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Sumrio
Pgina
Apresentao
02
04
06
Os concursos da RFB
06
28
Questes comentadas
09-28
29-105
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para
fazer
essa
diferena,
colega
concurseiro,
tribunais
superiores
em
relao
determinado
tema
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em
Administrao
pela
Universidade
de
Pernambuco
(UPE/FCAP).
Atualmente exero o cargo de Auditor Fiscal da Receita Federal
do Brasil na DRF Vitria da Conquista/BA. Atuei inicialmente como
parecerista em processos de restituio e compensao tributria,
bem
como
na
orientao
aos
contribuintes
em
questes
que
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Assunto
Data
Aula 00
-----
dos tributos.
Aula 01
Limitaes
constitucionais
do
poder
de 11/04/2012
Aula 03
Tributos
de
competncia
18/04/2012
dos
Estados. 25/04/2012
Legislao
tributria:
vigncia,
aplicao, 02/05/2012
interpretao e integrao.
Aula 05
Obrigao
tributria.
Fato
gerador
da 09/05/2012
Aula 07
Aula 08
Suspenso
da
tributrio.
exigibilidade
Extino
do
do
crdito
crdito 30/05/2012
tributrio.
Aula 10
13/06/2012
Com
isso,
abordaremos
cada
tpico
do
contedo
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ser
objeto
de
questes futuras da
prpria
Escola
de
Administrao Fazendria.
Como base do nosso estudo, utilizaremos frequentemente a
Constituio Federal e o Cdigo Tributrio Nacional (CTN Lei 5.172,
de 25 de outubro de 1966). Por isso, recomendado que voc os
tenha sempre que for acompanhar as aulas, de preferncia impressos,
pois
podem
ser
feitas
anotaes
destaques
para
consultas
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Analista Tributrio
Auditor Fiscal
Fonte: www.servidor.gov.br
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Auditor Fiscal
Candidatos
Vagas
Rel. C/V
77.894
450
173,09
Analista Tributrio
Candidatos
Vagas
Rel. C/V
81.367
700
116,23
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LISTA DE QUESTES
Aula 00: Conceito e classificao dos tributos
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___________.
a)
Tendo em vista o princpio da impessoalidade, em caso algum
desde que haja
determinao da autoridade administrativa, em mandado especfico de investigao fiscal
b)
Havendo opo pelo legislador e aplicador da lei, segundo sua livre discrio
que, segundo expressa exigncia constitucional, haja especfica autorizao judicial
desde
c)
Havendo expressa opo pelo legislador
mas apenas se houver alterao
constitucional nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o impede
d)
e)
Desde que previsto em lei de iniciativa exclusiva do Presidente da repblica
mas a
Constituio expressamente veda acesso a dados financeiros do contribuinte em poder de
terceiros
Questo 32 (ESAF) APOF SEFAZ SP/2009
O princpio da capacidade contributiva:
a) aplica-se somente s contribuies
b) no se aplica s penalidades tributrias
c) aplica-se somente aos impostos
d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias
e) atendido pela progressividade dos impostos reais
Questo 33 (ESAF) Auditor TCE-ES/2001
Para que finalidade facultado administrao tributria federal identificar o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas dos contribuintes,
respeitados os direitos individuais?
a) Dar carter pessoal ao imposto e graduao segundo a capacidade econmica do
contribuinte.
b) Dar s taxas a mesma base de clculo utilizada para os impostos, segundo critrios
isonmicos.
c) Dar tratamento tributrio progressivo aos atos tributveis praticados pelas entidades
cooperativas.
d) Possibilitar a instituio de impostos extraordinrios e emprstimos compulsrios, em
situaes emergenciais.
e) Dar uniformidade aos impostos federais em todo o territrio nacional, com base no
princpio da capacidade contributiva.
Questo 34 - (ESAF) AFRF 2000
Assinale a opo que corresponda, na mesma ordem, s expresses respectivas.
Prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
Tem por fato gerador a prestao de servio de limpeza pblica urbana.
a) preo pblico, tributo, taxa
b) tributo, imposto, taxa
c) tributo, contribuio de melhoria, imposto municipal
d) imposto, taxa por potencial prestao de servios, preo pblico
e) contribuio de melhoria, imposto, preo pblico
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a)
b)
c)
d)
e)
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a)
b)
c)
d)
e)
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GABARITO
01
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31
32
33
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35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
B*
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
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QUESTES COMENTADAS
Aula 00: Conceito e classificao dos tributos
Comentrios
Nas relaes jurdicas entre o Estado e os particulares, tanto no
regime de Direito Pblico como no de Direito Privado, a Administrao
pode obter receitas. Temos como exemplo o aluguel de um prdio
pblico, a imposio de tributos, a aplicao de uma multa, etc.
Em decorrncia disso, surgiu uma conhecida classificao das
receitas
pblicas
em
RECEITAS
ORIGINRIAS
RECEITAS
DERIVADAS.
As RECEITAS ORIGINRIAS tm origem nas relaes de
Direito Privado, onde o Estado obtm valores oriundos da explorao
do seu patrimnio. o caso de um aluguel de um prdio pblico.
