INDICE

INDICE................................................................................................................. 1
DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS.......................................................2
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA..................................3
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA.................................5
Deuda Tributaria Aduanera................................................................................ 5
SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA.......................................6
FUENTE DEL TRIBUTO......................................................................................... 6
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS.................................................7
Clasificacin de los Impuestos Aduaneros.........................................................8
TASAS ADUANERAS............................................................................................ 9
Clasificacin de las Tasas Aduaneras.................................................................9
FINES DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS..............................................................11
EFECTOS DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS........................................................11
ELEMENTOS DE DETERMINACIN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS...................13
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN ADUANAS................................................13
Los Derechos de Compensacin:.....................................................................13
Los Derechos Antidumping:............................................................................. 14
OBLIGACIN TRIBUTARIA Y OBLIGACIN ADUANERA.......................................15
SUJETO ACTIVO Y PASIVO................................................................................. 15
El Sujeto Activo............................................................................................... 15
Sujeto Pasivo.................................................................................................. 15
EXTINCIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA...................................16
LA PRESCRIPCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA...................................................17
BIBLIOGRAFA................................................................................................... 25

TRIBUTOS ADUANEROS
DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS
Los tributos son prestaciones en dinero que el Estado, en el ejercicio de su poder
de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines. Modelo de Cdigo Orgnico Tributario para la Amrica Latina (OEA/BID).
Es importante sealar que la expresin gravmenes aduaneros es empleada en
nuestra legislacin, como equivalente a tributos aduaneros. Cuando se refiere a
derechos aduaneros, le da un significado ms amplio, abarcando a los:
impuestos aduaneros, tasas aduaneras, penas pecuniarias, intereses moratorios,
recargos y dems cantidades legalmente exigibles.
A pesar que es la Administracin Aduanera es la encargada de recaudar los
Derechos Anti-Dumping y los Derechos Compensatorios, dirigidos a restringir las
prcticas desleales de comercio internacional, stos se consideran una categora
distinta a los derechos Aduaneros.
Los tributos aduaneros son prestaciones en dinero o en especie; lo primero en la
mayora de los casos, cuando se pagan en las oficinas de los bancarias
habilitadas al efecto las planillas de liquidacin emitidas a cargo del contribuyente;
en especie; con ocasin del abandono voluntario, cuando el Fisco recibe los
efectos abandonados y libera al consignatario o exportador del cumplimiento de
las obligaciones causadas con motivo de la aplicacin de la ley Orgnica de
Aduanas.
El Estado exige el pago del tributo con prescindencia de la voluntad del obligado;
lo hace en virtud de su potestad tributaria y en ejercicio de su poder de imperio.
El hecho imponible y los lmites de los tributos aduaneros estn establecidos en
ley formal, obedeciendo al aforismo nullum tributum sine lege, recogido por la
Constitucin Nacional. (Art. 317).

Los tributos aduaneros, a diferencia de los otros, persiguen un doble objetivo. Por
una parte, coadyuvar a la satisfaccin de los gastos en que necesariamente tiene
que incurrir el Estado para el cumplimiento de sus fines (objetivo fiscal); por la
otra, de naturaleza esencialmente econmica, como instrumento regulador de la
poltica econmica y comercial del pas.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA

El artculo 12 de la vigente LGA establece en qu casos nace la obligacin
tributaria aduanera (OTA). Este artculo ha centralizado el aspecto temporal de la
hiptesis de incidencia de la norma tributaria aduanera. En efecto, y a saber, no
hay otra norma con rango de ley en la legislacin aduanera que precise dicho
aspecto temporal. Veamos a continuacin el contenido del mencionado artculo y
del correspondiente en la nueva LGA:
La nueva LGA dice en el artculo 140:
La obligacin tributaria aduanera nace:
a) En la importacin para el consumo, en la fecha de numeracin de la
declaracin
En este caso lo que se ha hecho es un cambio nominal. En efecto, lo que
desde hace aos hemos conocido como el rgimen aduanero de
importacin definitiva ahora se llama rgimen aduanero de importacin para
el consumo. Este rgimen permite nacionalizar mercancas extranjeras
luego de cumplir con el trmite de importacin respectivo. El trmite o
despacho aduanero de importacin definitiva (importacin para el consumo)
se inicia con la presentacin de la Declaracin nica de Aduanas (DUA) o
Declaracin Simplificada (DS) respectiva, la cual es numerada y fechada.
En tal sentido, la obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de
numeracin de la declaracin.
La vigente LGA dice:
b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas
de tributacin comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de
traslado
En este caso no hay cambios. Es una zona de tributacin especial el
territorio comprendido por el Protocolo Modificatorio del Convenio de
Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano de 1938 (PECO). Dicho
territorio comprende para el caso peruano los departamentos de Loreto,
San Martn y Ucayali. Las mercancas que ingresen a esta zona lo harn
con beneficios tributario-aduaneros, en tal sentido, cuando el beneficiario
decida trasladar dichas mercancas a otros departamentos (zona de
3

