerciantes a todos los individuos que, teniendo
capacidad legal para contratar, se han inscripto en la matrcula de comerciantes y
ejercen de cuenta propia actos de comercio, haciendo de ello su profesin
habitual. (1)
De sta definicin se pueden extraer las 5 condiciones que debe cumplir una
persona para ser considerada comerciante:
a) Capacidad legal
b) Inscripcin en la Matrcula de comerciantes
c) Cuenta propia
d) Actos de comercio
e) Profesionalidad habitual

a) Capacidad legal
Son capaces legalmente aquellos que no son incapaces, es decir que no se
encuentran comprendidos en la enumeracin taxativa de incapacidades
absolutas y relativas - que surge de la legislacin vigente.

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A modo de sntesis, de ellas surge la existencia de dos tipos de incapacidad:


Absoluta.
Relativa
Son absolutamente incapaces y por ende absolutamente nulo cualquier acto de
comercio realizado por:
- Dementes
- Sordomudos que no puedan darse a entender por escrito.
- Menores impberes.
Son relativamente incapaces y por ende relativamente nulo cualquier acto de
comercio realizado por:
- Menores pberes.
- Comerciantes fallidos.
- Interdictos.
- Personas que no pueden ejercer el comercio por incompatibilidad de estado.

A continuacin se transcriben y comentan algunos artculos del Cdigo de


Comercio, relacionados con el concepto de Capacidad Legal para el ejercicio del
comercio:
Ca ptul o I I: De l a ca p a ci da d l e ga l pa ra e je r ce r e l c ome rci o
A rtc ulo 8 . E s h b il pa ra e jer c er e l c o me rc io to da pe rs o na q ue, se g n la s le yes
co m un es , t ie ne la li bre a dm i ni s tra c i n de su s bie n es.
Lo s qu e, s eg n e sa s m is m a s l ey e s, no s e o b li g an p or s u s p ac to s o co n trat os , s on
ig u alm e nt e i ncap ac e s p a ra ce l eb r ar acto s d e com e rci o , sa lv a s l as m od ifi c acio n e s d e l os
art c ulo s s ig u i en t e s.
A rtc ulo s 9 a 1 1 . N o v i g en t e s.
E l Cd ig o c iv i l m od if icad o p o r l a Ley 1 6 .1 7 0 e sta bl ec e q u e l a m ay or a d e ed ad s e
ad q ui e r e a lo s 1 8 a os y p or lo t a nto el m ay o r d e 1 8 a os e s cap a z p a ra e je rc e r el
com er cio . L as n or m a s d e rog ad a s, est a bl ec a n un r g im e n d e a uto ri zac i n p ar a co m e rc ia r
p ara lo s m ay o r es d e 1 8 a o s y m e no r es d e 2 1 .
A rtc ulo 1 2 . D e rog ad o.
E st e a rt cu lo, qu e c o nt en a u na no rm a e sp ec i al p a ra la m u j er q u e ej e r ce el com e rc io,
q ued d er og ad o p o r l a L ey 1 0 .7 8 3 q u e est a bl ec e, en e l a rt. 1 : La m u je r y e l h om b r e

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tie n en ig ua l cap acid ad c iv il . E l a rt. 2 0 d e e sa L ey es ta bl ec e la d e rog a ci n d e l as n orm a s


q ue s e le op o ng a n.
A rtc ulo 2 7 . E st n pr o hi bi d os de e je rcer el c o mer ci o po r i n co m pa t i bi lida d de
esta d o:
1 . La s c orp ora ci o ne s ecle s i s ti ca s .
2 . Lo s cl ri g os de cua l qu ier o rde n, m ie nt ra s vi sta n el tra je cl eri ca l .
3 . Lo s ma g is tra d o s c i vi le s y j ue ces e n e l t er rit or i o d o nde e jer ce n s u a u t or ida d, y
ju ri sd icc i n c o n t t ul o per ma ne nt e.
Se h a n d i ct ad o l ey e s co n p roh i bi cio n e s esp ec ia le s p a ra la ex p lot aci n d e ci ert os g i ro s
p or p e r so na s f sic as o ju rd ica s.
A rtc ulo 2 8 . E n la p ro hi bi ci n d el a rt cu l o p reced en te, n o se c o mp ren de la
fa cu lta d de da r d i ner o a i nt er s, c o n ta l q ue la s per s o na s e n l me n ci o na da s , no
ha ga n de l e jer ci ci o d e esa f a c u lta d pr ofe s i n ha b it ua l de c om erc i o, n i ta m po c o la
de s er a c ci o ni s ta s e n c ua l q ui era c o m pa a m erca nt il , de sde que n o to m en pa r te
den la ger e ncia a d mi n is tra ti va de la c o m pa a .
A rtc ulo 2 9 . E s t n pr o hi bi do s po r i n ca pa c i da d le ga l:
1 . Lo s q ue se ha lla n e n e s ta d o de i nt erd icc i n.
2 . Lo s q ue bra d o s qu e n o ha ya n o bte n id o r eh a bi li ta c i n.
A rtc ulo 3 0 . S o n nu l os pa ra to do s l os c o ntra ye nt es l os c o ntra t os m erca nt il es
cele bra d o s p o r pe rs o n a s no t or ia me nte i nca p a ces pa ra co m erc ia r.
S i la i nca pa c ida d n o f ue se n ot or ia , e l c o n tra ye nt e qu e la o cu lta qu eda o b li ga d o,
per o n o a d q uie re d ere ch o pa ra c o m pel er a l o tr o a l cu m pl i mi e nt o d e la s
ob li ga c i o ne s qu e ste co n tra jere .
S i n e mba rg o, la n ul ida d de la ob li ga c i n c o m ercia l d el m en o r no c o mer cia n te, es
mera m en te per s o na l; y n o s e e xt ie nde , p or c o ns i gu ie n te, a l os de m s c o ob li ga d o s.
A rtc ulo 3 1 . L o s ex tra n jer o s p ued en e jer cer l ibr em e nte el c o merc i o co n l os
mi s m o s der ec h os y o bl iga ci o ne s q ue lo s ci ud a da n o s de l E sta do .
La Ley 1 6 .0 6 0 d e soc ied ad e s com e rci al e s est a bl ec e u na no r m a tiv a e sp ec ial p a ra la s
soc i ed ad es co n st it u id a s en e l ex t ra nj e ro.
D is ti nta s ley e s e st a bl ec e n ex ig e nci a d e n ac io nal i d ad o d om ic il io e n el p a s, p a r a p od e r
ex p l ota r d et erm i nad o s g ir os .

b) Inscripcin en la Matrcula de comerciantes


Ms all de que el cdigo hace referencia a la Matrcula de Comerciantes, en la
prctica una persona puede inscribir una empresa y ejercer el comercio sin
anotarse en tal matrcula, por lo tanto se puede interpretar ste requerimiento
como la obligatoriedad de inscripcin en todos los organismos en los que la
normativa vigente indique.

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Actualmente toda empresa, independientemente de su porte y naturaleza jurdica,


debe por lo menos inscribirse en los siguientes organismos:
- DGI Organismo recaudador de impuestos.
- BPS Organismo recaudador de aportes a la Seguridad Social (excepcionalmente
recauda (pero no administra) tambin el IRPF)
- MTSS Regula el trabajo y media en las relaciones entre los patronos y los
trabajadores.

A continuacin se transcriben y comentan algunos artculos del Cdigo de


Comercio, relacionados con el requerimiento de inscripcin en la Matrcula de
Comerciantes para el ejercicio del comercio:
Captulo III: De la matrcula de los comerciantes
Artculo 32. Para que las operaciones, actos y obligaciones activas y pasivas de la persona que ejerce
el comercio sean determinadas y protegidas por la ley comercial, es necesario que la persona que
quiere ser comerciante, se matricule en el Juzgado L. De Comercio, siendo domiciliada en el
Departamento de la capital, y si en alguno de los otros Departamentos, ante el Alcance Ordinario
del pueblo cabeza del Departamento.
La Ley Registral 16.781, suprime la matrcula. Si se considera que se suple con el rgimen de fichas
personales, que cumplen con la funcin de la matrcula, podr entenderse vigente las normas de este captulo,
con los ajustes relacionados con la competencia judicial.
A rtc ulo 3 4 . La ma tr c ula del c o merc ia nt e se ha c e e n e l Re g is tr o P bl ic o de
Co me rc io , pr es en ta nd o e l su pl ica n te p et ic i n q ue c o n te nga :
1 . S u n o mb re, e s ta d o y na c io na li da d; y si en do s oc ieda d , l o s n o mb res de lo s
so ci o s y la f i rm a s oc ia l a d op ta da .
2 . La de s ig na c i n de l a ca l ida d del tr f ic o o ne g oc io .
3 . El l uga r o d o mi ci li o de l es ta b lec i mi en t o o e scr i to ri o.
4 . El n o m b re d el ge re nt e, f a c t or o e m pl ea d o q ue po n ga a la ca bez a del
esta bl ec i mie n t o.

