UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL PUERTO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

SIGNIFICADO PARA LAS PyMES EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Autor:
Ochoa Marlix

Tutora:
Lcda. Petra Lamuo

PUERTO CABELLO, OCTUBRE 2013

UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL PUERTO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

SIGNIFICADO PARA LAS PyMES EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Autor:
Ochoa Marlix

Tutora:
Lcda. Petra Lamuo

PUERTO CABELLO, OCTUBRE 2013

INTRODUCCIN.
3

El Contador Pblico es un profesional capacitado para organizar,

planificar y dirigir los servicios de contabilidad y asesorar sobre problemas
contables y financieros a organizaciones tanto del sector pblico como del
privado, puede supervisar las operaciones contables coordinando y
controlando el trabajo del personal contable.
Los Contadores Pblicos deben tener una capacitacin constante
para mantenerse actualizado de los ltimos cambios que se experimenten en
el mundo y que se relacione con el ejercicio de la profesin para as,
dedicarse a aplicar, manejar e interpretar la contabilidad de una organizacin
o persona con la finalidad de producir informes para la gerencia y terceros.
El estado representado por el gobierno dicta las normas bsicas para
regular la conducta social, contando con la autoridad suficiente para hacer
cumplir las normas y leyes en materia tributaria, realizando las actividades
necesarias para que la recaudacin de los tributos pueda satisfacer las
necesidades pblicas, tales como: salud, educacin, seguridad, vivienda,
vialidad entre otros.
Es por ello, que cualquiera que sea la naturaleza econmica o jurdica
de los ingresos en todo momento estos est representados por la entrada de
dinero a la tesorera del estado para cubrir el gasto pblico. Por tal razn,
resulta de vital importancia contribuir con los deberes formales, para que el
mismo cumpla con las funciones, al mismo tiempo se necesita la intervencin
de un ente administrativo que acte como intermediario entre el ciudadano y
el estado para lograr el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
De esta manera es que surge la participacin del Servicio Nacional
Integrado de la Administracin Tributaria (SENIAT), como servicio autnomo
4

encargado de todas las funciones para la administracin de los tributos

internos y aduaneros, el Cdigo Orgnico Tributario en el articulo 13 expresa
que la obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones
del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de
hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de
carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta
real o con privilegios especiales.
Por lo anteriormente expuesto, surge la motivacin de estudio cuyo
propsito general es Comprender el Significado para las PyMES en el
cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
Para facilitar una mejor comprensin del fenmeno estudiado, la
investigacin est estructurada en tres (3) captulos que recogen desde las
primeras manifestaciones de la investigadora por indagar acerca del
fenmeno hasta el tratamiento metodolgico y una reflexin final.
El Captulo I se denomina Motivacin de Estudio y en l se expone todos
los estmulos que tuvo la investigadora para indagar acerca del fenmeno, el
propsito general al que obedece y las acciones especficas a emprender as
como la fundamentacin puesta de manifiesto para la realizacin del estudio.
En el Captulo II, denominado Aproximacin Terica Referencial se
incluyen citas de investigaciones relacionadas con el fenmeno estudiado, la
aproximacin terica referencial propiamente dicha la cual, rene la opinin
de expertos en la materia y que sirve de referencia a la investigadora en el
presente estudio, teoras que sustentan una investigacin de orden
fenomenolgica, y por ltimo, un marco legal relacionado con la
jurisprudencia y la doctrina reglamentaria que circunda el fenmeno.

El Captulo III, titulado Heurstica Metodolgica presenta en forma general

los aspectos metodolgicos, tales como: la matriz epistmica de la
investigacin, el paradigma de la investigacin, el enfoque dado a la
investigacin, el mtodo utilizado en la investigacin, el diseo utilizado, el
nivel dado a la investigacin, el tipo de investigacin, el sujeto estudiado en
la investigacin, los criterios utilizado en la investigacin, y por ltimo, las
tcnicas de recoleccin de dato de la investigacin.
Por ltimo se presentan las referencias bibliogrficas utilizadas para
recoger la informacin en el presente estudio.

CAPTULO I
MOTIVACION DE ESTUDIO
Las Pequeas y Medianas Empresas (conocida tambin por el
acrnimo PyMES, lexicalizado como Pymes) es una empresa con
caractersticas

distintivas,

tiene

dimensiones

con

ciertos

lmites

ocupacionales y financieros prefijados por los Estados o regiones. Las pymes

son agentes con lgicas, culturas, intereses y un espritu emprendedor
especficos. Usualmente se ha visto tambin el trmino MiPyME (acrnimo
de "micro, pequea y mediana empresa"), que es una expansin del trmino
original, en donde se incluye a la microempresa. (lvarez y Durn 2009).
Las pequeas y medianas empresas son entidades independientes,
con una alta predominancia en el mercado de comercio, quedando
prcticamente excluidas del mercado industrial por las grandes inversiones
necesarias y por las limitaciones que impone la legislacin en cuanto al
volumen de negocio y de personal, los cuales si son superados convierten,
por ley, a una microempresa en una pequea empresa, o una mediana
empresa se convierte automticamente en una gran empresa. Por todo ello
una pyme nunca podr superar ciertas ventas anuales o una cantidad de
personal. (lvarez y Durn2009).
La mayor ventaja de las PyMES es su capacidad de cambiar
rpidamente su estructura productiva en el caso de variar las necesidades
de mercado, lo cual es mucho ms difcil en una gran empresa, con un
importante nmero de empleados y grandes sumas de capital invertido.
(lvarez y Duran 2009). En cuanto a las desventajas el acceso de las
PyMES a mercados tan especficos o a una cartera reducida de clientes
aumenta el riesgo de quiebra de estas empresas, por lo que es importante
que estas empresas amplen su mercado o sus clientes.

