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Re: TRATAMIENTO CONTABLE

#2

DE PERCEPCIONES Y
DETRACCIONES
Miembro Modelo

Hola LINCOLNCV:
Para efectos de su registro
contable y para mbos casos
tienen que figurar en los
respectivos registros (compras
y/o ventas) segn corresponda,
a continucin paso a exponer la
forma de su registro en el Libro
Diario:
CASO PRCTIVO RETENCIONES:
La empresa ABC SAC adquiere
de XYZ SRL mercadera por S/.
1,000 + IGV, se pide registrar la
operacin:
a) EMPRESA ABC SAC:
- Por la compra de la
mercadera
------------------- X ---------------------60 .................... 1,000.00
601
40 ....................... 190.00
40111
42 ....................................
1,190.00
421
x/x Por el registro de la compra
------------------- X ---------------------20 .................... 1,000.00
2011
61 ....................................
1,000.00
611
x/x Por el almacenamiento
- Por el pago de la Factura y
retencin (6%)
------------------- X ---------------------42 .................... 1,190.00
421
40 ........................................

71.40
40114
10 ....................................
1,118.60
1041
x/x Por la cancelacin a XYZ
SRL neto de
la retencin
- Por el pago a SUNAT de
retenciones del mes:
------------------- X ---------------------40 ..................... xxxx.xx
40114
10 .......................................
xxxx.xx
1041
x/x Por el pago a SUNAT de
retenciones
b) EMPRESA XYZ SRL:
- Por la venta de mercadera:
------------------- X ---------------------12 .................... 1,190.00
1212
40 .......................................
190.00
40111
70 ....................................
1,000.00
701
x/x Por la venta de mercadera
- Por el cobro de la factura:
------------------- X ---------------------10 .................... 1,118.60
1041
40 ......................... 71.40
40114
12 ....................................
1,190.00
1212
x/x Por el cobro a ABC SAC
CASO PRCTIVO
- PERCEPCIONES:
La empresa ABC SAC adquiere
de XYZ SRL mercadera por S/.
1,000 + IGV, se pide registrar la
operacin:

a) EMPRESA XYZ SRL:


- Por la venta de mercadera:
------------------- X ---------------------12 .................... 1,190.00
1212
40 .......................................
190.00
40111
70 ....................................
1,000.00
701
x/x Por la venta de mercadera
- Por el cobro de la factura:
------------------- X ---------------------10 .................... 1,213.80
1041
40 ........................................
23.80
40113
12 ....................................
1,190.00
1212
x/x Por el cobro a ABC SAC
- Por el pago a SUNAT de
retenciones del mes:
------------------- X ---------------------40 ..................... xxxx.xx
40113
10 .......................................
xxxx.xx
1041
x/x Por el pago a SUNAT
de percepciones
b) EMPRESA ABC SAC:
- Por la compra de la
mercadera
------------------- X ---------------------60 .................... 1,000.00
601
40 ....................... 190.00
40111
42 ....................................
1,190.00
421
x/x Por el registro de la compra

------------------- X ---------------------20 .................... 1,000.00


2011
61 ....................................
1,000.00
611
x/x Por el almacenamiento
- Por el pago de la Factura y
percepcin (2%)
------------------- X ---------------------42 .................... 1,190.00
421
40 ......................... 23.80
40113
10 ....................................
1,213.80
1041
x/x Por la cancelacin a XYZ
SRL ms
la percepcin
Espero haberte ayudado.
Atte.,
Enviado el: 11/3/2010 20:08
_________________
Miguel Angel Gonzalez Yupanqui
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Re: TRATAMIENTO CONTABLE DE PERCEPCIONES Y

#3
DETRACCIONES
Hola LINCOLNCV,
si eres agente, tienes que registrar tus comprobantes de este
regimen en tus registros de percepcion o retencion, los cuales tienen
permitido un atrazo maximo de 10 dias habiles.
si no eres agente y es a ti a quien te aplican lo haras en el registro de
compra o venta.
te detallo los asientos en el libro de diario:
RETENCIONES:
CONTABILIZACION EN EL CLIENTE - COMPRADOR
X
60................10000

