La FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE

VENEZUELA est afiliada al Comit Internacional de Principios deContabilidad. En

nuestro pas las instituciones bancarias y las de seguros debern adaptar su contabilidad de
acuerdo al cdigo de instrucciones que para este tipo de empresa establezca el Ejecutivo
Nacional por medio de la Superintendencia de Bancos.

Hiptesis
Como usted sabe, una hiptesis es una suposicin. Se parte de una cosa, sea posible o
imposible para llegar a una consecuencia. Los principios de contabilidad parten de dos (02)
hiptesis fundamentales:

a) Hiptesis del negocio en marcha

b) Hiptesis de la estabilidad de la moneda

HIPTESIS DEL NEGOCIO EN MARCHA

La hiptesis del negocio en marcha para los efectos de contabilidad supone que una
empresa establecida continuar sus operaciones en forma indefinida. Es decir, durante un
nmero de perodos indeterminados.
La hiptesis del negocio en marcha se centra ms en la capacidad
de produccin de ingresos de la empresa que en el valor de sus activos. Es decir, el Balance
General, sin dejar de ser importante, pasa a ser secundario. La capacidad para producir
ganancias normales es ms importante para la valuacin de la empresa. Esta hiptesis
apoya el Principio de la Contabilidad de mostrar el valor de los activos a costos histricos.
Pese a que todava no hemos visto el tema correspondiente a la liquidacin de empresas,
todo Contador, Analista, Accionista o Acreedor esta consciente de que el valor contable que
representan los activos de una empresa nunca es igual a su valor real de venta. Por ejemplo:
supongamos que se han invertido Bs. 3.000.000, en la decoracin y mobiliario en uno de
nuestros locales de venta al detal, el cual, por su situacin privilegiada, proporciona a la
empresa su principal fuente de ingresos. Mientras la empresa est en marcha, ser ms
importante la produccin de ingresos de ese local que el costo de su decoracin, pero si la
empresa se tuviera que liquidar, es posible que la decoracin del local pierda todo su valor.
Puede ocurrir el caso contrario, el terreno donde tenemos situada nuestra fbrica aparece
en nuestros libros a su precio de costo Bs. 5.000.000,. Su valor actual, en el supuesto de
liquidarse la empresa, se calcula en Bs. 15.000.000,.
Es lgico pensar que la hiptesis del negocio en marcha tiene validez mientras se suponga
que la empresa continuar operando normalmente. En el supuesto que una empresa piense
finalizar sus operaciones debern aplicarse valores de liquidacin. En este ltimo caso,
deber informarse por medio de las correspondientes notas que formen parte del Balance
General, que se han aplicado valores de liquidacin.

Hiptesis de la estabilidad de la moneda

Para los efectos de la contabilidad, la hiptesis de la estabilidad de la moneda supone que el
valor adquisitivo de una moneda se mantendr constante o como mximo, las variaciones
sern tan insignificantes que debern ser ignoradas. Por otra parte tambin supone que
el objetivo de la contabilidad no es registrar el valor sino el dinero invertido y
el dinero recibido.
Esta hiptesis, bsica para el Principio de Contabilidad en la valuacin de los activos al
costo valores histricos-, puede ser mantenida actualmente por casi todos los pases
privilegiados del norte, pero no siempre fue as. Pases de trascendencia conservadora y

defensores de los Principios de la Contabilidad, en los aos que siguieron a la finalizacin

