Escriturao Fiscal

nome

ESCRITURAO FISCAL

2011

 Senac-SP 2011
ADMINISTRAO REGIONAL

DO

SENAC

NO

ESTADO

DE

S O P AULO

Gerncia de Desenvolvimento 2

Claudio Luiz de Souza Silva

Equipe tcnica

Priscila dos Santos

Patrcia Vivaldo dos Santos

Elaborao do Material Didtico

Sinia Tenrio Cavalcanti

Apoio

Grupo de Melhoria Contbil

Celso Felix de Souza, Claudimir Gonalves Dias,
Paulo Sebastio Calado

Editorao e Reviso

DB Comunicao Ltda.

SUMRIO
APRESENTAO / 7
INTRODUO: O MERCADO PROFISSIONAL / 9
PARTE I. EMISSO DE NOTAS FISCAIS / 11
CAPTULO 1. NOES DE DIREITO PARA ENTENDER O PORQU DA NOTA FISCAL / 13
1.1. O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL / 14
1.2. TRIBUTO: O QUE / 17
1.3. OBRIGAO TRIBUTRIA / 18
1.4. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR / 19
1.5. QUEM RECEBE O QU / 20
CAPTULO 2. TIPOS DE TRIBUTOS / 21
2.1. IPI / 21
2.2. ICMS / 26
2.3. ISS / 30
CAPTULO 3. NOTA FISCAL / 33
3.1. MODELO 1, COM BASE NAS DISPOSIES DA LEGISLAO DO RICMS/SP / 34
3.2. NOTA FISCAL MANUAL / 34
3.3. NOTA FISCAL ELETRNICA / 41
3.4. NOTA FISCAL PAULISTA / 44
CAPTULO 4. EMISSO DE NOTAS / 47
4.1. TIPOS DE ENTRADA / 47
4.2. TIPOS DE SADA / 47
PARTE II. ESCRITURAO / 49
CAPTULO 5. LIVROS FISCAIS / 51
5.1. LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS / 52
5.2. LIVRO REGISTRO DE SADAS / 54
5.3. SPED / 56
PARTE III. APURAO DOS IMPOSTOS / 57
CAPTULO 6. REGISTRO DE APURAO DO IPI / 59
6.1. LIVRO / 59
6.2. DARF / 62
CAPTULO 7. REGISTRO DE APURAO DO ICMS / 63
7.1. LIVRO / 63
7.2. GIA / 66
7.3. GARE / 67
CAPTULO 8. APURAO DO ISS / 69
CAPTULO 9. CRIMES FISCAIS / 71
GLOSSRIO / 73
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS / 75

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APRESENTAO

Caro aluno,
Este material didtico que voc est recebendo foi todo pensado para funcionar
como suporte e memria do curso Escriturao fiscal.
O curso est estruturado de maneira que permita a voc vivenciar o cotidiano
dessa atividade. Na sala de aula, o seu conhecimento ser construdo em trs
etapas:
1. Emitir notas fiscais.
2. Fazer a escriturao.
3. Apurar os impostos.
Por isso, este material didtico tambm est dividido em trs grandes partes,
compostas por captulos. Cada uma dessas partes funciona como um complemento das etapas descritas acima.
A legislao, muitas vezes, passa por mudanas que alteram as atividades do
profissional de escriturao no dia a dia. Por isso, este material sofre atualizaes constantes, para que seu contedo permanea alinhado com o que est
na lei. Alm disso, voc ver que h indicaes de sites para consulta, para que
voc consiga esclarecer alguma dvida e aprofundar seu estudo.
A inteno que, ao concluir este curso, voc esteja no apenas mais tecnicamente preparado para atuar como profissional, mas tambm com maior conhecimento dos diversos fatores que envolvem a atividade de escriturao fiscal,
que fundamental em qualquer empresa.
Bom aprendizado, e sucesso em sua carreira!
Equipe Senac So Paulo

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INTRODUO
O MERCADO PROFISSIONAL