40111...........1900
421.......................11900
20................10000
61........................10000
Reg. de las compras
X
421..............11186
104.......................11186
Reg del pago al proveedor
X
421..............714
401141 por pagar.........714
Reg del comp de retencion
X
401141 por pagar..714
104...............................714
Reg. pago de retencion a SUNAT
CONTABILIZACION EN EL PROVEEDOR - VENDEDOR
121.............11900
40111....................1900
701.......................10000
Reg. ventas de mercaderias
X
104.............11186
121........................11186
Reg. deposito a nuestra cta cte
X
401142 por aplicar....714
121..................................714
Reg. del comp. de retencion
PERCEPCIONES
CONTABILIZACION EN EL PROVEEDOR - VENDEDOR
X
121.............11900
40111...................1900
70........................10000
Reg. de ventas de mercaderia
X
104............12138
121......................11900
401131 por pagar...238
Reg. del cobro y deposito en nuestra cta cte
X
401131 por pagar...238

104.............................238
Reg. pago de percepcion a SUNAT
si la percepcion esta dentro de la factura el asiento es el siguiente:
x
121............12138
40111.......................1900
401131 por pagar......238
701..........................10000
Reg de ventas
CONTABILIZACION EN EL CLIENTE - COMPRADOR
x
601...............10000
40111.............1900
421.......................11900
20.................10000
61.........................10000
Reg. de las compras
x
421....................11900
401132 por aplicar..238
104............................12138
Reg. pago con cheque las compra
si la percepcion esta dentro de la factura
x
601......................10000
40111...................1900
401132 por aplicar..238
421................................12138
20........................10000
61..................................10000
Reg. compra de mercaderia

1. DEFINICIN
La Cuenta 18 Servicios y otros contratados por anticipado agrupa las subcuentas que
representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen
beneficios que se extienden ms all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por
opciones financieras.

2. NOMENCLATURA
La Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales
mostramos a continuacin en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR:

PCGR

PCGE

38 CARGAS DIFERIDAS

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS


POR ANTICIPADO

381 Intereses por devengar

181 Costos financieros

382 Seguros pagados por adelantado

182 Seguros

383 Alquileres pagados por adelantado

183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados

389 Otras cargas diferidas

189 Otros gastos contratados por anticipado

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA


En relacin a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales debe
utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la subcuenta
373 Intereses diferidos.
As tenemos que en la primera subcuenta, nicamente deben registrarse los costos financieros
(intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores, en
financiamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como Gastos
contratados por anticipado; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), deben
incluirse los intereses relacionados con cuentas por pagar, an no devengados, los cuales a
diferencia de las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados
contra las cuentas por pagar que los contiene.

CASO N 1: SEGUROS
Se paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el perodo de un ao.
SOLUCIN:

1 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.

CASO N 2: ALQUILERES
Se paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 ms IGV. El perodo de
arrendamiento es de un ao.
SOLUCIN:

2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales.

CASO N 3: MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOS


Se suscribe un contrato para la adquisicin de un vehculo por un valor de S/. 56,000 ms
IGV, el cual incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un perodo de un
ao.
Se estima que el valor del vehculo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta es
de S/. 6,000.
SOLUCIN:

3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.

CASO N 4: OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO


Se suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagndose por el mismo la suma de S/.
48,000.00 ms IGV.
SOLUCIN:

4 Este monto resulta de dividir S/. 48,000 / 12 meses = S/. 2,000 mensuales.

CASO N 5: PUBLICIDAD
Se contrata publicidad por 12 meses pagndose S/. 18,000 ms IGV.
SOLUCIN:

5 Este monto resulta de dividir S/. 18,000 / 12 meses = S/. 1,500 mensuales.

CASO N 6: SUSCRIPCIONES A REVISTAS


Se contrata una suscripcin anual con una revista especializada del mercado, pagndose
S/. 600 ms IGV.
SOLUCIN:

6 Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales.