J as RECEITAS DERIVADAS derivam do poder de imprio do
Estado, ou seja, das relaes de Direito Pblico, onde a Administrao
atua em posio de superioridade, obtendo recursos do patrimnio
dos particulares. o caso dos tributos, das multas, etc.
RECEITAS
ORIGINRIAS
RECEITAS
DERIVADAS
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Comentrios
Nessa questo a ESAF cobra o mesmo que vimos na anterior.
Deve-se marcar a nica opo que contm uma receita originria, j
que as outras quatro constituem as chamadas receitas derivadas.
Observe que as alternativas A e D trazem tributos (na A, temos
o gnero e na D, a espcie taxa), portanto receitas derivadas.
As alternativas B e C contm exigncias que decorrem do poder
de imprio do Estado. Tanto as penalidades pecunirias como as
multas administrativas decorrem de uma exigncia que surgiu em
funo do descumprimento de determinada norma. Sendo assim, o
Estado se vale da sua posio de superioridade para impor ao infrator
as referidas exaes.
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Comentrios
O enunciado da questo traz o conceito de tributo, expresso no
art. 3 do CTN. Analisemos cada uma das assertivas.
Alternativa A O tributo surge com a ocorrncia de uma situao
prevista em lei (fato gerador) e no por ter o contribuinte cometido
alguma infrao. Tributo no punio. Ao contrrio, as multas
(inclusive as tributrias) surgem em virtude do descumprimento da
legislao, o que as caracteriza como sano (punio) ao ato ilcito
(descumprimento da lei). Em seu art. 113, 1, o CTN define que a
obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por
objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se
juntamente com o crdito dela decorrente. Logo, percebe-se que,
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de
imprio,
fazendo
valer
suas
prerrogativas
para
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Comentrios
Guarde
bem
este
conceito:
TRIBUTO
MULTA
no
se
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Comentrios
Vimos
na
questo
anterior
que
tributao
ocorre
Comentrios
Item CORRETO. Como vimos, para ser considerada tributo a
prestao deve se enquadrar em todas as exigncias previstas na
definio do art. 3 do CTN. Apesar do servio militar obrigatrio
atender a alguns preceitos do art. 3 do CTN, elimina-se do conceito
de tributo eis que no se trata de prestao pecuniria.
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Comentrios
Os gastos pblicos so custeados pelas receitas auferidas pelo
Estado, obviamente. Merecem destaque na arrecadao os tributos,
que se classificam como receitas derivadas.
Assim, tem-se por verdadeira a assertiva A, j que o Poder
pblico arrecada os tributos se revestindo do poder de imprio,
fazendo valer suas prerrogativas para o atendimento do interesse
pblico.
Nos comentrios questo 03, verificamos que ocorre a
tributao mesmo quando ocorrem certas atividades ilcitas. Isso
porque o fato gerador do tributo no se confunde com a atividade
ilcita do contribuinte. Imagine que um comerciante tenha posto
venda mercadorias que tenham sido roubadas de um depsito. Ao
vender estas mercadorias, ocorrer a incidncia do ICMS, mesmo que
a aquisio dessas mercadorias tenha ocorrido de forma ilcita, o que
justifica a exatido da alternativa B.
Para ser considerada tributo, a prestao deve atender a todas
as exigncias do art. 3 do CTN. Correta a alternativa C.
O CTN define tributo como prestao compulsria. Ou seja,
independente da vontade do contribuinte. Ningum paga tributo
porque quer, mas pela imposio legal. Correta a assertiva D.
Por constituir obrigao de Direito Pblico, o CTN determina que
sua cobrana seja efetuada atravs de atividade administrativa
plenamente vinculada. Ademais, o prprio Cdigo, em seu art. 7 traz
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Comentrios
A ESAF nessa questo cobra nada mais que o conhecimento do
art. 3 do CTN. Seno, vejamos:
Alternativa A A cobrana do tributo, de acordo com o CTN,
atividade administrativa plenamente vinculada. Dessa forma, no
cabe autoridade decidir quanto vai cobrar e de quem vai cobrar,
pois todos os aspectos do tributo esto definidos em lei. Cabe,
portanto, autoridade cumprir a lei e exigir o tributo nos termos em
que ela estabelece. Alternativa ERRADA.
Alternativa B Na definio do CTN, o tributo uma prestao
instituda em lei. importante observar que lei, aqui, corresponde a
ato normativo com fora de lei (lei ordinria, complementar ou
medida provisria em alguns casos). No possvel em nosso
ordenamento jurdico a exigncia de um tributo que no esteja
previsto em lei, mas em um ato infralegal, como um decreto, por
exemplo. Alternativa ERRADA.
Alternativa C Essa exatamente uma das caractersticas do tributo:
ele no punio por ato ilcito. A obrigao tributria surge com a
ocorrncia do fato gerador e no para punir o contribuinte. Por isso,
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Comentrios
Questo que exige um pouco mais que a simples literalidade do
art. 3 do CTN. Vejamos:
Alternativa A Com o advento da Lei Complementar 104/2001, uma
controvrsia foi levantada. Ocorre que esta LC acrescentou o inciso
XI ao art. 156 do CTN, permitindo a dao em pagamentos em bens
imveis como forma de extino do crdito tributrio (veremos esse
assunto em mais detalhes quando abordarmos o tema crdito
tributrio). A grande discusso girou em torno do conflito entre esta
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Comentrios
Apesar
de
CTN
apresentar
uma
classificao
para
os
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que
tributo
carter
define
sua
fiscal
ou
finalidade
extrafiscal
principal,
de
um
mas
no
para
instituir
determinado
tributo
delega
outra
parcela
da
doutrina
costuma
chamar
os tributos
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Comentrios
Questo semelhante que acabamos de comentar. Quando a
lei atribui a capacidade tributria ativa a ente diverso daquele que
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Comentrios
Inicialmente, cabe observar que a banca repetiu a resposta nas
alternativas A e D, mas no chega a prejudicar a soluo da questo.