Asimismo, Son las impulsoras de la creacin de empleo y de la

innovacin. Constituyen tambin la forma dominante de organizacin
empresarial, representando entre un noventa y un noventa y cinco por ciento
de la poblacin empresarial mundial. Son de gran importancia para la
economa y tambin para los responsables de formular las polticas fiscales y
los administradores. (Snchez 2008)
En la actualidad ha cobrado gran importancia e inters entre los
contribuyentes de impuestos nacionales, el cumplimiento de los deberes
formales por las actuaciones explicitas que impone la administracin
tributaria, con base a las disposiciones establecidas en el Cdigo Orgnico
Tributario y dems leyes y reglamentos de la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
En Venezuela la materia Tributaria est dividida en los tres poderes:
Nacional, Estadal y Municipal. Cada uno tiene competencias en diferentes
impuestos, tasas y contribuciones. El Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria (SENIAT), es el rgano tributario del Ejecutivo y
est encargado de dos impuestos primordiales para la economa del pas: el
Impuesto Sobre La Renta (ISLR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
(Snchez 2008).
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto. Esto
significa que se cobra a todos por igual, sin tomar en cuenta la capacidad
econmica. El impuesto se causa con la importacin de bienes, la venta de
stos a todo lo largo del circuito econmico, y la prestacin de servicios. Este
impuesto se paga desde el importador hasta el consumidor final, quien es el
que en definitiva lo paga, pues el industrial, el comerciante y el prestador de
servicios deben trasladarlo en la facturacin. Nueva alcuota. El primero de
abril de 2009 entro en vigencia la alcuota del IVA el cual es del doce por
ciento (Meli 2009).
8

El Impuesto sobre la Renta, es un gravamen directo aplicable a los

enriquecimientos netos, anuales y disponibles, en dinero o en especies,
territoriales o no. Este Tributo es proporcional, por cuanto el mismo se
determina

tomando

en

consideracin

la

capacidad

econmica

del

contribuyente, durante el ejercicio que corresponda. (Meli 2009)

En este sentido, se identifica al contribuyente de acuerdo a lo
estipulado en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, en su Artculo 7 el cual nos
indica quienes estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley:
a) Las personas naturales;
b) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad
limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de
personas, incluidas las irregulares o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte,
sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de
la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades
jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados
en el territorio nacional.
El desarrollo de la presente investigacin est referido al cumplimiento de
las Obligaciones Tributarias de las PyMES, uno de los aspectos ms
preocupantes que se puede sealar en el estudio planteado es que la
mayora de las mismas desconocen el cumplimiento de las Obligaciones
9

Tributarias, ya que estn obligadas a cumplir con los deberes formales de los
tributos. En este sentido, el objetivo a lograr en la investigacin es Conocer el
significado para las PyMES el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
En este orden de ideas, se hace una breve interpretacin para dar a
conocer las siguientes interrogantes:
Cul es la funcin legal de los deberes formales en las PyMES?
Cules serian las caractersticas de los tributos y deberes formales que
deben cumplir las PyMES en Venezuela?
Qu tipos de tributos y obligaciones tributarias estn sometidas las
PyMES?
Propsito general de la Investigacin.
Comprender el significado para las Pymes en el cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias.
Acciones Especficas.
1. Describir los deberes formales que deben cumplir las PyMES en el
cumplimiento de las Obligaciones Tributaria.
2. Determinar la esencia y estructura del cumplimiento de las
obligaciones tributarias para las PyMES
3. Interpretar el significado de las PyMES en el cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias
Fundamento del Estudio.
Actualmente las PyMES en Venezuela se refleja poco conocimiento e
incumplimiento de las obligaciones tributarias, el empresario debera invertir
en la formacin de su cultura tributaria, asistiendo a charlas, talleres o
10

conferencias las cuales son dictadas por el SENIAT, por ello, se desea
realizar la comprensin el significado para las PyMES en el cumplimiento de
las Obligaciones Tributarias. El empresario debe cumplir con todos los
deberes formales cancelando los tributos a tiempo para que no sean
sancionados ya que la ley establece las sanciones expresadas en Unidades
Tributarias.
El Estado debe impulsar una eficaz poltica tributaria para que as los
empresarios voluntariamente cumplan con cada una de las obligaciones
tributarias, adems disear o implementar una campaa concientizadora que
brinde informacin eficaz a los contribuyentes acerca de los deberes
formales y cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Por otro lado, es significativo resaltar la importancia que tiene el
cumplimiento de las Obligaciones Tributarias para las PyMES ya que los
Impuestos recaudados son utilizados para cubrir los Gastos Pblicos.
Si bien es cierto, el estudio tiene su importancia ya que, las PyMES
desempean un papel importante en la economa del pas, por ello deben
cumplir con las obligaciones tributarias estipulada por la Ley con respecto al
cumplimiento de los deberes formales.