2010

CASOS PRCTICOS: Tratamiento de la


Adquisicin de Inmuebles
EN: CONSULTORIO CONTABLE

20

Comentarios

CASO N 1: CONTABILIZACIN
PERSONAS NATURALES

DE LA

ADQUISICIN

DE INMUEBLES

La empresa INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C. nos comenta que va a adquirir un


inmueble, al Sr. Fernando Rosales, persona natural que no realiza actividad
empresarial. Sobre el particular nos consulta, acerca del sustento de esta
operacin, as como su contabilizacin. Considerar que el valor de la transferencia
es de S/. 85,000 y que de acuerdo al autoavalo, el valor del inmueble es de S/.
60,000, de los cuales, S/. 40,000 corresponde a la construccin y S/. 20,000 el
terreno.

SOLUCIN:

TRATAMIENTO CONTABLE
Respecto del caso expuesto por la empresa INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C. se parte de la
premisa que el bien debe reconocerse como un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo,
pues es evidente que el bien cumple con las condiciones previstas para su reconocimiento
como tal, es decir:

Es probable que la entidad obtenga utilidades econmicas futuras derivadas del mismo; y,

El costo del activo para la entidad es valorado con fiabilidad.

En ese sentido, en cuanto al tratamiento contable de la adquisicin del inmueble por parte de
la empresa INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C, es preciso considerar que dicha operacin
implica, la adquisicin de un terreno y de una construccin. No obstante, como el valor de la
transferencia es un valor que engloba estos dos conceptos, cabe distinguir los mismos a
efectos de su registro contable.

As, una de las formas ms comunes de determinar esos valores, es determinando la


proporcin existente del inmueble en el autoavalo y aplicando los mismos, al valor de
transferencia del inmueble.

DETALLE

IMPORTE S/

AUTOAVALUO
Autoavalo

S/. 60,000

100%

Terreno

S/. 20,000

33%

Construccin

S/. 40,000

67%

Aplicando dicha proporcin al valor de la transferencia tendramos:

Importe s/
Detalle

%
Proporcin

Terreno

33%

S/. 28,330

Construccin

67%

S/. 56,670

100%

S/. 85,000

Total

ENFOQUE CONTABLE

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Teniendo en consideracin que el enajenante es una persona natural que no realiza actividad
empresarial, el tratamiento tributario que le corresponde por la venta del inmueble descrito,
depender si el bien fue adquirido antes o con posterioridad al 01.01.2004. En ese sentido, si
el bien fue adquirido con anterioridad a dicha fecha, la operacin no estar gravada con el
Impuesto a la Renta, pues no calificar como Ganancias de Capital (rentas de segunda
categora).

Sin embargo, si el bien fue adquirido con posterioridad al 01.01.2004, el enajenante habr
generado una Ganancia de Capital, la cual est sujeta a una tasa del 5% sobre la diferencia
entre el valor de la venta y el costo de adquisicin del bien.

De otra parte, y en relacin al adquirente del bien, debe considerarse en principio que la
adquisicin del inmueble, debe sustentarse con el respectivo comprobante de pago. Sin
embargo, el numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago 1, establece la
posibilidad que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin
ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar
gasto o costo para efecto tributario, puedan solicitar el Formulario N 820 Comprobante
por Operaciones No Habituales2.

Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.1999).

Cabe indicar que para solicitar el Formulario N 820 Operaciones No Habituales las personas
naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas debern presentar el formato Solicitud del
Formulario N 820 y exhibir los originales y presentar copia simple de la documentacin que sustente la
propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestacin del servicio as como el pago por la
transferencia del bien, su cesin en uso o la prestacin del servicio, de haberse realizado al momento de
presentar
la
solicitud.
Ver
formato
de
la
solicitud
en
la
siguiente
direccin
electrnica: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/cp/SolicitudF-820.pdf
2

Agrega la citada norma que no ser necesario el Formulario N 820 para sustentar gasto o
costo para efecto tributario tratndose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes
registros, segn corresponda:

Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia


Nacional de Registros Pblicos SUNARP; Registro Pblico del Mercado de Valores a cargo
de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV; Registro de Propiedad
Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la
Propiedad Industrial INDECOPI.

