AUDITORA BANCARIA

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Sergio Nieves-

CUESTIONARIO DE REPASO
1.Explique por qu los informes de los auditores son tan importantes para los usuarios
de estados financieros.
Los informes son esenciales para la auditora u otro proceso de certificacin como el
de los estados financieros porque informan a los usuarios sobre lo que hizo el auditor
y las conclusiones a las que lleg. Desde el punto de vista del usuario, se considera que
el informe es el producto principal del proceso de certificacin.

2.Cules son las cinco circunstancias que se requieren para emitir un informe normal
de salvedad?

Todos los estados se incluyen en los estados financieros.

Se han seguido las tres normas generales en todos los aspectos del contrato.

Se ha reunido suficiente evidencia y el auditor ha cumplido el compromiso de

tal forma que le permite concluir con las tres normas de trabajo.

Los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de

contabilidad generalmente aceptados. Ello tambin significa que se han incluido las
declaraciones, revelaciones, adecuadas en las notas a los estados financieros y otras
partes de los estados financieros.

No existen circunstancias que requieran la adicin de un prrafo explicativo o

modificacin en la reduccin del informe.

3.Enumere las siete partes de un informe de auditora sin salvedades y explique el

significado de cada parte. Cmo se comparan las partes con las que se encuentran en
un informe con salvedades?

Ttulo del informe: Las normas de auditora requieren que se d un ttulo al

informe y que en dicho ttulo se incluya la palabra independiente. El objetivo de ello
es indicar a los usuarios que la auditora estuvo libre de prejuicios en todos los
aspectos.

Destinatarios del informe de auditora: Por lo general, el informe es dirigido a

la compaa, sus accionistas o al consejo directivo.

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Prrafo introductorio: El propsito es comunicar que la administracin es

responsable de escoger los principios apropiados de contabilidad generalmente
aceptados y tomar decisiones de medicin y declaracin al aplicar dichos principios y
aclarar los papeles respectivos de la administracin y del auditor.

Prrafo de alcance: es una declaracin de hecho sobre lo que hizo el auditor en

la auditora.

Prrafo de opinin: En el ltimo prrafo en un informe normal se indican las

conclusiones del auditor con base en los resultados de la auditora.

Nombre del despacho de CP: El nombre identifica al despacho de CP o

profesional que llev a cabo la auditora.

Fecha del informe de auditora: La fecha adecuada del informe es aquella en la

que el auditor concluye los procedimientos de auditora ms importante en el campo.
Se comparan en que un informe de opinin con salvedades puede ser resultado de una
limitacin en el alcance de auditora (condicin 1) o el no seguir los principios de
contabilidad generalmente aceptados (condicin 2); mientras que un informe de
opinin sin salvedades si siguen los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

4. Cules son los propsitos del prrafo de alcance en el informe del auditor?
Identifique la informacin ms importante que se incluye en el prrafo de alcance.
El prrafo de alcance es una declaracin de hecho sobre lo que hizo el auditor en la
auditora. Este prrafo indica primero que el auditor sigui las normas de auditoras
generalmente aceptadas; proporciona alto nivel de seguridad, pero no es una garanta.
La informacin ms importante de este prrafo es que indica y describe la amplitud
del trabajo de auditora realizado.

5.Cules son los propsitos del prrafo de opinin en el informe del auditor?
Identifique la informacin ms importante que se incluye en el prrafo de opinin.
El propsito es indicar que las conclusiones se basan en el criterio profesional. La
informacin ms importante que se incluye en el prrafo de opinin, es la opinin del
auditor aunque no hay que confundir que sta no se presenta como un hecho o
garanta.

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6.Enumere tres condiciones que requieren una desviacin de una opinin sin
salvedades y d un ejemplo especfico de cada una de esas condiciones.

Condicin 1: Se ha limitado el alcance de la auditora: Un ejemplo de una

restriccin provocada por las circunstancias es cuando no se contrata la auditoria sino
hasta despus de que concluya el ao fiscal del cliente.

Condicin 2: Los estados financieros no se han preparado de acuerdo con los

principios de contabilidad generalmente aceptados: Por ejemplo, si el cliente insiste en
utilizar los costos de reposicion para los activos fijos o los valores de inventario en el
precio de venta en lugar del costo histrico, entonces se requiere una desviacin del
informe sin salvedades.

Condicin 3: El auditor no es independiente: Un ejemplo sera el propio ttulo

de la condicin.

7.Distinga entre una opinin con salvedades, una adversa y una negacin de opinin y
explique las circunstancias en las que cada una es apropiada.
La opinin con salvedades expresa que, excepto por los efectos de los asuntos a que se
refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situacin financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el
flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tal
opinin se debe expresar en las siguientes situaciones:
a) Cuando falta evidencia comprobatoria suficiente o hay limitaciones al alcance de la
auditora, y que han significado que el auditor concluya que no puede expresar una opinin
sin salvedades, pero decide no expresar una abstencin de opinin (prrafos 38 al 46).
b) Cuando, sobre la base de su auditora, el auditor considera que los estados financieros
contienen una desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados, cuyo efecto es importante, pero decide no expresar una opinin adversa
(prrafos 47 al 64).
Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la
situacin financiera de la entidad ni los resultados de sus operaciones ni el flujo de efectivo,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tal opinin se debe
expresar cuando, a juicio del auditor, los estados financieros tomados en conjunto no estn

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presentados razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente

aceptados.
Una negociacin de opinin se emite cuando el auditor no est satisfecho acerca de que los
estados financieros los haya presentado razonablemente. La necesidad de negar una opinin
puede surgir debido a una severa limitacin del alcance de la auditoria o una relacin no
independiente de conformidad con el Cdigo de Conducta Profesional entre el auditor y el
cliente.

8.Defina el vocablo importancia en la forma en que se utiliza en los trminos de

auditora. Qu condiciones afectarn la determinacin de la importancia por parte
del auditor?
Un error de los estados financieros puede considerarse importante si el conocer dicho error
afectara la decisin de un usuario razonable de los estados.

9.Explique en qu forma difiere la importancia por no seguir los PCGA y la falta de

independencia.
Cuando un cliente no ha seguido los PCGA, el informe de auditora ser no autorizado, de
opinin con salvedades solamente, o adverso, dependiendo de la importancia de la
desviacin; mientras si el auditor no ha cumplido con los requerimientos de independencia
especificados en el Cdigo de Conducta Profesional, se requiere una negacin de opinin
aun cuando se hayan realizado todos los procedimientos de auditoras considerados
necesarios en las circunstancias.

10.En qu forma difiere la opinin del auditor entre limitaciones causadas por
restricciones del cliente y limitaciones que provienen de condiciones que estn fuera
del control del cliente?, en cul de stas es ms probable que el auditor emita una
negacin de opinin? Explique.
En el caso de restricciones impuestas por el cliente, el auditor debe preocuparse de la
posibilidad de que la administracin trate de ocultar la informacin errnea. En tales casos
el AICPA ha pedido la negacin de opinin cuando la importancia est en duda. Cuando las
restricciones se deban a condiciones que estn fuera del control del cliente, es ms probable
emitir una opinin con salvedades de alcance y opinin.

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11.Distinga entre un informe con salvedades slo de opinin y uno con salvedades
tanto de alcance y como de opinin.
Se emite una salvedad de alcance y opinin slo cuando el auditor no ha podido toda la
evidencia que requieren las normas de auditora generalmente aceptadas; el uso de la
salvedad de la opinin slo se limita a aquellas situaciones en la que existe la condicin de
no seguir los principios de contabilidad generalmente aceptados.

12.Identifique las 3 opciones alternativas que sean adecuadas cuando los estados
financieros del cliente no estn de acuerdo con los PCGA. En cules circunstancias es
adecuada cada una?
Opinin con salvedades o una opinin adversa: Cuando el auditor sabe que los estados
financieros pueden ser engaosos porque no se prepararon de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados aplicar una de las dos opciones dependiendo de la
importancia de la partida en cuestin elegir uno u otro.
Cuando los montos son muy importantes o notorios y requieren una opinin adversa, el
alcance seguir sin salvedad y el prrafo de salvedad quedar igual.

13.Qu tipo de opinin emite un auditor cuando los estados financieros no estn de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados porque dicho
cumplimiento dara como resultado estados engaosos?
Como hemos mencionado en la pregunta anterior, ante esta situacin debe emitir una
opinin con salvedades o una opinin adversa, dependiendo de la importancia de la partida
en cuestin elegir uno u otro.

14.Distinga entre un informe sin salvedades con un prrafo explicativo o redaccin

modificada y uno con salvedades. D ejemplos de cuando se utiliza un prrafo
explicativo o redaccin modificada en una opinin sin salvedades.
El informe sin salvedades con prrafo explicativo o redaccin modificada cumple con los
criterios de una auditora completa con resultados satisfactorios y estados financieros que se
presentan razonablemente, pero el auditor cree que es importante, o que se requiere,
proporcionar informacin adicional.

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En un informe con salvedades, adverso o de negacin, el auditor no cuenta con una

auditora satisfactoria o no est satisfecho de que se presenten razonablemente los estados
financieros.
Algunos ejemplos de cuando se utiliza un prrafo explicativo o redaccin modificada en
una opinin sin salvedades son:

Incertidumbres importantes.
Duda considerable sobre negocio en marcha.
nfasis de un asunto.
Informes qu involucran a otros auditores.

15.Describa lo que se quiere decir con informes que involucran el uso de otros
auditores. Cules son las tres opciones que tiene a su disposicin el auditor principal
y cuando debe utilizarse cada una?
Cuando un CP confa en un despacho de CP diferente para realizar parte de la auditora, lo
que es comn, cuando el cliente cuenta con varias sucursales o subdivisionesdiseminadas,
el despacho de CP principal tiene 3 alteranativas:
No hacer referencia en el informe de auditora
Hacer referencia en el informe (informe con redaccin modificada).
Salvedad en la opinin.

16.El 17 de febrero de 1995, un CP termin el trabajo de campo sobre los estados

financieros de Buckheizer Corporation para el ao que concluy el 31 de diciembre de
1994. La auditora es satisfactoria en todo sentido salvo por la existencia de un cambio
en los principios de contabilidad de valuacin de inventario de PEPS y UEPS, lo que
da lugar a un prrafo explicativo para mantener la consistencia. El 26 de febrero, el
auditor termin la declaracin de impuestos y el borrador de los estados financieros.
Se termin el informe de auditora, se adjunt a los estados financieros y se entreg al
cliente el 7 de marzo. Cul es la fecha adecuada que debe llevar el informe?
La fecha adecuada al informe es de 26 de febrero de 1995.

17.El cliente ha vuelto a presentar los estados del ao anterior debido a un cambio de
UEPS a PEPS. Cmo se refleja esto?

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El cambio de poltica contable, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 8, establece que las
Polticas contables, como cambios de estimaciones contables y errores, tiene efecto
retroactivo para posibilitar con el nuevo mtodo la comparacin de los estados financieros
de dos ejercicios consecutivos sustentado en el postulado de consistencia.
Con lo cual debe presentar auditados de nuevo los estados financieros del ejercicio anterior.

18.Distinga entre los cambios que afectan la consistencia y los que afectan la
comparabilidad pero no la consistencia. D un ejemplo de cada uno.
El auditor debe ser capaz de distinguir entre los cambios que afectan la consistencia y
aquellos que pueden afectar la comparabilidad pero no afectan la consistencia. Los
siguientes son ejemplos de cambios que afectan la consistencia, y por lo tanto, requieren un
prrafo explicativo si son importantes:
Cambios en los principios de contabilidad, tales como un cambio en la valuacin del
inventario de PEPS a UEPS.
Cambio en las entidades de las que se informa, como la inclusin de una compaa
adicional en los estados financieros combinados.
Correccin de errores que implican principios, cambiando de un principio de
contabilidad que generalmente no es aceptable a uno que generalmente lo sea,
incluyendo una correccin del error resultante.
Entre los cambios que afectan la comparabilidad pero no la consistencia y que por lo tanto,
no tienen que ser incluidos en el informe de auditora estn los siguientes:
Cambios en un clculo como una disminucin en la vida de un activo para
propsitos de depreciacin.
Correcciones de errores que no implican principios como un error matemtico del
ao anterior.
Variaciones en el formato y presentacin de la informacin financiera.
Cambios debido a operaciones o sucesos considerablemente diferentes como
proyectos nuevos de investigacin, desarrollo o la venta de una subsidiaria.
Las partidas que afectan en forma importante de comparabilidad de los estados financieros
requieren generalmente ser declarados en las notas. Quizs se requiera un informe de
auditora con salvedades para una declaracin inadecuada si el cliente se rehusa a declarar
correctamente las partidas.

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19.Explique lo que quiere decir incertidumbres. D tres ejemplos de incertidumbre.

Comnmente la administracin hace varios clculos al preparar los estados financieros,
incluyendo la vida til de los activos depreciables, la posibilidad de cobro de las cuentas
por cobrar y el valor de realizacin del inventario y otros activos. Por lo general, existen
suficientes evidencias que permiten una estimacin razonable de estas partidas. Sin
embargo, en ocasiones el auditor encuentra una situacin en la que el resultado de un
asunto no se calcula de forma razonable en el momento en el que se emiten los estados.
Estos asuntos se definen como incertidumbre.
Entre algunos ejemplos se incluyen:
El valor de realizacin de una importante cuenta por cobrar.
La recuperabilidad de un costo diferido.
Las contingencias para impuestos sobre la renta o contingencias de litigio.

20.Explique el tipo adecuado de informe de auditora cuando existe una

incertidumbre importante.
Cuando existe una incertidumbre importante, el auditor primero evala si se incluye una
adecuada declaracin de hechos pertinentes incluidos en los estados financieros, y en las
notas. Por ejemplo, si existe un litigio contra el cliente que de manera importante exceda el
monto recuperable del seguro, los PCGA requieren de una declaracin adecuada en las
notas a los estados financieros.

21.Exponga el por qu el AICPA tiene requisitos tan estrictos para las opiniones de
auditora cuando no es independiente el auditor.
La falta de independencia anula cualquier otra limitacin de alcance. Por lo tanto, no debe
citarse ninguna otra razn para negar una opinin. No debe hacerse mencin en el informe
del desempeo de ningn procedimiento de auditora.
El AICPA tiene requisitos tan estrictos porque cuando el auditor es independiente quiere
decir que no ha cumplido con los requerimientos de independencia especificados en el
Cdigo de Conducta Profesional.

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Sergio Nieves-

22.Cuando un auditor descubre ms de una condicin que requiere de una desviacin

o modificacin del informe normal sin salvedades, qu debe incluir el informe del
auditor?
En estas circunstancias, el auditor modifica su opinin en cada condicin a no ser que
neutralice a los otros.