1ra Quinc. Junio 2015 PDF

CONTADORES
& EMPRESAS
PRESENTACIN
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
Boleta de venta electrnica
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz

Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES
Dr. Manuel Muro Rojo

Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA
Dr. David Bravo Sheen

Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
Dra. Johanna Janette Lopez Yauri
CPC. Ral Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley

CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Javier Dolorier Torres

Dra. Sara Campos Torres
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez

JEFA DE VENTAS
Rosario Rivas Alfaro

DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle

Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera

DIRECTOR DE PRODUCCIN
Boritz Boluarte Gmez
CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 255

UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN JUNIO 2015
7150 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004
GACETA JURDICA S.A.

710-8950 TELEFAX: 241-2323
AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER
www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221500650
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
A fin de continuar con la implementacin gradual de la emisin

electrnica, el 29 de mayo ltimo, la Sunat public la Resolucin
de Superintendencia N 132-2015-Sunat, mediante la que se crea
la boleta de venta electrnica emitida en el SEE - SOL.
Como se recordar, el SEE - SOL es un mecanismo desarrollado
por la Sunat que permite emitir facturas electrnicas, as como notas de crdito y de dbito electrnicas respecto de aquellas.
En ese orden de ideas, la Resolucin antes mencionada seala que
la boleta de venta ser usada por sujetos que, en lo posible, estn
en regmenes similares a los que pertenecen aquellos que han sido
designados como emisores electrnicos y deben emitir, entre otros,
boletas de venta electrnicas, para que dichos emisores y otros, que
as lo deseen, puedan emitirla.
En virtud de ello, la Resolucin de Superintendencia N 1322015-Sunat establece modificaciones e incorporaciones a las Resoluciones de Superintendencia Ns 300-2014-Sunat y 188-2010Sunat, as como al Reglamento de Comprobantes de Pago, resaltando, entre otras, la incorporacin del Captulo IV a la Resolucin
de Superintendencia N 188-2010-Sunat. En el artculo 14 de dicho
captulo, se seala, entre otros, los casos en los que se emite la boleta de venta electrnica, as como aquellos exceptuados de dicha
emisin (como, por ejemplo, las operaciones afectas al impuesto
a la venta de arroz pilado, la prestacin de los servicios de hospedaje, las operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas y/o del impuesto selectivo al consumo en aplicacin de la Ley
N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona,
etc.). Por su parte, el artculo siguiente establece el procedimiento
para emitir el referido comprobante de pago electrnico.
Asimismo, resalta la modificacin efectuada al Reglamento de
Comprobantes de Pago con la finalidad de permitir que la representacin impresa de la boleta de venta electrnica pueda sustentar
el traslado de bienes.
En nuestras prximas ediciones abordaremos el procedimiento
para la emisin de la boleta de venta electrnica, as como la posibilidad de sustentar el traslado de bienes con la representacin
impresa de dicho comprobante de pago electrnico.
Contadores & Empresas
CONTADORES & EMPRESAS / N 255
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Lo que Ud. debe saber sobre la declaracin de predios 2014 ...............
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Aspectos a considerar para determinar la condicin de domicilio .........................................................................
Casos prcticos: Las operaciones de comercio exterior en el
Impuesto a la Renta.....................................................................
- Importacin de mercaderas ................................................
- Exportacin de mercaderas ................................................
- Operaciones entre vinculadas .............................................
Jurisprudencia comentada: Exigencias formales de los registros
sobre inventarios. Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 042895-2015, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria ......
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Se pierde el crdito fiscal cuando se cuenta con
comprobantes que no cumplen con los requisitos formales? ........
Casos prcticos: Supuestos ms comunes de inafectacin en el IGV .....
- Transferencia de un vehculo usado .....................................
- Servicios educativos ...........................................................
- Arrendamiento de bienes inmuebles ....................................
- Transferencia de bienes en la reorganizacin de sociedades ..........................................................................
Jurisprudencia comentada: Documentos de cobranza emitidos
por empresas de transporte areo no sustentan crdito fiscal.
Anlisis de la RTF N 06811-1-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria ................................................
FISCALIZACIN
Verificacin no realizada en la fecha y hora sealadas: vulneracin al debido
procedimiento tributario ........................................................................
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Remitir bienes con comprobantes que no corresponden al rgimen o al
tipo de operacin ................................................................................
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
El Impuesto a la Renta en los pagos efectuados por el empleador al
trmino del vnculo laboral...................................................................
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Prescripcin de deudas tributarias: alcances generales ........................
OPININ DE LA SUNAT
Detraccin al transporte y reparto de bienes que prestan las empresas
de transporte a las distribuidoras
Informe N 001-2015-SUNAT/5D0000.................................................
A-1
A-3
A-7
A-7
A-8
A-9
9
9
10
11
A-10
12
A-12
A-17
A-17
A-18
A-18
14
19
19
20
20
A-19
21
A-20
22
A-22
A-24
A-27
A-30
24
26
29
B-16
54
CONTABILIDAD GERENCIAL
Anlisis del nivel de apalancamiento ................................................
B-17
55
INFORME ESPECIAL
Tratamiento legal de las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad ....
C-1
56
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Procedimiento sancionador en materia de inspeccin del trabajo ...
C-4
59
CONTRATACIN LABORAL
Rgimen laboral del trabajador adolescente ........................................
C-6
61
SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL

La auditora del sistema de seguridad y salud laboral ..........................
C-9
64
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

Suspensin de la relacin laboral ante casos fortuitos o de fuerza
mayor .................................................................................................
Extincin de la relacin laboral por fallecimiento ..................................
C-13
C-13
68
68
INFORME ESPECIAL
Alcances y beneficios del arbitraje societario ..................................
D-1
69
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Pasos a seguir para transferir la propiedad de un vehculo ..............
D-4
72
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Carta de intimacin en mora ...............................................................
D-5
73
Un accionista s puede impugnar, individualmente, un acuerdo de

directorio ............................................................................................................
D-6
74
No es necesario que el informe de valoracin del aporte de un inmueble

sea elaborado y suscrito por un perito .................................................
D-6
74
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
E-1
75
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
E-3
77
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
E-4
78
F-1
79
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL
ASESORA EMPRESARIAL
CONSULTAS EMPRESARIALES
E
A-34
N Pg
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura 6373 - Relaciones pblicas ...........................................
32
36
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Registro contable de un bien de propiedad, planta y equipo (activos
fijos) construidos por la propia empresa ..............................................
B-1
39
INFORME PRCTICO
Tratamiento contable del Drawback .....................................................
B-6
44
CASOS PRCTICOS
Registro de adelanto de alquileres .......................................................
Registro de alcabala por la compra de inmueble ..................................
Adquisicin de mercaderas en moneda extranjera ...............................
B-10
B-11
B-12
48
49
50
LIBROS TRIBUTARIOS
Registro de Huspedes .......................................................................
B-13
51
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.202. Inversiones Financieras ...........................................................
B-15
53
1ra. quincena - Junio 2015
Sec.
N Pg
INDICADORES
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

rea tributaria ..................................................................................
rea laboral y previsional ....................................................................
F-1
79
rea financiera ....................................................................................
F-1
79
Otras normas ......................................................................................
F-1
80
A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Lo que Ud. debe saber sobre la declaracin

de predios 2014
Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
travs del presente informe resolveremos las principales interrogantes sobre

la Declaracin de Predios (en adelante, DP) regulada por el Decreto Supremo N 85-2003-EF y las Resoluciones de Superintendencia Ns 190-2003-Sunat y
N 130-2015/Sunat.
1. Quines se encuentran obligados a

presentar la Declaracin de Predios(1)?
En el cuadro N 1 detallamos quines se encuentran obligados:
Asimismo, se deben de tener en cuenta las siguientes reglas:
La condicin de Sujeto Obligado se deber
determinar considerando la propiedad de
los predios al 31 de diciembre de 2014,
aunque dichos bienes no se encuentren en
su patrimonio a la fecha de presentacin de
la declaracin.
Los que tengan la calidad de domiciliados(2),
considerarn el nmero y valor de sus predios
ubicados en el pas y en el extranjero.
Los que tengan la calidad de no domiciliados(3),

considerarn nicamente el nmero y valor de
sus predios ubicados en el pas.
Cuando existan varios Sujetos Obligados que
se consideren con derecho de propiedad sobre
un predio, cada uno de ellos deber presentar
la Declaracin de Predios.
Ahora, en caso se desee sustituir o rectificar la
DP se deber de ingresar nuevamente todos los
datos de la declaracin, inclusive aquellos que no
se desea sustituir o rectificar.
2. Quines se encuentran exceptuados de

presentar la DP?
En el cuadro N 2 se indica quines se encuentran
exceptuados de presentar la DP:
CUADRO N 1
Sujetos obligados
Condiciones
Se encuentran obligadas a presentar la DP las a. Ser propietarias de dos o ms predios, cuyo valor total sea mayor a S/. 150 000.00.
personas naturales, sociedades conyugales que
b. Ser propietarias de dos o ms predios, siempre que al menos dos de ellos hayan sido cedidos para
se encuentren en el rgimen patrimonial de socieser destinados a cualquier actividad econmica.
dad de gananciales y sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el pas, inscritas o no en el RUC c. Ser propietarias de un nico predio cuyo valor sea mayor a S/. 150 000, el cual hubiera sido subque, al 31 de diciembre de cada ao, cumplan
dividido y/o ampliado a efectos de cederlo a terceros a ttulo oneroso o gratuito, siempre que las
cualquiera de las siguientes condiciones:
distintas subdivisiones y/o ampliaciones no se encuentren independizadas en Registros Pblicos.
Tambin se encuentra obligado a presentar la DP
cada cnyuge de la sociedad conyugal comprendida en el rgimen patrimonial de separacin de
patrimonios, domiciliado o no en el pas, inscrito
o no en el RUC que, al 31 de diciembre de cada
ao, cumpla cualquiera de las siguientes condiciones:
a. Estar comprendido, como persona natural, en alguno de los supuestos previstos en los recuadros
a,b y c , del cuadro grfico anterior.
b. Ser propietario de un predio o ms, siempre que el otro cnyuge de la sociedad conyugal tambin
sea propietario de al menos un predio y la suma de todos los predios sea mayor a S/. 150 000.00 .
A efectos del cmputo del nmero de predios y la valorizacin de los mismos a que se refiere el
prrafo anterior, cada cnyuge considerar nicamente sus predios propios, incluyendo los que posea
en copropiedad.
(*)
Responsable del rea Tributaria del Estudio Yataco Arias & Abogados. Egresada de la Maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional por la USMP. Ttulo de Agente de Aduanas.
(1) Es importante tener en cuenta que el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 190-2003-Sunat establece que la DP es de tipo
informativa y tiene carcter de declaracin jurada.
(2) El artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 190-2003/Sunat indica que se considerarn domiciliadas a las personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones indivisas consideradas como tales a efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no tengan la calidad
de contribuyentes de dicho impuesto.
(3) El citado artculo 11 seala que se considerarn como no domiciliados a los Sujetos Obligados que no se encuentren comprendidos dentro
del concepto de domiciliados.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
3. Cules son las reglas que deben

de tener en cuenta las sociedades
conyugales con rgimen de gananciales o patrimonios separados,
menores de edad o incapaces, sucesiones indivisas y copropiedad
obligados a presentar DP?
Las reglas a tener en cuenta se indican
en el cuadro N 3:
4. Qu se debe de entender por

valor del predio?
El valor del predio depender de dnde
se encuentre ubicado, conforme se indica
en el siguiente cuadro N 4:
CUADRO N 2
Sujetos exceptuados
Los cnyuges de las sociedades conyugales con a. Cada cnyuge sea propietario de un solo predio de cualquier valor, o solo
rgimen patrimonial de separacin de patrimonios
uno de los cnyuges sea propietario de dos predios de cualquier valor; y,
cuando, al 31 de diciembre de cada ao, existan las b. Los predios tengan las caractersticas previstas en los incisos a y b
siguientes condiciones:
del primer cuadro.
CUADRO N 3
Sujetos
obligados
Reglas
Sociedades
conyugales
con rgimen de
gananciales
La DP la debe presentar el representante de la sociedad el cual puede ser cualquiera de los cnyuges. La
norma establece que se considerar como representante al cnyuge que presente la primera declaracin
de la sociedad conyugal, por cada ao a declarar.
En la citada declaracin se deber incluir los predios sociales (es decir, los bienes de la sociedad) y los
predios propios de cada cnyuge al 31 de diciembre de 2014.
Adicionalmente se debern de incluir los predios de los hijos menores de edad que califiquen como Sujetos
Obligados a presentar la DP.
Ahora si al 31 de diciembre de 2014 el rgimen de sociedad de gananciales hubiera fenecido por separacin de cuerpos, la DP se presentar en forma independiente por cada cnyuge. Cada declaracin
contendr la siguiente informacin:
a. Los predios propios y los predios sociales al 31 de diciembre de 2014, si a dicha fecha no se hubiera
efectuado la liquidacin de la sociedad de gananciales. Los predios sociales se declararn indicando
el valor total de cada predio y como porcentaje de participacin 50%.
b. Los predios propios al 31 de diciembre de 2014, si a dicha fecha se hubiera efectuado la liquidacin
de la sociedad de gananciales.
En el caso que uno de los cnyuges al 31 de diciembre de 2014 sea declarado ausente y, por lo tanto,
la sociedad de gananciales haya fenecido(4), la DP se presentar en forma independiente, siendo que el
cnyuge ausente ser representado por el sujeto que tuviera a su cargo la administracin de sus bienes,
siendo que si estos ltimos tambin califican como Sujetos Obligados debern incluir la informacin de sus
representados en su propia declaracin.
Cada declaracin incluir los predios propios y los prefectos sociales al 31 de diciembre de 2014. Los predios sociales se declararn indicando el valor total de cada predio y como porcentaje de participacin 50%.
Sociedades
conyugales
con rgimen
patrimonio
separado
Cada cnyuge presentar su DP por sus predios propios.

Los predios de los hijos menores de edad que califiquen como Sujetos Obligados, se incluirn en la declaracin
del cnyuge al que corresponda declararlos segn las siguientes reglas:
Si ambos cnyuges tuvieran la calidad de Sujetos Obligados, los declarar aquel que tuviera predios por un
mayor valor. Si el valor total de los predios de cada cnyuge es el mismo, los declarar cualquiera de los
cnyuges.
Si solo uno de los cnyuges tuviera la calidad de Sujeto Obligado, este deber incluir dichos predios
en su declaracin.
En caso de declaracin de ausencia de uno o de ambos cnyuges, la declaracin ser presentada por el
sujeto que administre sus bienes.
Menores de
edad o incapaces
Cuando los menores de edad o incapaces no estuvieran bajo el rgimen de patria potestad, ser efectuada
por quien tuviera la administracin de los bienes de los referidos menores. La misma regla se aplicar
tratndose de los incapaces que califiquen como Sujetos Obligados. Los sujetos que deben presentar la
DP de los menores de edad e incapaces y que, a su vez, califiquen como Sujetos Obligados, incluirn la
informacin sobre los predios de los mencionados menores o incapaces en su propia declaracin.
Sucesiones
indivisas
Las sucesiones indivisas que califiquen como Sujetos Obligados presentarn la DP declarando aquellos
que se encuentren en su propiedad al 31 de diciembre de 2014. Si a dicha fecha, se hubiera declarado
judicial o notarialmente los herederos o inscrito el testamento en la oficina registral correspondiente, cada
sucesor declarar los predios que integran la herencia.
Copropiedad
Los Sujetos Obligados que tengan predios en copropiedad debern tener en cuenta las siguientes reglas:
a. Para determinar si califican como Sujetos Obligados debern considerar el valor total de los predios.
b. Al momento de presentar su DP debern indicar lo siguiente:
- Valor total del predio,
- Porcentaje de participacin. Si dicho porcentaje no se encontrara determinado o no fuera determinable, se indicar 100%.
5. Cmo se realiza la DP?

La presentacin de la DP se efectuar de
acuerdo con lo que se indica a continuacin:
Hasta 20
Predios
Formulario Virtual
N 1630 o PDT
Predios Formulario
Virtual N 3530
Ms de 20
Predios
PDT Predios Formulario Virtual N 3530
6. Cul es el cronograma de presentacin?

El cronograma es el siguiente:
ltimo dgito del nmero
de RUC o del documento de
identidad
Fecha de vencimiento
9 y 8 o una letra
1 de julio de 2015
7y6
2 de julio de 2015
5y4
3 de julio de 2015
3y2
6 de julio de 2015
1y0
7 de julio de 2015
7. Qu infracciones cometo si no
presento la DP?
Las infracciones son las establecidas
en el Cdigo Tributario, las cuales
pueden acogerse al rgimen de gradualidad regulado mediante Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/Sunat,
siendo estas las siguientes:
Infracciones
Numeral 2 del artculo 176 del C.T.: No presentar otras
declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Numeral 4 del artculo 176 del C.T.: Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
Numeral 6 del artculo 176 del C.T.: Presentar ms de una
declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y periodo.
Numeral 7 del artculo 176 del C.T.: Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 8 del artculo 176 del C.T.: Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
A-2
Condiciones
Las personas naturales, sociedades conyugales con a. Se encuentren comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliargimen patrimonial de sociedad de gananciales y
rias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn a que se refiere la
sucesiones indivisas que, al 31 de diciembre de cada
Ley N 27157; y,
ao, sean propietarias nicamente de dos predios de
b.
Se
destinen, uno a vivienda y el otro a cochera.
cualquier valor, con las siguientes caractersticas:
CUADRO N 4
Predios
Valor
Predios ubicados en el pas
El valor del predio ser el que se encuentre en el autovalo(5) correspondiente al ao 2014. Asimismo, en el supuesto
de que el predio se encuentre inafecto al Impuesto Predial, igual se utilizar el valor del autovalo.
Predios
ubicados en el
extranjero
- El valor ser sobre el cual se calcula el impuesto que grave la propiedad del predio en el pas donde el mismo se
encuentre ubicado, correspondiente al ao 2014, sin considerar ninguna deduccin. De no existir dicho valor, se
considerar como tal el valor de adquisicin del predio o su valor de mercado, el que resulte mayor.
- La declaracin se efectuar en dlares americanos y la conversin de la moneda del pas en donde se
encuentre el predio ser utilizando el tipo de cambio compra oficial de dicho pas.
- La Sunat efectuar la conversin de dlares americanos a nuevos soles utilizando el tipo de cambio
promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros al 31 de diciembre
del ejercicio al que corresponde la declaracin. Si en dicha fecha no hubiera publicacin, se tomar como
referencia la publicacin inmediata anterior.
(4) A efectos de lo dispuesto en el presente artculo, la sociedad de gananciales se considerar fenecida por separacin de cuerpos o declaracin de ausencia de uno o ambos cnyuges, a partir de la fecha de inscripcin correspondiente en el registro personal.
(5) Para tal efecto, se entiende por autovalo a la base imponible sobre la cual se calcula el Impuesto Predial de
conformidad con las disposiciones contenidas en la Ley de Tributacin Municipal. Sin embargo, no se considerarn
las deducciones a la base imponible previstas en los artculos 18 y 19 de la referida Ley, ni ninguna otra que se
establezca respecto del Impuesto Predial.
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
Aspectos a considerar para determinar

la condicin de domicilio
Ral ABRIL ORTIZ(*))
RESUMEN EJECUTIVO
dems de la ubicacin de la fuente productora de renta, la Ley del Impuesto

a la Renta establece criterios de vinculacin con base en el domicilio, motivo
por el cual en el presente informe, se analizan los principales aspectos que deben
considerarse para que el sujeto del impuesto determine su condicin de domicilio
y de esta manera, adems de conocer si se encuentra sujeto o no a la imposicin
del impuesto, determine tambin la tasa que debe aplicarse para cumplir con esta.
1. Subjetivos
INTRODUCCIN
El crecimiento econmico que se ha venido dando
en los ltimos aos en nuestro pas y del cual
hemos sido testigos, ha permitido que existan altos
ndices de inversin privada por parte de capitales
extranjeros, as como tambin que muchas personas naturales residentes en otros pases hayan
encontrado en el Per, la posibilidad de laborar y
generar rentas de trabajo.
Este fenmeno, acompaado del fenmeno de
globalizacin que hace que cada vez ms los
capitales y los ciudadanos circulen por distintos
pases, rompiendo las barreras impuestas por las
fronteras geogrficas, hace que el marco tributario
regule la imposicin sobre las rentas generadas
por estos sujetos, de manera tal que el fisco no
se vea perjudicado.
En el presente informe, se detallarn las condiciones que se deben cumplir para adquirir o
mantener la condicin de domiciliado, haciendo
hincapi en las personas naturales que generen
rentas de trabajo.
I.
CLASIFICACIN DE CRITERIOS DE VINCULACIN - BASE JURISDICCIONAL
Adems de las definiciones del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante
LIR, en la que se seala qu rentas se gravan o
cules son los sujetos del impuesto, debe existir
un elemento por medio del cual se hagan exigibles
dichas imposiciones.
La aplicacin de los criterios de vinculacin es
determinada por los estados en la definicin de
su marco tributario, los cuales se pueden clasificar
de la siguiente manera:
(*)
a) Persona natural
Nacionalidad o ciudadana
Residencia o domicilio
b) Persona jurdica
Lugar de constitucin
Sede de direccin
Sede de control
2. Criterios Objetivos
a) Ubicacin de la Fuente
Ubicacin fsica de bienes, capitales o
actividades
Criterio del pagador
Lugar de uso o aprovechamiento.
Debido a la aplicacin de estos criterios se determina cul es el pas en el cual estamos obligados
a contribuir con nuestros tributos y, como ya lo
dijimos, debido a que ellos no son excluyentes,
varios pases pueden tener la pretensin de gravar
la misma renta, ya que los estados utilizan uno o
varios criterios segn su conveniencia.
De este modo, la LIR adopta dos criterios de vinculacin, es decir, criterios por medio de los cuales,
el Estado se atribuye el derecho a cobrar tributo
sobre determinado hecho imponible. Estos criterios
son los siguientes:
Domicilio
Este criterio establece que se encuentran sujetas
al impuesto, las rentas que obtengan los contribuyentes que conforme a la LIR, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar
de constitucin de las personas jurdicas ni la
ubicacin de la fuente productora.
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
La territorialidad de la fuente
Criterio que establece que se encuentran gravadas con el impuesto, aquellas rentas cuya fuente productora se ubique en el
pas, es decir, si la renta se genera en un lugar determinado, el
perceptor de esta, debe aportar con el fisco de dicha jurisdiccin.
Encontramos en la definicin del artculo 6 de la LIR, a manera
de resumen, la siguiente informacin:
mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta
Sujetos domiciliados en
el Per
Tributan por rentas de

fuente mundial
Sujetos no domiciliados
en el Per
Tributan por rentas de

fuente peruana
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o

permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183)
das calendario durante un periodo cualquiera de doce (12)
meses, para lo cual se deben tomar en cuenta los das de
presencia fsica, aunque la persona est presente en el
pas solo parte de un da, incluyendo el de llegada y el de
partida.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones
de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no
domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a
las disposiciones de esta Ley.
Por lo tanto, segn la LIR, el domicilio es uno de los criterios

utilizados en el Per para determinar la base jurisdiccional del
Impuesto a la Renta.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima

Disposicin Final y Complementaria de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702
respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
Entendemos como domicilio, aquel lugar en el que una persona

natural vive o desarrolla la mayor parte de sus actividades,
constituyendo la residencia habitual de este, en su mayora.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades

a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del artculo 14
de la Ley, constituidas o establecidas en el pas.
El artculo 33 del Cdigo Civil, establece que el domicilio se

constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar.
i)
De aqu la importancia de tener clara la condicin de domicilio

del contribuyente para fines tributarios, pues para una persona
natural que tiene la condicin de no domiciliada, que trabaje
en calidad de dependencia para un generador de rentas de
tercera categora, esta ver incrementada su carga impositiva
de manera considerable, en la medida en que se le debe aplicar
una tasa del 30% (va retencin) sin posibilidad de poder deducir
monto alguno; (deduccin de 7 UIT)(1).
III. PRDIDA DE LA CONDICIN DE DOMICILIADO DE LAS

PERSONAS NATURALES
Entonces, si hacemos un anlisis comparativo de la anterior situacin con la de un sujeto domiciliado, este ltimo se encuentra
en una situacin ms favorable, debido a la menor carga fiscal
a la que se encuentra sometido, si lo comparamos con el sujeto
no domiciliado, puesto que a la tasa progresiva que se le debe
aplicar para la retencin, se le agrega la deduccin de 7 UIT.
De los sujetos que la LIR determina como domiciliados a
efectos del impuesto, es en los casos de personas naturales,
en los que surgen las mayores interrogantes, respecto de la
condicin de domicilio, la posible prdida de dicha condicin y los requisitos que se deben cumplir para el cambio
de dicho estatus, puesto que dicho cambio influye en el
clculo de la retencin.
II. SUJETOS DOMICILIADOS EN EL PAS

Como se ha indicado previamente, la LIR indica que los domiciliados en el pas, tributarn por sus rentas de fuente mundial,
para lo cual debemos acudir a lo establecido en el artculo 7 de
dicho cuerpo legal, para determinar a quines se consideran
domiciliados en el pas. Entre ellos encontramos:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan
domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de derecho
comn.
A-4
Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en

el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el
pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin a que se
refiere el artculo 16 de la Ley.
A efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales,

excepto quienes desempeen en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales designados por el Sector
Pblico Nacional, pierden su condicin de domiciliadas si adquieren la residencia en otro pas y salen del Per, surtiendo
efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan
ambos requisitos.
La condicin de residente en otro pas se acreditar con la visa
correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no
menor de un ao, visado por el Consulado Peruano, o el que
haga sus veces.
En el supuesto que no pueda acreditarse dicha condicin de
residente en otro pas, mantendrn su condicin de domiciliadas
en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses, para lo cual pierde su condicin
de domiciliado a partir del primero de enero de cada ejercicio,
siempre que en los ltimos doce (12) meses previos a la referida
fecha hubieran permanecido ausentes del Per por lo menos
ciento ochenta y cuatro (184) das calendario.
Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se toma
en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno al mismo.
(1) El artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que de las rentas de cuarta
y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias.
IMPUESTO A LA RENTA
IV. CMO SE RECOBRA LA CONDICIN DE DOMICILIADO
UNA VEZ QUE ESTA SE PERDI?
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que
lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas 183
das calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de
12 meses.
Como se puede observar, de los sujetos que la LIR determina
como domiciliados a efectos del impuesto, es en los casos de
personas naturales, en los que se puede perder la condicin de
domicilio, y es por ello que surgen las mayores interrogantes,
respecto de la condicin de domicilio, la posible prdida de
dicha condicin y los requisitos que se deben cumplir para el
cambio de dicho estatus, puesto que el cambio influye en el
clculo de la retencin (ver cuadro N 1).
V. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN DE

RENTAS
Adems de la determinacin de la condicin de domicilio, es
importante conocer, en tanto el sujeto pasivo del impuesto
califique como no domiciliado, la existencia de algn tipo de
convenio para evitar la doble imposicin con el pas que le
otorga la nacionalidad a dicho sujeto.
Cuando dos o ms pases consideran que tienen el derecho de

gravar una determinada renta, se configura la doble imposicin,
motivo por el cual, en aras de enfrentar y resolver estos casos
de doble tributacin, los estados celebran convenios para
regular esta situacin, de manera tal que aquellos firmantes
renuncian a gravar determinada ganancia y acuerdan que solo
uno cobre el impuesto o de lo contrario que se realice una
imposicin compartida.
As tambin estos convenios sirven para que las Administraciones Tributarias de los pases firmantes tengan un estrecho
vnculo de colaboracin y comunicacin a fin de detectar casos
de evasin fiscal.
Actualmente se encuentran vigentes 8 convenios para evitar la
doble tributacin que detallamos a continuacin: ver cuadro N 2.
La revisin de estos convenios es fundamental para determinar
si se debe gravar una operacin con un sujeto que previamente
hemos calificado como No Domiciliado, a efectos de determinar
la tasa del impuesto que corresponda aplicar.
VI. OBLIGACIONES DE LOS EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL

PAS
Por otro lado, tambin es importante conocer, en el caso de
los extranjeros que ingresan al pas, cuales son las obligaciones
CUADRO N 1
El domicilio como criterio de vinculacin en las personas naturales
Estatus
Condiciones
Personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el Per.
Personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en Per ms de 183 das calendario en un periodo cualquiera de 12 meses.
Personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por
el Sector Pblico Nacional.
Pierde condicin de domiciliado(*)
Adquieren residencia en otro pas (se acredita con visa o con contrato de trabajo) y salen del Per.
Ausencia en el pas durante ms de 183 das en forma continuada en un periodo cualquiera de 12 meses.
Recupera condicin de domiciliado(*)
Los peruanos que hubieren perdido la condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que permanezcan transitoriamente en Per 183 das o menos dentro de un periodo cualquiera de 12 meses.
Condicin de domiciliado
(*) No aplica para las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designados por el Sector Pblico
Nacional.
CUADRO N 2
Convenios vigentes(*)
Aplicable desde
Convenio con Chile
01/01/2004
Convenio con Canad
01/01/2004
Convenio con la Comunidad Andina de Naciones (conformado por: Bolivia, Colombia, Ecuador, Per y Venezuela)
01/01/2005
Convenio con Brasil
01/01/2010
Convenio con los Estados Unidos Mexicanos
01/01/2015
Convenio con la Repblica de Corea
01/01/2015
Convenio con la Confederacin Suiza
01/01/2015
Convenio con la Repblica de Portugal
01/01/2015
(*) El portal del ministerio de Economa y Finanzas tiene a disposicin de la ciudadana publicados los convenios en cuestin, en la siguiente direccin: <http://www.
mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=302&Itemid=100878>.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
que estos tienen para con el fisco, para lo cual el artculo 13

de la LIR establece que estos se debern sujetar a las siguientes
reglas: ver cuadro N 3.
En virtud que el trabajador es ciudadano ecuatoriano y no

ha permanecido en el pas por ms de 183 das, corresponde darle el estatus de no domiciliado a dicho trabajador.
Una vez determinada la condicin de domicilio del sujeto
pasivo, se debe determinar si existe un convenio para evitar la doble imposicin.
CASO PRCTICO
El ingeniero Leonardo Gonzales Espinoza, ecuatoriano

de nacimiento, agrnomo de profesin, arrib al Per con
fecha 10 de mayo de 2015, en un viaje de turismo, para
quedarse por quince das.
Efectivamente, al ser Ecuador miembro de la Comunidad

Andina de Naciones, le corresponde a sus ciudadanos domiciliados la correcta aplicacin de la Decisin 578 de la
CAN.
En este punto, surge una nueva interrogante:
En los das que estuvo el ingeniero Gonzales, conoci las

riquezas de nuestro pas, y tuvo muchas propuestas de diversas universidades peruanas y en las zonas altoandinas
para realizar proyectos de investigacin en la amazona,
respecto de la riqueza de la tierra.
Al ser una renta de quinta categora, le corresponde

la deduccin de las 7 UIT?
Qu tasa del impuesto se le debe aplicar, el 30% o las

tasas progresivas?
Culminando los quince das volvi a su pas, y decidi

aceptar dos de las propuestas para venir a realizar trabajos de investigacin, y arrib a nuestro pas el 15 de junio
de 2015, para firmar contrato e iniciar sus labores, en una
prestigiosa universidad particular.
Para resolver estas interrogantes, debemos acudir a la Decisin 578 de la Comunidad Andina de Naciones, la cual
en su artculo 13, indica que las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones similares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados, profesionales, tcnicos o por servicios
personales en general, incluidos los de consultora, solo
sern gravables en el territorio en el cual tales servicios
fueren prestados, salvo en el caso del ejercicio de funciones oficiales, o en el caso de tripulaciones.
Se solicita conocer cul es el tipo de rentas que recibir

esta ciudadano ecuatoriano, determinar su condicin de
domicilio y su carga tributaria en la medida en que se le
ofreci trabajar bajo relacin de dependencia con un sueldo de S/. 15,000 mensuales.
Por otro lado, el artculo 18 de la misma Decisin dispone

que ningn Pas Miembro aplicar un tratamiento menos
favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en
su territorio a las personas domiciliadas en los otros Pases Miembros, respecto a los impuestos que son materia de
dicha Decisin.
Solucin:
Contamos con la siguiente informacin:
Datos
Detalles
Categora de Renta
5ta. Categora
Sueldo
S/. 15,000
Domicilio del trabajador
Ecuador
Para darle solucin a la consulta, en principio debemos

determinar la condicin de domicilio del sujeto pasivo del
impuesto.
En tal sentido, deducimos que a pesar de no cumplir

con permanecer 183 das, para ser considerada domiciliada a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente,
a este sujeto pasivo del impuesto, le asiste el derecho a
deducir 7 UIT, y a la aplicacin de las tasas progresivas del impuesto.
CUADRO N 3
Calidad migratoria
Obligacin
Si realiz actividades que implicaron la generacin de rentas de fuente peruana:
Artista
Presentar a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, una constancia de cumplimiento de obligaciones
tributarias.
Si realiz actividades que no implicaron la generacin de rentas de fuente peruana:
Deber llenar una declaracin jurada de haber realizado actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana
(Formulario N 1495) en dicho sentido, que entregar a las autoridades migratorias al momento de salir del pas.
Si realizaron durante su permanencia en el pas, actividades generadoras de renta de fuente peruana:
Religioso, estudiante,
trabajador independiente
o inmigrante
Entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones (Formulario N 1492
o Formulario virtual N 1692) emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de estos, segn corresponda o una constancia de haber presentado dicho certificado ante la Sunat.
Si realizaron actividades que no implicaron la generacin de rentas de fuente peruana:
Debern llenar una Declaracin jurada de haber realizado actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana
(Formulario N 1495) en dicho sentido, que entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas.
Si realizaron durante su permanencia en el pas, actividades generadoras de renta de fuente peruana:
Otra
A-6
Sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones (Formulario N 1492 o Formulario virtual N 1692) emitido por el pagador de la renta, el empleador
o los representantes legales de estos, segn corresponda o una constancia de haber presentado dicho certificado ante la Sunat.
IMPUESTO A LA RENTA
CASOS PRCTICOS
Las operaciones de comercio exterior
en el Impuesto a la Renta
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
n diversas ocasiones las empresas se ven en la necesidad de efectuar una operacin de comercio exterior, lo
que conlleva la importacin y exportacin de bienes. En los siguientes casos se desarrollar lo ms relevante
en cuanto al Impuesto a la Renta de este tipo de operaciones.
Importacin de mercaderas
Caso:
1. Obligaciones del exportador

Entregar la mercanca y la factura comercial de acuerdo con el contrato de compraventa.
La empresa Belleza Per S.A., en la bsqueda de un producto innovador para vender en el mercado de la belleza
esttica, realiza en el mes de junio de 2015 la adquisicin
de cremas especiales para la piel a la empresa Products
Estetics del exterior. Por este motivo, incurre en ciertos
desembolsos en la DUA, como son los pagos por derechos
aduaneros para nacionalizar la mercadera.
Se sabe adems que los comprobantes emitidos por el proveedor del exterior Products Estetics (invoice) y de terceros
por servicios de transporte y seguros ms el correspondiente ad valrem, nos permite obtener el costo de adquisicin.
Verificar, embalar y marcar (si procede) la mercanca.

Dar aviso al importador de que puede recoger la mercanca.
Prestar apoyo y proveer de informacin y documentacin al importador, a peticin y por cuenta y riesgo de
este, para que pueda llevar la mercanca a destino.
2. Obligaciones del importador
Pagar el precio establecido en el contrato de compraventa.
Datos adicionales:
Valor de la mercadera (Invoice) :
Obtener, si procede y as lo estima oportuno, las licencias de exportacin e importacin y otras autorizaciones necesarias; y realizar las inspecciones previas al
embarque que sean obligatorias.
S/.68, 500
Impuestos en el exterior
9,420
Ad valrem
10,200
Flete
1,320
Seguro
2,200
IGV
14915
Derecho Antidumping
640
Avisar al exportador de la fecha concreta y/o lugar especfico de recepcin de la mercanca, de forma oportuna y cuando proceda determinarlos.
Recepcin de la mercanca cuando se produzca el aviso y entrega de esta por parte del exportador. Y entregar al exportador alguna prueba de dicha recepcin.
La empresa de belleza desea conocer cul sera el tratamiento tributario a seguir.
Solucin:
Nos encontramos frente a un Trmino Comercial Internacional
(Incoterms(1)) llamado Precio exfbrica o Ex-Works(2), el cual se
caracteriza por el hecho de que el exportador realiza la entrega
de la mercanca cuando la pone a disposicin del importador
en el establecimiento del exportador o en otro lugar convenido
(taller, fbrica, almacn, etc.), sin despacharla para la exportacin ni cargarla en un vehculo receptor. Es por ello, que a
continuacin se detallan las obligaciones de ambos sujetos.
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional

Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Son normas que regulan las obligaciones de los compradores y vendedores, referidas a los costos y riesgos que asume cada quien en el contrato de compraventa
internacional de mercancas tangibles (Definicin recogida del Libro Diccionario
aplicativo para contadores. Contadores & Empresas, p. 491.
(2) Definicin descrita sobre este Incoterm en la Revista Contadores & Empresas de la
1ra quincena de abril 2014-Edicin N 227
CUADRO N 1
Valor
Lugar de entrega y transmisin del riesgo
Gastos que asume el vendedor
Modo de transporte
Ex -Works
El vendedor debe entregar la mercadera al comprador en su fbrica o almacn.

El riesgo se transmite cuando el vendedor entrega la mercadera al comprador en su
local en el plazo convenido.
El vendedor asume el gasto de preparar y

embalar la mercadera para el transporte
sin cargarla al camin o unidad de transporte enviada por el comprador.
Cualquier medio de
transporte, incluido el
multimodal.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
As tambin se podra considerar las siguientes caractersticas de

este tipo de trmino comercial internacional: ver cuadro N 1.
Por lo que se puede apreciar, este tipo de Incoterms genera
obligaciones mnimas para el exportador y la mxima asuncin
de riesgos por parte del importador.
conformado por el precio exfbrica ms los gastos, derechos e

impuestos en el pas de origen, fletes, seguros, diferencias de
cambio(4), derechos y otros impuestos a la importacin, gastos
de despacho de Aduana, y dems gastos incurridos hasta el
ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa.
Ahora bien, en lo referente al Impuesto a la Renta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 64 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la
LIR), el valor que el importador asigne a las mercaderas y productos importados no podr ser mayor que el precio exfbrica
en el lugar de origen ms los gastos hasta puerto peruano, en
la forma que establezca el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta(3) (en adelante, el reglamento), teniendo en cuenta
la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de la
operacin.
En ese sentido, el valor de las mercaderas importadas ser

igual a lo siguiente:
Agrega dicho artculo en mencin, que si el importador asignara

un valor mayor a las mercaderas y productos, la diferencia se
considerar, salvo prueba en contrario, como renta gravable
de aquel.
A fin de determinar el valor de las importaciones a que se refiere
el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo sealado en el inciso a)
del artculo 37 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
en el cual se indica que el valor de los bienes importados estar
Precio exfbrica
68,500
Impuestos en el exterior
9,420
Fletes
1,320
Seguros
2,200
Ad valrem
10,200
Antidumping
640
Gastos de despacho
420
Costo total
(5)
92,700
De ello, se concluye que el importador podr tomar como

valor de importacin de las mercaderas solo hasta el monto
determinado, siendo el exceso sobre dicho importe una renta
gravable para el importador, de acuerdo con lo sealado en el
primer prrafo del artculo 64 de la LIR.
Exportacin de mercaderas
Caso:
La empresa El Buen Negocio S.A.C., en el mes de junio del
presente ao, tiene la oportunidad de realizar una exportacin de mercaderas a la empresa no domiciliada Trading
Company.
Se sabe que el valor de venta de dicha operacin es de
S/. 122,400.00.
Se desea saber cules seran los efectos referentes al
Solucin:
Inicialmente, cabe definir a la exportacin, de conformidad
con el artculo 54 del TUO de la Ley General de Aduanas(6), que
precisa que la exportacin: Es el rgimen aduanero aplicable
a las mercancas en libre circulacin que salen del territorio
aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior.
Por otra parte, cabe indicar que para lo que se refiere al Impuesto
a la Renta, de acuerdo con lo establecido en el segundo prrafo
del artculo 64 de la LIR, el valor asignado a las mercaderas
o productos que sean exportados, no podr ser inferior a su
valor real, entendindose por tal el vigente en el mercado de
consumo menos los gastos, en la forma que establezca el
reglamento, teniendo en cuenta los productos exportados y
la modalidad de la operacin.
Dicho prrafo aade que si el exportador asignara un valor
inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario,
ser tratada como renta gravable de aquel.
(3) Aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21/09/1994, y normas
modificatorias.
(4) Entendemos que este concepto no debera ser considerado para el valor de los
bienes, puesto que la Ley no lo expresa.
(5) Como se sabe los impuestos no reembolsables como el IGV no forman parte del
costo del bien.
(6) Aprobada por Decreto Legislativo N 1053.
CUADRO N 2
Valor
Lugar de entrega y transmisin

del riesgo
Gastos que asume el vendedor
Modo de transporte
FOB
El vendedor realiza la entrega de la mercadera y la transmisin del riesgo cuando

esta se encuentra a bordo del buque, en el
puerto de embarque convenido y en el plazo acordado.
El vendedor se encarga de preparar la mercadera, de realizar la

carga del camin o contenedor, del transporte interno en el pas
de origen (desde la fbrica al trmino portuario), del despacho
aduanero de exportacin y de los costos de manipulacin en el
terminal del pas de origen hasta poner la mercadera a bordo
del buque.
Exclusivo para el medio martimo

y las vas navegables interiores.
CIF
El vendedor realiza la entrega de la mercadera y la transmisin del riesgo cuando

esta se encuentra a bordo del buque, en el
puerto de embarque convenido y en el plazo acordado.
El vendedor se encarga de preparar la mercadera, de realizar la

carga del camin o contenedor, del transporte interno en el pas
de origen (desde la fbrica al terminal portuario), del despacho
aduanero de exportacin, de los costos de manipulacin en el
terminal del pas de origen hasta poner la mercadera a bordo
del buque, del transporte y del seguro internacional.
Exclusivo para el medio martimo

y las vas navegables interiores.
A-8
IMPUESTO A LA RENTA
Por otra parte, el inciso b) del artculo 37 del Reglamento de
la LIR hace referencia a dos valores comerciales internacionales
cuyas caractersticas principales se indican a continuacin: ver
cuadro N 2.
Asimismo, el mencionado inciso describe que el valor de
venta de los bienes exportados se determinar de la siguiente manera:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo,
menos los derechos y otros tributos que graven la internacin
de dichos bienes en el pas de destino, as como los gastos
de despacho de Aduana y dems gastos incurridos hasta
el ingreso de los bienes a los almacenes del destinatario; y,
11
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo,

menos todos los conceptos referidos en el numeral anterior,
as como el flete y el seguro.
Por ltimo, la norma en mencin precisa que por valor
vigente en el mercado de consumo, se entiende el precio
de venta al por mayor que rija en dicho mercado. En caso
que el referido precio no fuera de pblico y notorio conocimiento, o que su aplicacin sobre bienes de igual o similar
naturaleza pudiera generar duda, se tomarn los precios
obtenidos por otras empresas en la colocacin de bienes de
igual o similar naturaleza, en el mismo mercado y dentro
del ejercicio gravable.
Operaciones entre vinculadas
Caso:
La empresa Business World S.A.C., sucursal del Per,
dedicada a la venta de maquinarias para el rubro pesquero, en el mes de junio del presente ao ha efectuado la importacin de 5 mquinas, las cuales han sido
adquiridas a su matriz, constituida en Estados Unidos.
Se sabe que la venta de dichos bienes con otros clientes
establecidos en el mismo lugar que la sucursal es por el
mismo importe.
Dato adicional:
- Valor de la compra: S/. 250,000.
Se desea saber cul sera el tratamiento tributario respecto
al Impuesto a la Renta.
Solucin:
En primer lugar, cabe analizar si la operacin de comercio exterior, se ha dado entre personas vinculadas econmicamente.
Segn lo dispuesto en el inciso b) del artculo 32-A, dos o ms
personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando
una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra.
En ese sentido, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 10 del artculo 24 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, dos o ms personas o empresas son
partes vinculadas cuando una empresa no domiciliada tenga
uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo
caso existir vinculacin entre la empresa no domiciliada
y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre
todos ellos entre s.
Ahora bien, cabe recordar que el segundo prrafo del artculo
64 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a
efectos de dicha norma, el valor asignado a las mercancas o
productos que sean exportados, no podr ser inferior a su valor
real, entendindose por tal el vigente en el mercado de consumo
menos los gastos, en la forma que establezca el Reglamento
de la Ley, teniendo en cuenta los productos exportados y la
modalidad de la operacin.
Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser tratada como renta
gravable de aquel.
Asimismo, el mencionado artculo aade en su ltimo prrafo(7),
que las disposiciones sealadas en el prrafo mencionado
anteriormente sern de aplicacin en aquellos casos en los

que no exista vinculacin entre las partes intervinientes en las
operaciones de importacin o exportacin; y que de verificarse
tal vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral
4) del artculo 32 de dicha norma, sujetndose a las normas
de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A
de esta ley.
Para el presente caso, como se puede desprender de lo analizado,
s existe vinculacin econmica entre la empresa no domiciliada
y la empresa domiciliada Business World.
Es por ello que puede advertirse, que a efectos del Impuesto a
la Renta, tratndose de operaciones de exportacin realizadas
entre partes vinculadas, el valor asignado a las mercancas o
productos exportados tendr que ser aquel determinado de
conformidad con las reglas de precios de transferencia estipuladas en el artculo 32-A de la LIR.
As pues, de asignarse a dichas mercancas o productos un
valor inferior al determinado por los precios de transferencia, a efectos del Impuesto a la Renta, deber tomarse
este ltimo valor.
Como puede apreciarse, la norma bajo anlisis establece una
regla especfica de valoracin para el caso de operaciones de
exportacin, cuyo propsito es evitar la evasin que se producira
por la subvaluacin de exportaciones; por lo que tratndose
de operaciones de exportacin realizadas entre partes vinculadas
cuyo valor de venta sea menor al determinado bajo las reglas
de precios de transferencia, tendr que efectuarse el ajuste
al valor de venta de la operacin a efectos de este impuesto.
Por ltimo, cabe indicar que la empresa Business World deber comparar el importe de la operacin (S/.250,000) con
el determinado por aplicacin de las normas de precios de
transferencia, que a travs del inciso c) del artculo 32-A de la
LIR, establecen que solo proceder ajustar el valor convenido
por las partes cuando este determine en el pas un menor impuesto del que correspondera. Aade dicha norma que a fin
de evaluar si el valor convenido determina un menor impuesto,
se tomar en cuenta el efecto que, en forma independiente,
cada transaccin o conjunto de transacciones (segn se haya
efectuado la evaluacin, en forma individual o en conjunto)
genera para el Impuesto a la Renta.
(7) Prrafo modificado por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 1112, publicado el
29/06/2012 y vigente a partir del 01/01/2013.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Exigencias formales de los registros sobre inventarios
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04289-5-2015, que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 04289-5-2015,
el Tribunal Fiscal resolvi la apelacin
de puro derecho presentada contra la
Resolucin de Intendencia que declar infundada la reclamacin formulada contra
la Resolucin de Multa girada por la
comisin de la infraccin tipificada por
el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, consistente en llevar los libros
de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la
Sunat, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
La sancin se la Administracin se sustenta en el hecho de que la recurrente llevaba el Registro de Inventario Permanente
Valorizado sin observar lo sealado por el
artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y de acuerdo con el
criterio establecido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 08311-3-2001.
El Tribunal Fiscal declar infundada la
apelacin, sealando que durante el
ejercicio 2008 la recurrente estaba obligada a llevar un Registro de Inventario
Permanente Valorizado, y que este deba
cumplir con observar determinada forma y
condiciones antes expuestas, esto es, que
refleje un inventario practicado en forma
permanente, en orden y actualizado, lo
que no hizo; se encuentra acreditada la
comisin de la infraccin imputada y, por
tanto, que la multa impugnada se gir
con arreglo a ley, siendo infundada la
apelacin de puro derecho presentada.
A efectos de resolver la controversia el
Tribunal Fiscal analiz los alcances del
artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y cundo un contribuyente, en atencin a su actividad, se
encuentra obligado a llevar un Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
I. ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN
La Administracin seala que del Registro
de Control de Inventario Valorizado exhibido
no se advierte que se efectuara un control
A-10
permanente en unidades fsicas ni valorizado

de sus existencias, por lo que incurri en la
infraccin tipificada por el numeral 2 del
artculo 175 del Cdigo Tributario.
Aade que, es distinto referirse a los inventarios finales de existencias practicados
al 31 de diciembre de 2008 (lo que refleja
los saldos de bienes y mercaderas a esa
fecha) que al movimiento de inventarios
permanentes valorizados de existencias al
31 de diciembre de 2008, independientemente del mtodo de costeo que utilice
la recurrente para valuar sus existencias,
por lo que seala que carece de sustento
lo alegado por esta en el sentido que no
incurri en la infraccin imputada.
Finalmente indica que si bien se exhibi
un inventario practicado al cierre del ejercicio 2008, con los saldos de existencias
en unidades y valorizado, ello no implica
el cumplimiento de la forma en que se
debe llevar el registro contable solicitado.
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