CAPTULO II
APROXIMACIN TERICA REFERENCIAL.
La fundamentacin terica, determina la perspectiva de anlisis, la
visin del problema que se asume en la investigacin y de igual manera
muestra la voluntad del investigador. La aproximacin terica dentro de una
investigacin, constituye una de sus partes fundamentales y distintivamente
para este estudio, proporciona la comprensin del significado para las Pymes
11

en el cumplimiento de las obligaciones tributarias mediante la inclusin de

los diferentes conceptos y aspectos que se mencionan en la motivacin de
estudio, asimismo la investigacin obtiene un valor esencial producto de la
interpretacin del fenmeno. (Balestrini, 2007 p. 91).
En la presente investigacin no existe una fundamentacin terica
sino una visin paradigmtica del fenmeno descrito, por eso se dice que es
una aproximacin pues este tipo de investigacin se basa en una premisa
hermenutica a nivel interpretativo y por lo tanto, es casi imposible encontrar
teoras exactas que lo expliquen.
Este captulo consta de tres partes fundamentales inicialmente, las
investigaciones

relacionadas

con

el

fenmeno

descrito,

las

teora

relacionadas la cual rene informacin de expertos en la materia y que sirve

de referencia en el presente estudio en donde se incluyen las diferentes las
teoras o referencias conceptuales, que sustentan la investigacin, y por
ltimo, un marco legal relacionado con las leyes reglamentarias que
envuelven el fenmeno.

INVESTIGACIONES RELACIONADAS.
El mtodo fenomenolgico puede resultar particularmente til para la
interpretacin de los hechos y procesos estudiados; para captar el sentido de
los fenmenos y la intencin de las actividades sociales, Es una filosofa para
entender el verdadero sentido de los fenmenos, ya que es una secuencia
de pasos e ideas que dan un resultado cientfico. La fenomenologa
cuestiona la filosofa positivista por el nfasis dado a la viabilidad de un

12

conocimiento exacto, objetivo y neutro (medio de las ciencias naturales)

Cuestiona el mtodo experimental como nico camino vlido para investigar
al ser humano, buscar el conocimiento de l. Es el estudio de las vivencias.
(Martnez 1.996)
Es por ello que en el presente estudio es necesario incluir
investigaciones anteriores a la presente, que guarden relacin con el
fenmeno descrito y que permitan al investigador, fundamentar la
comprensin del mismo en relacin con estudios anteriores. Dentro de las
investigaciones relacionadas con lo que se le pretende dar significado en
este estudio se encuentran las siguientes:
(Dabon Annye 2012) en su trabajo de grado Comprender el
significado de la Mono Tributacin en las Vivencias de los Comerciantes
Informales, para optar al ttulo de Licenciada en Contadura Pblica en la
Universidad Panamericana del Puerto, bajo el enfoque sistmico, llegando a
la conclusin que se incluyan en el sistema tributario a las personas que
laboran en el comercio formal y no cancelan las obligaciones tributarias con
esta implementacin seria una ventaja para la Administracin Tributaria ya
que de esta forma se reduce la evasin fiscal.
La relacin existente con el estudio es que la Administracin Tributaria
decide hacer ms sencillo el proceso para la cancelacin de los tributos y as
el comerciante informal se ve en la obligacin de cumplir con todos los
deberes formales y Obligaciones Tributarias.
(Colina y Fernndez 2012) en su trabajo de grado Anlisis de la
Cultura Tributaria de los Comerciantes de Bebidas y Especies Alcohlicas de
la Ciudad de Tucacas Edo. Falcn para optar al ttulo de Licenciada en
Contadura Pblica en la Universidad Panamericana del Puerto, cuyo
propsito es Analizar la Cultura Tributaria de los Comerciantes de bebidas y
13

