NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA (NIAS): Las NIAs se orientan a mejorar el grado de

uniformidad de las prcticas de auditora y los servicios relacionados en todo el mundo, contienen
principios bsicos y requisitos formales que debe cumplir todo auditor independiente.
LAS NIAS EN EL PER: El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento - IAASB
(por sus siglas en ingls), y la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), de la cual forma parte
la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per, han desarrollado y emitido las
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento;
En los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del Per han autorizado a la Junta de Decanos
de los Colegios de Contadores Pblicos del Per, a poner en vigencia el Manual Internacional de
Procedimientos de Auditora y Aseguramiento; as como las actualizaciones que se emitan en el
futuro, estas NIAs se codifican en:
200-299 Principios Generales y Responsabilidades
300-499 Evaluacin de Riesgos y respuesta a los Riesgos Evaluados.
500-599 Evidencia de Auditora
600-699 Uso del Trabajo de Otros
700-799 Dictmenes y Conclusiones de Auditora
800-899 reas Especializadas
Normas Clarificadas rigen a partir del 2010

NIA 200: Objetivos de una

auditora

El propsito de
una
auditora
es
aumentar la confianza en la
informacin que se da a los
usuarios
Los estados financieros son preparados por la gerencia y son su
responsabilidad.
El auditor debe obtener una razonable seguridad
que los estados
financieros en su conjunto estn libres de error material, ya sea debido a fraude o a error.
Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las NIAs de
lo contrario no puede decir en su reporte que cumpli con las NIAs
.
El auditor debe planificar y llevar a cabo el trabajo con escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir errores materiales.
Si el auditor no puede lograr el objetivo de una NIA, esto significa un tema
significativo y hay que evaluar si se modifica la opinin o se renuncia al trabajo.
NIA 210: Acordando los trminos de una auditora El auditor contina o acepta una
auditora cuando las bases del trabajo han sido aceptadas por la gerencia:

Estableciendo si las precondiciones de la auditora estn presentes :

base contable aceptable,

la gerencia reconoce su responsabilidad en la preparacin de los

estados financieros y en el diseo e implementacin del control interno que asegure
que los estados financieros estn libres de error ya sea por fraude o error, y

la gerencia de la dar al auditor toda la informacin.

Confirmando que hay un entendimiento entre el auditor y la gerencia de
los trminos del trabajo.

Los trminos del trabajo deben ser acordados con la gerencia por escrito anualmente.
NIA 220: Control de calidad en una auditora

De acuerdo con la Norma de Control de Calidad Nmero 1, las firmas de

auditora deben establecer y mantener un sistema de control de calidad para proporcionar
razonable certeza de que:
La firma y sus profesionales cumplen con las
NIA y los
requerimientos legales.
Los reportes que se emiten son apropiados en las circunstancias.

El firmante de la opinin asume la responsabilidad de asegurarse que esto

se cumpla.

Para las entidades listadas se requiere un socio de calidad y se debe

documentar su trabajo.
NIA 230: Documentacin

Se documenta para dejar evidencia de las conclusiones y de que la auditora

se plane y ejecut de acuerdo con las NIAs.

Debe documentarse quin hizo la tarea, cuando y quin la revis y cuando.

Los procedimientos deben tener conclusiones.

Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse.

Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente (60 das luego de

fecha opinin segn Norma de Control de Calidad Nmero 1).
NIA 240: La responsabilidad del auditor en relacin al fraude

El auditor debe identificar y evaluar el riesgo de error por fraude en los

estados financieros y a nivel de aserciones, saldos y divulgaciones.

Se presume riesgo de error significativo por fraude en el reconocimiento de

ingresos (si se refuta: documentarlo).

El auditor debe incorporar imprevisibilidad en la naturaleza, extensin y

oportunidad de los procedimientos.

El auditor debe asegurarse que al hacer los procedimientos analticos

finales no surgen elementos de error por fraude.

La carta de representacin debe incluir una manifestacin que la gerencia

es la responsable de prevenir y detectar el fraude y que han dado toda la informacin al auditor.
NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora
La gerencia es responsible de asegurarse que la entidad cumple con las leyes incluyendo su
impacto contable.

El auditor obtiene suficiente evidencia del cumplimiento con las las leyes y
regulaciones que tienen efecto material en los estados financieros, identifica instancias de
incumplimiento que tengan efecto material en los estados fiancieros y responde
apropiadamente.