So classificados como extrafiscais os tributos cuja finalidade
principal no arrecadar, mas regular algum setor econmico ou
social. O IPI, apesar de apresentar hoje uma arrecadao bastante
expressiva, foi criado como predominantemente extrafiscal. Como
veremos na questo seguinte, utilizado muitas vezes como forma
de incentivar ou desestimular certas condutas dos contribuintes.
O II tpico imposto extrafiscal, pois visa muitas vezes, proteo
da indstria nacional. J a CIDE, como o prprio nome diz, uma
contribuio de interveno, criada para custear as atividades
estatais em prol de determinado setor ou atividade econmica, tpico
tributo extrafiscal.
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possvel
apenas
mediante
contribuio
especfica)
no
Comentrios
Questo onde o examinador busca verificar o conhecimento das
caractersticas inerentes ao IPI. No caso em questo, podemos
observar que as alteraes ocorridas no imposto (reduo das
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Comentrios
A CF/88 estabelece em seu art. 145:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos:
I impostos;
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao,
efetiva
ou
potencial,
de
servios
pblicos
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segunda
corrente
tornou-se
dominante
em
nosso
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Comentrios
De acordo com a teoria pentapartida, adotada pela ESAF, as
espcies tributrias so: impostos, taxas, contribuies de melhoria,
emprstimos compulsrios e contribuies especiais.
Assertiva I Preo pblico no espcie tributria. ERRADA.
Assertiva II Descrio literal do art. 4 do CTN. CORRETA.
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as
contribuies
para
Seguridade
Social
so
Comentrios
Item CORRETO. Observe que o CESPE adotou aqui a teoria
pentapartida, que considera tributos, alm dos impostos, taxas e
contribuies
de
melhoria,
os
emprstimos
compulsrios
as
contribuies especiais.
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grande
discusso
acerca
da
natureza
tributria
dos
Comentrios
Questo que requer bastante ateno do candidato. Apesar da
aparncia simples do enunciado, devemos entender o que se pede.
Torna-se necessrio perceber o que est sendo cobrado. Analisar o
enunciado fundamental para se acertar a resposta.
Devemos, ento, ficar atentos para visualizar se cobrada a
literalidade da lei, entendimento doutrinrio ou jurisprudncia. a
partir da que podemos responder ao que se pede.
Nessa questo, o enunciado bem taxativo: O art. 5 do
Cdigo Tributrio Nacional determina. Quando isso ocorrer, prezado
Prof. George Firmino
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ORIENTAO
DOS
TRIBUNAIS
SUPERIORES
ou
na
pista
estabelecida
no
enunciado.
ALTERNATIVA
CORRETA: E.
Comentrios
Essa uma das questes preferidas da ESAF. Costuma aparecer
em quase todas as provas da rea fiscal. Trata-se do art. 4 do CTN
que faz meno natureza jurdica do tributo.
Acabamos de estudar que so cinco as espcies tributrias, de
acordo com a teoria pentapartida. Mas como identificar em que
espcie se enquadra um determinado tributo?
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4.
natureza
jurdica
especfica
do
tributo
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tributos
tm
fatos
geradores
bem
caractersticos,
como
para
os
impostos,
taxas
contribuies
de
natureza
jurdica
especfica
do
tributo
as
contribuies
especiais
os
emprstimos
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destinao
legal da
arrecadao
como elemento
diferenciador.
De
volta
analise
da
questo,
verificamos
que
no
determinante
para
Comentrios
De acordo com ao art. 4 do CTN, a natureza jurdica especfica
do tributo determinada pelo fato gerador. Questo onde, mais uma
vez, a ESAF cobra a literalidade deste artigo. GABARITO: D.
Questo 21 - (ESAF) AFTN 1998
Certo projeto de lei criando uma taxa para remunerar o servio de processamento
de declaraes do imposto tem por fato gerador o auferimento de renda superior a
3 mil reais. Noutro dispositivo, cria-se uma contribuio de melhoria, que tem por
fato gerador a sada de mercadorias de estabelecimentos industriais situados em
vias pblicas asfaltadas pela Unio. Um terceiro artigo institui um imposto sobre
grandes fortunas para o qual se prev, como fato gerador, a transmisso causa
mortis de imveis de valor superior a determinada quantia.
Chamado a opinar sobre esse projeto, estaria incorreta a seguinte
assero:
a) o projeto de lei est escorreito, pois obedece aos princpios da legalidade e da
anterioridade tributria.
b) taxa no pode ter fato gerador idntico ao que corresponda a imposto e, no
primeiro caso, ao fato gerador que corresponda ao do imposto de renda.
c) o fato gerador da contribuio de melhoria, no projeto, no guarda relao com a
valorizao do imvel.
d) o fato gerador do imposto criado corresponde ao de um imposto que no
compete Unio.
e) h impropriedade na denominao dos tributos que se pretende criar.