Especies Alcohlicas de la Ciudad de Tucacas bajo el enfoque

reduccionista, llegando a la conclusin de que los tributos constituyen parte
de la economa del pas, los cuales son prestaciones de dinero que el estado
exige para as financiar los servicios y gastos pblicos.
El hallazgo de este estudio es que la cultura tributaria es de vital
importancia sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias el cual
contribuye al sostenimiento y desarrollo del pas.
En cuanto a la relacin con el presente estudio, es que tanto las
PyMES como los comerciantes carecen de conocimiento en cuanto al
cumplimiento de los Tributos es por ello, que en esta investigacin se busca
Comprender el Significado para las PyMES en el cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias.
(Cesin Zulu y Silvio Adriana, 2012) en su trabajo de Grado Estudio de
los Deberes Formales de una empresa calificada como contribuyente
especial en el Sistema Tributario Venezolano, Regin Nor-Oriental para
optar al ttulo Licenciado en Contadura Pblica en la Universidad de
Oriente Ncleo Monagas-Maturn, cuyo propsito es Estudiar los deberes
formales de una empresa calificada como Contribuyente Especial en el
Sistema Tributario Venezolano, Regin Nor-Oriental. El estudio se
sustentara metodolgicamente en una investigacin de tipo Documental a un
nivel descriptivo. Llegando a la conclusin que los contribuyentes especiales
se consideran, los de mayor significacin fiscal para el SENIAT.
Es por ello, que los designa como tal, otorgndoles la responsabilidad
de ser un intermediario en la recaudacin de los tributos, mediante las
retenciones que estos le practican a sus proveedores, los cuales deben ser
enteradas a travs del portal fiscal del seniat.

14

Este estudio produjo los siguientes hallazgos, el sistema tributario

establecer la obligacin de contribuir a la capacidad econmica del sujeto
pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base
proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que
debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligacin de
proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el
pueblo.
La relacin existente con esta investigacin es que el seniat es el ente
del Estado Venezolano encargado de recaudar los tributos a nivel nacional
con el objeto de recaudar el flujo de dinero necesario para que el Gobierno
Nacional pueda atender el gasto pblico. Debido a la importancia que esta
actividad tiene para las finanzas del pas, el mencionado organismo requiere
establecer mecanismos de control fiscal que permitan garantizar que los
tributos hayan sido reportados y pagados por los contribuyentes de manera
oportuna de acuerdo a lo establecido en el marco legal.
Anteriormente las PyMES carecan del conocimiento necesario para el
cumplimiento de las Obligaciones Tributarias, debido a las reestructuraciones
y cambios que se han dado en el Sistema Tributario se han reducido
considerablemente las evasiones fiscales sin embrago, existen algunas
empresas que aun no han reforzado su sistema para tener un debido control
en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
TEORAS RELACIONADAS AL FENMENO.
En este punto de la investigacin se recolecta una serie de
definiciones y teoras aproximadas para la compresin del fenmeno
estudiado que permiten ir dndole el significado preciso mediante la
integracin de las teoras relacionadas.

15

La fenomenologa interpretativa ilumina los modos de ser en el mundo,

donde la comprensin del mundo, vivencias, cotidianidad en la que
interactan los seres humanos se logra interpretar mediante el lenguaje. El
Paradigma Fenomenolgico estudiar la vida cotidiana del sujeto. El
individuo sabe que hay realidades mltiples que pueden ser transitables y
sabe como tienen que actuar los otros y eso espera de ellos: lo que se
espera ser en base al rol tipificado que determinada persona represente. En
este abordaje los sujetos se desarrollan en zonas limitadas de significados
(Berger y Luckman).
Las teoras que se mencionan en el presente estudio son, la Teora
Contable, por el significado al que se pretende comprender; tambin se cita
la Teora del Caos y a stas se integra la Teora General de los Sistemas.
Teora Contable.
De acuerdo a lo planteado por Elizondo (2002), se define a la Teora
Contable como el conjunto de preposiciones (principios, reglas, criterios,
postulados, normas, pronunciamientos, procedimientos, mtodos, tcnicas,
instrumentos y terminologas) lgicamente articuladas que norman el estudio
y el ejercicio de la Contadura, para describir, explicar y controlar fenmenos
sociales sujetos a la informacin financiera (p.54).
La teora contable es un conjunto cohesivo de proposiciones
conceptuales hipotticas y pragmticas que explican y orientan la accin del
contador en la identificacin, medicin y comunicacin de informacin
econmica", es decir trata de explicar y predecir los fenmenos que se
presentan en la prctica contable.
La teora contable tiene una gran incidencia en la aplicacin de la
contabilidad dentro de las Pymes, ya que esta es la herramienta principal
16

para solventar los posibles cambios que se presenten en la realidad

econmica futura, dndole al contador as un nuevo aspecto en la cual debe
basar su nueva responsabilidad frente a la empresa. La contabilidad ha
tomado un nuevo rumbo en los ltimos tiempos, la informacin que se
obtiene del anlisis financiero ha hecho que da a da esta adquiera una
mayor importancia en la organizacin estructural de las Pymes.
El contador ha adquirido una mayor responsabilidad frente a la toma
de decisiones, esto lo obliga a crear nuevas estrategias para mejorar su
desempeo en la prediccin de fenmenos econmicos, pero para esto debe
tener una excelente formacin en la prctica contable y con un gran espritu
investigador que lo prepare y lo forme como un profesional integral.
Esta teora guarda relacin con el presente estudio ya que, el
Contador

Pblico

formado

bajo

la

concepcin

tributaria

tiene

la

responsabilidad de orientar a toda organizacin el cumplimiento formal de

todos los deberes formales, para que estos cumplan con sus obligaciones
tributarias de manera que el Estado mediante la recaudacin de los
impuestos satisfaga las necesidades de la comunidad.
Teora del Caos.
En la Teora del Caos existen tres componentes esenciales: El control,
la creatividad y la sutileza. El control por dominar la Naturaleza es imposible
desde la perspectiva del caos, pactar con el caos significa no dominarlos sino
ser un participante creativo. "Ms all de nuestros intentos por controlar y
definir la realidad se extiende el infinito reino de la sutileza y la ambigedad,
mediante el cual nos podemos abrir a dimensiones creativas que vuelven
ms profundas y armoniosas nuestras vidas".

17

En este sentido se dice que un sistema visto desde el punto de vista

del caos, es decir sistema catico, es un sistema flexible y no lineal, en
donde el azar y lo no predecible juegan un papel fundamental.
La teora del caos es aplicable al presente estudio porque en un clima
de desconocimiento de alguna aplicacin o procedimiento con respecto a los
deberes formales, pero que al mismo tiempo la realidad de las
organizaciones como las Pymes exige realizar el cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias segn lo establecido en la Ley, se genera un caos,
es decir, una situacin que perturba la tranquilidad de ciertos procesos
organizacionales, administrativos y contables; pero a partir de esta
perturbacin las personas y las organizaciones procuran generar opciones
que solucionen las irregularidades y la evasin de los tributos, logrando as
de aceptar los cambios en materia tributaria.
Teora General de Sistemas.
La primera formulacin en tal sentido es atribuible al bilogo Ludwig
von Bertalanffy (1901-1972), quien acu la denominacin "Teora General
de Sistemas". Para l, la TGS debera constituirse en un mecanismo de
integracin entre las ciencias naturales y sociales y ser al mismo tiempo un
instrumento bsico para la formacin y preparacin de cientficos.
Es un conjunto organizado de cosas o partes interactuantes e
interdependientes, que se relacionan formando un todo unitario y complejo.
Cabe mencionar que las cosas o partes que componen al sistema, no se
refieren al campo fsico (objetos), sino ms bien al eficaz. De este modo las
cosas o partes pasan a ser funciones bsicas realizadas por el sistema,
podemos enumerarlas en: entradas, procesos y salidas.

18

En general, todas las PyMES, estn compuestas por un conjunto de

subsistemas que

dan existencia

al

sistema

general

que

son

las

organizaciones en s. Todos estos subcomponentes estn conectados unos

con otros para poder originar lo que establecen las definiciones de
excelencia ntegra.
Cuando existen fallas en uno de los subsistemas esto genera errores
en otros, bien sea directa o indirectamente, y por ende en toda la
organizacin. Es por ello, que la contabilidad es un sistema que tiene
incidencia en todos los dems sistemas de las empresas; si falla el sistema
contable no hay informacin debida que oriente a la gerencia en la toma de
decisiones y por lo tanto, se genera una grave amenaza para la estabilidad
del negocio y para la satisfaccin de las necesidades que representan las
Pymes en general.

REFERENCIAS TERICAS O CONCEPTUALES.

Teora Contable.
Teora Contable como el conjunto de preposiciones (principios, reglas,
criterios, postulados, normas, pronunciamientos, procedimientos, mtodos,
tcnicas, instrumentos y terminologas) lgicamente articuladas que norman
el estudio y el ejercicio de la Contadura, para describir, explicar y controlar
fenmenos sociales sujetos a la informacin financiera
El Sistema Tributario.
De acuerdo a Villegas (2002). Cada conjunto de tributos es el
resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura
social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de los
ingresos, de su sistema econmico, es decir, que el sistema tributario est

19

formado y constituido por el conjunto de tributos que estn vigentes en un

pas determinado y por supuesto, en una poca establecida. (p.890).
Esto explica, como cada sistema tributario es distinto a otro, ya que
cada uno de ellos est integrado y formado por los tributos que cada pas
adopte, segn sea su produccin, formas polticas, tradiciones, y naturaleza
geogrfica de los mismos. Los sistemas tributarios en general, tienen como
base fundamental el impuesto progresivo de las rentas de las personas
fsicas que asocia el patrimonio y la herencia como complemento se
mantienen los impuestos a los consumos en general.
Impuesto
El impuesto segn Palacios (2003): es pues, jurdicamente, como
todos los tributos una institucin de derecho pblico, por lo que es una
obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su
poder de imperio (Pg. 86).
A este respecto, ya que es un hecho institucional que va
necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la
propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos
bienes. Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el
Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos, es decir
el Estado, requiere gastos y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la
potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin
proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como
retribucin.
Caractersticas Esenciales de los Impuestos.

Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).

Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su
obligatoriedad y la

compulsin para hacerse efectivo su

cumplimiento.
20

Establecida por la ley.

Aplicable a personas individuales o colectivas.
Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede
ser determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos,
entre otros.

