EVALUACIN DE LA VALORACIN REALIZADA POR LA DIRECCIN

El auditor evaluar la valoracin realizada por la direccin de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento, cubriendo el mismo periodo que el utilizado por la direccin para
realizar su valoracin, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable o con las
disposiciones legales o reglamentarias, si stas especifican un periodo ms amplio. Si la valoracin
realizada por la direccin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
cubre un periodo inferior a doce meses desde la fecha de los estados financieros, tal como se define en la
NIA 560, el auditor solicitar a la direccin que ample su periodo de valoracin al menos a 12 meses
desde dicha fecha
Para evaluar la valoracin realizada por la direccin, el auditor tendr en cuenta si dicha valoracin
incluye toda la informacin relevante de la que el auditor tenga conocimiento como resultado de la
auditora.
Valoracin realizada por la direccin, anlisis que la fundamenta y evaluacin del auditor
La valoracin realizada por la direccin es una parte fundamental en el examen que el auditor realiza de
la utilizacin por la direccin de la hiptesis de empresa en funcionamiento. No es responsabilidad del
auditor suplir la falta de anlisis por parte de la direccin.
En ciertos caso que no se cuente con un anlisis detallado por parte de la direccin para fundamentar su
valoracin no impide al auditor que concluya si la utilizacin por la direccin de la hiptesis de empresa
en funcionamiento es adecuada o no.
En otros casos, la evaluacin de la valoracin realizada por la direccin, requerida por el apartado 12,
puede incluir una evaluacin del proceso seguido por la direccin para realizar su valoracin, de las
hiptesis sobre las que se ha basado la valoracin, as como de los planes de actuacin futura de la
direccin y de su viabilidad en esas circunstancias. El marco de informacin financiera especifica el
periodo para el que la direccin debe tener en cuenta toda la informacin disponible11.

Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin

En el caso de entidades de pequea dimensin, puede ser adecuado discutir con la direccin la
financiacin a medio y largo plazo de la entidad, siempre y cuando la opinin de la direccin pueda ser
corroborada mediante evidencia documental suficiente y no sea incongruente con el conocimiento que el
auditor tiene de la entidad. Por lo tanto, as cumplindose lo que dice en el apartado 13 el auditor podr
inspeccionar la documentacin de soporte, como, por ejemplo, pedidos recibidos para suministros futuros,
evaluados en cuanto a su viabilidad o corroborados de otro modo.

Ejemplo:
Cuando una entidad pequea se financia, principalmente, por un prstamo del propietario-gerente,
puede ser importante que dichos fondos no se retiren. Por ejemplo, la continuidad de una entidad de
pequea dimensin con dificultades financieras puede depender de que el propietario-gerente subordine
su prstamo a la entidad a favor de los bancos u otros acreedores, o de que el propietario-gerente avale
un prstamo a la entidad proporcionando como garanta sus activos personales. En estas circunstancias,
el auditor puede obtener evidencia documental adecuada de la subordinacin del prstamo del
propietario-gerente o del aval. Cuando una entidad depende de apoyo adicional del propietario-gerente,
el auditor puede evaluar la capacidad de aquel de cumplir con las obligaciones derivadas del acuerdo de
apoyo. Adicionalmente, el auditor puede solicitar confirmacin escrita de los trminos y las condiciones
establecidas para dicho apoyo, as como de la intencin o el compromiso del propietario-gerente.

PERIODO POSTERIOR AL DE VALORACIN POR LA DIRECCIN

El auditor indagar es decir mantendr una especial atencin ante posibles hechos conocidos o sobre su
conocimiento de hechos o condiciones posteriores al periodo utilizado por la direccin en su valoracin
que pueden poner en duda la adecuacin de la utilizacin, por parte de la direccin, de la hiptesis de
empresa en funcionamiento para la preparacin de los estados financieros.
Al considerar hechos o condiciones de un futuro lejano, los indicios de problemas relacionados con la
hiptesis de empresa en funcionamiento tienen que ser significativos para que el auditor deba considerar
llevar a cabo actuaciones adicionales.
Si se identifican estos; el auditor puede solicite a la direccin que evale la significatividad potencial del
hecho o de la condicin sobre su valoracin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento. En dichas circunstancias resultan de aplicacin los procedimientos del apartado 16.
Aparte de indagar ante la direccin, el auditor no tiene la responsabilidad de aplicar otros procedimientos
de auditora para identificar hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.