El contribuyente sostiene que no est obligado a llevar un Registro de Inventario
Permanente Valorizado, ya que se dedica a la
venta al por menor de repuestos, accesorios
y suministros de repuestos automotrices directamente o a travs de terceros minoristas
en la misma condicin que los importa o
compra, sin efectuar alteracin alguna,
esto es, no se dedica a la transformacin
de bienes, en cuyo caso, de acuerdo con la
Norma Internacional de Contabilidad (NIC)
2 - Existencias y la doctrina contable, s le
correspondera llevar dicho registro.
Indica que del artculo 62 de la Ley del
Impuesto a la Renta y del artculo 35 de
su Reglamento, se deduce que el control
de inventarios se puede hacer en funcin
a los ingresos anuales y por la naturaleza
de sus actividades. En ese sentido, sostiene que, dado que su actividad econmica es la venta de bienes o mercaderas
constituidas por repuestos, accesorios y
suministros para la industria automotriz
que son importados directamente del
exterior, puede valorizar sus inventarios
bajo el mtodo del Inventario al Detalle
o Por Menor y puesto que ni en la Ley del
Impuesto a la Renta ni en su reglamento
se ha regulado la forma de llevar sus inventarios, debe remitirse a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2- Existencias,
habiendo cumplido toda exigencia de dicha

norma contable en el Registro de Control
de Inventarios Valorizados exhibido durante
la fiscalizacin, lo cual se ha indicado en la
resolucin apelada.
Agrega el contribuyente que dado que
cuenta con un alto volumen por cantidad
de tems que comercializa al por menor,
alta rotacin y mrgenes similares por seccin, segmento o familia en cada ejercicio
econmico, le resulta imposible llevar un
Registro de Inventario Permanente Valorizado tem por tem, como sera para el
caso de una empresa manufacturera o
industrial o una empresa comercializadora
que no tuviera la complejidad por la naturaleza de sus operaciones al por menor.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

Por su parte el Tribunal Fiscal declar infundada la apelacin de puro derecho sealando que no resultan amparables los
argumentos de la recurrente en el sentido
que no estaba obligada a llevar un Registro
de Inventario Permanente Valorizado, debido a que su actividad econmica principal consiste en la venta al por menor de
repuestos, accesorios y suministros de repuestos automotrices en la misma condicin
en que los importa o compra, sin efectuar
la transformacin de bienes, ya que las
exigencias formales previstas por el artculo
35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta en relacin con los libros y registros
referidos a inventarios solo son aplicables a
los contribuyentes, empresas o sociedades
cuya actividad requiera practicar inventarios
fsicos o materiales, situacin en la que se
encontraba el contribuyente, siendo que en
el presente caso, el hecho de llevar a cabo
una actividad comercializadora, no implica
una excepcin a la regla.
El Tribunal Fiscal concluye que, haciendo
una interpretacin conjunta de los trminos utilizados por los artculos 20 y
62 de la Ley del Impuesto a la Renta, de
las definiciones citadas referidas a los
inventarios y considerando el propsito
de cada uno de los registros mencionados
por el artculo 35 del Reglamento de la
citada ley, aquellos sujetos, empresas o
sociedades que nicamente mantengan
o cuenten con inventarios que no tengan
una forma fsica o material o que no se
encuentren contenidos en un soporte
IMPUESTO A LA RENTA
fsico quedan excluidos del cumplimiento
de las obligaciones formales previstas por
el artculo 62 de la Ley del Impuesto a la
Renta y el artculo 35 de su Reglamento,
dado que en el caso de los inventarios inmateriales y de los inventarios producidos
por empresas prestadoras de servicios,
no resulta posible practicar inventarios
tal como prev el citado artculo 62,
norma que sirve de sustento para exigir el
cumplimiento de tales deberes formales.
Nuestra opinin
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)
El artculo 62 de la Ley del Impuesto a

la Renta seala que los contribuyentes,
empresas o sociedades que, en razn de la
actividad que desarrollen, deban practicar
inventario, valuarn sus existencias por
su costo de adquisicin o produccin
adoptando cualquiera de los siguientes
mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual
(Ponderado o mvil).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
Aade que el reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas
o sociedades, en funcin de sus ingresos
anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a
la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
Por su parte, el artculo 35 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que los deudores tributarios debern
llevar sus inventarios y contabilizar sus
costos de acuerdo con las siguientes
normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales
durante el ejercicio precedente hayan
sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, debern llevar un
sistema de contabilidad de costos,
cuya informacin deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
y Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales
sido mayores o iguales a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias
y menores o iguales a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo debern llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales

sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo debern realizar
inventarios fsicos de sus existencias
al final del ejercicio.
d) Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos
precedentes a) y b), adicionalmente
debern realizar, por lo menos, un
inventario fsico de sus existencias
en cada ejercicio.
e) Debern contabilizar en un Registro
de Costos, en cuentas separadas, los
elementos constitutivos del costo de
produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos
son los comprendidos en la Norma
Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos
de produccin indirectos.
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos
basado en registros de inventario
permanente en unidades fsicas o
valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por
faltantes de inventario, en cualquier
fecha dentro del ejercicio, siempre
que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por
los responsables de su ejecucin y
adems cumplan con lo dispuesto
en el segundo prrafo del inciso c)
del artculo 21 del Reglamento.
g) No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de
la Sunat y surtir efectos a partir del
ejercicio siguiente a aquel en que se
otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad
determine.
Como consecuencia de las normas antes
citadas, la Sunat ha sostenido, en ms
de una ocasin, que todos los contribuyentes, sin importar la actividad que
realizan o el tipo de bienes involucrados
en su actividad, deban cumplir con las
formalidades indicadas en dichas normas,
siempre que superaran los montos en
ellas indicados.
Tal situacin llev a que muchos contribuyentes, cuya actividad no involucraba
productos con una forma fsica o material
o se encontraran en un soporte fsico,
en especial dedicados a la prestacin de
servicios, cuyos ingresos superaban los
sealados por el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
optaran por llevar un registro legalizado
aunque este estuviera en blanco, ello
(*)
13
con la finalidad de no incurrir en una

infraccin tributaria.
En ese sentido, la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 4289-8-2015 esclarece la dudas sobre los
alcances del cumplimiento de las obligaciones
formales derivadas del citado artculo 35,
estableciendo como criterio de observancia
obligatoria que Las exigencias formales previstas por el artculo 35 del reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta en relacin con
los libros y registros referidos a inventarios solo
son aplicables a los contribuyentes, empresas
o sociedades cuya actividad requiera practicar
inventarios fsicos o materiales.
Entre los puntos destacables de esta Resolucin est el hecho de que el Tribunal
Fiscal reconoce que la prctica a la que se
vean forzados muchos contribuyentes,
cuya actividad no requiere de inventarios
fsicos o materiales, contradice el sentido
de llevar inventarios.
Sobre el particular el Tribunal Fiscal seala
que () sostener que los sujetos, empresas o sociedades que solo mantienen
o cuentan con inventarios que no tienen
una forma fsica o material o que no se
encuentran contenidos en un soporte
fsico estn obligados a cumplir los deberes formales previstos por el artculo 35
del reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, implica que estos cuenten con
un registro legalizado pero en el que
no figure anotacin alguna, lo que es
contrario a la esencia de la definicin de
llevar inventarios a la que se ha hecho
referencia, entendida como la accin de
mantener una lista, esto es, utilizar un
registro para reflejar el inventario que se
ha practicado en forma actualizada y en
orden, esto es, lo opuesto a mantener un
libro y/o registro en blanco..
Por ltimo, es necesario precisar, como lo
hace el Tribunal, que el hecho de que un
contribuyente no cuente con productos
que ameriten el cumplimiento de las
obligaciones emanadas del artculo 35
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, no implica que no deban
controlar el costo de sus inventarios inmateriales, aun cuando a diferencia de lo
establecido para inventarios materiales,
la legislacin del Impuesto a la Renta no
haya definido una forma especfica para
hacerlo, como s se ha previsto en el caso
de los inventarios materiales.
Entonces, sobre las obligaciones formales
que se derivan del artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
podemos concluir que estas guardan
relacin, no necesariamente con el tipo
de actividad econmica sino ms bien
con el tipo de bienes involucrados en
dicha actividad.
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Se pierde el crdito fiscal cuando se
cuenta con comprobantes que no
cumplen con los requisitos formales?
a Administracin Tributaria, como parte de su facultad de fiscalizacin en las

verificaciones que realiza a los contribuyentes exige, entre otros, el cumplimiento de ciertas formalidades en la documentacin que sustenta el crdito fiscal,
como es el caso de los requisitos formales que deben cumplir los comprobantes de
pago que sustenten el citado crdito.
En el presente informe se aborda el anlisis desde los requisitos formales que deben cumplir los comprobantes de pago, as como la forma de subsanar dicho incumplimiento. Posteriormente, sealamos cmo el Tribunal Fiscal ha abordado
las citadas formalidades en el caso de las solicitudes de reintegro tributario del
IGV, para finalmente plantear cuatro casos prcticos que nos permitan desarrollar
de manera didctica el alcance de lo sealado.
INTRODUCCIN
De acuerdo con la normativa vigente, es factible
usar el crdito fiscal cuando los comprobantes de
pago en donde se sustenta tal derecho no cumplen
con los requisitos formales establecidos, como es
el caso de consignar erradamente el importe del
impuesto, que estos no hayan sido emitidos de
acuerdo con lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, o que no cuenten con la
informacin mnima correspondiente, ello siempre
y cuando se tengan en cuenta las condiciones
reguladas para tal fin. En ese orden de ideas, de
no considerarse dichas circunstancias, el derecho
mencionado no podr ser ejercido. Por ese motivo,
es propsito del presente informe desarrollar los
puntos que deben cumplirse en estos casos para no
perder el derecho a usar el crdito fiscal. Asimismo,
se seala la casustica del Tribunal Fiscal vinculada
con el cumplimiento de dichas obligaciones formales en el caso de las solicitudes de reintegro
tributario del IGV aplicable para los comerciantes
de la Regin Selva.
N 29215, para ejercer el derecho al crdito fiscal

deben cumplirse los siguientes requisitos formales,
a saber:
a) Que el impuesto est consignado por separado
en el comprobante de pago.
b) Que los comprobantes consignen el nombre
y nmero de RUC del emisor y que este haya
estado habilitado al momento de emitirlos. En
adicin a esto ltimo, en el artculo 1 de la Ley
N 29215, se establece que los mencionados
comprobantes deben reunir la informacin
mnima sealada a continuacin:
i)
Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC),
o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
ii) Identificacin del comprobante de pago

(numeracin, serie y fecha de emisin);
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio
o contrato objeto de la operacin; y,
DE LOS REQUISITOS FORMALES QUE DEBE

CUMPLIR EL COMPROBANTE DE PAGO
iv) Monto de la operacin (precio unitario,

valor de venta e importe total de la operacin).
Tenemos que conforme al artculo 19 de la Ley

del Impuesto General a las Ventas, segn el Texto
nico Ordenado aprobado por el Decreto Supremo
N 055-99-EF (en adelante, Ley del IGV), y la Ley
En esa misma lnea, de acuerdo con el literal

a) del numeral 2.1 del numeral 2 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo
I.
(*)
A-12
Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima.
Posttulo en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia
tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviero y transporte de carga. Asesor externo en temas
tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del estudio jurdico Oropeza & Asociados; Exjefe de Impuestos del
Estudio Garca- Bustamante, Salas Rizo- Patrn & Margary Abogados, Ex asesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la
Administracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

N 29-94-EF (en adelante, RLIGV) tenemos que el derecho
al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original del
comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,
constructor o prestador del servicio, el cual deber contener la informacin comentada anteriormente y reunir los
requisitos y caractersticas establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago, a los que nos referiremos ms
adelante.
c) Que los comprobantes sean fidedignos o se emitan de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 077-99/Sunat,
(en adelante, RCP).
Para estos efectos, de acuerdo con los numerales 1 y 2 del
numeral 2.2. del numeral 2 del artculo 6 del referido RLIGV,
se entiende por:
Comprobante de pago no fidedigno: Aquel documento
que contiene irregularidades formales en su emisin y/o
registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
comprobantes que no guardan relacin con lo anotado
en el Registro de Compras; comprobantes que contienen
informacin distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera
consignado con tinta en el original la informacin no
necesariamente impresa.
Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla
los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Aquel documento que no rene las
caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna
los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de
la Ley N 29215.
Importante precisar que los requisitos y caractersticas
mnimas estn previstos en los artculos 8 y 9 del RCP.
Como ya lo hemos adelantado, el rgimen legal actual
establece, en algunos casos, la posibilidad de ejercer el
derecho al crdito fiscal cuando no se hubiesen cumplido
con estos requisitos formales, para lo cual es importante
diferenciar frente a que omisin nos encontramos, a fin de
aplicar la norma correcta.
II. DE LA FORMA DE SUBSANAR LAS OMISIONES DE

ACUERDO AL TIPO DE REQUISITO FORMAL INCUMPLIDO
Cuando el Impuesto no est correctamente consignado en

el comprobante de pago
Segn el referido artculo 19 de la LIGV, cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el
monto del impuesto, o, en su caso, se hubiere consignado por
un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a
lo dispuesto por el Reglamento. Precisa la norma que el crdito
fiscal solo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte
tal subsanacin.
En ese orden de ideas, en el numeral 7 del mencionado artculo
6 del RLIGV, se seala que:
Debe anularse el comprobante de pago original y emitir
uno nuevo.
O, en su defecto, proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el comprobante de pago
se hubiere consignado por un monto menor al que
corresponda, el interesado solo podr deducir el Impuesto consignado en l.
15
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin nicamente hasta el monto del
Impuesto que corresponda.
Cuando el comprobante tiene errores en la informacin

mnima requerida
En este caso, el mencionado artculo 1 de la Ley N 29215 establece que se podr deducir el crdito fiscal siempre y cuando
el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha
informacin.
Al respecto, es importante puntualizar que la no acreditacin
en forma objetiva y fehaciente de la informacin o su consignacin en forma errnea acarrear la prdida del crdito fiscal
contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera
consignado tal informacin. En el caso que la informacin no
acreditada sea la referente a la descripcin y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta,
se considerar que el comprobante de pago que la contiene
consigna datos falsos.
Cuando el comprobante es no fidedigno o incumple con los

requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes
de Pago
Tal y como lo establecen el alegado artculo 19 de la LIGV y la Ley
N 29215, para no perder el crdito fiscal, se debe cumplir con
pagar el total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto
y de la percepcin, con los medios de pago y de la forma que
sealaremos a continuacin, los que se encuentran regulados en
el numeral 2.3) del numeral 2) del indicado artculo 6 del RLIGV.
As se deben utilizar los siguientes medios de pago:
i.
Transferencia de fondos;
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles,

no a la orden u otro equivalente; u,
iii. Orden de pago.
Y cumplirse con los siguientes requisitos:
i.
Transferencia de Fondos: Efectuarse de la cuenta corriente

del adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de
pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso
que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor.
El total del monto consignado en el comprobante de pago
haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo
el Impuesto y el monto percibido.
Para estos efectos, el adquirente debe exhibir la nota de
cargo o documento anlogo emitido por el banco y el
estado de cuenta donde conste la operacin.
Tambin la transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
Finalmente, la cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Cheques: Debe ser emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor.
En ese orden, se debe verificar que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal
efecto, el adquirente deber exhibir a la Sunat copia del
cheque emitido por el Banco y el estado de cuenta donde
conste el cobro del cheque.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la
copia del cheque y la constancia de su cobro emitida por
el banco.
Adems, el total del monto consignado en el comprobante
de pago debe haber sido cancelado con un solo cheque,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido.
El cheque debe corresponder a una cuenta corriente a
nombre del adquirente, la misma que deber estar registrada en su contabilidad.
Finalmente, el cheque debe haber sido girado dentro de
los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Orden de pago: Debe efectuarse contra la cuenta corriente

del adquirente y a favor del emisor del comprobante de
pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que
el emisor haya utilizado dicho ttulo valor.
Asimismo, el total del monto consignado en el comprobante
de pago debe haber sido cancelado con una sola orden de
pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido.
Igualmente, el adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo emitido
por el banco, donde conste la operacin.
El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante.
Entonces, si se cumple con los requisitos antes mencionados,
de acuerdo a cada tipo de error u omisin, ser posible
utilizar el crdito fiscal. Con lo cual, este derecho no se
pierde.
III. REQUISITOS FORMALES DE LOS COMPROBANTES

PARA LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN DEL REINTEGRO
TRIBUTARIO APLICABLE A LOS COMERCIANTES DE LA
REGIN SELVA
De acuerdo con el artculo 48 de la Ley del IGV, norma que
regula los alcances del beneficio tributario del reintegro tributario del IGV, los comerciantes de la Regin que compren
bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y
los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn
anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin
Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos
afectos del resto del pas, para su consumo en la misma, tendrn
derecho a un reintegro equivalente al monto del Impuesto que
estos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de
pago, emitido de conformidad con las normas sobre la materia,
sindole de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal
contenidas en la Ley del IGV.
Para precisar, de conformidad con el numeral 1.14 del

inciso 1 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, la factura debe contener como informacin no
necesariamente impresa el nmero de la gua de remisin,
o cualquier otro documento relacionado con la operacin
que se facture.
Para la Administracin Tributaria, la omisin de la citada referencia constituye una causal para desconocer el derecho al
reintegro del crdito fiscal, aplicable a los comerciantes de la
Regin Selva.
No obstante, como se seal en los prrafos anteriores de la
lectura de los artculos 46 y 48 de la Ley del IGV, no se desprende como exigencia del citado beneficio, que el nmero
de la gua de remisin se indique en el comprobante de pago
que sustenta el reintegro tributario.
Si bien, ello se indica en el citado Reglamento de Comprobantes
de Pago, su incumplimiento debera generar una sancin
administrativa y no la eliminacin del beneficio tributario del
reintegro tributario.
Indicar lo contrario atentara el alcance de la reserva de ley,
puesto que a travs de interpretacin de normas de inferior
jerarqua se estara brindando un alcance o complementacin
normativa que la Ley no ha contemplado.
Al respecto, el Tribunal Constitucional en la sentencia N 00422004-AI/TC sobre el alcance de la reserva de Ley ha establecido
lo siguiente:
() El principio de reserva de ley significa que el
mbito de la creacin, modificacin, derogacin o
exoneracin, entre otros, de tributos queda reservada
para ser actuada nicamente mediante una ley. Este
principio tiene como fundamento la formula histrica
no taxation without representation, es decir, que los
tributos sean establecidos por los representantes de
quienes van a contribuir ().
Como puede verse, nuestra legislacin establece una reserva de
ley relativa, puesto que se permite la delegacin de la creacin
de tributos, concibindose que tal creacin se realizar de
manera mnima con sus elementos esenciales, constitutivos o
configurantes; el hecho imponible, los sujetos, la base imponible
y la tasa o la alcuota. De lo expuesto, podemos mencionar que
nuestra legislacin no contempla una reserva de ley absoluta
mediante la cual todos los elementos del Impuesto deben estar
contenidos en la Ley o el Decreto Legislativo, por el contrario
como bien lo indic el Tribunal Constitucional en la sentencia
N 1520-2004-AA/TC:
Con base en la normativa sealada, la Sunat viene acotando

las solicitudes de devolucin de los comerciantes de la Regin
Selva, con especial nfasis en las formalidades de la emisin
del comprobante de pago.
(.) La reserva de Ley en materia tributaria es una reserva

relativa, ya que puede admitir excepcionalmente derivaciones
al reglamento, siempre y cuando los parmetros estn
claramente establecidos en la propia ley. Asimismo, indic
el Tribunal que el grado de concrecin de los elementos
esenciales del tributo en la Ley es mximo cuando regula
el hecho imponible y menor cuando se trata de otros
elementos, pero que en ningn caso podr aceptarse la
entrega en blanco de facultades ().
As, por ejemplo, existen casos donde la Sunat deniega

el reintegro tributario del IGV porque el comprobante de
pago no hace referencia al nmero de gua de remisin
asociada al mencionado comprobante; ello a pesar que en
los expedientes de devolucin, los contribuyentes, adjuntan
las guas de remisin asociadas a las facturas que sustentan
el crdito fiscal.
Sobre este punto resulta importante establecer que si bien

existen elementos del hecho imponible que pueden admitir
su remisin a las normas reglamentarias, ello no implica una
cesin absoluta de la potestad original que el estado le ha
otorgado al legislador. Al respecto, el Tribunal Constitucional
ha sealado que los reglamentos de ejecucin o secundum
legem estn llamados a complementar y desarrollar la Ley
A-14

que los justifica ya que es frecuente que esta se limite a
demarcar las reglas, principios y conceptos bsicos dejando
a la Administracin la facultad de delimitar en concreto los
alcances del marco previsto por la Ley.
En ese sentido, en la sentencia de fecha 4 de julio de 2003,
recada en el expediente N 0001/0003-2003-AI/TC, el Tribunal
Constitucional explica que el reglamento es la norma que:
() subordinada directamente a las leyes e indirectamente a la Constitucin, puede, de un lado, desarrollar la
ley, sin transgredirla ni desnaturalizarla, y de otro, hacer
operativo el servicio que la Administracin brinda a la
comunidad. Los primeros son los llamados reglamentos
secundum legem, de ejecucin, o reglamentos ejecutivos
de las leyes, los cuales estn llamados a complementar y
desarrollar la ley que los justifica y a la que se deben. En
efecto, es frecuente que la Ley se circunscriba a las reglas,
principios y conceptos bsicos de la materia que se quiere
regular, dejando a la Administracin la facultad de delimitar
concretamente los alcances del marco general establecido
en ella. Los segundos son los denominados reglamentos
extra legem, independientes, organizativos o normativos,
los que se encuentran destinados a reafirmar, mediante la
autodisposicin, la autonoma e independencia que la ley o
la propia constitucin asignan a determinados entes de la
Administracin, o incluso, a normar dentro de los alcances
que el ordenamiento legal les concede, pero sin que ello
suponga desarrollar directamente una ley ().
Entonces, resulta evidente que Tribunal Constitucional ha
establecido que una caracterstica esencial de una norma reglamentaria consiste en ser subordinada y de colaboracin por
lo que no puede contradecir la Ley que desarrolla.
De lo expuesto fluye que, aun considerando el criterio de flexibilidad de la reserva de Ley en materia tributaria, no podra
considerarse que las normas subordinadas regulen elementos
esenciales, constitutivos o configurantes del tributo, como es
el caso del hecho imponible, los sujetos, la base imponible o
la aplicacin de un beneficio tributario.
Respecto de los actos reglamentarios que transgreden las disposiciones establecidas en la Ley, el Tribunal Fiscal ha establecido
en recientes criterios jurisprudenciales el carcter secundario
y complementario que deberan de tener las normas de aplicacin reglamentaria.
Al respecto, podemos citar la Jurisprudencia de observancia
obligatoria N 7623-1-2011, de fecha 23 de mayo de 2011,
respecto de la aplicacin del reintegro del IGV para los comerciantes de la selva:
() Es la ley la que debe definir los requisitos esenciales
para la procedencia del reintegro tributario y la que debe
establecer las causales que determinan su improcedencia
de forma clara y precisa. En tal sentido, las normas reglamentarias y complementarias deben cumplir un carcter
regulatorio complementario sin prever requisitos cuyo
incumplimiento determinen la improcedencia del beneficio,
pues dichos elementos solo deben estar indicados por una
norma con rango de ley ().
Como puede verse, el Tribunal Fiscal ha establecido en la jurisprudencia de observancia obligatoria que las causales de rechazo
o improcedencia deben estar contempladas expresamente en
la ley, siendo la actuacin de los elementos reglamentarios de
carcter complementario, sin que en ningn modo estos sean
determinantes para determinar la improcedencia del reintegro
tributario.
17
Tomando en cuenta lo anterior, el Tribunal Fiscal ha establecido

en la Resolucin N 13310-10-2014, lo siguiente:
() Que en las Resoluciones Ns 02992-4-2010 y 100935-2011, entre otras, este tribunal ha establecido que la
omisin de consignar en las facturas que sustentan la
solicitud de Reintegro Tributario el nmero de la gua de
remisin vinculada importa el incumplimiento de una formalidad establecida por el Reglamento de Comprobantes
de Pago que no tiene incidencia en la constatacin de los
requisitos sustanciales para el goce del beneficio ().
Estamos de acuerdo con lo sealado por el Tribunal, puesto
que resulta un exceso la limitacin del derecho al reintegro del
crdito fiscal por el incumplimiento de formalidades, como es
el caso de no consignar en el comprobante de pago el nmero
de la gua de remisin asociada a ella; eventualmente dicha
accin podra generar la configuracin de una infraccin por
emitir el comprobante de pago sin reunir los requisitos o caractersticas sealadas en el reglamento de comprobantes de
pago, no obstante, en modo alguno podra limitarse el derecho
a obtener la devolucin del IGV por causales no establecidas
expresamente en la Ley.
IV. EL INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS FORMALES EN

LOS COMPROBANTES DE PAGO INVALIDA EL USO DEL
CRDITO FISCAL?
En nuestra opinin, para el ejercicio del crdito fiscal solamente
se debera exigir el cumplimiento de los requisitos sustanciales
establecidos en el artculo 18 de la LIGV. Con lo cual, la falta u
omisin de requisitos formales debera acarrear solamente la
imposicin de sanciones, ms no la prdida de este derecho.
Consideramos eso pues, como sabemos, el Impuesto General
a las Ventas tiene la tcnica de Valor Agregado, como tal, el
impedir el ejercicio del crdito fiscal hace que el contribuyente
tribute sobre el impuesto bruto, vulnerndose el principio de
neutralidad de este tributo, adems de los de capacidad contributiva y no confiscatoriedad(1).
Respecto al principio de neutralidad indicado, es importante
citar a Luque:
No es sino a travs del crdito fiscal, que el impuesto puede
llegar a alcanzar sus objetivos tcnicos de neutralidad y
recaudacin a plenitud, pues gracias a l, los precios no se
ven incrementados artificialmente y el fisco obtiene el tributo
en la medida justa al percibir una suma equivalente a la
que habra resultado de aplicar la tasa del mismo valor de
venta establecido al consumidor final, quien de este modo,
resulta siendo finalmente el sujeto econmico incidido con
el impuesto(2).
De otro lado, creemos que es cuestionable que se remita al
Reglamento el establecimiento de los requisitos que se deben
cumplir para ejercer el derecho al crdito fiscal en el caso de
comprobantes no fidedignos o que no renen los requisitos y
caractersticas establecidos en el RCP, pues ello, en cumplimiento
del principio de legalidad, debera estar establecido en la Ley.
(1) En general compartiendo la opinin de Jorge Bravo Cucci.

Para esos efectos, ver: <http://tributoydogma.blogspot.com/2006/01/las-sancionesanmalas-en-el-impuesto.html>.
(2) LUQUE BUSTAMANTE, Javier: El Impuesto General a las Ventas- Tratamiento del
Crdito Fiscal. En: VII Jornadas Tributaria Nacionales de Derecho Tributario. Per,
2003, p. 175.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
Ahora bien, sin perjuicio de lo antes mencionado, a continuacin expondremos tres casos prcticos sobre el cumplimiento
de requisitos formales.
CASO PRCTICO
La empresa Sper Cndor S.A.C, dedicada a la venta de

repuestos, adquiri en el mes de mayo de 2015 repuestos
por un importe ascendente a S/. 10 000.00. Con lo cual,
tendra un importe de S/. 1,800 como crdito fiscal. Sin
embargo, en el comprobante en el que se sustenta dicha
operacin se consign S/. 1,600. Al respecto, consulta,
cul es el importe que puede ejercer como crdito fiscal,
teniendo en cuenta que no es factible anular el comprobante de pago?
Solucin:
En este caso, como no es posible anular el comprobante
de pago, de acuerdo con lo establecido en el RLIGV, el
contribuyente solo podr aplicar S/. 1,600.00 como crdito
fiscal, a pesar de que el importe real sea mayor.
CASO PRCTICO
La empresa Montaner S.A., identificada con RUC

N 20131312955, dedicada a la elaboracin de sillas mecedoras, adquiri materia prima en el mes de mayo de
2015 por el monto correspondiente a S/. 50 000.00. En el
comprobante que respalda esta operacin se consign el
RUC N 20141312955. En ese sentido, nos consulta si es
factible utilizar el crdito fiscal.
Solucin:
En este supuesto, conforme con lo establecido en la Ley
N 29215, es posible utilizar el crdito fiscal. Para dicho
efecto, el contribuyente deber acreditar de forma objetiva
y fehaciente la informacin, lo cual es factible por ejemplo
con los datos que figuran en su comprobante de informacin registrada y en los sistemas de la Sunat, lo que incluye
los datos de la web de dicha entidad. Por ende, en este
caso, no se perder el derecho a utilizar el crdito fiscal.
CASO PRCTICO
La empresa Continental S.A.C., dedicada al negocio de

venta de lentes, adquiri en el mes de mayo de 2015 lentes
por el importe ascendente a S/. 30, 000.00 de su proveedor
Cascarita S.A.C. Empero, en el comprobante que respalda
esta adquisicin se enmend su razn social. El pago se
efectu con cheque emitido el 13 de mayo de 2015 dentro
de los treinta das siguientes a dicha fecha, a nombre de
Cascarita S.A.C. Nos consulta si es posible utilizar el crdito fiscal.
A-16
Solucin:
En este supuesto, de acuerdo con lo establecido en el RLIGV, ser posible usar el crdito fiscal si la empresa Continental S.A.C. exhibe a la Sunat copia del cheque emitido
por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro
del cheque.
Asimismo, el cheque debe corresponder a una cuenta corriente a nombre de Continental S.A.C que debe estar registrada en su contabilidad.
Si es as, entonces la empresa Continental S.A.C. podr
utilizar el crdito fiscal en mayo de 2015.
CASO PRCTICO
La empresa Los Vasitos S.A., dedicada a la venta de

snacks, adquiri en el mes de mayo de 2015 materia
prima para la elaboracin de dichos productos por un
importe de S/. 60, 000.00 de su proveedor Los Doritos Dorados S.A.C. que domicilia en Calle el Alczar
N 190, Oficina 304, Urbanizacin La Castellana, Distrito de Santiago de Surco, Provincia y Departamento de Lima. Cuando se encarg la elaboracin de las
facturas, la imprenta cometi un error y consign en
estos comprobantes la siguiente informacin como domicilio fiscal, avenida El Alciete N 109, Oficina 304,
Urbanizacin La Castellana, Distrito de Santiago de
Surco, Provincia y Departamento de Lima. La factura
se emiti el 24 de mayo de 2015. Ahora bien, el pago se
efectuar mediante transferencia de fondos, pero dentro de 6 meses, a razn de la dificultad encontrada en la
informacin del domicilio fiscal del emisor de la factura. En ese orden, Los Vasitos S.A. consulta si es factible
usar el crdito fiscal.
Solucin:
De acuerdo con lo establecido en el RLIGV, no es posible
usar el crdito fiscal. Ello por cuanto la transferencia no
se efectuara dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
Importa tener en cuenta que adems de dicho requisito se
debe cumplir con lo siguiente:
Que la transferencia se efecte de la cuenta corriente del
adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de
pago.
Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con una sola transferencia.
El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento
anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde
conste la operacin.
19
CASOS PRCTICOS
Supuestos ms comunes de inafectacin en el IGV
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
n el presente informe se abordarn, de manera prctica, diversas operaciones que generan dudas respecto a
su inafectacin al Impuesto General a las Ventas.
Transferencia de un vehculo usado

Caso:
La fundacin sin fines de lucro, Unidos por el Per S.A.C.,
dedicada a la actividad de asistencia social en el pas, tiene
entre sus activos fijos un vehculo destinado para el traslado de personal de la empresa y de las personas beneficiadas con las actividades que la entidad desarrolla.
En el mes de mayo, la entidad decide vender el vehculo a
una persona natural.
Datos adicionales:
-
Costo de adquisicin del vehculo: S/. 65,500.00

Fecha de adquisicin del vehculo: 04/09/2013
Valor de la operacin: S/. 46,200.00
La venta se realiz al contado (cobro con cheque)
La entidad desea saber, cual sera el tratamiento respecto

al IGV.
Solucin:
En primer lugar, cabe indicar que de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 1 del Texto nico Ordenado del Impuesto General
a las Ventas(1) (en adelante, Ley del IGV), este impuesto grava,
entre otros, la venta en el pas de bienes muebles.
As tambin, el inciso a) del artculo 3 de la mencionada Ley seala
que a efectos de la aplicacin de este impuesto, se entiende por
venta, entre otros, a todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que
se le otorgue a los contratos o negociaciones que originan esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
En concordancia con las normas antes mencionadas, el primer
prrafo del literal a) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV considera como operacin gravada,
la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin, sean estos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato o
del lugar en que se realice el pago.
Por otro lado, el artculo 9 de la Ley del IGV seala que son
sujetos de este impuesto, entre otros, las personas naturales o jurdicas que efecten ventas en el pas de bienes
afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin
y distribucin.
Asimismo, la mencionada norma agrega que tratndose de

personas que no realicen actividad empresarial, pero que realicen
operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del
IGV, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales
en dichas operaciones.
Sin embargo, el inciso b) del artculo 2 de la referida Ley
establece que no est gravado con el impuesto bajo anlisis,
la transferencia de bienes usados que efecten las personas
naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial.
Para el presente caso la persona que realiza la transferencia
del bien usado es una fundacin, motivo por el cual resulta
til traer a colacin la definicin de este tipo de entidades.
Es as que, el artculo 99 del Cdigo Civil(2) define a la fundacin
como una organizacin no lucrativa, instituida mediante la afectacin de uno o ms bienes para la realizacin de objetivos de
carcter religioso, asistencial, cultural u otros de inters social.
En ese sentido, podemos inferir que de acuerdo con los dispositivos que regulan el Impuesto, no se encuentra gravada
con este impuesto, la transferencia de bienes muebles usados
que efecten las personas naturales o jurdicas que no realizan
actividad empresarial, como es el caso de las asociaciones sin
fines de lucro o fundaciones.
Cabe mencionar que en este mismo sentido se ha pronunciado la Administracin Tributaria, mediante el Oficio
N 020-2000-K00000(3), en el cual seala que en la medida
que las fundaciones son personas jurdicas con fines no
lucrativos y que son creadas para la consecucin de objetivos de inters social, no realizan actividad empresarial y
por lo tanto, no est gravada con el IGV, la venta de bienes
muebles usados que efecten.
Por ltimo, cabe recordar que la empresa en la fecha que
adquiri el vehculo (octubre de 2013) de conformidad con
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional

Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF.