A modo de interpretacin del presente requerimiento, se transcribe el siguiente prrafo:


Matriculacin del Comerciante en el Registro Nacional de Comercio
Por Nuri Rodrguez Olivera y Carlos Lpez Rodrguez
...
El artculo 48 de la Ley 16.871, al establecer la base registral del Registro Nacional de Comercio,
impone que se organizar en base a fichas personales de los comerciantes, sean stos personas
fsicas o jurdicas. El Decreto reglamentario establece el contenido de las fichas de los comerciantes,
personas fsicas y de las sociedades comerciales. Se agrega una ficha no prevista en la Ley - que se
abre a los establecimientos comerciales.

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I. Interpretacin segn la cual estaran derogadas todas las disposiciones legales que se refieren
a la matrcula
Puede entenderse que todo lo relacionado con la matrcula de comerciante ha quedado derogado.
A. La matrcula ya no integrara la definicin de comerciante ni sera constitutiva de presunciones
legales
En esta tesitura, deber tenerse por eliminada la referencia a la matrcula contenida en el artculo
1 del Cdigo de Comercio y ya no tendran validez y habran quedado tcitamente derogadas
todas las disposiciones referentes a la matrcula.
1. Derogacin parcial del artculo 1 del Cdi go de Co me r ci o

El artculo 1 del Cdigo de Comercio debera leerse as:


"La ley reputa comerciantes a todos los individuos que, teniendo capacidad legal para contratar...
ejercen de cuenta propia actos de comercio, haciendo de ello su profesin habitual". (1)
...

c) Cuenta propia
Quin sea el comerciantes ser el responsable en ltima instancia por la actividad
de la empresa, sobre l recaern todas las consecuencias de su actividad comercial.

d) Actos de comercio
Para ser considerado comerciante se deben realizar actos de comercio.
Qu es un acto de comercio?
Ello surge del artculo 7 del Cdigo de Comercio:
Artculo 7. La ley reputa actos de comercio en general:
1. Toda compra de una cosa para revenderla o alquilar el uso de ella, bien sea en el
mismo estado que se compr, o despus de darle otra forma de mayor o menor
valor (artculos 515 y 516).
2. Toda operacin de cambio, banco, corretaje o remate.
3. Toda negociacin sobre letras de cambio o de plaza, o cualquier otro gnero de
papel endosable.
4. Las empresas de fbricas, comisiones, depsitos o transportes de mercaderas
por agua o por tierra.
5. Las sociedades annimas, sea cual fuere su objeto.
6. Los fletamentos, seguros, compra o venta de buques, aparejos, provisiones, y
todo lo relativo al comercio martimo.

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7. Las operaciones de los factores, tenedores de libros y otros empleados de los


comerciantes, en cuanto concierne al comercio del negociante de quien dependen.
8. Las convenciones sobre salarios de dependientes y otros empleados de los
comerciantes.
...

En el inciso 1 del mencionado artculo 7 del Cdigo de Comercio, se enumeran


una serie de actividades a las que la ley reputa actos de comercio. Se trata de un
listado muy completo de actividades, las que sern consideradas actos de
comercio.
Este listado de actividades tiene 3 caractersticas:
- Legal: Las actividades all enumeradas son consideradas por ley acto de
comercio.
- Heterognea: Se trata de un listado muy variado de actividades, all estn todas
las actividades comerciales que se le ocurrieron al legislador al momento de la
redaccin del Cdigo, hace bastante ms de 100 aos.
- No taxativa: En concordancia con lo establecido en la caracterstica anterior,
pueden existir otras actividades que no estn comprendidas en esa lista y que
tambin sean consideradas actos de comercio.

Asimismo, se debe tener en cuenta lo establecido en el artculo 5 del mencionado


cdigo:
Artculo 5. Todos los que se dedican al comercio, una vez que tengan la calidad de
comerciantes, segn la ley, estn sujetos a la jurisdiccin, reglamentos y legislacin
comercial.
Los actos de los comerciantes se presumen siempre actos de comercio, salva la
prueba contraria.
No existe en nuestro pas jurisdiccin comercial. La competencia para los asuntos
comerciales se establece en la Ley 15.750, artculos 68, 71 y 72. Para concursos comerciales
hay normas especiales de competencia en el artculo 33 de la Ley 15.750 y en los artculos
1.567 y 1.578 del Cdigo de Comercio.

e) Profesionalidad habitual

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Se debe tener habitualidad en el ejercicio del comercio para ser considerado


comerciante. Un acto de comercio aislado no convierte a una persona en
comerciante.
Veamos cmo lo establece el Cdigo de Comercio:
Artculo 6. Los que verifican accidentalmente algn acto de comercio, no son
considerados comerciantes. Sin embargo, quedan sujetos en cuanto a las
controversias que ocurran sobre dichas operaciones, a las leyes y jurisdiccin del
comercio.

3.3 Obligaciones de los comerciantes


En el ejercicio del comercio, los comerciantes deben cumplir con ciertas
obligaciones relativas a su condicin:
1) Tienen obligacin de inscribirse en los organismos en los que la ley los
obliga, actualmente por lo menos en DGI, BPS y MTSS (ver captulo
correspondiente).
2) Tienen que documentar la totalidad de sus operaciones comerciales de
acuerdo a la legislacin vigente. (Ver captulo correspondiente)
3) Deben llevar los libros de contabilidad obligatorios por ley. (Ver captulo
correspondiente)
4) Deben presentar informacin acerca de su actividad cada vez que el Estado
se lo requiera.
5) Tienen obligacin de denunciar su propia cesacin de pagos.

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16

CONTABILIDAD
Material terico

4) LA EMPRESA
La empresa es la unidad econmico-social, con fines de lucro, en la que el capital,
el trabajo y la direccin se coordinan para realizar una produccin socialmente til,
de acuerdo con las exigencias del bien comn. Los elementos necesarios para
formar una empresa son: capital, trabajo y recursos materiales.
En general, se entiende por empresa al organismo social integrado por elementos
humanos, tcnicos y materiales cuyo objetivo natural y principal es la obtencin de
utilidades, o bien, la prestacin de servicios a la comunidad, coordinados por un
administrador que toma decisiones en forma oportuna para la consecucin de los
objetivos para los que fueron creadas. Para cumplir con este objetivo la empresa
combina naturaleza y capital.
A los efectos de analizar esta entidad, dividiremos a la empresa en lo que refiere a
su creacin y luego, durante el desarrollo de su actividad:

4.1 Creacin de una empresa


Para crear una empresa deben de cumplirse una serie de requisitos lgicos y
legales a los cuales podemos sintetizar en los siguientes pasos secuenciales:
1) Determinacin del negocio
Este paso se refiere a la concepcin misma de la idea del negocio, a partir de la
cual nace la necesidad de crear una empresa con el propsito de desarrollar la
actividad comercial concebida.
Una persona posee objetivos de carcter personal rentabilidad, objetivos
sociales, etc. y desarrolla la idea de un negocio con la finalidad de satisfacer
sus necesidades, de llegar a sus objetivos.
Es un primer paso con un alto grado de abstraccin, an no se concret el
negocio, slo se visualiza una cierta actividad la que se presume permite llegar
a los objetivos que tenga la persona.
2) Definicin de la implementacin
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CONTABILIDAD
Material terico

En ste paso se realizarn todas las definiciones y anlisis necesarios para


decidir la implementacin o no del negocio concebido. Se trata de aterrizar la
idea, de examinar minuciosamente si se trata de un negocio rentable o con el
que se podrn alcanzar los objetivos planteados.