de la primera y segunda guerras mundiales, Inglaterra, Francia y Alemania, entre otras
naciones, no pudieron mantener los principios de la contabilidad que se apoyan en la
hiptesis de la estabilidad de la moneda. Para ponerle un ejemplo: Alemania, en el ao
1.923 tuvo una inflacin del 69.725% y en ese mismo ao, el ndice de precios con relacin a
1.914, alcanz la cifra de 3.765.000 (Si ha ledo bien: tres millones setecientos sesenta y
cinco mil). Sin remontarnos a pocas tan pretritas, el da 17/11/89, el Diario "El Universal"
deVenezuela publicaba la tasa de inflacin anual para 1.989 de los pases de nuestro
continente: Argentina 3.702%, Per 2.915%, Brasil 1.303%, y en nuestro Pas Venezuela
95%.
Los efectos de las devaluaciones monetarias, con el consiguiente aumento en el ndice
general de precios, ocasionan que la informacin suministrada por los Estados Financieros
de las empresas, en el supuesto de no haber sido ajustados, sea engaosa y
desoriente completamente al lector. Veamos un ejemplo concreto relacionado con nuestro
pas. Hasta 2l 21/02/83 (el viernes negro) el cambio del bolvar con relacin al dlar (el
dlar suele ser la moneda base en el comercio internacional) fue de Bs. 4,30 por dlar. Para
no cansarle tratar de abreviar. Hasta finales del ao 1.988 an se podan obtener dlares
preferenciales para importaciones a Bs. 14,50. En el ao 1.989, se dej flotar al dlar. El
21/11/89 un dlar vala Bs. 45, es decir en apenas 6 aos y nueve meses, nuestra moneda ha
sufrido una devaluacin con relacin al dlar (el cual tambin se ha devaluado) del 1.046%.
En estos casos Debe mantenerse el Principio de Contabilidad de mostrar los Estados
Financieros a costos histricos mezclando costos de 1.983 con los de 1.989?. Si lo hacemos
sin las correspondientes aclaraciones, revalorizaciones o ajustes, estaramos infringiendo el
Principio de revelacin suficiente. Creo que con este pequeo ejemplo habr comprendido
que los Principios de Contabilidad, no pueden ser de aceptacin general a nivel mundial.

Concepto de entidad
La Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
al referirse a la entidad manifiesta: "La actividad econmica es realizada por entidades
identificablesa la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines
econmicos particulares y que es independiente de otras entidades. Se utilizan para
identificar una entidad dos criterios:
1.- Conjunto de recursos destinados, a satisfacer alguna necesidad social con estructura y
operacin propia, y
2.- Dentro de decisiones independientes con respecto al logro de fines especficos, es decir,
a la satisfaccin de una necesidad social. Por lo tanto, lapersonalidad de un negocio es
independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros slo
deben incluirse los bienes, valores,derechos y obligaciones de este ente econmico
independiente. La entidad puede ser una persona fsica, una persona jurdica o una
combinacin de varias de ellas".
El Boletn de Publicaciones Tcnicas N 3 de la Federacin de Contadores Pblicos de
Venezuela, al referirse a la entidad, entre otras cosas, manifiesta:
"La entidad puede ser una persona natural o una persona jurdica o una combinacin de
varias de ellas. La personalidad de un negocio es independiente de la de sus propietariosA
manera de ejemplo puede afirmarse que una entidad formada por una empresa vendedora
y sus subsidiarias, debe preparar sus estados financieros en forma consolidada. En
cualquier situacin que pueda determinarse la existencia de intereses comunes entre dos o
ms empresas, es necesario que se presente la situacin general del ente econmico
principal".

Concepto de periodicidad
Uno de los principales objetivos de la contabilidad financiera, es la cuantificacin de las
operaciones econmico-financieras, es decir de los ingresos y egresos que puedan afectar a
una entidad. Ahora bien de acuerdo con la hiptesis del negocio en marcha se supone que
una entidad establecida continuar sus operaciones en forma indefinida, pero los
accionistas, futuros inversores, acreedores, el fsico, empleados, etc., exigen al ente
un corte de operaciones en determinadas pocas para la cuantificacin de sus
operaciones y poder determinar las ganancias o prdidas que ellas produjeron. La
Contabilidad Administrativa puede considerar necesario dividir o cortar operaciones
mensualmente para proporcionar a la direccin interna elcontrol sobre las decisiones
tomadas, pero para la contabilidad financiera los perodos mensuales son muy cortos, le
haran muy difcil su misin. Se ha estimado que el perodo contable normal, para sus
objetivos, sea de un ao, lapso que coincide con la mayora de las imposiciones de
tipo fiscal a nivel mundial (en nuestro pas: impuesto sobre la renta, patentes de industria y
comercio, etc.).
La divisin de la vida de una entidad en perodos convencionales anuales, conlleva la
necesidad de que las operaciones realizadas o por realizarse y sus efectos derivados
susceptibles de cuantificacin debern identificarse con el perodo en que ocurren. Por lo
tanto toda informacin contable debe indicar el perodo a que se refiere.

