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Auditoria 3

Lic. Christiam Marn Navarro

NIA 200
OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE
GOBIERNAN UNA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Objetivo de una auditora de estados financieros


Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros
Conduccin de una auditora de estados financieros
Alcance de una auditora de estados financieros
Escepticismo profesional
Seguridad razonable
Riesgo de auditora e importancia relativa
Responsabilidad por los estados financieros
Determinacin de la aceptabilidad del marco de referencia
de informacin financiera
Expresin de una opinin sobre los estados financieros

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer


normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales
que gobiernan una auditora de estados financieros. Tambin describe la
responsabilidad de la administracin por la preparacin y presentacin
de los estados, financieros y por la identificacin del marco de referencia
de informacin financiera que se ha de usar para preparar los estados
financieros, al cual se refiere la NIA como el "marco de referencia de
informacin financiera aplicable".

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Cuantos marcos de referencia de


informacin financiera existen?

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Objetivo de una auditora de estados


financieros:

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Objetivo de una auditora de estados


financieros:
El objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia de informacin financiera aplicable.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Requisitos ticos relativos a una auditora


de estados financieros

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Requisitos ticos relativos a una auditora


de estados financieros
Cdigo de tica para Contadores Profesionales, de la Federacin Internacional
de Contadores (el Cdigo de IFAC).
http://www.ccpa.or.cr/downloads/regcodetica.pdf

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Conduccin de una auditora de estados


financieros

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Conduccin de una auditora de estados


financieros
El auditor deber conducir una auditora de acuerdo con las normas
internacionales de auditora.
El auditor puede tambin conducir la auditora de acuerdo tanto con las
NIA como con normas de auditora de una jurisdiccin o pas especfico.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Alcance de una auditora de estados


financieros

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Alcance de una auditora de estados


financieros
El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora
que a juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las
circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.

Para determinar los procedimientos de auditora que ha de desempear para


conducir una auditora de acuerdo con las NIA, el auditor deber cumplir con
cada una de las NIA relevantes a la auditora.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Alcance de una auditora de estados


financieros
Las NIA no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que gobiernan una
auditora de estados financieros. En el caso de que dichas leyes y regulaciones
difieran de las NIA, una auditora conducida de acuerdo con las leyes y
regulaciones locales no cumplir automticamente con las NIA.

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Auditoria 3

Escepticismo

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Escepticismo
El auditor deber planear y desempear una auditora con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
hagan que los estados financieros estn representados errneamente en una
forma de importancia relativa.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Escepticismo
Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una
evaluacin crtica, con una mentalidad cuestionante, de la validez de la evidencia
de auditora obtenida y est alerta a evidencia de auditora que contradiga o
ponga en duda la confiabilidad de los documentos y respuestas a averiguaciones
y otra informacin obtenida de la administracin y de los encargados del
gobierno corporativo.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Seguridad razonable

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Seguridad razonable
Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA obtiene seguridad
razonable de que los estados financieros tomados como un todo estn libres de
representacin errnea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Seguridad razonable
Seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulacin de la evidencia de
auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones
errneas de importancia relativa en los estados financieros tomados como un
todo. La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de auditora.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Riesgo de auditoria e importancia relativa


Las entidades siguen estrategias para lograr sus objetivos y, de acuerdo con la
naturaleza de sus operaciones e industria, el entorno de regulacin en que
operan, as como su tamao y complejidad, se enfrentan a una diversidad de
riesgos de negocios. La administracin es responsable de identificar estos
riesgos y de responder a ellos. Sin embargo, no todos los riesgos se relacionan
con la preparacin de los estados financieros. Finalmente, al auditor le interesan
slo los riesgos que puedan afectar a los estados financieros.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Que es riesgo?

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Auditoria 3

La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en la


consecucin o logro de los objetivos. El riesgo se mide en trminos de impacto
y probabilidad.
The Institute of Internal Auditors

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Auditoria 3

Factores primordiales para evaluar los posibles riesgos del negocio:


a. Como la empresa obtiene sus principales ingresos y cmo se financia.
b. Cules son los aspectos estratgicos de la actividad del ente.
c. Cules son los principales componentes del costo delos bienes o servicios
que comercializan.

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Auditoria 3

Factores primordiales para evaluar los posibles riesgos del negocio:


d. Cules son los gastos de estructura que permiten el mantenimiento de la
organizacin.
a. Cul es el mercado con el que interacta el ente.
b. Cules son sus diferencias competitivas.

c. Cul es el grado de vulnerabilidad de la organizacin frente a los cambios


del contexto.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Factores primordiales para evaluar los posibles riesgos del negocio:


h. Que actividades conexas y complementarias pueden existir.
i.

Cules son los sistemas de informacin de que dispone para registrar todas
las operaciones.

j.