(2) Publicado el 25/07/1984.
(3) Publicado el 01/03/2000.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
lo dispuesto en el artculo 18 de la Ley del IGV, no debi

utilizar el IGV como crdito fiscal, en la medida en que
no cumpla con el requisito sealado en el inciso b) del
mencionado artculo, en el que se indica que las adquisiciones de bienes deben ser destinadas a operaciones por
las que se deba pagar el Impuesto. Por ello, asimismo,

el plazo de los 2 aos en el caso de la venta de bienes
depreciables destinados a formar parte del activo fijo,
para efectuar el reintegro del crdito fiscal no se deber
tomar en cuenta para el presente caso.
Servicios educativos
Caso:
La entidad educativa superior Estudia Per S.A., dentro de
sus actividades, desarrolla la enseanza del curso de idiomas extranjeros de manera personalizada, a travs de un
acuerdo con diversas entidades pblicas y privadas.
Se desea saber si dicha actividad se encuentra gravada con
el IGV.
Solucin:
En principio cabe indicar que nuestra Constitucin Poltica,
en su artculo 19, establece que las universidades, institutos
superiores y dems centros educativos constituidos conforme
a la legislacin en la materia, gozan de la inafectacin de todo
impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y
servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En materia
de aranceles de importacin, puede establecerse un rgimen
especial de afectacin para determinados bienes.
De lo sealado en el prrafo anterior, se desprende que los
centros educativos se encontraran inafectos de todo impuesto
indirecto, tal como el Impuesto General a las Ventas (IGV),
respecto de las actividades y servicios propios de su finalidad
educativa.
Por otra parte, el inciso g) del artculo 2 del TUO de la Ley del
IGV establece que no est gravada con el citado impuesto,
la transferencia o importacin de bienes y la prestacin de
servicios que efecten las instituciones educativas pblicas o
particulares exclusivamente para sus fines propios.
Agrega el mencionado inciso que, mediante Decreto Supremo
refrendado por el ministro de Economa y Finanzas y el ministro
de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios
inafectos al pago del IGV.
As, mediante el artculo 1 del Decreto Supremo N 046-97EF, se aprueba la relacin de bienes y servicios contenida en
el Anexo I del mencionado Decreto Supremo, a efectos de la
inafectacin del IGV aplicable a las operaciones de venta y
prestacin de servicios en el pas, a que se refiere el inciso g)
del artculo 2 de la Ley del IGV.
Es del caso indicar que, el citado Anexo I detalla a los siguientes
servicios como inafectos del Impuesto:
Servicios educativos vinculados a la preparacin inicial,
primaria, secundaria, superior, especial, ocupacional, entre
otros. Incluye: derechos de inscripcin, matrculas, exmenes,
pensiones, asociaciones de padres de familia, seguro mdico,
educativo y cualquier otro concepto cobrado por el servicio
educativo.
Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos, seminarios, exposiciones, conferencias y
otras actividades educativas complementarias al servicio
de enseanza.
Por ltimo, cabe indicar que la Direccin General de Poltica de
Ingresos Pblicos del Viceministerio de Economa del Ministerio
de Economa y Finanzas en el Informe N 156-2004-EF/66.01,
seal que el servicio educativo prestado por las Instituciones
Educativas, comprende no solo aquel vinculado a un nivel de
instruccin que permita obtener algn grado acadmico o ttulo
profesional, sino tambin a las otras actividades educativas
complementarias al servicio de enseanza, independientemente
de la calidad del estudiante, es por ello que el servicio realizado
en el presente caso por la entidad educativa se encontrara inafecto de acuerdo con lo establecido en el inciso g) del artculo
2 de la Ley del IGV .
Arrendamiento de bienes inmuebles

Solucin:
Caso:
El seor Alfredo Snchez Varela, persona natural con
negocio, posee dentro de su patrimonio personal
cuatro inmuebles ubicados en las ciudades de Lima,
Arequipa y Trujillo los cuales ha cedido en uso a ttulo
oneroso a distintas empresas a inicios del presente
ao.
Se sabe que dichos inmuebles no se encuentran consignados en la contabilidad del negocio.
Se desea saber cul sera el tratamiento a seguir por parte
de la persona natural.
A-18
Cabe recordar que la Ley del IGV en el inciso b) de su artculo

1, seala que la prestacin de servicios en el pas se encontrar
gravada con el Impuesto.
Ahora bien, el inciso a) del artculo 2 de la citada Ley establece
que no estn gravados con el IGV el arrendamiento y dems
formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre
que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
En ese sentido, a efectos de determinar si estamos ante una
renta de primera categora o una de tercera categora, debemos
determinar si la Ley del Impuesto a la Renta, contiene alguna
regla para establecer que una renta de primera categora (que

tiene una tasa de 6.25% sobre la renta neta), puede ser considerada renta de tercera categora (la cual tiene una tasa del
28%), debido a la habitualidad (caractersticas de la operacin,
monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones
de arrendamiento).
Es as que el artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento establecen que se encuentran comprendidas como
rentas de primera categora las producidas por el arrendamiento
y subarrendamiento de predios, las mejoras introducidas en los
bienes arrendados o subarrendados que no sean reembolsables
por el arrendatario y la renta ficta de predios y otros bienes; sin
embargo dicha legislacin no establece un lmite ni por el monto
de los ingresos percibidos o por percibir, ni por la cantidad de
bienes muebles o inmuebles arrendados o subarrendados, para
que estos puedan desvirtuar la renta de primera categora y
considerarse como rentas de tercera categora.
Debido a esta falta de regulacin de la norma mediante algn
criterio objetivo para determinar cundo una renta de primera
categora puede desnaturalizarse y convertirse en renta de tercera categora, como s est regulado en el caso de las rentas
de segunda categora por enajenacin de inmuebles, es que se
puede indicar que no importa el nmero de bienes alquilados
o cantidad monetaria recibida como contratacin por dichas
operaciones, deber ser considerada renta de primera categora
y tributar como tal.
Al respecto, se puede concluir que cuando se trate de una persona natural, esta puede perfectamente estar afecta solamente
21
a renta de primera categora por los arrendamientos que contrate, independientemente de con quin y cmo los contrate.
Sin embargo, en el caso de una persona natural que arrienda
bienes que forman parte del patrimonio de su empresa unipersonal, podra generar rentas de tercera categora y por ende
encontrarse dentro del mbito de aplicacin de la Ley del IGV.
As tambin, es necesario recoger lo sealado por el Tribunal
Fiscal, el cual a travs de la Resolucin N 17044-8-2010 seal
lo siguiente:
Una persona natural con negocio puede ser contribuyente
del Impuesto a la Renta como persona natural por sus rentas
de 1era., 2da., 4ta. y 5ta. y como titular de una empresa
unipersonal por sus rentas de tercera categora.
El arrendamiento de inmuebles de personas naturales
podra generar rentas de tercera categora si estas realizan
actividad empresarial y tales bienes forman parte del patrimonio destinado a la empresa unipersonal, o generar
rentas de primera categora en caso no se realice actividad
empresarial o realizndola, no haya destinado los bienes al
desarrollo de dicha actividad.
En conclusin, por todo lo descrito anteriormente, en el presente
caso, el Sr. Alfredo Snchez estara generando rentas de primera
categora a efectos del Impuesto a la Renta por el arrendamiento
de sus inmuebles producto de su patrimonio personal, por lo
cual dichos servicios de alquiler no se encontraran gravados
con el Impuesto General a las Ventas.
Transferencia de bienes en la reorganizacin de sociedades

Caso:
La empresa Fabricando Mas S.A.C., dedicada a la fabricacin
de muebles de oficina, ha decidido como parte de una estrategia comercial realizar una reorganizacin empresarial, por lo
cual est evaluando la posibilidad de escindirse en dos bloques
patrimoniales, constituidos por activos y pasivos. Dichos bloques sern transferidos a la empresa Inversiones del Sur S.R.L.
y a la empresa Servicios Generales Salensa S.A.
Datos Adicionales:
- El valor de los activos en el bloque que es transferido
a la empresa Inversiones Panamericana S.R.L. es de
S/. 342,000.00.
- El valor de los activos en el bloque que es transferido
a la empresa Servicios Generales Selecta S.A. es de
S/. 282,000.00.
Se consulta, cules seran los efectos tributarios en el
IGV por la reorganizacin empresarial que se pretende
efectuar?
Solucin:
El inciso c) del artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley
de IGV (LIGV) establece que no est gravada con el Impuesto
General a las Ventas, la transferencia de bienes que se realice
como consecuencia de la reorganizacin de empresa.
Asimismo, el inciso a) del numeral 7 del artculo 2 del Reglamento de la referida Ley seala que a efectos del IGV, se
entiende por reorganizacin de empresas a la de sociedades
o empresas a que se refieren las normas que regulan el
Por su parte, el artculo 103 del Texto nico Ordenado de la Ley

del Impuesto a la Renta (LIR) establece que la reorganizacin de
sociedades o empresas se configura nicamente en los casos de
fusin, escisin u otras formas de reorganizacin, con arreglo
a lo que establezca el Reglamento de la LIR.
A su vez, el inciso b) del comentado Reglamento prev que se
entiende como reorganizacin de sociedades a la reorganizacin
por escisin bajo cualquiera de las modalidades previstas en el
artculo 367 de la Ley General de Sociedades.
En ese orden de ideas, cabe indicar que de acuerdo con el
artculo 367 de la Ley General de Sociedades, por la escisin
una sociedad fracciona su patrimonio en dos o ms bloques
para transferirlos ntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos, cumpliendo los requisitos y formalidades
prescritos por dicha ley.
Asimismo, se define como bloque patrimonial de acuerdo a lo
sealado en el artculo 369 de la Ley General de Sociedades,
lo siguiente:
Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida.
El conjunto de uno o ms activos y uno o ms pasivos de
la sociedad escindida.
Un fondo empresarial.
De las normas citadas se desprende, en principio, que la
transferencia de bienes que efecte la empresa Fabricando
Mas S.A.C. a favor de las empresas Inversiones Panamericana
S.R.L. y Servicios Generales Selecta S.A. por el monto de
S/. 624,000 con ocasin de la reorganizacin por escisin que
pretende realizar, no se encontrar gravada con el Impuesto
General a las Ventas.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Documentos de cobranza emitidos por empresas de
transporte areo no sustentan crdito fiscal
Anlisis de la RTF N 06811-1-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 06811-1-2014,
el Tribunal Fiscal resuelve la apelacin
presentada contra la Resolucin de Intendencia N 0150140007289/SUNAT,
confirmndola en el extremo referido
al crdito fiscal sustentado en diversos
documentos de cobranza relacionados a
boletos de transporte areo que no obran
en el expediente, toda vez que se determin que los documentos de cobranza
no califican como comprobantes de pago
que sustenten el uso del crdito fiscal.
I.
ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La Administracin sostiene que como

resultado de la fiscalizacin, se efectuaron
reparos al crdito fiscal del Impuesto
General a las Ventas, por haberse registrado gastos de viaje sustentados con
documentos denominados Documentos
de Cobranza, servicios prestados por
terceros y gastos por obsequios no sustentados.
Indica que la recurrente anot en su
Registro de Compras gastos de viaje con
Documentos de Cobranza, los cuales
no constituyen comprobantes de pago,
por lo que repar el crdito fiscal, sealando que tales documentos pueden
ser pertinentes para fines de cobro a
los clientes, pero deber ser entregado
adicionalmente al comprobante de pago
respectivo, es decir, al boleto que expiden
las compaas de aviacin comercial por
el servicio de transporte areo.
En el punto 1 del Anexo N 01 al Requerimiento N 0122070001689 precis
que conforme con la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1282-3-200, en el Oficio
N 27893-SUNAT/06.00.00 se seal que
era adecuado el uso del documento de
cobranza para fines de cobro al cliente,
debiendo la empresa que efecta el
gasto archivarlo con la copia del pasaje,
siendo que para fines de libros y registros
debern ser tomados en cuenta nicamente los boletos expedidos por las
compaas de aviacin, manteniendo
el reparo al crdito fiscal, conforme al
A-20
detalle del Anexo N 2 al Requerimiento

N 0122070001689.
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

La recurrente sostiene que cumpli con
presentar la documentacin solicitada
con diversos boletos de viaje areo originales que referencian documentos de
cobranza, y que sustentan el uso del
crdito fiscal del Impuesto General a
las Ventas, precisando que no resulta
arreglado a ley que no se reconozca los
documentos de cobranza como comprobante de pago, desconocindose el
uso del referido crdito fiscal, debiendo
recurrirse a los criterios de interpretacin
permitidos, segn se ha expuesto en la
Resolucin N 9217-7-2007.
sealados en el cuadro precedente.

Que en cuanto a la Resolucin N 056374-2002, seala que conforme ha sido
sealado en la misma, el hecho de no
contar con el comprobante de pago original no puede determinar la prdida del
crdito fiscal, cuando la preexistencia de
la operacin y del documento resulte
comprobables, lo cual no se aprecia que
haya sucedido en el caso de autos, por lo
que lo alegado por la recurrente en este
extremo carece de sustento.
Nuestra opinin
Alfredo Gonzalez Bisso(*)
La recurrente agreg que al reverso de los

mencionados documentos de cobranza
se encuentran consignados el nmero
de boleto de viaje, y hacen referencia
al nmero de voucher, cuenta corriente
donde se efectu el pago y el banco al
que pertenece, documento de cobranza,
boleto areo y compaa de aviacin.
De la lectura de la presente Resolucin del

Tribunal Fiscal, se tiene que el elemento
central en cuanto al reparo del crdito
fiscal recae en determinar si a efectos del
uso del crdito fiscal, los documentos
de cobranza emitidos por las empresas
de transporte areo constituyen comprobantes de pago vlidos que sustenten el
crdito fiscal de acuerdo con las normas
tributarias.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
Qu son los documentos de cobranza?
El Tribunal Fiscal resolvi confirmar la

resolucin de intendencia apelada en
el extremo referido al reparo del crdito
fiscal.
Entre sus fundamentos, seala que los
documentos de cobranza no constituyen
comprobantes de pago que permitan
sustentar el crdito fiscal y deducir gasto a
efecto del Impuesto a la Renta, conforme
con lo dispuesto por el Reglamento de
Comprobantes de pago, y siendo que
de acuerdo a las normas glosadas precedentemente, el crdito fiscal se sustenta
con los boletos de transporte areo que
emiten las compaas de aviacin comercial, anotados en el registro de Compras,
los cuales no fueron exhibidos por la recurrente, procede mantener el reparo del
crdito fiscal, respecto a los documentos
(*)
Esos boletos solo son un cdigo de inscripcin otorgado por la lnea area y que
se comunica en el counter, al momento
de chequear el viaje. Es decir, se trata de
un documento usado en la operatividad
de las relaciones comerciales referidas a
las empresas de transporte areo que se
entrega al cliente para control interno.
Comprobantes de pago
De acuerdo con lo establecido por el
artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante de pago
es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o
la prestacin de servicios.
As, el artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que solo se consideran comprobantes de pago, siempre
que cumplan con todas las caractersticas
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

y requisitos mnimos establecidos en el
citado Reglamento los siguientes:
a. Facturas.
b. Recibo por honorarios.
c. Boletas de venta.
d. Liquidaciones de compra.
e. Tickets o cintas emitidos por mquinas
registradoras.
f. Los documentos autorizados en el
numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
g. Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un
adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados,
de manera previa, por la Sunat.
h. Comprobante de Operaciones - Ley
N 29972.
De lo sealado por el Reglamento de
Comprobantes de Pagos, podemos apreciar que esta norma no ha previsto expresamente como un comprobante de pago
vlido los documentos de cobranza
emitidos por las empresas de transporte
areo, no obstante, s contempla como
documento autorizado los boletos de
transporte areo.
Boleto de transporte areo

Es el comprobante de pago a que se refiere
el literal a) del numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, y
que sustenta la prestacin de un servicio
de transporte areo regular de pasajeros.
Cules son los requisitos del boleto

de transporte areo?
De acuerdo con lo establecido en la Resolucin N 166-2004-Sunat, Normas para
la emisin de Boletos de Transporte Areo
de Pasajeros, los boletos de transporte
areo, independientemente de su forma
de emisin, sern considerados comprobantes de pago cuando contengan los
siguientes requisitos mnimos:
a. RUC de la Compaa de Aviacin
Comercial.
b. Nmero del Boleto de Transporte
Areo.
c. Fecha de emisin.
d. Apellido paterno y nombre del pasajero. En caso de no tener apellido
paterno se consignar el apellido materno. Las mujeres que utilicen su
apellido de casadas y los extranjeros
cuyo primer apellido no sea el paterno
debern utilizar el primer apellido que
figure en su documento de identidad.
e. RUC del sujeto que requiere sustentar
costo o gasto o crdito fiscal, en caso
no se requiera realizar tal sustentacin
el nmero de documento de identidad
del pasajero, con excepcin de los
menores de edad.
f. Itinerario del viaje.

g. Signo de la moneda en la cual se
emiten.
h. Valor de retribucin del servicio
prestado, sin incluir los tributos que
afecten la operacin.
i. Monto discriminado de los tributos
que gravan la operacin o que deban
ser consignados en los boletos de
transporte areo.
j. Forma de pago, precisando si fue al
contado, crdito u otra modalidad,
indicndose de ser el caso el nmero
y sistema de tarjeta de crdito utilizado, a cuyo efecto se podr utilizar
la abreviatura que corresponda a los
usos y costumbres comerciales.
k. RUC o Cdigo del agente de Ventas,
cuando haya intervenido en la operacin.
Cuando el servicio de transporte areo de
pasajeros sea prestado a ttulo gratuito,
dicha circunstancia deber consignarse
de manera expresa en el boleto de transporte areo.
Califica como comprobante de pago

el documento de cobranza?
El artculo 2 del Decreto Ley N 25632
indica que se considera comprobante de
pago, todo documento que acredite la
transferencia de bienes, entrega en uso
o prestacin de servicios, calificado como
tal por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria
- Sunat.
Al respecto, el Reglamento de Comprobantes de Pago ha sealado expresamente cules son los documentos que
a efectos tributarios son considerados
comprobantes de pago, detallando los
requisitos y caractersticas esenciales para
su validez, siendo que cualquier otro tipo
de documento distinto a los mencionados
por esta normativa especial no constituye
un comprobante de pago vlido a efectos
tributarios.
En el caso que comentamos, tenemos un
documento (Documento o Liquidacin
de Cobranza) que dentro de los usos
comerciales en los servicios de transporte
areo sustenta el derecho a la prestacin
del servicio; sin embargo, esto no lleva
inmediatamente a deducir que se tratara tambin de un documento vlido
tributariamente para sustentar gasto o
crdito fiscal?
Los documentos o liquidaciones de
cobranza emitidos por las empresa de
transporte areo contienen muchos datos
relevantes respecto de las condiciones
establecidas por la empresa para la prestacin del servicio de transporte areo, constituyendo un documento muy importante
23
dentro de la operatividad de este tipo

de servicios, ya que pueden sustentar
ante la misma empresa la condicin de
usuario del servicio de transporte areo;
sin embargo, estos documentos, en tanto
no cumplan los requisitos detallados
en la Resolucin de Superintendencia
N 166-2004/Sunat, no podrn ser considerados comprobantes de pago, toda
vez que tal como hemos podido verificar
precedentemente, las normas tributarias
(en el presente caso, el Reglamento de
Comprobantes de Pago) ha detallado los
documentos considerados como comprobantes de pago, no aprecindose
entre ellos a las llamadas Liquidaciones
o Documentos de Cobranza.
En ese sentido, si bien en el uso comercial
de este tipo de operaciones de transporte
areo, es muy difundido el uso de los
documentos de cobranza, debemos tener
en consideracin que estos documentos
nos servirn en la operatividad de estos
servicios, esto es, exclusivamente para la
ptima prestacin del servicio, pero no
para sustentar gasto o crdito a efectos
tributarios, por lo que lo que se debe
hacer en estos casos es que las empresas
indiquen a las personas que realizan el
viaje que al momento de validar el pasaje, soliciten en el counter la impresin
del comprobante de pago que cumpla
con los requisitos mencionados anteriormente, esto es, el boleto de transporte
areo contemplado en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
No obstante, cabe resaltar un aspecto
importante en esta resolucin, y es que
si bien se desconoci el crdito fiscal
sustentado nicamente en documentos
de cobranza, el Tribunal Fiscal revoc la
apelada en el extremo de los reparos al
crdito fiscal sustentado en documentos
de cobranza que se encontraban vinculados a distintos boletos de transporte areo que s se encontraban en
el expediente, pero que no haban sido
anotados en el Registro de Compras,
por lo que se resolvi que la Administracin deba verificar si se cumplieron
los requisitos establecidos en la Segunda
Disposicin Complementaria y Final de la
Ley N 29215; en ese sentido, tenemos
que si bien el contribuyente anot en su
Registro de Compras los denominados
documentos de cobranza (lo que en un
inicio no permitira ejercer vlidamente
el derecho al crdito fiscal), s contaba
con los comprobantes de pago idneos,
esto es, los boletos de transporte areo,
los que fueron adjuntados en el expediente, siendo que de cumplirse con los
requisitos sealados en la citada ley, de
acuerdo con lo sealado por el Tribunal
Fiscal, s podra ejercerse el derecho al
crdito fiscal.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
FISCALIZACIN
Verificacin no realizada en la fecha y hora sealadas:

vulneracin al debido procedimiento tributario
RESUMEN EJECUTIVO
l pasado 27 de mayo se public en el Diario Oficial El Peruano la Resolucin

del Tribunal Fiscal N 1682-Q-2015, de observancia obligatoria, que aborda
un aspecto que no ha sido regulado en detalle por el legislador tributario, como
es el referido a las facultades que posee la Administracin, as como los derechos
de los contribuyentes cuando se afronta un procedimiento de verificacin. En ese
sentido, el Tribunal Fiscal, haciendo un anlisis de distintas normas contenidas en
el Cdigo Tributario y la Ley del Procedimiento Administrativo General, adopta
un criterio de observancia obligatoria que procederemos a comentar.
I.
ASUNTO MATERIA DE CONTROVERSIA
La resolucin objeto de comentario seala en su

parte considerativa: Que la quejosa seala que
mediante Esquela de Requerimiento de Documentacin para la Verificacin de Obligaciones
Formales N 214022839629, emitida a efecto de
verificar el correcto llevado de sus registros y libros
contables vinculados asuntos tributarios, se le
solicit que exhibiera la documentacin solicitada
en el anexo adjunto a dicha esquela, el da 19 de
noviembre de 2014 a las 15:45, en las oficinas
de la Administracin Tributaria; sin embargo,
indica que dicha verificacin no se realiz en la
hora programada, sino en una hora posterior, lo
que considera vulnera el debido procedimiento,
segn el criterio establecido en las Resoluciones
Ns 7695-5-2005, 05500-4-2006, 0655-1-2011,
en las que este Tribunal ha sealado como criterio
que en ejercicio de la funcin fiscalizadora, la
Administracin debe efectuar las verificaciones
o controles correspondientes en el lugar, da y
hora indicados, pues de otra manera habra una
vulneracin a los derechos de los contribuyentes.
Que agrega que la demora en su atencin gener
que sus asistentes contables se tuvieran que retirar
con parte de la documentacin que sera presentada, pues en esa misma fecha era el vencimiento
para la presentacin de sus declaraciones juradas.
()
Que la quejosa considera que se ha vulnerado su derecho al debido procedimiento por haberse llevado a
cabo dicha diligencia fuera de la hora programada, lo
que adems ha ocasionado que no pudiera presentar la
totalidad de la documentacin que le fuera requerida.
En ese sentido, tenemos que el asunto controvertido consiste en determinar si el requerimiento de
citacin a un contribuyente de acuerdo con ciertas
condiciones (en cuanto al lugar, da y hora de la
citacin) llevado a cabo en condiciones distintas a
las notificadas, constituye un acto que vulnera el
debido procedimiento, para lo cual debemos tener
en cuenta las diversas aristas que se presentan en
este caso, tales como la facultad discrecional de la
(*)
A-22
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
administracin, la naturaleza del procedimiento

de verificacin, as como los deberes y derechos
fundamentales de los contribuyentes.
II. NATURALEZA DE UN PROCEDIMIENTO DE

VERIFICACIN
La facultad de la funcin de fiscalizacin se orienta
a controlar el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales, para ello, se le confiere a la
Administracin Tributaria una serie de atribuciones
a efectos de que pueda realizar su labor.
Si bien el Cdigo Tributario no define qu se entiende
por fiscalizacin, su artculo 62 s establece cules son
las facultades que comprende la funcin fiscalizadora:
Inspeccin.
Investigacin.
Control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
A continuacin, abordaremos lo referente al procedimiento de verificacin del cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
- Control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias
De manera general, se entiende por control al acto o
procedimiento a travs del cual se examina un acto
realizado por otra persona u rgano, a fin de verificar
si en la preparacin y cumplimiento de dicho acto se
han observado todos los requisitos que exige la ley.
Se entiende que en este caso se trata de todo tipo
de controles destinados a verificar el cumplimiento
de obligaciones y deberes tributarios.
En particular, dentro de las acciones de control
del cumplimiento de las obligaciones tributarias que efecta la Administracin, tenemos al
procedimiento de verificacin, respecto del cual
podemos sealar que no implica el inicio de una
fiscalizacin; sin embargo, en este caso el agente
verificador no se limita a sealar al contribuyente
cules son las inconsistencias detectadas, sino
que adicionalmente requiere al contribuyente que
comparezca ante las oficinas de la Administracin a
fin de sustentar dichas inconsistencias, adjuntando
la documentacin pertinente. En ese sentido, el
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
FISCALIZACIN
verificador de la Sunat revisar la documentacin exhibida por el contribuyente
durante la citacin.
Si bien el procedimiento de fiscalizacin
se encuentra debidamente regulado por
el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por el
Decreto Supremo N 085-2007-EF, respecto del procedimiento de verificacin
no existe norma alguna que lo regule,
por lo que se sujeta a lo que prescribe
el Cdigo Tributario y dems normas en
cuanto le sean aplicables.
Agrega Huaman Cueva que se asume que
una diferencia sustancial con la fiscalizacin
es que la verificacin es un procedimiento
cuyos alcances y fines son limitados; por
lo pronto, respecto de su intensidad, es
menos exhaustivo. En rigor, consideramos
que en efecto, los alcances de la verificacin y fiscalizacin no son los mismos, as,
Carmen del Pilar Robles Morales entiende
que la verificacin es el conjunto de actos
de comprobacin de la realidad o exactitud
de la informacin proporcionada por el
contribuyente a la administracin(1).
Facultad discrecional vs. arbitrariedad

en un procedimiento de verificacin
Que una sociedad viva en un estado de
derecho implica que todos los ciudadanos
se encuentran sujetos a lo establecido en
las normas legales, no obstante, en los aspectos no prohibidos por las normas legales,
se aplica el principio de que Nadie est
obligado a hacer lo que la ley no manda ni
impedido de hacer lo que ella no prohbe
contemplado en el inciso 24 del artculo 2
de la Constitucin Poltica del Per.
A diferencia de las prerrogativas que
otorga un estado de derecho a los ciudadanos en general, las instituciones
pblicas, a travs de sus funcionarios,
tienen un poder de actuacin limitado por
el marco jurdico, el cual puede otorgar
a los funcionarios pblicos facultades
regladas o facultades discrecionales.
Las facultades regladas, segn el Tribunal
Constitucional, predeterminan en forma
concreta la conducta que el operador o
agente poltico debe ejecutar, estableciendo
expresamente las condiciones, formas y
procedimientos que debern seguirse(2).
Por otra parte, en el acto discrecional,
la autoridad tiene un cierto margen de
libertad de apreciacin para decidir en
qu momento debe actuar o cmo debe
actuar. Al concederse por ley facultades
discrecionales, dichas facultades ms que
referirse a la realizacin del acto en su
integridad, solo se referirn a algunos elementos del acto y no a todos. Al respecto,
el Cdigo Tributario en la Norma IV del
Ttulo Preliminar dice: En los casos en que
la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que

considere ms conveniente para el inters
pblico, dentro del marco que establece la
ley. Esta facultad la ejerce en el momento
de la fiscalizacin, y cuando sanciona las
infracciones tributarias.
Sin embargo, cabe precisar que si bien en
determinados supuestos la Administracin
posee facultades discrecionales, esto no
quiere decir que se otorga un cheque en
blanco a los funcionarios pblicos para
actuar de la manera caprichosa, haciendo
abuso de dicha facultad discrecional, porque
de este modo se incurrira en un acto arbitrario. Siendo que la arbitrariedad es una
conducta antijurdica e ilegtima y la discrecionalidad se desarrolla en un contexto
de juridicidad y es por principio legtima.
En ese sentido se expresa Csar Villegas
Lvano sealando que: discrecionalidad no
es la puerta a la arbitrariedad o abuso por
parte de la autoridad administrativa, sino
que significa la toma decisiones dentro del
marco y las limitaciones de la ley. Y aplicando
esta precisin a la Administracin Tributaria
esta debe ejercer su facultad fiscalizadora
de forma discrecional, como le faculta el
Cdigo Tributario, pero no con poder absoluto, omnmodo e ilimitado sino en un
marco de legalidad que garantice la validez
y legitimidad del acto(3).
Por tanto, nos encontramos de acuerdo
con lo expresado por el Tribunal Fiscal en la
resolucin comentada respecto de que: en
cuanto a la verificacin del cumplimiento
de obligaciones tributarias, existe escasa
regulacin o programacin de la actuacin
administrativa que defina exactamente lo
que deba decidir la Administracin en cada
supuesto, lo que no obsta para que dicha
actuacin se encuentre sometida a derecho. En tal sentido, como toda actuacin
administrativa, puede ser analizada para
determinar si se ajusta a los principios del
procedimiento administrativo.
Conclusin de la Resolucin del Tribunal Fiscal: Afectacin al debido procedimiento

De acuerdo con lo expresado por Cortez
Tataje: el debido proceso constituye
un principio-derecho que garantiza que
todas las personas puedan pretender
la defensa de sus derechos, la solucin
de sus controversias y la aclaracin de
alguna incertidumbre jurdica a travs de
un proceso dotado de garantas mnimas
(formales y sustantivas). En tal sentido,
el debido proceso se define como la regulacin jurdica que, de manera previa,
25
limita los poderes del Estado y establece

las garantas de proteccin a los derechos
de las personas, de modo que ninguna
actuacin de la autoridad jurisdiccional
dependa de su propio arbitrio, sino que
se encuentre sujeta al procedimiento
sealado en la ley(4).
Siendo que el derecho al debido proceso
busca que la Administracin acte en
cumplimiento de sus funciones sin afectar
los derechos de los ciudadanos, el aspecto
relacionado a la hora, lugar, fecha, etc.
de los requerimientos de citacin de los
contribuyentes tiene relevancia en el procedimiento de verificacin de obligaciones
tributarias, y su incumplimiento podra
generar consecuencias negativas a los
contribuyentes.
Seala el Tribunal Fiscal en la resolucin
comentada: Sobre el particular, los detalles referidos, entre otros, al lugar, fecha
y hora de exhibicin y/o presentacin de
libros, registros y/o documentos deben
constar en el documento mediante el que
se solicita al administrado dicha presentacin o exhibicin, pues ello es necesario
para que los administrados sepan con
exactitud dnde y cundo deben cumplir
con lo requerido por la Administracin,
lo que deber ser respetado por esta.
Al respecto, se considera que el respeto
a lo sealado en el referido documento
en relacin con la fecha y hora en las
que se llevar a cabo la verificacin, debe
exigirse tanto a la Administracin como
al administrado. En efecto, en el caso
de la primera, ello tiene por finalidad
evitar arbitrariedades en su actuacin
frente a los administrados y en el caso
del segundo, cumplir con el deber de
colaboracin, esto es, facilitar las labores
de verificacin de la Administracin.
Teniendo en cuenta ello, consideramos
correcto el criterio adoptado en la resolucin del Tribunal Fiscal, en el sentido que
de una interpretacin de las normas tributarias y administrativas como un sistema
nico y ordenado, concluye el rgano
Colegiado en este caso, con otorgar un
trato igualitario a la Administracin y a los
administrados, teniendo en cuenta que si
ante un requerimiento, el contribuyente
no cumple con lo indicado de acuerdo
con la forma y condiciones establecidos
en dicho requerimiento, esta situacin
conllevar a que dicho administrado
soporte diversas consecuencias por el
cumplimiento tardo o incumplimiento
de las obligaciones formales exigidas
por la Sunat.
(1) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 2009.
(2) Resolucin del Tribunal Constitucional emitida en el Expediente N 0013-2003-CC/TC LIMA. MUNICIPALIDAD
DISTRITAL DE PACHACMAC de 29 de diciembre de 2003.
(3) VILLEGAS LVANO, Csar. Facultades Discrecionales de la Administracin Tributaria vs Derechos Fundamentales de
la Persona. Cul de ellos tiene reconocimiento y proteccin constitucional?. En: <http://www.derecho.usmp.edu.pe/
sapere/ediciones/edicion_6/articulos/1_Administracion_tributaria_VS_derechos_fundamentales_de_la_persona.pdf>.
(4) CORTEZ TATAJE, Juan Carlos. El debido procedimiento administrativo y la jurisprudencia del Tribunal Constitucional. En: Gaceta Constitucional. Lima, nmero 52, 2012, p. 183.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
Remitir bienes con comprobantes que no

corresponden al rgimen o al tipo de operacin
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
a infraccin que es materia de anlisis y desarrollo en el presente artculo

est relacionada a la remisin de bienes que es efectuada con un comprobante
de pago que no corresponde al rgimen del contribuyente o al tipo de operacin
realizada; en ese sentido, conocer sus alcances y aplicacin es importante porque
est relacionada directamente con la actividad comercial de la empresa vinculada
al traslado de bienes, mercadera o existencias.
I.
ASPECTOS GENERALES
La infraccin establecida en el numeral 10 del

artculo 174 del Cdigo Tributario dispone que
constituye infraccin relacionada con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos:
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de
remisin u otros documentos complementarios que
no correspondan al rgimen del deudor tributario
o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las normas sobre la materia.
En todos los casos, es decir, cuando incurran
en la infraccin sujetos del Rgimen General, el
Rgimen Especial (RER) o el RUS, se aplica la sancin de comiso de bienes. En consecuencia ser
determinante conocer las normas y aplicacin de
la referida sancin.
En este caso, la infraccin bajo anlisis est relacionada a las infracciones tipificadas en los numerales
8 y 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, como
se puede observar a continuacin: ver cuadro N 1.
Las infracciones sealadas tienen las siguientes
caractersticas:
Numeral 8: Est referida a remitir bienes sin

portar el comprobante de pago, la gua de
remisin y/u otro documento que acredite la
propiedad o posesin del bien.
Numeral 9: Est referida a remitir bienes portando documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro documento, por parte de quien es
propietario o poseedor de los bienes.
Numeral 10: Est referida a remitir bienes con
comprobantes de pago, gua de remisin u
otros documentos que no corresponden al
rgimen del contribuyente o al tipo de operacin.
Un ejemplo del supuesto al que se refiere la infraccin tipificada en el numeral 10, es el de un sujeto
que se encuentra en el RUS y que emite facturas
en la venta de bienes y sustentando el traslado
con dicho documento. Otro ejemplo, podra ser
el de un sujeto obligado a emitir comprobantes
de pago electrnicos, que sin embargo, emite
los documentos impresos en la oportunidad de
traslado de bienes de un punto a otro.
CUADRO N 1
1.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes

de pago y/u otros documentos, as como de facilitar, a travs de cualquier medio, que seale la
Sunat, la informacin que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
Artculo 174
Sancin
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago
electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro documento emitido electrnicamente previsto por
las normas para sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente
o no facilitar, a travs de los medios sealados por la Sunat, la informacin que permita identificar
esos documentos emitidos electrnicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el
remitente.
Numeral 8
Comiso
Remitir bienes portando documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez
o remitir bienes habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
Numeral 9
Comiso
o multa
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
Numeral 10
Comiso
(*)
A-24
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado por la facultad de Derecho de la UNMSM. Especializacin en Tributacin Empresarial
en el PEE de la Universidad ESAN.

Como hemos indicado, en todos los casos
(en las tablas I, II y III del Cdigo Tributario)
la sancin establecida es la de comiso
de bienes; de ese modo, la nota 7 de las
tablas I y II, y 8 de la tabla 3 del Cdigo
Tributario seala que la sancin de comiso
se aplicar de acuerdo con lo establecido
en el artculo 184 del Cdigo Tributario.
La multa que sustituye al comiso referida
en el octavo prrafo del artculo 184 del
Cdigo Tributario, ser equivalente al
15% del valor de los bienes. Dicho valor
ser determinado por la Sunat en virtud
de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados
por el infractor el da de la intervencin o
dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podr exceder de 6 UIT.
Adicionalmente, segn las citadas notas,
y segn el rgimen del deudor tributario
se tiene lo siguiente:
Rgimen General: En aquellos casos
que no se determine el valor del bien
se aplicar una multa equivalente a
6 UIT.
Rgimen Especial (RER): En aquellos
casos que no se determine el valor del
bien se aplicar una multa equivalente
a 2 UIT.
-
Rgimen nico Simplificado (RUS): En

aquellos casos que no se determine el
valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 1 UIT.
II. APLICACIN DE LA SANCIN DE

COMISO Y EMISIN DE ACTA
PROBATORIA
El artculo 184 del Cdigo Tributario
dispone que detectada una infraccin
sancionada con comiso se proceder a
levantar un Acta Probatoria. La elaboracin de esta acta se iniciar en el lugar
de la intervencin o en el lugar en el
cual quedarn depositados los bienes
comisados o en el lugar que por razones
climticas, de seguridad u otras, estime
adecuado el funcionario de la Sunat.
En general, los procedimientos, plazos y
requisitos que se sealan a continuacin,
son los que se aplican al infractor como al
propietario no infractor de los bienes comisados, a efectos de recuperar los bienes:
documento pblico u otro documento,

que a juicio de la Sunat acredite fehacientemente su derecho de propiedad
o posesin sobre los bienes comisados.
documento pblico u otro documento

que a juicio de la Sunat acredite fehacientemente, su derecho de propiedad
o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin y dentro del

plazo de treinta (30) das hbiles, la Sunat
proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el
infractor podr recuperar los bienes, si
en un plazo de quince (15) das hbiles
de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar, adems de los gastos
que origin la ejecucin del comiso, una
multa equivalente al quince por ciento
(15%) del valor de los bienes sealado en
la resolucin correspondiente. La multa
no podr exceder de seis (6) UIT.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15)

das hbiles, la Sunat proceder a emitir
la resolucin de comiso correspondiente;
en cuyo caso el infractor podr recuperar
los bienes si en el plazo de dos (2) das
hbiles de notificada la resolucin de
comiso, cumple con pagar adems de
los gastos que origin la ejecucin del
comiso, una multa equivalente al quince
por ciento (15%) del valor de los bienes
sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de
seis (6) UIT. Ver cuadro N 3.
Si dentro del plazo de quince (15) das

hbiles, no se paga la multa y los gastos
vinculados al comiso, la Sunat podr rematar los bienes, destinarlos a entidades
pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La Sunat declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho
de propiedad o posesin dentro del plazo
de diez (10) das hbiles de levantada
el acta probatoria. Transcurrido dicho
plazo, la Sunat podr rematar los bienes
comisados o donarlos. Ver cuadro N 2.
b) Bienes perecederos o que por su

naturaleza no pudieran mantenerse
en depsito
El infractor tendr un plazo de dos (2)
das hbiles para acreditar ante la Sunat,
con el comprobante de pago que cumpla
con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o,
con documento privado de fecha cierta,
c) Documentos que acreditan la propiedad y posesin de bienes

Se acreditar la propiedad o posesin
de los bienes comisados, de acuerdo al
origen del bien y obligaciones tributarias
relacionadas a su traslado, de corresponder: ver cuadro N 4.
d) Requisitos y condiciones adicionales para recuperacin de bienes

Adicionalmente a lo sealado anteriormente, a efectos del retiro de los
bienes comisados, en un plazo mximo
de quince (15) das hbiles y de dos (2)
das hbiles de notificada la resolucin
de comiso tratndose de bienes no perecederos o perecederos, respectivamente,
el infractor o el propietario que no es
infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la Sunat tomando en cuenta
CUADRO N 2
Bienes no perecederos
Emisin
de acta
probatoria
de comiso
de bienes
10 das hbiles
30 das hbiles
15 das hbiles
30 das hbiles
Para acreditar la propiedad o posesin de

los bienes.
Para la emisin
de resolucin
de comiso de
bienes.
Para el pago de los

gastos y la multa
(15% del valor de
los bienes, no mayor 6 UIT).
Para el recojo de los

bienes en caso se haya
pagado la multa.
En caso no se sustente, los bienes caen en

abandono y procede
su remate.
De no recogerse, los bienes caen en abandono y

la Sunat puede rematarlos o donarlos.
CUADRO N 3
Bienes perecederos
a) Bienes no perecederos
Levantada el Acta Probatoria en la que
conste la infraccin sancionada con el
comiso, el infractor tendr un plazo de
diez (10) das hbiles para acreditar, ante
la Sunat, con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o,
con documento privado de fecha cierta,
27
Emisin
de acta
probatoria
de comiso
de bienes
2 das hbiles
15 das hbiles
2 das hbiles
30 das hbiles
Para acreditar la propiedad o posesin de

los bienes.
Para la emisin
de Resolucin
de comiso de
bienes.
Para el pago de los

gastos y la multa
(15% del valor de
los bienes, no mayor 6 UIT).
Para el recojo de los

bienes en caso se haya
pagado la multa.
En caso no se sustente, los bienes caen en

abandono y procede
su remate.
De no recogerse, los bienes caen en abandono y

la Sunat puede rematarlos o donarlos.
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
la actividad que realiza, cuando se
encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el

caso que se encuentre en la condicin
de no habido; o solicitar su alta en
el RUC cuando la Sunat le hubiera
comunicado su situacin de baja en
dicho Registro, de corresponder.
CUADRO N 4
Supuesto
Documento
Bienes adquiridos en
el pas
Comprobante de pago (factura, boleta de venta, ticket, etc.).

El documento deber cumplir con los requisitos y caractersticas sealados en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
En los casos en los cuales para adquirir la propiedad o posesin de los bienes
comisados no hubiera existido obligacin de emitir un comprobante de pago, la
acreditacin se realizar con:
Documento privado de fecha cierta;
Documento pblico;
Otro documento que a juicio de la Sunat demuestre fehacientemente que el infractor es el propietario o poseedor de los bienes antes de haberse producido
el comiso.
c) Declarar los establecimientos anexos

que no hubieran sido informados a
efectos de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas
registradoras, se deber cumplir con
acreditar que dichas mquinas se
encuentren declaradas ante la Sunat.
III. RGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE
a) Gradualidad aplicable a la multa

para recuperar bienes comisados
En el cuadro N 5 se detalla la rebaja
correspondiente a la multa aplicable
para recuperar los bienes comisados,
considerando si se trata de la primera,
segunda o dems oportunidades de
comisin de la infraccin. As, producido el comiso de bienes por parte
de la Administracin Tributaria y determinado el valor de los bienes (VB)
se le comunica al contribuyente para
que pague la multa, que en principio
asciende al 15% del valor de los bienes,
sin embargo, aplicando el Rgimen de
Gradualidad, si es la primera oportunidad de la infraccin, la multa ser
el 5% del VB; y si fuera la segunda
oportunidad, ser el 10% del VB. A
partir de la tercera oportunidad, la
multa ser el 15% del VB, tal como
se detalla a continuacin.
Bienes adquiridos
en el extranjero,
nacionalizados
Segn corresponda:
Declaracin nica de Aduanas (DUA), o
Declaracin Simplificada (DS).
Bienes de origen
extranjero, no
nacionalizados
Documentos correspondientes segn las normas aduaneras.
Bienes producidos
por el infractor
Originales de los documentos que acrediten su derecho de propiedad o posesin

con anterioridad a la fecha de la intervencin.
Bienes sujetos al
SPOT
Adicionalmente a lo solicitado en los puntos a), b) y d) se adjuntar la copia de la

constancia de depsito del Banco de la Nacin correspondiente a la Sunat mediante la cual se acredita el depsito efectuado.
CUADRO N 5
Sancin segn tablas
Infraccin
Art. 174,
numeral
10
b) Multa que sustituye el comiso

El Cdigo Tributario, en su artculo
184, prrafos 8 y 9, seala que excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se
requiera depsitos especiales para
la conservacin y almacenamiento
de estos que la Sunat no posea o no
disponga en el lugar donde se realiza
la intervencin, esta podr aplicar
una multa, salvo que pueda realizarse
el remate o donacin inmediata de
los bienes materia de comiso. Dicho
remate o donacin se realizar, aun
cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
De ese modo, la Administracin Tributaria
puede reemplazar la sancin por una
multa, la que dependiendo de la oportunidad, se puede graduar o rebajar, segn
se seala en el cuadro N 6.
A-26
Descripcin
Remitir bienes con

comprobantes
de pago, gua de
remisin u otros
documentos
complementarios que
no correspondan al
rgimen del deudor
tributario o al tipo de
operacin realizada
de conformidad con
las normas sobre la
materia.
Criterio de gradualidad: frecuencia(1)

(Multas rebajadas)
Tablas
Sancin
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad(2)
I, II, III
Comiso(3) /
Multa para
recuperar
los bienes
comisados
(15% VB)(4)
5% del VB
10% del VB
15% del VB
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.