ORIGEN DE LOS P.C.G.A.

Los antecedentes de los principios de contabilidad datan del ao 1932,
cuando en virtud de una crisis en la Bolsa de Comercio de Nueva York,
se lleg a la conclusin de que las empresas la mayora deficitaria
no haban brindado una informacin contable suficiente, y es probable
que tampoco la hubiera producido, para que los terceros (accionistas,
entidades financieras, proveedores, estados, etc.) predijeran con la
suficiente anticipacin la crisis del ao 1929, famosa por la secuela que
dej y slo fue superada luego de varios aos.
No exista un parmetro o un mtodo que en alguna medida pudiera
uniformar los criterios tcnicos para la confeccin de los estados
contables. Cada profesional aplicaba solo los principios que surgan de
su propia experiencia, y por lo tanto, subjetivos y heterogneos. De esta
forma no se poda predecir adecuadamente una situacin econmica y
financiera futura.
Recin en 1932, a travs de un organismo que aglutina a los

profesionales en materia contable de los Estados Unidos, se dieron

algunos principios y normas que tenan como objetivo guiar la actividad
en lo que respecta a la confeccin de los estados contables, los que
pese a brindar una informacin que evidenciaba a una slida situacin
patrimonial y financieraperfectamente certificada por el contador
firmante, pertenecan a empresas poco menos que en estado de
quiebra.
El lenguaje utilizado en las registraciones de operaciones y de hechos
patrimoniales de caractersticas dismiles creaba la imposibilidad de
interpretacin uniformes; era necesario entonces que la informacin
contable fuera elaborada de acuerdo a lenguajes y criterios conocidos y
aceptados, cuyas interpretaciones generan a la postre las equvocas
decisiones.
Importancia
la formulacin de estos principios ha constituido el sistema para conseguir la
homogeneizacin de conceptos y formas tan necesarios para establecer
modelos de informacin contable que puedan ser interpretados de forma similar
por los usuarios y sirvan de elemento armonizador ante la verificacin de
cuentas.
Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados
financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable.
En el concepto general de PCGA, se incluyen todos los principios: usos,
mtodos y prcticas seguidos por una empresa al registrar sus transacciones,
establecer las bases de valoracin de sus activos y pasivos, determinar el
resultado econmico de sus operaciones, as como para clasificar y presentar
la informacin que ha de recogerse en sus estados financieros, en los cuales
se deber reflejar la imagen fiel de la actividad empresarial (patrimonio,
situacin financiera y resultados).
Entonces, la aplicacin suficiente de estos PCGA, garantizar el reflejo de la
imagen fiel y veraz, a travs de los estados financieros. En caso de no ser
suficiente se aaden notas a los estados financieros, donde se procedern a
explicar los principios.

Desarrollo
La experiencia argentina data del ao 1957. En este ao tiene lugar en Chile

la IV Conferencia Internacional de Contabilidad, donde por primera vez nuestro

pas participa en la discusin acerca de los principios generalmente aceptados
en el mbito internacional. A raz de esta conferencia, Argentina queda al frente
de una comisin coordinadora que estudiara y profundizara el anlisis de los
P.C.G.
En el ao de 1962 se realiza la VI Conferencia Interamericana de contabilidad
de Nueva York; all Argentina presenta un trabajo ms elaborado, que es
discutido con los profesionales de esa ciudad, que ya tena experiencia en la
materia por haber sido los primeros que la abordaron. De esa reunin surge
una propuesta para hacer conocer, difundir y proponer a los pases
intervinientes en las misma, la adopcin de esos principios de contabilidad a
travs de los organismos tcnicos de cada uno de los pases.
En el ao 1965 se realiza en la ciudad de Mar de la Plata la VII Conferencia
Interamericana donde se aprueban algunas modificaciones del tipo
terminolgico surgidas del estudio de los Institutos Tcnicos de los pases
intervinientes en la reunin del ao 1962 en Nueva York, y se confirma a nivel
interamericano los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, que
estn vigentes hoy.
En el orden nacional, en el ao 1969, la VII Asamblea de Graduados en
Ciencias Econmicas realizada en Avellaneda, adopta los principios aprobados
en Mar de la Plata por la citada Conferencia Interamericana con ligeras
variantes poco significativas