2.1 Definiciones previas


Ante todo se deben definir todas las caractersticas del negocio que se estimen
convenientes para una correcta concrecin del mismo que lleve a la
maximizacin de los beneficios. Alguno de los puntos a definir son:
-

Pblico al que se encuentra destinado el negocio.

Lugar geogrfico en el que se estima se instalar el mismo. Ello tiene


particular relevancia si se trata de una empresa que deber interactuar con
cierto pblico.

Caractersticas de los empleados que debern contratarse. Este punto refiere


fundamentalmente a la formacin necesaria de los recursos requeridos, as
como tambin a la disponibilidad que de ellos pueda contarse en el lugar
geogrfico en el que se llevar adelante la actividad.

Caractersticas fsicas del local en el que se desarrollar la actividad. Trata


de comodidades que se les brindar a los empleados, as como tambin de la
presentacin esttica del local pensando en los potenciales clientes, lo cual
presenta particular importancia si se trata de una empresa que debe atiende
pblico y debe atraer al mismo.

Publicidad. Teniendo en cuenta la actividad a desarrollar, se debe decidir si


se har o no publicidad y de qu forma, siempre dirigida a la captacin del
pblico potencial al que la empresa decidi apuntar y eventualmente al
arraigamiento de la marca.

Formas en las que se comercializarn los bienes o servicios ofrecidos, lo cul


est ntimamente relacionado con los puntos anteriores, fundamentalmente
con la presentacin fsica del local y con las caractersticas del personal.

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CONTABILIDAD
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Remuneraciones a pagar a los empleados, teniendo en cuenta lo que se paga


en la economa en general y en el sector en particular.

Financiacin del emprendimiento. Fondos propios o emprstitos?

Eleccin de la naturaleza jurdica de la empresa.


Las sociedades comerciales se encuentran bsicamente regidas por lo
establecido por el Cdigo de Comercio y ms especficamente por la Ley n
16060 de Sociedades Comerciales.
Principales alternativas de formas jurdicas comentadas brevemente (**):

Sociedad Unipersonal
Tiene la particularidad de estar integrada por una sola persona, llamado el
Titular de la misma.
La empresa se constituye con la sola inscripcin del Titular en los
organismos a los que la legislacin vigente lo obliga, quin a su vez se
constituye en solidario responsable (***) por la actividad de la misma.
Esta forma jurdica no tiene topes en lo que refiere a la cantidad de personal,
lmites de facturacin ni de ningn tipo.

Sociedad de Responsabilidad Limitada


Las SRL o LTDA tienen de 2 a 50 socios, que es como se llaman los dueos
de la misma.
Su capital se encuentra dividido en partes sociales que no es otra cosa que la
porcin del patrimonio que le corresponde a cada uno de los socios, y tiene
un mnimo y un mximo de capital.
Se constituye mediante la firma de un contrato ante Escribano Pblico, en el
cual - entre otras cosas - se detalla la parte social que corresponde a cada
socio, a quin corresponde la administracin de la sociedad, las
remuneraciones si las hubiere, lo que aporta cada socio, etc. Este contrato se
inscribe en el Registro Pblico de Comercio y debe publicarse la creacin de
la sociedad en el Diario Oficial y en un diario de circulacin nacional.

Sociedad Annima

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CONTABILIDAD
Material terico

Tiene su capital dividido en acciones, la que representan una ensima parte


del mismo y cuya tenencia equivale a la propiedad de la empresa. Es as que
los dueos de la sociedad se llaman accionistas.
Los accionistas no son solidarios responsables por la actividad de la
empresa.
La Asamblea de Accionistas que puede estar integrada desde una sola
persona a tantas como acciones se hayan emitido es la encargada de
nominar al Directorio de la empresa, quienes pueden o no ser accionistas y
en todos los casos no son ms que empleados de la sociedad. Si bien los
Directores tienen alguna particularidad en su aportacin a la seguridad
social (son los nicos empleados que tienen ficto mnimo) y en lo que refiere
a su responsabilidad, no dejan de ser un empleado ms.
Las acciones pueden ser:
o Nominativas : Cuando en el mismo ttulo aparece el nombre de su
propietario.
o Al portador : Cuando son annimas, quin las tenga ser el dueo
de la sociedad.
Las SA pueden ser:
o Abiertas
: Cuando sus acciones cotizan en bolsa.
o Cerradas
: Cuando no lo hacen.
En Uruguay la enorme mayora de las SA existentes son cerradas, tenemos
un mercado burstil de estos ttulos bastante reducido.
-

Sociedad de Hecho
Es cuando un grupo de por lo menos 2 personas se inscriben como empresa
ante los organismos correspondientes sin mediar un contrato que regule
dicha sociedad o que si existe es de carcter privado y no cumple con las
formalidades establecidas por ley.
En ste caso se entiende que se trata de una sociedad de hecho, aunque no
de derecho y todos los socios as se llaman los dueos sern solidarios
responsables por la actividad de la misma.

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20

CONTABILIDAD
Material terico

Existen casos en los que empresas que originalmente no fueron inscriptas


como sociedades de hecho, adquieren tales caractersticas. Por ejemplo
cuando existe una empresa unipersonal y el Titular incorpora a la misma a
su cnyuge como Cnyuge colaborador, la sociedad unipersonal funciona
en la prctica como una sociedad de hecho.

Sociedad en Comandita
Las sociedades en comandita tienen la particularidad de que sus dueos
pueden optar entre diferentes alternativas de capital y de socios.
Las Sociedades en Comandita pueden ser:
o En comandita simple
(anlogo a las SA).
o En comandita por acciones
sociales (anlogo a las SRL)

: Su capital dividido en acciones


: Su capital dividido en partes

Los socios de una Sociedad en Comandita pueden ser:


o Comanditados
: Cuando participan de la administracin de la
sociedad y s son solidarios responsables por la actividad de la
misma.
o Comanditarios
: Cuando no participan de la administracin de la
sociedad y por ende no son solidarios responsables por la actividad
de la misma.
-

Otras sociedades

Existen otras formas jurdicas Sociedad Civil, de Capital e Industria, etc. - que
por no ser las ms comunes no las detallamos en el presente material.
-

Cooperativas

Un captulo aparte son las cooperativas que si bien pueden ejercer el comercio
normalmente, poseen ciertas caractersticas particulares que las diferencian de
las sociedades comerciales.

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CONTABILIDAD
Material terico

(***) Se entiende por solidario responsable a aquella persona que responde con su
patrimonio personal por la actividad de una cierta empresa.
-

Etc.
2.2 Estudio de mercado

Se debe realizar un estudio del mercado en el que se pretende incursionar,


analizando detenidamente entre otras cosas - la eventual competencia que
pueda existir en el sector, as como tambin aquella que tenga incidencia directa
sobre nuestro pblico potencial, la forma de llegar a ese pblico, el porcentaje
de mercado al que podemos aspirar, etc..
2.3 - Anlisis de viabilidad
Teniendo ya definidas las condiciones en que se instalar la empresa y el
estudio de mercado correspondiente, tenemos ya las variables para poder
realizar el correspondiente anlisis de factibilidad que me demostrar si, dadas
las condiciones objetivas de los puntos 2.1 y 2.2, es posible que la empresa sea
rentable y alcance sus objetivos oportunamente trazados.
El presente anlisis de factibilidad bien podra ser parte del estudio de mercado, pero se
analiza en forma independiente a los efectos de hacer nfasis en el punto.
3) Aplicacin de las definiciones
Una vez que se lleg a la conclusin de que la empresa es viable, se debe pasar
a la prctica todo lo planificado. Es decir, se deben comenzar a realizar todas las
actividades previas a la puesta en marcha: concrecin de la instalacin fsica,
seleccin y entrenamiento del personal, etc..