O mercado de trabalho para a rea fiscal promissor. A demanda por profissionais

vem crescendo devido necessidade de controle tanto por parte do governo quanto pelas empresas e tambm por conta das constantes mudanas na legislao.
O profissional da rea fiscal necessita de alguns requisitos bsicos para atuao:
1. Ter habilidade na comunicao escrita e oral.
2. Utilizar recursos tecnolgicos, como computador, fax, telefone, e-mail, internet.
3. Saber priorizar tarefas e honrar compromissos de prazos para servios.
4. Ter firmeza nos clculos, inclusive no uso de planilhas.
5. Possuir habilidades de resoluo de problemas, bem como de planejamento
e organizao.
6. Saber trabalhar com informaes confidenciais e ter tica.
7. Acompanhar a legislao tributria.
8. Ser dinmico.
9. Buscar conhecimento.
10. Trabalhar bem em equipe e ser participativo.
11. Demonstrar capacidade de crtica.
12. Ter iniciativa.
13. Ser prtico e objetivo.
Esse profissional normalmente trabalha em escritrios de contabilidade ou em empresas de pequeno, mdio ou grande porte. Atua no horrio comercial e se relaciona com coordenadores, controllers e at diretores.
Diariamente, esse profissional auxilia a empresa na correta tributao de seus produtos para atender ao governo (federal, estadual e municipal) e cumprir as obri-

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gaes fiscais. Para que isso ocorra, preciso emitir as notas fiscais e organizar os
documentos, lanando e apurando os devidos tributos, para futuramente atender a
fiscalizaes e auditorias.

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PARTE I
EMISSO DE NOTAS FISCAIS

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CAPTULO 1
NOES DE DIREITO
PARA ENTENDER O PORQU
DA NOTA FISCAL

A nota fiscal tem 39 campos a serem estudados. Quem preenche todos esses
campos?
Voc j parou para pensar em por que uma nota precisa ser preenchida de uma
forma ou de outra? Quem (ou o que) determinou que fosse daquele jeito?
Talvez voc j tenha ouvido algum dizer preencho assim porque sempre foi feito assim. aquela situao de apertar o Enter do computador, e o que saiu, saiu.
Para atuar bem profissionalmente, preciso conhecer o porqu da atividade.
A atividade de escriturao fiscal existe porque existem trmites e rotinas especficas para cuidar da cobrana e do recolhimento de impostos. E a origem dos
impostos uma histria antiga, relacionada com o surgimento do Estado.
A organizao do Estado separou governantes dos governados, o que propiciou a
criao de uma srie de instituies (como as administraes polticas, sociais e
econmicas) para tornar possvel uma estrutura mnima necessria ao funcionamento do aparelho estatal: sade, educao, segurana, soberania.
Para viabilizar essa estrutura mnima, fez-se necessrio que parte da riqueza produzida pela nao fosse transferida para o Estado, para que, assim, este tivesse
condies de administrar suas prestaes de servios. A arrecadao tributria
consiste numa fonte para propiciar as condies para a prestao de servios.
A organizao do Estado tambm trouxe o estabelecimento de leis para disciplinar as relaes dos homens. E assim nasceu o direito, que o conjunto das normas jurdicas vigentes num pas.

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Os impostos tm um ramo do direito s para eles: o direito tributrio, que estuda os

princpios, a arrecadao e a fiscalizao dos tributos no Estado Democrtico de Direito.

Voc j deve ter ouvido ou lido esta expresso aqui e ali. J refletiu sobre o que ela significa?
O Estado Democrtico de Direito aquele que aplica o respeito s liberdades civis, ou seja,
respeito pelos direitos humanos e pelas liberdades fundamentais (a liberdade de expresso,
por exemplo, uma liberdade fundamental).

1.1. O Sistema Tributrio Nacional

A legislao tributria (ou seja, a que serve como base para a rea fiscal, a rea
em que voc atua) est descrita na Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966. Ela
mais comumente chamada de Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o qual trata do
Sistema Tributrio Nacional (STN). O texto oficial est disponvel na internet, em
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172.htm.

As definies gerais sobre legislao tributria esto no Livro Segundo (chamado Normais
gerais de direito tributrio), Ttulo I, Captulo I, Sees I e II, do CTN. Somente a lei pode
estabelecer, instituir, extinguir, aumentar ou reduzir tributos.

Veja a hierarquia do STN.

1a Constituio
2a Emendas Constitucionais
3a Tratados e Convenes

FONTES
PRIMRIAS
DO STN

4a Leis Complementares
5a Leis Ordinrias
6a Leis Delegadas
7a Medidas Provisrias
8a Decretos Legislativos
9a Resolues do Senado Federal

FONTES
SECUNDRIAS
DO STN

14

10a Decretos
11a Normas Complementares

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1.1.1. Fontes primrias do STN