(2) A partir de la tercera oportunidad se aplicar la sancin prevista en las tablas.
(3) La multa que sustituye al comiso ser graduada, segn lo previsto en el Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat.
(4) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la Resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, pagar la referida multa, la cual segn
el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que origin la
ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer
prrafo del mencionado artculo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
CUADRO N 6
Criterio de gradualidad: frecuencia (a)
TABLA
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
Multa rebajada
3ra. Oportunidad o ms
Multa sin rebaja
I
II
III
5 % VB
10 % VB
15% VB
ASESORA TRIBUTARIA
29
El Impuesto a la Renta en los pagos efectuados

por el empleador al trmino del vnculo laboral
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor aborda los pagos que efecta el empleador a sus
trabajadores al cese del vnculo laboral, independientemente de aquellos que
son obligatorios por mandato de la ley y que el trabajador tiene derecho de gozar,
como son, los beneficios sociales y otros conceptos que con motivo de la extincin
de la relacin laboral pueden ser entregados al trabajador.
INTRODUCCIN
I.
Las empresas, en el marco de una relacin laboral, pueden decidir otorgar a sus trabajadores
diversos conceptos remunerativos que tienen por
finalidad beneficiarlos por las labores realizadas
en la entidad.
Mediante la renuncia voluntaria el trabajador

comunica al empleador su deseo de dar por concluida, de manera unilateral, la relacin laboral. La
mencionada comunicacin exige ciertos requisitos
y formalidades. As, el trabajador deber comunicar su renuncia a su empleador por escrito con
un plazo de preaviso de 30 das de tomada la
decisin de renuncia.
Tambin pueden disponer el pago voluntario de

otros montos que propiamente no califican como
remuneraciones para el trabajador; asimismo, y
para fines tributarios, algunos de estos conceptos
podran estar sujetos al Impuesto a la Renta de
quinta categora, afectando con ello al trabajador
y para la empresa seran gastos deducibles o no
(liberalidades).
Es por ello que cuando se produce el trmino del
vnculo laboral entre el trabajador y su empleador,
este ltimo, adems del pago de la liquidacin de
beneficios sociales y conceptos adeudados durante
la relacin laboral, puede otorgarle sumas de dinero
de forma voluntaria, pero esta entrega solo se produce cuando el trabajador cesa por causas vlidas
contempladas en las normas laborales, como son
la renuncia, el mutuo disenso, el vencimiento de
contrato, entre otros conceptos.
En la legislacin laboral existen diferentes
conceptos que se pueden otorgar unilateralmente o de mutuo acuerdo con motivo de
la finalizacin del contrato de trabajo, y que
tienen diferente naturaleza y caractersticas
particulares. Entre ellos encontramos el incentivo que se otorga para que el trabajador
renuncie, las gratificaciones extraordinarias,
el incentivo para la constitucin de una nueva
empresa y los pagos en procesos de reduccin
de personal por causas objetivas.
En el presente informe abordaremos las implicancias en el tratamiento tributario laboral de
los referidos conceptos, precisando si estaran
gravados con el Impuesto a la Renta de quinta
categora y si seran gastos deducibles para la
empresa.
(*)
INCENTIVO POR RENUNCIA VOLUNTARIA
Por otro lado, y a pesar de que la renuncia nace

de la decisin unilateral del trabajador, es posible
que esta decisin pueda ser motivada por otras
razones tambin vlidas, como la entrega por parte
del empleador de incentivos para la renuncia. En
la mayora de los casos estos incentivos son econmicos y son el resultado de un acuerdo entre el
trabajador y el empleador para dar por concluida
la relacin laboral.
Por citar un ejemplo, en los casos de reduccin
de personal que implica la desaparicin de reas
de la empresa o su reestructuracin, se establecen
programas de incentivos para que los trabajadores
renuncien voluntariamente a cambio de la entrega
de una suma de dinero o de otras condiciones
que satisfagan sus intereses, como pueden ser el
encontrar programas de colocacin laboral que
ayudarn al trabajador en la bsqueda de un nuevo
empleo, el pago de un seguro de desempleo, entre
otros. De esta manera, se evita un cese injustificado
que conlleva al pago de una indemnizacin por
despido arbitrario por parte del empleador.
1. Implicancia laboral
La suma que el empleador entrega al trabajador
como incentivo para que renuncie no tiene naturaleza remunerativa, pues si bien es otorgada por el
empleador en el marco de una relacin laboral, no
se ajusta al concepto de remuneracin dispuesto
en el artculo 6 del Texto nico Ordenado de la
Ley de Productividad y Competitividad Laboral(1),
el cual seala que: Constituye
Constituye remuneracin para
todo efecto legal el ntegro de lo que el trabajador
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (Sunat).
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
recibe por sus servicios, en dinero o en

especie, cualquiera sea la forma o denominacin que tenga, siempre que sean
de su libre disposicin ().
()
Asimismo, el monto que otorga el empleador al trabajador como incentivo para
la renuncia tampoco tiene naturaleza
indemnizatoria, pues no busca resarcir
algn dao generado al trabajador producto del fin del vnculo laboral, como
s lo hace la indemnizacin por despido
arbitrario.
En ese sentido, el incentivo por renuncia
califica como un acto de liberalidad que
el empleador otorga al trabajador como
condicin de que este voluntariamente
extinga la relacin laboral mediante la
renuncia. Como acto de liberalidad, este
ingreso se ajusta a lo dispuesto en el inciso
a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley de CTS(2), por lo que califica
como un concepto no remunerativo.
En cuanto al valor del incentivo por renuncia depende de lo establecido por las
partes de comn acuerdo, o a propuesta
del empleador. No existe limitacin legal
alguna respecto a su cuanta. Asimismo,
debemos tener en cuenta que la sentencia recada en la Casacin N 2279-97
establece que el incentivo por renuncia
tiene como lmite el monto que al trabajador le hubiera correspondido recibir por
concepto de indemnizacin por despido
arbitrario, considerndose el exceso una
liberalidad del empleador.
2. Implicancia tributaria
El incentivo por renuncia, al no considerarse remuneracin computable de
acuerdo con el inciso a) del artculo 19
del Texto nico Ordenado de la Ley de
CTS, por tratarse de una liberalidad que
el empleador otorga al trabajador para
que se extinga la relacin laboral, no
constituye base de clculo para determinar aportaciones a EsSalud ni al sistema
nacional de pensiones (SNP) ni al sistema
privado de pensiones (SPP); sin embargo,
s constituye un concepto gravado con el
Impuesto a la Renta de quinta categora
en virtud de lo establecido por el inciso a)
del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta(3), el cual establece que los pagos
que efecte el empleador con motivo de
la extincin del vnculo laboral tambin
califican como renta de quinta categora.
Ahora bien, a efectos de la deducibilidad
de este incentivo por renuncia, debemos
remitirnos al inciso l) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, que nos
indica que sern deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
y retribuciones que se acuerden con el
personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor
A-28
de los servidores en virtud del vnculo

laboral existente y con motivo del cese
cese.
Estas retribuciones podrn deducirse en
el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido por el Reglamento para
la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
II. GRATIFICACIN EXTRAORDINARIA

COMPENSABLE
La regulacin de este ingreso la encontramos en el artculo 57 del Texto
nico Ordenado de la Ley de CTS(4), en
donde se indica que: Si
Si el trabajador
al momento que se extingue su vnculo
laboral o posteriormente, recibe del
empleador a ttulo de gracia, en forma
pura, simple e incondicional alguna
cantidad o pensin, estas se compensarn de aqullas que la autoridad
judicial mande pagar al empleador
como consecuencia de la demanda
interpuesta por el trabajador.
Para que proceda la compensacin debe
constar expresamente en documento de
fecha cierta que la cantidad o pensin
otorgada se efecta conforme con lo
establecido en el prrafo precedente,
o en las normas correspondientes del
Cdigo Civil (...).
(...)
Debido a que la gratificacin extraordinaria compensable califica como una
liberalidad que el empleador otorga de
forma pura, simple e incondicional, solo
l es quien debe determinar el valor de
este ingreso otorgado al trabajador con
motivo del cese.
La gratificacin extraordinaria se otorga
a ttulo de gracia en forma pura, simple
e incondicional, por lo que califica
como una liberalidad que el empleador
paga al trabajador con motivo de la
extincin del vnculo laboral. Al ser
liberalidad califica como un concepto
no remunerativo, pues no guarda relacin con la prestacin de servicios que
el trabajador realiza.
Como se ha sealado, este concepto se
otorga de forma incondicional, por lo
que su entrega no se encuentra sujeta
al cumplimiento de condiciones o conducta alguna por parte del trabajador.
A diferencia del incentivo por renuncia
(que se encuentra condicionado a la extincin de la relacin laboral por renuncia)

esta gratificacin extraordinaria se debe
otorgar de manera voluntaria y libre sin
generar ninguna contraprestacin por
parte del trabajador.
Sobre el particular, la Casacin N 6222001-LIMA ha resuelto que la
la compensacin de sumas de dinero otorgadas por
empleados a ttulo de gracia es procedente cuando se hace efectivo sin condicin alguna, sea al cese o posteriormente,
siendo que no es amparable cuando es
entregada en base a un programa de
incentivo destinado a retribuir la prdida
del empleo (...)
(...).
De acuerdo con el artculo 57 de la LCTS,
la gratificacin extraordinaria se compensar de aquellas sumas que la autoridad
judicial mande pagar al empleador como
consecuencia de la demanda interpuesta
por el trabajador.
Cabe precisar que la compensacin es un
modo de extincin de obligaciones que
contempla el Cdigo Civil.
La caracterstica particular de esta gratificacin extraordinaria es que acta
como un monto compensable de obligaciones que no han sido determinadas
al momento del cese y que se generan
de manera posterior como resultado
de un proceso judicial seguido por el
trabajador.
Podr compensarse cualquier crdito
laboral que el trabajador tenga con su empleador. La compensacin podr operar
sobre todos los beneficios sociales que
se adeuden (gratificaciones legales, CTS,
vacaciones) y, asimismo, podr aplicarse
sobre remuneraciones mensuales adeudadas, horas extras no pagadas, y otras
obligaciones que no se hayan pagado
durante la relacin laboral.
Para que pueda efectuarse la compensacin, el documento que establezca el otorgamiento de este concepto debe tener
fecha cierta y sealar de manera expresa
que se trata de un monto compensable,
que se otorga de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 57 del Decreto Supremo
N 001-97- TR y las normas del Cdigo
Civil, de lo contrario se entender solamente como una liberalidad y el empleador no podr compensar este monto
contra las deudas que posteriormente le
imputen los trabajadores.
(2) No se consideran remuneraciones computables las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el
trabajador ocasionalmente, a ttulo de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convencin colectiva,
o aceptadas en los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolucin de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificacin por cierre de pliego.
(3) Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF.
(4) Aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR.
Las gratificaciones extraordinarias califican
como ingresos no remunerativos, por
lo que no estn afectas a aportaciones
sociales y contribuciones. No obstante,
son base de clculo para determinar el
Impuesto a la Renta de quinta categora,
pues no gozan de la inafectacin contemplada en el artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta, toda vez que no
tienen naturaleza indemnizatoria ni provienen de acuerdos o negociaciones entre
empleador y trabajador.
Esta gratificacin extraordinaria, de
acuerdo con el inciso l) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, ser
deducible como gasto y podr deducirse
en el ejercicio comercial a que corresponda cuando haya sido pagada dentro
del plazo establecido por el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta para
la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
III. INCENTIVO POR CONSTITUCIN DE

EMPRESA
Este incentivo se otorga en el marco de
los programas para el fomento del trabajo
autnomo que buscan que los trabajadores subordinados se independicen e
inicien negocios propios.
El otorgamiento de este beneficio se
encontraba regulado en el artculo
147 del Decreto Legislativo N 728,
Ley de Fomento del Empleo, no obstante, la regulacin contemplada en
la mencionada norma actualmente se
encuentra en el artculo 47 del Texto
nico Ordenado de la Ley de Formacin
y Promocin Laboral(5), la cual establece
que las empresas y sus trabajadores,
dentro del marco de la negociacin
colectiva, o por convenio individual,
pueden establecer programas de ayuda
que fomenten la constitucin de nuevas
empresas por los trabajadores que de
manera voluntaria opten por extinguir
su vnculo laboral.
Debemos recordar que este ingreso,
adems de constituirse como un concepto no remunerativo para el trabajador,
se encuentra inafecto al Impuesto a la
Renta de quinta categora hasta el lmite
de lo que le correspondera recibir al trabajador por concepto de indemnizacin
por despido arbitrario.
El presente incentivo tiene por finalidad
que la mencionada suma de dinero entregada al trabajador se destine como
capital para la constitucin de una nueva
empresa.
Asimismo, cabe indicar que en la norma

que regula este beneficio, no existe obligacin de documentar y/o certificar que
se haya entregado la mencionada inversin. Tampoco se prevn procedimientos
de fiscalizacin a seguir por parte del
empleador o la Autoridad Administrativa
del Trabajo o por parte de la Administracin Tributaria de manera posterior a la
entrega de esta suma para determinar si
ha sido destinada a la constitucin de la
nueva empresa.
RTF N 09324-1-2004
El importe de dinero otorgado al
trabajador, con el acuerdo de su
empleador, para extinguir el vnculo
laboral y promover la constitucin
de una pequea empresa, aunque
fuera entregado a ttulo de gracia,
goza de la inafectacin establecida
en el artculo 18 de la LIR siempre
que dicho importe otorgado no
exceda el monto equivalente a la
indemnizacin por despido injustificado, con el lmite de 12 remuneraciones.
De acuerdo con lo indicado, la entrega del
presente incentivo para la constitucin de
nuevas empresas es un ingreso que no se
encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta de quinta categora. As, el artculo
18 de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que se encuentran inafectas las cantidades
que se abonen de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del artculo 88
y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el artculo
147 del Decreto Legislativo N 728, Ley
de Fomento del Empleo hasta un monto
equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de
despido injustificado.
Asimismo, cabe indicar que no existen
lmites para la entrega de este incentivo,
pero hay que recordar que el lmite para
la inafectacin del Impuesto a la Renta
de quinta categora es el monto de la
indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
En el caso de otorgarle un monto mayor
al trabajador, el exceso s se encontrar
gravado con el mencionado impuesto.
31
Por otro lado, y a efectos de que la

empresa pueda deducir como gasto
este incentivo brindado dentro del
marco de los programas para el fomento del trabajo autnomo que
busca que los trabajadores subordinados se independicen e inicien
negocios propios, adicionalmente
debe cumplirse con lo establecido en
el inciso l) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta como ya se
indic en los supuestos mencionados
en los numerales anteriores.
Asimismo, tambin deber cumplirse
con lo indicado en el ltimo prrafo del
mencionado artculo 37, el cual seala
que con el fin de determinar que los
gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos debern ser
normalmente para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir
con criterios tales como razonabilidad
en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a
que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artculo, entre otros
otros.
Pagos efectuados por parte del empleador al trmino del vnculo laboral
Concepto
Naturaleza
Remuneracin
Afectacin al
Impuesto a la
Renta
Incentivo para
la renuncia
Liberalidad (condicionada
a la renuncia del trabajador)
No
------
Gratificacin
extraordinaria
(compensable)
Liberalidad compensable
con deudas posteriores
del empleador
No
Artculo 57 del
Decreto Supremo
N 001-97-TR
Incentivo para
la constitucin
de nueva empresa
Liberalidad con finalidad

especfica
No
No
Artculo 47 del
Decreto Supremo
N 002-97-TR
Regulacin
normativa
(5) Aprobado por Decreto Supremo N 002-97-TR.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
Prescripcin de deudas tributarias:

alcances generales
RESUMEN EJECUTIVO
a prescripcin es una institucin existente en diversas esferas del Derecho

en nuestro pas, y por tanto, en el Derecho Tributario. En el presente informe se analiza sus alcances establecidos en el Cdigo Tributario, indicando cmo
mediante ella se puede evitar la determinacin o cobro de las deudas tributarias,
as como la imposicin de sanciones por parte de la Administracin Tributaria;
tambin se abordar una serie de situaciones que alteran el plazo de prescripcin
determinado en el Cdigo Tributario.
INTRODUCCIN
En muchos casos los contribuyentes por motivos
diversos no cancelan los tributos o no cumplen
con sus obligaciones en el momento debido, generndose con ello adeudos tributarios, que con
el pasar del tiempo, son cada vez ms gravosos.
Entonces, surge la interrogante de si estos adeudos
siempre estarn pendientes de cobro, surgiendo
la institucin jurdica de la prescripcin extintiva.
Para ello, debemos tener en cuenta que la prescripcin extintiva es una institucin que supone
una suerte de sancin para el titular de un derecho
que, en su momento, no interpuso las acciones
pertinentes y permite que, con el transcurso del
tiempo, mantenga su derecho pero sin poder
exigirlo e invocarlo frente a terceros.
I.
LA PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Dentro de nuestro ordenamiento jurdico, podemos

encontrar dos clases de prescripcin, la adquisitiva
o usucapin y la extintiva o liberatoria. La prescripcin adquisitiva es un modo de adquisicin
de la propiedad, y la prescripcin extintiva es una
institucin jurdica segn la cual, el transcurso
de un determinado lapso de tiempo extingue la
accin. En otras palabras, la prescripcin extintiva
es aquella institucin jurdica segn la cual, por
el transcurso de un determinado lapso de tiempo,
ante la ausencia de alguna actuacin por una de las
partes de la relacin jurdica, se extingue la accin
que una de ellas tena para exigir su derecho ante la
autoridad administrativa o judicial, pero subsistiendo
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
A-30
Marisabel JIMNEZ BECERRA(*)
el derecho que le sirve de base(1). Ahora bien, siendo

la prescripcin extintiva la institucin jurdica que se
encuentra regulada en nuestro Cdigo Tributario,
sobre ella, realizaremos algunos comentarios.
La prescripcin extintiva halla su fundamento en
la seguridad jurdica, evitando que los adeudos
de los contribuyentes sean cobrados de manera
indefinida, generando eterna incertidumbre(2).
Dado que el inters de que la accin prescriba no
corresponde al inters individual del beneficiario(3),
es que comnmente se establece que el derecho de
prescribir es irrenunciable y que resulta nulo todo pacto
destinado a impedir los efectos de la prescripcin(4).
Asimismo, se debe tener presente que la prescripcin puede ser opuesta en cualquier estado
del procedimiento administrativo o judicial, tal y
como lo ha previsto el Tribunal Fiscal mediante las
Resoluciones Ns. 13414-4-2012, 8311-9-2010 y
9028-5-2001(5).
Adems, la prescripcin slo puede ser declarada
a pedido del deudor tributario, precisando cual
es la deuda por la cual solicita la prescripcin de
manera clara e inequvocamente. Igualmente, cabe
agregar que por el hecho de que la prescripcin
solo extingue la accin ms no el derecho de la
Administracin Tributaria para determinar, exigir
el cobro o aplicar sanciones, el pago voluntario de
la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.
Las acciones sujetas al plazo de la prescripcin por
parte de la Administracin Tributaria y por parte
del contribuyente estn estipuladas en el artculo
43 del Cdigo Tributario, tal y como se detalla a
continuacin (ver cuadro N 1):
Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada Tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
RUBIO CORREA, Marcial. Prescripcin y Caducidad. Lima PUPC - Fondo Editorial, 1987, p. 22.
Como lo precisa el Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 9217-7-2007 de fecha 28 de setiembre de 2007, la prescripcin extintiva halla
su fundamento en la seguridad jurdica que tiene por expresin a la preclusividad, o lo que es lo mismo, que las situaciones de pendencia
o claudicantes que pueden afectar el rea de intereses personales o patrimoniales del ciudadano no se prolonguen de modo indefinido. La
preclusividad implica poner un lmite temporal a esas situaciones de pendencia. En el mbito de las relaciones de los ciudadanos con las
Administraciones pblicas ello significa que el factor tiempo debe jugar un papel en la definicin de las posiciones jurdicas de los particulares,
determinando que los procedimientos que incidan en la esfera particular o patrimonial del ciudadano tengan una duracin limitada.
En todo caso si el beneficiario desea cancelar el adeudo pendiente, puede optar entre reconocer tal derecho, o bien por no alegar la prescripcin.
Conforme ha sido previsto por el artculo 1990 de nuestro Cdigo Civil.
Resoluciones en las que ha dejado establecido que de acuerdo con el art. 48 del Cdigo Tributario la prescripcin puede oponerse : i) en va
de accin, dando inicio a un procedimiento no contencioso vinculado a la determinacin de la obligacin tributaria y ii) en va de excepcin,
esto es, como un medio de defensa previa contra un acto de la Administracin Tributaria en cuyo caso debe tramitarse dentro de un procedimiento contencioso tributario, pues su finalidad es deslegitimar la pretensin de esta ltima de cobrar la deuda tributaria acotada.

CUADRO N 1
Descripcin de la accin
Plazo
Para determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar

sanciones.
4 aos
Para quienes no hayan presentado la

declaracin respectiva.
6 aos
Cuando no se ha pagado el tributo

retenido o percibido.
10 aos
Para solicitar o efectuar la compensacin, y para solicitar la devolucin.
4 aos
Con respecto al plazo prescriptorio, el

Tribunal Fiscal ha emitido un precedente
de observancia obligatoria, el cual detallamos a continuacin:
Resolucin N 7646-4-2005: de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 43 del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo N 816, el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la
Administracin Tributaria respecto de la
infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 178 del citado Cdigo consistente
en no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos,
es de diez (10) aos.
II. CMPUTO DE LOS PLAZOS DE

PRESCRIPCIN
El artculo 44 del Cdigo Tributario establece el cmputo de los plazos de prescripcin, y marca el inicio para determinar
los plazos que el artculo 43 del mismo
dispositivo legal seala. A continuacin
se detalla desde cundo comienzan los
plazos de prescripcin:
1. Desde el uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario
no comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha en que se cometi la infraccin
o, cuando no sea posible establecerla,
a la fecha en que la Administracin
Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que devino
en tal, tratndose de la accin a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo
anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente

a la fecha en que nace el crdito
por tributos cuya devolucin se tiene
derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a
los pagos en exceso o indebidos.
7. Desde el da siguiente de realizada la
notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose
de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas.
Se debe precisar que en los casos previstos
en los prrafos anteriores, el plazo de
prescripcin segn sea el caso, debera
terminar el 1 de enero del ao correspondiente, pero dicho da es inhbil, entonces
se entiende que el plazo terminar el 2
de enero, esto conforme a la Norma XII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Asimismo, en el caso el 2 de enero sea
un da inhbil, se entender que el plazo
concluir el 3 de enero.
Veamos esto con un ejemplo: La Administracin Tributaria notifica al contribuyente
una Orden de Pago el 31/12/2011, por
una deuda de IGV declarada pero no
pagada, correspondiente a los meses de
enero a julio del ao 2011; la prescripcin
comenz a correr el 01/01/2012, vencindose el plazo que tena la Administracin
para exigir el pago de la deuda tributaria
el 01/01/2016; como quiera que el 1 de
enero siempre es feriado (inhbil) corre el
plazo al da hbil siguiente, que en este
caso ser el lunes 4 de enero.
III. CAUSALES DE INTERRUPCIN DE

LA PRESCRIPCIN
Los actos interruptorios son aquellos que
originan que se pierda el plazo transcurrido (acumulado) para obtener la prescripcin, debiendo iniciarse nuevamente
el conteo del plazo desde el da siguiente
de ocurrido el evento interruptorio.
33
Administracin Tributaria para

la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin
de aquellos actos que se notifiquen cuando la Sunat, en el
ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. De la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria:
Por la notificacin de la orden
de pago.
Por el reconocimiento expreso
de la obligacin tributaria.
Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor,
dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
3. De la accin para aplicar sanciones:
Por la notificacin de cualquier
acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o
regularizacin de la infraccin o al
ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos
actos que se notifiquen cuando la
Sunat, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
El artculo 45 del Cdigo Tributario seala

una serie de actos por los cuales el plazo
de prescripcin se interrumpe, segn el
presupuesto en que se encuentre, siendo
estos los siguientes:
Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

de la infraccin.
1. De la facultad de la administracin para

determinar la obligacin tributaria:
4. De la accin para solicitar o efectuar la

compensacin y solicitar la devolucin
Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

de la obligacin tributaria.
Por la notificacin de cualquier
acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento
o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de
la facultad de fiscalizacin de la
Por la presentacin de la solicitud

de devolucin o de compensacin.
Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en
exceso o indebido u otro crdito.
Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la
Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin
de oficio.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
Se debe considerar que la interrupcin

se produce con la realizacin de un acto
interruptorio, para lo cual se considera que
la notificacin debe de realizarse de forma
vlida, tal y como lo seala el Tribunal Fiscal
mediante la Resolucin N 11952-9-2011,
que indica lo siguiente: a efectos de que
opere la causal de interrupcin, del cmputo del plazo de prescripcin prevista por
el inciso f) del artculo 45 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, cuando
esta es invocada en procedimientos contenciosos no contenciosos tributarios, se debe
verificar que los actos a que dicha norma se
refiere hayan sido vlidamente notificados
dentro de un procedimiento de cobranza
o ejecucin coactiva iniciado conforme a
ley, mediante la notificacin vlida de los
correspondientes valores y la resolucin
de ejecucin coactiva que le da inicio.
Este criterio se reitera en las Resoluciones
Ns 3180-2-2005 y 1656-2-2006.
En ese sentido, el cmputo del plazo

se iniciara a partir del 1 de enero
de 2009, ya que la obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual
de Impuesto a la Renta del ejercicio
2007 venci en marzo de 2008.
de la deuda de Impuesto a la Renta

del ejercicio 2007. Ver cuadro N 2.
El artculo 45 del Cdigo Tributario

establece una serie de causales que interrumpen el plazo prescriptorio, lo cual
originara que tendra que computarse
nuevamente el plazo de prescripcin.
Ahora bien, analizaremos cada uno de
estos hechos que pueden interrumpir o
no el plazo de prescripcin:
A diferencia de lo que ocurre con la interrupcin, la suspensin de la prescripcin

tiene como efecto detener el cmputo
del plazo de la prescripcin mientras
que perdure la circunstancia legalmente
establecida, por lo cual, una vez superado
este supuesto, se contina el cmputo del
plazo prescriptorio (sumndose el tiempo
anterior al que corre con posterioridad al
hecho previsto en el Cdigo Tributario).
CASO
PRCTICO
Ante los hechos mencionados, la empresa nos consulta si a la fecha la

deuda se encuentra prescrita o no.
Solucin:
El presente caso se trata de una deuda del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007. Pues bien, el artculo 43
del Cdigo Tributario seala que el
plazo de prescripcin para el caso de
las deudas declaradas por el contribuyente vence a los 4 aos. Asimismo,
el artculo 44 del Cdigo Tributario
dispone que el plazo de prescripcin
de dicho tributo empezar a computarse a partir del 1 de enero siguiente
a la fecha en que la obligacin sea
exigible.
A-32
Dentro de los actos previstos por el Cdigo Tributario, para ser considerados
como causales de suspensin del plazo
interruptorio, tenemos los siguientes:
1. De las acciones para determinar la
obligacin y aplicar sanciones:
Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
Durante el procedimiento de la
solicitud de compensacin o de
devolucin.
Durante el lapso que el deudor
tributario tenga la condicin de
no habido.
Durante el plazo que establezca la Sunat al amparo del Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros
y registros.
Durante la suspensin del plazo
a que se refiere el inciso b) del
tercer prrafo del artculo 61 y
el artculo 62-A del Cdigo Tributario.
La solicitud de fraccionamiento
presentada con fecha 27/05/2010,
s interrumpe el plazo prescriptorio; se realiza esta afirmacin,
con base en lo previsto en el numeral 2 del artculo 45 del Cdigo
Tributario, as como en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 001271-2012. Por consiguiente, el plazo
transcurrido habra quedado sin
efecto y el cmputo del plazo comenz nuevamente el 28/05/2010.
Es tambin causal de interrupcin

del plazo prescriptorio el pago
parcial de la deuda; en tal sentido, el pago efectuado con fecha
12/07/2011 por S/. 12,600 deja sin
efecto el tiempo transcurrido desde el 28/05/2010 hasta el da del
pago parcial. Por consiguiente, el
nuevo cmputo del plazo comenzar el 13/07/2011.
2. De la accin para exigir el pago de la

obligacin tributaria:
Por todo lo expuesto, si el nuevo plazo comenz el 13/07/2011, el plazo

prescriptorio concluira el 13/07/15,
por lo que la empresa Americana S.A.
an no puede solicitar la prescripcin

La empresa Americana S.A., debido a

que no ha tenido las ventas esperadas,
est pensando en extinguir la empresa y necesita saber si las deudas de
aos anteriores estn prescritas o no.
As pues, dicha empresa seala
que tiene una deuda por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2007 por
un total de S/. 32,600. Asimismo, la
Administracin Tributaria con fecha 18 de junio de 2008, le notific
en su domicilio la Orden de Pago
N 0630045720168. Posteriormente,
con fecha 27 de mayo de 2010, present una solicitud de fraccionamiento, la
cual fue denegada por la Administracin Tributaria. Finalmente, con fecha
12 de julio de 2011 se amortiz la deuda
por un importe de S/. 12,600.
De acuerdo con lo sealado, comenzaremos indicando que la notificacin con fecha 18/06/2008 no
interrumpe el plazo de prescripcin, puesto que esta notificacin
ha sido realizada antes del inicio
del cmputo del plazo prescriptorio de fecha 01/01/2009. Este criterio se encuentra establecido en
la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 2178-3-2003.
IV. CAUSALES DE SUSPENSIN DE LA

PRESCRIPCIN
CUADRO N 2
01/01/2009
Inicio del cmputo del

plazo prescriptorio
Acto interruptorio (solicitud de fraccionamiento)
Acto interruptorio (pago

parcial de la deuda)
27/05/2010
12/07/2011
Estos actos reinician el

conteo del plazo
No transcurren an los cuatro

aos del plazo prescriptorio

proceso judicial.
Durante el lapso que el deudor
tributario tenga la condicin de
no habido.
Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza
de la deuda tributaria por una
norma legal.
3. De la accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar
la devolucin se suspende:
Durante el procedimiento de la
solicitud de compensacin o de
devolucin.
proceso judicial.
Durante la suspensin del plazo
para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el artculo 62-A.
Se debe considerar que a efectos de lo
antes establecido, la suspensin que opera
durante la tramitacin del procedimiento
contencioso-tributario o de la demanda
contencioso-administrativa, en tanto se
d dentro del plazo de prescripcin, no
es afectada por la declaracin de nulidad
de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin
de los mismos. Este criterio tambin se
encuentra previsto en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 161-1-2008.
2 CASO
PRCTICO
La empresa WYM Constructores S.A.C.
desea saber si la multa por la infraccin
referida a no haber presentado la Declaracin Jurada IGV- Renta del periodo febrero 2008, notificada con fecha
07/12/2008 por la Administracin Tributaria, se encuentra prescrita.
La empresa indica que con fecha
14/12/2008 present un recurso de reclamacin contra la resolucin de multa
mencionada, cuya resolucin no le fue favorable al contribuyente; esta resolucin
fue notificada con fecha 31/10/2009.
La notificacin de la resolucin de
multa de fecha 07/12/2008 surti
efecto el 08/12/2008, sin embargo,
por haber sido notificada antes del
inicio del cmputo del plazo de prescripcin, este no interrumpe el plazo.
Posteriormente, el contribuyente
inicia un procedimiento contencioso tributario (reclamacin) con
fecha 14/12/2008, procedimiento
que concluy el 31/10/2009. Esta
circunstancia, al estar prevista
por el Cdigo Tributario como
causal de suspensin del plazo
prescriptorio, suspende el plazo
por 10 meses, desde el 01/01/2009
(fecha en que se inicia el cmputo
del plazo de prescripcin) hasta el
31/10/2009 (fecha en que se notific la resolucin).
El contribuyente informa que durante el periodo 07-2010 al 122010, la empresa se encontraba en

condicin de no habido; y siendo
esta una de las causales de suspensin de la prescripcin que establece el artculo 46 del Cdigo
Tributario, se puede concluir que
durante este periodo se suspendi
el plazo de prescripcin. En consecuencia, si se contabiliza desde
la fecha en que concluy el ltimo
acto de suspensin hasta el inici
de la condicin de no habido, habra transcurrido ocho (8) meses.
Asimismo, nos indican que, durante

el periodo 07-2010 al 12-2010 la empresa se encontraba en condicin de
no habido.
La empresa nos pregunta si los hechos suscitados suspenden el plazo de
la prescripcin.
Solucin:
El presente caso trata de la Declaracin
Jurada IGV- Renta del periodo febrero
2008. De acuerdo con lo sealado por
el Tribunal Fiscal a travs de la Resolucin N 9217-7-2007, que constituye
precedente de observancia obligatoria,
el plazo prescriptorio aplicable en el
presente caso es de cuatro (4) aos(6).
Asimismo, segn lo indicado por el artculo 44 del Cdigo Tributario, el cmputo se inicia a partir del 1 de enero del
ao siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. En el presente
caso, el cmputo del plazo comienza el
01/01/2009.
Pues bien, a continuacin analicemos
si los hechos planteados suspenden
el plazo prescriptorio, segn lo estipulado en el artculo 46 del Cdigo
Tributario y si a la fecha la deuda se
encuentra prescrita.
35
Al no existir otro acto que suspenda

la prescripcin, posterior a la condicin de no habido, se debe sumar los
plazos que no estuvieron dentro de
situaciones de suspensin, de lo cual
se obtiene que la multa adeudada se
encuentra prescrita, tal y como se demuestra con el siguiente cuadro N 3.
(6) Resolucin del Tribunal Fiscal N 9217-7-2007: el plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin, as como la de no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas
en el numeral 1) del artculo 176 del texto original del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816
y su modificatoria realizada por la Ley N 27038, es de cuatro (4) aos.
CUADRO N 3
Periodo en el cual el plazo prescriptorio no se
encuentra suspendido - 8 meses
Duracin del procedimiento contencioso tributario

(suspensin del plazo de prescripcin 10 meses)
Periodo en el cual el plazo prescriptorio no se

encuentra suspendido 3 aos y 4 meses
Condicin de no habido (suspensin del

plazo de prescripcin 6 meses)
01/01/2009
31/10/2009
01/07/2010
31/12/2010
30/04/2014
Inicio del cmputo del

plazo prescriptorio
Fecha en que se notifica la resolucin que concluye el procedimiento

contencioso tributario
Fecha en que inicia

la condicin de no
habido
Fecha en que se
levant la condicin
de no habido
Fin de plazo de plazo

de prescripcin
Prescripcin obtenida
A-24
A-33
ASESORA TRIBUTARIA
OPININ DE LA SUNAT
36
Detraccin al transporte y reparto de bienes

que prestan las empresas de transporte
a las distribuidoras
Informe N 001-2015-SUNAT/5D0000
MATERIA
En relacin con la aplicacin del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias (SPOT) se consulta si
los servicios de transporte y reparto de bienes, que
prestan las empresas de transporte a las empresas
distribuidoras que las contratan, se encuentran
sujetos a detraccin bajo el rubro Dems servicios
gravados con el IGV o si ms bien se les debe
aplicar la detraccin correspondiente a los servicios
de transporte de bienes por va terrestre, teniendo
en cuenta que las unidades de transporte otorgan
el servicio a varios clientes y el importe del servicio
se acuerda por cada da de reparto.
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N. 940, referente al SPOT, aprobado por
el Decreto Supremo N. 155-2004-EF, publicado
el 14.11.2004 y normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/
SUNAT, que establece las normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto
Legislativo N. 940, publicada el 15.8.2004 y
normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N. 073-2006/
SUNAT, que establece normas para la aplicacin
del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo
N. 940 al transporte de bienes realizados por
va terrestre, publicada el 13.5.2006 y normas
modificatorias.
Ley General de Transporte y Trnsito Terrestre,
Ley N. 27181, publicada el 8.10.1999 y normas
modificatorias.
Reglamento Nacional de Administracin de
Transporte, aprobado por el Decreto Supremo
N. 017-2009-MTC, publicado el 22.4.2009 y
ANLISIS
1. De acuerdo con el inciso a) del artculo 3
del TUO del Decreto Legislativo N. 940, se
entendern por operaciones sujetas al SPOT,
entre otras, a la venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios o contratos
de construccin gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) y/o Impuesto Selectivo
al Consumo o cuyo ingreso constituya renta
de tercera categora para efecto del Impuesto
a la Renta.
(1)
A-34
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del

referido TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar
los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que
resultar de aplicacin el SPOT, as como el
porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno
de ellos.
2. Pues bien, mediante la Resolucin de Superintendencia N. 073-2006/SUNAT se dictaron las
normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre,
habindose sealado en el numeral 2.1 del
artculo 2 de dicha Resolucin que estar
sujeto al Sistema el servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre gravado con
el IGV, siempre que el importe de la operacin
o del valor referencial, segn corresponda, sea
mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100
Nuevos Soles).
Agrega la norma que para tal efecto, se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) En los casos en que el prestador del
servicio de transporte de bienes por va
terrestre subcontrate con un tercero la
realizacin total o parcial del servicio,
esta ltima operacin tambin estar
sujeta al Sistema. Asimismo, estarn
comprendidas en el Sistema las sucesivas subcontrataciones que se efecten,
de ser el caso.
b) Los servicios comprendidos en el numeral 4 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT(1) y
normas modificatorias, formarn parte
de la definicin a que se refiere el prrafo anterior cuando se presten conjuntamente con el servicio de transporte
de bienes realizado por va terrestre y
se incluyan en el comprobante de pago
emitido por dicho servicio, en cuyo caso
les ser de aplicacin lo dispuesto en la
Resolucin de Superintendencia N 0732006/SUNAT.
Asimismo, el numeral 2.2 del artculo 2 de la
mencionada Resolucin prev que, para efecto
de lo dispuesto en el citado numeral 2.1 de
dicho artculo, el servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre no incluye:
a. El servicio de transporte de bienes realizado por va frrea.
b. El transporte de equipaje, en los casos en
Referido al servicio de movimiento de carga, el cual comprende a la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes
A-25
OPININ DE LA SUNAT
que concurra con el servicio de
transporte de pasajeros por va
terrestre.
4.
c. El transporte de caudales o valores.

3. Ahora bien, dado que las normas que
regulan el SPOT aplicable al transporte
de bienes realizado por va terrestre
detallan nicamente, en cuanto a
las operaciones comprendidas en
su mbito de aplicacin, las reglas
citadas en el tem precedente sin contener una definicin particular de lo
que debe entenderse por servicio de
transporte de bienes, corresponde
recurrir a las normas de dicho sector(2).
Al respecto, el artculo 2 de la Ley
General de Transporte y Trnsito Terrestre - Ley N. 27181 define como
transporte terrestre al desplazamiento en vas terrestres de personas
y mercancas, y como servicio de
transporte a la actividad econmica
que provee los medios para realizar
el transporte terrestre.
Por su parte, el numeral 3.59 del
artculo 3 del Reglamento Nacional
de Administracin de Transporte define como servicio de transporte
terrestre al traslado por va terrestre
de personas o mercancas, a cambio
de una retribucin o contraprestacin
o para satisfacer necesidades particulares.
Asimismo, el Diccionario de la Real
Academia Espaola(3) define como
trasladar a la accin de llevar a
alguien o algo de un lugar a otro, y
como repartir a la accin de distribuir por lugares distintos o entre
personas diferentes, siendo que la
definicin comercial de distribuir es
entregar una mercadera a los vendedores y consumidores.
Como se puede apreciar de lo antes
sealado, los servicios de transporte y
reparto de bienes suponen el traslado
de estos de un lugar a otro para su
entrega a determinadas personas, de
all que en el caso que una empresa
distribuidora haya pactado con una
empresa de transportes la prestacin
de dichos servicios, estos se encontrarn sujetos al SPOT aplicable al
transporte de bienes realizado por va
terrestre, regulado en la Resolucin
de Superintendencia N. 073-2006/
SUNAT(4).
Tal afirmacin no se ve desvirtuada
por el hecho que los bienes vayan a
ser entregados a varios clientes de
la empresa distribuidora o que la
retribucin por el servicio se acuerde
por cada da de reparto, en tanto ello
no vara la naturaleza del servicio
consistente en el traslado de los

bienes.
operaciones estrictamente sealadas mediante norma legal, tales como:
En consecuencia, los servicios de

transporte y reparto de bienes que
prestan las empresas de transporte
a las empresas distribuidoras que
las contratan, se encuentran sujetos
al SPOT aplicable al transporte de
bienes realizado por va terrestre, aun
cuando las unidades de transporte
entreguen los bienes a varios clientes
de las empresas distribuidoras y que
el importe del servicio se acuerde por
cada da de reparto.
1. Venta interna de bienes y prestacin

de servicios
servicios;
CONCLUSIN
Los servicios de transporte y reparto de
bienes que prestan las empresas de transporte a las empresas distribuidoras que
las contratan, se encuentran sujetos al
SPOT aplicable al transporte de bienes
realizado por va terrestre, aun cuando
las unidades de transporte entreguen los
bienes a varios clientes de las empresas
distribuidoras y que el importe del servicio
se acuerde por cada da de reparto.
Nuestra opinin
Johanna Janette Lopez Yauri(*)
A travs del presente informe, la Administracin Tributaria explica la aplicacin

del Sistema de Detracciones, definiendo
al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, a la luz de la Ley
General de Transporte y Trnsito Terrestre
- Ley N 27181; as como del Reglamento
Nacional de Administracin de Transporte,
llegando luego a la conclusin de que,
al mencionado servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre se le
aplica la detraccin establecida mediante
Resolucin de Superintendencia N 0732006/Sunat.
Como es de conocimiento, el Sistema
de Detracciones (SPOT) es aplicado a
(*)
37
2. Servicio de transporte de bienes por

va terrestre;
terrestre
3. Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre; y,
4. Operaciones sujetas al IVAP.
As tenemos que la venta interna de
bienes y prestacin de servicios es regulada por la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat(5), la cual
en un inicio comprenda a un nmero
limitado de servicios; sin embargo, ante
el comportamiento tributario vinculado
al Impuesto General a las Ventas en las
actividades ms representativas del universo de servicios que no se encontraba
sujetas al SPOT y ms an, habindose
determinado la existencia de significativos
niveles de incumplimiento tributario en
los contribuyentes que desarrollan la
actividades en mencin; la citada norma
fue modificada por la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/Sunat(6).
Es as que se resuelve incluir el numeral 10
en el anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, a fin de
incluir como operacin sujeta al sistema
de pago de obligaciones tributarias con
el Gobierno central al rubro denominado:
Dems
Dems servicios gravados con el IGV
IGV,
cuya tasa aplicable en la actualidad es
del 10% del monto total de la operacin.
Por otro lado, tenemos que la operacin
servicio de transporte de
denominada: servicio
bienes realizado por va terrestre
terrestre, es regulada por la Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/Sunat. Dicho dispositivo
legal establece que estar sujeto al
Sistema de Detracciones el servicio de
transporte de bienes realizado por va
terrestre gravado con el IGV, siempre
que el importe de la operacin o el valor
referencial, segn corresponda, sea mayor
a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con
estudios de Maestra y Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en
Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(2) Teniendo en cuenta que conforme a lo establecido en la Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133- 2013-EF (publicado el 22.06.2013 y normas modificatorias), en lo no
previsto por dicho Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre
que no se les opongan ni las desnaturalicen; aadindose que, supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
(3) En http://www.rae.es.
(4) Y, por ende, no estarn comprendidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT, referido a los dems servicios gravados con el IGV comprendidos en el SPOT, en tanto la definicin
de tales excluye al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N. 073-2006/SUNAT y normas modificatorias.
(5) Aprueba las normas para la aplicacin del sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno central.
(6) Publicada el 29 de marzo de 2012.
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
nuevos soles), siendo la tasa aplicable

ser del cuatro por ciento (4%) sobre el
importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor(7).
La interrogante planteada por el contribuyente, que es materia del presente
informe, referente al tipo de detraccin
que se le deber aplicar a los servicios
de transporte y reparto de bienes, prestados por las empresas de transporte
a las empresas distribuidoras que las
contratan, nos lleva a analizar los tipos
contratan
de servicios que se encuentran comprendidos en el rubro dems servicios
gravados con el IGV, para poder as
determinar cul es la tasa aplicable al
mencionado servicio.
f. Servicio postal y el servicio de entrega

rpida.
Compaas areas
g. Servicio de transporte de Bienes realizado por va terrestre a que se refiere

la Resolucin de Superintendencia
N 073-2006-Sunat y normas modificatorias.
Almacenes aduaneros
h. Servicio de transporte pblico de

pasajeros realizado por va terrestre a que alude la Resolucin de
Superintendencia N 057-2007-Sunat
y normas modificatorias.
i.
Qu operaciones comprende el rubro: dems servicios gravados con

el IGV?
Servicios comprendidos en las Exclusiones previstas en el literal a)

del numeral 6 y en los literales a)
y b) del numeral 7 del Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/Sunat.
j.
Como ya lo hemos sealado en prrafos

anteriores, el numeral 10 del anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/Sunat(8), hace referencia
al rubro denominado dems
dems servicios
gravados por el IGV
IGV y comprende
a toda prestacin de servicios en el
pas comprendida en el numeral 1 del
inciso c) del artculo 3 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas que no
se encuentre incluida en algn otro
numeral del citado anexo 3
3.
Actividades de generacin, transmisin y distribucin de la energa

elctrica reguladas en la Ley de Concesiones Elctricas aprobada por el
Decreto Ley N 25844.
k. Servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos prestados a

favor de Perupetro S.A. en virtud de
contratos celebrados al amparo de los
Decretos Leyes Ns 22774 y 22775 y
Qu operaciones se encuentran excluidas del rubro: dems servicios

gravados con el IGV?
La misma norma, citada en la pregunta
anterior, excluye de esta definicin a las
siguientes actividades:
a. Servicios prestados por las empresas a
que se refiere el artculo 16 de la Ley
N 26702 Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, y normas modificatorias.
l.
Servicios prestados por las instituciones de compensacin y liquidacin

de valores a las que se refiere el Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico
Ordenado de la Ley del Mercado de
Valores, aprobado por el Decreto
Supremo N 093-2002-EF y normas
modificatorias.
ll. Servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.
b. Servicios prestados por el Seguro

Social de Salud - EsSalud.
No estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio

exterior a los sujetos que soliciten
cualquiera de los regmenes o destinos
aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn
vinculados a operaciones de comercio
exterior(9).
c. Servicios prestados por la Oficina de

Normalizacin Previsional - ONP.
Se considera operadores de comercio

exterior:
d. Servicio de expendio de comidas y

bebidas en establecimientos abiertos
al pblico tales como restaurantes y
bares.
Agentes martimos y agentes

generales de lneas navieras
e. Servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a este, prestado al husped
por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento
de Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por Decreto Supremo
N 029-2004-Mincetur.
A-36
Agentes de carga internacional

Empresas de servicio de entrega
rpida
Agentes de aduana.
m. Servicio de espectculo pblico y
otras operaciones realizadas por el
promotor(10).
Observamos que tal como ha establecido
la Resolucin de Superintendencia N 0632012/Sunat en el rubro dems servicios
gravados con el IGV solo debern ser incluidos los servicios que estando gravados
con el Impuesto General a las Ventas no
se encuentren incluidos en algn otro
numeral del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/Sunat.
Por otro lado, y tal como lo ha sealado
la Administracin Tributaria en el presente
informe si bien las normas que regulan
el SPOT aplicable al transporte de bienes
realizado por va terrestre no contienen
una definicin particular de lo que debe
entenderse por servicio de transporte de
bienes, la Ley General de Transporte y
Trnsito Terrestre - Ley N 27181 s define
los conceptos de transporte terrestre
y de servicio de transporte; definicin
que concuerda con lo sealado por el
Reglamento Nacional de Administracin
de Transporte.
Por lo tanto, en el entendido de que por
servicio de transporte terrestre se tiene
al traslado por va terrestre de personas
o mercancas, a cambio de una retribucin o contraprestacin o para satisfacer
necesidades particulares
particulares; concordamos
con lo sealado por la Administracin
Tributaria respecto de que al servicio
de transporte y reparto de bienes que
prestan las empresas de transporte a las
distribuidoras que las contratan, estara
sujeto al SPOT aplicable al transporte de
bienes realizado por va terrestre, regulado en la Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/Sunat, aplicndose as la
tasa que resulte mayor de comparar el
cuatro por ciento (4%) sobre el importe
de la operacin o el valor referencial,
al que se refiere el Decreto Supremo
N 010-2006-MTC modificado por Decreto Supremo N 033-2006-MTC.
(7) Decreto Supremo N 010-2006-MTC modificado por Decreto Supremo N 033-2006-MTC.