Clasificacin de los Impuestos

Con relacin a este punto, se puede decir que tradicionalmente, los
impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la
clasificacin en el sistema de determinacin y cobro adoptado por la
legislacin de cada pas.
De esta forma, se considera directo como el impuesto que afecta
cosas o situaciones permanentes y que se hace efectivo mediante nminas
o registros, directos e indirectos al impuesto que se vincula con actos o
situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor
cientfico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organizacin
administrativa
De tal forma, por ltimo se concluye expresando que los impuestos
directos se dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo)
segn tenga en cuenta la persona del contribuyente o a la riqueza en si
misma sin atender a las circunstancias personales.
Pequeas y Medianas Empresas.
Se consideran pequeas empresas aquellas que tienen menos de 20
trabajadores, y medianas las que tienen entre veinte y quinientos empleados
aunque, como es natural, esta definicin es susceptible de variar en funcin
de los distintos contextos econmicos e histricos. Por ello, no existe una
definicin nica de la empresa en funcin de su dimensin, sino que se
utilizan diversos criterios diferenciadores del tamao (Snchez 2009)

21

REFERENCIAS O VISIN LEGAL.

Con el objetivo de fundamentar legalmente la presente investigacin
se mencionan como base legal los siguientes documentos:
La Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en
el Captulo II del Rgimen Fiscal y Monetario, Seccin Segunda referida al
Sistema Tributario en su artculo 316 establece:
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
publicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin
de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la
poblacin; para ello, se sustentar en un sistema eficiente para
la recaudacin de los tributos. (p. 248).
De este artculo podemos interpretar que el Estado es el encargado de
nombrar instituciones gubernamentales encargadas que sean eficientes al
momento de recaudar los tributos para mejorar el nivel de vida de la
poblacin, atendiendo las necesidades que se presenten.
Ley del Impuesto al Valor Agregado, Titulo I de la Creacin del
Impuesto, dice lo siguiente:
Artculo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la
enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la
importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley,
aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las
personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o
econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles en esta Ley.
Captulo II de los Sujetos Pasivos, Artculo 5. Son
contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores
22

habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los

prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona
natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin,
realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3
de esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupacin a que se
refiere el encabezamiento de este artculo, comprende las
operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas
personas.
Ley de Impuesto Sobre la Renta, en su captulo II, de los
Contribuyentes y de las personas sometidas en la Ley, dice lo siguiente:
Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta
Ley:
a) Las personas naturales;
b) Las compaas annimas
responsabilidad limitada;

las

sociedades

de

c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple,

las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de
personas, incluidas las irregulares o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades
de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el
transporte,
sus
regalistas
y
quienes
obtengan
enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales,
de hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems
entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales
anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas
situados en el territorio nacional.

Cdigo Orgnico Tributario (G.O. 37.305 del 17 de octubre 2001).

Ttulo II De la Obligacin Tributaria, Articulo 13: La obligacin
tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del
23

Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el

presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria
constituye un vnculo de carcter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios
especiales.
Captulo III Del Sujeto Pasivo Artculo 19: Es sujeto pasivo el
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable.
Artculo 23
Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este
Cdigo o por normas tributarias.
Facultades de Fiscalizacin y Determinacin. Artculo 130:
Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos
previstos en la Ley cuya realizacin origina el nacimiento de una
obligacin tributaria, debern determinar y cumplir por s mismos
dicha obligacin o proporcionar la informacin necesaria para
que la determinacin sea efectuada por la Administracin
Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de
carcter tributario.
De los deberes formales de los Contribuyentes;
Responsables y Terceros, Artculo 145: Los contribuyentes,
responsables y terceros estn obligados a cumplir con los
deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e
investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en
especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: a) Llevar en
forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones
que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable.

24

CAPTULO III
HEURSTICA METODOLGICA
Matriz Epistmica de la Investigacin
Echegoyen Olleta, 2010 seala: La fenomenologa como corriente
filosfica, pretende lograr el conocimiento mediante la descripcin de los
hechos tal como se presenta, de lo que es necesario, valerse el investigador
de los conocimientos previos que posea y dominio del lenguaje para elaborar
25

el discurso explicativo, y esto no es ms que, las cosas tal y como se

ofrecen a la conciencia. (p. 1)
Es por ello, que en la investigacin fenomenolgica se describe los
hechos tal cual como se presentan e interpretando los mismos, mediante los
conocimientos previos obtenidos por el investigador en el presente estudio se
comprende el significado para las PyMES en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Paradigma de la Investigacin.
Leal (2011) El paradigma interpretativo es holstico, naturalista,
humanista, etnogrfico, se basa en la credibilidad y transferibilidad, su
validez es mas interna que externa (p.128). El objetivo principal es
profundizar el conocimiento y el porqu de una realidad no solo es cuestin
de mtodos y tcnicas sino concepcin de conocimientos y realidad tambin
se le denomina fenomenolgico - naturista o humanista.
Ahora bien, en el presente estudio el investigador busca comprender
la realidad dinmica y diversa, ya que se plantea la descripcin exacta del
fenmeno el cul es comprender el significado para las PyMES en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Enfoque de la Investigacin.
Segn Leal (2009), El enfoque sistmico se interesa en la
interpretacin y comprensin en contraste con la explicacin, se preocupa
por la bsqueda de las experiencias vividas, (p 44). Esta investigacin esta
basada en comprender el significado vivido en las PyMES en materia
tributaria, es decir, el investigador interpretar y comprender las actitudes
de las personas inmersas en el fenmeno planteado y los aspectos
contextuales del cual forma parte dicho estudio.
26