tributacin comn) no comprendidos por el PECO tendr que asumir el

pago de los tributos aduaneros que correspondan. En concreto, la
obligacin tributaria aduanera nace cuando se solicita la operacin de
traslado a una zona de tributacin comn que viene a ser el resto del pas.
La vigente LGA dice:
c) En la transferencia de mercancas ingresadas con exoneracin o
inafectacin tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de
transferencia
En este caso tampoco hay cambios. Ahora bien, no queda claro si el
trmino transferencia slo involucra la transferencia de propiedad. En todo
caso, dicha transferencia debe ser avisada a la Aduana mediante una
solicitud, la cual va a dar nacimiento a la obligacin tributaria aduanera en
la fecha de su presentacin.
Cabe agregar que el vigente Reglamento de la Ley General de Aduanas,
Decreto Supremo N 011- 2005-EF y modificatorias, seala que las
mercancas importadas con exoneracin o inafectacin pueden ser
transferidas o cedidas luego de cumplirse el plazo de cuatro (4) aos
contados a partir del da siguiente de la numeracin de la declaracin
respectiva.
La vigente LGA dice:
d) En la importacin temporal y la admisin temporal, en la fecha de
numeracin de la declaracin con la que se solicit el rgimen
En este caso se ha hecho parcialmente un cambio nominal. En efecto, lo
que an conocemos como el rgimen aduanero de importacin temporal la
nueva LGA lo llama admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado. Con respecto a lo que la nueva LGA llama admisin temporal para
perfeccionamiento activo es lo que actualmente conocemos en el argot
aduanero como admisin temporal.
En tal sentido, el rgimen aduanero de importacin temporal permite el
ingreso de ciertas mercancas al pas, con suspensin del pago de los
respectivos impuestos aduaneros, siempre que estn destinados a cumplir
un fin determinado en un lugar especfico con la condicin de ser
reexportadas en un plazo mximo de dieciocho (18) meses. La obligacin
tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la declaracin con la
que se solicita el rgimen.

El rgimen aduanero de admisin temporal permite el ingreso de ciertas

mercancas al pas, con suspensin del pago de los respectivos impuestos
aduaneros, para ser transformadas en un nuevo producto con valor
agregado el cual ser exportado, todo este proceso debe cumplirse en un
plazo mximo de veinticuatro (24) meses. La obligacin tributaria aduanera
nace en la fecha de numeracin de la declaracin con la que se solicita el
rgimen.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA

Otro aspecto a considerar es a partir de cundo resulta exigible la obligacin
aduanera, la cual debe ser entendida como el inicio del cmputo de los intereses
moratorios. As tenemos que siguiendo la misma estructura expuesta en el prrafo
anterior, resulta exigible dicha obligacin:

En la importacin, a partir del cuarto da siguiente de la numeracin de la

declaracin, con las excepciones contempladas por Ley. En el sistema
anticipado de despacho aduanero, a partir del da siguiente de la
numeracin de la declaracin.

En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de

tributacin comn y en la transferencia de mercancas importadas con
exoneracin o inafectacin tributaria, a partir del cuarto da siguiente de
notificada la liquidacin por la autoridad aduanera.

En la importacin temporal y la admisin temporal, a partir del da siguiente

del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la
conclusin del rgimen.

Deuda Tributaria Aduanera

La deuda tributaria aduanera est constituida por los derechos arancelarios y
dems tributos y, cuando corresponda por las multas y los intereses.
En cuanto a los intereses moratorios, debemos sealar que se aplican sobre el
monto de los derechos arancelarios y dems tributos exigibles, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 16 de Ley General de Aduanas y se liquidan por da
calendario hasta la fecha de pago inclusive.
Los intereses moratorios tambin son de aplicacin al monto indebidamente
restituido que debe ser devuelto por el solicitante del rgimen de drawback, y se
calculan desde la fecha de entrega del documento de restitucin hasta la fecha en
que se produzca la devolucin de lo indebidamente restituido.
5

En cuanto se refiere a las multas, los intereses moratorios se aplican y se liquidan

por da calendario desde la fecha en que se cometi la infraccin o cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la administracin aduanera detect la
infraccin, hasta el da de pago.

SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA

En la obligacin tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su calidad
de acreedor tributario, el Gobierno Central representado por la Administracin
Aduanera, la misma que ejerce sus facultades de fiscalizacin, recaudacin,
determinacin, sancionadora y la potestad aduanera para exigir el cumplimiento
de dicha obligacin.
De otro lado, son considerados como son sujetos pasivos de la obligacin
tributaria aduanera los contribuyentes y responsables, precisando que son
contribuyentes el dueo o consignatario de la mercanca.
Es preciso advertir que el legislador ha omitido toda referencia a la antigua
responsabilidad solidaria del Agente de Aduanas, con lo cual queda claro que esta
ya no existe en materia aduanera.