(8) Incluido por la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/Sunat.
(9) Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir del 14/07/2012,
segn Tercera Disposicin Complementaria Final de la R.S. N 158-2012/Sunat publicada el 13/07/2012.
(10) Literal modificado por el artculo 8 de la RS N 343-2014/Sunat publicada el 12/11/14 y vigente a partir del
01/01/15.
A S E S O R
INFORME ESPECIAL
CONTABLE Y AUDITORA
Registro contable de un bien de propiedad,

planta y equipo (activos fijos) construidos
por la propia empresa
Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
os bienes conformantes de la propiedad, planta y equipo, no solo se pueden

adquirir de terceros, pues la propia empresa puede construirlos, en este caso,
se aplican reglas especiales para medirlos y reconocerlos de conformidad con lo
dispuesto en la NIC 16. En este sentido, el propsito del presente informe ser
abordar estas reglas referidas al reconocimiento y medicin de la propiedad, planta y equipo autoconstruida por la empresa, teniendo en cuenta adicionalmente las
cuentas dispuestas para este propsito por el Plan Contable General Empresarial.
INTRODUCCIN
En esta oportunidad se abordar el tema de los
bienes de propiedad, planta y equipo que son
construidos por la propia empresa en los que no
se produce un traspaso formal de la propiedad, es
decir, de aquellos bienes respecto de los cuales se
adquiere el bien destinado para uso de la empresa
a medida que se registra cada transaccin realizada
para producirlo o construirlo.
De lo antes indicado, en el presente informe se
abordar el tema de los costos que deben incorporarse al valor del bien autoconstruido de
conformidad con lo dispuesto por la NIC 16, sin
distinguir, si la construccin se efecta en un bien
de propiedad de la empresa que construye o de un
tercero; as como las cuentas que el Plan contable
General Empresarial dispone que sean empleada
para registrar todas las transacciones hasta la culminacin de la fabricacin o construccin del bien.
I.
MEDICIN DEL COSTO DE UN BIEN DEL ACTIVO FIJO CONSTRUIDO
Segn Mallo, Mallo Rodrguez y Pulido(1) en el caso

de propiedades, planta y equipo construidos por la
(*)
propia empresa, su costo se determina utilizando

los mismos criterios que si el activo hubiera sido
adquirido en el exterior. En este sentido, afirman
que los gastos internos generados que sean identificables, y, a su vez, sean directamente imputables
a la construccin y puesta a punto del activo en
cuestin, as como aquellos costos indirectos razonablemente imputables durante el periodo de
acondicionamiento, son capitalizables e imputables
al costo del activo en su reconocimiento inicial,
agregando que como norma general los gastos
generales y de administracin no son capitalizables.
En efecto, de acuerdo con el prrafo 22 de la NIC
16, el costo de un activo construido por la propia
entidad se determinar utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de propiedades,
planta y equipo adquirido.
Sobre el particular, debe considerarse que conforme
con el prrafo 16 de la NIC 16, los componentes
del costo de los elementos de propiedades, planta
y equipo (activo fijo) comprende: ver cuadro N 1.
En ese sentido, la empresa evaluar, de acuerdo
con este principio de reconocimiento, todos los
costos de propiedades, planta y equipo en el
momento en que se incurre en ellos. Estos costos
comprenden tanto aquellos en que se ha incurrido
Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria,
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.
(1) MALLO, Carlos, MALLO RODRGUEZ, Carlos, y PULIDO, Antonio. En Contabilidad Financiera - Un Enfoque Actual. Editorial Paraninfo,
2008. p. 206.
B-1
B-1
40
inicialmente para construir una partida de propiedades, planta

y equipo, como posteriormente para aadir, sustituir parte de
o mantener el elemento correspondiente.
1. Los intereses forman parte del costo de la construccin

De acuerdo con el prrafo 4 de la NIC 23 un activo apto es
aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta, tal
como ocurre en las construcciones de activos fijos, debido que
el activo tomar un tiempo considerado para quedar totalmente
construido, en ese sentido, los intereses que procedan del
prstamo para obtener el activo cumple las condiciones para
considerarse cualificado, por tanto, el importe de los costos
por intereses deben ser capitalizados.
En este sentido, los gastos financieros provenientes de prstamos
u otro tipo de financiacin, especfica o genrica, directamente
atribuible a la fabricacin o construccin, devengados antes de la
puesta en condiciones de funcionamiento de los bienes de propiedad planta y equipo en construccin se incorporarn a su costo.
Sin embargo, la capitalizacin de los costos por intereses debe
finalizar cuando sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para su uso o venta prevista
han sido completadas. Asimismo, cuando la construccin de
un activo calificable se realiza por partes, y cada una es capaz
de ser utilizada mientras contina la construccin de otras, la
capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando
estn finalizadas sustancialmente todas las actividades necesarias
para preparar esa parte para su utilizacin deseada o su venta
II. CONSTRUCCIN DE ACTIVO FIJO SOBRE UN BIEN QUE NO

ES DE PROPIEDAD DE LA EMPRESA
Este tipo de construccin suele ocurrir cuando la empresa
arrienda un inmueble (local), y construye sobre esta, por ejemplo,
nuevas oficinas, bao, sala de recepcin, etc. pero que no sern
reembolsables por el propietario. Asimismo, se produce cuando
la empresa decide construir un panel monumental publicitario
sobre algn inmueble, o cuando construye pistas o veredas o

cuando construye puentes, etc. En este sentido, debe tenerse
en cuenta que para reconocer un activo no es esencial contar
con el derecho de propiedad sino contar con el control de los
beneficios econmicos que se esperen del mismo, de conformidad con la definicin de activo de acuerdo con el Marco
Conceptual de las NIC.
De lo expuesto anteriormente, las construcciones realizadas
sobre un bien que no es de la empresa, calificarn como un
activo de uso, sin importar que se hubiera efectuado en una
propiedad que no pertenezca a la empresa, siempre que esta
tenga el control del bien construido, de conformidad con lo
sealado en el prrafo 4.44 del Marco Conceptual para la informacin financiera, es decir, que sea probable que cualquier
beneficio econmico asociado llegue a la empresa y la partida
tenga un costo o valor que pueda medirse confiablemente.
Ver cuadro N 2.
Consecuencia de lo anterior, estas construcciones efectuadas
por la empresa arrendataria se reconocern como activo en
la medida en que generen beneficios para esta por el monto
total desembolsado.
III. CUL ES LA DINMICA CONTABLE A SEGUIR PARA

REGISTRAR LAS CONSTRUCCIONES DE UN ACTIVO FIJO?
Mallo, Mallo Rodrguez y Pulido(2) afirman que en la prctica
contable los costos que se originan en el proceso de puesta
en funcionamiento de este tipo de activos se acumulan en
cuentas transitorias que reflejan el proceso de acumulacin
de costos aplicables, las cuales posteriormente, se traspasan
a las cuentas del activo definitivas, que suelen denominarse
inmovilizados en curso.
A estos efectos, acorde con el Plan Contable General Empresarial
se ha previsto que los desembolsos incurridos en la construccin de una partida de propiedad, planta y equipo, deben ser
(2) Ob cit. p. 206.
CUADRO N 1
Componentes del costo de construccin
Precio de adquisicin
Costos directamente atribuibles
La estimacin inicial de los costos de

desmantelamiento y retiro del elemento
Incluye los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no

recuperables que recaigan sobre
la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del
precio.
Que sean necesarios para la ubicacin del activo en el lugar y en

las condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Incluye la rehabilitacin del lugar sobre el que se

asienta, la obligacin en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado periodo, con propsitos distintos al
de produccin de inventarios durante tal periodo.
CUADRO N 2
Tratamiento de las construcciones en propiedad de terceros que no sern reembolsables
La empresa
Reconoce como activo fijo los bienes construidos sobre un
bien que no es de la empresa solo si es probable que genere
beneficios econmicos y pueda ser valorado.
B-2
Construye
En el bien del tercero

No reembolsable
INFORME ESPECIAL
acumulados en la Cuenta 339 Construcciones y obras en curso
con abono a la cuenta 71 Produccin de activo inmovilizado,
considerando las siguientes cuentas:
Cuentas a emplear para realizar los asiento de destino
de las construcciones en curso
339
Construcciones y obras en
curso
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
3391 Adaptacin de terrenos
7221 Edificaciones
3392 Construcciones en curso
7222 Maquinarias y otros equipos

de explotacin
3393 Maquinaria en montaje
7223 Equipo de transporte
3394 Inversin inmobiliaria en curso
7224 Muebles y enseres
3397 Costo de financiacin - Inversiones inmobiliarias
7225 Equipos diversos
33971 Costo de financiacin - Edificaciones
Los costos indirectos de construccin (Limpieza de terreno a construir) S/. 10,000.
Solucin:
Si la empresa construye la edificacin con el propsito de
destinarla a sus actividades operativas, deber examinar
cada costo incurrido a fin de determinar si son directamente imputables para la construccin del activo. Siendo
que en el caso planteado, estos desembolsos son necesarios para la construccin de sus oficinas, estos deben acumularse en una cuenta especial hasta la culminacin del
bien, tal como se muestra a continuacin:
Asiento por la compra y consumo de materiales:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
3398 Costo de financiacin - Inmuebles, maquinaria y equipo
7252 Costos de financiacin - Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin - Edificaciones
72521 Edificaciones
33982 Costo de financiacin - Maquinarias y equipos de explotacin
72522 Maquinarias y otros equipos

de explotacin
3399 Otros activos en curso
De esta forma, en la Cuenta 339 Construcciones y obras en

curso se acumular el costo de los bienes destinados para el
uso de la empresa, hasta su terminacin, oportunidad en la
cual se transferir a la cuenta del rubro Inmuebles, maquinaria
y equipo, que corresponda.
60 Compras
30,000
602
Materias primas
6024
Materias primas para productos inmuebles
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

421
Facturas, boletas y otros comprobantes
4212
Emitidas
IV. SE PUEDE DEPRECIAR UN ACTIVO FIJO QUE EST SIENDO CONSTRUIDO POR LA PROPIA EMPRESA?
61 Variacin de existencias
Conforme con el prrafo 55 de la NIC 16 la depreciacin de

un activo comenzar cuando el bien est disponible para su
uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las
condiciones necesarias para operar, por lo tanto, en la medida
en que las construcciones y obras en curso no se encuentran
listas para su uso, el bien no debe ser objeto de depreciacin.
x/x Por el ingreso de las materias primas para la construccin.
CASO PRCTICO
Construccin de inmuebles por la propia empresa

para su uso
En el mes de mayo, una empresa adquiere un terreno con

el propsito de construir sus propias oficinas administrativas y empieza a incurrir en distintos desembolsos para
dicho propsito, siendo estos los siguientes:
Materiales directos adquiridos y utilizados por

S/. 30,000.
Mano de obra directa (Servicio prestado por tercero)
S/. 50,000.
35,400
por pagar
x/x Por las materias primas para la construccin.
Desde el punto de vista tributario, el Tribunal Fiscal en la RTF

N 1325-1-2004 ha sealado que no es procedente la depreciacin del activo fijo en construccin ya que estos se deprecian a
partir del mes en que los bienes son utilizados en la generacin
de renta gravada.
5,400
40111 IGV - cuenta propia
Ahora bien toda vez que los bienes y servicios consumidos e

incurridos para la construccin de estos bienes se registran en
las cuentas de gastos segn su naturaleza en la clase 6, como
contrapartida se emplear la Cuenta 72 Produccin inmovilizada.
41
-------------------------------- x -----------------------------24 Materias primas

244
30,000
612
Materias primas
6124
30,000
-------------------------------- x -----------------------------61 Variacin de existencias

612
Materias primas
6124
30,000
24 Materias primas
244
30,000
x/x Por el consumo de las materias primas.

-------------------------------- x ------------------------------
Asiento por la mano de obra de terceros:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
639
50,000
Otros servicios prestados por terceros

421
4212
Emitidas
50,000
por pagar
x/x Por el servicio de construccin.
-------------------------------- x ------------------------------
B-3
42
Cmo se deber de contabilizar la mejora efectuada, teniendo en cuenta que dichos desembolsos no sern reembolsados por el propietario?
Asiento por la mano de obra de tercero:

ASIENTO CONTABLE
639
Datos adicionales:
10,000
Materiales
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
4212
Emitidas
11,800
por pagar
x/x Por el servicio de desmonte.
-------------------------------- x ------------------------------
Asiento por el destino de los costos incurridos para

construir el bien:
ASIENTO CONTABLE
Se debe tener en cuenta que para reconocer un activo no es

esencial contar con el derecho de propiedad, sino contar
con el control de los beneficios econmicos que se esperen
del mismo, de conformidad con la definicin de activo de
acuerdo con el Marco Conceptual de las NIC.
De lo expuesto anteriormente, las mejoras realizadas en
el inmueble alquilado, corresponde a un activo, independientemente que la propiedad sobre la que se realizaron
no pertenezca a la empresa, dado que la empresa tiene el
control de las mejoras que no sern reembolsadas por el
propietario o arrendador. Los asientos correspondientes a
la operacin seran:
Por la adquisicin y consumo de los materiales:
-------------------------------- x -----------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo

339
Construcciones y obras en curso
3392
Construcciones en curso
Inmuebles, maquinaria y equipo
7221
Edificaciones
ASIENTO CONTABLE
90,000
72 Produccin de activo inmovilizado

722
90,000
x/x Por el destino de los gastos por la planta construida.

-------------------------------- x ------------------------------
Asiento por el traslado del trabajo en curso a la cuenta

matriz:
ASIENTO CONTABLE

332
Edificaciones
3322
Almacenes
90,000
33221 Costo de adquisicin o construccin

339
3392
90,000
x/x Por el traslado del costo de construccin en la cuenta matriz.

-------------------------------- x ------------------------------
CASO PRCTICO
Construcciones efectuadas en un inmueble de

tercero que no sern reembolsables
Una empresa ha efectuado desembolsos por concepto de

materiales y mano de obra, por la construccin de una
nueva oficina dentro de sus instalaciones (inmueble alquilado). El importe total asciende a S/.15, 000 ms IGV.
B-4
15,000
Solucin:

4,290
Total
1,800
40111 IGV - Cuenta propia

421
10,710
Mano de obra

S/.
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras

602
Materias primas
6024 Materias primas para productos inmuebles
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia
421
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por las materias primas para la construccin.
-------------------------------- x -----------------------------24 Materias primas
244
612
Materias primas
x/x Por el ingreso de las materias primas para la construccin.
-------------------------------- x -----------------------------61 Variacin de existencias
612
Materias primas
24 Materias primas
244
x/x Por el consumo de las materias primas.
-------------------------------- x ------------------------------
10,710
1,928
12,638
10,710
10,710
10,710
10,710
Asiento por la mano de obra de tercero:

ASIENTO CONTABLE

639
4,290
INFORME ESPECIAL
424
4,290
Honorarios por pagar
43
En consecuencia, el asiento por el reconocimiento del

prstamo y los intereses cualificados sera:
x/x Por el servicio de construccin.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
Asiento por el destino de los gastos:
-------------------------------- x -----------------------------339
3392
722
Inmuebles, maquinaria y equipo

Edificaciones
1041
Cuentas corrientes operativas
101,475
37 Activo diferido
15,000
11,025
373
Intereses diferidos
3731
Intereses no devengados en transacciones

con terceros

7221
Cuentas corrientes en instituciones

financieras
ASIENTO CONTABLE
104
15,000
45 Obligaciones financieras
451
Prstamos de instituciones financieras
4511
Instituciones financieras
455
Costos de financiacin por pagar
4551
Prstamos de instituciones financieras
112,500
y otras entidades
x/x Por el destino de los gastos por la oficina construida.

-------------------------------- x ------------------------------
y otras entidades
Finalmente, al concluirse la construccin de la nueva oficina, se deber de realizar el asiento, por la transferencia
a la cuenta definitiva, tal como a continuacin se muestra:
Asiento por el traslado del trabajo en curso a la cuenta

matriz:
ASIENTO CONTABLE
332
Edificaciones
3321
Edificaciones administrativas
15,000

339
3392
15,000
x/x Por el traslado del costo de construccin a la cuenta

matriz.
-------------------------------- x ------------------------------
x/x Por el prstamo recibo por la entidad financiera.

-------------------------------- x ------------------------------
Asimismo, por el devengo de los intereses se deber efectuar el siguiente asiento:

ASIENTO CONTABLE
45511 Instituciones financieras
CASO PRCTICO
-------------------------------- x -----------------------------67 Gastos financieros

673
Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
67311 Instituciones financieras
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
x/x Por el devengado de los intereses.
-------------------------------- x ------------------------------
Solucin:
En vista que la construccin tomar un plazo considerable
para estar lista para su uso nos encontramos frente a un
activo apto, es decir, se trata de un activo que tomar un
tiempo considerable para quedar totalmente construido.
Por tanto, los intereses que procedan del prstamo para la
construccin de la edificacin deben incorporarse el costo
del activo que se est construyendo.
xxx
Finalmente, por el destino de los intereses devengados se

efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
Intereses por construccin
En el mes de diciembre 2014, una empresa adquiere un

terreno con el propsito de construir en l una edificacin donde funcionar el rea administrativa. Para realizar dicha construccin, obtiene un prstamo a diez meses por parte de una entidad financiera por el importe de
S/. 112,500. Si por dicho prstamo se incurre en costos financieros por la suma de S/. 11,025 Cmo sera el tratamiento contable de los costos financieros teniendo en
cuenta que la construccin tomar un ao?
xxx

339
3398
Costo de financiacin - Inmuebles,
xxx
maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin - edificaciones
725
xxx
Costos de financiacin capitalizados
72511 Edificaciones
x/x Por el destino de los intereses.
-------------------------------- x ------------------------------
Desde el punto de vista tributario, debe manifestarse que

los costos de financiamiento siempre deben considerarse
como gastos del periodo en la medida en que exista causalidad. En efecto, de acuerdo con el artculo 20 de la Ley
del Impuesto a la Renta se seala que los intereses no formarn parte del costo computable de los bienes.
B-5
Tratamiento contable del Drawback
INFORME PRCTICO
44
RESUMEN EJECUTIVO
Carmen HUAITA CONDORCHUA(*)
as empresas pueden acogerse a este beneficio del Drawback a travs del cumplimiento de una serie de requisitos establecidos por ley. A travs del presente
informe, abordaremos la naturaleza jurdica de este beneficio, el procedimiento
para el acogimiento a la restitucin de los derechos arancelarios as como el tratamiento contable del Drawback comprendido en los alcances de la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e informacin a Revelar sobre ayudas
Gubernamentales.
INTRODUCCIN
El Drawback es un mecanismo que permite al
productor-exportador, solicitar la restitucin de
un porcentaje de los aranceles pagados por la
nacionalizacin de insumos o materias primas
incorporadas en la produccin del bien exportado.
Esto con la finalidad de hacer que dichos productos
exportados, tengan un valor competitivo en el
mercado internacional.
I.
DEFINICIN
Segn la Ley General de Aduanas (LGA), Decreto

Legislativo N1053, el Drawback es el rgimen
aduanero que permite, como consecuencia de la
exportacin de mercancas, obtener la restitucin
total o parcial de los derechos arancelarios, que
hayan gravado la importacin para el consumo de
las mercancas contenidas en los bienes exportados
o consumidos durante su produccin(1).
En efecto, este mecanismo establecido en nuestro
sistema jurdico, le permite al productor-exportador
solicitar la restitucin de un porcentaje de los aranceles pagados por la nacionalizacin de insumos
o materias primas(2) incorporadas o consumidas
en la produccin del bien exportado. Actualmente
la tasa de restitucin es el 4% del valor FOB del
bien exportado con un tope del 50% de su costo
de produccin.
II. NATURALEZA JURDICA DEL DRAWBACK

El Drawback es un beneficio establecido por ley,
que privilegia a un sector especfico del comercio
exterior, esto es al productor-exportador
productor-exportador, que
a travs del mecanismo de restitucin de derechos arancelarios, busca promover e incentivar
la competitividad de la exportacin de productos
(*)
nacionales. () El objetivo de la restitucin arancelaria, se explica en el deseo de eliminar el costo

arancelario que pudiera formar parte del costo
total del producto a ser exportado, para lo cual
que crean estos mecanismos de promocin(3).
Este beneficio est estructurado de tal forma que,
para acceder a ello, es indispensable cumplir una
serie de requisitos, condiciones y plazos legales,
siendo que para estos efectos, la restitucin de
derechos arancelarios es calculada en funcin al
valor FOB de exportacin.
El artculo 104 del Reglamento de la Ley General
de Aduanas, Decreto Supremo N 010-2009-EF,
seala que podrn ser beneficiarios del rgimen
del Drawback:
a) Las empresas exportadoras que importen las
mercancas incorporadas o consumidas en la
produccin del bien exportado;
b) Las empresas exportadoras que hayan importado a travs de terceros;
c) Las empresas exportadoras que hayan adquirido
de proveedores locales, mercancas elaboradas
con insumos o materia primas importados.
Claramente se advierte que las empresas que califican como beneficiarias, son aquellas que tienen la
particularidad de ser productor-exportador
productor-exportador, dicho
concepto se encuentra definido en la legislacin de
la materia como Aquella empresa constituida en
el pas, que importe o haya importado, a travs de
terceros, las mercancas incorporadas o consumidas
en el bien exportado(4).
III. EL DRAWBACK FRENTE A LA LEGISLACIN

FISCAL
Actualmente, la administracin tributaria mantiene
una posicin en cuanto a los ingresos provenientes
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Alas Peruanas, Especializacin en Gestin Tributaria Empresarial por la Escuela de Administracin de Negocios para Graduados - ESAN.
(1) Artculo 82 Decreto Legislativo N 1053 - Ley General de Aduanas
(2) Se entender por materia prima, toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un producto, incluidos aquellos que se consumen
o intervienen directamente en el proceso de produccin o manufactura, o sirven para conservar el producto de exportacin. Se consideran
como materia prima las etiquetas, envases y otros artculos necesarios para la conservacin y transporte del producto exportado.
(3) ALDEA CORREA, Vldik. Drawback Restitucin de Tributos Arancelarios en Aduanas, Lima, 2011, p. 7.
(4) Artculo 13 del Reglamento de Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios Decreto Supremo N 104-95-EF.
B-6
INFORME PRCTICO
del beneficio del Drawback, argumentando que la restitucin
de los derechos arancelarios cargado inicialmente al costo de
adquisicin, deberan ser revertidos o extornados del dicho
costo, toda vez que ello genera un menor costo de ventas
y por ende un mayor margen de utilidad. Esta posicin se
encuentra vertida en el informe N 318-2005-Sunat/2B0000.
Adems seala que de darse el caso, el monto que exceda el
importe de los tributos inicialmente cargados como costo, se
deber reconocer como ingreso en el estado de ganancias
y prdidas, considerando adems que dicho ingreso no se
encuentra gravado con el Impuesto a la Renta.
Debemos sealar lo prescrito en el artculo 20 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, sobre los derechos aduaneros
que forman parte del costo de adquisicin del bien que ser
enajenado o aprovechado econmicamente y deducibles del
ingreso que se obtenga producto de la enajenacin. Es decir,
que los derechos arancelarios pagados por la adquisicin de
insumos necesarios para la produccin de bienes que sern
exportados, formarn parte del costo.
45
como de franquicias aduaneras especiales y/o rebajas arancelarias de cualquier tipo. Asimismo, se debe indicar la forma
en que decide recibir el pago esto es por medio de cheque o
nota de crdito.
La Solicitud de Restitucin consta de tres secciones, las que
debern ser suscritas por el representante legal de la empresa:
Seccin I: Datos de la empresa beneficiaria
Seccin II: Cuadro de Insumo Producto
Seccin III: Cuadro de Insumo Producto, de insumos importados adquiridos de terceros que se deducen al amparo
del artculo 3 del D.S. N 104-95-EF.
Adicionalmente a ello deber presentar:
Copia Simple de la DUA o Declaracin Simplificada de
Exportacin.
Copia Simple de la DUA o Declaracin Simplificada de
Importacin.
El artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala

que, en el caso de empresas, se considera renta cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros,
entindase a la obtenida en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares en la que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones y consientes
del nacimiento de obligaciones.
Copia Sunat de la factura del proveedor local que acredite

la compra del insumo importado.
De lo antes expuesto, se entender que aquellos ingresos que

no cumplan con las condiciones anteriormente descritas, no
estarn gravados con el Impuesto a la Renta.
Las formas de presentacin de la Solicitud de Restitucin pueden

ser Va Electrnica a travs del Sistema de Despacho Aduanero
del portal web de la Sunat.
Por correlacin lgica con lo anteriormente citado, tenemos

que los ingresos provenientes de la solicitud de acogimiento
al beneficio del Drawback, se encuentran legalmente inafectos
V. SUPUESTOS LEGALES DE EXCLUSIN
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado en varias oportunidades,

manteniendo un criterio definido para los casos de Drawback.
As tenemos la RTF N 03205-4-2005 en donde se seala () que
en el caso de autos los ingresos obtenidos como producto de su
acogimiento al rgimen aduanero del drawback, no califica en el
concepto de Renta Producto, recogido por nuestra legislacin al no
provenir de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos , as como tampoco derivan de operaciones con terceros,
entendidos como los obtenidos en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares , en las que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones y por lo tanto
consientes en el nacimiento de obligaciones ();
Asimismo, dicha resolucin seala que los ingresos provenientes
del Drawback no se basan en la restitucin propiamente dicha
de los derechos arancelarios
arancelarios, sino ms bien en la transferencia
de recursos financieros por parte del estado, constituyendo un
ingreso extraordinario en virtud a una disposicin legislativa
por lo que dicha restitucin no constituye un ingreso afecto
Como podemos ver, ambos criterios no son vinculantes, pero
es importante tener en consideracin la reiterada respuesta del
Tribunal Fiscal, como mxima autoridad en materia tributaria, que
viene manteniendo clara posicin para los casos de Drawback.
IV. PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA

SOLICITUD DE RESTITUCIN
La solicitud de restitucin de los derechos arancelarios tiene
carcter de Declaracin Jurada, en ella se debe declarar no
haber hecho uso de otro rgimen de perfeccionamiento as
Declaracin Jurada del proveedor local con los datos de la

DUA o Declaracin Simplificada.
Factura del Servicio cuando se trata de produccin por
encargo.
Al momento de presentar la solicitud de acogimiento al

Drawback, debemos considerar, los supuestos legales de exclusin, a fin de no incurrir en un acogimiento indebido que
puede ser sancionado por Sunat.
Supuestos de exclusin
Contenido
Acogimiento a un rgimen
aduanero suspensivo o
exoneratorio
Beneficio excluyente con cualquier otro beneficio aduanero.

El productor-exportador no puede acogerse a ningn mecanismo aduanero suspensivo o exoneratorio como son:
Rgimen de admisin temporal para perfeccionamiento activo.
Rgimen de reposicin de mercancas con franquicia
arancelaria.
Preferencias, desgravaciones y exoneraciones arancelarias dentro del marco de TLC.
Volumen de exportacin
Restitucin de derechos arancelarios hasta los primeros

US$ 20000,000 anuales de exportacin de productos por
subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada.
Disposicin normativa
Determinadas subpartidas nacionales, por ser productos de exportacin tradicional, no requieren de un incentivo especial por
parte del estado. Por disposicin normativa, son excluidas de la
restitucin simplificada de derechos arancelarios.
Utilizacin de insumo
importado que no califica
como materia prima
No se consideran materia prima a los combustibles o cualquier otra fuente de energa cuando su funcin sea la de
generar calor o energa para la obtencin del producto exportado. Tampoco son materia prima los repuestos y tiles
de recambio consumidos o empleados en el bien final. (Art
1 del Reglamento).
Arancel cero
El arancel cero, no es un beneficio propiamente, pues no

configura un mecanismo de franquicia aduanera especial
ni exoneracin de aranceles, es ms bien una inafectacin
de carcter general sin distinguir el origen de la mercanca
o la oportunidad de la importacin, pues todos reciben un
tratamiento aduanero igualitario(5).
Falta de manifestacin
expresa del exportador
El no consignar expresamente la voluntad de acogimiento al

Drawback mediante el cdigo 13 en la DUA de exportacin,
puede generar la prdida del beneficio. Sin embargo, es posible realizar la rectificacin de la DUA, pero son muy pocos
los casos en donde se resuelve procedente la rectificacin.
(5) ALDEA CORREA, Ob. cit, p. 17.
B-7
46
VI. RECHAZO DE LA SOLICITUD DE RESTITUCIN

Rechazo de la solicitud
Error subsanable
Error no subsanable
Error de transcripcin y/o de clculo.
Incumplimiento de los requisitos

establecidos por Ley.
Error de codificacin.
Plazo para presentar: 2 das hbiles
Se vuelve a presentar como nuevo
VII. PORCENTAJES LIMITATIVOS Y PLAZOS

Tratndose de los bienes exportados, objeto de la restitucin
se debe considerar que el valor CIF de los insumos importados,
no debe superar el 50% del Valor FOB del producto exportado, esto a razn de que si lo importado supera el 50% de lo
exportado estamos entonces ante un producto considerado
ms extranjero que nacional. Otro porcentaje limitativo es el
relacionado al Volumen de exportacin cuya restitucin se
efectuar hasta los primeros US$ 20000,000 (veinte millones
de dlares americanos) anuales de exportacin.
De otro lado, la restitucin de los derechos arancelarios proceder
siempre que los bienes hayan sido importados dentro de los
(36) treinta y seis meses anteriores a la fecha de exportacin y
la solicitud de restitucin, por parte del productor-exportador,
se presente en un plazo mximo de (180) ciento ochenta das
desde la fecha de control de embarque.
IX. TRATAMIENTO CONTABLE DEL DRAWBACK

El tratamiento contable para los ingresos provenientes del
acogimiento al beneficio de restitucin de derechos arancelarios- Drawback, est contemplado dentro de los alcances de
la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
informacin a Revelar sobre ayudas Gubernamentales.
Es de notar, que la denominacin de restitucin no es
exacta, toda vez que en el importe devuelto por acogimiento
al beneficio del Drawback, es, en muchos de los casos, mayor
al valor de los derechos arancelarios efectivamente pagados;
constituyndose como una transferencia de fondos por parte
del estado al productor-exportador.
El prrafo 3 de la NIC 20 seala que Las subvenciones del
gobierno son ayuda gubernamental en forma de transferencia
de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado
o futuro de ciertas condiciones relacionas con las actividades
de operacin de la entidad restitucin. Teniendo en cuenta lo
precitado, podemos considerar entonces que el Drawback es una
subvencin ya que para acceder a este beneficio, el productorexportador ha debido cumplir una serie de condiciones dentro
de un procedimiento establecido por ley.
Las subvenciones del Gobierno son, a veces, conocidas con otros
nombres, tales como subsidios, transferencias o primas y ests
debern ser reconocidas cuando se tenga la seguridad de que:
a) La entidad cumplir con las condiciones ligadas a ellas; y,
b) Se reciba las subvenciones.
Procede restitucin cuando
Requisito:
Bienes importados
36 meses antes de la
exportacin
Fecha de Importacin =
Fecha de
36 Meses
E
x
p
o
r
t
a
c
i
Solicitud de
restitucin:
Plazo Mximo para
presentar la solicitud en
la Aduana de exportacin
es 180 das hbiles
180 das hbiles
Cumplimiento de plazos
Las tasas de restitucin de derechos arancelarios, han ido decreciendo como medida econmica con el fin de amortiguar
la crisis que en su mayora, atraviesan actualmente los pases
que son destinos importantes de nuestras exportaciones. Las
que veremos a continuacin son aplicables al Valor FOB de los
bienes exportados.
Tasa
Decreto Supremo
Vigencia
8%
D.S. 018-2009-EF
31/01/2009 al 31/12/2009
8%
D.S. 288-2009-EF
01/01/2010 al 31/06/2010
6.5%
D.S. 288-2009-EF
01/07/2010 al 31/12/2010
5%
D.S. 288-2009-EF
01/01/2011 al 31/12/2014
4%
D.S. 314-2014-EF
01/01/2015 al 31/12/2015
3%
D.S. 314-2014-EF
A partir del 01/01/2016
CASO PRCTICO
La empresa Hialpesa S.A., dedicada a la exportacin de

prendas de vestir para nios, importa en el mes de enero de
este ao, etiquetas de cartn que incorporar en el producto a exportar. En el mes de marzo, realiza la exportacin
a Blgica de prendas para nios con factura N 002-1239
por el valor de S/. 25,000 y en ese mismo mes presenta la
solicitud de restitucin de derechos arancelarios. Cul es
el tratamiento Contable del Drawback?
Solucin:
VIII. TASA DE RESTITUCIN DE DERECHOS
B-8
De acuerdo con el criterio vertido por el Tribunal Fiscal

en la RTF N 03205-4-2005, el Drawback es un beneficio
establecido por ley que califica como subvencin estatal.
El tratamiento que se deber aplicar conforme a lo sealado a la NIC 20, es el reconocerlo como un ingreso que
afecta a resultados. Recordemos que este ingreso no se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
Datos:
Valor FOB: S/. 25,000
Drawback: 4% del Valor FOB de exportacin
Una vez confirmada la viabilidad de la recuperacin,
procedemos a registrar el asiento por el beneficio del
Drawback: S/. 25,000 x 4% = S/. 1,000.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas-terceros
168
Otras cuentas por cobrar diversas
1,000.00
INFORME PRCTICO
1682
Costos adicionales en la importacin
75 Otros ingresos de gestin
1,000.00
759
Otros ingresos de Gestin
7599
Otros ingresos de Gestin
47
Agente de Aduanas
80.00
Transporte y manipuleo
110.00
Costo de importacin US$
508.00
x/x Por el derecho al cobro del Drawback F 002-1239.
2. Exportacin
-------------------------------- x ------------------------------
Insumos nacionales
Asiento por el cobro del beneficio:
Material importado
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
12,000.00
1,000.00
Cuentas Corrientes en instituciones
508.00
Gastos de administracin
2,500.00
Gastos de venta
3,400.00
Gastos financieros
3,100.00
financieras
1041
Costo de Venta
Cuentas Corrientes operativas
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

168
1682
1,000.00
21,508.00
Utilidad deseada 28%
6,022.24
Valor FOB de exportacin
27,530.24
x/x Por el cobro del Drawback.
3. Determinacin del importe a restituir por Drawback
-------------------------------- x ------------------------------
3.1 Criterio de evaluacin
CASO PRCTICO
La empresa Proexport S.A. es una empresa exportadora de Textiles Andinos. Esta tuvo que importar 1,000
etiquetas para luego poder enviar los 1,000 ponchos
solicitados por su cliente Made in Per en Espaa. Se pide determinar el importe de restitucin por
Drawback.
Los datos son los siguientes:
DATOS
US$
Valor Unitario de la etiqueta
0.15
Flete
120
Seguro
30
Agente de Aduana
80
Transporte y manipuleo
110
Solucin:
1. Importacin
A continuacin, procederemos a determinar el Valor FOB
de los insumos importados:
Materias primas y/o Insumos
Cantidad
P. Unitario
Valor FOB
1000
0.15
150.00
Etiquetas
Valor FOB de importacin
150.00
Luego de tener el valor FOB, procederemos a determinar

el costo de la importacin:
Valor FOB de importacin
150.00
Flete
120.00
Seguro
30.00
Valor CIF
Ad-Valrem (Valor CIF x 6%) Etiquetas

Valor CIF + Ad-Valrem
300.00
18.00
318.00
Recordemos que se debe considerar como criterio de evaluacin para la restitucin por Drawback, que el valor
CIF de los insumos importados, no debe superar el 50%
del Valor FOB del producto exportado. As tenemos que
segn los datos del problema:
US$
Valor FOB del producto exportado
27,530.24
50% del Valor FOB del producto exportado
13,765.12
Como podemos apreciar, el valor CIF de Insumos importados equivalente a US$ 300.00 es menor al 50%
del Valor FOB de exportacin (US$ 13,765.12). Por lo
que se considera satisfecho el criterio de exportacin
de productos nacionales para acceder a la solicitud de
restitucin.
3.2. Tope de restitucin
Recordemos que actualmente la tasa de restitucin es el
4% del valor FOB del bien exportado, con un tope del
50% del costo de produccin. Siendo ello as tenemos los
siguientes datos:
Valor FOB de exportacin
Tasa de restitucin
Importe US$
27,530.24
4%
1,101.21
Costo de produccin
Tope
Importe tope US$
508.00
50%
254.00
3.3. Importe de restitucin

Luego de hacer revisado los requerimientos de la ley,
llegamos a la conclusin que el importe a ser restituido
es de US$ 254.00, ya que este es el 50% del costo de
produccin considerado como tope a restituir por parte
del estado.
B-9
48
CASOS PRCTICOS
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
Registro de adelanto de alquileres

Caso:
ASIENTO CONTABLE
----------------------- x -------------------
La empresa Remix S.A., en el mes de enero

2015, celebra un contrato de arrendamiento
con el Sr. Ral Herrera Rosello, propietario del
inmueble, donde se desarrollar las actividades administrativas por un periodo de 1 ao.
18 Servicios y otros contratados por

anticipado
183
6,000
Alquileres
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
Dato adicional:
104
6,000
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Alquiler mensual S/. 1,000.

1041
Se sabe que Remix S.A., en la fecha del contrato cancela la suma de S/.6,000 por concepto de arrendamiento.
Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago adelanto del alquiler de

6 meses.
Cul sera el tratamiento y registro contable?
----------------------- x -------------------
En el mes de enero se reconoce el devengo del

gasto, cuando efectivamente se reconoce el alquiler
brindado por el local, en su parte proporcional
que sera de un mes por el importe de S/. 1,000.
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual
de las NIIF, el devengo describe los efectos de las
transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
ASIENTO CONTABLE
----------------------- x ------------------63 Gastos de servicios prestados
por terceros
A su vez, en el prrafo 4.33 del Marco la definicin de gastos incluye tanto las prdidas
como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la
actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo,
el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma
de una salida o depreciacin de activos, tales
como efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, inventarios o propiedades, planta y
equipo. Ver cuadro N 1.
635
1,000(*)
Alquileres
18 Servicios y otros contratados por

anticipado
183
1,000
Alquileres
x/x Por el pago adelanto del alquiler de

6 meses.
----------------------- x -------------------
(*) Clculo
6,000/6 =S/. 1,000
Finalmente, en los meses siguientes de acuerdo
al devengo del gasto se registrar con cargo a
la cuenta 63 Gastos de servicios prestados por
terceros con abono a la cuenta 18 Servicios y
otros contratados por anticipado, a medida que
devengue el alquiler.
En el caso planteado segn el PCGE, el desembolso

realizado de forma adelantada por concepto de
alquiler a Ral Herrera, se registra en la cuenta
18 Servicios y otros contratados por anticipado,
subcuenta 183 Alquileres, tal como se muestra a
continuacin:
CUADRO N 1
Adelanto de alquileres
Marco Conceptual de
las NIIF
Devengo
Gasto
En los meses siguientes, febrero, marzo, abril, mayo, y
junio cuando en su oportunidad devengue registrar:
Enero
18
Segn el PCGE
63
xxxx
18
10
(*)
B-10
63
xxxx
18
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
CASOS PRCTICOS
49
Registro de alcabala por la compra de inmueble

Caso:
3311
La empresa Rodrguez S.A., en el mes de marzo 2015, adquiere un inmueble por un importe de S/.144,500 con el
objetivo de almacenar su mercadera, por lo cual realiza el
pago del Impuesto de Alcabala
lcabala solicitado a la municipalidad por un importe de 15,000 (Referencial: Edificio 5,000
y Terreno 10,000).
El costo del edificio es 44,500 y el costo del terreno es de

100,000.
Cul sera el tratamiento y registro contable de las operaciones sealadas?
Edificaciones
3321
46 Cuentas por pagar diversas-terceros

Pasivos por compra de activo inmovilizado
4652
Inversiones inmobiliarias
x/x Por la adquisicin del inmueble.

-------------------------------- x ------------------------------
Por la provisin del Impuesto del Alcabala:

ASIENTO CONTABLE
331
Terrenos
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,

el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
3311
Terrenos
Asimismo en el prrafo 16 de la NIC 16, los componentes

del costo de los elementos de propiedades, planta y equipo
comprenden su precio de adquisicin, incluidos los aranceles
de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio. Ver cuadro N 2.
En el caso planteado, el desembolso que realiza Rodrguez S.A.,
por el concepto de la alcabala a la municipalidad, el cual es
necesario para la adquisicin del inmueble, y de acuerdo a la
NIC 16 es un impuesto no recuperable por lo cual se considera
parte del costo del inmueble.
A continuacin, la adquisicin del inmueble:
331111 Costo-Alcabala
10,000
332
Edificaciones
3321

332111 Costo-Alcabala
5,000
46 Cuentas por pagar diversas-terceros
15,000
465
4652
Inversiones Inmobiliarias
x/x Por el Impuesto del Alcabala

-------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelacin del Impuesto de Alcabala a la municipalidad:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------46 Cuentas por pagar diversas-terceros
15,000
465
4652
Inversiones Inmobiliarias
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
15,000
104
Cuentas corrientes en instituciones
1041
Cuentas corrientes operativas
financieras
-------------------------------- x -----------------------------331
15,000
33111 Costo
ASIENTO CONTABLE
144,500
465
Solucin:
En el prrafo 7 de la NIC 16, el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y solo si:
es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
futuros derivados del mismo; y el costo del elemento puede
medirse con fiabilidad.
100,000
332
33211 Costo de adquisicin o construccin 44,500
Datos adicionales:
Se sabe que no es la primera operacin de compra y venta
del inmueble, no est gravada con IGV.
Terrenos
33111 Costo
144,500
Terrenos
x/x Por la cancelacin del Impuesto del Alcabala.

-------------------------------- x -----------------------------CUADRO N 2
Alcabala por la compra de inmueble
Marco Conceptual de las NIIF

Parte del costo del
inmueble
Prrafos 7 y 16 de la NIC 16
Alcabala
Componentes del costo del inmueble: Impuesto no
recuperable.
Segn el PCGE
33 xxxx
46
xxxx
B-11
50
Adquisicin de mercaderas en moneda extranjera

Caso:
Valor compra Total

Total:
La empresa Rosell S.A., en el mes de enero de 2015,

adquiri productos importados de la empresa Minerd, por
lo cual se realiza el pago de una factura comercial (invoice)
por un importe que asciende a $ 35,000 al proveedor del
exterior.
108,500
A continuacin el registro contable de la adquisicin de la
mercadera segn invoice:
ASIENTO CONTABLE
Se sabe que la operacin se realiza bajo trminos FOB,

mercadera a bordo del buque, designado por el comprador en el puerto de embarque siendo el tipo de cambio
venta referencial de 3.10 de esa fecha.
-------------------------------- x ------------------------------
La mercadera llega a nuestro pas, en el mes de abril, siendo el

tipo de cambio venta referencial de 2.99 de esa fecha.
60 Compras
108,500
601
Mercaderas
6011
Mercaderas manufacturadas
108,500
421
4212
Emitidas
por pagar
Cul sera el tratamiento y registro contable?
Solucin:
x/x Por la factura de proveedores del exterior.
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,

el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 11 de la NIC 2, el costo de adquisicin de los
inventarios comprender el precio de compra, los aranceles
de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin
de mercaderas, materiales y servicios.
-------------------------------- x ------------------------------
Por el destino de la mercadera:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------28 Existencias por recibir
281
108,500
Mercaderas
611
Mercaderas
6111
108,500
x/x Por el destino de la cuenta 60.