Si se identifica incumplimiento se analiza con la gerencia y si no se resuelve

se evalua impacto en la auditora. Si es material: opinin calificada o adversa. Si no hay
suficiente informacin: opinin calificada o abstencin.
NIA 260: Comunicacin con el gobierno corporativo
El auditor debe:
a)
Comunicar con claridad a los miembros del gobierno corporativo las
responsabilidades del auditor y un resumen de su enfoque planeado y de la oportunidad de los
procedimientos.
b)
Obtener de los miembros del gobierno corporativo informacin relevante
para la auditora

c)

Proporcionar por escrito a los miembros del gobierno corporativo con

observaciones significativas surgidas de la auditoria y relevante para su responsabilidad de
supervisin del proceso de reportes financieros.
d)
Promover una comunicacin efectiva y de doble va entre el auditor y los
miembros del gobierno corporativo.
NIA 265: Comunicaciones de debilidades de control interno
El auditor debe comunicar las debilidades de control interno que lleguen a su conocimiento en el
transcurso de la auditora y que de acuerdo con su juicio profesional requieren ser comunicadas
(deficiencias significativas).
La comunicacin no tiene porqu ser por escrito.
NIA 300: Planificacin de la auditora
Se debe elaborar una estrategia y un plan de auditora.
Aspectos claves:

Analtica para identificar riesgos.

Determinacin de materialidad.

Evaluar necesidad de involucrar expertos.

NIA 315: Identificacin y evaluacin de riesgo de error material ya sea debido a fraude o
a error
Determinacin de riesgos significativos

Riesgo de fraude.

Complejidad de transacciones.

Subjetividad de la medicin de la informacin financiera.

Numerosas transacciones fuera del giro habitual de negocios.

NIA 320: Materialidad

Determinacin de materialidad es un tema de juicio profesional.

Requiere la determinacin de tres niveles de materialidad: 1) materialidad

para los estados en su conjunto, 2) materialidad de ejecucin (es menor), 3) materialidad para
saldos o transacciones especficas

Guas para materialidad para los estados en su conjunto:

Entidades con propsito de lucro: 5% de utilidad antes de impuestos.
Si utilidades son voltiles: ingresos o utilidad bruta.
Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos.
Porcentajes ms altos o ms bajos pueden ser apropiados en
determinadas circunstancias.
NIA 330: Respuesta del auditor a los riegos

El auditor debe disear e implementar respuestas a los riesgos de error

material a nivel de los estados financieros.

Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen adecuadamente

o si los procedimientos sustantivos no son suficientes.

Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el examen de

asientos de diario.

Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de ejercicio.

NIA 402: Utilizacin de entidades de servicios
El trabajo a hacer depende de la importancia de esos servicios
De ser relevante

Obtener reporte tipo 1 (informe sobre descripcin y diseo de controles en

la organizacin de servicios) o 2 (se aade reporte sobre efectividad operativa de controles).

Si se va a confiar en controles se debe recibir el reporte tipo 2.

Hacer procedimientos en la entidad directamente o a travs del otro auditor.

NIA 450: Evaluacin de errores

Los ajustes no contabilizados se acumulan.
Se deben comunicar al gobierno corporativo.

Se adjuntan a la carta de representacin y la direccin debe confirmar que

el efecto no es material.
NIA 500: Evidencia
Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones.
Evidencia externa es ms confiable.
Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan bien.
Evidencia escrita es ms confiable que la verbal.
Evidencia original es ms confiable que fax o fotocopia.
Se puede auditar 100% seleccionando partidas especficas o utilizando
muestreo.
NIA 501: Evidencia de auditora para partidas especficas
Cuando los inventarios son materiales se debe presenciar el recuento fsico.
Si se hace a fecha intermedia hay que hacer trabajos hasta la fecha de cierre.
Pruebas sobre litigios contra la empresa incluyendo revisin de gastos
legales, indagacin con gerencia y lectura de actas y de considerarse necesario se obtiene carta
del abogado.
NIA 505: Confirmaciones
El auditor debe mantener el control, elegir la muestra, solicitar se le
confirme directamente, procedimiento sobre respuestas no recibidas.
Si gerencia se niega a confirmar y no hay explicacin aceptable, el auditor
lo comunica al rgano de gobernabilidad y evala impacto en informe.
Confirmaciones negativas menos confiables que positivas.
NIA 510: Auditora de primer ao
Identificar si los saldos iniciales tienen errores que afecten el perodo
corriente y si las polticas contables fueron aplicadas consistentemente.
Se revisan los papeles de trabajo del auditor anterior (si hubo auditora).
Si el auditor anterior calific su informe y la situacin permanece vigente la
opinin debe modificarse (NIA 705).
NIA 520: Procedimientos analticos
Es la evaluacin de la informacin financiera a travs del anlisis de las relaciones plausibles con
informacin financiera y no financiera. Tambin abarca la identificacin de fluctuaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante o que podran diferir de los valores esperados por
un monto significativo.
ANALTICA SUSTANTIVA

