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EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Los procedimientos administrativos y contables dentro de las pequeas
empresas, han entrado en los ltimos aos, en una fase ms dinmica de evolucin.
La complejidad, cada da en aumento, de las operaciones, la ininterrumpida
expansin de las actividades econmicas, la competencia nacional, obliga a la
direccin de la organizacin a realizar numerosas distribuciones de funciones, de
relaciones, de datos contables basados en criterios diversos que responden
adecuadamente a las variadas situaciones que se presentan.
Por lo tanto, las pequeas empresas de hoy en da necesitan ajustarse a estos
cambios acelerados, para mantener su competitividad en el mercado, para lo cual
deben planear cuidadosamente sus actividades, controlando los procesos contables y
administrativos, a fin de lograr la efectiva distribucin y utilizacin de los recursos
materiales y financieros disponibles, asignndolos equitativamente para el eficiente
funcionamiento de la organizacin.
Partiendo de este punto, se resalt, la importancia que reviste para las
organizaciones, contar con un slido funcionamiento, que proporcione una
confiabilidad razonable, en los datos contenidos en los Estados Financieros, y de la
eficiencia de las operaciones contables y administrativas. El resultado de esta solidez
ser en gran parte, el resultado de la buena aplicacin de los mtodos que la
controlan, cuya eficacia se reflejar en la puntualidad y exactitud de la cancelacin de
los compromisos que adquiera cualquier empresa, ya sea con otras empresas y
tambin con el Estado, como lo es por ejemplo, la cancelacin de los impuestos.
CAPTULO II
MARCO TERICO
Sabino (2002) lo define como marco referencial cuyo propsito es dar a
conocer a la investigacin un sistema coordinado y coherente de conceptos y
proposiciones que permiten abordar el problema.(p.47). De igual modo Arias (2006)
lo expresa como el producto de la revisin documental-bibliogrfica, y que consiste
en una recopilacin de ideas, posturas de autores, conceptos y definiciones, que
sirven de base a la investigacin por realizar (p. 106)
Podra
decirse
que
el
marco
terico
es
vital
para
cualquier
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llevando el Proceso de Declaracin del Impuesto al Valor Agregado, por lo cual esta
organizacin considera que lo estn realizando bien.
En este sentido es importante sealar que la relacin entre esta investigacin y
la anteriormente sealada es que el Proceso de Declaracin es un tema en comn en
esta investigacin, aunque no se trate del mismo impuesto, el Impuesto al Valor
Agregado es un impuesto Nacional competencia del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria y por lo tanto esta investigacin sirve como
referencia a la investigacin a desarrollar.
Diez (2007) para optar al titulo de Tcnico superior Universitario en Ciencias
Fiscales, Mencin Planificacin y Control Tributario en su trabajo Proceso de
Auditora Fiscal para la verificacin de los deberes formales en materia del
Impuesto Sobre la Renta en Maracay Estado Aragua, el objetivo de el presente
trabajo tiene como finalidad conocer el Proceso de Auditora Fiscal para la
verificacin de los deberes formales en materia del Impuesto Sobre la Renta en
Maracay Estado Aragua cuya investigacin fue de campo explicativo no experimental
apoyada en una revisin documental, la cual uso la tcnica de la encuesta y como
instrumento el cuestionario, aplicado a una poblacin de 36 funcionarios del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
Dicha investigacin estuvo desarrollada y dirigida a la situacin actual con
respecto a la efectividad y fallas que se pudieron detectar el proceso de auditoria
fiscal con respecto al cumplimiento de los deberes formales por parte de los
contribuyentes, la cual llego a la conclusin de que la auditora es una herramienta
idnea para la verificacin de los deberes formales tipificados en la Ley y la misma
recomend cambios y adaptaciones a las auditoras, as como capacitacin de los
funcionarios en esta materia.
Es importante sealar que la relacin que guarda entre esta investigacin y la
anteriormente sealada es que la auditora fiscal es un proceso que revisa el proceso
contable que lleva a la posterior declaracin del Impuesto Sobre la Renta ya que
posteriormente realizada la auditora y corregido los posibles errores se realiza la
declaracin y pago del impuesto ajustado a la realidad posible.