-------------------------------- x ------------------------------
Asimismo en el prrafo 20 de la NIC 21, una transaccin en

moneda extranjera es aquella cuyo importe se denomina, o
exige su liquidacin, en esta moneda, entre las que se incluyen aquellas en que la entidad, compra o vende bienes o
servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera.
Ver cuadro N 3.
Finalmente, cuando la mercadera llegue en el mes de abril

al almacn de Rosell S.A., deber reclasificar la cuenta 28
a la cuenta 20 tal como se muestra en el siguiente asiento,
teniendo en cuenta que es al mismo tipo de cambio 3.10 del
mes de enero cuando se adquiri los productos, mas no cuando
ingreso al almacn.
En este caso, podemos observar que las mercaderas importadas

se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo todos los
costos necesarios para que la mercadera tenga su condicin
y ubicacin actuales.
ASIENTO CONTABLE
Con respecto al registro contable de la adquisicin de la mercadera, se utilizar el tipo de cambio 3.10 que es la fecha en
que se realiz la adquisicin los productos al bordo del buque,
en el puerto de embarque indicado por el proveedor; mas no
la fecha en que fsicamente llega la mercadera.
-------------------------------- x -----------------------------20 Mercaderas

201
2011
108,500
20111 Costo
28 Existencias por recibir
281
108,500
Mercaderas
Detalle de la conversin:
x/x Por la reclasificacin de la cuenta 28 a la cuenta 20.
US$ 35,000 X3.10 = S/.108,500
-------------------------------- x -----------------------------CUADRO N 3
Mercaderas en moneda extranjera
Marco Conceptual de las NIIF

Importacin
Valor FOB
Prrafo 11 de la NIC 2
Prrafo 20 de la NIC 21
B-12
La mercadera se registra
con el tipo de cambio de la
adquisicin (enero).
NO se registra
con el t/c que
ingresa al almacn (abril).
51
Registro de Huspedes
LIBROS TRIBUTARIOS
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
1. Nombre completo del husped,
GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros contables con incidencia tributaria, en
ella se precisa que el Registro de Huspedes es
considerado como un registro auxiliar obligatorio
vinculado a asuntos tributarios.
2. Sexo,
3. Nacionalidad,
4. Documento de identidad,
5. Fecha de ingreso,
6. Fecha de salida,
II. PREGUNTAS FRECUENTES
7. Nmero de la habitacin asignada; y,
1. Qu es el Registro de Huspedes?
8. Tarifa correspondiente con indicacin de los

impuestos y sobrecargas que se cobren, sea
que estn o no incluidos en la tarifa.
Es un registro auxiliar obligatorio de carcter administrativo - tributario, en el que se considera la

informacin relacionada a los huspedes alojados
en algn establecimiento de hospedaje, que se
requiere contar a efectos de gozar del beneficio
del saldo a favor del exportador por el servicio de
hospedaje y alimentacin brindado a sujetos NO
domiciliados.
5. El Registro de Huspedes debe ser legalizado?
2. Quines se encuentran obligados a llevar

el Registro de Huspedes?
A efectos de la legalizacin de este registro, el

segundo prrafo, inciso 2.5 del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
Sunat (modificado por el artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 219-2012/Sunat), precisa
que, en el caso del Registro de Huspedes la
legalizacin no ser necesaria.
Estn obligados todos los establecimientos que

prestan el servicio de hospedaje.
6. El Registro de Huspedes tiene plazo de

atraso en su llevado?
3. En qu forma se puede llevar el Registro

de Huspedes?
S, el Registro de Huspedes tiene un plazo mximo

de atraso, por lo que debe ser llevado con un plazo
mximo de atraso de diez (10) das hbiles, contados desde el primer da hbil del mes siguiente
a aquel en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
Este registro segn el reglamento de establecimientos de hospedaje, aprobado mediante Decreto

Supremo N 029-2004-Mincetur, puede ser llevado
por el establecimiento de hospedaje, en fichas o
libros, en el que obligatoriamente se inscribir el
nombre completo de los huspedes, as como,
el detalle y caractersticas del servicio prestado,
segn corresponda.
4. Qu datos debe contener el Registro de

Huspedes?
7. Cmo se clasifican los establecimientos

de hospedaje?
Los establecimientos de hospedaje se clasifican
y/o categorizan de la siguiente forma:
Hotel,
Al ser un registro vinculado a asuntos tributarios,

deber contar con los siguientes datos de cabecera:
Apart - Hotel,
Denominacin del libro o registro.
Resort,
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

informacin registrada.
Ecolodge, y
Nmero de RUC del deudor tributario,
Albergue.
Apellidos y nombres, denominacin y/o razn

social.
8. Cmo debe ser la emisin del comprobante de pago?
De ello, toda esta informacin deber registrarse

en todos los folios que se utilicen. Sin embargo,
tratndose del Registro de Huspedes llevado en
forma anual, bastar con incluir estos datos en el
primer folio de cada periodo o ejercicio.
La factura que corresponda emitirse, deber consignar en forma separada las sumas que correspondan a los siguientes conceptos:
Asimismo, la informacin mnima a ser consignada

en este registro, ser la siguiente
siguiente:
b) Cuando el servicio de alimentacin es prestado a un sujeto NO domiciliado dentro del
(*)
Hostal,
a) Servicio de hospedaje.
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-13
52
establecimiento de hospedaje,
al emitirse el comprobante de
pago, deber tener en cuenta lo
siguiente:
-
detalle de consumo el documento auxiliar en el cual se consigna los consumos detallados

de alimentos y bebidas realizados por el sujeto no domiciliado, el mismo que ser emitido
en original y copia, y tendr las
caractersticas mnimas que establece el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N
093-2002/Sunat.
En el caso del servicio de alimentacin prestado directamente al sujeto no domiciliado,

se deber detallar los alimentos
y/o bebidas proporcionados o
puestos a disposicin, as como
su valorizacin en la factura o
en documento(s) auxiliar(es)
denominado(s) detalle(s) de
consumo.
CASUSTICA
A efectos de obtener el beneficio por la prestacin de servicios

a NO domiciliados, establecidos por el Decreto Legislativo
N 919, se entender por
La empresa Hospedaje Estrella Azul

S.A.C. con RUC N 20724844572, nos
informa que durante el mes de mayo
de 2015 ha prestado sus servicios

de alojamiento y alimentacin a un
grupo de personas, siendo sus datos
y caractersticas de acuerdo a lo proporcionado en el cuadro siguiente:
ver cuadro N 1.
Se solicita el registro y llenado del
Registro de Huspedes, de acuerdo
a los datos proporcionados.
Solucin:
La empresa Hospedaje Estrella Azul,
al brindar servicios de alojamiento y
alimentacin, se encuentra obligada
a llevar el Registro de Huspedes, y
de acuerdo con la informacin proporcionada, deber registrarlos en la
forma siguiente: ver cuadro N 2.
CUADRO N 1
N
Condicin de residencia
Husped
Documento de identidad
Fecha de
ingreso
Habitacin
Total
Fecha de
salida
Sebastian Carbajal Carrasco
Domiciliado
DNI
08154658
02/05/2015
118
1.750,00
08/05/2015
Marleny Contreras Vasquez
Domiciliado
DNI
25662587
05/05/2015
204
1.500,00
09/05/2015
Germn Caballero Ponce
Domiciliado
DNI
25332211
08/05/2015
120
2.240,00
14/05/2015
Frank Parket Robinson
No Domiciliado
C.Ext.
05-21542
11/05/2015
314
1.520,00
14/05/2015
Rosa Vilchez San Roman
Domiciliado
Patty Blacker Slambart
No Domiciliado
Mario Galarza Mesias
DNI
77442211
18/05/2015
112
2.320,00
25/05/2015
Pasp.
04545
21/05/2015
319
3.040,00
28/05/2015
Domiciliado
DNI
26887766
22/05/2015
209
2.100,00
28/05/2015
Pedro Elescano Rosado
Domiciliado
DNI
66552244
25/05/2015
106
1.530,00
30/05/2015
Margory Pierre Dubloid
No Domiciliado
Pasp.
1234-05
27/05/2015
310
1.400,00
30/05/2015
10
Yenni Zuiga Del Solar
No Domiciliado
Pasp.
152-256-9
29/05/2015
112
870,00
31/05/2015
CUADRO N 2
REGISTRO DE HUSPEDES
Periodo
Mayo 2015
RUC
N 20724844572
Apellidos y nombre, denominacin o razn social
Hospedaje Estrella Azul S.A.C.
Nombres y apellidos (Husped)
Sexo
M
Nacionalidad
Documento de identidad
Fecha de
ingreso
Fecha de
salida
N de
habitacin
asignada
Tarifa
Tipo
Peruano
DNI
08154658
02/05/2015
08/05/2015
118
1.750,00
Peruana
DNI
25662587
05/05/2015
09/05/2015
204
1.500,00
Peruano
DNI
25332211
08/05/2015
14/05/2015
120
2.240,00
Sebastian Carbajal Carrasco
Marleny Contreras Vasquez
Germn Caballero Ponce
Frank Parket Robinson
Americano
C.Ext.
05-21542
11/05/2015
14/05/2015
314
1.520,00
Rosa Vilchez San Roman
Peruana
DNI
77442211
18/05/2015
25/05/2015
112
2.320,00
Patty Blacker Slambart
Inglesa
Pasp.
04545
21/05/2015
28/05/2015
319
3.040,00
Mario Galarza Mesias
Peruano
DNI
26887766
22/05/2015
28/05/2015
209
2.100,00
Pedro Elescano Rosado
Peruano
DNI
66552244
25/05/2015
30/05/2015
106
1.530,00
Margory Pierre Dubloid
Francesa
Pasp.
1234-05
27/05/2015
30/05/2015
310
1.400,00
10
Yenni Zuiga Del Solar
Argentina
Pasp.
152-256-9
29/05/2015
31/05/2015
112
Total: S/.
B-14
870,00
18.270,00
Firma
53
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.202. Inversiones Financieras

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
Continuando con la revisin de las partidas que

se presentan en el Estado de Situacin Financiera,
en esta oportunidad trataremos el rubro de Inversiones Financieras de la parte no corriente a que
se refiere el numeral 1.202. del Manual para la
Preparacin Financiera.
Se sabe, que al 31 diciembre 2014, la empresa

presenta el Estado de Situacin Financiera,
teniendo en cuenta que en enero 2014 adquiri activos financieros disponible para la venta que se estima vender en un plazo no menor
a dos aos por S/. 17,600.
Datos adicionales:
Cuenta
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
Denominacin
10411 Cuentas corriente operativas
El rubro 1.202. Inversiones Financieras est representado por los activos financieros disponibles para
la venta, mantenidos a vencimiento, las inversiones
en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras
inversiones financieras (incluyen las inversiones llevadas al costo de acuerdo con las NIIF) y activos por
instrumentos financieros derivados; cuya realizacin
se estima en un plazo mayor al corriente.
Asimismo se debe tener en cuenta lo establecido
en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin se muestra el procedimiento para
la presentacin del rubro 1.202. Inversiones Financieras: ver cuadro N 1.
CASUSTICA
La empresa Bellido S.A. se encuentra en proceso de la elaboracin del Estado de Situacin

Financiera, por el cierre del ao.
16291 Otras reclamaciones
Deudor
Acreedor
29,164
18,900
11 Inversiones Financieras
17,600
Activos financieros disponible para

la venta (se estima vender en un
plazo no menor a dos aos) 17,600
50111 Capital
32,000
58211 Reservas legales
4,563
59111 Utilidades acumuladas
29,101
Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.202. Inversiones Financieras, en el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Bellido S.A.
se encuentra en proceso de la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera del cierre
del ao, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo a lo sealado en el Manual para la
Preparacin Financiera.
A continuacin se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Belllido S.A.:
ver cuadro N 2.
CUADRO N 1
1.202. Inversiones Financieras
Manual para
la Preparacin
Financiera
Estado de Situacin
financiera
Rubro 1.202. Inversiones Financieras
Presentacin: Activos No Corrientes.
Incluye: los activos financieros disponibles para la venta, mantenidos a vencimiento, las inversiones en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras inversiones financieras
(incluyen las inversiones llevadas al costo de acuerdo con las NIIF) y activos por instrumentos financieros derivados; cuya realizacin se estima en un plazo mayor al corriente.
CUADRO N 2
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo

Otras cuentas por cobrar (neto)
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
29,164
18,900
48,064
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversiones Financieras
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
17,600
17,600
Activos financieros mantenido

para la venta S/. 17,600
(*)
PASIVOS NO CORRIENTES
Nota: Inversiones Financieras
TOTAL ACTIVOS
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
65,664
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES

PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas Legales
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
0
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664
Contadora Pblica colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
B-15
54
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura 6373 - Relaciones pblicas

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
CONTENIDO
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial

(PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 6373 - Relaciones pblicas, se registra la atencin a clientes
considerados como gastos de representacin, y
son aquellos desembolsos a realizar a favor de
sus clientes destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posicin
de mercado, estos gastos pueden ser: obsequios
y/o agasajos a clientes.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Los bienes adquiridos con el fin de ser entregados
bajo este concepto, debern ser reconocidos como
gastos en la oportunidad de su entrega, debiendo
para dicho efecto utilizarse las cuentas y subcuentas
que corresponde.
Sin embargo, cuando se adquieren bienes que
califiquen como materiales auxiliares, suministros,
se debe tener en cuenta lo siguiente:
La compra de bienes que no son consumidos
en forma inmediata (stock), se deben reconocer
como compra de existencias con destino a materiales auxiliares, reconocindose como gasto
a medida en que se utilicen en las actividades
de la empresa.
Cuando se adquieran existencias cuyo consumo
se realice en forma inmediata, si bien se registra
en la cuenta 60 compras, de acuerdo con el
PCGE inmediatamente se reconocer como
gasto, y a su destino correspondiente.
gasto
Dinmica de la Divisionaria:
6373 - Relaciones pblicas
Se registra:
Es debitada por:
Es acreditada por:
El importe de los aportes en- El total al cierre del periotregados a los clientes.
do con cargo a la cuenta
82 Valor agregado.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.

Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada
presentacin en los estados financieros, esta divisionaria 6373 - Relaciones pblicas y de acuerdo
al Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera, ser clasificada como gastos con
el numeral 2.300 - Gastos de ventas, segn
corresponda.
CASUSTICA
La empresa El buen amigo S.A.C., cuya actividad es la comercializacin de bienes al por mayor, con el propsito de mantener a sus clientes
(*)
B-16
en sus operaciones comerciales, con fecha 28 de

junio de 2015 decide realizar compras de bienes
(agendas) por el valor de S/. 10,000 ms IGV
para ser distribuidos a sus principales clientes.
Cul es el tratamiento y registro contable, en
este tipo de entrega de bienes a los clientes?
Solucin:
En principio, los bienes adquiridos debern
ser registrados como existencias (como suministros) por tratarse de bienes disponibles
para su uso, sin embargo, por tratarse de bienes cuyo destino es la atencin a sus clientes
estas debern ser registrada en forma separada de otros bienes adquiridos para su venta.
Por el ingreso al almacn de los suministros,
al ser considerado como existencias:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------25 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
252
Suministros
2524 Otros suministros
25241 Agendas
613
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6132 Suministros
61321 Agendas
x/x Por el ingreso al almacn de los
bienes adquiridos.
---------------------- x --------------------
10,000
10,000
Con fecha del 20 de julio se procede a la entrega

a los clientes, reconocindose el gasto correspondiente, siendo el registro contable el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados
por terceros
637
Publicidad, publicaciones,
relaciones pblicas
6373 Relaciones pblicas
63731 Gastos de representacin
25 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
252
Suministros
2524 Otros suministros
25241 Agendas
x/x Por el retiro y obsequio de bienes a
los clientes.
---------------------- x -------------------95 Gastos de ventas
951
Gastos de ventas
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
791
Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la atencin a los
clientes.
---------------------- x --------------------
10,000
10,000
10,000
10,000
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
55
CONTABILIDAD GERENCIAL
Anlisis del nivel de apalancamiento

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por objetivo que el lector conozca los principales
aspectos relacionados con el nivel de apalancamiento de una empresa.
INTRODUCCIN
En determinadas ocasiones se puede confundir el
nivel de apalancamiento con un aspecto negativo
para una organizacin, pues puede entenderse como
sobre endeudarse, lo cual adems implica percibir
un mayor nivel de riesgo detrs de dicho aspecto.
I.
APALANCAMIENTO
El nivel de apalancamiento dentro de una empresa

se refiere al nivel de endeudamiento que ella tiene,
dicho nivel implica la participacin que tiene la deuda
financiera dentro de la estructura de financiamiento
de la misma, es decir, cmo se estn financiando las
inversiones (y por ende la operacin) de la empresa.
Una de las principales ventajas que se puede identificar
del apalancamiento es el hecho de que crece la posibilidad de multiplicar la rentabilidad de la empresa.
El nivel de apalancamiento de la empresa se va a
medir a partir de los ratios financieros de apalancamiento, dentro de lo ms usados tenemos el
ratio deuda patrimonio y la razn de deuda, los
cuales describimos a continuacin:
Ratio Deuda - Patrimonio = D/E
Razn de deuda = D/A
Donde:
D: Debts
E: Equity
A: Assets
Cuando mencionamos el nivel de riesgo, debemos

tener en cuenta que ello implica que se puede
multiplicar la rentabilidad pero tambin crece la
posibilidad de que se generen prdidas, esto es
evaluado por los acreedores de la empresa (especficamente los de ndole financiero) y si la percepcin
es justamente que la empresa se est arriesgando
demasiado optar por reducir el flujo de crditos
hacia la misma, restringiendo las posibilidades de
crecimiento o incrementando el costo financiero
que aplica a dicha empresa.
El hecho de que una empresa este apalancada genera
la posibilidad de que realice un mayor adquisicin de
activos (inversiones), pero el seguimiento debe ser
cercano para que no generen problemas relacionados
con la devolucin de los montos prestados en los
plazos establecidos, esto est relacionado directamente con la liquidez o los problemas de flujo de
caja de corto plazo que se pueden generar por la
inadecuada planificacin y calce de la periodicidad
y los montos de los pagos programados.
Por lo antes dicho debemos tener en cuenta la
mejor opcin de financiamiento, lo que implica la
(*)
mejor combinacin deuda - capital para financiar

las operaciones, asumiendo los mejores costos
posibles y tambin tener en cuenta qu tipo de
activos se estn financiando para que no se generen
descalces que puedan ser perjudiciales.
Por ejemplo, si una empresa est buscando financiamiento para la adquisicin de activos de largo
plazo, quizs no sea adecuado que se busque
que el cronograma de pago sea de corto plazo,
en el caso contrario tambin se pueden generar
problemas, es decir, que una empresa busque
financiamiento de largo plazo para adquirir activos
de corto plazo.
En un sentido ms general, analizar el apalancamiento implica tener claro que se genera la posibilidad de adquirir activos, explotarlos y beneficiarse,
y todo esto con recursos de terceros, lo cual suele
ser atractivo para las empresas.
A nivel ms especfico, se debe mencionar que
el nivel de apalancamiento para una empresa
genera beneficios asociados al llamado escudo
fiscal, es decir, a la reduccin en el pago de Impuesto a la Renta que se genera por el hecho de
haber asumido deuda que implique el pago de
gastos financieros, el impacto positivo de ello se
ve reflejado en los flujos de caja de la empresa y
por ende en el valor de la misma, pues al pagar
menos impuestos (menores egresos) los flujos de
caja sern mayores y por ende el valor presente
de dichos flujos ser mayor.
II. GRADO DE APALANCAMIENTO FINANCIERO

Si una empresa se apalanca, los gastos financieros
normalmente se asumen fijos o conocidos de
periodo a periodo, y el pago de los mismos debe
cumplirse aunque no exista operacin. Este monto
de gastos financieros es utilizado por las empresas
con el fin de obtener el mximo de utilidades
por accin (UPA) en funcin de un cambio en las
utilidades operativas (EBIT). Para poder medir lo
anterior se calcula el grado de apalancamiento
financiero (GAF) de la empresa de las siguientes
maneras alternativas:
(I) GAF = EBIT/UAI
(II) GAF = Cambio % en UPA / Cambio% en EBIT
Donde:
EBIT : Utilidad Operativa
UAI : Utilidad antes de impuestos
UPA : Utilidad por accin
La frmula anterior muestra el nivel de sensibilidad

que tiene la utilidad por accin frente a cambios
en la utilidad operativa.
Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas. Catedrtico universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
B-17
A S E
S O
LABORAL Y PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
Tratamiento legal de las gratificaciones

de Fiestas Patrias y Navidad
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe se desarrollan los principales aspectos regulados en la

Ley N 27735 y su reglamento, aprobado por D.S. N 005-2002-TR, que establecen el otorgamiento de gratificaciones dos veces al ao con motivo de Fiestas
Patrias y Navidad. El autor destaca cul es la naturaleza jurdica de estas sumas
percibidas por el trabajador, as como los requisitos para percibirlos y su forma
de clculo.
I.
NATURALEZA JURDICA
Desde su origen, las gratificaciones son consideradas como aquellas sumas de dinero otorgadas
de manera peridica que tiene como finalidad
gratificar el trabajo desempeado por los trabajadores como muestra transparente de la
prosperidad de la empresa(1), las cuales sern
entregadas en julio (Fiestas Patrias) y diciembre
(Navidad).
De acuerdo con lo sealado por Francisco Gmez
Valdez(2) al estudiar el devenir histrico de las gratificaciones, este concepto fue otorgado originalmente como un acto de liberalidad del empleador;
luego sera reclamado como derecho por las

convenciones colectivas de trabajo que en su
oportunidad reconocieron su otorgamiento; para
que, finalmente, sea reconocido de manera legal
mediante el D.L. N 25139 (14/12/1989) y su
reglamento, aprobado por D.S. N 061-89-TR
(20/12/1989), dispositivos que actualmente se
encuentran derogados.
La normativa vigente que regula las gratificaciones
legales Ley N 27735 (en adelante, la Ley) y su
reglamento, aprobado por D.S. N 005-2002TR reconoce que estos montos se otorgan dos
(2) veces al ao con motivo de Fiestas Patrias y la
otra con ocasin de la Navidad.
GRFICO N 1
Tipos de gratificaciones
Gratificaciones
ordinarias
Concepto percibido por el trabajador peridicamente

(en Fiestas Patrias y en Navidad), conforme a lo
establecido por la Ley N 27735 y el
D.S. N 005-2002-TR.
(*)
Gratificaciones
extraordinarias
Sumas de dinero otorgadas por el empleador con

carcter de liberalidad y que califican como conceptos
no remunerativos, regulados por el inc. a) del art. 19
del D.S. N 001-97-TR
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) GMEZ VALDEZ, Francisco. Derecho del trabajo. Relaciones Individuales de Trabajo, 3 edicin, San Marcos, Lima, 2009, p. 534.
(2) Ibdem, p. 533.
C-1
INFORME ESPECIAL
II. MBITO DE APLICACIN
Si el descanso del trabajador se origina

de un accidente de trabajo.
Las gratificaciones legales favorecen a los

trabajadores sujetos al rgimen laboral de
la actividad privada, independientemente
de la modalidad del contrato de trabajo
y el tiempo de prestacin de servicios. En
ese sentido, tendrn derecho a percibir
este beneficio:
Si los das de inasistencia del trabajador son considerados por ley expresa
como laborados para todo efecto
legal. En este ltimo supuesto, deben
tomarse en cuenta los sealados en
el cuadro N 1.
Los trabajadores contratados a plazo

indeterminado.
Los trabajadores bajo contratos sujetos a modalidad.
Los trabajadores que cumplan una
jornada a tiempo parcial (menos de
cuatro horas diarias).
Los socios-trabajadores de las cooperativas de trabajadores.
Por lo tanto, se encuentran exceptuados
de este beneficio:
Los que prestan servicios a travs
de contratos civiles de locacin de
servicios.
Las personas sujetas a las distintas
modalidades formativas laborales,
pues no califican como trabajadores.
Aquellos trabajadores sujetos a algn
rgimen laboral especial que los excluya de este beneficio (trabajadores
de microempresa, trabajadores agrarios).
III. REQUISITOS PARA SU PERCEPCIN

Para que el trabajador pueda percibir
las gratificaciones, la normativa sobre la
materia establece como requisito que el
trabajador se encuentre laborando en la
oportunidad en que corresponda percibir
este beneficio. De acuerdo con el artculo
5 de la Ley, referido a su oportunidad de
pago, las gratificaciones sern abonadas
en la primera quincena de los meses de
julio y de diciembre, segn el caso.
Ahora bien, puede presentarse el caso
de que el trabajador no se encuentre
laborando de forma efectiva en la fecha
en que corresponde recibir las gratificaciones. Sin embargo, de forma excepcional, el artculo 6 de la Ley y el artculo
2 del Reglamento de la Ley habilitan a
otorgar este concepto tambin en los
siguientes casos:
Si el trabajador hace uso de su descanso vacacional.
Si el trabajador cuenta con una licencia con goce de remuneraciones.
Si el trabajador cuenta con un descanso por incapacidad o maternidad
y que origina el otorgamiento de
subsidios por parte de EsSalud, de
acuerdo con la Ley N 26790.
El mismo dispositivo puntualiza que si el

trabajador cuenta con menos de seis meses
no perder este beneficio, sino que se le
otorgar una gratificacin en forma proporcional a los meses laborados, de acuerdo con
las reglas establecidas por el apartado VI.
IV. PAGO DE LAS GRATIFICACIONES
1. Cuanta
De acuerdo con la Ley, el monto de cada
una de las gratificaciones ordinarias ser
equivalente a la remuneracin que perciba
el trabajador en la oportunidad en que
corresponda otorgar el beneficio(3).
57
trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma
o denominacin que tenga, siempre que
sean de su libre disposicin. Las remuneraciones que se tomarn en cuenta para
el clculo de las gratificaciones pueden
ser regulares o imprecisas, excluyndose aquellos conceptos sealados en el
artculo 19 del D.S. N 001-97-TR, TUO
de la Ley de Compensacin por Tiempo
de Servicios.
Sobre el particular, se tomarn en cuenta
las siguientes pautas:
Remuneracin regular
regular: Se considera
remuneracin regular aquella percibida mensualmente por el trabajador,
en dinero o en especie, aunque sus
montos pueden variar en razn de
incrementos u otros motivos.
Remuneraciones imprecisas o variables: Este tipo de remuneraciones
bles
tambin se incorporan al clculo de
las gratificaciones, siempre y cuando
cumpla con los siguientes parmetros:
2. Remuneracin computable
A efectos del clculo de la remuneracin computable, se van a considerar
la remuneracin bsica y todas aquellas
cantidades que regularmente perciba el
trabajador, en dinero o en especie, como
contraprestacin a sus labores, cualquiera
sea su origen o la denominacin que
se les d, siempre que sean de su libre
disposicin.
Ahora bien, constituye remuneracin para
todo efecto legal en concordancia con
lo establecido por el artculo 6 del D.S.
N 003-97-TR el ntegro de lo que el
Remuneraciones principales
principales:
En el caso de los comisionistas,
destajeros y en general de trabajadores que perciban una remuneracin principal imprecisa,
la remuneracin computable se
establece de la siguiente forma:
a) Si el periodo a liquidar fuera igual a seis meses: Con
base en el promedio de las
comisiones, destajo o remuneracin principal imprecisa
percibidas por el trabajador
en el semestre respectivo.
CUADRO N 1
Das laborados por determinacin legal
La licencia o permiso sindical hasta el lmite de treinta (30) das por ao, por dirigente, segn lo dispuesto por el artculo 32 de la LRCT.
Los das de suspensin de la relacin de trabajo como consecuencia del cierre temporal del establecimiento en aplicacin de una sancin de ndole tributaria al empleador.
Los das de suspensin de los efectos del contrato de trabajo cuando se comprueba que la causal
invocada es inexistente o improcedente.
Los das que transcurran luego de un despido nulo declarado como tal y hasta que el trabajador es
efectivamente repuesto.
La suspensin de las labores por caso fortuito o fuerza mayor.
Los das de incapacidad temporal generados por accidente de trabajo o enfermedad profesional, en
aplicacin de la Ley N 29783 (Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo).
Los das de licencia con goce de haber otorgados a los miembros del Comit de Seguridad y Salud
en el Trabajo y a los Supervisores de Seguridad y Salud en el Trabajo, conforme a lo dispuesto por el
art. 73 del D.S. N 005-2012-TR.
(3) Cabe indicar que de acuerdo con el numeral 3.2 del art. 3 del reglamento de la Ley, la remuneracin computable
para las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad es la vigente al 30 de junio y 30 de noviembre, respectivamente.
Sin embargo, este supuesto entra en contradiccin con lo sealado expresamente en el primer prrafo del artculo
2 de la Ley, que califica como remuneracin computable a la que recibe el trabajador al momento de otorgarse
este beneficio (es decir, en julio o en diciembre). Nuestra opinin es que, para salvar este conflicto normativo, se
debe dar preferencia al texto legal sobre lo indicado a nivel reglamentario.
C-2
58
b) Si el periodo a liquidar fuera inferior a seis meses: Con

base en el promedio diario
de lo percibido durante dicho periodo.
-
Remuneraciones complementarias: Se considera cumplido el

rias
requisito de regularidad y, por
ende, se tomar para el clculo
de las gratificaciones cuando
el trabajador haya percibido
dichos montos cuando menos
en tres (3) meses durante el semestre correspondiente enerojunio (Fiestas Patrias) o junionoviembre (Navidad). Para su
clculo deben considerarse los
siguientes supuestos:
a) Si el periodo a liquidar fuera
igual a seis meses: Se suman
todos los ingresos regulares
y el resultado se divide entre
seis (6).
b) Si el periodo a liquidarse fuera inferior a seis meses: Se
dividir nicamente el monto
resultante entre el periodo a
liquidarse, y no entre seis.
3. Periodo computable
Para los fines de cada gratificacin otorgada en Fiestas Patrias y en Navidad, los
semestres de referencia son los siguientes:
CUADRO N 2
Enero
Febrero
Gratificacin por Fiestas
Patrias
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Gratificacin por Navidad
Setiembre
Octubre
V. OPORTUNIDAD DE PAGO
Como se indic anteriormente, las gratificaciones ordinarias deben ser pagadas
al trabajador en la primera quincena de
los meses de julio y diciembre, respectivamente. Este plazo es indisponible para
las partes; por lo tanto, el empleador no
puede pactar individualmente ni colectivamente con los trabajadores el pago de
estos montos en oportunidades distintas
a las determinadas normativamente.
VI. GRATIFICACIN PROPORCIONAL

Corresponder percibir gratificaciones proporcionales a quienes, habiendo laborado al
15 de julio o 15 de diciembre, segn sea el
caso, o encontrndose en cualquiera de los
supuestos excepcionales que se consideran
como das efectivamente laborados, cuenta
con menos de seis meses.
En tal caso, percibir la gratificacin proporcional a los meses calendario completos
a razn de un sexto (1/6) por cada mes.
VII. GRATIFICACIN TRUNCA

Los trabajadores que no tengan relacin
laboral al 15 de julio o al 15 de diciembre,
pero hubieran laborado un mes calendario completo en el semestre correspondiente, tendrn derecho a percibir las gratificaciones legales respectivas en forma
proporcional a los meses efectivamente
trabajados en el periodo que corresponda
(enero-junio y julio-diciembre).
La remuneracin computable es la vigente al mes inmediato anterior al que
se produjo el cese. Esta remuneracin
se pagar conjuntamente con todos los
beneficios sociales dentro de las 48 horas
siguientes de producido el cese.
VIII. INCOMPATIBILIDAD PARA LA

PERCEPCIN DE OTRO BENEFICIO
CON NATURALEZA SIMILAR
Noviembre
Diciembre
Las gratificaciones ordinarias equivalen a

una remuneracin ntegra si el trabajador
ha laborado durante todo el semestre,
y se reducen proporcionalmente en su
monto cuando el periodo de servicios
sea menor.
El tiempo de servicios a efectos del clculo
se determina por cada mes calendario
completo laborado en el periodo correspondiente. Los das que no se consirrespondiente
deren tiempo efectivamente laborado se
deducirn en razn de un treintavo de
la fraccin correspondiente, de acuerdo
con el numeral 3.2 del artculo 3 del
reglamento de la Ley. Ver cuadro N 3.
C-3
La percepcin de estas gratificaciones

son incompatibles con cualquier otro
beneficio econmico de naturaleza similar que, con igual o diferente denominacin, se reconozca al trabajador
en cumplimiento de las disposiciones
legales especiales, convenios colectivos o
costumbre, en cuyo caso, de coexistir, el
trabajador solo tendr derecho a percibir
uno de ellos, el ms favorable.
IX. INAFECTACIN DE LAS GRATIFICACIONES

La Ley N 29351, ley que reduce costos
laborales a los aguinaldos y gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad,
publicada en el diario oficial El Peruano el 01/05/2009, tena como objeto de regular de manera temporal
la inafectacin de las gratificaciones
(a aportaciones, contribuciones y
descuentos; excepto aquellos otros
descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador), tanto en
el Sector Privado como en el pblico,
as como el otorgamiento de una bonificacin extraordinaria (equivalente
al monto que abonan los empleadores
por conceptos de aportaciones al Seguro Social de Salud-EsSalud con relacin a las gratificaciones de julio y
diciembre). Posteriormente, mediante
el Decreto Supremo N 007-2009TR, publicado en el diario oficial El
Peruano el 20/06/2009, se aprob
el Reglamento de la Ley N 29351,
con la finalidad de establecer algunas
medidas aplicables al rgimen laboral
de la actividad privada.
Cabe precisar que dichos dispositivos
iban regir hasta el 31 de diciembre de
2011, pero mediante la Ley N 29714
se extendi su vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2014
2014. Esto quiere decir
que la inafectacin de las gratificaciones
actualmente no se encuentra vigente.
Recientemente el Pleno del Congreso
aprob un proyecto de ley que establece la inafectacin permanente de
las gratificaciones, el cual, a la fecha de
publicacin de este artculo, todava no
ha sido aprobado por el Poder Ejecutivo.
CUADRO N 3
Clculo de las gratificaciones
Por nmero de meses
Remuneracin computable
6
Nmero de meses completos laborados
Por nmero de das

Remuneracin computable
180
Nmero de das efectivamente laborados
59
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Procedimiento sancionador en materia

de inspeccin del trabajo
RESUMEN EJECUTIVO
Equipo de investigacin de CONTADORES & EMPRESAS
n el presente informe se estudian los principios y las etapas del procedimiento sancionador realizado por la Autoridad Inspectiva de Trabajo, a fin de
imponer las multas por infracciones a las normas sociolaborales y de seguridad
y salud en el trabajo. Dichas pautas se encuentran desarrolladas tanto en la Ley
N 28806, Ley General de Inspeccin del Trabajo, como por su reglamento, aprobado por D.S. N 019-2006-TR.
INTRODUCCIN
La Ley N 28806 (en adelante, LGIT), y su reglamento, aprobado por D.S. N 019-2006-TR, regulan
el Sistema de Inspeccin del Trabajo, al igual que
su composicin, estructura orgnica, facultades
y competencias. Uno de los temas que desarrolla
es el referido a los principios y el trmite que se
lleva a cabo en el procedimiento administrativo
sancionador, que inicia luego de que el inspector
de trabajo, concluidas las actuaciones inspectivas
correspondientes, emite el acta de infraccin.
A continuacin se desarrollarn estos aspectos, a
fin de que se tenga un conocimiento general de
su funcionamiento.
I. PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR

De acuerdo con lo establecido en el artculo 43 de
la LGIT, el procedimiento sancionador se encuentra
regulado por las disposiciones contempladas en la ley,
as como en su reglamento. La ley establece que los siguientes principios rigen el procedimiento sancionador:
Observacin del debido proceso: A partir de
este principio, las partes gozan de todos los
derechos y garantas inherentes al procedimiento sancionador, de manera que les permita
exponer sus argumentos de defensa, ofrecer
pruebas y obtener una decisin por parte de
la Autoridad Administrativa de Trabajo debidamente fundada en hechos y en derecho.
Economa y celeridad procesal: Debido a que
el procedimiento se realiza buscando que
su desarrollo ocurra con el menor nmero
de actos procesales y que las partes acten
procurando actuaciones que no dificulten
su desenvolvimiento o constituyan menores
formalismos, a fin de alcanzar una decisin
en tiempo razonable, sin afectar el debido
proceso.
Pluralidad de instancia: Por medio del cual las
partes tienen la posibilidad de impugnar una decisin ante la Autoridad Administrativa de Trabajo.
En todo aquello que no haya sido contemplado

por dichas normas, ser de aplicacin aquellos
principios que regulan la potestad sancionadora,
previstos en el artculo 230 de la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General, de
acuerdo a lo sealado en el cuadro N 1.
II. TRMITE DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR

El procedimiento se ajusta a las siguientes etapas:
1. Inicio del procedimiento

El procedimiento sancionador se inicia solo de
oficio, a mrito de actas de infraccin por vulneracin del ordenamiento jurdico sociolaboral, as
como de actas de infraccin a la labor inspectiva.
En cuanto al contenido de las actas de infraccin(1),
el artculo 46 de la LGIT establece que debe consignarse los hechos constatados por el inspector;
la calificacin de la infraccin que se impute;
la graduacin de la infraccin, la propuesta de
sancin y su cuantificacin; y, en los supuestos
de responsabilidad solidaria, se har constar tal
circunstancia, la fundamentacin jurdica de dicha
responsabilidad y los mismos datos exigidos para
el responsable principal. De modo ms puntual,
el artculo 54 del Reglamento de la LGIT seala
los siguientes datos:
Identificacin del sujeto responsable: Con

expresin de su nombre y apellidos o razn
social, domicilio y actividad econmica. Idnticos datos de identificacin se reflejarn para
los sujetos que deban responder solidaria o
subsidiariamente. En caso de obstruccin a
la labor inspectiva o de empresas informales,
se consignarn los datos que hayan podido
constatarse.
Los medios de investigacin utilizados: Aquellos

que se han usado para la constatacin de los
hechos en que se fundamenta el acta.
La infraccin o infracciones que se aprecian:

Se especificarn los preceptos y normas que
se estiman vulneradas, su calificacin y su
tipificacin legal.
(1) Corresponde indicar que de acuerdo con lo sealado en el artculo 47 de la LGIT, los hechos constatados por los servidores de la inspeccin
de trabajo que se formalicen en las actas de infraccin observando los requisitos establecidos, merecen fe, sin perjuicio de las pruebas que
puedan aportar los sujetos responsables, en defensa de sus respectivos derechos e intereses.
C-4
60
La sancin propuesta: Se precisa su

cuantificacin y graduacin, con expresin de los criterios usados a dichos
efectos. Si se aprecia reincidencia,
deber consignarse tal circunstancia
con su respectivo fundamento.
La responsabilidad de los sujetos

responsables: Indicando su fundamento fctico y jurdico.
La fecha del acta: Incluyndose los

datos correspondientes para su notificacin.
Dispuesto el inicio del procedimiento

sancionador, se notificar al sujeto o sujetos responsables el acta de la inspeccin
de trabajo, en la que conste los hechos
que se le imputan a ttulo de cargo, la
calificacin de las infracciones que tales
hechos pueden constituir y la expresin de
las sanciones que se le pudiera imponer.
La notificacin del acta correspondiente
incluye a los trabajadores afectados y a
las organizaciones sindicales de existir.
2. Desarrollo del procedimiento

Luego de notificada el acta de infraccin, el sujeto o sujetos responsables,
en un plazo de quince (15) das hbiles,
presentarn los descargos que estimen
pertinentes ante el rgano competente
para instruir el procedimiento.
Vencido este plazo y con el respectivo
descargo o sin l, la Autoridad, si lo considera pertinente, practicar de oficio las
actuaciones y diligencias necesarias para
el examen de los hechos, con el objeto
de recabar los datos e informacin necesaria para determinar la existencia de
responsabilidad de sancin.
Ahora bien, durante el transcurso del
procedimiento, la autoridad competente
en materia de inspeccin del trabajo
podr disponer la adopcin de medidas
de carcter provisional destinadas a asegurar la eficacia de la resolucin final,
conforme a lo dispuesto por los artculos
236 (medidas provisionales) y 146 (medidas cautelares) de la Ley N 27444.
3. Conclusin del procedimiento

Concluido el trmite precedente, se dictar
la resolucin correspondiente, teniendo en
cuenta lo actuado en el procedimiento,
en un plazo no mayor de quince (15) das
hbiles de presentado el descargo.
Esta resolucin debe ser notificada al
denunciante, al representante de la organizacin sindical, as como a toda persona
con legtimo inters en el procedimiento.
La resolucin que impone la multa debe
estar fundamentada, precisndose el motivo de la sancin, la norma legal o convencional incumplida y los trabajadores
C-5
afectados. De modo especfico, deber

contener tanto en la parte considerativa y
resolutiva el mandato de la Autoridad Administrativa de Trabajo, dirigido al sujeto o
sujetos responsables, para que cumplan con
subsanar las infracciones por las que fueron
sancionadas. La resolucin consentida o
confirmada tiene mrito ejecutivo respecto
de las obligaciones que contiene.
III. RECURSOS DE IMPUGNACIN

Los medios de impugnacin previstos
en el procedimiento sancionador son
los siguientes:
Recurso de apelacin: Se interpone
contra la resolucin que pone fin al
procedimiento administrativo dentro
del tercer da hbil posterior a su

notificacin. El recurso de apelacin
se resuelve dentro del plazo de treinta
(30) das hbiles de interpuesto el
recurso, bajo responsabilidad. El expediente debe elevarse para su resolucin dentro del plazo mximo
de cinco (5) das de interpuesto el
recurso, bajo responsabilidad.
Recurso de revisin: Es de carcter
excepcional, se interpone dentro del
quinto da hbil de resuelto el procedimiento en segunda instancia.
Recurso de queja: Procede contra el auto
que declara inadmisible o improcedente
alguno de los recursos. El plazo para
interponer este recurso es dentro del
segundo da hbil de notificado.
CUADRO N 1
Principios de la potestad sancionadora administrativa
Legalidad
Solo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad sancionadora
y la consiguiente previsin de las consecuencias administrativas que a ttulo de sancin
son posibles de aplicar a un administrado, las que en ningn caso habilitarn a disponer
la privacin de libertad.
Debido
procedimiento
Las entidades aplicarn sanciones sujetndose al procedimiento establecido respetando las garantas del debido proceso.
Razonabilidad
Las autoridades deben prever que la comisin de la conducta sancionable no resulte

ms ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sancin.
Sin embargo, las sanciones a ser aplicadas debern ser proporcionales al incumplimiento calificado como infraccin, debiendo observar los siguientes criterios que en
orden de prelacin se sealan a efectos de su graduacin:
La gravedad del dao al inters pblico y / o bien jurdico protegido.
EI perjuicio econmico causado.
La repeticin y/o continuidad en la comisin de la infraccin.
Las circunstancias de la comisin de la infraccin.
EI beneficio ilegalmente obtenido.
La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor.
Tipicidad
Solo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificacin como tales,
sin admitir interpretacin extensiva o anloga. Las disposiciones reglamentarias de
desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar las conductas
o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas sancionables a las previstas
legalmente, salvo los casos en que la ley permita tipificar por va reglamentaria.
Irretroactividad
Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean ms favorables.
Concurso de
infracciones
Cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las
dems responsabilidades que establezcan las leyes.
Continuacin de
infracciones
Para determinar la procedencia de la imposicin de sanciones por infracciones en las

que el administrado incurra en forma continua, se requiere que hayan transcurrido por
lo menos treinta (30) das hbiles desde la fecha de la imposicin de la ltima sancin
y que se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infraccin dentro de dicho plazo.
Las entidades, bajo sancin de nulidad, no podrn atribuir el supuesto de continuidad
y/o la imposicin de la sancin respectiva, en los siguientes casos:
Cuando se encuentre en trmite un recurso administrativo interpuesto dentro del plazo
contra el acto administrativo mediante el cual se impuso la ltima sancin administrativa.
Cuando el recurso administrativo interpuesto no hubiera recado en acto administrativo firme.
Cuando la conducta que determin la imposicin de la sancin administrativa original haya perdido el carcter de infraccin administrativa por modificacin en el
ordenamiento, sin perjuicio de la aplicacin de principio de irretroactividad.
Causalidad
La responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta omisiva o activa constitutiva de infraccin sancionable.
Presuncin
de licitud
Las entidades deben presumir que los administrados han actuado apegados a sus deberes mientras no cuenten con evidencia en contrario.
Non bis in dem
No se podrn imponer sucesiva o simultneamente una pena y una sancin administrativa por
el mismo hecho en los casos en que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.
Dicha prohibicin se extiende tambin a las sanciones administrativas, salvo la concurrencia del supuesto de continuacin de infracciones.
ASESORA LABORAL PREVISIONAL
61
CONTRATACIN LABORAL
Rgimen laboral del trabajador

adolescente
Julissa Magaly VITTERI GUEVARA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente artculo se desarrolla tanto los derechos y beneficios de los trabajadores adolescentes como las obligaciones de los empleadores que deseen
contratar a dichos trabajadores para lo cual debern contar con la autorizacin de
la Autoridad Administrativa de Trabajo, as como la de los padres o representantes
legales de los adolescentes.
INTRODUCCIN
La adolescencia es una etapa de descubrimiento de la propia identidad (identidad psicolgica, identidad sexual) as como la de autonoma individual, que para la Organizacin
Mundial de Salud, queda comprendida entre
los 10 y 19 aos. Se llama adolescencia porque
sus protagonistas son jvenes que an no son
adultos, pero que ya no son nios.
El trabajo adolescente tiene la proteccin
tanto de forma nacional como internacional, tal como lo reconocen los diversos
instrumentos que ha ratificado el Per. As
tenemos que en el mbito internacional, el
Per ha ratificado en el 2002 el Convenio
N 138 (1973) Convenio sobre la edad mnima
y el Convenio N 182 Convenio sobre las peores
formas de trabajo infantil.
Finalmente, en el mbito nacional, el trabajo
adolescente se encuentra regulado por la Ley
N 27337, Ley que aprueba el nuevo Cdigo
de los Nios y Adolescentes, y las normas

del rgimen laboral comn, en lo que resulte
aplicable.
I.
MBITO DE APLICACIN
De conformidad con el Cdigo de los Nios y

Adolescentes, los adolescentes que trabajan en
forma dependiente o por cuenta ajena estn
amparados por esta norma, encontrndose
tambin dentro de esta proteccin: a) los que
realizan el trabajo a domicilio, b) los que trabajan
por cuenta propia o en forma independiente; y,
c) los que realizan trabajo domstico y trabajo
familiar no remunerado.
Debemos precisar, que el Cdigo del Nio y Adolescente no es aplicable a los practicantes y aprendices,
puesto que ellos se rigen por sus propias normas(1).
Ahora bien, las edades mnimas requeridas para
autorizar el trabajo de los adolescentes de acuerdo
al Convenio N 138 y al Cdigo del Nio y Adolescente son las siguientes (ver cuadro N 1):
CUADRO N 1
Edades mnimas requeridas para autorizar el trabajo de los adolescentes
Actividades
Para el caso de trabajo

por cuenta ajena (dependencia)
Otras actividades
(*)
Edad
mnima
Para labores de pesca industrial
17
Para labores industriales, comerciales o mineras
16
Para labores agrcolas no industriales
15
Para las dems modalidades de trabajo
14
Por excepcin de conceder autorizacin a partir de esta edad, siempre que

las labores no perjudiquen la salud o desarrollo, ni interfieran o limiten a su
asistencia a los centros educativos y permitan su participacin en programas
de orientacin o formacin profesional.
12
Abogada por la Universidad San Martn de Porres. Asesora legal en la revista Soluciones Laborales.
(1) En efecto, los practicantes, es decir, las personas en formacin se encuentran reguladas por la Ley de Modalidades Formativas Laborales,
Ley N 28518 y su reglamento.
C-6
62
II. DE LA AUTORIZACIN Y REGISTRO

DEL ADOLESCENTE TRABAJADOR
1. Permisos generales y especiales

Debemos acotar en este punto que todo
trabajador adolescente requiere de la
autorizacin de sus padres o responsable, presumiendo que cuentan con
dicha autorizacin cuando habiten con
ellos. Por lo tanto, los empleadores debern verificar que dichos trabajadores
ostenten la autorizacin para el inicio de
las prestaciones de servicios.
Adems de ello, los trabajadores adolescentes que deseen trabajar de manera
dependiente indistintamente que cuenten
con la edad mnima y la autorizacin
de sus padres debern tener el permiso
especial de las siguientes entidades:
a) Solicitud dirigida a la Subdireccin de