FUENTE DEL TRIBUTO

La obligacin de tributar que nace con motivo de la realizacin de operaciones
aduaneras, tiene su fuente, exclusivamente, en la ley. Siempre es una norma
legislativa ya sea con carcter de ley formal, de decreto- ley o de decreto con
rango y fuerza de ley, de ley delegada o de convenio internacional (ratificado por
ley aprobatoria), quien establece el nacimiento, la modificacin o la extincin de la
obligacin tributaria. La Constitucin (Articulo 317) precepta que no podr
cobrarse ningn impuesto u otra contribucin que no estn establecidos por la ley,
ni concederse exenciones ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por
ella previstos.
La dinmica que pertenece a la esencia misma de los servicios aduaneros del
mundo, ha reservado a la ley el establecimiento de los lmites del impuesto,
dejando la fijacin de la tarifa aplicable al Arancel de Aduanas y los elementos
para la determinacin de la base imponible a disposiciones reglamentarias.
Los impuestos y tasas que deben satisfacer los consignatarios y exportadores
tienen su fundamentacin en el mbito econmico y no en el tributario.
Los aranceles de aduanas estn plagados de prohibiciones, restricciones y tarifas
evidentemente dirigidas a desestimular la realizacin de operaciones con ciertos
6

productos, y, lo que es ms, si comparamos las tarifas de los aranceles de

aduanas de los pases desarrollados con los de los pases en va de desarrollo,
notamos que los segundos con fiscos muchos ms pobres y necesitados de
recursos, procuran de diversas maneras y en mayor o menor grado disminuir
ciertas importaciones, con la consecuente renuncia a la percepcin de los tributos
correspondientes. Como dice el tratadista argentino Hctor Villegas,
especialmente en cuenta la finalidad predominante extrafiscal de este impuesto.
Conforme a tal finalidad, las tarifas pueden ser fijadas por circunstancias
originadas en objetivos de poltica econmica, tales como proteccin a la industria
nacional, incentivos a la inversin extranjera, lucha contra las prcticas
monoplicas y contra el dumping internacional, etc.
En trminos breves podemos decir que la causa del impuesto aduanero es el
aumento del costo de los productos para lograr efectos econmicos. El ingreso
que percibe el Fisco y que contribuye lo que se ha llamado la renta aduanera no
es ms que un subproducto.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS

Existe una clasificacin predominante en la doctrina, que divide a los tributos en:
Impuestos, tasas y contribuciones especiales. Nuestro Cdigo Orgnico Tributario,
en su artculo 12, acoge esta clasificacin tripartita, aunque hace referencia
especial a las contribuciones de mejoras y a las de seguridad social. No obstante,
en relacin con los tributos aduaneros, solamente se distinguen en la legislacin
aduanera, dos de los tipos sealados: impuestos aduaneros y tasas aduaneras.
Otra clasificacin de los tributos, es la que se basa en la incidencia de los mismos,
distinguiendo entre tributos directos y los indirectos.
En los tributos directos la carga tributaria es, en definitiva soportada por el sujeto
pasivo de la relacin jurdica tributaria (el contribuyente). En los indirectos se
produce una traslacin, y la carga tributaria la soporta una persona distinta del
sujeto pasivo, llamada contribuyente de hecho. Dentro de esta clasificacin los
atributos aduaneros son considerados indirectos, por cuanto, generalmente, son
trasladados al consumidor final, en el precio de las mercancas, ya que el
contribuyente, los considera y registra contablemente como parte del costo. Solo si
quien efecta la operacin aduanera, es el mismo usuario, no se producir la
traslacin.
Una clasificacin de los ingresos presupuestarios del Estado, que los divide en
ingresos ordinarios e ingresos extraordinarios, ubica a los tributos aduaneros,
como ordinarios e ingresos extraordinarios, ubica a los tributos aduaneros, como
ordinarios, basado en el hecho, de que este tipo de tributo, es incluido
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ordinariamente en cada presupuesto anual de la Nacin.

Pudiramos seguir citando y analizando clasificaciones, como las que los ubicar
en: internos, generales, nacionales, reales, proporcionales, etc., pero ello no tiene
mayor relevancia doctrinaria, y como dijramos al principio de este punto, las
clasificaciones dependen del enfoque que asuma cada autor.

IMPUESTOS ADUANEROS
Concepto de Impuestos Aduaneros
Con respecto al impuesto, tambin el modelo del Cdigo Orgnico Tributario para
Amrica Latina ha dado una definicin: Impuesto es el tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente.
Los impuestos aduaneros son los tributos aduaneros, cuya obligacin se genera
por la realizacin de una operacin aduanera (importacin, exportacin o trnsito).
Haciendo remisin al concepto de tributos aduaneros, se puede apreciar que se
ha delimitado la exigibilidad de prestaciones, por parte del Estado, al hecho de la
existencia de un trfico o pas de mercancas hacia dentro o hacia afuera del
territorio aduanero, haciendo abstraccin de las cantidades que pudiera exigir el
Estado por dar un servicio.
La separacin surge, precisamente, porque el hecho generador del impuesto
aduanero es la importacin, exportacin o trnsito de mercancas, y el hecho
generador de las tasas aduaneras es un servicio que presta el estado e
individualizable en el contribuyente.
Clasificacin de los Impuestos Aduaneros
Segn el tipo de tarifa que los grava:

Impuestos Ad- Valorem

Impuestos Especficos
Impuestos Mixtos

Esto es, si la tarifa toma como base imponible el valor, una medida del sistema
mtrico decimal o una combinacin del valor con una medida del sistema mtrico
decimal o una combinacin del valor con una medida del sistema mtrico decimal.