4) Inscripciones
Paralelamente al punto anterior, se debe crear la empresa en funcin de la
naturaleza jurdica elegida (**) y proceder a las inscripciones que correspondan.
Las inscripciones mnimas que deben realizarse son las siguientes:
a) Direccin General Impositiva

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Material terico

b) Banco de Previsin Social


c) Ministerio de Trabajo y Seguridad Social
Si tiene empleados:
d) Banco de Seguros del Estado
Independientemente de su giro y de su naturaleza jurdica, toda empresa debe
por lo menos inscribirse en estos tres organismos con el aditivo del BSE para
el caso en que la misma tenga empleados.
5) Puesta en marcha
Finalmente la empresa se encuentra en condiciones de entrar en actividad, slo
resta verificar si la realidad fue correctamente estimada y los resultados
condicen con las proyecciones realizadas o si corresponde realizar correcciones
sobre la marcha.
Esta evaluacin acerca del cumplimiento o no de los objetivos societarios es
recomendable realizarla peridica o permanentemente, de forma tal de siempre
estar alertas para realizar los cambios de rumbo que fueren necesarios.

4.2 La empresa en actividad


Una vez en actividad, las empresas tienen regulada la misma por normas de
diferente ndole. En ste captulo ensayamos una clasificacin de esta legislacin en
normas de:
Derecho Comercial.
Legislacin Laboral.
- Legislacin Provisional.
- Legislacin Fiscal.
4.2.1 Derecho Comercial
En clase nos referimos bsicamente a normas contenidas en el Cdigo de Comercio
y mencionamos tambin a la Ley N 16.060 de Sociedades Comerciales.

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CONTABILIDAD
Material terico

4.2.2 Legislacin Laboral


Las normas de legislacin laboral no se encuentran compendiadas en Cdigo
alguno (lase Ley alguna), sino que existen leyes, decretos, reglamentaciones y
otros pronunciamientos que definen, regulan y condicionan la vida laboral
nacional, en lo referente a remuneraciones, descansos, condiciones de trabajo, etc..
Muchas de estas normas, aparecen comentadas en el documento Material de apoyo
- Tomo I.

4.2.3 Legislacin Previsional


Ver Material de apoyo - Tomo I Seguridad social.

4.2.4 Legislacin Fiscal


Concepto

Se trata de aquella legislacin que crea, modifica y reglamenta los impuestos


nacionales y su recaudacin, sta ltima actividad competencia de la Direccin
General Impositiva.
Principales impuestos

En el curso se mencionan los principales impuestos que integran la estructura


impositiva nacional, a partir de la reforma del sistema tributario vigente desde el 1
de julio de 2007 y se comentan en clase en forma colectiva.
Es as que mencionamos los siguientes impuestos:
IVA (Imp. al Valor Agregado)
- Impuesto al consumo.
IRPF (Imp. a la Renta de las Personas Fsicas) - Impuesto a las ganancias de las PF
IRAE (Imp. a la Renta de las Actividades econ.)
- Impuesto a las ganancias de
las PJ
PAT (Imp. al Patrimonio)
- Impuesto a la propiedad.
Etc.
El nico impuesto que se desarrolla conceptual y contablemente a lo largo del
curso es el IVA, a cuyos efectos nos remitimos al captulo correspondiente.
Asimismo, queda sujeto a la disponibilidad temporal del curso el IRPF.
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Material terico

IVA El impuesto al consumo


Concepto
Es un impuesto al consumo, que grava todas las transacciones de bienes y de
servicios que se realicen dentro del territorio de la Repblica Oriental del Uruguay.
Con cada transaccin de compra o de venta de bienes o de servicios que realicemos
como consumidores, debemos pagar el impuesto correspondiente.
La jurisprudencia uruguaya utiliza el concepto de territorialidad a los efectos de
determinar los gravmenes, es as que el IVA se paga nicamente por
transacciones realizadas dentro del territorio nacional. Teniendo en cuenta esto, no
estarn gravadas con IVA las operaciones realizadas por uruguayos (empresas o
personas fsicas) en el extranjero o en Zonas Francas. Tampoco estn gravadas con
IVA las exportaciones.
Alcuotas
Existen 3 tasas:
Tasa bsica
Tasa mnima
Exentos
No gravados
impuesto).

22%
10%
0% (Son aquellos bienes y servicios que estaran gravados con el
impuesto, el hecho generador se encuentra alcanzado por el mismo,
pero fueron taxativamente exonerados de su pago).
No corresponde. (Es cuando no se produce el hecho generador del

Todas las transacciones de bienes y servicios alcanzadas por el impuesto, pagan


Tasa Bsica por defecto, quedando gravadas con Tasa Mnima o Exentos,
nicamente aquellos que la legislacin vigente establezca especficamente.
Es as que, a modo de ejemplo, se encuentran gravados con Tasa Mnima los bienes
de la canasta familiar (Arroz, Azcar, Harina, Polenta, T, Caf, etc.), los
medicamentos y algunos intereses, en tanto el consumo de agua potable es un
ejemplo de bien exento.
Teniendo en cuenta que el IVA es un impuesto al consumo, las empresas
cumplen el rol de agentes de retencin del impuesto. Cobran el IVA al
consumidor y lo vierten al Estado, por lo que el mismo no representa prdida o
ganancia alguna para ellas.

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CONTABILIDAD
Material terico

El IVA que las empresas cobren con sus ventas representa una obligacin (Pasivo)
que las mismas tienen de verter ese importe al Estado, mientras que el IVA que
paguen en sus compras y gastos representa un derecho (Activo), el de descontar
esos pagos en su liquidacin del impuesto.
Alternativas contables
Contablemente el IVA se podra manejar de 2 formas diferentes:
A) Utilizar una sola cuenta llamada IVA, la cul, segn tenga saldo deudor
o acreedor, representar un activo o un pasivo respectivamente.
B)

Utilizar 2 cuentas contables, una llamada IVA ventas y otra llamada


IVA compras, en las que se contabilizarn los crditos y dbitos por
concepto de ste impuesto, respectivamente.
IRPF El impuesto a las ganancias de las personas fsicas

Qu es el IRPF?
El IRPF es un impuesto que grava las rentas obtenidas por las personas fsicas
(individuos) residentes en el territorio nacional.

Categoras: Rentas de Capital y de Trabajo


Para la determinacin del IRPF, las rentas se clasifican en 2 categoras:

Categora I Rentas de Capital


Son aquellas provenientes del factor capital, sea ste mobiliario (por ejemplo:
intereses de depsitos) o inmobiliario (por ejemplo: alquileres), as como los
incrementos patrimoniales.
Cules son las rentas de la Categora I?
Las rentas que pagan IRPF en la Categora I son:
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CONTABILIDAD
Material terico

a) Rendimientos del capital inmobiliario. Ejemplo: Alquileres entre otros.


b) Rendimientos del capital mobiliario. Ejemplo: Intereses varios, dividendos,
entre otros.
c) Incrementos patrimoniales. Ejemplo: Rentas obtenidas por la venta de
inmuebles u otros bienes de propiedad de una persona fsica.

Categora II Rentas de Trabajo


Son aquellas provenientes del factor trabajo, sea ste en relacin de dependencia
(empleado) o fuera de ella (trabajadores independientes), as como tambin las
rentas provenientes de jubilaciones y pensiones (4).
Quines pagan IRPF por rentas de trabajo?
Los trabajadores cuyos ingresos mensuales totales sean superiores a 7 BPC
(actualmente $13.608) (5).
Qu se toma en cuenta para liquidar ste impuesto?
Se toman en cuenta todos los ingresos, tales como sueldos, comisiones, viticos sin
rendicin de cuentas, horas extras, aguinaldo, licencia, salario vacacional y
cualquier otra partida abonada por el empleador.
Se destaca el hecho de que se trata de todos los ingresos que tiene la persona. A
diferencia del IRP, que se liquidaba por cada ingreso, en ste caso se liquidar por
la suma de los ingresos.

Cmo se paga?
La empresa empleador lo descontar mensualmente del salario del trabajador,
como sucede con los aportes sociales.
Si el trabajador no tiene otro ingreso, no deber hacer liquidacin anual ni
declaracin jurada alguna.