Mtodo de la Investigacin.
Segn Husserl fundador de la fenomenologa (1962), acuo al trmino
Lebenswelt (Mundo de vida) mundo de vida para expresar la matriz (mundo
vivido con su propio significado). Husserl, se preocupo por el proceso de
hacer ciencia y por ello de crear un mtodo fenomenolgico, cuyo fin bsico
era ser ms riguroso y critico en la metodologa cientfica.
En esta investigacin bajo este mtodo refleja la importancia de la
observacin, el racionalismo que enfatiza la razn y la teora, lo logra
describiendo el origen en la ciencia de todo sistema filosfico cientfico. En
tal sentido expresa que la fenomenologa consiste en permitir ver lo que se
muestra, tal y cual como es.
Diseo de la Investigacin.
El diseo de investigacin relata la habilidad que adopta el
investigador para responder a la motivacin de estudio planteado, es el
arreglo escrito y formal de las condiciones para recopilar y analizar la
informacin. Para Leal (2005), la investigacin fenomenolgica est basada
en cinco fases las cuales son:
Fase 1: Descripcin del fenmeno: El investigador describe el
fenmeno con toda su riqueza sin omitir detalles, su discurso no es riguroso,
puede hablar en primera persona (p 130).
En esta fase el investigador describe el fenmeno tal cual como se
presenta en la realidad, dando toda la informacin de manera que sea solida
y tenaz.
Fase 2: Bsqueda de mltiples perspectivas: el investigador
no solamente toma en cuenta las opiniones de los sujetos de
estudio, sino tambin la visin del fenmeno por parte de
agentes externos o personas involucradas, adems de su
27

propia opinin sobre el fenmeno; cabe resaltar que la

perspectiva que presenta el investigador sobre el fenmeno de
estudio y no una crtica sobre las opiniones emitidas por los
otros actores participantes (p 130).
En la fase anteriormente mencionada el investigador no se conforma
con las opiniones del sujeto investigado sino tambin su propia opinin
cuenta y la de las personas inmersas en el fenmeno.
Fase 3: Bsqueda de la esencia y la estructura: es este proceso se
organiza la informacin a travs de matrices para ser contrastada de manera
que emerjan las semejanzas y diferencias sobre el fenmeno de estudio.
En esta fase el investigador debe organizar toda la informacin
recopilada de manera que se identifiquen las diferencias y semejanzas para
lograr la finalidad de este estudio el cul es Comprender el Significado para
las PyMES en el Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
Fase 4: Constitucin de la significacin: una vez organizada la
informacin e identificada las semejanzas y diferencias se facilita la
constitucin de los significados, que los sujetos de estudio tienen con
respecto al fenmeno.
Fase 5: Interpretacin del fenmeno: despus de haber seguido
este procedimiento el investigador tiene todos los elementos para hacer la
interpretacin que le permita comprender la realidad de estudio; es
importante sealar que todo este proceso est presidido por la epoj o la
suspensin de juicios.
Nivel de Investigacin.
En el siglo XX, Martin Heidegger, en su anlisis de la comprensin,
afirma que, cualquiera que sea, presenta una estructura circular: Toda
interpretacin, para producir comprensin, debe ya tener comprendido lo que
va a interpretar.
28

Heidegger introduce nuevos derroteros en la hermenutica al dejar de

considerarla nicamente como un modo de comprensin del espritu de otras
pocas y pensarla como el modo fundamental de situarse el ser humano en
el mundo: existir es comprender. Desde entonces su hermenutica de la
facticidad se convierte en una filosofa que identifica la verdad con una
interpretacin

histricamente

situada

(Hans-Georg

Gadamer).

La

hermenutica es considerada la escuela de pensamiento opuesta al

positivismo.
Esta investigacin es de nivel interpretativo, ya que se estudian las
vivencias y trata de comprender el significado de las mismas, en este nivel
las investigaciones tratan de profundizar en el problema y lo que representa
para la sociedad
Tipo de la Investigacin
La Investigacin de Campo constituye un proceso sistemtico,
riguroso y racional de recoleccin, tratamiento, anlisis y presentacin de
datos, basado en una estrategia de recoleccin directa de la realidad de las
informaciones necesarias para la investigacin. De acuerdo con el propsito,
la investigacin de campo puede ser de dos tipos: Investigacin Exploratoria:
constituida

por aquellos estudios que tratan de describir la situacin sin

intentar explicar o predecir las relaciones que se encontraran en ella, y la

Verificacin de hiptesis: trata de establecer relaciones entre variables, con
la finalidad de explicar el comportamiento del fenmeno o hecho en estudio.
Por consiguiente, el presente estudio est orientado dentro de la
perspectiva de la investigacin fenomenolgica donde la investigacin ser
de campo ya que no permite encerrarse en supuestos abstractos y se
describe la situacin del fenmeno directamente de la realidad donde se
presenta. Es decir, no se manipula ningn tipo de evento que tenga relacin
con el fenmeno
29