TASAS ADUANERAS
El modelo de Cdigo Orgnico tributario para Amrica Latina, contiene, la
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siguiente definicin: Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que
constituye el presupuesto de la obligacin Lalanne, dice que: Las tasas
aduaneras son prestaciones pecuniarias que recibe el Estado, como consecuencia
de la realizacin de servicios que afectan en forma especial a los obligados y se
hallan vinculados al movimiento de importacin y exportacin de las mercancas.
Las tasas se distinguen de los impuestos en que ellas se recaudan con motivo de
servicios especiales que se solicitan a las instituciones pblicas; el impuesto por el
contrario, no produce una contraprestacin divisible y determinable a favor del
particular y no es consecuencia de un acto voluntario del obligado (transitar por
una autopista, por ejemplo). El impuesto se exige para la satisfaccin de los
gastos pblicos generales (ecuacin, seguridad, defensa, sanidad, etc.) y
constituye a las claras, una imposicin unilateral del Estado en ejercicio de su
poder coactivo, realizada. Por su parte, las tasas estn relacionadas, en cierta
forma, con la voluntad de este ltimo, el estado fija su cuanta soberanamente, lo
que la distingue del precio regulado por los derechos civil y mercantil, pero el
ciudadano queda en libertad de usar o no el servicio, a su libre eleccin, cosa
impensable cuando de impuestos se trata.
Clasificacin de las Tasas Aduaneras.
Conforme a la legislacin aduanera nacional, los usuarios del servicio aduanero
deben pagar las siguientes tasas: habilitacin; servicios de aduana; almacenaje;
consulta de clasificacin arancelaria o de valoracin de mercancas; uso del
sistema informtico de la Administracin Aduanera; y por uso de medios,
mecanismos o sistemas automatizados para la deteccin y verificacin de
documentos o de mercancas.
a) Habitacin
Servicio prestado por las aduanas fuera de las horas ordinarias de labor, en
das inhbiles; y/o fuera de la zona primaria.
La Ley Orgnica de Aduanas, faculta al Presidente de la Republica, en
Consejo de Ministros, para fijar las cantidades que debe pagar el usuario
que habilite el servicio aduanero, dentro de los siguientes lmites: 1 U.T. y
10 U.T. por hora o fraccin.
Adems de las tarifas indicadas, cuando los funcionarios hubieren de
trasladarse fuera de la zona aduanera, el usuario debe pagar los gastos de
transporte, alimentacin, y hospedaje, si es necesario.
b) Servicio de Aduana
Se refiere al servicio inherente a la determinacin del rgimen fiscal
aplicable a las mercancas sometidas al control de la aduana.
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Al igual que la tasa por habilitacin, el Presidente de la Republica en

Consejo de Ministros, est facultado por la Ley Orgnica de Aduanas, para
fijar las cantidades que debe pagar el usuario por este concepto, entre los
siguientes lmites: 0.5% y el 2% del valor en aduanas de las mercancas, o
entre 0,005 U.T. por tonelada o fraccin; o entre 0, 1 U.T. y 1 U.T. por
documento.
Esta tasa est fijada en 1% ad- valorem para las importaciones. Igual
alcuota es aplicable a la admisin temporal y a la exportacin temporal a
su reingreso.
c) Almacenaje
Por el deposito o permanencia de mercancas en las zonas de
almacenamiento de las aduanas, se debe pagar una tasa, cuyo limites fija
la Ley Orgnica de Aduanas, entre 0,005 U.T. y 0,1 U.T. por metro cbico o
por tonelada; o entre 1% y el 25% del valor FOB o CIF de las mercancas.
El reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas, sobre la base de los lmites
fijados por la ley, establece las tarifas a que est sometido el
almacenamiento de las mercancas. Esta tarifa vara de acuerdo al tiempo y
al tipo de la mercanca, operacin o servicio aduanero de que se trate.
d) Consulta de clasificacin arancelaria y valoracin de mercancas
Cualquier persona puede consultar al rgano competente la clasificacin y
valoracin de cualquier mercanca. Por este servicio, el usuario debe pagar
una tasa, comprendida entre 2 U.T y 5 U.T. por cada consulta. Si la consulta
exige anlisis de laboratorio, el lmite mximo podr llegar a 300 U.T. segn
el costo del anlisis.
e) Uso de los sistemas informtico de la Administracin aduanera
(CADIVI)
Por el uso del sistema informtico de la Administracin Aduanera la Ley
establece una Tasa entre una dcima de unidad tributaria (0,1 U.T.) y cinco
unidades tributarias (5 U.T.) por hora o fraccin. El Reglamento fijar el
monto a pagar entre estos lmites.
f) Uso de medios, mecanismos o sistemas automatizados para la
deteccin y verificacin de documentos o de mercancas
Por el uso de medios, mecanismos o sistemas automatizados para la
deteccin y verificacin de documentos o de mercancas, la Ley establece
una tasa entre tres unidades tributarias (3 U.T.) y doce unidades tributarias
(12 U.T.) por hora o fraccin. El Reglamento fijar el monto a pagar entre
estos lmites.