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CONTABILIDAD
Material terico

Si el trabajador tiene otros ingresos, deber hacer una liquidacin anual en la


que calcular lo que debiera haber pago por concepto de IRPF en todo el ao, lo
comparar con lo que el patrn le haya descontado por ese concepto y pagar el
saldo en hasta 6 cuotas. Slo si su ingreso supera una cierta cantidad deber hacer
una declaracin jurada adems de la liquidacin.
Deducciones

13 BPC anuales por cada hijo menor de edad a cargo (anlogo en caso de
rgimen de tutela o curatela). La deduccin se puede realizar en la
liquidacin del Padre, de la Madre, o 50% cada uno.
26 BPC anuales por cada persona con discapacidad a cargo (menor o mayor
anlogo en caso de rgimen de tutela o curatela). La deduccin se puede
realizar en la liquidacin del Padre, de la Madre, o 50% cada uno.
Aportes a la Seguridad Social.
Fondo de Solidaridad y su adicional.

Cmo se calcula el impuesto?


Teniendo en cuenta que se trata de trata de un impuesto con tasas progresionales,
se calcular de la siguiente manera:
1. Impuesto primario:
Primero se ingresa el monto total nominal de las rentas de la persona (6) en la escala
que aparece en la siguiente tabla:
Desde $
Hasta $
Tasa
0
7 BPC
Exento
7 BPC
10 BPC
10,00%
10 BPC
15 BPC
15,00%
15 BPC
50 BPC
20,00%
50 BPC
100 BPC
22,00%
Ms de100 BPC
25,00%
Nota: Valores vigentes a la fecha de redaccin
del presente material. El razonamiento se
mantendr ms all de las variaciones.

Se aplica la porcin de renta comprendida en cada tramo de la escala, la tasa


correspondiente a dicho tramo hasta completar el valor de la renta.
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CONTABILIDAD
Material terico

De esta operacin resulta el impuesto primario, pero luego hay que practicarle las
deducciones, las que se suman y se calculan con el siguiente cuadro.

2. Deducciones:
Desde $
Hasta $
Tasa
0
3 BPC
10,00%
8 BPC
3 BPC
15,00%
8 BPC
43 BPC
20,00%
43 BPC
93 BPC
22,00%
Ms de 93 BPC
25,00%
Nota: Valores vigentes a la fecha de redaccin
del presente material. El razonamiento se
mantendr ms all de las variaciones.

De esta operacin resulta el importe a deducir del impuesto primario.


El monto de la retencin mensual corresponder a la diferencia entre el
impuesto primario y las deducciones calculadas como se ha descrito.

Nota importante: La determinacin del impuesto se realiza por separado para


cada una de las categoras.
En Mayo de 2008, el Poder Ejecutivo derog el IRPF a las pasividades como
consecuencia de que la Suprema Corte de Justicia lo haba declarado inconstitucional en
algunos casos (luego la SCJ cambi su integracin y por ende su voto), lo que haca que en
los hechos algunos pocos pasivos con las mejores jubilaciones de plaza, no pagaran el
impuesto y el resto s. Teniendo en cuenta que de los fallos favorables a la
inconstitucionalidad de la SCJ se desprende que la misma no es porque no se pueda cobrar
impuesto a las pasividades, el IRPF fue sustituido por el IASS (Impuesto de Asistencia a la
Seguridad Social).
(4)

(5)

Cuadro de evolucin del valor de la Base de Prestaciones y Contribuciones (BPC):


Fuente

Monto

Vigencia

Decreto N 41/009 de 19.01.009

$ 1.944.-

01.01.009

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Res. DGI N 078/009 de 16.01.09


Decreto N 506/007 de 27.12.007
Res. DGI N 174/008 de 30.01.008

$ 1.775.-

01.01.008

Decreto N 27/007 de 26.01.007


Res. DGI N 803/007 de 27.07.007

$ 1.636.-

01.01.007

Tambin existe la posibilidad de liquidar el IRPF por ncleo familiar, opcin que no se
trata en el presente material.
(6)

IRAE El impuesto a las ganancias de las empresas


As como las personas fsicas pagan impuesto a la renta, las personas jurdicas
tambin lo hacen. Es as que las empresas pagan el IRAE, cuya tasa es del 25% y se
aplica sobre la ganancia fiscal neta que haya tenido la empresa, es decir la ganancia
resultante luego de deducir todos los gastos en los que haya incurrido, utilizando
para ello criterios fiscales (topes, etc.) por encima de la materialidad del clculo.
El IRAE surgi con la Reforma Tributaria vigente desde el 1 de julio de 2007 y
sustituye a los viejos IRIC (Imp. A las Rentas de Industria y Comercio) e IRA
(impuesto a la Renta Agropecuaria), cuya tasa era del 30% a la fecha de su
derogacin.
Ntese que la tasa del impuesto baj del 30% de los mencionados impuestos al
actual 25% del IRAE como forma de fomentar la inversin privada, pero, en el caso
en que los dueos de la empresa retiren sus utilidades, debern pagar un 7%
adicional de impuesto a la renta, por los dividendos retirados (ver captulo que
versa acerca del IRPF sobre rentas de capital), lo que es una forma de premiar a
aquellos que reinvierten, por encima de quienes no lo hacen y retiran utilidades.

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CONTABILIDAD
Material terico

5 ) EL PATRIMONIO
5.1 La ecuacin patrimonial
Oportunamente definimos al Patrimonio como al conjunto de bienes derechos y
obligaciones que tiene una persona fsica o jurdica en un momento determinado.
Teniendo en cuenta que los bienes y los derechos son conceptos que suman al
patrimonio de una empresa, en tanto las obligaciones son conceptos que restan al
mismo, podemos exhibir al patrimonio con la siguiente ecuacin:
BIENES + DERECHOS OBLIGACIONES = PATRIMONIO (*)
En los cursos para los que est escrito el presente material, se trabaja con el
concepto de PATRIMONIO NETO O CAPITAL
(*)

A partir de ellos obtenemos entonces la primera forma de la ECUACIN


PATRIMONIAL:
B + D O = C.
Y si definimos que:
B + D = ACTIVO de la empresa
O = PASIVO de la empresa
Concluimos que la ECUACIN PATRIMONIAL se puede expresar tambin de
esta 2 forma:
A P = C.

5.2 El patrimonio como valor


Conceptualmente el patrimonio representa el valor que tiene la empresa, en la
medida que es la diferencia entre los bienes que tiene la empresa ms las cuentas a
cobrar y otros derechos, a los que se les deduce las deudas que tiene la misma.

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CONTABILIDAD
Material terico

5.3 Cmo se integra ese valor?


El Patrimonio que tiene cada empresa est integrado por el Capital de la misma,
por los resultados que la empresa ha tenido en el ltimo ejercicio (Cuenta Resultado
del ejercicio), por los resultados que la empresa ha tenido en otros ejercicios
anteriores (Cuenta Resultados acumulados) y por reservas que la empresa realiza,
obligada por ley o en forma voluntaria, entre otros conceptos.
Es as que en el ttulo Patrimonio de un Estado de situacin patrimonial se
pueden visualizar, entre otros, los siguientes rubros:
3 - PATRIMONIO
3.1 CAPITAL
3.1.1 Capital social
3.2 RESERVAS
3.2.1 Reserva legal.
3.2.2 Reserva voluntaria
3.3 RESULTADOS
3.3.1 Resultados acumulados.
3.3.2 Resultado del ejercicio

5.4 Creacin de valor y medida de resultados


El Patrimonio de una empresa no solamente muestra su valor, sino que tambin a
partir de l se puede visualizar los resultados que tiene la empresa, ya que todo
incremento de patrimonio que tenga la empresa implica un aumento del
patrimonio y todo aumento de patrimonio no es otra cosa que creacin de valor.
Por el contrario, toda disminucin de patrimonio es el reflejo de la prdida que ha
tenido la empresa en su actividad.

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CONTABILIDAD
Material terico

6) HECHOS ECONMICOS
La Contabilidad es una ciencia que se centra en la generacin de informacin de
una entidad (en adelante empresa) hacia terceros. A los efectos de poder brindar
esa informacin, la Contabilidad procesa todos los hechos econmicos que se
producen en la vida de la empresa y, sistema mediante, genera la informacin
requerida.