En ese sentido, si la empresa INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C. inscribe la operacin de compra
del inmueble en el Registro de la Propiedad Inmueble, no requerir sustentar la adquisicin
con un comprobante de pago o con el Formulario N 820 Comprobante por Operaciones No
Habituales, pudindose sustentar la operacin con la inscripcin en dicho registro.

CASO N 2: TRATAMIENTO
ADQUISICIN DEINMUEBLES

DE

LOS

IMPUESTOS

QUE

AFECTAN LA

Con fecha 30.11.2009, la empresa LATIN SOUL S.R.L. compr un inmueble recin

construido pagando S/. 120,000 ms IGV. Asimismo, nos comentan que pag S/.
1,560 por Impuesto a la Alcabala y S/. 780 por Impuesto Predial.

Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable de cada uno de estos


desembolsos.

SOLUCIN:

a) Adquisicin del Inmueble


En la adquisicin del inmueble que nos refiere la empresa LATIN SOUL S.R.L. debemos
considerar el siguiente registro contable:

ENFOQUE CONTABLE

IMPORTANTE:
A efectos de la contabilizacin del inmueble, la empresa debe efectuar la separacin del valor
del terreno y del valor de la construccin. Sin embargo, como el Precio Pagado por el
inmueble, no separa ambos valores, los mismos se podran determinar de forma proporcional,
en base a los valores declarados a la municipalidad correspondiente. As:

CONCEPTOS

PRECIO
PAGADO

AUTOVALUO

Terreno

38,000

38%

45,600

Construccin

62,000

62%

74,400

100,000

100%

Total

120,000

b) Impuesto a la Alcabala
El Impuesto a la Alcabala deber afectar el costo de adquisicin (tanto contable como
tributario) del inmueble, pues en aplicacin del Prrafo 16 de la NIC 16 y del artculo 20 de la
Ley del Impuesto a la Renta, los tributos no recuperables deben afectar dicho costo. De ser
as, el tratamiento contable de este desembolso ser:

c) Impuesto Predial
A diferencia del Impuesto a la Alcabala que afect el costo de adquisicin del inmueble,
tratndose del Impuesto Predial ste debe cargarse a resultados del ejercicio en que se haya
devengado el citado el impuesto. Ello es as, pues de acuerdo al Prrafo 20 de la NIC 16,
deben considerarse como parte del costo de adquisicin de un activo todos los desembolsos
necesarios relacionados con dicha adquisicin, hasta que el bien se encuentre en el lugar y
condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la direccin. De ser as, el
tratamiento contable a seguir ser:

CASOS PRCTICOS: Contabilizacin de la CTS


EN: CONSULTORIO CONTABLE

29

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CASO N 1: CONTABILIZACIN DE LA CTS


Con fecha 16.05.2011, la empresa AUDAX S.A.C.
efectuar el depsito de la Compensacin por Tiempo de
Servicios (CTS) de sus trabajadores por el perodo
01.11.2010 30.04.2011. Sobre el particular, el contador de
la empresa nos consulta, cmo debe contabilizar este
desembolso en libros contables. Considerar que el monto
a depositar es de S/. 3,600 los que corresponden a los
siguientes meses:

DETALLE

IMPORTE

Noviembre 2010

600

Diciembre 2010

600

Enero 2011

600

Febrero 2011

600

Marzo 2011

600

Abril 2011

600

Total

3,600

SOLUCIN
Como es de conocimiento general, las normas contables
prevn que las transacciones deban reconocerse (es decir, que
deban contabilizarse en libros) cuando las mismas se
devengan; supuesto que ocurre, tratndose de gastos, cuando
se cumplan las dos condiciones siguientes:

Ocurre una disminucin de un activo (por ejemplo, la


depreciacin de un activo fijo) o un aumento de un pasivo (por
ejemplo, el nacimiento de la obligacin para pagar los
alquileres mensuales); y,

El gasto puede medirse con fiabilidad.