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FINES DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS

Los tributos aduaneros tienen su origen en un fin fiscal, allegar recursos
financieros al Estado para la satisfaccin de las necesidades pblicas. Sin
embargo, la evolucin ha obligado al estado a intervenir, cada vez ms, en la
economa, en procura del bienestar nacional.
Los efectos econmicos que ejercen los tributos aduaneros, han hecho que
moderadamente sta sea ms considerado como un instrumento para regular el
comercio exterior, que como mera forma de captacin de ingresos.
Contemporneamente, los pases de mayor desarrollo econmico, gravan con
bajas tarifas arancelarias a las importaciones, a la vez, liberan de gravmenes a
las exportaciones y al trnsito de mercancas.
Los pases en va de desarrollo y de menos desarrollo econmico relativo, le dan
un uso ms proteccionista a los tributos aduaneros, presentado en la mayora de
los casos, tarifas arancelarias altas para las importaciones, en la idea de:
Promover y proteger la industria interna; reducir los niveles de dependencia;
equilibrar la balanza de pagos, etc.
Tambin es posible observar en estas categoras de pases, que la proporcin que
aporta la renta aduanera al presupuesto de ingresos ordinarios es,
significativamente, alto. Esto hace pensar que es empleado ms con un fin fiscal,
o hace dudar de la armona de la poltica aduanera con otras polticas econmicas
y sociales, que permitan resultados de mayor efectividad en los objetivos
propuestos.

EFECTOS DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS

Los tributos y dems regulaciones aduaneras tienen indiscutiblemente repercusin
en el comportamiento econmico-social nacional e internacional. Ello ha sido
motivo de preocupacin para las naciones de todo el mundo, conscientes de que
las relaciones comerciales internacionales determinan en gran medida la posicin
del proceso de desarrollo econmico.
Tal preocupacin ha dado lugar al nacimiento de organismos y acuerdos
internacionales de cooperacin, regulacin e integracin, como son:

La Organizacin Mundial de Aduanas

Organizacin Mundial de Comercio
SELA
ALADI
FMI
UNCTAD
CAN
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MERCOSUR

Y otros que aunque se dedican ms al aspecto poltico, tambin intervienen en lo

comercial (ONU, OEA).
El nivel de la carga tributaria influye en el trfico de mercancas. En condiciones
normales, un gravamen alto debe disminuirlo y uno bajo debe aumentarlo. Ello se
debe a que los tributos incrementan el costo de las mercancas, a partir del cual se
fija el precio de venta.
La alternativa de elegir la adquisicin o produccin en el exterior o internamente
tienen en los tributos aduaneros un elemento determinante. En este sentido la
poltica aduanera debe ser manejada considerando los efectos econmicos y
sociales en los diferentes sectores: agrcola, pecuario, minera, transporte,
industria, comercio, educacin, salud, construccin, poltico, artstico, deportivo,
religiosos, militar, etc.
La poltica aduanera tiene ntima relacin con la poltica comercial y la monetaria,
lo que significa que entre ellas debe existir armona, para evitar distorsiones
econmicas. Una decisin aislada puede producir efectos contrarios a los fines.
De ello, la historia nos revela muchos casos de ensayo y error.
Si internamente se dispone de los recursos necesarios y suficientes para producir
un determinado bien, con costos ms bajos y calidad competitiva, los tributos
aduaneros pueden regular su flujo de comercio externo (importacin y
exportacin).
Tambin se pueden emplear otros mecanismos como las restricciones
cuantitativas, prohibiciones, devaluacin monetaria, control de cambios, etc. En
este sentido la poltica debe cuidarse de los excesos, por cuanto una proteccin
exagerada a la produccin interna, puede generar brotes especulativos y
perjudicar el bienestar de la comunidad, a favor de pequeos grupos econmicos.

ELEMENTOS DE DETERMINACIN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS

En la determinacin de los tributos aduaneros intervienen dos elementos:

La Base Imponible
La Tarifa

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La base imponible representa la cuantificacin del hecho imponible, para

determinarla es necesario correlacionar el objeto de imposicin con el tipo de tarifa
aplicable.
Si la tarifa es ad- valorem, la base imponible es el valor de las mercancas; si la
tarifa es especfica, entonces ser el peso, la capacidad o la longitud (el Arancel
de Aduanas indicar cual); si la tarifa es mixta, se combina el valor con una de las
medidas del sistema mtrico decimal ya referidas.
La tarifa es una cantidad relativa de tributo, en los tributos de tipo proporcionales,
que al aplicrsela a la base imponible, se determina la cantidad absoluta de
tributo.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN ADUANAS

Las operaciones de importacin y de exportacin constituyen hechos imponibles
del Impuesto al Valor Agregado.
La base imponible de las importaciones est constituida por:

El valor en aduana
Los tributos distintos del mismo IVA
Recargos
Derechos compensatorios
Derechos antidumping
Intereses moratorios
Otros gastos causados

Los Derechos de Compensacin:

Los derechos de compensacin, que tratan de neutralizar la ventaja que para un
exportador suponen haber gozado de una subvencin concedida por su gobierno
ligada a la realizacin de exportaciones. Al respecto la nota 108 realizada al Art. 10
del Acuerdo sobre Medidas Compensatorias y Subvenciones del GATT interpreta
como un derecho especial percibido para neutralizar cualquier subvencin
concedida directa o indirectamente a la fabricacin, produccin o exportacin de
cualquier mercanca. Se debe entender por subvencin, como una contribucin
financiera de un gobierno o un organismo pblico de un Estado, que otorga
beneficios a una o varias empresas dedicadas a la exportacin.
Asimismo, el Art. 21 del GATT lo define como un tributo extraordinario y de
carcter transitorio, su aplicabilidad debe estar en sujecin a lo dispuesto por el
GATT y, su objetivo, el de desincentivar la importacin de ciertos productos que

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por la subvencin de un gobierno extranjero, pudieran afectar en gran medida a la

produccin nacional.
Los Derechos Antidumping:
Los derechos antidumping, que tratan de neutralizar la prctica comercial
abusiva consistente en vender para la exportacin al pas de importacin por un
precio inferior al que se aplica en ventas realizadas en el propio pas de
exportacin. El Cdigo Antidumping del GATT lo define como la introduccin de
bienes al mercado de otro pas a un precio inferior a su valor normal, cuando su
precio de exportacin al exportarse de un pas a otro sea menor que el precio
comparable, en el curso de operaciones comerciales normales de un producto
similar destinado al consumo en el pas exportador. La aplicacin de estos
derechos, deben estar enmarcados dentro de lo previsto por el Acuerdo sobre la
aplicacin del Art. VI del GATT, conocido tambin con el nombre de Cdigo
Antidumping. Nuestra legislacin contempla en el DS. 23308 de 1991 la normativa
Antidumping y de Prcticas desleales, as como las subvenciones y las formas de
contrarrestarlas. As el DS. 28524 de 2005, que contiene normas de aplicacin de
medida de salvaguardia, existen algunos otros decretos que aplican tributos como
ser el DS. 26055.
De lo precedentemente expuesto, se colige, que los tributos que recaen sobre las
operaciones de importacin o de exportacin, vienen a constituir los tributos
aplicados al comercio exterior, por lo que estos tributos tienen como hecho
gravado de manera exclusiva estos hechos jurdicos importacin y exportacin,
lo que en otras palabras, los distingue de aqullos tributos que en ocasin de las
mismas operaciones, no tienen por objeto principal y exclusivo el de gravar esas
operaciones. En nuestra legislacin, as como en otras legislaciones, adems de
aplicar los tributos aduaneros, conformados por el gravamen arancelario, que
surge de la aplicacin de la Nomenclatura y el Arancel, se cobran en ocasin de
estos, algunos impuestos internos, tales como los denominados impuestos al
consumo como son el impuesto al valor agregado (IVA).
La tarifa o alcuota impositiva aplicable a la base imponible correspondiente debe
ser fijada anualmente en la Ley de Presupuesto y estar comprendida entre un
lmite mnimo de 8% y un mximo de 16,5 %. Los bienes considerados suntuarios
tienen una alcuota adicional de 10%. A las exportaciones se le aplicar una
alcuota de 0%.

OBLIGACIN TRIBUTARIA Y OBLIGACIN ADUANERA

Toda obligacin tributaria tiene como objeto fundamental la satisfaccin del tributo
y conlleva otras acciones dirigidas a la determinacin del monto del monto de la
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prestacin. As, los sujetos pasivos tributarios deben realizar declaraciones,

aportar pruebas que la sustenten y, en general, cumplir con una serie de deberes
denominados formales por el Cdigo Orgnico Tributario.
Para la legislacin aduanera, el pago de los tributos es condicin necesaria pero
no suficiente. No basta pagar los derechos aduaneros liquidados a cargo del
sujeto pasivo para poder retirar las mercancas de la zona primaria; la obligacin
aduanera va ms all de lo meramente tributario, aun cuando la contiene.

SUJETO ACTIVO Y PASIVO

El Sujeto Activo
En el derecho tributario, existe un solo sujeto activo de dicha obligacin y es el
estado, pues solamente el, como ente soberano est investido de la potestad
tributaria que es uno de los atributos de esa soberana. En los estados
organizados polticamente como federaciones no solo el estado federal posee
soberana, sino tambin las entidades federativas la poseen en lo concerniente a
su rgimen interior y la ejercen con plena independencia del poder central, con las
limitaciones impuestas por la constitucin de la federacin de donde se sigue que
tambin estn investidas de la protestad tributaria
Sujeto Pasivo
El sujeto pasivo de la obligacin fiscal es la persona que conforme a la ley debe
satisfacer una prestacin determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un
tercero o bien se trate de una obligacin fiscal sustantiva o formal. Sin olvidar la
existencia de los dos tipos de obligacin fiscal, estudiaremos al contribuyente, por
considerar que se trata de la obligacin fiscal ms importante.
Al estudiar al sujeto pasivo de la obligacin fiscal, encontramos que no siempre la
persona a quien la ley seala como tal es la que efectivamente paga tributo, sino
que en ocasiones es una persona diferente quien lo hace, es decir, quien ve
disminuido su patrimonio por el cumplimiento de la obligacin y se convierte,
entonces, en el sujeto pagador del tributo. El caso se presenta cuando se da el
efecto de la traslacin del tributo, donde el sujeto pasivo es la persona que realiza
el hecho generador y el sujeto pagador es la persona en quien incide el tributo
debido a la traslacin del mismo, el primero viene a ser, pues, el contribuyente del
derecho, y el segundo el contribuyente de hecho y de los dos el nico que interesa
al derecho fiscal es el primero, solo el contribuyente de derecho tiene relevancia
ante la ley tributaria, como sujeto pasivo de la relacin fiscal
La Capacidad Del Sujeto Pasivo
La capacidad para ser sujeto pasivo de la obligacin fiscal no se identifica
con la capacidad jurdica del Derecho Privado, pues no son aplicables
15

necesariamente a aquel los principios de la capacidad jurdica en esta rama

del derecho.
La nica limitacin que encontramos en materia de incapaces es la de que
no se puede agotar en su contra el procedimiento administrativo de
ejecucin sino hasta que tenga un representante legal, y de igual manera,
el incapaz no podr formular peticin alguna, ya sea ante la autoridad
administrativa o jurisdiccional.

EXTINCIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

La obligacin tributaria en materia aduanera y la obligacin de pago en Aduanas
contemplados en el Art. 6 de la Ley General de Aduanas, se extinguen por:
Pago total de los tributos aduaneros
El pago de la deuda aduanera se efectuar en las entidades bancarias en
moneda nacional, sea en efectivo o cheques certificados, notas de crdito
fiscal u otros medios autorizados por la Aduana Nacional. El plazo para el
pago de las obligaciones aduaneras ser de tres (3) das computados
desde el da siguiente hbil a la aceptacin de la declaracin de mercancas
por la administracin aduanera. No olvidemos que la Aduana, puede
establecer en casos excepcionales, la ampliacin de ste plazo con alcance
general, sin embargo si el pago se realiza fuera del plazo establecido,
incuestionablemente genera intereses, as lo dispone el Art. 47 del Cdigo
Tributario.
La Administracin Aduanera, puede aceptar pagos diferidos, siempre y
cuando el plazo no exceda de un (1) ao, previo pago de un 20% y el saldo
en cuotas mensuales, bimensuales, trimestrales o semestrales, al efecto, se
deben constituir boletas de garanta bancaria , las que se deben ejecutar a
su vencimiento.
Compensacin total de tributos aduaneros
La compensacin procede de oficio o a solicitud del interesado, acreditarle
el remanente que se hubiere pagado en exceso o bien, proceder a la
devolucin de lo pagado de ms, sin embargo no exime del pago de las
sanciones y la liquidacin de la deuda tributaria. La compensacin de oficio
proceder sobre deudas tributarias firmes y exigibles.
Prescripcin
El sujeto pasivo o tercero responsable podr solicitar la prescripcin tanto
en sede administrativa como judicial inclusive en la etapa de ejecucin
tributaria. El Art. 59 de la Ley 2492 I. Prescribirn a los cuatro (4) aos las
acciones de la Administracin Tributaria. A los efectos de su aplicacin los
16

trminos se computarn a partir del primero de enero del ao calendario

siguiente a aqul en que se produjo el vencimiento del plazo de pago.
Confusin
La confusin se suscita cuando se rene en una misma persona la calidad
de acreedor y deudor. La obligacin supone la existencia de un sujeto
activo y otro pasivo, al confundirse la calidad de los mismos desaparece la
diferenciacin subjetiva extinguindose la obligacin. Por ejemplo en el
caso de que el Estado adquiera la titularidad de bienes por donacin, esto
en materia tributaria; en materia aduanera podra darse en una figura de
abandono de la mercanca.
Condonacin
Y los establecidos en el Art. 63 del Cdigo Tributario:
Desistimiento de la Declaracin de Mercancas de Importacin
dentro de los tres das de aceptada la declaracin
Abandono expreso o de hecho de las mercancas
Destruccin total o parcial de las mercancas.
En los casos de destruccin parcial o merma de la mercanca, la obligacin
tributaria se extingue slo para la parte afectada y no retirada del depsito
aduanero. Art. 17 RLGA.

LA PRESCRIPCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La prescripcin constituye el medio por el cual la accin para exigir el pago de una
obligacin tributaria deviene en inexigible por el transcurso del tiempo y en tanto
se cumpla con las condiciones previstas en el Cdigo Tributario. Es el derecho que
tiene el contribuyente para oponerse a cualquier cobro de deuda tributaria que
pretende efectuar la Administracin Tributaria por cualquier obligacin tributaria,
luego del trmino del plazo legal que tiene para determinarla, exigir su pago y
aplicar las sanciones correspondientes.
Dentro de este contexto, la prescripcin es extintiva de la accin o poder de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago
coactivamente y aplicar sanciones, as como la accin del contribuyente para
solicitar la compensacin o devolucin del monto pagado en exceso o
indebidamente.
Plazos que aplican para la prescripcin

17

De acuerdo a lo precisado por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,

normado por el Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.99) y modificatorias, los
plazos de prescripcin vigentes, para efectos de la accin que debe ejercer la
Administracin Tributaria, son los siguientes:

De acuerdo a lo normado por el artculo 44 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, los plazos prescriptorios se computara de la siguiente forma:

CONCEPTOS

CMPUTO
DEL
PRESCRIPTORIO

Impuesto a la Renta

Desde el uno (1) de enero del ao

siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la
Declaracin Anual respectiva.
18

PLAZO

IGV, ISC, entre otros tributos

Desde el uno (1) de enero siguiente a

la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de tributos que
deben ser determinados por el deudor
tributario; o, desde el uno (1) de enero
siguiente a la fecha de nacimiento de
la obligacin tributaria.