Se pueden hacer para obtener evidencia (analtica sustantiva)

Pasos analtica sustantiva: desarrollar una expectativa independiente,
determinar un umbral, calcular la diferencia e investigarla.
ANALTICA FINAL

Se hace al final de la auditora para concluir si los estados son

consistentes con el entendimiento del auditor.
NIA 530: Muestreo
El objetivo es poder sacar conclusiones de la poblacin.
El tamao debe ser suficiente para reducir el riesgo de muestreo.
Cada item de la poblacin debe tener la misma posibilidad de ser
seleccionado.
Las desviaciones deben ser investigadas.
En las pruebas de detalle se deben projectar los errores a la poblacin.
NIA 540: Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones de valores
razonables y revelaciones

Asegurarse

que

las

estimaciones

sean

razonables

incluyendo

su

divulgacin.

Analizar cmo hace la gerencia para hacer la estimacin y compara el

resultado de las estimaciones del ejercicio anterior contra la realidad.
Evaluar si alguna de esas estimaciones es un riesgo significativo.
Se hace una o ms de estas tareas:
Desarrollo de una estimacin para evaluar la de la gerencia.
Analizar si los eventos subsecuentes dan evidencia de la estimacin
(muy aplicable en auditoras de empresas pequeas).
Testear la estimacin de la gerencia.
Testear los controles de la gerencia.
NIA 550: Partes Relacionadas
Comprender la entidad y las relaciones y transacciones entre partes
relacionadas.
Durante la auditora el auditor deber mantenerse alerta para detectar
partes relacionadas que la gerencia no haya detectado previamente o expuesto al auditor.
El auditor deber tratar las transacciones significativas con partes
relacionadas que se encuentren por fuera del curso normal de los negocios como riesgo
significativo.
Si surgen partes vinculadas no reveladas por la gerencia el auditor deber
re-evaluar el riesgo de fraude.
Si la gerencia incluy en notas a sus estados financieros que una
transaccin con partes relacionadas se realiz en trminos equivalentes a los de una transaccin
entre partes independientes, hay que obtener evidencia de auditora suficiente sobre dicha
asercin.
NIA 560: Hechos Posteriores
Eventos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del reporte del auditor.
Tipo 1 (requieren ajuste) y Tipo 2 (requieren divulgacin si son materiales).
Auditor debe hacer trabajo para estar seguro no hay ningn hecho posterior que requiera ajuste
o divulgacin.
NIA 570: Empresa en marcha
El auditor debe obtener evidencia suficiente relativa a esta presuncin
Si se identifican condiciones que pueden generar una duda significativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en marcha:
Revisar los planes de la gerencia para mitigar ese riesgo.
Evaluar la probabilidad de que los planes puedan ser implantados
efectivamente.
Obtener manifestaciones escritas de la gerencia con respecto a sus
planes de accin futura.
Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada para confirmar
o descartar la existencia de una incertidumbre significativa.
Si hay duda significativa, prrafo luego de la opinin.
NIA 580: Declaraciones de la gerencia
Incluir manifestaciones que indican que la gerencia:

ha expuesto todo incumplimiento conocido o posible de leyes y

reglamentaciones cuyos efectos deben ser considerados al preparar los estados financieros
(NIA 250);

reconoce su responsabilidad por el diseo e implantacin del control interno

para prevenir y detectar fraudes y errores (NIA 240);

nos ha revelado los resultados de su evaluacin del riesgo de que los

estados financieros puedan contener errores significativos por fraude (NIA 240);

nos ha revelado su conocimiento de un fraude real o presunto que afecta a

la entidad y que involucra a personas en las cuales el fraude podra tener un efecto
significativo en los estados financieros (NIA 240);