Promocin y Proteccin de los Derechos Fundamentales y la Seguridad
Social.
c) Fecha de nacimiento
b) Copia de la partida de nacimiento o

documento de identidad del adolescente.
f) Remuneracin
c) Copia del certificado mdico otorgado

por el rea de Salud.
d) Copia del carn escolar, libreta de
notas o de la constancia o certificado
de estudios.
e) Dos fotografas tamao carn del
adolescente.
f) Copia de documento de identidad
del padre, madre, familiar o tutor.
3. Registro y datos que deben contar

las instituciones responsables
Ministerio de Trabajo y Promocin

del Empleo, para trabajos por cuenta
ajena o que se presten en relacin de
dependencia.
Las instituciones responsables de autorizar

el trabajo de los adolescentes llevarn un
registro especial en el que se har constar
lo siguiente(3):
Los municipios distritales y provinciales dentro de sus jurisdicciones,

para trabajadores domsticos, por
cuenta propia o que se realicen en
forma independiente y dentro de su
jurisdiccin.
a) Nombre completo del adolescente
Los jueces del nio y del adolescente,

en los casos de trabajo nocturno.
2. Requisitos y trmites referidos a la

autorizacin para el trabajo
Son requisitos(2) para otorgar la autorizacin para el trabajo de adolescente
los siguientes:
Que el trabajo no perturbe la asistencia regular a la escuela.
Que el certificado mdico acredite la capacidad fsica, mental y
emocional de los adolescentes para
realizar las labores. Este certificado
ser expedido gratuitamente por
los servicios del Sector Salud o de
la Seguridad Social.
Que ningn adolescente sea admitido al trabajo sin la debida autorizacin.
Asimismo, los trabajadores adolescentes
debern ser sometidos peridicamente a
exmenes mdicos. Para tal efecto, dichos
exmenes en los casos de los trabajadores
independientes y domsticos sern gratuitos y estarn a cargo del Sector Salud.
Por otra parte, de acuerdo con los requisititos exigidos por el TUPA del Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo (en
adelante, MTPE), el trabajador adolescente deber seguir el siguiente trmite
en la oficina de Trmite Documentario,
el mismo que es gratuito:
C-7
b) Nombre de los padres, tutores o responsables

c) Fecha de nacimiento
e) Labor que desempea

g) Hora de trabajo
h) Escuela que asiste y horario de estudios
i)
Nmero de certificado mdico
III. DERECHOS Y BENEFICIOS DE LOS

TRABAJADORES ADOLESCENTES
Los trabajadores adolescentes tendrn
derecho a percibir los mismos derechos
y beneficios laborales que los dems
trabajadores inmersos en el rgimen
comn. Los adolescentes trabajadores
podrn reclamar, sin necesidad de apoderado y ante la autoridad competente,
el cumplimiento de todas las normas
jurdicas relacionadas con su actividad
econmica.
Sin embargo, debido a su condicin, ellos
disfrutarn de una regulacin especial
respecto a los siguientes beneficios:
1. Jornada de trabajo
La jornada de trabajo de los trabajadores
adolescentes se regula conforme a lo
sealado en el cuadro N 2.
d) Direccin y lugar de residencia

e) Labor que desempea
f) Remuneracin
g) Hora de trabajo
h) Escuela que asiste y horario de estudios
i)
d) Direccin y lugar de residencia
Nmero de certificado mdico.
4. Libreta del adolescente trabajador

Los adolescentes que trabajan deben
estar provistos de una libreta otorgada
por quien concedi la autorizacin para el
trabajo, la cual indicar los mismos datos
sealados en el registro de la institucin
que confiri la autorizacin:
a) Nombre completo del adolescente
b) Nombre de los padres, tutores o responsables
Ahora bien, respecto a la jornada nocturna,

el Cdigo del Nio y Adolescente establece
que esta se realiza entre las 19.00 horas
y las 7.00 horas. El juez podr autorizar
excepcionalmente el trabajo nocturno
de adolecentes a partir de los 15 aos
hasta que cumplan los 18 aos, siempre y
cuando no exceda de cuatro horas diarias.
Fuera de esta autorizacin queda prohibido
el trabajo nocturno de los adolescentes.
2. Remuneracin
El adolescente trabajador que labore la
jornada completa deber percibir una
remuneracin mnima vital y no percibir una remuneracin inferior a la de
los dems trabajadores de su misma
categora en trabajos similares.
CUADRO N 2
Jornada laboral mxima
Aos
Jornada de trabajo
Entre los 12 y 14 aos
No exceder de cuatro (4) horas diarias ni de veinte y cuatro (24) horas

semanales.
Entre los 15 y 17 aos
No exceder de seis (6) horas diarias ni de treinta y seis (36) horas semanales.
(2) Art. 54 de la Ley N 27337, Ley que regula el nuevo Cdigo de los Nios y Adolescentes.
CONTRATACIN LABORAL
3. Descanso vacacional
El Cdigo de los Nios y Adolescente
indica que los adolescentes trabajadores
tendrn derecho a vacaciones remuneradas durante los meses de vacaciones
escolares.
4. Seguridad Social
Los empleadores que hayan contratado a
trabajadores adolescentes se encuentran
obligados a aportar a EsSalud.
Los trabajadores adolescentes independientes podrn acogerse a este beneficio
abonando solo el 10 % de la cuota correspondiente al trabajador de una relacin
de trabajo dependiente.
Cabe destacar, que los empleadores
que realicen trabajo de riesgo, debern
aportar al SCTR (Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo) por aquellos trabajadores que presten servicios dentro de
la precitada actividad.
5. Derechos colectivos
Los trabajadores adolescentes pueden
ejercer sus derechos laborales de carcter
colectivo(4), pudiendo formar parte o
constituir sindicatos por unidad productiva, rama, oficio o zona de trabajo.
Estos pueden afiliarse a organizaciones
de grado superior.
IV. DE LOS TRABAJOS PROHIBIDOS

POR LOS TRABAJADORES ADOLESCENTES
1. Lista de trabajos prohibidos

Se prohbe el trabajo de adolescentes en:
Subsuelo.
Manipulacin de pesos excesivos.
Manipulacin de sustancias txicas.
Actividades en la que su seguridad
o la de otra personas est bajo su
responsabilidad.
La jornada nocturna se realiza entre las

19.00 horas y las 7.00 horas. El juez
podr autorizar excepcionalmente el
trabajo nocturno de adolecentes a
partir de los 15 aos hasta que cumplan los 18 aos, siempre y cuando
no exceda de cuatro horas diarias.
Fuera de esta autorizacin queda
prohibido el trabajo nocturno de los
adolescentes.
El Promudeh, en coordinacin con el
Sector Trabajo y consulta con los gremios
laborales y empresariales, establecer
peridicamente una relacin de trabajos
y actividades peligrosas o nocivas para la
salud fsica o moral de los adolescentes
en las que no deber ocuprseles.
2. Trabajos peligrosos y actividades

peligrosas
Se entiende como trabajo peligroso a
aquel en que las exigencias propias de
las labores interfieran o comprometan
el normal desarrollo biopsicosocial, la
seguridad o la moral de las y los adolescentes. Contribuyen a ocasionar dao a
las y los adolescentes que realizan trabajos peligrosos, los factores de riesgo
fsico, qumico, biolgico, ergonmico y
psicosocial(5).
Por lo tanto, las nias, nios y adolescentes no debern ser admitidos en trabajos, actividades y empleos por debajo
de la edad mnima de admisin que establece la normativa vigente, ni realizar
trabajos cuyas actividades sean peligrosas
por su naturaleza o condicin, bajo sancin administrativa y penal.
Las nias, nios y adolescentes que se
encuentren en la situacin antes descrita
sern atendidos por programas de proteccin a nivel regional y local, a efectos de
restituir sus derechos vulnerados.
63
Cabe precisar que mediante el D.S.

N 003-2010-Mimdes se aprob la relacin de trabajos peligrosos y actividades
peligrosas o nocivas para la salud integral
y la moral de las y los adolescentes.
V. INFRACCIONES LABORALES
Dentro de la lista de infracciones laborales, hay algunas referidas especficamente a los trabajadores adolescentes,
de acuerdo con los alcances desarrollados
en el siguiente cuadro (ver cuadro N 3):
A modo de conclusin
La prestacin de servicios de los trabajadores adolescentes se encuentra
regulada por el Cdigo de los Nios
y Adolescente, indicndose tanto los
derechos de los trabajadores adolescentes como las obligaciones del
empleador.
En la regulacin internacional, la
Organizacin Internacional para el
Trabajo (OIT) establece que la edad
mnima para el trabajo es de 14 aos,
y que cada Estado miembro deber
determinar los tipos de empleo o de
trabajo que deber realizar el trabajador adolescente. Sin embargo,
tambin limita dicha contratacin en
los casos en que las labores puedan
resultar peligrosas para la salud, la
seguridad o la moralidad en dichos
casos debern contar con la mayora
de edad (18 aos).
Cabe precisar que el Estado garantiza
los derechos del nio y el adolescente
para lo cual crea instrumentos mediante los cuales fiscaliza el cumplimientos de las disposiciones respecto
al mbito laboral de los trabajadores
adolescentes, existiendo sanciones especficas en caso de incumplimiento.
(5) D.S. N 003-2010-Mimdes.
CUADRO N 3
Infracciones laborales que afectan de forma especial a los trabajadores adolescentes
Tipos de infracciones
Gravedad de la infraccin
En materia de relaciones
laborales
Infraccin muy grave: El incumplimiento de las disposiciones relacionadas con el trabajo de los nios, nias y adolescentes menores de 18 aos de edad en relacin de dependencia, incluyendo las actividades que se realicen debajo de las edades mnimas
permitidas para la admisin en el empleo que afecten su salud o desarrollo fsico, mental, emocional, moral, social y su proceso
educativo. En especial, aquellos que no cuentan con la autorizacin de la Autoridad Administrativa de Trabajo, los trabajos o actividades peligrosas y aquellos que deriven de trabajos forzosos y la trata de personas con fines de explotacin laboral.
En materia de seguridad y
salud en el trabajo
Infraccin muy grave: No observar las normas especficas en materia de proteccin de la seguridad y salud de los menores de
edad.
En materia de empleo y
colocacin
Infraccin muy grave: Ejercer actividades en el mercado de trabajo de colocacin de menores trabajadores, que sean contrarias
a las disposiciones sobre la materia.
C-8
La auditora del sistema de seguridad

y salud laboral
64
RESUMEN EJECUTIVO
Brucy PAREDES ESPINOZA(*)
n el presente informe, el autor desarrolla los principales aspectos regulados

en el D.S. N 014-2013-TR, que regula el registro de auditores autorizados
para realizar la evaluacin peridica del sistema de seguridad y salud en el trabajo. Cabe precisar que de acuerdo con la normativa sobre seguridad y salud en
el trabajo, el empleador tiene un conjunto de deberes especficos referidos a la
implementacin del sistema de gestin de la prevencin de riesgos.
INTRODUCCIN
Una de las novedades de la Ley N 29783, Ley de
Seguridad y Salud en el Trabajo, es la inclusin del
concepto de auditora dentro de un campo en el
que tradicionalmente no era habitual. Tanto la Ley
de Seguridad y Salud en el Trabajo (en adelante,
LSST) y el Decreto Supremo N 014-2013-TR, Reglamento del registro de auditores, autorizados para
la evaluacin peridica del sistema de gestin de la
seguridad y salud en el trabajador (en lo pertinente
Reglamento de auditores), regula las auditoras
como uno de los instrumentos adecuados para
evaluar con regularidad los resultados logrados
en materia de gestin de prevencin de riesgo
laborales y la seguridad y salud de los trabajadores.
Por esa razn se les otorga un carcter obligatorio.
I.
CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA AUDITORA

DE SST
Segn la Real Academia de la Lengua Espaola,

el concepto de auditora posee ms un matiz
contable. El glosario de trminos del Reglamento
de la Ley de SST, Decreto Supremo N 005-2012TR, define la auditora como un procedimiento
sistmico independiente y documentado para
evaluar un sistema de gestin de seguridad y salud
en el trabajo, que se llevar a cabo de acuerdo a la
regulacin que establece el Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo, idntica definicin
establece el Reglamento de auditores.
En cuanto a los objetivos, el artculo 41 de la LSST
establece lo siguiente:
Identificar las fallas o deficiencias en el Sistema
de Gestin de la Seguridad y Salud en el Trabajo.
Adoptar las medidas preventivas y correctivas
necesarias para eliminar o controlar los peligros
asociados al trabajo.
Prever el intercambio de informacin sobre

los resultados de la seguridad y salud en el
trabajo.
Aportar informacin para determinar si las
medidas ordinarias de prevencin y control
de peligros y riesgos se aplican y demuestran
ser eficaces.
Servir de base para la adopcin de decisiones
que tengan por objeto mejorar la identificacin
de los peligros y el control de los riesgos, y el
Sistema de Gestin de la Seguridad y Salud en
el Trabajo.
Sin embargo, las auditoras, adems de ser una
obligacin legal cuyo incumplimiento constituye
una infraccin grave, son una importante ayuda
para la implementacin, desarrollo, rentabilidad
y optimizacin de los planes de prevencin de
las empresas, ya que constituyen un instrumento
de medicin que permite descubrir la realidad en
cuanto a las condiciones de trabajo existentes en la
empresa y expresarlas en puntos fuertes y dbiles,
que servirn de orientacin y gua al programa de
SST de la misma, para mejorarlo en su efectividad
concreta(2).
En ese sentido, la Organizacin Internacional del
Trabajo en sus directrices relativas a los sistemas de
gestin de la SST (ILO-OSH 2001) recomienda que:
han de adoptarse disposiciones sobre la realizacin
de auditoras peridicas con miras a comprobar
que el sistema de gestin de la SST (seguridad y
salud de los trabajadores) y sus elementos se han
puesto en prctica y que son adecuados y eficaces
para la proteccin de la seguridad y la salud de los
trabajadores y la prevencin de los incidentes.
II. DEFINICIONES GENERALES
(1)
Es importante conocer algunos conceptos elementales de Seguridad y Salud en el Trabajo
(*) Asesor laboral de Soluciones Laborales, egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
(1) Medidas de prevencin: Las acciones que se adoptan con el fin de evitar o disminuir los riesgos derivados del trabajo y que se encuentran
dirigidas a proteger la salud de los trabajadores contra aquellas condiciones de trabajo que generan daos que sean consecuencia, guarden
relacin o sobrevengan durante el cumplimiento de sus labores. Adems, son medidas cuya implementacin constituye una obligacin y deber
de los empleadores (RSST).
(2) DE SALAS NESTARES, Carmen y otros. Gua para auditores del sistema de gestin de prevencin de riesgos laborales, Ediciones Daz de
Santos, Madrid, 2006, p.6.
C-9

(en adelante, SST), y que tienen un tratamiento pormenorizado en el Reglamento
de la LSST y el Reglamento de auditores.
Entre las definiciones ms relevantes se
encuentran las siguientes:
Preliminar establece: el empleador

garantiza () el establecimiento de
los medios y condiciones que protejan la vida, la salud y el bienestar
de los trabajadores (), por tanto,
y tal como indica el artculo 44 de la
LSST, la auditora busca la concrecin
de los fines previstos y determinar,
de ser el caso, cambios en la poltica
y objetivos del sistema de gestin y
prevencin de seguridad y salud.
Tambin analiza el nivel de integracin de la seguridad y salud laboral
en la empresa, ya que la gestin
integral, ms que necesaria es indispensable, no solo por exigencia de la
norma, sino para hacer posible y real
la proteccin de los trabajadores.
Auditor: Persona natural, independiente del empleador auditado, debidamente registrado y autorizada
por la Autoridad Administrativa de
Trabajo para realizar Auditoras al
Sistema de Gestin de la Seguridad
y Salud en el Trabajo.
Auditora: Procedimiento sistmico,
independiente y documentado para
evaluar un sistema de gestin de Seguridad y Salud en el trabajo, que se
llevar a cabo de acuerdo a la regulacin que establezca el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo.
Empleador auditado: El empleador
comprendido dentro del alcance de
la Ley N 29783, cuyo Sistema de
Gestin de Seguridad y Salud en el
Trabajo es objeto de una auditora.
Registro: Registro de Auditores autorizados para la evaluacin peridica
del sistema de gestin de la seguridad
y salud en el trabajo.
Solicitante: Persona natural que se presenta ante la Autoridad Administrativa
de Trabajo para solicitar la autorizacin
y correspondiente registro para brindar
el servicio de auditora.
III. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
Peridica: Las empresas estn en

constante evolucin, por tanto sus
sistemas de gestin, como instrumento para el logro de sus objetivos,
deben evolucionar al mismo ritmo. Sin
embargo, es frecuente que la organizacin, los procesos y procedimientos
no evolucionan al mismo ritmo que
los objetivos y necesidades de la empresa, dejando de ser eficaces. La
auditora, al ser peridica, informa
a la empresa de esa discrepancia(5).
Esta evaluacin peridica del sistema
de gestin es un requisito legal.
IV. TIPOS DE AUDITORA

Como se aprecia del texto de la norma,
las auditoras representan fuente de
De los conceptos de auditora vistos

anteriormente, podemos extraer como
caractersticas ms determinantes las
siguientes:
Sistmica: Los resultados de la
auditoria se deben a la aplicacin
minuciosa, ordenada y planificada
de una metodologa de anlisis y
valoracin(3).
Objetiva: La metodologa aplicada
en la auditora ha de ser objetiva,
de tal forma que el resultado de la
auditora no dependa del auditor
concreto que la realice, sino de las
evidencias encontradas en aplicacin
de la metodologa utilizada. Adems,
el auditor deber constatar las evidencias encontradas, con los criterios
de referencia vigentes (legales y/o
de normas), dejando totalmente al
margen sus opiniones o criterios de
acuerdo o desacuerdo con dichos
criterios de referencia(4).
Analiza resultados: La LSST no es una
ley de mnimos, muy al contrario,
exige resultados, inspirados en principios generales. El artculo I del Ttulo
65
informacin para corroborar el estado

de la implementacin de los parmetros
en materia de SST y la validez y eficacia
del mismo. Dependiendo del criterio y
finalidad de la informacin se pueden
distinguir distintos tipos de auditora.
Sin embargo, solo describiremos un
par de auditoras, que segn su origen
pueden ser(6) (ver cuadro N 1).
V. TRATAMIENTO LEGAL
Las auditoras obligatorias se encuentran
reguladas en la LSST, su Reglamento, y
el Reglamento de auditores, de conformidad con las disposiciones que sern
comentadas a continuacin.
1. Nacimiento de la obligacin
Lo indispensable para implementar la
auditora es contar con un sistema de
gestin, ya que este procediendo de
evaluacin permite verificar si el sistema
de gestin de la seguridad y salud en el
trabajo ha sido aplicado y si es adecuado
y eficaz para la prevencin de riesgos
laborales.
Como se apreci, en las definiciones
dicho sistema hace referencia a un conjunto de elementos en busca de un fin,
aunque estos elementos sean definidos
de manera legal, tiene su aplicacin
material, segn el artculo 17 de la LSST
ligada a la estructura administrativa del
empleador, que pueden agruparse en
las siguiente etapas:
CUADRO N 1
Tipos de auditoras
Auditoras internas
Son las solicitadas por la propia empresa. Podrn ser realizadas por auditores internos
de la empresa, o bien auditores externos asignados para tal fin. En nuestro sistema
legal, las auditoras internas se configuran como sistemas de preevaluacin, ya que
las auditoras son obligatorias. Por esa razn, existe un registro de auditoras, en la
cual se da cuenta de la realizacin de auditoras internas.
Son las solicitadas por entidades ajenas a la empresa. Sern siempre realizadas por
auditores externos e independientes de la empresa que se va a auditar, entre las que
destaca:
-
Auditoras solicitadas por un suministrador (por ejemplo, una entidad financiera

para la realizacin de determinadas operaciones bancarias).
Auditoras solicitadas por un cliente actual o potencial de la empresa que se va a

auditar.
La denominada auditora legal o reglamentaria, que se realiza en cumplimiento

de exigencias legales, y que en prevencin de riesgos laborales y la seguridad y
salud de los trabajadores solo puede realizar auditores acreditados por la autoridad administrativa.
Auditoras de certificacin de sistema de gestin de conforme a una determinada

norma.
Auditoras externas
(3)
(4)
(5)
(6)
Ibdem, p.15.
dem.
dem.
Ibdem , p. 18
C-10
66
2. Implementacin del sistema de

seguridad y salud en el trabajo
Para entender cmo se lleva a cabo la
implementacin del sistema de seguridad
y salud en el trabajo, deben tomarse en
cuenta una serie de etapas. Cabe precisar
que la implementacin del Sistema de
Gestin de SST en una empresa debe
llevarse a cabo antes de la elaboracin de
la poltica de SST, que debe ser perfilado
mediante un diagnstico inicial sobre la
situacin actual de la empresa en relacin
al cumplimiento de los requisitos establecidos en las normas de SST, a partir del
cual se desarrollan los siguientes pasos.
En el cuadro N 2 se pueden revisar las
distintas etapas.
Como se aprecia, las auditoras deben ser
realizadas en la etapa de verificacin que
debe operar conforme al planeamiento
estratgico del empleador. En efecto, la
auditora solo tiene sentido cuando se
ha implementado un sistema de gestin,
pero adems de la obligacin de las auditoras, hay que recordar que funciona
como un instrumento de gestin que
persigue la imagen fiel del sistema de
prevencin de riesgos laborales de la
empresa, valorando su eficacia y detectando las deficiencias que puedan dar
lugar a incumplimientos de la normativa
vigente para permitir la adopcin de decisiones dirigidas a su perfeccionamiento
y mejora(7).
3. Sujetos obligados
El reglamento de auditores seala que
sus disposiciones se aplican a los sujetos
comprendidos en el artculo 2 de la LSST.
Por lo tanto, las auditoras son obligatorias
para todos los sectores econmicos y de
servicios; comprendiendo a todos los
empleadores y los trabajadores bajo el
rgimen laboral de la actividad privada en
todo el territorio nacional, trabajadores
y funcionarios del Sector Pblico, trabajadores de las Fuerzas Armadas y de la
Polica Nacional del Per, y trabajadores
por cuenta propia.
Esto tambin afecta a las empresas
contratistas y subcontratistas(8), y a los
trabajadores desplazados de manera
permanente, intermediacin de labores
complementarias.
4. mbito temporal
El artculo 15 del reglamento de auditores establece que los empleadores que
realizan actividades de riesgo conforme
al listado de actividades productivas de
alto riesgo comprendidos en el anexo 5
del reglamento de la Ley de Modernizacin de la Seguridad social en Salud (Ley
N 26790), debern realizar auditoras
de su sistema de gestin de SST cada

dos (2) aos.
En el caso de los empleadores que no
realizan actividades de riesgo, debern
llevar a cabo estas auditoras con periodicidad de tres (3) aos. Se precisa adems
que los empleadores que cuenten con
una cantidad de hasta 10 trabajadores
y cuya actividad no se encuentra en el
listado de actividades productivas de alto
riesgo, solo estarn obligados a realizar
auditoras cuando la Inspeccin del Trabajo as lo ordene.
5. Consulta y participacin
Seala el artculo 43 de la LSST, en la
consulta sobre la seleccin del auditor
y en todas las fases de la auditora, incluido el anlisis de los resultados de la
misma, se requiere la participacin de los
trabajadores y de sus representantes. La
normativa indicada concede a los trabajadores amplias facultades para participar
en el proceso de verificacin del sistema
de SST, y concede expresas prerrogativas
en el tema de auditoras, como son: la
eleccin del auditor, participacin constante en las distintas fases de la auditora
y el anlisis de los resultados.
(7) V.V.A.A. Auditora del sistema de prevencin de riesgos laborales, Fundacin Confemetal, Madrid, p.p. 313 y 16.
(8) En el sector de construccin mantiene su vigencia la Norma G.050, Seguridad durante la construccin, sin embargo,
esta norma no contiene regulacin de auditoras, pues sin duda existe un desfase temporal entre la periodicidad
obligatoria de las auditoras y temporalidad de las construcciones.
CUADRO N 2
Etapas de implementacin del sistema de SST
Primera etapa:
Establecimiento de la
poltica de SST
Que ser determinado por la alta direccin de la empresa, la cual debe ser apropiada a la naturaleza y a la envergadura de los riesgos
de SST, incluyendo el compromiso con la prevencin de los accidentes y enfermedades, con la atencin de los requisitos legales
aplicables y otros requisitos definidos por la organizacin y la mejora continua de la gestin de SST. La poltica de SST es el alma
de un sistema de gestin, pues todas las acciones establecidas en ese sistema estn destinadas a un enfoque integral. Debido a su
relevancia, esta debe ser documentada, comunicada, implementada, mantenida y revisada peridicamente para verificar la necesidad
o no de su revisin.
Segunda etapa: Identificacin de peligros y

riesgos y determinacin de controles
La empresa debe establecer, implementar y mantener un procedimiento especfico para eliminar los peligros y la evaluacin de riesgos
a los que estn sometidos los trabajadores. La eliminacin de los factores de riesgo debe llevarse a cabo por los propios trabajadores
con el apoyo del Comit de SST o el Supervisor de SST, estableciendo todos los controles para los peligros a la seguridad y a las
saludes identificadas.
Tercera etapa: Conformacin de rganos

y establecimiento de
mecanismos de participacin y consulta
Para conseguir la adecuada implementacin del sistema de SST, la alta direccin debe disponer de los recursos humanos, financieros
y materiales necesarios. Adems, debe designar a su representante para la implementacin y mantenimiento del Sistema de Gestin
de SST. Otro aspecto importante de la implementacin est relacionada a la competencia, entrenamiento y concientizacin, ya que la
direccin de la empresa debe identificar la necesidad de entrenamiento del personal sobre los riesgos de SST en la empresa, prever
los recursos financieros para la realizacin de las capacitaciones, adems de garantizar las participacin activa de los trabajadores.
Cuarta etapa: Verificacin del sistema

de SST
El monitoreo y la medicin del desempeo deben ser ejecutados conforme a un procedimiento que contemple medidas cualitativas e
cuantitativas definidas por la empresa, debindose tambin llevar a cabo el seguimiento del grado de alcance de los objetivos de SST
de la organizacin establecidos. Esto se realiza conforme al procedimiento que define la periodicidad para realizar la verificacin de
conformidad con las exigencias legales, la manera de archivamiento de los registros, adems del mecanismo de tratamiento de las
posibles no conformidades identificadas.
Quinta etapa: Anlisis

crtico del sistema de
gestin de SST
El empleador debe definir y mantener un procedimiento de anlisis crtico para asegurar la adecuada, pertinente y eficacia del sistema
implementado.
C-11

El Reglamento de Auditores refuerza esta
idea y establece el mecanismo de eleccin
del auditor, para lo cual el empleador
publicar la lista de al menos dos (2)
candidatos para realizar la auditora,
teniendo los trabajadores el plazo de
cinco (5) das hbiles, contados desde
el da siguiente de la publicacin, para
presentar la tacha sustentada de alguno
o todos los candidatos. El auditor ser
determinado por el empleador entre los
candidatos que no cuenten con tachas por
parte de los trabajadores y sus representantes. Esta eleccin tiene que observar
la idoneidad del auditor.
6. Acreditacin de los auditores de

SST
El Reglamento de auditores establece
que Con la resolucin de inscripcin
en el registro expedida por la autoridad
administrativa de trabajo, el solicitante
queda acreditado como auditor y se encuentra autorizado a ejecutar las acciones
de Auditora a nivel nacional.
La importancia de la SST hace necesario
que las actividades vinculadas a la verificacin del sistema de gestin sean desarrolladas por el personal adecuado, por
este motivo el Reglamento de Auditores
establece una serie de requisitos para
acceder a la acreditacin. Para este fin,
mediante el Decreto Supremo N 0142013-TR se crea el Registro de auditores
autorizados para la evaluacin peridica
del sistema de Gestin de la Seguridad y
salud en el trabajo.
7. Requisitos para acceder al registro

de auditores
Como se dijo anteriormente el auditor
es una Persona natural, independiente
del empleador auditado, debidamente
registrado y autorizada por la Autoridad
Administrativa de Trabajo para realizar
Auditoras al Sistema de Gestin de la
Seguridad y Salud en el Trabajo. Esta
definicin recoge casi todos los elementos
caractersticos de un auditor, y que son
regulados en el reglamento de auditores,
pero adems de estas caractersticas se
desprende una consecuencia ineludible
para el auditor; es decir, el estar vinculado
al servicio personalsimo de la auditora.
El Registro constituye un padrn de referencia para el servicio personalizado de
los especialistas en la materia.
Lo primero que destaca de la definicin es
que nuestro sistema legal solo contempla
al auditor del sistema de gestin de SST
como una persona fsica o natural, descartando de plano que una persona jurdica
pueda actuar como empresa auditora.
No es posible acceder a los motivos que
llevaron al legislador a restringir a las
personas jurdicas de participar en la

actividad auditora(9), ya la complejidad
de las actividades de auditora muchas
veces exigen la participacin de aparatos
y equipos adecuados y suficientes para
su desarrollo, que algunas veces pueden
estar fuera del alcance del auditor en
condicin de persona natural(10).
Se entiende que la persona que asumir
las labores de auditor deber ser experta,
de nivel superior, en cualquier especialidad
o disciplina preventiva. En este sentido, el
artculo 5 del Decreto Supremo 014-2013TR, reglamento de auditores, dispone
que entre los requisitos para solicitar la
inscripcin en el registro, el solicitante
debe acreditar mediante certificados
experiencia no menor de cinco (5) aos
en su profesin. Adems de contar con
experiencia no menor de cuatro (4) aos
en la actividad auditora, dos (2) de ellos
deben ser especficamente en sistemas
de gestin de la SST o en sistemas integrados de gestin, que incluyan trabajo
de campo no menor de ciento sesenta
(160) horas, entre otras exigencias que
dejen constancia del nivel de preparacin
del solicitante.
Por otro lado, para acceder al registro,
el solicitante deber presentar el formato aprobado, que forma parte del
reglamento de auditores en calidad de
anexo, ante la Autoridad Administrativa
de Trabajo, y deber acompaar los requisitos establecidos en el artculo 5 del
reglamento. Esta serie de requisitos estn
diseados para garantizar la experticia del
postulante en materia de SST.
8. Cancelacin del registro

Seala el Reglamento de registro de auditores que el auditor es una persona
independiente del empleador auditado,
y en su artculo 11 sanciona con la cancelacin del registro cuando este incurra:
Incurra en actos que atenten contra
la objetividad de la auditora.
Por ejecutar auditoras a favor de
empresas o entidades a quienes se
ha brindado previamente servicios
de asesora o consultora en gestin
de SST, hasta con dos aos (2) de
anterioridad.
Ejecutar la auditora a favor de empresas o entidades con quienes se
67
encuentra directa o indirectamente

vinculados de manera institucional,
familiar, econmica, financiera, con
los propietarios, directivos, clientes o
asesores.
En estas tres causales de cancelacin
del registro, se aprecia una de las caractersticas trascendentes del auditor su
independencia, pero adems contempla
las siguiente causas:
Inhabilitacin en el ejercicio profesional
Sentencia por delitos relacionados
con la actividad.
Divulgar informacin obtenida en las
auditoras sin contar con la autorizacin del empleador auditado.
Delegar en terceros las obligaciones
propias de la funcin auditora para
la cual se ha autorizado el registro;
y,
La cancelacin del registro a solicitud
del propio auditor.
El reglamento de auditores contempla
todo un procedimiento para la determinacin de las causales de cancelacin
de registro as como el procedimiento
de impugnacin, en el que se deber
aplicar, en lo pertinente, la Ley N 27444,
a fin de respetar el debido procedimiento
administrativo.
9. Calificacin y registro
El desarrollo de la actividad auditora del
sistema de gestin de SST debe estar autorizada por la Autoridad Administrativa
de Trabajo (AAT), por tanto le corresponde
evaluar la solicitud en un plazo no mayor
de treinta (30) das calendario. Para dichos
efectos, podr solicitar apoyo tcnico a
los Colegios Profesionales, de encontrarse
conforme se emitir una resolucin de
inscripcin en el Registro.
Asimismo, el reglamento de auditores
prev la renovacin en el Registro que
deber realizarse despus de dos (2) aos
contados desde su inscripcin, dentro de
los treinta (30) das hbiles anteriores a
la fecha de vencimiento. Posteriormente,
se renovar la inscripcin del auditor en
el Registro cada cuatro (4) aos, dentro
de los treinta das hbiles anteriores a la
fecha de vencimiento de la renovacin
anterior.
(9) La participacin de personas jurdicas en la actividad de auditora del sistema de gestin de SST no es una excentricidad, ya que el derecho comparado, como en Espaa, se permite la particin de personas jurdicas en el mercado
de la vigilancia y supervisin de la SST.
(10) En la pgina <http://www.trabajo.gob.pe/mostrarContenido.php?id=1198&tip=977>, se muestra el Registro de
Auditores autorizados para la evaluacin peridica del sistema de gestin de la seguridad y salud en el trabajo,
aprobada mediante Decreto Supremo N 014-2013-TR; y este contiene la Relacin consolidada de auditores para
la evaluacin peridica del sistema de gestin de la seguridad y salud en el trabajo ao 2014, lo cual muestra a
solo tres (3) auditores acreditados, esta dems afirma que este nmero es insuficiente, ms an si el registro tiene
alcance nacional (pgina web visualizada el 10/03/2014).
C-12
68
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS
Luis lvaro GONZALES RAMREZ(*)
Suspensin de la relacin laboral ante casos fortuitos o de fuerza mayor

Consulta:
Una empresa dedicada a la fabricacin de lubricantes para autos ha sufrido un incendio
en sus instalaciones y, consecuentemente, se
encuentra impedida de continuar con sus actividades, por lo que, su gerente general nos
consulta lo siguiente: es posible suspender
los contratos de trabajo de los colaboradores
producto de un siniestro que impide el normal
desarrollo de las actividades empresariales?
Respuesta:
El TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
N 003-97-TR (en adelante, LPCL), en su artculo
11 establece que la suspensin del contrato de
trabajo representa el cese temporal de la obligacin del trabajador de prestar el servicio y la del
empleador de pagar la remuneracin respectiva,
sin que desaparezca el vnculo laboral (a tal situacin se le denomina suspensin perfecta del
contrato de trabajo). La suspensin se da de modo
imperfecto cuando el empleador debe abonar las
remuneraciones sin la prestacin del servicio del

trabajador.
Las causas de suspensin del contrato de trabajo
se encuentran reguladas en el artculo 12 de la
LPCL, consignndose en el literal l) el caso fortuito
o fuerza mayor.
El artculo 15 de la LPCL establece que de darse un
caso fortuito o fuerza mayor que afecte la actividad
de la empresa, el empleador estar facultado, sin
necesidad de autorizacin previa, a la suspensin
temporal perfecta de labores hasta por un mximo
de 90 das, con comunicacin inmediata a la Autoridad Administrativa de Trabajo(1) (en adelante,
solo AAT), debiendo de ser posible adoptar las
medidas que razonablemente eviten agravar la
situacin de los trabajadores: otorgar vacaciones
vencidas o anticipadas, rotar al personal a otro
centro labores, entre otras. En el caso sealado, la
AAT verificar la procedencia de la causa invocada
y de comprobar su indebida utilizacin ordenar
inmediatamente la reanudacin de las actividades
laborales y el pago de las remuneraciones por el
tiempo de suspensin transcurrido.
Extincin de la relacin laboral por fallecimiento

Consulta:
El Sr. Jos Tuma Machuca es trabajador de
Don Mximo Seminario Pea, propietario de
una empresa textil constituida como una persona natural con negocio. Este ltimo ha sufrido recientemente un accidente de trnsito
que ha puesto en riesgo su vida, por lo que, el
mencionado colaborador nos consulta cules
seran las implicancias ante el eventual fallecimiento de su empleador.
Respuesta:
La figura de empleador dentro de la relacin laboral
puede recaer sobre una persona natural o una persona
jurdica. El fallecimiento del empleador como causal
de extincin de la relacin laboral solo es aplicable al
primer caso, ya que, la contratacin laboral tiene un
carcter estrictamente personalsimo, lo que implica
que la ausencia de cualquiera de sus partes impida
la continuidad de la contratacin.
El artculo 17 del TUO de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto
Supremo N 003-97-TR (en adelante, LPCL), desarrolla como causal de extincin del contrato
de trabajo el fallecimiento del empleador en los
(*)
mismos trminos brindados en la respuesta,

precisando adems que el convenio que celebre
por escrito el trabajador y los herederos del
empleador causante deber ser presentado a la
Autoridad Administrativa de Trabajo a efectos
de su registro.
As pues, ante el fallecimiento del empleador persona natural podr procederse de las siguientes
maneras:
Que los herederos directos y legamente declarados acuerden la liquidacin del negocio,
con lo cual podrn sugerir al trabajador que
contine laborando con normalidad en su
respectivo puesto hasta el plazo mximo de
un (1) ao, abonando la remuneracin y beneficios sociolaborales adquiridos.
Que los herederos directos y legalmente declarados decidan continuar con la marcha del
negocio generalmente al constituir este un
negocio rentable. En este caso, de decidir
continuar con los servicios del mismo trabajador, debern realizarse las modificaciones
del caso, en cuanto se tratara de un nuevo
empleador, lo cual amerita el cambio pertinente
en el contrato de trabajo y dems documentos
sociolaborales.
Abogado por la Facultad de Derecho de la USMP. Especialista en Derecho Laboral y Seguridad Social. Asesor laboral de Soluciones Laborales
y Contadores & Empresas.
(1) Segn el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, la comunicacin de la empresa empleadora sobre el caso fortuito o fuerza
mayor sufrido deber contener la siguiente informacin:
- Duracin de la suspensin.
- Fecha de inicio.
- Nmina y domicilio de los trabajadores comprendidos en la medida.
- Sustentacin de la causa invocada.
- Constancia de pago de la tasa correspondiente (0.6809% de la UIT vigente por cada trabajador), abonada en el Banco de la Nacin.
C-13
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
EMPRESARIAL
Alcances y beneficios del

arbitraje societario
Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor nos detalla los principales aspectos jurdicos

de un tema poco tratado, pero que cada vez cobra mayor importancia para el
sector empresarial: el arbitraje societario. As, no solo nos explica sus principales
caractersticas y lmites, sino tambin los beneficios que comprende dicho mecanismo para la solucin de los conflictos corporativos.
INTRODUCCIN
No es novedad si afirmo que el sector empresarial
es dinmico y que, producto de este dinamismo,
busca respuestas que reduzcan costos, ya que ello,
en trminos econmicos, es eficiente. Pero cmo
lograrlo? La frmula se encontrara en dejar que
el mismo sector empresarial brinde las respuestas
a los problemas que lo aquejan, pues quien mejor
que l para hacerlo.
Precisamente dentro de esta lgica surge el arbitraje societario, como un mecanismo de solucin
de conflictos, en este caso corporativos, a travs
del cual el sector empresarial busca huir de un
aparato judicial lento y poco especializado, y que
a la larga resulta costoso.
I.
ASPECTOS GENERALES
1. Qu es el arbitraje?
El arbitraje es un mecanismo de solucin de
conflictos por el que, de manera voluntaria, las
partes someten la solucin de sus problemas a
particulares (los rbitros), comprometindose as
(*)
al cumplimiento de la decisin final que estos

adopten, denominado laudo (que es el smil de
una sentencia judicial)(1).
De esta manera, a travs de este acto voluntario
(generalmente un convenio o clusula arbitral),
las partes se obligan a encargar la solucin de sus
controversias a un particular como ellas; debiendo
haber efectuado previamente, por un tema de diligencia, un anlisis costo beneficio entre los gastos
de ir a un arbitraje (el cual no es gratis(2)), versus el
tiempo que demandara recurrir al aparato judicial.
2. Qu se puede someter a arbitraje?

No todas las controversias que surgen entre
privados son susceptibles de ser sometidas a
arbitraje. Existen aquellas que no lo son. Lo
que se puede denominar el derecho a arbitrar,
con el que cuenta tanto usted como yo, no es
un derecho absoluto o irrestricto; est sujeto
a ciertas limitaciones. En este sentido, debe
tenerse en cuenta los siguientes filtros para
determinar si una materia es arbitrable(3):
Filtro objetivo: Aqu debemos determinar cul
es la naturaleza del derecho materia de controversia. As, solo sern materias arbitrables
Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesor empresarial de Contadores & Empresas y exmiembro del rea mercantil de
Gaceta Jurdica.
(1) Contra el laudo arbitral cabe la interposicin del recurso de anulacin, el cual tiene por objeto invalidar el pronunciamiento de los rbitros por
ausencia de requisitos formales, tales como la inexistencia de convenio arbitral, que la decisin haya sido resuelta fuera de plazo, que se haya
decidido sobre materias no sometidas a su decisin, entre otros. Vase el artculo 63 del Decreto Legislativo que norma el Arbitraje - Decreto
Legislativo N 1071.
(2) Cabe advertir que si bien los rbitros pueden resolver la controversia (laudar) estableciendo que la parte perdedora asuma los costos del
arbitraje, esta prctica no es tan frecuente, ya que, al menos en lo que he visto, se suele hacer que cada parte asuma los gastos en los que
incurri: el pago de los rbitros, los gastos administrativos, de abogados, entre otros.
(3) CAMPOS MEDINA, Alexander. La arbitrabilidad del enriquecimiento sin causa. A propsito de los contratos administrativos. En: Revista
Peruana de Arbitraje. N 3. Lima, 2006, p. 320.
D-1
70
ASESORA EMPRESARIAL
aquellas que versen sobre un derecho
de libre disposicin, es decir, que se
trate de un derecho que le permita
a una parte exigirle a otra el cumplimiento de una obligacin. Requisito
que se cumple en la mayora de controversias de ndole patrimonial.
Filtro procesal: Para que se considere

que una pretensin es arbitrable las
partes deben adems no tener impedimento legal para someterla a
arbitraje. Es decir, que no exista la
decisin legislativa de impedir que
ciertos tipos de pretensiones o materias sean arbitrados. Por ejemplo, y
como detallaremos ms adelante, en
materia societaria no est permitido
que se lleve a arbitraje lo relativo a
la convocatoria a junta general de
accionistas.
3. Cuntos tipos de arbitraje existen?

Los tipos de arbitraje, en lo que aqu nos
interesa, se pueden dividir (y combinar)
de la siguiente manera:
a. De acuerdo con la conformacin de
los rbitros
Unipersonal: En este caso, la
controversia ser resuelta por
un solo rbitro. Si bien aqu los
costos son menores, el principal inconveniente se encuentra
al momento del nombramiento del rbitro, pues las partes
no suelen ponerse de acuerdo.
Por este motivo se recomienda
que, de optase por esta opcin, al momento de disear el
convenio o clusula arbitral se
establezca claramente que un
tercero imparcial (por ejemplo,
un centro arbitral) determine al
rbitro.
Colegiado: Suele estar integrado por tres rbitros, aunque
nada impide que sean ms,
siempre y cuando sea un nmero impar. En este caso las partes
suelen nombrar cada una a sus
rbitros (que en principio deben
ser imparciales), y estos a su vez
determinan quien ser el tercer
rbitro que funja como presidente.
de Comercio de Lima y la Pontificia Universidad Catlica del

Per.
Arbitraje libre o ad hoc: No existe aqu ninguna institucin que
administre el arbitraje, siendo
las propias partes quienes determinarn cmo se ha de desarrollar.
c. De acuerdo con la forma de resolver
(laudar)
Arbitraje de Derecho: Los rbitros se rigen por normas legales y resuelven la controversia
de acuerdo a nuestro ordenamiento jurdico. En este tipo de
arbitraje, los rbitros deben ser
abogados, salvo acuerdo en
contrario de las partes.
Arbitraje de conciencia o equidad: En este caso, los rbitros
pueden dejar de lado la norma jurdica para sustentar la
emisin del laudo, estndoles
permitido que resuelvan de
acuerdo a su criterio. Sin embargo, esta discrecionalidad se
encuentra limitada a la no vulneracin del derecho de defensa. Por ejemplo, si a una parte
se le permite exponer oralmente
sus alegatos, no se puede a la
otra negrsele tal posibilidad.
Ver cuadro N 1.
II. EL ARBITRAJE SOCIETARIO
1. En qu consiste el arbitraje
societario?
Por el arbitraje societario se somete voluntariamente a la decisin de los rbitros,
las controversias corporativas que surjan
en torno a la sociedad, en las que participen esta, sus socios, administradores
y representantes.
Sumado a la ventaja del tiempo, en el
arbitraje societario se destacan los siguientes beneficios: i) la confidencialidad,
al tener el arbitraje un carcter privado
evita los efectos adversos en la imagen de
las partes y que empresas competidoras
conozcan los conflictos internos de la
sociedad; y, ii) un menor deterioro de las
relaciones con la contraparte, al reducir
el tiempo que demandara la resolucin
del conflicto en sede judicial(4).
2. Cundo incorporar una clusula

de arbitraje societario?
Clusula
Esta clusula puede incorporarse en los
siguientes momentos:
En la constitucin de la sociedad: Se
incorpora en el pacto social o en el
estatuto de la sociedad (ver modelo).
Una vez constituida la sociedad:
Para estos efectos, se deber modificar el estatuto social, aplicndose
el procedimiento establecido para
CUADRO N 1
Unipersonal
De acuerdo con
la conformacin
de los rbitros
Colegiado
Institucional
Tipos de
arbitraje
De acuerdo con
el procedimiento
Libre o ad hoc
b. De acuerdo con el procedimiento

Arbitraje institucional: En este
arbitraje intermedia entre los
rbitros y las partes una entidad
especializada que se encarga de
administrarlo, rigindose por
una reglamentacin al que se
someten las partes. Podemos
citar como ejemplos, los arbitrajes institucionales de la Cmara
D-2
De derecho
De acuerdo con la
forma de resolver
De conciencia o equidad
(4) Cfr. MONTOYA ALBERTI, Ulises. El arbitraje societario. En: AA.VV. A los 12 aos de la Ley General de Sociedades. Cathedra Lex, Lima, 2009, p. 379 y 380.
arb
bitral
INFORME ESPECIAL
tales efectos en la Ley General de
Sociedades, el cual debe culminar
con la inscripcin en registros de la
modificacin.
3. A quines alcanza el arbitraje

societario?
El arbitraje societario alcanza a la sociedad, los socios, los administradores y
representantes sociales, aun cuando al
momento de suscitarse la controversia
hubiesen dejado de serlo(5).
4. Qu materias son susceptibles de

arbitraje societario?
Ms all de los debates doctrinarios respecto a los alcances del arbitraje societario, por lo general existe consenso en
aceptar el carcter arbitrable en casi todos
los temas corporativos:
Respecto a la sociedad: Pueden
tratarse controversias sobre impugnacin de acuerdos societarios, sin
importar que hayan sido adoptados
estatuaria
por la junta general o el directorio. As
como tambin sobre el cumplimiento
o incumplimiento de estos acuerdos.
Respecto a los socios: Las controversias en torno a sus derechos, como
el derecho a las utilidades, el derecho
de separacin, entre otros. Tambin
pueden ser materia de arbitraje societario los conflictos derivados del
incumplimiento de convenios entre
accionistas (contratos de sindicacin).