Infraccin tributaria

Desde el uno (1) de enero siguiente a

la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la
infraccin.

Compensacin de pagos indebidos o Desde el uno (1) de enero siguiente a

en exceso
la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que devino
en tal; o, desde el uno (1) de enero
siguiente a la fecha en que nace el
crdito por tributos cuya devolucin se
ti ene derecho a solicitar, tratndose
de los originados por concepto
distintos a los pagos en exceso o
indebidos.

Interrupcin de una prescripcin

La Interrupcin de la prescripcin consiste en la realizacin de un acto que origina
la prdida del tiempo transcurrido antes de la interrupcin, por tanto da lugar a un
nuevo plazo de prescripcin que comienza a contarse desde el da siguiente de
ocurrido el acto interruptorio.
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece determinados hechos
que derivan en la interrupcin de la prescripcin, los cuales sealamos a
continuacin:

Para la determinacin de la obligacin tributaria

Por la presentacin de una Solicitud de Devolucin.
Por el reconocimiento expreso de la Obligacin Tributaria.

19

 Por la Notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria

dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al
ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria,
para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Para exigir el pago de la obligacin tributaria

Por la Notificacin de la Orden de Pago.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la Notificacin de la Resolucin de Prdida del Aplazamiento y/o
Fraccionamiento.
Por la Notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en Cobranza Coactiva y por cualquier otro acto notificado
al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Para aplicar sanciones

Por Notificacin del cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la
aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice
un procedimiento de fiscalizacin parcial.
Por la presentacin de una Solicitud de Devolucin.
Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la

devolucin
20

 Por la presentacin de la Solicitud de Devolucin o de Compensacin.

Por la notificacin del Acto Administrativo que reconoce la existencia y la
cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la
Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

Suspensin de la prescripcin
Veamos en qu momentos se produce la Suspensin de la Prescripcin, para
cada una de las siguientes acciones de la Administracin Tributaria:

Para la determinacin de la obligacin tributaria y aplicar sanciones

Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
Durante el procedimiento de la Solicitud de Compensacin o de
Devolucin.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente
Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer
prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.

Para exigir el pago de la obligacin tributaria

Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.

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 Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de

efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la

devolucin
Durante el procedimiento de la Solicitud de Compensacin o de
Devolucin.
Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
Durante la Suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a
que se refiere el artculo 62-A.

En el presente caso en que el pago de la obligacin tributaria prescrita ha sido

efectuado en forma voluntaria, el contribuyente no tiene el derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.

Cul es el plazo prescriptorio para la aplicacin de la sancin por no pagar

dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos?
De acuerdo a lo normado por el artculo 43 del Cdigo Tributario el plazo
prescriptorio para aplicar la sancin por la infraccin de no pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de 10 aos.
Al respecto, existe la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7647-4-2005 (JOO) de
fecha 22.12.2005, en la cual se seala que de acuerdo al artculo 43 del Cdigo
Tributario, el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la
Administracin Tributaria respecto de la infraccin de No pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de 10 aos.
Procedimiento que debemos seguir para que se declare la prescripcin de
una deuda tributaria
De acuerdo a lo normado por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la
prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, pudiendo
oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
Para ello, se deber seguir el siguiente procedimiento:

Presentar en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de la

SUNAT de su jurisdiccin, una Solicitud firmada por el deudor tributario o
22

Representante Legal acreditado en el RUC, solicitando que se declare la

prescripcin de:

La accin para la determinacin de la obligacin tributaria.

La accin para exigir su pago.
La aplicacin de sanciones.

La Solicitud deber precisar la identificacin de la deuda tributaria,

debiendo sealar:

El Cdigo del tributo o multa

El perodo tributario.
La Entidad que recepciona la Solicitud deber pronunciarse en el trmino de
cuarenta y cinco das hbiles, a travs de una Resolucin, caso contrario operar
el Silencio Administrativo Negativo, a travs de la Resolucin Ficta Denegatoria,
considerando denegado su pedido. En este caso el contribuyente podr impugnar
dicha negacin, va un Recurso de Reclamacin.
De ser denegado este Recurso, el contribuyente podr accionar un Recurso de
Apelacin, el cual ser resuelto por el Tribunal Fiscal.
Modelo de solicitud para solicitar la Prescripcin De La Obligacin Tributaria

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BIBLIOGRAFA
1. Derecho Aduanero, Carlos Asuaje Sequera
2. Legislacin Aduanera, Hayle J. Rivas C.
3. http://html.rincondelvago.com/obligacion-tributaria.html
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