Constituio Federal (CF). Foi promulgada em 5 de outubro de 1988 e a lei mxima
e fundamental do Estado. Como ocupa o ponto mais alto da hierarquia das normas
jurdicas, recebe nomes que indicam essa posio: Lei Suprema, Lei Maior, Carta
Magna, Lei das Leis, Lei Fundamental. A Constituio sobrepe-se s demais leis,
sendo que estas devem se harmonizar, sob pena de perderem a eficcia por motivo
de inconstitucionalidade. A Constituio define a organizao administrativa, financeira e poltica do Estado concomitantemente com os direitos e deveres do cidado.
Ela no cria tributos, mas confere competncia para que pessoas polticas faam isso,
sempre por meio de lei.
Emendas Constitucionais. So atos que tm como objetivo alterar a Constituio Federal, suprimindo ou alterando o texto original. Podem alterar, dentro dos limites estabelecidos pelo Poder Constituinte, princpios e regras reguladoras de todo o STN.
Leis Complementares. Estabelecem as normas gerais em matria tributria, com as funes de dispor sobre conflitos de competncia em matria tributria e regulamentar
as limitaes constitucionais ao poder de tributar. As Leis Complementares no criam
tributos, exceto emprstimos compulsrios e competncia residual da Unio.
Tratados e Convenes. Revogam ou modificam a legislao tributria interna.
Leis Ordinrias. So, em regra, o veculo normativo capaz de instituir, aumentar ou
extinguir tributos. Todos os tributos devem ser criados por leis ordinrias (os emprstimos compulsrios so de competncia residual da Unio).
Leis Delegadas. So elaboradas pelo Presidente da Repblica, sobre matrias especficas, quando o Congresso Nacional assim autorizar. Podem ser utilizadas para criar
tributos, exceto aqueles que exijam criao por Lei Complementar.
Medidas Provisrias. So editadas pelo Presidente da Repblica em casos de urgncia e de relevncia e tm fora de lei. Para serem convertidas em lei, devem ser
apreciadas em cada uma das Casas do Congresso Nacional (Senado e Cmara dos
Deputados) no prazo de 60 dias, prorrogveis numa nica vez por mais 60 dias (prazo mximo de 120 dias).
Decretos Legislativos. So atos do Congresso Nacional que disciplinam matrias privativas do Congresso Nacional.
Resolues do Senado Federal. So utilizadas para resolver assuntos de sua competncia, no necessitando da sano do Presidente da Repblica. Exemplos: fixao
de alquotas mximas ou mnimas do ICMS nas operaes internas, interestaduais
e de exportao.

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1.1.2. Fontes secundrias do STN

Decretos. So normas editadas pelo chefe do Poder Executivo (Presidente da Repblica) para o cumprimento das leis tributrias no STN. Os decretos no inovam a
ordem jurdica, apenas explicitam as normas, possibilitando sua aplicao.
Normas Complementares. So os atos normativos, as decises administrativas, as
prticas administrativas e os convnios internos que tm como objetivo esclarecer
todas as fontes anteriores, no se preocupando em inovar na ordem jurdica.

ESTRUTURA DOS TEXTOS DAS LEIS

Antes de prosseguir, vale fazer uma pausa para ficar em dia com termos do mundo jurdico, porque
eles aparecem bastante no quotidiano de quem lida com contabilidade. Voc deve ter reparado que
os textos de leis e cdigos so organizados em artigos, pargrafos, incisos... Essas subdivises tm o
objetivo de detalhar o que est previsto na lei e facilitar a interpretao da legislao.
Conhea cada um desses elementos, o modo como eles aparecem e o que significam.
Caput. Termo de origem latina, muito comum em textos jurdicos. O caput (o modo de ler
cput) a cabea de um artigo de lei. Ou seja, abaixo do caput h os pargrafos, incisos, alneas, itens. como se fosse um subttulo, uma identificao mais precisa do trecho do artigo de lei
a que se refere no texto.
Artigo (art., Art.). O artigo a unidade bsica da lei. Toda lei tem no mnimo um artigo, e ele
a forma mais prtica para localizar alguma informao dentro da lei. O artigo expresso com a
abreviatura art. ou Art. seguida de um nmero natural. Por exemplo: art. 1, art. 1o, art. 10 (ou Art.
1, Art. 1o, Art. 10). correto ler artigo um, artigo dez, e tambm artigo primeiro, artigo dez.
De um a nove pode-se ler como nmero ordinal; ou seja, artigo primeiro, artigo segundo, artigo terceiro, artigo quarto... artigo nono ou, simplesmente, artigo um, artigo dois, artigo
trs... artigo nove. Do dez em diante, deve ser lido normalmente: artigo dez, artigo onze,
artigo vinte etc. No se diz artigo dcimo primeiro, por exemplo.
Pargrafo (). O pargrafo um desdobramento da norma de determinado artigo. Ele a complementa ou indica alguma exceo. A numerao segue a sistemtica explicada no caso dos artigos.
Ou seja, para 2 ou 2o, possvel dizer pargrafo dois ou pargrafo segundo. De dez em
diante, pargrafo dez, pargrafo onze etc.
Inciso (I -, II -, III -, IV -). O inciso pode ser um desdobramento do artigo ou do pargrafo. expresso
em nmeros romanos. Tambm pode ser lido das duas formas at o nmero 9. Por exemplo, III
inciso trs ou inciso terceiro.
Alnea [a), b), c)]. A alnea o desdobramento dos incisos ou dos pargrafos. representada por
letras minsculas: alnea a, alnea b, c, d, etc.
Item (1., 2., 3.). O item o desdobramento da alnea. representado por numerais seguidos de
ponto final.