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reglamentos. (p. virtual). Pos su parte tambin Escalante y Hulett (2008) Los
deberes formales constituyen, dentro de la actividad tributaria, valores ticos de
obligatorio cumplimiento de cuya inobservancia se producen sanciones claramente
establecidas en los artculos 99, 100, 101, 102 y 103 del Cdigo Orgnico Tributario
vigente(p. 41).
Segn lo anteriormente expresado los deberes formales constituyen, dentro de
la actividad tributaria, valores ticos de obligatorio cumplimiento establecidos en la
normativa vigente, lo cual de no cumplirse el contribuyente o responsable ser
sancionado con las multas correspondientes de acuerdo al Cdigo Orgnico
Tributario.
Libros de Compras y Ventas
Reglamento del Impuesto al Valor Agregado (2002) establece:
Artculo 70.- Los contribuyentes del impuesto adems de los libros
exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un libro de
Compras y otro de Ventas. En estos libros se registrarn
cronolgicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus
operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones,
documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos
equivalentes de venta de bienes y servicios, as como, las notas de dbito
y de crdito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros
comprobantes y documentos por los que se comprueben las ventas o
prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o recepcin de
servicios. (p.44).
Por otra parte Cabanellas (2005) define los libros de comercio como Aquellos
que los comerciantes y los agentes mercantiles utilizan para llevar cuenta y razn de
sus operaciones y negocios por exigencia de ley o conveniencias de su trfico.
(p.231). Esto quiere decir que las organizaciones deben llevar registros cronolgicos
de todas sus operaciones en Libros Legales comprueben las ventas o prestaciones de
servicios y las adquisiciones de bienes o recepcin de servicios.
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Tarifa N 3
a) Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los
enriquecimientos sealados en el Artculo 12.
b) Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los
enriquecimientos sealados en el Artculo 11.
A los fines de la determinacin de los impuestos a que se contrae el
encabezamiento de este Artculo, se tomar en cuenta el tipo de
contribuyente, las actividades a que se dedica y el origen de los
enriquecimientos obtenidos.
Artculo 54.- Los cnyuges no separados de bienes se considerarn como
un slo contribuyente, salvo cuando la mujer casada opte por declarar por
separado los enriquecimientos provenientes de:
a) Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de representacin,
pensiones, obvenciones y dems remuneraciones similares distintas de los
viticos obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo relacin
de dependencia; y
b) Los honorarios y estipendios que provengan del libre ejercicio de
profesiones no comerciales.
Artculo 55.- Se autoriza el traspaso de las prdidas netas de explotacin
no compensadas, hasta los tres (3) aos subsiguientes al ejercicio en que
se hubiesen sufrido.
El Reglamento establecer las normas de procedimiento aplicables a los
casos de prdidas del ejercicio y de aos anteriores.
Pargrafo nico.- Las prdidas provenientes de fuente extranjera slo
podrn compensarse con enriquecimientos de fuente extranjera, en los
mismos trminos previstos en el encabezamiento de este Artculo.
Esto quiere decir que para determinar el pago del Impuesto Sobre la Renta
se tiene que primeramente determinar el enriquecimiento neto global para
posteriormente aplicarle la tarifa correspondiente, en el caso de la empresa le
correspondera la Tarifa N dos (2)
Fiscalizacin
Cabanellas (2005) define la
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(b) las leyes orgnicas; (c) las gacetas gubernamentales; entre otros
dispositivos apropiados (p.08).
De igual manera las definen el Manual IUCAF (2008) Se refieren a la
normativa jurdica que sustenta al estudio (p.10). La base legal del Impuesto sobre la
Renta se rige por un orden que comprende en primer lugar la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, El Cdigo orgnico Tributario, la Ley del
Impuesto sobre la Renta, su Reglamento y/u otras disposiciones legales.
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)
Artculo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley.
