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como
sujeto
de
deberes;
el
administrado
frente
la
se
encuentran
asignadas
determinadas
potestades
la
Administracin
Tributaria;
estos
deberes
denominamos
cuando
estn
tipificados,
configura
infraccin
tributaria
sancionable
administrativamente
(Libro
Cuarto
del
Cdigo
Tributario;
Artculo
2.-
INSCRIPCIN
EN
EL
REGISTRO
NICO
DE
CONTRIBUYENTES
Deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT todas las personas
naturales o jurdicas sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos, nacionales o extranjeros domiciliados o no en el pas,
que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por
la SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados por la SUNAT tengan derecho a la devolucin
de impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por
una ley o norma con rango de ley. Esta obligacin debe ser cumplida
para proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin
respectiva.
c) Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos
Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General
de Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere
necesaria su incorporacin al registro.
La
Resolucin
de
Superintendencia
210-2004/SUNAT
que
Cabe anotar que las obligaciones de emitir y entregar as como tienen directa
relacin con el Reglamento de Comprobantes de Pago, tambin tiene
vinculacin con La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo (y eventualmente con la Ley del Impuesto a la Renta).
Una obligacin adicional sealada en el numeral 3 del artculo 87 es que el
administrado deber portarlos (los comprobantes de pago) cuando las normas
legales as lo establezcan.
Respecto a las infracciones, el articulo 174 regula las infracciones vinculadas
con esta obligacin o deber tributario.
6. LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS Y
REGISTROS
El numeral 4 del artculo 87 establece que es deber de los administrados, llevar
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas soportes portadores de microformas grabadas soportes
magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los
sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
El segundo prrafo del numeral 4 del artculo 87, ha establecido expresamente
que los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en
moneda nacional.
El trmino llevar, grosso modo, significa mantener y manejar algo; en el
presente caso, ese algo son libros y registros de contabilidad, entendidos
estos como los instrumentos, libros y registros en los que se registran y anotan
las transacciones u operaciones financieras y econmicas de una persona,
natural o jurdica, empresa o entidad obligada a llevar contabilidad.
con
las
entidades
obligadas,
regula
algunos
aspectos
grabadas,
soportes
magnticos
otros
medios
de
la
Administracin
Tributaria
para
aplicar
los
procedimientos
de
Las infracciones tributarias vinculadas con este deber estn tipificadas dentro
del artculo 175 del Cdigo Tributario.
10. MANTENER EN CONDICIONES DE OPERACIN LOS SOPORTES
MAGNTICOS
El numeral 8 del artculo 87 prescribe que es deber del deudor tributario
mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos,
soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, por el plazo de prescripcin del tributo; debiendo comunicar a la
Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin. La comunicacin
a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el plazo de quince das
hbiles de ocurrido el hecho.
Esta norma es concordante con lo dispuesto por los numerales 4, 5, segundo
prrafo, y 7 del artculo 87; su texto se ha adecuado a aquellas disposiciones y
ha uniformizado el plazo del mantenimiento de la operatividad: plazo de
prescripcin del tributo.
Por otro lado, es pertinente recordar, sobre el registro de operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de
microarchivos, que de acuerdo con el Decreto Legislativo N 681 los
microarchivos y los documentos contenidos en ellos son validos para cualquier
revisin de orden contable y tributario. El artculo 30 de su reglamento precisa
que las empresas y entidades sujetas a supervisin, inspeccin o auditoria,
debern proporcionar los medios tcnicos y las comodidades necesarias.
11. COMPARECENCIA
Otro de los deberes de los administrados (numeral 9 del artculo 87) es
concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia (del
otro
sujeto
obligado,
tendiente
colaborar
con
la
sostiene
que
debe
entenderse
como
una
declaracin
de
Siguiendo
lo
anotado,
segn
lo
definido
por
la
Resolucin
de
ASPECTOS
GENERALES
DE
LOS
DERECHOS
DE
LOS
ADMINISTRADOS
Bajo el epgrafe Derechos de los Administrados, el artculo 92 contiene una
recopilacin, ordenada en incisos, de un conjunto de derechos y garantas de
los deudores tributarios. Su regulacin no ha significado una variacin
sustancial en las relaciones tributarias ni en la aplicacin del Sistema Tributario
nacional, pues la mayora de estos ya se encontraban reconocidos, aunque de
modo disperso, por nuestra legislacin vigente, y algunos incluso ya por el
Cdigo Tributario de Principios Generales de 1966.
Los derechos indicados son bsicos, no excluyentes y aplicables en la relacin
con cualquier Administracin Tributaria. Si bien algunos son derechos ya
regulados y garantizados, un buen grupo tiene slo naturaleza programtica.
Obviamente el listado no tiene carcter exhaustivo; el goce y ejercicio de estos
derechos es sin perjuicio del goce y ejercicio de los dems derechos
reconocidos por la Constitucin y otras normas; en este entender, el ltimo
prrafo del artculo bajo comentario (Asimismo, adems de los derechos antes
sealados, podrn ejercer los conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o
por leyes especficas), que pareciera pretender constituirse en el artculo llave
para el ejercicio de estos dems derechos, resulta, tal como se encuentra
estipulado, innecesario e impertinente.
Como se sabe, el artculo, tal cual, est vigente desde el 1 de enero de 1999;
su modificacin fue publicitada por el gobierno de entonces; no obstante, no ha
satisfecho ni cumplido su cometido. Como seala Sandra Sevillano: Nuestro
Cdigo Tributario ha fortalecido de tal modo a la administracin tributaria que
siendo casi todopoderosa solo un verdadero y acucioso tratamiento legislativo
de los derechos que tienen los contribuyentes podra resultar un contrapeso. Si
no el panorama es desolador: de qu sirve una lista de derechos que al
querer hacerlos efectivos se topan con las excesivas facultades de quien,
justamente, debe respetarlos?.
Ahora bien, si el objetivo del Estado era difundir los derechos, crear un clima de
seguridad jurdica en materia tributaria y buscar el equilibrio entre la
Administracin Tributaria y los deudores tributarios, definindolos claramente,
deba aprobarse una norma (o reglamentarse el artculo 92) que no slo
enumere los derechos sino que regule orgnica y sistemticamente estos
derechos y las garantas del deudor tributario, sealando con precisin las
condiciones, procedimientos, efectos, as como las responsabilidades de los
funcionarios de la Administracin y de los deudores en el ejercicio de los
mismos. Una disposicin de esta. naturaleza (tipo Estatuto del Contribuyente),
que en principio podra verse slo como beneficioso para el contribuyente
(solo
aparentemente,
determinados
pues
derechos
permitir
garantas
la
ya
difusin
existentes
conocimiento
y
reconocidos,
de
y
del
tema
Derechos
Humanos
Tributacin,
la
siguiente
recomendacin:
Recomendacin 5
Se debe adoptar formalmente un estatuto del contribuyente o cdigo de
defensa del contribuyente, dentro del cdigo tributario o en ley especial,
preferentemente con preeminencia sobre las leyes ordinarias, que
proteja los derechos del sujeto pasivo u obligado tributario, previendo,
entre otros:
a)
derechos
garantas
en
el
procedimiento
de
verificacin,
comprobacin o fiscalizacin;
b)
c)
uniformizacin,
para
los plazos
de
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
de
Superintendencia
073-2002/SUNAT,
son
limitados)
en
condiciones
de
igualdad
con
los
dems
administrados.
3. Acceder, en cualquier momento, de manera directa y sin
limitacin alguna a la informacin contenida en los expedientes
de los procedimientos administrativos en que sean partes y a
obtener copias de los documentos contenidos en el mismo
sufragando el costo que suponga su pedido, salvo las
excepciones expresamente previstas por ley.
4. Acceder a la informacin gratuita que deben brindar las entidades
del Estado sobre sus actividades orientadas a la colectividad,
incluyendo sus fines, competencias, funciones, organigramas,
ubicacin de dependencias, horarios de atencin, procedimientos
y caractersticas.
5. A ser informados en los procedimientos de oficio sobre su
naturaleza, alcance y, de ser previsible, del plazo estimado de su
duracin, as como de sus derechos y obligaciones en el curso de
tal actuacin.
6. Participar responsable y progresivamente en la prestacin y
control de los servicios pblicos, asegurando su eficiencia y
oportunidad.
7. Al cumplimiento de los plazos determinados para cada servicio o
actuacin y exigirlo as a las autoridades:
Designar
hasta
dos
representantes
durante
el
procedimiento
de
utilizados
como
comparables
por
la Administracin
protegida
por
la
reserva
tributaria,
los
rganos
y Finanzas
sobre la
demandas
contencioso-
administrativas
contra