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Comentrios
Desta vez, a ESAF exigiu a segunda forma de abordar este
assunto. Para acertar a questo era necessrio interpretar que a
natureza jurdica do tributo determinada mediante o confronto do
fato gerador com a base de clculo. Note que ainda no chegou a ser
adotado o entendimento do CESPE, que remete anlise do destino
da arrecadao. A ESAF adota mais a literalidade do art. 4 do CTN.
Nessa questo, pelas demais alternativas, no restaria outra opo,
seno a alternativa E.
Questo 24 (ESAF) ATA MF/2009
A determinao da natureza jurdica especfica do tributo, de acordo com o
Cdigo Tributrio Nacional, decorre, especificamente:
a) do fato gerador da respectiva obrigao
b) da destinao legal do produto da arrecadao
c) da denominao
d) da fixao do agente arrecadador
e) das peculiaridades dos sujeitos ativo e passivo da obrigao
Comentrios
Perceba, caro aluno, que a ESAF adora esta questo. Quase
sempre est presente em suas provas. 1997, 2001, 2002, 2005 e
agora no concurso de ATA-MF, em 2009.
Mais uma vez, literalidade do art. 4 do CTN. Essa voc no
pode errar de jeito nenhum... Alternativa correta: A.
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Comentrios
Sempre que nos depararmos com questes que abordam esse
assunto, devemos analisar, alm do enunciado, as alternativas.
O objetivo verificar se est sendo cobrada a literalidade do
art. 4 do CTN ou interpretao diversa.
Nessa questo, observamos que o enunciado no faz meno a
nenhuma espcie de tributo, sendo transcrio do caput do art. 4 do
CTN. Ademais, nas alternativas, a banca utilizou os incisos do mesmo
artigo, fazendo certo trocadilho com as palavras.
Resultado da anlise: a banca exige o conhecimento da
literalidade do art. 4 do CTN. Por isso, devemos marcar que a
natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato
gerador, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela lei, bem como a destinao legal
do produto da sua arrecadao. Alternativa correta:E.
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concluso
de
que,
pelo
regramento
constitucional,
os
para
qualific-la,
tanto
denominao
demais
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Comentrios
Questo interessantssima do CESPE.
Vimos que as bancas tm se direcionado para o entendimento
de que os emprstimos compulsrios e contribuies especiais
diferenciam dos impostos e das taxas no apenas pelo fato gerador,
mas pelo destino da arrecadao.
No entanto, para diferenciar impostos, taxas e contribuies de
melhoria, vale a regra geral do art. 4 do CTN, ou seja, examinar o
fato gerador. O erro da assertiva est em definir que para diferenciar
impostos de taxas deve-se examinar o destino da arrecadao.
Questo 28 (ESAF) MDIC/2002
O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte,
denomina-se:
a) taxa
b) contribuio de melhoria
c) imposto
d) emprstimo compulsrio
e) preo pblico
Comentrios
Reza o art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
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decorrncia
de
manifestao
de
vontade
do
contribuinte.
Comentrios
De acordo com o art. 16 do CTN, o imposto o tributo que tem
por fato gerador uma situao independente de ao estatal relativa
ao contribuinte. Alternativa correta: D. Vejamos o erro das demais.
Alternativa A o art. 167, IV, da CF/88, veda a vinculao da receita
de impostos a rgo, fundo ou despesa. Alternativa errada.
Alternativa B exatamente o oposto do conceito de imposto
previsto no CTN. Alternativa errada.
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Comentrios
Questo semelhante 28 e aplicada no mesmo ano pela ESAF.
Valem aqui os comentrios feitos na referida questo. Gabarito: A.
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Comentrios
Questo bastante interessante. A ESAF exigiu muito alm da
literalidade da Constituio Federal, cobrando aspectos doutrinrios e
jurisprudenciais. Vejamos:
O art. 16 do CTN, ao definir imposto, est em plena consonncia
com o art. 145, 1, da CF:
Art. 145. 1. Sempre que possvel, os impostos tero
carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica
do
contribuinte,
facultado
Administrao
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Gasta
quanto
com
plano
de
sade?;
Paga
faculdade?. No mesmo!!!
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impostos
sobre
renda
rendimentos
(impostos
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Alternativa
ERRADA.
Alternativa E - Este foi o item mais interessante da questo. Segundo
parcela da doutrina, o princpio da seletividade subprincpio da
capacidade
contributiva.
Por
isso
considera
que
capacidade
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Comentrios
Dessa vez, a ESAF exigiu apenas o conhecimento do art. 145,
da CF/88: Art. 145. 1. Sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultado Administrao Tributria, especialmente para conferir efetividade
a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte. Gabarito: A.
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Comentrios
O primeiro item traz a definio de tributo, expressa no art. 3
do CTN. O segundo, cita o art. 16 do Cdigo, que define imposto. J o
terceiro item revela uma das possibilidades de cobrana de taxa, a
saber: a prestao de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, conforme art.