Este artculo trata de que las personas deben contribuir mediante el pago de los
impuestos cubrir los gastos realizados por el sector pblico, siempre y cundo esta
persona este en capacidad econmica de hacerlo.
Artculo 316: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las
cargas pblicas segn la capacidad econmica del contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se
sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos.
Este artculo se refiere a que cada contribuyente esta en el deber de pagar los
impuestos de acuerdo a su capacidad econmica.
Articulo 317: No podr cobrarse ningn impuesto, tasa o contribucin
alguna que no estn establecidos, ni concederse exenciones y rebajas, ni
otras formas de incentivos fiscales, si no en los casos previstos por la Ley
que cree el tributo correspondiente.
Todo impuesto debe estar establecido en una Ley, ya que de no ser as no
existira el Hecho Imponible obligatorio en toda relacin tributaria, violentando el
Principio de la Legalidad.
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Este artculo expresa que los contribuyentes deben llevar los libros y
registros exigidos por la ley, con sus respectivos comprobantes fiscales (facturas),
estos debern ser mostrados a los fiscales que tengan competencia en la materia.
Estos artculos son relevantes ya que tiene una estrecha relacin con la
investigacin, sealando as los que tienen una dependencia directa con los objetivos
y el tema a desarrollar
Operacionalizacin de Variables
Segn Manual IUCAF (2008) El problema de investigacin se presenta como
una serie de conceptos que representas abstracciones de fenmenos empricos
(p.10). Las variables, segn Balestrini (1998) son: "un aspecto o dimensin de un
objeto que adquiere distintos valores y por lo tanto vara" (p.37). La definicin
operacional de una variable, en opinin a Balestrini (1998), consiste en "seleccionar
los indicadores obtenidos de acuerdo al significado que se le ha otorgado a travs de
sus dimensiones a la variable en estudio" (p.103).
En tal sentido, dentro del proceso de investigacin, se requerir la
operacionalizacin de las variables que podrn identificar las dimensiones
consideradas como esenciales y de estas extraer los indicadores que la definen a fin
de facilitar la recoleccin de la informacin, con un alto grado de precisin. Segn el
mismo autor un indicador es un referente emprico, concreto, tangible, cuya
presencia en la realidad revela la presencia de la dimensin de la cual se desprende y
por ende, de la variable en estudio (p.104) Tomando en cuenta los objetivos
especficos de la presente investigacin se proceder a las variables a estudiar y
definirla.
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CAPITULO III
MARCO METODOLGICO
Tipo y Diseo de la Investigacin
Arias (2006) define el marco metodolgico como: la metodologa del proyecto
incluye el tipo o tipos de investigacin, las tcnicas y los instrumentos que sern
utilizados para llevar a cabo la indagacin. Es el como se realizar el estudio para
responder al problema planteado (p.110) Por otra parte el Manual de Elaboracin,
Presentacin y Evaluacin de Trabajos de Investigacin del Instituto Universitario de
Ciencias Administrativas y Fiscales (2008) seala que:
Tiene como propsito describir cada uno de los aspectos relacionados con
la metodologa que se ha seleccionado para desarrollar la investigacin.
Esta seccin debe construirse, primero citando textualmente criterios de
autores de libros de metodologa para ser argumentado por el investigador
(p.11).
El propsito fundamental es describir cada uno de los aspectos relacionados
con la metodologa, es el como se realizar el estudio para responder al problema
planteado. Para este proyecto se utiliz una investigacin de campo de tipo no
experimental de nivel descriptivo, porque sus datos sern obtenidos directamente de
la realidad y garantizando mayor confiabilidad, Tamayo (1997) seala que la
investigacin de campo: Es cuando se recogen los datos directamente de la realidad
por el cual se denomina primario su valor radica en que permiten cerciorarse de las
verdaderas condiciones en que se han obtenido los datos (p.70).
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Poblacin y Muestra
Poblacin
Segn Morles (1994) define la poblacin o universo como: El conjunto para el
cual sern validas las conclusiones que se obtengan a los elementos y unidades
involucradas en la investigacin (p.17). Por su parte Tamayo (1997), dice que la
poblacin: Es la totalidad del fenmeno a estudiar en donde las unidades de
poblacin poseen una caracterstica comn, la cual se estudia y da origen a los datos
de la investigacin (p.85)
Entonces se puede decir que la poblacin es la totalidad de elementos del
fenmeno a estudiar en donde las unidades de poblacin poseen una caracterstica
comn, la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacin para el cual sern
validas las conclusiones que se obtengan a los elementos y unidades involucradas.
La poblacin de la investigacin estuvo conformada por dos (02) personas
encargadas de la Empresa Panadera Rico Pan 92 C.A.. Ver tabla 2.
Cargo
Presidente
N de personas
01
Socio
01
Total
02
Fuente: Panadera Rico Pan 92 C.A. (2009).
Porcentaje
50%
50%
100%
Muestra
Segn Hernndez (1991), seala que: La muestra es en esencial, un subgrupo
de la poblacin. Se dice que es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese
conjunto definido en sus caractersticas al que llamamos poblacin (p.212). Por su
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CAPITULO IV
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tem 1.- La Panadera Rico Pan 92 C.A conoce que tipo de Contribuyente es?
Tabla 3.- Contribuyente.
Alternativa
S
No
Totales
Fuente: Cuestionario (2009).
Valor Absoluto
2
0
2
Valor Relativo
100%
0%
100%
100%
100%
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tem 2.- La Panadera Rico Pan 92 C.A cumple con los Deberes Formales exigidos
por la Ley?.
Valor Absoluto
2
0
2
Valor Relativo
100%
0%
100%
100%
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tem 3.- Los libros de Compras y Ventas permanecen dentro de la Panadera Rico
Pan 92?
Valor Relativo
100%
0%
100%
100%
40
tem 4.- Los registros contables realizados en los Libros de Compras y Ventas de la
Panadera Rico Pan 92 C.A se encuentran apoyados por los respectivos comprobantes
legales (factura autorizada por el SENIAT)?
Valor Relativo
100%
0%
100%
100%
41
tem 5.- Cuenta la Panadera Rico Pan 92 C.A con un Asesor Externo especialista
en materia de ISLR?
Valor Absoluto
2
0
2
Valor Relativo
100%
0%
100%
100%
42
con
tem 6.- Existen inconsistencias entre los datos suministrados en la Forma DPJ-26 y
los registrados en los Libros Legales?
Valor Absoluto
0
2
2
Valor Relativo
0%
100%
100%
100%
43
tem 7.- Para la declaracin y pago del ISLR en la Panadera Rico Pan 92 C.A.
realiza la Declaracin Estimada de Rentas?
Valor Relativo
100%
0%
100%
100%
44
tem 8.- Para la declaracin y pago del ISLR en la Panadera Rico Pan 92 C.A.
realiza la Declaracin Definitiva de Rentas?
Valor Relativo
100%
0%
100%
100%
45
tem 9.- La Panadera Rico Pan 92 C.A Entera el ISLR oportunamente al SENIAT?
Valor Relativo
100%
0%
100%
100%
46
Objetivo 2.- Identificar las Debilidades y Fortalezas que presenta la Panadera Rico
Pan 92 C.A. en cuanto a la Declaracin y Pago del Impuesto Sobre La Renta.
tem 10.- El Asesor Externo ha elaborado la Declaracin y Pago del ISLR en varios
periodos fiscales?
Valor Absoluto
2
0
2
Valor Relativo
100%
0%
100%
100%
47
tem 11.- La Panadera Rico Pan 92 C.A cuenta con un Personal Administrativo
capacitado para realizar el Proceso de Declaracin y Pago del ISLR?
Valor Relativo
100%
0%
100%
100%
48
tem 12.- El Clculo para la Declaracin y Pago del ISLR lo ha realizado de acuerdo
a lo establecido en la Ley?
Valor Absoluto
2
0
2
Valor Relativo
100%
0%
100%
100%
Declaracin y Pago del Impuesto Sobre La Renta de acuerdo a los artculos del 15 al
60 establecidos en la Ley del Impuesto Sobre La Renta, en dichos artculos se
establecen los parmetros que se deben aplicar para dicho clculo, dentro de los
cuales esta establecida una tarifa que de acuerdo al tipo de contribuyente y los
ingresos obtenidos en unidades tributarias el contribuyente se ubica en un respectivo
rengln previamente realizadas las deducciones correspondientes.
49
Objetivo 3.- Determinar la Importancia del Pago del Impuesto Sobre la Renta para la
Panadera Rico Pan 92 C.A.
tem 13.- La Panadera Rico Pan 92 C.A ha sido Fiscalizada por parte del SENIAT
para verificar el cumplimiento de la Declaracin y Pago del ISLR?
Valor Absoluto
2
0
2
Valor Relativo
100%
0%
100%
100%
50
tem 14.- La Panadera Rico Pan 92 C.A ha sido Sancionada por parte del SENIAT
con respecto a la Declaracin y Pago del ISLR
Valor Absoluto
0
2
2
Valor Relativo
0%
100%
100%
100%
51
tem 15.- La Panadera Rico Pan 92 C.A ha sido Multada por parte del SENIAT con
respecto a la Declaracin y Pago del ISLR
Valor Absoluto
0
2
2
Valor Relativo
0%
100%
100%
100%
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CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Las Conclusiones se orientan a resumir las relaciones existentes entre el Anlisis
e Interpretacin de los Resultados y los objetivos planteados en la investigacin,
pudindose sealar lo siguiente:
La Panadera Rico Pan 92 C.A. cumple con la Normativa Vigente en materia
mercantil y por lo tanto cumple con las disposiciones establecidas en las Leyes y
reglamentos a las cuales una empresa est sujeta.
El Proceso de Declaracin y Pago del Impuesto Sobre la Renta realizado en la
Panadera Rico Pan 92 es adecuado a la Normativa Tributaria, referida a la
Declaracin del Impuesto Sobre la Renta.
La empresa a pesar de haber sido objeto de una Fiscalizacin la misma no
present alguna falta y por ende ninguna sancin y/o multa por parte de la
Administracin Tributaria, lo que nos permite concluir que el Proceso de Declaracin
y Pago del Impuesto Sobre la Renta se efecta de manera ajustada a la Normativa
Legal Vigente.
Cabe destacar que a pesar de que la Panadera no cuenta con un personal
administrativo que permanezca en la empresa el Asesor Externo encargado de la
Materia Contable y Tributaria, quien con su grupo de trabajo hacen los procesos
53
vez
realizadas
las
conclusiones
se
proponen
las
siguientes
recomendaciones:
Se le recomienda a la Panadera Rico Pan 92 C.A. actualizar los Procesos
Contables mediante la Adquisicin de Equipos de Computacin donde se pueda
mantener digitalmente una base de datos contables, y programas contables aceptados
por el SENIAT.
Se le recomienda a la Empresa adecuar un espacio donde los archivos de los
documentos mercantiles y los Libros Legales tengan mayor seguridad y reguardo,
tanto de personas ajenas como de posibles daos y/o robo, ya que los mismos estn
en la oficina del Presidente donde atiende a los Proveedores, Cobradores
Empleados.
Tambin se le recomienda Incentivar cada da ms al Asesor Externo y su
equipo de trabajo a realizar los Procesos Contables- Tributarios eficaz y
eficientemente, mediante la realizacin de Jornadas, cursos y Talleres de Crecimiento
Profesional en materia Mercantil, Tributario entre otros.
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REFERENCIAS
Arias (2006). El Proyecto de Investigacin: gua para su elaboracin. (5ta
edicin), Caracas Venezuela.
vila (2006) Introduccin a la Metodologa de la Investigacin. Edicin electrnica.
Cuauhtmoc, Mxico.
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56
57
ANEXOS
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ANEXO A
INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS
59
60
ANEXO B
CARTAS Y CUADROS DE VALIDACIN DEL INSTRUMENTO
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65
ANEXO C
COPIA DE LOS ARTCULOS DE LAS LEYES REFERIDAS
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