Cul es su forma jurdica.

k. Cmo es el marco regulatorio.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Riesgo de auditoria e importancia relativa


Riesgo inherente: es la susceptibilidad de una aseveracin a una representacin
errnea que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando
se acumula con otras representaciones errneas, suponiendo que no hay
controles relacionados.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Fraude
El mayor ejemplo de un riesgo generalizado e inherente es el fraude
cometido por la alta direccin. Los empleados de alta direccin suelen tener
la capacidad de evadir o reducir la efectividad de los controles financieros.
Por lo general, tienen la capacidad de falsificar anotaciones en cuentas y
evitar ser detectados por los auditores. De esta manera, el riesgo de fraude es
inherente en los estados financieros; debido a que un fraude puede afectar
todos los asientos contables, o bien se puede decir que es generalizado.
Por ejemplo, existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un
fabricante de equipos electrnicos que para un fabricante de acero.
Los errores encontrados en las auditoras de aos anteriores tienen una alta
probabilidad de ocurrir nuevamente en la auditora del ao en curso.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Los auditores obtienen experiencia y conocimiento referente a la probabilidad


de detectar errores despus de examinar a un cliente durante varios aos. La
mayora de los auditores establecen un riesgo inherente alto en el primer ao de
una auditora y lo reducen subsecuentemente a medida que ganan experiencia.
Las operaciones que son inusuales para el cliente tienen ms probabilidad de
estar registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias
porque el cliente carece de experiencia en hacerlo. Entre los ejemplos se
incluyen prdidas por incendios, adquisiciones importantes de propiedades y
convenios de arrendamientos.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de


auditora necesaria para obtener la satisfaccin de auditora suficiente
para validar una afirmacin. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo
inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditora necesaria.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Riesgo de auditoria e importancia relativa


Riesgo de control: es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera
ocurrir en una aseveracin y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo
individual o cuando se acumula con otras representaciones errneas, no se
prevenga o detecte y corrija oportunamente por el control interno de la entidad.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Riesgo de auditoria e importancia relativa


Riesgo de deteccin: es el riesgo de que el auditor no detecte una representacin
errnea que existe en una aseveracin que pudiera ser de importancia relativa,
ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones errneas.
El riesgo de deteccin es una funcin de la efectividad de un procedimiento de
auditora y de su aplicacin por el auditor.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Responsabilidad por los estados financieros

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Responsabilidad por los estados financieros


Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los
estados financieros, la responsabilidad por la preparacin y presentacin de los
mismos, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable, es de la administracin de la entidad, con supervisin de los
encargados del gobierno corporativo. La auditora de los estados financieros no
releva a la administracin ni a los encargados del gobierno corporativo de sus
responsabilidades.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Responsabilidad por los estados financieros


El trmino "estados financieros" se refiere a una representacin estructurada
de la informacin financiera, que ordinariamente incluye notas
complementarias, derivada de registros contables y que se propone comunicar
los recursos econmicos u obligaciones de una entidad en un momento del
tiempo o los cambios correspondientes por un periodo de tiempo, de acuerdo
con un marco de referencia de informacin financiera. El trmino puede
referirse a un juego completo de estados financieros, pero puede tambin
referirse a un solo estado financiero, por ejemplo, un balance general o un
estado de ingresos y gastos, y las notas aclaratorias relacionadas.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Determinacin de la aceptabilidad del


marco de referencia de informacin
financiera

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Determinacin de la aceptabilidad del


marco de referencia de informacin
financiera
El auditor determina si el marco de referencia de informacin financiera
adoptado por la administracin es aceptable en vista de la naturaleza de la
entidad (por ejemplo, que sea una empresa de negocios, una entidad del sector
pblico o una organizacin no lucrativa) y el objetivo de los estados financieros.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Estados financieros diseados para cumplir con las necesidades de


informacin financiera de usuarios especficos
Estados financieros diseados para cumplir con las necesidades comunes
de informacin financiera de una amplia gama de usuarios

Marcos de referencia de informacin financiera establecidos por


organizaciones autorizadas o reconocidas
Marcos de referencia de informacin financiera complementados con
requisitos legislativos y reguladores
Jurisdicciones que no tienen una organizacin establecedora de normas
autorizada y reconocida

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Expresin de una opinin sobre


los estados financieros

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Expresin de una opinin sobre


los estados financieros
Cuando un auditor expresa una opinin sobre un juego completo de estados
financieros de propsito general, preparados de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera, diseado para lograr una presentacin
razonable, el auditor se refiere a la NIA 700. El dictamen del auditor
independiente sobre un juego completo de estados financieros de propsito
general para normas y lineamientos sobre los asuntos que l considera para
formar una opinin de dichos estados financieros y de la forma y contenido del
dictamen del auditor.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Expresin de una opinin sobre


los estados financieros
El auditor tambin se refiere a la NIA 701 cuando expresa una opinin
modificada de auditora, incluyendo un prrafo de nfasis de asunto, una
opinin con salvedad, una abstencin de opinin o una opinin adversa.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Expresin de una opinin sobre


los estados financieros
El auditor se refiere a la NIA 800 cuando expresa una opinin sobre:
a) Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra
base de contabilidad.
b) Un componente de un juego completo de estados financieros de propsito
general o de propsito especial, como un solo estado financiero, cuentas
especificadas. elementos de cuentas o partidas de un estado financiero.
c) Cumplimiento de acuerdos contractuales.
d) Estados financieros resumidos.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3

Tarea:
Leer la NIA 200 y traer observaciones relacionadas a este captulo.

Lic. Christiam Marn Navarro


Auditoria 3