Sujeto de Estudio de la Investigacin

Patricia Balczar et al."(2005) Por lo general, la investigadores
de campo tratan de cultivar relaciones estrechas con una o dos
personas respetadas y conocedoras en las primeras etapas de
la investigacin. A estas personas se les denomina informantes
claves. Estos apadrinan al investigador en el escenario y son
sus fuentes principales de informacin, ya que proporcionan una
comprensin profunda del escenario. Puesto que la investigacin
de campo est limitada en tiempo y alcances, los informantes
claves narran la historia del escenario y completan los
conocimientos del investigador sobre lo que ocurre mientras l
no se encuentra presente. Zelditch (Taylor y Bodgan, 1982)
llaman al informante observador del observador (p. 47)
En la presente investigacin el sujeto de estudio fueron las PyMES en
general no habiendo una especfica ya que toda empresa constituida debe
cumplir con todas las leyes, normas y reglamentos que se estipulan en
cuanto al sistema tributario.

Criterios Rigor Cientfico de la Investigacin.

Segn Daz (2011) En los estudios sistmicos han surgido conceptos
o criterios, algunos sinnimos y otro complementarios que debidamente
argumentados le han dado a esta tendencia el rigor cientfico pretendido (p.
83)
Esta

investigacin

est

basada

en

los

siguientes

Criterios:

Credibilidad: se refiere al valor de verdad de la informacin recogida por el

investigador y su concordancia con la realidad (p.83). Esta investigacin es
creble porque la recogida de material referencial y la comprobacin con el

30

sujeto de estudio en este caso las PyMES, respetando la relacin

intersubjetiva entre investigador y sujeto de estudio.
Transferibilidad: Se refiere al grado en que pueden aplicarse los
descubrimientos de la investigacin a otros sujetos y contextos. Se consigue
a travs de un muestreo terico, una descripcin exhaustiva y la recogida de
abundante informacin (p. 83). Esta investigacin es transferible porque
puede servir de mucha ayuda a futuras investigaciones que guarden relacin
con el presente estudio, permitiendo la interpretacin comparativa y
saturacin de informacin reveladora del fenmeno estudiado.
Consistencia: la investigacin sistmica debe poseer un cierto grado
de estabilidad en la informacin recogida. A pesar de que pueden
presentarse algunos desencuentros sobre todo temporales y comunicativos
con algunos sujetos de estudio, tal consistencia o estabilidad se logra a
travs de la triangulacin con observadores externos (p. 83).
Confirmabilidad: se refiere a la garanta de que los descubrimientos
del estudio no sean sesgados por motivaciones, intereses y perspectivas del
investigador. Para la confirmacin de la investigacin se siguen los siguientes
procedimientos:

recogida

de

registros

lo

ms

concretos

posibles

transcripciones textuales, citas directas de fuentes documentales, la

triangulacin, la interpretacin y la teora

que emerge, con otros

investigadores.
Consistencia y Confirmabilidad de la investigacin, se refiere a la
verdad de la informacin y concordancia con la realidad, en este estudio se
produjo abundante recogida de informacin y a la estabilidad de la misma,
asimismo, se valida la informacin externa refirindose a la garanta de los
descubrimientos del estudio.
31

Tcnicas de Recoleccin de Datos.

Heinemann (2003)La observacin participante es una forma
de observacin en la que el observador se introduce en el
suceso, es decir, a) la observacin se realiza (mediante la
recopilacin de datos) en el campo no falsificado del suceso, b)
el observador participa en el suceso y c) es considerado por los
dems parte del campo de actuacin, la intensidad de la
participacin puede ir desde una participacin meramente
pasiva en el suceso hasta desempear un papel definido en el
campo de actuacin y, por tanto, ser necesariamente parte
activa del suceso (p 144)
Por lo tanto, en el estudio planteado la tcnica de recoleccin de
datos de la investigacin fue la observacin participativa, el objetivo fue
recoger la informacin necesaria para el desarrollo de la presente
investigacin, fundamentado en informaciones tericas y bibliogrficas para
as comprender el significado para las PyMES en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Ahora bien, otra tcnica de recoleccin de datos realizada en la
investigacin fueron las entrevistas abiertas o de profundidad ya que esta
tcnica junto con la observacin participante es la ms usada en las
investigaciones cualitativas, este tipo de entrevista busca encontrar lo ms
importante y significativo para los informantes sobre los acontecimientos y
dimensiones subjetivas. Es un encuentro cara a cara, las mismas no son
estructuradas y se realizan con una sola persona. Este tipo de entrevista
puede tener una duracin de treinta minutos dependiendo del tema y de la
dinmica de la entrevista. Para ello se requiere la habilidad de un
entrevistador que provoque un ambiente de confianza para el entrevistado, a
fin de que hable con libertad.

32

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