6.1 Concepto
Son aquellos hechos que se producen en la vida de la empresa y afectan al
patrimonio de la misma, en su calidad, en su cantidad o en ambos sentidos; es
decir que son aquellos que sern procesados por la Contabilidad con el fin de
brindar informacin acerca del patrimonio de la empresa y de sus variaciones.

6.2 Clasificacin
Los podemos clasificar segn el tipo de variacin que produzcan en la empresa.
De esta forma es que tenemos hechos econmicos:
- PERMUTATIVOS.
- MODIFICATIVOS.
- MIXTOS.
6.2.1 Hechos econmicos PERMUTATIVOS
Son aquellos hechos que se producen en la vida de una empresa y afectan
cualitativamente al patrimonio de la misma, entendindose por ello que afectan la
composicin del mismo pero no su monto.
Ejemplo 1:
Dada una empresa que presenta el siguiente Estado de situacin patrimonial (en adelante ESP):
Activo
Caja
Mercaderas
Banco cta.corr.

Total Activo

30.000
20.000
42.000

92.000

Pasivo
Acreedores

12.000

Total Pasivo

12.000

Patrimonio
Capital

80.000

Total Patrimonio
Total Pasivo+Patrimonio

80.000
92.000

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CONTABILIDAD
Material terico

Se produce el siguiente hecho econmico:


Se compran mercaderas exentas de impuestos por $16.000 segn boleta de contado. Se entrega
efectivo.
El ESP quedara de la siguiente forma:
Activo
Caja
Mercaderas
Banco cta.corr.

Total Activo

14.000
36.000
42.000

92.000

Pasivo
Acreedores

12.000

Total Pasivo

12.000

Patrimonio
Capital

80.000

Total Patrimonio

80.000

Total Pasivo+Patrimonio

92.000

Anlisis:
Un activo (Caja) en $16.000 = Un activo (Mercaderas) en $16.000, entonces el
Capital se mantuvo en $80.000.
Se trata de un hecho econmico Permutativo, ya que se produjo una permuta en la
composicin del capital, pero el monto del mismo se mantuvo. Es decir, hoy la
empresa tiene menos dinero en efectivo, pero ms mercadera, lo que aument un
activo fue igual a lo que disminuy el otro, por lo que su capital no vari.
Ejemplo 2:
Dada una empresa que presenta el ESP resultante del ejemplo ltimo, se produce
el siguiente hecho econmico:
Se pagan $5.000 a un acreedor entregando cheque y obteniendo recibo
correspondiente.
El ESP quedara de la siguiente forma:
Activo
Caja
Mercaderas
Banco cta.corr.

14.000
36.000
37.000

Pasivo
Acreedores

7.000

Total Pasivo

7.000

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CONTABILIDAD
Material terico

Total Activo

87.000

Patrimonio
Capital

80.000

Total Patrimonio

80.000

Total Pasivo+Patrimonio

87.000

Anlisis:
Un activo (Banco) en $5.000 = Un pasivo (Acreedores) en $7.000, entonces el
Capital se mantuvo en $80.000.
Se trata de un hecho econmico Permutativo, ya que se produjo una permuta en la
composicin del capital, pero el monto del mismo se mantuvo. Es decir, hoy la
empresa tiene menos dinero en el banco, pero tambin tiene menos deudas, lo que
disminuy un activo fue igual a lo que disminuy un pasivo, por lo que su capital
no vari.
6.2.2 Hechos econmicos MODIFICATIVOS
Son aquellos hechos que se producen en la vida de una empresa y afectan
cuantitativamente al patrimonio de la misma, entendindose por ello que afectan
su monto.
Ejemplo 3:
Dada una empresa que presenta el ESP resultante del ejemplo ltimo, se produce
el siguiente hecho econmico:
Se paga en efectivo la factura-recibo de OSE, por el consumo de agua del mes
pasado, por un total de $600.
El ESP quedara de la siguiente forma:
Activo
Caja
Mercaderas
Banco cta.corr.

Total Activo

13.400
36.000
37.000

86.400

Pasivo
Acreedores

7.000

Total Pasivo

7.000

Patrimonio
Capital

79.400

Total Patrimonio
Total Pasivo+Patrimonio

79.400
86.400

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35

CONTABILIDAD
Material terico

Anlisis:
Un activo (Caja) en $600 => El Capital en $600.
Se trata de un hecho econmico Modificativo, ya que vari el monto del capital. Es
decir, hoy la empresa tiene menos dinero en efectivo por haber pagado un gasto,
en consecuencia gener una prdida, lo que se ve reflejado en una disminucin de
su capital.
La prdida generada, al igual que todas las prdidas y ganancias, aparece en el
Estado de resultados (en adelante ER).
Ejemplo 4:
Dada una empresa que presenta el ESP resultante del ejemplo ltimo, se produce
el siguiente hecho econmico:
Se cobra una comisin por intermediacin, segn boleta por $1.500.
El ESP quedara de la siguiente forma:
Activo
Caja
Mercaderas
Banco cta.corr.

Total Activo

14.900
36.000
37.000

87.900

Pasivo
Acreedores

7.000

Total Pasivo

7.000

Patrimonio
Capital

80.900

Total Patrimonio

80.900

Total Pasivo+Patrimonio

87.900

Anlisis:
Un activo (Caja) en $1.500 => El Capital en $1.500.
Se trata de un hecho econmico Modificativo, ya que vari el monto del capital. Es
decir, hoy la empresa tiene ms dinero en efectivo por haber cobrado una
comisin, en consecuencia gener una ganancia, lo que se ve reflejado en un
aumento de su capital.

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CONTABILIDAD
Material terico

La ganancia generada, al igual que todas las prdidas y ganancias, aparece en el


Estado de Resultados.
6.2.3 Hechos econmicos MIXTOS
Son aquellos hechos que se producen en la vida de una empresa y afectan cualicuantitativamente al patrimonio de la misma, entendindose por ello que afectan
la composicin del mismo (existe una permuta a nivel de su composicin) y su
monto.
En buen romance, se trata de hechos econmicos que son permutativos y
modificativos a la vez.
Ejemplo 5:
Dada una empresa que presenta el ESP resultante del ejemplo ltimo, se produce
el siguiente hecho econmico:
Se venden mercaderas por $26.000 segn boleta. Costo de ventas: $19.000.
El ESP quedara de la siguiente forma:
Activo
Caja
Mercaderas
Banco cta.corr.

Total Activo

40.900
17.000
37.000

94.900

Pasivo
Acreedores

7.000

Total Pasivo

7.000

Patrimonio
Capital

87.900

Total Patrimonio

87.900

Total Pasivo+Patrimonio

94.900

Anlisis:
Un activo (Caja) en $26.000 <> Un activo (Mercaderas) en $19.000, entonces el
Capital por la diferencia, $7.000.
Se trata de un hecho econmico Mixto, ya que existi una permuta en la
composicin del Capital, es decir que se entreg un activo (Mercaderas), a cambio
de otro (Caja), pero por importes diferentes, lo cul hizo variar al Capital por la

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CONTABILIDAD
Material terico

diferencia. De esta forma la empresa increment sus activos, en consecuencia


gener una ganancia, lo que se ve reflejado en un aumento de su capital.
La ganancia generada, al igual que todas las prdidas y ganancias, aparece en el
Estado de Resultados.
Ejemplo 6:
Dada una empresa que presenta el ESP resultante del ejemplo ltimo, se produce
el siguiente hecho econmico:
Se pagan $2.000 a un acreedor entregando cheque y obteniendo recibo
correspondiente. Por hacerlo fuera de plazo, nos cobran $100 de inters por mora.
El ESP quedara de la siguiente forma:
Activo
Caja
Mercaderas
Banco cta.corr.

Total Activo

40.900
17.000
34.900

92.800

Pasivo
Acreedores

5.000

Total Pasivo

5.000

Patrimonio
Capital

87.800

Total Patrimonio

87.800

Total Pasivo+Patrimonio

92.800

Anlisis:
Un activo (Banco) en $2.100 <> Un pasivo (Acreedores) en $2.000, entonces el
Capital por la diferencia, $100.
Se trata de un hecho econmico Mixto, ya que existi una permuta en la
composicin del Capital, por la parte del pago al acreedor, y es modificativo por la
parte del pago del inters por mora, lo cul hizo variar al Capital por la diferencia.
De esta forma la empresa disminuy su activo, ms de lo que disminuy su pasivo,
en consecuencia gener una prdida, lo que se ve reflejado en una cada de su
capital.
La prdida generada, al igual que todas las prdidas y ganancias, aparece en el ER.