145, II da CF/88. GABARITO: B.
Comentrios
Ateno, caro aluno! As questes que versam sobre taxa
elaboradas pela ESAF, apesar de bem diretas, costumam cobrar todas
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efetiva
ou
potencial,
de
servios
pblicos
postos
sua
disposio
mediante
atividade
divisveis,
quando
suscetveis
de
utilizao,
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78.
Considera-se
poder
de
polcia
atividade
da
do
mercado,
ao
exerccio
de
atividades
Analisemos as alternativas.
Alternativa A Perfeito. A taxa surge em funo de uma atividade
estatal relativa ao contribuinte. Nesse sentido, revela-se como um
fato do Estado e no do contribuinte (que o caso dos impostos).
Guarde bem essa definio, pois pode ser objeto de cobrana
em provas futuras da ESAF.
TAXAS = fato do Estado
IMPOSTOS = fato do contribuinte
Alternativa B De acordo com o art. 145, II, da CF, a taxa tem por
fatos geradores a prestao de servios pblicos ou o exerccio
regular do poder de polcia. Alternativa correta.
Alternativa C certo que o fato gerador da taxa a prestao de
servios pblicos. Entretanto, h que se observar alguns requisitos. O
servio deve ser especfico E divisvel. Alternativa errada.
Alternativa D Ateno a esta assertiva. Aqui no est se dizendo
que o fato gerador dos impostos so as atividades gerais do Estado. O
que a assertiva diz que, por ser atividade geral, no pode ser
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Comentrios
Alternativa A Transcrio do pargrafo nico do art. 77 do CTN.
Alternativa correta.
Alternativa B Correto. Por ser um tributo contraprestacional, a
prpria Constituio Federal atribuiu a competncia Unio, Estados,
DF e Municpios (Art. 145). Ocorrendo a prestao do servio ou
atividade de polcia administrativa, pode ocorrer a instituio do
tributo pelo ente responsvel pela atividade desenvolvida em relao
ao contribuinte.
Alternativa C Item errado. Esta descrio no traz a definio de
utilizao efetiva, mas sim de utilizao potencial, conforme art. 79, I,
b, do CTN.
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Comentrios
Esta
questo
exigiu
do
candidato,
exclusivamente,
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Alternativa correta.
(ADI 3.151,
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Comentrios
Percebemos que este tipo de questo bastante adotado pela
ESAF. O que ocorre uma alternncia entre os artigos 77, 78 e 79 do
CTN, mas sempre cobrado para se completar de acordo com a
redao da norma.
Nessa questo temos o pargrafo nico do art. 78:
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia
quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei
tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
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Comentrios
Assertiva I Mais uma vez a ESAF traz a literalidade do pargrafo
nico do art. 78 do CTN. Item correto.
Assertiva II O item foi considerado correto de acordo com o
entendimento firmado pelo STF, ao julgar o RE 416.601:
luz da jurisprudncia deste STF, a existncia do rgo administrativo no
condio para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana da
taxa de localizao e fiscalizao, mas constitui um dos elementos admitidos
para
se
inferir
efetivo
exerccio
do
poder
de
polcia,
exigido
constitucionalmente. (RE 588.322, Rel. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 16-62010, Plenrio, DJE de 3-9-2010, com repercusso geral.)
atividade
da
administrao
pblica
que,
limitando
ou
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Comentrios
A questo, apesar de simples, tenta confundir o candidato ao
atribuir s taxas, caractersticas definidas na CF/88 para os impostos
estaduais e federais.
Alternativa A Trata-se do princpio da capacidade contributiva
previsto no art. 145, 1, da CF. Segundo este princpio, sempre que
possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte. Item errado.
Alternativa B Trata-se de uma definio constitucional (art. 155,
1, IV) para o imposto sobre transmisso causa mortis e doao
(ITCD), de competncia dos Estados e DF. Item errado.
Alternativa C Trata-se da previso constitucional (art. 153, 3, I e
II) vlida para o IPI. Item errado.
Alternativa D Compreende aspectos definidos na Constituio
Federal (art. 153, 2, I) para o imposto de renda. Item errado.
Alternativa E Resposta da questo. De acordo com o art. 145, 2,
da Constituio, as taxas no podero ter base de clculo prpria de
impostos.
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vez,
ESAF
selecionou
art.
79
do
CTN
para
que
Gabarito: alternativa E.
Questo 42 - FCC Procurador do Estado PGE/PE (2004) adaptada
I. Um Estado recm-criado pode instituir taxa destinada a custear a implantao ou
a melhoria do servio estatal de segurana pblica.
II. Considerando a diretriz constitucional, possvel concluir que, para definir
corretamente a espcie tributria, necessrio no s analisar o fato gerador, como
tambm a base de clculo de um determinado tributo.
III. correto afirmar que os impostos so tributos no-vinculados, visto que
possuem como fato gerador uma situao que independe de atuao estatal
especfica em benefcio do contribuinte, razo pela qual no pode ser considerada
causa para o seu inadimplemento qualquer falha no servio pblico estatal.
IV. Desde que prevista em lei, pode ser cobrada taxa pela prestao do servio de
coleta de lixo posto disposio do contribuinte, ainda que ele resolva levar o lixo
diretamente ao aterro sanitrio, por julgar que o valor cobrado muito elevado.
a) todos itens esto corretos
b) esto corretos apenas os itens I e III
c) esto corretos apenas os itens II e IV
d) esto corretos apenas os itens II e III
e) esto corretos os itens II, III e IV
Comentrios
Questo bastante interessante da FCC, onde so abordados
alguns temas que comentamos no nosso estudo das espcies
tributrias.
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no
poderia
cobrar
do
Municpio
realizao
de
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do
contribuinte
para
ensejar
cobrana
da
taxa,
Comentrios
Primeiramente, cumpre-nos diferenciar
as modalidades de
so
delegados
pelo
Poder
Pblico
prestados
por
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Comentrios
O enunciado da questo j nos remete jurisprudncia. Mas
algumas
alternativas
podem
ser
eliminadas
pelo
simples
Os
princpios
constitucionais
tributrios
sero
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Item incorreto.
Alternativa
STF acolhe
que
as custas
judiciais e
os
(ADI 2.040-MC,
Item incorreto.
Alternativa E O art. 98, 2, da CF, prev que as custas e
emolumentos sero destinados exclusivamente ao custeios dos
servios afetos s atividades especficas da Justia. H, portanto,
previso constitucional para aplicao dos recursos na atividade
apresentada na questo. Assertiva incorreta.
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Comentrios
Alternativa A Esta a caracterstica mais marcante das taxas: seu
carter contraprestacional. Enquanto os impostos so exigidos sem
qualquer atividade estatal relativa ao contribuinte, a instituio de
taxas exige uma contraprestao, seja atravs de servio pblico
especfico e divisvel, seja pelo exerccio regular do poder de polcia.
Item correto.
Alternativa B Esta assertiva traz a literalidade da Smula n 545 do
STF. Item correto.
Smula n 545 Preos de servios pblicos e taxas no se confundem,
porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua
cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei
que as instituiu.
para
fazer
face
aos
custos
da
atividade
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de
polcia
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Comentrios
Essa questo teve como gabarito preliminar a alternativa B.
Posteriormente foi anulada.
Item I O imposto, na dico do art. 16 do CTN, tributo cujo fato
gerador
independe
de
qualquer
atividade
estatal
relativa
ao
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Comentrios
Com validade no disposto no art. 145, III, da CF/88, o CTN
preceitua:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de
obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo
de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
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Comentrios
Alternativa A Dois erros podem ser identificados. Primeiramente, o
tributo institudo com fundamento no exerccio regular do poder de
polcia a taxa e no o imposto. Em segundo lugar, a taxa pode ser
instituda por todos os entes federados, desde que prestem o servio
ou exeram a atividade de polcia administrativa, com fundamento no
art. 145, II da CF.
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Comentrios
Item i Este item foi considerado correto pela ESAF. No entanto,
incorre em erro. Segundo o enunciado, deveria ser respondida de
acordo com o que a Constituio prev, expressamente. Ocorre que
a CF/88, em seu art.145, 1, prev expressamente que o princpio
da capacidade contributiva se aplica aos IMPOSTOS e no aos
tributos em geral.
Item ii No. Nos termos do art. 145, 2, da CF/88, as taxas no
podem ter base de clculo prpria de impostos. A posse da
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Comentrios
Item I Todos os tributos devem ser institudos por lei. Em qualquer
espcie tributria, a lei instituidora dever definir, entre outros
elementos, seu fato gerador. Sem a ocorrncia do fato gerador no
nasce a obrigao tributria, seja o tributo vinculado ou no
vinculado. Item ERRADO.
Item II A definio de tributo no-vinculado est correta. No
entanto, a taxa um tributo vinculado, pois depende de atuao
estatal especfica relativa ao contribuinte, seja mediante prestao de
servios pblicos especficos e divisveis, seja mediante o exerccio
regular do poder de polcia. Item ERRADO.
Item III Nem a CF/88 nem o CTN determinam que o produto da
arrecadao das contribuies de melhoria devero ser aplicados na
atividade desenvolvida. Taxa e contribuio de melhoria so tributos
contraprestacionais, j que requerem uma atuao estatal, mas no
se pode afirmar que a contribuio de melhoria tem sua arrecadao
vinculada. Item ERRADO.
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Comentrios
Item (i) Reza o art. 145, 2, da CF/88 que a s taxas no podem ter
base de clculo prpria de impostos. Na situao hipottica, a taxa
est sendo cobrada sobre o valor dos produtos industrializados que,
alm de ser base prpria de impostos, j corresponde a um imposto
existente, o IPI.
Item (ii) A taxa, por ser tributo contraprestacional, deve guardar
relao com o custo do servio prestado. Alm disso, a Smula 670
do STF veda instituio de taxa para custeio do servio de iluminao
pblica, eis que este no especfico e divisvel.
Smula n 670 O servio de iluminao pblica no pode ser
remunerado mediante taxa.
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Comentrios
Alternativa A Perfeita. A taxa um tributo contraprestacional e, por
isso, deve guardar relao com o custo do servio prestado ao
contribuinte.
Alternativa B O tributo que poderia ser institudo no caso seria a
contribuio de melhoria e no taxa.
Alternativa C Embora no mbito de outro Poder, a atividade
judiciria exercida pelo Estado e, portanto, considerada servio
pblico para efeito de instituio de taxas. o caso da taxa judicial ou
custas processuais, que devem custear o servio prestado.
Alternativa D Taxa e imposto so duas espcies independentes de
tributos. Logo, no h que se falar em taxa como complemento de
imposto. Seus fatos geradores so bem caractersticos e no guardam
relao.
Alternativa E Guarde bem esse conceito, prezado aluno.
TAXA PREO PBLICO (ou tarifa)
Embora seja instituda para custear um determinado servio, a tarifa
ou preo pblico representa relao contratual, diferente das taxas
que so compulsrias. Geralmente so cobradas por concessionrias,
como o caso da tarifa de energia eltrica.
Questo 54 - (ESAF) Analista Contbil SEFAZ-CE
De acordo com o disposto no art. 145, inciso II, da Constituio Federal, as
taxas constituem a modalidade de tributo que se pode cobrar em razo do
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Comentrios
Mais uma questo em que a ESAF cobra o conhecimento dos
arts. 77 a 79 do CTN. Prev o art. 79 que os servios pblicos a que
se refere o art. 77 consideram-se utilizados pelo contribuinte,
efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo. Na
alternativa B, vem descrito o conceito de utilizao potencial, portanto
incorreta. GABARITO: B.
Comentrios
Alternativa A o tributo em comento a contribuio de melhoria e
no a taxa. ERRADA.
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Comentrios
1 - No. A taxa instituda fere o disposto no art. 145, 2, da CF/88,
que veda a instituio de taxas com base prpria de impostos. A taxa
instituda apresenta a mesma base de clculo do IPTU.
2- Sim. Apesar
da
CF/88
no
fazer
referencia
valorizao
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Comentrios
A contribuio de melhoria apresenta caractersticas de um
tributo contraprestacional, j que h uma ao estatal relativa ao
contribuinte, qual seja, a realizao da obra. Exatamente por ser
contraprestacional, o valor da contribuio deve guardar relao com
o custo da obra.
Nesse sentido, o prprio CTN estatui que o valor mximo
individual a valorizao decorrente da obra e o limite global (aquele
arrecadado da totalidade dos beneficiados) a despesa realizada pelo
ente pblico.
Esses limites fundamentam a atribuio do princpio do no
enriquecimento injusto s contribuies de melhoria. Com base nesse
princpio, no seria justo que a totalidade da sociedade arcasse com
os custos da obra indiretamente, enquanto que apenas um pequeno
grupo foi beneficiado com a valorizao imobiliria. Por outro lado, ao
estabelecer o limite mximo a ser cobrado, o CTN tambm veda ao
Estado o enriquecimento sem causa, j que no pode arrecadar mais
do que foi gasto na obra.
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Comentrios
A ESAF costuma cobrar emprstimos compulsrios de duas
formas: questionando a sua natureza tributria ou explorando as suas
caractersticas previstas no art. 148 da Constituio Federal.
A Constituio Federal prev, em seu art. 148:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder
instituir emprstimos compulsrios:
I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art.
150, III, b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo
compulsrio
ser vinculada
despesa
que
as
caractersticas
do
emprstimo
compulsrio,
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ou
medidas
provisrias
no
so
instrumentos
Comentrios
Alternativa A Correta, de acordo com o pargrafo nico do art. 148
da Constituio.
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Comentrios
Questo que cobra o conhecimento das caractersticas dos
emprstimos compulsrios, definidos no art. 148 da CF.
Alternativa A, B e D CORRETOS. Correspondem literalidade do
texto constitucional.
Alternativa E - Tambm est CORRETA. Veremos este assunto na
nossa prxima aula.
Alternativa C Informao FALSA. Os emprstimos compulsrios,
alm da competncia exclusiva da Unio, necessitam da edio de Lei
Complementar em QUALQUER HIPTESE. Essa , portanto, a resposta
da questo.
Questo 61 (ESAF) AFTE MS/2001
Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, a Unio pode instituir:
a) imposto extraordinrio
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Comentrios
Nos termos do art. 148 da Constituio Federal, a Unio poder
instituir
emprstimos
compulsrios
para
atender
despesas
Comentrios
Questo praticamente idntica anterior e cobrada no mesmo
ano pela ESAF. Nos termos do art. 148 da Constituio Federal, a
Unio poder instituir emprstimos compulsrios para atender a
despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia. Gabarito: E.
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Comentrios
As hipteses que autorizam a instituio dos emprstimos
compulsrios esto previstas no inciso I, do art. 148 da Constituio
Federal:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder
instituir emprstimos compulsrios:
I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia.
Gabarito: D.
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Comentrios
Alternativa A A instituio de contribuio de melhoria, nos termos
do art. 145, III da Constituio Federal de competncia do ente
federado que executar a obra pblica de que resulte valorizao
imobiliria para o contribuinte. No entanto, de acordo com o art. 7
do CTN, a competncia para instituio de tributos indelegvel,
tanto por ao como por omisso. Assim, na inrcia do ente
competente para instituir a contribuio, no cabe Unio instituir o
tributo. Item falso.
Alternativa B Enunciado corresponde ao texto literal do art. 145, II,
logo, correto.
Alternativa C De acordo com o art. 148, pargrafo nico, da CF, a
aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser
vinculada despesa que fundamentou sua instituio. No resta
opo
Unio
para
aplicao
diversa
da
prevista
no
texto
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Comentrios
Alternativa A O regramento constitucional do 2, do art. 145
direcionado apenas s taxas. Ademais, temos vrios exemplos de
contribuies com base de clculo prpria de impostos, como o caso
da CSLL, PIS e COFINS.
Alternativa B No 1, do art. 145, a CF/88 define o princpio da
capacidade contributiva. No entanto, faz aluso apenas aos impostos,
e no aos tributos de forma geral. Note que na questo 50, aplicada
em 1998, a ESAF considerou essa mesma assertiva como verdadeira.
Alternativa C Define o art. 149, 2, II, da CF/88 que as
contribuies sociais e de interveno no domnio econmico incidiro
tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou de servios.
Alternativa D Os emprstimos compulsrios devem ser institudos,
em todos os casos, mediante lei complementar.
Alternativa E Assertiva CORRETA. A alternativa reproduz o disposto
nos incisos I e II do art. 146 da Carta Magna.
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Comentrios
Item I - Segundo a Corte Suprema, o servio de iluminao pblica
no pode ser considerado especfico e divisvel, a fim de ter o seu
custeio mediante taxa. Com isso, os Municpios perderam parcela da
sua arrecadao, no podendo mais instituir taxa para cobrir tal
despesa. Desse entendimento resultou a Smula n 670. Ocorre que,
com a Emenda Constitucional n 30/2002, a CF passou a autorizar a
instituio de contribuio para custear esta despesa, autorizando os
Municpios e o DF a institurem a contribuio para o custeio da
iluminao pblica. CORRETO.
Item II - A CF/88 autoriza os Estados, DF e Municpios a instituir
contribuio a ser cobradas dos seus servidores sujeitos ao regime
prprio de previdncia. Vale observar, no entanto, que nos termos do
art. 149, 1, uma vez institudo o regime prprio de previdncia de
cada ente, este poder instituir a contribuio, que no poder ser
inferior contribuio que a Unio cobra dos seus servidores,
atualmente 11%. Item falso.
Item III - Deve-se responder negativamente, em decorrncia do
mandamento constitucional do art. 195 acerca da incidncia das
contribuies:
Art. 195. 2. As contribuies sociais e de interveno no
domnio econmico de que trata o caput deste artigo:
I no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao
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Comentrios
O Estado muitas vezes precisa regular algum setor econmico e,
quando assim o faz, geralmente atua de duas formas: fiscalizao ou
atividades de fomento, como o desenvolvimento de pesquisas em
favor deste setor. justamente para cobrir o custo destas atividades
que a Unio, exclusivamente, pode instituir a contribuio de
interveno no domnio econmico, que recai, na maioria das vezes,
sobre aqueles que compem o setor atingido.
Como o prprio nome diz, as contribuies so de interveno.
Nesse sentido, observa-se o carter preponderantemente extrafiscal
das CIDE. Item ERRADO.
Comentrios
Assertiva CORRETA. A CF define as contribuies corporativas
como tributo no art. 149. No entanto, a prpria Lei Maior faz aluso a
outra contribuio no seu art. 8, IV, definindo que a assemblia geral
fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional,
ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da
representao sindical respectiva, independentemente da contribuio
prevista em lei.
A contribuio prevista no art. 8 aquela paga mensalmente
pelos filiados de um determinado sindicato. Esta, portanto, uma
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Comentrios
Item I - Reza a Constituio Federal:
Art.
149.
Compete
exclusivamente
Unio
instituir
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II
Para
cobrir
custo
destas
atividades,
Unio,
19
de
dezembro
de
2001,
instituiu
CIDE-Combustveis,
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Comentrios
Alternativa A Nos termos do art. 148 da CF/88, a competncia para
instituio de emprstimos compulsrios exclusiva da Unio. Para
esta regra no h excees.
Alternativa B - Nos termos do art. 149 da CF/88, a competncia para
instituio de contribuies de interesse de categorias profissionais ou
econmicas exclusiva da Unio. Para esta regra tambm no h
excees.
Alternativa
Embora
competncia
para
instituio
de
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Comentrios
O art. 149 da Constituio Federal estabelece que compete
exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas.
Essa regra geral comporta duas excees, mas ambas dizem
respeito s contribuies sociais.
As contribuies de interveno no domnio econmico e as de
interesse
das
categorias
profissionais
ou
econmicas
so
de
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Comentrios
Item I O art. 154 da Constituio Federal confere Unio
competncia para instituir, na iminncia ou no caso de guerra
externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua
competncia tributria. Item falso.
Item II Sim. A Emenda Constitucional n 30/2002 acrescentou o
art. 149-A CF/88, passando a autorizar os Municpios e o DF a
institurem contribuio para custear o servio de iluminao pblica.
Item III No. Segundo o STF, o servio de iluminao pblica no
pode ser considerado especfico e divisvel, a fim de ter o seu custeio
mediante taxa. Desse entendimento resultou a Smula n 670.
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espcie
tributria,
deve
obedincia
aos
princpios
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