han sido registrados o expuestos todos los hechos posteriores de acuerdo al

marco regulatorio aplicable (NIA 560);
cuenta con planes de accin apropiados, cuando se han identificado hechos
o condiciones que pueden plantear una duda significativa sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en marcha (NIA 570).
cree que los efectos acumulados de todos los errores no corregidos no son
significativos, tanto individualmente como en el total, para los estados financieros tomados
en su conjunto (NIA 450);
ha incluido informacin completa referida a la identificacin de las partes
relacionadas y a la razonabilidad de su exposicin (NIA 550);
considera que los supuestos utilizados en la realizacin de estimaciones son
razonables (NIA 540).
nos ha revelado su conocimiento de alguna acusacin de fraude, o fraude
presunto, que afecta a los estados financieros (NIA 240).
NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor
El auditor de los estados financieros del Grupo:
Debe comunicar a los auditores de los componentes significativos el alcance
y oportunidad de su trabajo;
Debe obtener evidencia de auditora adecuada en relacin al informacin
financiera del componente y del proceso de consolidacin;
Es responsable de la direccin, supervisin y desarrollo de la auditora del
grupo, y el cumplimiento de la regulacin legal aplicable.
No queda exento de responsabilidad por la mencin del auditor del
componente.
Debe establecer la estrategia global de auditora y desarrollar un plan de
auditora de acuerdo a la NIA 300.
NIA 610: Uso del trabajo de auditora interna
El auditor externo debe determinar lo siguiente:
Si el trabajo de auditora interna es adecuado a los fines de la auditora;
En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora;
Para decidir si utilizar o no el trabajo de auditora interna considerar lo siguiente:
Su objetividad;
Su competencia tcnica;
El cumplimiento con los estndares profesionales aplicables;
La efectividad de la comunicacin entre auditora interna y externa.
NIA 620: Uso del trabajo de expertos
El auditor externo debe determinar lo siguiente:
Si el trabajo de auditora interna es adecuado a los fines de la auditora;
En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora;
Importante: El auditor NO puede referirse al trabajo del experto en su informe, salvo que as
sea requerido por la regulacin local sin que esto lo deslinde de responsabilidad.

NIA 700: Informe de auditor independiente

Prrafo introductorio (incluye una identificacin de los estados financieros auditados; los
perodos cubiertos por cada estado financiero, etc).
Prrafo de responsabilidad de la gerencia en la preparacin de los estados financieros
Prrafo de la responsabilidad del auditor
Prrafo de opinin.
El auditor debe expresar una opinin limpia cuando concluya que los estados financieros
estn preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo a las marco de reporte
financiero aplicable.

NIA
720:

Responsabilidad del auditor sobre otra informacin de documentos.

En esta norma se trata la responsabilidad del auditor cuando un documento contiene los
estados financieros y el informe del auditor sobre estos junto con otra informacin que
podran quitar credibilidad a los estados financieros y el informe.
El auditor debe leer la otra informacin incluida en el documento e identificar inconsistencias
materiales, en caso de existir, con los estados financieros auditados.
El auditor debe obtener la otra informacin referida en forma previa a la fecha del informe de
auditor.
NIA 800: Auditora de estados financieros preparados de acuerdo a una base
especial
Es un informe sobre un estado financiero preparado con una base especial
(por ej base fiscal, base caja, base contable regulada).
La base contable puede ser una base de presentacin razonable (la opinin
se refiere a razonabilidad) o una base de cumplimiento (la opinin se refiere
a que los estados se prepararon de acuerdo con la base contable).
Incluir prrafo de nfasis alterando a los usuarios que los estados se
prepararon con una base contable de propsito especial y los estados
pueden no ser de utilidad para otros fines.
Se puede incluir un prrafo de restriccin de circulacin.
NIA 805: Auditora de estados financieros individuales o de elementos o cuentas
NIA 810: Auditora de estados financieros resumidos
Se deben cumplir todas las NIAs.
Se aplica la NIA 700.
CONCLUSIONES
El producto fundamental de una auditoria es la emisin de un informe o dictamen en el cual
se presenten la opinin fundamentada del auditor respecto a la revisin que a realizada a los
resultados obtenidos en un periodo dado de actividades. Los resultados obtenidos las
empresas los utilizan para mejorar sus servicios y para evaluar los resultados obtenidos en un
periodo dado y para establecer las medidas necesarias respecto a las marcha de la empresa,
es all que radica la importancia de la actuacin del auditor.