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CONTABILIDAD
Material terico

Considerando los casos de los ejemplos 3 a 6, el ER tendra la siguiente forma:


Rubro
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta por ventas

Prdidas

Ganancias
26.000

19.000
7.000

Otras ganancias:
Comisiones cobradas

1.500

Otras prdidas:
Gastos generales
Inters perdido

600
100

Utilidad neta o Resultado del ejercicio

7.800

6.3 Hechos econmicos versus actos administrativos


En las empresas no slo se producen hechos que afectan de alguna forma el
patrimonio de la misma y que por ende se los rotula como econmicos, sino que
tambin se producen hechos que no afectan al patrimonio. A estos ltimos se les
llama actos administrativos.
Los actos administrativos son aquellos hechos que se producen en la vida de la
empresa y que no afectan al patrimonio de la misma.
Ejemplo de acto administrativo: Elaboracin de un informe contable Se trata de
una tarea administrativa que no tiene contenido econmico en s misma pues no
afecta el patrimonio de la empresa en la que se realiza.

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CONTABILIDAD
Material terico

7) DOCUMENTACIN COMERCIAL
La documentacin comercial (o comprobantes comerciales), es el respaldo de los
hechos econmicos que suceden en la empresa.

7.1 Funciones de los comprobantes


Los comprobantes tienen diferentes funciones, todas necesarias para la operativa
de la empresa, a saber:
Contable: Proporcionan los datos de las operaciones para que estas sean
registradas.
Control: Son la prueba de las operaciones, respaldan a las mismas. Un
hecho registrado sin un comprobante que lo respalde no tiene validez.
Jurdica: Ciertos comprobantes sirven como ttulo ejecutivo frente a
incumplimiento de los clientes (conformes, facturas, etc.), siempre y cuando
cumplan con las formalidades que les exige la ley.
Impositiva: Respaldan la veracidad de las declaraciones juradas que la
empresa debe presentar ante la Direccin General Impositiva.

7.2 Principales comprobantes


A continuacin se establecen los principales comprobantes de la operativa
comercial y se describe su funcionalidad respectiva:
Boleta de contado:

Documenta las ventas y compras realizadas al contado.


La emite la empresa vendedora por lo menos en 2 vas,
entregando el original al cliente.
En caso en que el comprador sea una persona jurdica, se le
debe identificar, por lo que, adems de la informacin
general del comprobante, debe constar en el documento el
nombre del comprador, direccin y N de RUC/RUT,
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CONTABILIDAD
Material terico

adems de que el IVA debe aparecer desglosado. Si se trata


de una persona fsica, basta con marcar la opcin de
Consumo final.
Factura:

Documenta las ventas y compras realizadas a crdito, ya sea


en cuenta corriente o mediante pago con firma de un
Conforme.
La emite la empresa vendedora por lo menos en 2 vas,
entregando original al cliente.
Debe incluir los mismos datos que la boleta de contado.

Remito:

Este comprobante lo emite el vendedor cuando la


mercadera sale de su empresa. A modo de control de la
entrega de la mercadera, el comprador debe firmar una va
al recibir los bienes.
No se especifican importes, sino cantidades fsicas.

Nota de crdito:

Documenta un crdito en la cuenta corriente del comprador


(disminucin de la deuda).
La emite el vendedor por devolucin de mercaderas,
descuentos concedidos al comprador luego de efectuada la
operacin, o para corregir errores en la facturacin.

Nota de dbito:

Documenta un dbito en la cuenta corriente del comprador


(aumento de la deuda).
La emite el vendedor en concepto de elementos accesorios a
la operacin principal (intereses de financiacin, etc.).

Recibo:

Documenta la recepcin de dinero, cheque u otro medio de


pago, en pago de deudas.
La emite quien recibe los valores, entregando el original a
quien paga.

Boleta de devolucin Documenta un crdito en la cuenta corriente del comprador,


contado:
por la anulacin de una transaccin de compra-venta.
La emite el vendedor en por lo menos 2 vas y normalmente
se hace referencia a la Boleta que documentaba la

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CONTABILIDAD
Material terico

transaccin que se cancela.


Depsito bancario:

Formulario proporcionado por el banco mediante el cual el


comerciante deposita fondos en su cuenta corriente, ya sea
efectivo o cheques emitidos por otras personas. Es el
comprobante del mencionado depsito.

7.3 Comprobantes vs Medios de pago


Es habitual que se confunda al documento que oficia como comprobante de un
hecho econmico con aquellos fsicos que tienen valor intrnseco y ofician por ello
como medios de pago.
Ejemplo:
Dada una compra-venta al contado, en la que la parte compradora paga la
mercadera o el servicio con un cheque del da, el comprobante ser la boleta, en
tanto el cheque es nicamente el medio de pago utilizado, no documenta la
operacin (ms all de que pueda ser utilizado a los efectos del rastreo).
Se presentan a continuacin los dos principales medios de pago con su respectiva
funcionalidad:
Conformes:

Normalmente los trminos Conforme, Vale y Pagar se


utilizan como sinnimos.
El vale es un ttulo valor que contiene la promesa de quien
lo suscribe de pagar una suma de dinero.
En su funcionamiento bsico participan dos personas: el
librador, que es quien se obliga a pagar, y el beneficiario,
que es la persona que ha de recibir el pago.
Nota: Algunos autores mencionan la calidad de
comprobante del Conforme, dado que en l hay un
reconocimiento del librador de que tiene una deuda con el
beneficiario.

Cheques (1):

Es una orden de pago que da el emisor al banco donde tiene

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CONTABILIDAD
Material terico

depositados sus fondos, para que entregue determinada


suma a la persona indicada en el documento o al portador
del mismo.
Existen cheques comunes (o del da), diferidos (cobrables a
partir de fecha futura) y certificados (el banco da fe pblica
de que tiene fondos).
(1) En Uruguay se rigen por la Ley de cheques (N 14.412) y sus Decretos
reglamentarios.

8) LIBROS DE COMERCIO
Los libros considerados principales desde el punto de vista contable son:
Libro Diario.
Libro de Inventarios.
Libro Mayor.

8.1 Libro Diario


El artculo 56 del Cdigo de Comercio establece cul es su contenido. De ese texto
surge que el comerciante debe asentar en ste libro cada una de las operaciones
que realiza diariamente y todas esas operaciones. De ah la importancia de este
libro, que refleja toda la actividad y que se considera el eje de la contabilidad.
Es un libro analtico, pues se anotan las operaciones una por una, en forma
separada y sucesiva, por orden cronolgico. Hay excepciones, como las partidas de
gastos domsticos y las ventas a contado y a crdito del comerciante minorista.
En definitiva, el Libro Diario es el registro que contiene la informacin de las
operaciones que suceden en la empresa, anotadas en forma cronolgica.
El rayado ms usual es el denominado sistema hamburgus y tiene la siguiente
presentacin y elementos constitutivos:

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CONTABILIDAD
Material terico

Mtodo de Partida doble:


Para que contablemente se refleje la real situacin patrimonial de la empresa,
todas las variaciones que ocurren en el patrimonio de la misma deben ser
registradas.
Para ello utilizaremos un mtodo denominado de Partida Doble por el cual las
anotaciones referidas a cada hecho se realizan en no menos de dos cuentas.
El mismo se basa en el principio de identidad entre el debe y el haber (su suma
algebraica debe dar cero).
Para lograr esta equidad se emplean tres procedimientos que son la base de la
Partida Doble :
Divisin del registro en dos sectores.
Creacin de dos tipos de cuentas: una para registrar variaciones cualitativas
y otra para registrar variaciones cuantitativas.
Doble inscripcin simultnea de cada partida.

Partida doble: Mtodo de registracin contable que aplicado al total


de cuentas que maneja la empresa, establece que la suma de dbitos
Definicin realizados a las mismas debe ser igual a la suma de crditos que en
stas se verifique.