Como se puede observar, es suficiente que se configuren las


dos condiciones antes sealadas para contabilizar un gasto,
independientemente que los mismos se hayan pagado o no.

Sobre el particular, quizs el principal requisito para reconocer


un gasto, es que exista una disminucin de activos o un
incremento de los pasivos. En ese sentido, tratndose del caso
expuesto por el contador de la empresa AUDAX S.A.C.
resulta importante determinar en qu momento surge la
obligacin de pagar la Compensacin por Tempo de Servicios
(CTS), pues en ese momento se producir un aumento del
pasivo, debindose reconocer el gasto correspondiente.

En relacin a ello, es preciso traer a colacin lo que seala el


artculo 2 del Decreto Supremo N 001-97-TR Texto nico
ordenado de la Ley de la Compensacin por Tiempo de
Servicios segn el cual este beneficio se devenga desde el
primer mes de iniciado el vnculo laboral, luego del cual y
cumplido el mismo, toda fraccin se computa por treintavos,
aun cuando el depsito se efecte semestralmente.

De acuerdo a lo anterior, se puede entender que para la


empresa, la obligacin de abonar la CTS se va generando mes
a mes, independientemente que el depsito efectivo se efecte
cada seis meses. Ello es as, pues incluso en el supuesto que
un trabajador sea cesado con anterioridad a la fecha del
depsito, la empresa le deber abonar directamente a l, el
monto que le corresponde por el perodo laborado.

De ser as, el monto calculado por la CTS debe afectar los


resultados de los ejercicios al que corresponde los perodos
calculados.

Teniendo en cuenta lo anterior, consideramos que el contador


de la empresa AUDAX S.A.C. debera realizar los siguientes
registros contables, afectando tanto los gastos del ao 2010
como del 2011:

CASO N 2: OMISIN EN LA CONTABILIZACIN DE LA CTS


El contador de la empresa ONTARIO S.A.C. nos comenta
que la misma va a depositar la CTS de sus trabajadores
por el perodo Noviembre 2010-Abril 2011.

Sin embargo, nos seala que la parte proporcional de este


beneficio correspondiente a los meses de Noviembre y
Diciembre de 2010 no ha sido contabilizada en los libros
del ao 2010. En ese sentido nos consulta cmo tratar
contablemente esta omisin. Considerar que los libros
contables del Ejercicio 2010 estn cerrados y que el monto
a depositar es S/. 12,000 los que corresponden a los
siguientes meses:

DETALLE

IMPORTE

Noviembre 2010

2,000

Diciembre 2010

2,000

Enero 2011

2,000

Febrero 2011

2,000

Marzo 2011

2,000

Abril 2011

2,000

Total

12,000

SOLUCIN:
Tal como lo sealamos en el desarrollo del caso anterior, la
contabilizacin de la CTS debera efectuarse de acuerdo a los
meses al que corresponde el monto a depositar. Sin embargo,
una de las situaciones que ocurren con frecuencia tratndose
de los depsitos a realizar en mayo de cada ao, tiene relacin
con la omisin en el registro contable de la CTS de los meses
de Noviembre y Diciembre del ao anterior.

En esos casos, debemos recordar que el Prrafo 19 de la


Seccin 10Polticas contables, estimaciones y errores de la
NIIF para las PYMES define a estas situaciones como errores
contables, los cuales deben ser tratados en libros ajustando los
resultados contables del ejercicio al que corresponde el mismo,
y por ende, reexpresando los Estados Financieros.

As, considerando el caso expuesto por contador de la empresa


ONTARIO S.A.C., el tratamiento a seguir implicara realizar
los siguientes registros contables: