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rea Auditora

Contenido
NIA 320 Importancia Relativa de la Auditora

Informe especial

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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : NIA 320 Importancia Relativa de la Auditora
Fuente : Actualidad Empresarial, N 228 - Primera
Quincena de Abril 2011

1.Introduccin
Es indudable que los avances de la tecnologia estn rpidamente produciendo mejoras asombrosas en las comunicaciones, por
tal motivo, el pblico se est haciendo ms
globalizado en cuanto a sus expectativas,
y el uso de los estados financieros de las
entidades en un contexto nacional e internacional ha crecido significativamente,
debido a que los inversionistas en los mercados internacionales necesitan asegurarse
de que la informacin, en la que ellos
hacen sus evaluaciones, ha sido preparada
utilizando los principios de contabilidad reconocidos en su propio pas y comparables
con otros sin considerar el pas de origen,
para tal efecto se formularon los Normas
Internacionales de Auditora.
El Proyecto Claridad tiene como objetivos
claros uniformar la estructura en la redaccin de cada NIA fijando los objetivos de
cada una y las obligaciones del auditor;
como la de mejorar su comprensibilidad,
unificar ciertos trminos enfatizando el
carcter obligatorio de su cumplimiento,
Eliminar redacciones ambiguas. Introducir
cambios sustanciales a aproximadamente
la mitad de las NIA mediante un proceso
denominado de revisin.
La NIA 320 Importancia Relativa de la
Auditora. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre el concepto de importancia relativa
y su relacin con el riesgo de auditora.
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de
auditora cuando conduzca una auditora.
Importancia Relativa es definida en
Marco de Referencia para la Preparacin
N 228

Primera Quincena - Abril 2011

y Presentacin de Estados Financieros del

Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: La Informacin es de Importancia
Relativa si su omisin o representacin
errnea pudiera influir en las cesiones
econmicas de los usuarios tomadas
con base en los estados financieros. La
Importancia Relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las
circunstancias particulares de su omisin
o representacin errnea.

2. Propsitos generales
El propsito de esta Norma Internacional
de Auditora (NIA) es el siguiente:
- Establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el concepto de
importancia relativa y su relacin con
el riesgo de auditora.
- El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el
riesgo de auditora cuando conduzca
una auditora.
- Importancia Relativa. Es definida
en Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros del Comit Internacional
de Normas de Contabilidad (IASC) en
los trminos siguientes:
La informacin es de importancia relativa si
su omisin o representacin errnea pudiera
influir en las decisiones econmicas de los
usuarios tomadas con base en los estados
financieros. La importancia relativa depende
del tamao de la partida o error juzgado en
las circunstancias particulares de su omisin
o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin
de la partida en cuestin, ms que ser una
caracterstica primordial cualitativa que deba
tener la informacin para ser til.

3. Objetivo
- El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los
estados financieros estn preparados,

respecto de todo lo importante, de

acuerdo con un marco de referencia
para informacin financiera aplicable.
La evaluacin de qu es de importancia relativa es un asunto de juicio
profesional.
- Al disear el plan de auditora el
auditor establece un nivel aceptable
de Importancia Relativa a modo
de detectar en forma cuantitativa
las representaciones errneas de
importancia relativa. Sin embargo,
necesitan considerarse tanto el monto
(cantidad) y la naturaleza (calidad) de
las representaciones.
Ejemplos de representaciones errneas
cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de
contabilidad cuando es probable que
un usuario de los estados financieros
fuera guiado equivocadamente por
la descripcin, y el dejar de revelar
la infraccin a requisitos reguladores
cuando es probable que la imposicin consecuente de restricciones
regulatorias har disminuir en forma
importante la capacidad de operacin.
- El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas
de cantidades relativamente pequeas
que, acumulativamente, podran tener
un efecto importante sobre los estados
financieros. Por ejemplo, un error en
un procedimiento de fin de mes podra
ser una indicacin de una representacin errnea de importancia relativa si
ese error se repitiera cada mes.

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NIA 320 Importancia Relativa de la Auditora

4. El auditor y la Importancia
Relativa
El auditor considera la importancia
relativa tanto al nivel global del estado
financiero como en relacin a saldos de
cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La Importancia
Relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y
reguladores y consideraciones relativas
a clases de transacciones. saldos de
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cuentas, y revelaciones y sus relaciones.

Este proceso puede dar como resultado
diferentes niveles de importancia relativa,
dependiendo del aspecto de los estados
financieros que est siendo considerado.
La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando:
a) Determina la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de
auditora; y
b) evala el efecto de las representaciones errneas.

5. La relacin entre Importancia

Relativa y el riesgo de auditora
Al planear la auditora, el auditor considera qu pudiera hacer que los estados
financieros se representaran de una manera errnea de importancia relativa. El
entendimiento del auditor de la entidad
y su entorno establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea
la auditora y ejerce el juicio profesional.
-

Para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa

de los estados financieros y responder
a dichos riesgos durante la auditora.
- Ayuda a establecer la importancia
relativa y a evaluar si el juicio sobre
importancia relativa sigue siendo
apropiado al avanzar la auditora.
La evaluacin de importancia por el
auditor, relativa a clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones,
ayuda al auditor a decidir cuestiones
como qu partidas examinar y si ha
de usar muestreo y procedimientos
analticos sustantivos. Esto le da capacidad al auditor para seleccionar
los procedimientos de auditora que,
en combinacin, puede esperarse que
reduzcan el riesgo de auditora a un
nivel aceptablemente bajo.
- Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de
auditora, que es que mientras ms alto
el nivel de importancia relativa, ms
bajo el riesgo de auditora y viceversa.
El auditor toma en cuenta la relacin
inversa entre importancia relativa y
riesgo de auditora cuando determina
la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora. Por
ejemplo, si, despus de planear procedimientos de auditora especficos,
el auditor determina que el nivel de
importancia relativa aceptable es ms
bajo, el riesgo de auditora aumenta.
El auditor compensar lo siguiente:
- Reduciendo el nivel evaluado de
riesgo de control, cuando esto sea
factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control
extensas o adicionales; o

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Instituto Pacfico

- Reduciendo el riesgo de deteccin al

modificar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

6. Importancia Relativa y riesgo

de auditora al evaluar evidencia de auditora
La evaluacin del auditor de Importancia
Relativa y riesgo de auditora puede ser
diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento
de evaluar los resultados de procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa
de un cambio en circunstancias o a causa
de un cambio en el conocimiento del
auditor como resultado de la auditora.
Por ejemplo, si la auditora es planeada
antes del final del perodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y la
posicin financiera. Si los resultados reales
de operaciones y de la posicin financiera
son sustancialmente diferentes, la evaluacin de importancia relativa y riesgo de
auditora puede tambin cambiar.
Adicionalmente, al planear el trabajo
de auditora, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia
relativa aceptable a un nivel ms bajo
de lo que se piensa usar para evaluar los
resultados de la auditora. Esto puede
ser hecho para reducir la probabilidad
de representaciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un margen
de seguridad cuando evale el efecto de
representaciones errneas descubiertas
durante la auditora.

auditor necesita considerar el reducir

el riesgo de auditora ampliando
los procedimientos de auditora o
pidiendo a la Administracin que
ajuste los estados financieros. En
todo caso, la Administracin puede
desear ajustar los estados financieros
segn las representaciones errneas
identificadas.
- Si la Administracin se niega a
ajustar los estados financieros y los
resultados de los procedimientos de
auditora ampliados no capacitan al
auditor para concluir que el agregado de representaciones errneas
no corregidas no es de importancia
relativa, el auditor debera considerar
la modificacin apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con NIA
700 E1 dictamen del auditor sobre
estados financieros.
- Si el agregado de las representaciones
errneas no corregidas que el auditor
ha identificado se acerca al nivel de
importancia relativa, el auditor debera considerar si es probable que las
representaciones errneas no detectadas, al tomarse con las representaciones errneas no corregidas agregadas,
podra exceder el nivel de importancia
relativa. As, al acercarse el agregado
de representaciones errneas no corregidas nivel de importancia relativa.
El auditor considerara reducir el riesgo desempeando procedimientos de
auditora adicionales o pidiendo a la
Administracin que ajuste los estados
financieros segn las representaciones
errneas no identificadas.

7. Evaluacin del efecto de representaciones errneas

8. Comunicacin de errores

- Al evaluar si los estados financieros

son preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco
de referencia aplicable, el auditor
debe evaluar si en el agregado de las
representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante
la auditora son Importancia Relativa.
- El agregado de representaciones
errneas o corregidas comprende:
representaciones errneas especficas
identificadas por el auditor incluyendo el efecto neto de representaciones
errneas no corregidas identificadas
durante la auditora de perodos
previos; y la mejor estimacin del
auditor de otras representaciones
errneas que no pueden ser identificadas especficamente (o sea, errores
proyectados).
- El auditor necesita considerar si el
agregado de representaciones errneas no corregidas es de Importancia
Relativa. Si el auditor concluye que
las representaciones errneas pueden ser de Importancia Relativa el

9. Importancia Relativa en el
Sector Pblico

Si el auditor ha identificado una representacin errnea de importancia relativa

resultante de error, el auditor deber
comunicar la representacin errnea al
nivel apropiado de la Administracin
oportunamente, y considerar la necesidad de informar a los encargados del
Gobierno Corporativo de acuerdo con la
NIA 260 Comunicaciones de asuntos de
auditora con los encargados del Gobierno
Corporativo.

Al evaluar la importancia relativa el Sector

Pblico debe, adems de ejercer el juicio
profesional, considerar cualquier legislacin o reglamento que pueda impactar
dicha evaluacin. En el Sector Pblico la
importancia relativa se basa tambin en
el contexto y naturaleza de una partida
e incluye, por ejemplo, susceptibilidad
tanto como valor. La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como
cumplimiento con las autoridades, inters
legislativo o inters pblico.
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