Se debate que pueda incluirse en
el espectro del arbitraje societario,
las controversias sobre transferencia
de acciones, pues si bien tienen incidencia en la sociedad (en la conformacin de la junta), estas siguen
siendo controversias externas a ella,
no corporativas.
Respecto a los administradores:
Pueden someterse a arbitraje, por
ejemplo, las acciones sociales (ejercidas por la sociedad) e individuales
(ejercidas por los accionistas) contra
los administradores de la sociedad,
como consecuencia de un actuar negligente o desleal.
Respecto a los representantes: Se
pueden tratar aqu los actos que celebren extralimitando el objeto social o
el poder otorgado, pero nicamente
en lo relativo a la responsabilidad que
pueda suscitarse producto de estos
actos, y no sobre su validez.
Cabe sealar, finalmente, que legalmente se restringe el arbitraje societario para tratar aspectos relativos a la
71
convocatoria a junta de accionistas o

de socios(6), en el entendido que esta
materia, segn como ha sido abordada
por la Ley General de Sociedades, debe
ser sometida a un proceso no contencioso (artculo 119).
5. Qu es el arbitraje societario para

acreedores?
Existen determinados aspectos societarios
que van ms all de los socios y administradores de la empresa, vinculando
tambin a los acreedores de la sociedad.
Por ejemplo, ante la reduccin del capital
social de una sociedad nuestro legislador
ha previsto a favor de sus acreedores
el derecho a oponerse a la reduccin
hasta que se satisfagan o garanticen
sus acreencias. As tambin un acreedor
puede solicitar la nulidad de un acuerdo
societario que considere contrario a ley
y que lo afecte.
Ante esta posibilidad puede preverse en
los contratos que suscriba la sociedad
con terceros, que cualquier controversia
corporativa que surja en torno a ella (derivada de la Ley General de Sociedades),
debe ser sometida a arbitraje.
(5) Conforme a lo dispuesto en el artculo 48 de la Ley General de Sociedades.

(6) Este agregado fue incluido en el artculo 48 de la Ley General de Sociedades a travs de la Tercera Disposicin
Modificatoria del Decreto Legislativo que norma el Arbitraje.
Clusula arbitral estatuaria
ESTATUTO DE . S.A.
TTULO I
DENOMINACIN, OBJETO, DURACIN Y DOMICILIO
Artculo 1.- La Sociedad se denomina .., pudiendo identificarse tambin como .
()
TTULO VI
SOLUCIN DE CONTROVERSIAS
Artculo 58.- En caso de que surja cualquier desavenencia, conflicto, reclamo o en general cualquier controversia entre los accionistas, los directores, gerentes
y/o la sociedad, relacionada con el manejo y desarrollo de las actividades de la empresa o los acuerdos que se adopten en Junta General de Accionistas o Directorio, debern resolverse de buena fe y mediante trato directo. Si dentro de los diez (10) das hbiles no se llega a algn acuerdo total o parcial, la controversia
deber ser resuelta mediante Arbitraje de Derecho, en la ciudad de Lima, a cargo de un tribunal compuesto por tres rbitros.
El Laudo Arbitral emitido ser vinculante para las partes y pondr fin al proceso de manera definitiva, siendo el Laudo inapelable ante el Poder Judicial o ante
cualquier instancia administrativa.
D-3
ASESORA EMPRESARIAL
Pasos a seguir para transferir la propiedad

de un vehculo
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
72
I.
ASPECTOS GENERALES
Con el pasar del tiempo, el mercado automotriz se

ha convertido en unos de los que presenta mayor
movimiento en nuestra economa. No obstante,
muchas veces comprar o vender un vehculo puede
convertirse en una tarea difcil de abordar, sobre
todo si no se conoce como se transfiere realmente
la propiedad vehicular.
Es muy comn que se piense que un vehculo se
transfiere con su sola entrega fsica al comprador
(tradicin, en trminos jurdicos). Sin embargo,
ms all de estas creencias, lo cierto es que toda
transferencia vehicular, por un criterio de elemental
seguridad jurdica, necesita que se inscriba en los
Registros Pblicos, ms an si as se exige en la
normativa de transporte.
II. INSCRIPCIN DE TRANSFERENCIA DE LA

PROPIEDAD VEHICULAR
Habiendo puesto en evidencia la necesidad de la
inscripcin de la transferencia de propiedad de un
vehculo; expliquemos ahora el procedimiento que
se debe seguir para concretarla:
1. Acto de transferencia vehicular

La transferencia de un vehculo puede realizarse en
razn de un acto a ttulo gratuito (ej.: donacin)
u oneroso (ej.: compraventa). Si bien hemos mencionado que la transferencia vehicular se formaliza
con su inscripcin en el Registro, no debemos
olvidar que el acto de transferencia o causal (el que
motiva todo el procedimiento para la inscripcin)
debe constar en el acta notarial de transferencia.
2. Acta notarial de transferencia vehicular

Es un acta que a solicitud de las partes interesadas
la extiende un notario pblico. Esta acta finalmente
se presenta ante el Registro por el notario o su
dependiente debidamente acreditado, a fin de
que pueda inscribirse la transferencia.
Cabe sealar, asimismo, que para que el notario
extienda esta acta las partes interesadas, adems
de cancelar las tasas notariales correspondientes,
deben presentar los siguientes documentos:
Tarjeta de propiedad original del vehculo:
Por notorias razones, esta tarjeta debe estar a
nombre del vendedor.
Certificado de Seguro Obligatorio de Automvil
(SOAT) vigente.
Estado de cuenta emitido por el SAT: Este
documento se presenta solo si el vehculo
tuviese como fecha de inscripcin no mayor
de tres (3) aos a la fecha de celebracin del

acto de transferencia.
Pliza de importacin en original, con los derechos de aduana cancelados: Este documento
se presenta cuando el vehculo es nuevo.
Si el comprador o vendedor fuera una persona
jurdica: En este caso se deber de presentar
la vigencia de poder de su representante con
una antigedad no mayor de tres (3) meses y
su documento de identidad.
Si el comprador o vendedor fuera una persona
natural: En este supuesto basta que se presente
el documento de identidad vigente. Sin embargo,
cuando se trate de la venta de un vehculo de
propiedad de una sociedad conyugal, se requiere
la intervencin de ambos cnyuges por propio
derecho o mediante poder.
Debe tenerse en cuenta, finalmente, que una
vez otorgada el acta notarial de transferencia, se
presume que se ha entregado el vehculo al comprador o adquiriente, salvo que se desprenda del
documento lo contrario. En este ltimo caso no
podr inscribirse el ttulo, y el registrador deber
observarlo a fin de que mediante otro instrumento
notarial ambas partes declaren que se ha hecho
tradicin del vehculo.
3. Nueva tarjeta de propiedad

La entrega de la tarjeta de propiedad a nombre
del comprador o adquiriente demora, segn la
notaria que se elija, entre 8 a 10 das tiles aproximadamente.
4. Inscripcin de la transferencia en el Registro

Para que el acto de transferencia se inscriba se
necesita presentar ante el Registro:
Formato de solicitud de inscripcin debidamente llenado y suscrito.
Copia del documento nacional de identidad
vigente del presentante.
Acta notarial de transferencia vehicular.
Cuando el vehculo tenga placa de rodaje
antigua debe adjuntarse la declaracin de tipo
o uso con firma certificada de su otorgante.
Asimismo, a la solicitud de inscripcin se debe
adjuntar el voucher de pago de derechos registrables: i) S/. 18, por derechos de calificacin; y,
ii) S/. 47, por derechos de inscripcin.
Base legal:
Reglamento de Inscripciones del Registro de Propiedad Vehicular, Resolucin N 039-2013-Sunarp/

SN: art. 65 y ss.
Ley General de Transporte y Trnsito Terrestre, Ley
N 27181: art. 34.1.
Procedimiento para inscribir la transferencia de un vehculo

Acto de transferencia
vehicular
Acta notarial de transferencia

vehicular
Entrega de la nueva
tarjeta de propiedad
8 a 10 das tiles aprox.
D-4
Inscripcin de la
transferencia
ASESORA EMPRESARIAL
73
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Carta de intimacin en mora

I.
ASPECTOS GENERALES
Dentro del idioma de los abogados existe un trmino cuya importancia no puede dejarse pasar por
su incidencia prctica; nos referimos a la mora.
En trminos sencillos, la mora es el retardo en el
cumplimiento de la obligacin, debido a que el
deudor no quiere efectuar el pago, pero tambin
se da cuando el acreedor (a quien se le debe) no
quiere recibirlo en el momento previsto. No todo
retardo es mora, pero no cabe duda que no hay
mora sin retardo.
La mora (retardo, retraso o demora en el cumplimiento) es diferente del incumplimiento (definitivo
o absoluto). El incumplimiento es la inejecucin
definitiva, absoluta, de la prestacin; extingue la
obligacin habilitando al deudor a dar por resuelto
el contrato (es decir, extinguirlo jurdicamente) y
demandar el pago de daos y perjuicios. En cambio,
la mora es solo el retardo en el cumplimiento de
la obligacin.
Pero, por qu es importante saber qu es la mora?
Bsicamente porque a partir de su constitucin,
el deudor constituido en mora responder de los
daos y perjuicios que irrogue por el retraso en el
cumplimiento de la obligacin y por la imposibilidad
sobreviniente, aun cuando ella obedezca a una
causa que no le sea imputable. Adems permite
establecer los intereses moratorios por el retraso
en el cumplimiento de la prestacin.
II. CMO SE CONFIGURA LA MORA?

Sealamos que sin retraso en el cumplimiento no
puede existir mora, pero no todo retraso determina
esta. Precisamente, para que un retraso constituya

mora es necesario que el acreedor intime al deudor
para que cumpla
cumpla. Si el deudor paga despus de
constituido en mora, esta termina, pero, como el
pago es tardo, subsiste la obligacin de indemnizar los daos. Esta intimacin puede realizarse
judicial o extrajudicialmente. Esta ltima, que es
la que nos interesa, podra hacerse mediante carta
notarial, de hecho ello es lo habitual y es lo que
se recomienda.
Cabe aadir que nuestro Cdigo Civil establece
que no ser necesaria la intimacin para que la
mora exista:
Cuando la ley o el pacto lo declaren expresamente.
Cuando de la naturaleza y circunstancias de
la obligacin resultare que la designacin del
tiempo en que haba de entregarse el bien,
o practicarse el servicio, hubiese sido motivo
determinante para contraerla.
Cuando el deudor manifieste por escrito su
negativa a cumplir la obligacin.
Cuando la intimacin no fuese posible por
causa imputable al deudor.
No obstante, y debido a que este tema prepara el
camino para posibles acciones judiciales, donde
lo incierto cobra cotidianidad, se recomienda
que siempre que estemos ante un retraso en el
cumplimiento de la obligacin se intime en mora
al deudor.
Base legal:
Cdigo Civil: art. 1333 y ss.
Carta de intimacin en mora

Lima,
Seor
(Nombre del gerente de la empresa deudora)
Gerente general
(Nombre de la empresa)
(Domicilio de la empresa)
Presente.Asunto
Intimacin Mora
Ref.
Contrato . de fecha
2015.
De mi mayor consideracin:
Por medio de la presente carta notarial le expresamos que, respecto al contrato de la referencia, celebrado con vuestra empresa,
han incurrido desde el da .............. de 2015 en un retraso injustificado de la obligacin de................. (Explicar en qu consiste la
obligacin).
Por las razones antes expuestas, y conforme a lo dispuesto en el artculo 1333 del Cdigo Civil, cumplimos con intimarle en mora a
fin de que cumplan en la mayor brevedad la obligacin asumida, caso contrario se proceder a iniciar las acciones que estimemos
oportunas, conforme a nuestro ordenamiento.
Sin otro particular, quedamos ante ustedes.
D-5
ASESORA EMPRESARIAL
Un accionista s puede impugnar, individualmente, un acuerdo de directorio
CONSULTAS EMPRESARIALES
74
Consulta:
El accionista de una empresa nos comenta
que el directorio ha adoptado un acuerdo
que perjudica los intereses de la sociedad
en beneficio de quienes detentan la mayora accionarial. Ante esta situacin, nos
consulta si es factible que pueda impugnar
individualmente dicho acuerdo, al no haber
sido adoptado por la junta general, o si acaso existe algn otro mecanismo previsto en
nuestro sistema.
La impugnacin de las decisiones del directorio

es un tema que ha sido debatido doctrinaria
como jurisprudencialmente, y ello es as, debido
a que el artculo 139 de la Ley General de Sociedades restringe la impugnacin a los acuerdos
adoptados por la junta general de accionistas,
sin hacer referencia alguna a la posibilidad de
impugnar acuerdos del directorio. Sin embargo,
la impugnacin de los acuerdos del directorio ha
sido defendida sobre la base de lo dispuesto en
el artculo 38 de la mencionada ley societaria,
el cual dispone de forma genrica, sin hacer
distincin, que: Son nulos los acuerdos adoptados por la sociedad en conflicto con el pacto
social o el estatuto, as cuenten con la mayora
necesaria, si previamente no se ha modificado
el pacto social o el estatuto con sujecin a
las respectivas normas legales y estatutarias.
Postura que a la fecha ha sido adoptada de
forma mayoritaria.
En ese sentido, absolviendo la consulta planteada,

consideramos que s resultara viable que un accionista impugne, individualmente, un acuerdo
de directorio que perjudica los intereses de la
sociedad en beneficio de quienes detentan la
mayora accionarial.
Ley General de Sociedades: arts. 38, 96.3., 139 y 140.

Pleno Jurisdiccional Nacional Comercial (28/09/2013):
tercera conclusin plenaria.
No es necesario que el informe de

valoracin del aporte de un inmueble
sea elaborado y suscrito por un perito
Consulta:
Un gerente general nos comenta que la
junta de accionistas de la empresa que administra ha decidido aumentar su capital
social a fin de expandirse en el mercado,
para lo cual uno de los socios ha decidido
aportar un inmueble. Ante esta situacin,
nos consulta si el informe de valorizacin
debe ser suscrito por un perito oficial, toda
vez que la normativa societaria no establece claramente tal obligacin.
Respuesta:
Ahora bien, respecto al derecho de impugnacin

debemos sealar que este es uno de los principales
mecanismos de control que se reconoce en favor
de todos los socios (como derecho individual),
con el fin de que cualquiera de ellos pueda cuestionar la validez, a nivel judicial o arbitral, de los
acuerdos societarios, entindase, segn lo antes
argumentado, los adoptados por la junta y el
directorio. Pueden ser impugnados as, judicial o
arbitralmente, los acuerdos societarios cuyo contenido sea contrario a ley, se opongan al estatuto
o al pacto social, o que lesionen en beneficio
directo o indirecto de uno o varios accionistas los
intereses de la sociedad. Para el caso de acuerdos
adoptados en junta general, la impugnacin solo
puede ser interpuesta por los accionistas que en la
junta general hubiesen hecho constar en acta su
oposicin al acuerdo, por los accionistas ausentes
y por los que hayan sido ilegtimamente privados
de emitir su voto.
D-6
Base legal y jurisprudencial:
Respuesta:
Los aportes de bienes o de derechos de crdito
presentan un grave inconveniente: que una sobrevaloracin de ellos pueda conducir directamente
a un capital irreal, por lo que nuestro legislador
societario ha establecido la obligacin de la realizacin de un informe de valorizacin, el cual debe
estar acompaado a la declaracin de recepcin
de los bienes por parte del gerente general de la
sociedad.
El informe de valorizacin, que debe constar en
la escritura de constitucin o aumento de capital,
debe contener lo siguiente:
La descripcin de los bienes o derechos aportados que permitan su individualizacin.
El criterio de valorizacin.
El valor del aporte.
El nombre, nmero del documento de identidad, domicilio y la suscripcin de la persona
que lo efectu.
Ahora bien, una duda constante que se presenta
a nivel corporativo es: Quin debe preparar el
informe de valorizacin? Por mucho tiempo se
crey que este informe tena que ser preparado
necesariamente por un perito oficial; sin embargo,
el Tribunal Registral ha sido claro en sealar que
el informe de valorizacin debe ser preparado por
quien resulte en aptitud para hacerlo, segn la
naturaleza del aporte, aceptndose en la prctica
que lo realice el gerente general.
En ese sentido, absolviendo la consulta planteada debemos sealar que no existe ninguna
obligacin legal que determine que el informe
de valorizacin sea elaborado y suscrito por un
perito oficial.
Base legal y jurisprudencial:
Ley General de Sociedades: art. 27.

Resolucin N 448-2010-Sunarp-TR-A (24/11/2010).
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
Febrero 2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
23.03.2015
Marzo 2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
24.04.2015
Abril 2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
15.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
25.05.2015
Mayo 2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
22.06.2015
Junio 2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
22.07.2015
Julio 2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
24.08.2015
Agosto 2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
22.09.2015
Setiembre 2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
23.10.2015
Octubre 2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
23.11.2015
Noviembre 2015
09.12. 2015
10.12. 2015
11.12. 2015
14.12. 2015
15.12. 2015
16.12. 2015
17.12. 2015
18.12. 2015
21.12.2015
22.12. 2015
23.12.2015
Diciembre 2015
11.01. 2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
15.01.2016
18.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
25.01.2016
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A

LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/03/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
07/09/2015
01/09/2015
15/09/2015
22/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/

Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA

DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
6 de abril de 2015
7 de abril de 2015
8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril de 2015
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 380-2014/Sunat,

publicada el 29 de diciembre de 2014.
TASAS DE DEPRECIACIN 2015
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)
CDIGO
DEFINICIN
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
%
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
Maz amarillo duro
4%
009
Arena y piedra
10%
010
Residuos, subproductos, desechos,

recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
15%
014
Carne y despojos comestibles
4%
017
Harina, polvo y pellets de pescado,

crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
4%
008
Madera
4%
031
Oro gravado con el IGV
10%
034
Minerales metlicos no aurferos
10%
035
Bienes exonerados del IGV
1.5%
036
Oro y dems minerales metlicos

exonerados del IGV
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012
Intermediacin laboral y tercerizacin
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
Mantenimiento y reparacin de bienes

muebles
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
Otros servicios empresariales
10%
024
Comisin mercantil
10%
025
Fabricacin de bienes por encargo
10%
026
Servicio de transporte de personas
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
Dems servicios gravados con el IGV
10%
5%
Edificios y construcciones
(*)
Ganado de trabajo y reproduccin, redes

de pesca
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y equipo adquiridos a partir

del 01/01/1991
10%
Otros bienes del activo fijo
Gallinas
(**)
Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010
(***)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).

Resolucin de Superintedencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30-01-2001).
(***) Ley N 29342 - artculo 2.
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL

NUEVO RUS(*)
Categora(*)
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)

Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)
20
600
S/.
S/.
S/.
S/.
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/.
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-1
INDICADORES TRIBUTARIOS
76
TABLA DE CDIGOS DE MULTAS
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

CDIGO
4131
4132
4133
4134
CONCEPTO
4135
Categora 5
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
Liquidaciones de compras - Retenciones

Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin
1032
1041
1052
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CDIGO
2011
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
17% - Apndice IV
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
Actividades comprendidas
Comercio y/o
industria y servicios
Tasa aplicable
1.5% de los ingresos netos

mensuales
Tope mximo de ingresos netos anuales(1)
S/. 525,000
Tope mximo de adquisiciones anuales(2)
S/. 525,000
Valor mximo de los activos fijos afectados a la actividad(3)
S/. 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2015

NO
SUPERA
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/. 2,807.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/. 2,807.00(**)
NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT, publicada el 9 de enero de 2015.

(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.
TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR
ACTIVO
ESSALUD
ONP
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A PARTIR DEL 01/10/2008(*)
PERIODO
TESORO
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)

TASA
PASIVO
VIGENCIA
NORMA LEGAL
2.2%
Del 03/02/1996 al 31/12/2000
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
Del 01/01/2001 al 31/10/2001
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
Del 01/11/2001 al 06/02/2003
R.S. 126-2001/SUNAT
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
1.5%
Del 07/02/2003 al 28/02/2010
R.S. 032-2003/SUNAT
2009
2.888
2.891
1.2%
A partir del 01/03/2010
R.S. 053-2010/SUNAT
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2013
2014
E-2
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2.551
AO
S/.
NORMA LEGAL
AO
S/.
NORMA LEGAL
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de junio de 2015)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS
10
11
12
13
14
TAMN
F. Acumulado *
F. Diario
16,13
2.504,66216
0,00042
16,20
2.505,70698
0,00042
16,22
2.506,75344
0,00042
16,24
2.507,80154
0,00042
16,21
2.508,84827
0,00042
16,21
2.509,89544
0,00042
16,21
2.510,94304
0,00042
16,20
2.511,99048
0,00042
16,22
2.513,03957
0,00042
16,20
2.514,08788
0,00042
16,18
2.515,13543
0,00042
16,18
2.516,18341
0,00042
16,18
2.517,23182
0,00042
16,18
2.518,28068
0,00042
DAS
10
11
12
13
14
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,25
6,83970
0,00006
2,27
6,84012
0,00006
2,27
6,84055
0,00006
2,27
6,84098
0,00006
2,27
6,84140
0,00006
2,27
6,84183
0,00006
2,27
6,84225
0,00006
2,28
6,84268
0,00006
2,28
6,84311
0,00006
2,29
6,84354
0,00006
2,25
6,84397
0,00006
2,26
6,84439
0,00006
2,26
6,84481
0,00006
2,26
6,84524
0,00006
DAS
10
11
12
13
14
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,62
16,64200
0,00020
7,63
16,64540
0,00020
7,62
16,64880
0,00020
7,62
16,65219
0,00020
7,64
16,65560
0,00020
7,64
16,65901
0,00020
7,64
16,66241
0,00020
7,63
16,66582
0,00020
7,64
16,66923
0,00020
7,64
16,67264
0,00020
7,66
16,67605
0,00021
7,73
16,67950
0,00021
7,73
16,68295
0,00021
7,73
16,68640
0,00021
DAS
10
11
12
13
14
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,33
2,03282
0,00001
0,33
2,03284
0,00001
0,33
2,03286
0,00001
0,32
2,03288
0,00001
0,32
2,03289
0,00001
0,32
2,03291
0,00001
0,32
2,03293
0,00001
0,32
2,03295
0,00001
0,32
2,03297
0,00001
0,32
2,03298
0,00001
0,32
2,03300
0,00001
0,32
2,03302
0,00001
0,32
2,03304
0,00001
0,32
2,03306
0,00001
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL
TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO

(Del 1 al 12 de junio de 2015)
TASA DE INTERS INTERNACIONAL (Del 1 al 11 de junio de 2015)

LIBOR % - TASA ACTIVA
DAS
1
1 MES
3 MESES
6 MESES
1 AO
PRIME
RATE %
0,183
0,283
0,424
0,748
3,25
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
0,185
0,279
0,422
0,750
3,25
0,185
0,279
0,420
0,746
3,25
0,184
0,279
0,422
0,748
3,25
0,183
0,281
0,424
0,749
3,25
Sbado
Domingo
0,185
0,282
0,433
0,772
3,25
0,188
0,286
0,438
0,768
3,25
10
0,189
0,288
0,442
0,782
3,25
PROM.
11
0,186
0,286
0,445
0,788
3,25
(*)
Promedio
0,185
0,282
0,430
0,761
3,250
1 mes
3 meses
6 meses
1 ao
AGOSTO
Venta
Compra
Venta(*)
Compra
Venta
Compra
Venta
3,156
3,154
3,153
3,147
3,150
Sbado
Domingo
3,151
3,151
3,152
3,153
3,153
3,152
3,158
3,157
3,154
3,149
3,153
3,155
3,156
3,154
3,153
3,147
3,150
3,150
3,150
3,151
3,151
3,152
3,153
3,152
3,158
3,158
3,157
3,154
3,149
3,153
3,153
3,153
3,154
3,153
3,154
3,155
3,155
3,150
3,155
3,150
3,145
3,150
Sbado
Domingo
3,150
3,150
3,150
3,150
3,165
3,170
3,165
3,160
3,165
3,533
3,535
3,622
3,644
3,703
3,150
3,165
3,407
3,484
3,459
3,459
3,364
Sbado
Domingo
3,300
3,470
3,517
3,413
3,464
3,434
0.224
0.364
0.569
0.881
3.250
SETIEMBRE
0.223
0.369
0.577
0.889
3.250
OCTUBRE
0.223
0.369
0.577
0.889
3.250
NOVIEMBRE
0.225
0.377
0.589
0.901
DICIEMBRE
0.225
0.377
0.589
0.901
3.250
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
Nov-14
Dic-14
116.03
115.93
116.11
116,55
116,38
116,65
Promedio 2014
115,47
3.250
2015
Ene-15
Feb-15
Mar-15
Abr-15
May-15
ENERO
0.227
0.385
0.600
0.911
3.250
FEBRERO
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
MARZO
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
ABRIL
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
MAYO
0.151
0.224
0.323
0.542
3.250
JUNIO
0.218
0.363
0.576
0.882
3.250
JULIO
0.218
0.363
0.576
0.882
3.250
AGOSTO
0.217
0.358
0.570
0.876
3.250
SETIEMBRE
0.215
0.350
0.558
0.863
3.250
0,350
0,558
0,863
3,165
3,165
3,165
3,165
3,655
3,696
3,649
3,702
3,716
3,646
Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los

Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV,
D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
Nmero ndice
2014
0,215
3,154
3,153
3,154
3,155
3,156
3,154
Meses
2013
OCTUBRE
EURO
FECHA DE CIERRE
NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

PRIME
RATE %
MESES
DLAR
PARALELO
Compra
TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL

LIBOR % - TASA ACTIVA
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
3,250
116,84
117,20
118,10
118,56
119,23
Variacin porcentual
Mensual
Acumulada
Variacin
anual
0.43
-0.09
0.16
0,38
-0,15
0,23
2.68
2.59
2.75
3,14
2,99
3,22
1.027
1.026
1.028
1,031
1,030
1,032
0,17
0,30
0,76
0,39
0,56
0,17
0,47
1,24
1,64
2,21
1,002
1,005
1,012
1,016
1,022
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR

A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variacin porcentual
Mensual
Acumulada
Variacin
anual
100.804009
0.10
0.80
1.008
101.015792
0.21
1.02
1.010
Set-2014
101.363528
0.34
1.36
1.014
Oct-2014
101,861474
0,49
1,86
1,019
Nov-2014
101,790116
-0,07
1,79
1,018
-0,31
1,47
1,015
Meses
Nmero ndice
Jul-2014
Ago-2014
NOVIEMBRE
0,214
0,342
0,545
0,849
3,250
Dic-2014
101,473342
DICIEMBRE
0,212
0,334
0,532
0,834
3,250
Promedio 2014
101,384710
ENERO
0,211
0,332
0,524
0,824
3,250
Ene-2015
101,158245
-0,31
-0,31
0,997
FEBRERO
0,211
0,334
0,525
0,822
3,250
Feb-2015
101,512527
0,35
0,04
1,000
Mar-2015
102,210227
0,69
0,73
1,007
ABRIL
0,211
0,334
0,525
0,822
3,25
Abr-2015
102,161903
-0,05
0,68
1,007
MAYO
0,211
0,334
0,525
0,822
3,250
May-2015
102,550119
0,38
1,06
1,011
2015
2015
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-3
INDICADORES
LABORALES(1)
CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2015
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
JUNIO
2015
TASA ANUAL
F.DIARIO
F.ACUM.*
TASA ANUAL
F.DIARIO
F.ACUM.*
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
2,25
2,27
2,27
2,27
2,27
2,27
2,27
2,28
2,28
2,29
2,25
2,26
2,26
2,26
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
1,84814
1,84820
1,84827
1,84833
1,84839
1,84845
1,84852
1,84858
1,84864
1,84870
1,84877
1,84883
1,84889
1,84895
0,33
0,33
0,33
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,68664
0,68665
0,68666
0,68667
0,68668
0,68668
0,68669
0,68670
0,68671
0,68672
0,68673
0,68674
0,68675
0,68676
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-15
04/02/2015
06/02/2015
17/02/2015
16/02/2015
Feb-15
04/03/2015
06/03/2015
17/03/2015
16/03/2015
Mar-15
07/04/2015
09/04/2015
20/04/2015
15/04/2015
Abr-15
06/05/2015
08/05/2015
19/05/2015
15/05/2015
May-15
03/06/2015
05/06/2015
16/06/2015
15/06/2015
Jun-15
03/07/2015
07/07/2015
16/07/2015
15/07/2015
Jul-15
05/08/2015
07/08/2015
18/08/2015
17/08/2015
Ago-15
03/09/2015
07/09/2015
16/09/2015
15/09/2015
Set-15
05/10/2015
07/10/2015
19/10/2015
15/10/2015
Oct-15
04/11/2015
06/11/2015
17/11/2015
16/11/2015
Nov-15
03/12/2015
07/12/2015
17/12/2015
15/12/2015
Dic-15
06/01/2016
08/01/2016
19/01/2016
15/01/2016
PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/. 3,850
Cdigo
Denominacin del procedimiento

UIT (%) (*)
Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra3972
Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas
3980
Gratuito
Promocionales para personas con Discapacidad
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.2145
5126
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.1118
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica
5134
Gratuito
Laboral Agencias Privadas de Empleo
5428
Autorizacin de planillas en microformas
Gratuito
5436
Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales
Gratuito
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas /
0.2187 por cada 100
5517
Segunda planilla y siguientes
pgs.
- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9342 por cada 100
Salud en el Trabajo
pgs.
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba5533
0.5684
jo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial
0.8210
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza
0.2987
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales
Gratuito
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores
destacados de empresas y entidades que realizan
0.3079
Actividades de Intermediacin Laboral
5541
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que
0.4671
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para
Gratuito
cooperativas de trabajadores
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de
5991
0.7934
Trabajo sujetos a modalidad
6076
Dictamen econmico laboral / observacin
4.6710
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
6106
3.0789
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por
causas objetivas
0.6539 por cada
6114
a) Caso fortuito o fuerza mayor
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.
Cdigo
6122
3964
6130
6149
6254
6386
6408
5290
5665
Denominacin del procedimiento

UIT (%)
Ley de Modalidades Formativas Laborales
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.8776
Formativa en Horario Nocturno
- Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.4105
predominio en la empresa
- Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
0.3921
/ Capacitacin Laboral Juvenil
- Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
Gratuito
Laboral Juvenil
- Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje
0.4105
- Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales
0.3921
- Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta
0.4184
Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
0.6539 por cada
fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9632
Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda
0.9342
Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.3079
(D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan actividades
0.2187
de Intermediacin Laboral
- Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y
1.3816
entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que
1.9145
realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
Resolucin o Directiva
001-2000)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS
Resolucin o Directiva
001-2000)
NUEVO CUADRO DE MULTAS

Leves
Graves
Muy graves
Leves
Graves
Muy graves
E-4
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-4
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Resolucin de Superintendencia N 143-2015/SUNAT (07/06/2015)

Diario Oficial El Peruano (554571)
Modifican uno de los lugares de cumplimiento de obligaciones para los Principales Contribuyentes de la Intendencia Regional Piura.
Se modifica la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/SUNAT, que cre
el Sistema de Emisin Electrnica, a fin de otorgar un plazo excepcional a los
emisores electrnicos obligados a partir del 1 de julio de 2015 para continuar
emitiendo documentos en formatos impresos o importados por imprenta autorizada y tickets o cintas de mquinas registradoras.
Resolucin Ministerial N 190-2015-EF/15 (03/06/2015)
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Resolucin Vice Ministerial N 011-2015-EF/15.01 (03/06/2015)
Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional o
rebaja arancelaria a que se refiere el D.S. N 115-2001-EF a importaciones de
maz, azcar, arroz y leche entera en polvo.
Resolucin de Intendencia N 000008-2015-SUNAT/3Y0000 (30/05/2015)
Designan Auxiliares Coactivos de la Intendencia de Control Aduanero.
Designan y excluyen agentes de retencin del Impuesto General a las Ventas.
Resolucin de Superintendencia que crea la Boleta de Venta Electrnica emitida en el SEE-SOL, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 1882010/SUNAT y modifica el Reglamento de Comprobantes de Pago para regular
la sustentacin del traslado de bienes.
Resolucin de Superintendencia que crea la Boleta de Venta Electrnica emitida en el SEE-SOL, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 1882010/SUNAT y modifica el Reglamento de Comprobantes de Pago para regular
la sustentacin del traslado de bienes.
REA LABORAL Y PREVISONAL
Resolucin Ministerial N 133-2015-TR (09/06/2015)

Oficializan evento denominado No al trabajo infantil, s a la educacin de nuestros nios, a realizarse en la ciudad de Lima.
Aprueban Directiva General N 001-2015-MTPE/3/18, denominada Directiva General para la correcta aplicacin de la identidad corporativa del Centro de Empleo.
Resolucin Ministerial N 121-2015/TR (29/05/2015)
Disponen efectuar la pre publicacin del documento denominado Informe tcnico que contiene propuestas de las polticas pblicas referidas al teletrabajo
para garantizar su desarrollo y su preferente utilizacin a favor de las poblaciones vulnerables en el portal institucional del Ministerio.
Diario oficial El Peruano (553581)
Crean el Modulo de Informacin y Orientacin sobre Teletrabajo, a cargo de la
Direccin Regional de Trabajo y Promocin del Empleo de Lima Metropolitana.
REA FINANCIERA
Resolucin de Superintendente N 057-2015-SMV/02 (10/06/2015)

Autorizan funcionamiento de Plan Rentable Per S.A.C. EAFC como empresa
administradora de fondos colectivos y disponen su inscripcin en la seccin correspondiente del Registro Especial de Otras Entidades bajo Competencia de la SMV.
Resolucin SBS N 3233-2015 (09/06/2015)
Modifican el Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, el Reglamento
para la Inversin de los Fondos de Pensiones en el Exterior, y emiten otras
disposiciones.
Resolucin SMV N 010-2015-SMV/01 (07/06/2015)
Modifican el Reglamento de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y sus Sociedades Administradoras, aprobado por Res. CONASEV N 068-2010-EF/94.01.17.
Resolucin SBS N 3089-2015 (06/06/2015)
Modifican el Plan de Cuentas del Sistema Asegurador, aprobado por Res. SBS
N 348-95.
Circular N AFP-149-2015 (06/06/2015)
Actualizan cdigos de operacin vigentes.
Resolucin Ministerial N 189-2015-EF/52 (02/06/2015)
Establecen criterios y regulaciones para el manejo de los saldos financieros
de la Reserva Secundaria de Liquidez, as como el procedimiento para la utilizacin y restitucin de sus recursos.
Circular N 024-2015-BCRP (02/06/2015)
ndice de reajuste diario, a que se refiere el artculo 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, correspondiente al mes de
junio de 2015.
Resolucin SBS N 2940-2015 (30/05/2015)
Incorporan infraccin en la Seccin II Infracciones Graves del Anexo 2 Infracciones Especficas del Sistema Financiero y de las Empresas de Servicios
Complementarios y Conexos del Reglamento de Sanciones aprobado por
Res. SBS N 816-2005.
Circular N 023-2015-BCRP (30/05/2015)
Disposiciones de Encaje en Moneda Nacional.
Resolucin SBS N 2662-2015 (28/06/2015)

Autorizan a Financiera Proempresa S.A el traslado de agencia ubicada en el
departamento de Junn.
F-1
80
APNDICE LEGAL
OTRAS NORMAS
Convenio Internacional (10/06/2015)

Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica del Per, el Gobierno de los Estados
Unidos de Amrica y el Organismo Internacional de Energa Atmica relativo
a la prestacin de asistencia en la obtencin de uranio poco enriquecido para
un reactor de investigacin.
Acuerdo para la implementacin del Plan de Desarrollo de la Zona de Integracin Fronteriza entre la Repblica del Per y la Republica de Colombia.
Entrada en vigencia del Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica del Per,
el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica y el Organismo Internacional de
Energa Atmica relativo a la prestacin de asistencia en la obtencin de uranio
poco enriquecido para un reactor de investigacin.
Resolucin de Presidencia Ejecutiva N 175-2015-SERVIR-PE
(08/06/2015)
Aprueban actualizacin del listado de las 500 mejores universidades del mundo
segn el Ranking QS y mejores universidades del mundo segn el Ranking QS
por facultades, y aprueban el Cronograma de la Convocatoria Anual 2015 del
Programa Piloto de Crdito-Beca.
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Desarrollo
Estratgico N 003-2015-SUNAT/500000 (07/06/2015)
Aprueban facultad discrecional para no determinar ni sancionar infracciones
aduaneras en las Intendencias de Aduana de Chimbote, Ilo, Mollendo, Paita,
Pisco y Salaverry.
Aprueban facultad discrecional para no determinar ni sancionar infracciones
aduaneras en la Intendencia de Aduana Martima del Callao.
Resolucin Jefatural N 149-2015-ANA (06/06/2015)
Modifican texto del numeral 3.1 del Artculo 3 de la R.J. N 048-2015-ANA,
que regula plazo y forma en que los usuarios debern pagar la retribucin econmica por uso de agua superficial, agua subterrnea y vertimiento de agua residual tratada a aplicarse el ao 2015.
Aprueban Reglamento del Rgimen de Gradualidad para la aplicacin de las
sanciones de multas previstas en la Ley General de Aduanas.
Resolucin de la Sala Especializada en Defensa de la Competencia N 890-2014/SDC-INDECOPI (05/06/2015)
Se confirma la Resolucin N 161-2011/CFD-INDECOPI del 21 de noviembre
de 2011, en el extremo que resolvi mantener la vigencia de los derechos antidumping definitivos impuestos sobre las importaciones sobre todas las variedades de calzado (sin incluir chalas y sandalias) con la parte superior de
materiales de caucho o plstico y cuero natural (nada de textil), originarias de
la Repblica Popular China.
Resolucin Jefatural N 169-2015-INEI (04/06/2015)
Aprueban ndices Unificados de Precios de la Construccin para las seis reas
Geogrficas, correspondientes al mes de mayo de 2015.
Decreto Supremo N 007-2015-MINAGRI (04/06/2015)
Decreto Supremo que regula los procedimientos de formalizacin o regularizacin de licencias de uso de agua.
Resolucin Directoral Ejecutiva N 091-2015/APCI-DE (03/06/2015)
Aprueban el Plan Anual de Supervisin 2015 (PAS - 2015) y el listado de intervenciones y donaciones pasibles de supervisar.
F-2

Entrada en vigencia de la Enmienda N Uno al Convenio de Donacin entre los
Estados Unidos de Amrica y la Repblica del Per (Convenio de Donacin
de USAID N 527-0426).

Autorizan la ejecucin de la Encuesta a Establecimientos de Salud sobre Productos Priorizados del Programa Articulado Nutricional 2015 - 2016 que ser
aplicada a Establecimientos de Salud ubicados en el mbito urbano y rural de
las regiones de Amazonas, Cajamarca y Hunuco.
Decreto Supremo N 028-2015-RE (02/06/2015)

Ratifican la Enmienda N Dos al Convenio de Donacin entre los Estados
Unidos de Amrica y la Repblica del Per (Convenio de Donacin de USAID
N 527-0426).

Aprueban ndices de Precios al Consumidor a Nivel Nacional y de Lima Metropolitana, correspondientes al mes de mayo de 2015.

Aprueban ndice de Precios al Por Mayor a Nivel Nacional, correspondiente al
mes de mayo de 2015.
Resolucin Ministerial N016-2015-SA (30/05/2015)

Disponen el pre publicacin del Proyecto de Reglamento de la Ley N 30287,
Ley de Prevencin y Control de la Tuberculosis en el Per, en el Portal Institucional del Ministerio de Salud.
Ley N 30328 (29/05/2015)

Ley que establece medidas en materia educativa y dicta otras disposiciones.
Resolucin Ministerial N 244-2015 MTC/01.02 (29/05/2015)

Aprueban Valor Total de Tasacin de predios afectados por la ejecucin del Proyecto Lnea 2 y Ramal Av. Faucett - Av. Gambetta de la Red Bsica del Metro
de Lima y Callao.
Resolucin Directoral N 011-2015-EF/50.01 (29/05/2015)

Disponen publicar montos estimados de recursos pblicos para el Presupuesto
Institucional correspondiente al Ao Fiscal 2015.
Resolucin Ministerial N 264-2015-MEM/DM (28/05/2015)

Modifican el Numeral 9.1 del Plan de Acceso Universal a la Energa 2013 2022, aprobado mediante la Resolucin Ministerial N 203-2013-MEM/DM.
Decreto Supremo N 026-2015-RE (28/05/2015)

Ratifican el Acuerdo para la implementacin del Plan de Desarrollo de
la Zona de Integracin Fronteriza entre la Repblica del Per y la Repblica de Colombia.
Resolucin de Superintendencia N 09-2015-SUNAT/5C0000

(28/05/2015)
Modifican Procedimiento General Exportacin Definitiva INTA-PG.02.

Aprueban transferencias financieras del Programa para la Generacin de Empleo Social Inclusivo Trabaja Per a favor de diversos organismos ejecutores del sector pblico.

Aprueban transferencias financieras del Programa para la Generacin de Empleo Social Inclusivo Trabaja Per a favor de diversos organismos ejecutores del sector pblico.

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CONTADORES

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Boleta de venta electrnica

CPC. Julio Catacora Daz

Dr. Manuel Muro Rojo

Dr. David Bravo Sheen

CPCC. Martha Abanto Bromley

Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Javier Dolorier Torres

Csar Zenitagoya Surez

Rosario Rivas Alfaro

Wilfredo Gallardo Calle

Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera

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CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 255

GACETA JURDICA S.A.

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HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

A fin de continuar con la implementacin gradual de la emisin

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 255

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL

CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

Un accionista s puede impugnar, individualmente, un acuerdo de

No es necesario que el informe de valoracin del aporte de un inmueble

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

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PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

rea financiera ....................................................................................

Otras normas ......................................................................................

Lo que Ud. debe saber sobre la declaracin

travs del presente informe resolveremos las principales interrogantes sobre

1. Quines se encuentran obligados a

Los que tengan la calidad de no domiciliados(3),

2. Quines se encuentran exceptuados de

CONTADORES & EMPRESAS / N 255

3. Cules son las reglas que deben

4. Qu se debe de entender por

Cada cnyuge presentar su DP por sus predios propios.

5. Cmo se realiza la DP?

PDT Predios Formulario Virtual N 3530

6. Cul es el cronograma de presentacin?

1ra. quincena - Junio 2015

Predios ubicados en el pas

Aspectos a considerar para determinar

dems de la ubicacin de la fuente productora de renta, la Ley del Impuesto

CLASIFICACIN DE CRITERIOS DE VINCULACIN - BASE JURISDICCIONAL

CONTADORES & EMPRESAS / N 255

Tributan por rentas de

Tributan por rentas de

b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o

Por lo tanto, segn la LIR, el domicilio es uno de los criterios

g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima

Entendemos como domicilio, aquel lugar en el que una persona

h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades

El artculo 33 del Cdigo Civil, establece que el domicilio se

De aqu la importancia de tener clara la condicin de domicilio

III. PRDIDA DE LA CONDICIN DE DOMICILIADO DE LAS

II. SUJETOS DOMICILIADOS EN EL PAS

1ra. quincena - Junio 2015