8.2 Libro de Inventarios


El Libro de Inventarios, en realidad, es ms que un inventario. Contiene inventario
y balances. Se abre con el inventario de los bienes afectados al giro en el momento
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CONTABILIDAD
Material terico

de empezar la actividad comercial y contiene, adems, el inventario y balance que


se debe formular todos los aos, al vencimiento de cada ejercicio
En l se registra la demostracin de cmo est constituido el patrimonio de la
empresa.
Es una relacin detallada de todos los bienes, derechos y obligaciones del
comerciante al momento de iniciacin de su actividad y luego en la fecha de cada
balance.
Su rayado es anlogo al del Libro Diario.

8.3 Libro Mayor


El Libro Mayor es imprescindible contablemente pese a no ser exigido por la
legislacin vigente en Uruguay.
Este libro guarda la informacin del Libro Diario clasificada por cuentas (decimos
entonces que es un registro sistemtico, a diferencia del Libro Diario que es de
carcter cronolgico).
Es el registro que realiza el anlisis de las operaciones, ya que agrupa las partidas
homogneas que afectan el patrimonio.
Ejemplo de Libro Mayor:

a) Denominacin de la cuenta o rubro y su n correspondiente del plan de


cuentas.

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CONTABILIDAD
Material terico

b)
c)
d)
e)
f)
g)

Fecha de la operacin.
Concepto o rubro de contrapartida de la operacin.
Importe de la operacin, si se trata de un dbito.
Importe de la operacin, si se trata de un crdito.
Saldo deudor de la cuenta, si corresponde.
Saldo acreedor de la cuenta, si corresponde.

Ejemplo de mayor analtico o detallado:


Mayor detallado de la cuenta 'Mercaderas':
Fecha

Comprobante

01/01/2009
05/01/2009
20/01/2009
26/01/2009
27/01/2009
31/01/2009

Boleta N 123456
Factura N 654321
Boleta N 623523
Boleta N623524
Factura N 987654

Descripcin
Saldo inicial
Compra al contado
Compra a crdito
Venta al contado
Venta al contado
Venta a crdito

Movimientos
Debe
Haber
12.000
46.000
52.000
18.000

Saldos
Debe
Haber
256.000
268.000
314.000
262.000
244.000

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CONTABILIDAD
Material terico

8.4 Libro obligatorios por Ley


El artculo 55 del Cdigo de Comercio establece los Libros de Comercio que los
comerciantes deben tener indispensablemente:

Libro Diario.
Libro de Inventarios.
Copiador de cartas.

Se trata de una exigencia mnima, aplicable a toda clase de comerciantes, sea cual
fuere la importancia de sus negocios. Nada impide que un comerciante lleve otros
libros, en cuanto lo estime necesario segn el volumen de sus operaciones
comerciales.
Los dos primeros ya fueron explicados, en tanto, en ste ltimo se debiera
transcribir toda la correspondencia enviada o recibida por la empresa, en el
ejercicio de su actividad. En la prctica muchas empresas se limitan a conservar la
correspondencia sin encuadernarla ni transcribirla a lugar alguno.

8.5 Formalidades de los Libros de Comercio


La tenedura regular implica el cumplimiento de requisitos concernientes al
aspecto exterior de los libros de comercio o a su contenido interior (formalidades
extrnsecas e intrnsecas).
En general, las formalidades tienen como finalidad evitar el falseamiento de las
constancias en la contabilidad, impidiendo agregados y sustituciones, y con ello se
garantiza la verosimilitud de los libros de comercio.
La omisin total de llevar libros, hasta la mera irregularidad en algn asiento de
algn libro, provoca que se considere a la tenedura como irregular, lo cual tiene
consecuencias bastante graves para el comerciante o la sociedad comercial omisos.
I. Formalidades intrnsecas
Rgimen general

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CONTABILIDAD
Material terico

El Cdigo de Comercio (CCom) es liberal con relacin a mtodos y sistemas


contables. Solamente se impone el cumplimiento de algunas formalidades
intrnsecas.
1. Regularidad y orden uniforme de contabilidad
El CCom exige regularidad (art. 54), que se lleven los libros que considera
indispensables, en un orden uniforme (art. 44). Orden uniforme y regularidad,
nicas exigencias del Cdigo son, por otra parte, exigencias impuestas por la
tcnica contable. No existe posibilidad de organizar racionalmente registros
contables, si no hay uniformidad en el sistema que se elija o si no se utiliza un
mismo sistema para todos los libros.
2. Utilizacin del idioma espaol
El art. 44, n 2, del CCom, exige la utilizacin del idioma espaol, con una
excepcin: el libro copiador de cartas, previsto por el art. 63. Si se escribe a un
comerciante en el exterior, utilizando el idioma del destinatario, la carta se copiar
en el idioma en que fue escrita y remitida (art. 64).
3. Exigencias impuestas por el art. 66 del Cdigo de Comercio:
El art. 66 del CCom establece ciertas prohibiciones:
a. Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones;
b. Dejar blancos o huecos, hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas,
tachar asientos;
c. Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la
encuadernacin y foliacin.
En lo que refiere al orden cronolgico de los asientos, el art. 66 remite al art. 55.
ste establece que en el Libro Diario se asentar da por da y segn el orden en
que se vayan efectuando, todas las operaciones que haga el comerciante, letras u
otros cualesquier papeles de crdito que diere, recibiere o entregare, de su cuenta o
de la ajena, por cualquier ttulo que fuere, de modo que cada partida manifieste
quin es el acreedor y quin el deudor en la negociacin a que se refiere. Las
partidas de gastos domsticos basta asentarlas en globo, en la fecha en que salieren
de la caja.

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CONTABILIDAD
Material terico

En lo referente a la prohibicin de dejar blancos, el artculo 66 especifica que las


partidas han de sucederse una a otras, sin que entre ellas quede lugar para
intercalaciones ni adiciones.
En cuanto a las interlineaciones y otras alteraciones en los asientos, el artculo 66
especifica que todas las equivocaciones y omisiones que se cometan, se han de
salvar por medio de un nuevo asiento (Contrasiento o Extorno ms su
correspondiente contabilizacin correcta), hecho en la fecha en que se advierta la
omisin o el error.
Advirtase que la Ley 10.490 tipifica como delito la falsificacin de documento
privado.

8.6 Observaciones
Si bien la reglamentacin exige solamente el Libro Diario y el Inventario, la
prctica contable indica que para llevar una contabilidad eficaz debemos adems
utilizar otros, denominados Libros Auxiliares (es el caso del Libro Mayor, Mayores
Auxiliares, Libro de Compras, de Ventas, etc.).
El libro Copiador de cartas, en la prctica queda relegado a un segundo plano
pese a ser exigido por el Cdigo de Comercio.

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CONTABILIDAD
Material terico

OTROS TEMAS EN PRXIMAS ENTREGAS:


TEORA DE LA REGISTRACIN CONTABLE Registracin contable, libros de comercio
(obligatorios, auxiliares, funciones, formalidades), la partida doble, los asientos. Registraciones con
IVA desde el punto de vista contable.
VENTAS - Anlisis de la cuenta Mercaderas: 3 mtodos.
AJUSTES
BALANCE Finalidad, momento de realizacin, proceso de ejecucin, balance de comprobacin y
saldos, balancete de saldos, Inventarios, Asientos de resultados y de cierre, relacin con Estados
Contables, Interpretacin del balance: Ratios
RATIOS
ESTADOS CONTABLES

Por consultas acerca de ste material y de cualquier tema de la asignatura, escriba a:

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Fuentes de informacin utilizadas para la redaccin del presente material:


Cdigo de Comercio editado, anotado y actualizado por Nuri Rodrguez Olivera & Carlos Lpez
Rodrguez
Artculos tomados de una suscripcin privada a Consultornet.
Apuntes de Contabilidad y Derecho de la Facultad de Ciencias Econmicas y de Administracin.
Material de difusin masiva de la Direccin General Impositiva.
Pgina web del MTSS www.mtss.gub.uy
Pgina web del BPS www.bps.gub.uy
Pgina web de la DGI www.dgi.gub.uy
Pgina web de la Presidencia de la Repblica www.presidencia.gub.uy
Wikipedia
Pginas Web:

http://www.derechocomercial.edu.uy/

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