VEJA COMO A ESTRUTURA BSICA DE UM TEXTO LEGAL:

Lei [nmero da lei]/[Ano da criao da lei]
Art.1o Aqui entra o caput.
1o Aqui entra o texto do pargrafo. Este exemplo terminar com dois pontos porque ser
complementado pelo inciso abaixo:
I - aqui entra o texto do inciso I, que ser desdobrado na alnea abaixo:
a) aqui entra o texto da alnea a, que conter os itens abaixo:
1. informao do primeiro item;
2. informao do segundo item.

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1.2. Tributo: o que

que envolve
dinheiro

A definio de tributo est no art. 3o do CTN:

toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.

obrigatria
ilegal

o porqu de o tributo existir

Imposto, taxa... Tudo isso tributo, e no final das contas tudo isso se refere a pagamentos que as pessoas fsicas (voc, o seu colega do lado, o seu vizinho...) e as pessoas jurdicas (as empresas) precisam fazer para ficar em dia com a legislao. Mas
no estamos falando apenas de nomes diferentes. As diferenas esto tambm na
origem de cada um desses tributos e na forma como so cobrados.
No Brasil, so cinco os tipos de tributos existentes:
t
imposto;
t
taxa;
t
contribuio de melhoria;
t
contribuio especial; e
t
emprstimo compulsrio.
Voc j parou para refletir sobre as caractersticas de cada um? Conhea-as:
Imposto. Tem como fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica relativa ao contribuinte (isto est descrito no art. 16 do CTN). Ou
seja, imposto o tributo que no est vinculado a uma contraprestao direta a
quem paga. Isso quer dizer que o que arrecadado com impostos no destinado
a custear obras ou servios em prol do pagante. Neste caso, as receitas so usadas
para custear as despesas gerais do Estado. Exemplos: ICMS, IPI, ISS.
Taxa. Este tipo de tributo est explicado no art. 77 do CTN. De acordo com a definio, existe a contraprestao de servios pblicos ou de benefcios feitos, postos
disposio ou custeados pelo Estado, em favor de quem paga. Ou seja, uma
quantia obrigatria em dinheiro paga em troca de algum servio pblico fundamental (ou para o exerccio do poder de polcia) oferecido diretamente pelo Estado.

Refere-se execuo, por um ente ou agente governamental, de servios voltados ao registro, fiscalizao ou expedio de algum ato.

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Exemplos: Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria, Taxa de Coleta de Lixo, Taxa

de Combate a Incndios, Taxa de Conservao e Limpeza Pblica.
Contribuio de melhoria. o tributo cobrado pela Unio, por estados, pelo Distrito
Federal e pelos municpios com o objetivo de fazer face ao custo de obra pblica da
qual decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e
como limite individual o acrscimo de valor que resultar da obra para cada imvel
beneficiado (art. 81 do CTN). Exemplos: pavimentao e calamento.
Contribuio especial. Est prevista nos artigos 149 e 149-A da Constituio Federal.
tributo cobrado para custeio de atividades paraestatais e pode ser social, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias econmicas ou profissionais. Exemplos: contribuio social, contribuio previdenciria.
Emprstimo compulsrio. o tributo que somente pode ser institudo pela Unio,
por Lei Complementar, nos casos de (1) calamidade pblica ou guerra externa ou
sua iminncia que exijam recursos extraordinrios (ou seja, alm dos previstos no
oramento fiscal da Unio); (2) investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.
Na nomenclatura jurdica, sujeito ativo define quem recebe o imposto. Ou seja, a
Unio (impostos federais), os estados, os municpios e o Distrito Federal (Braslia). Sujeito passivo define quem paga: as pessoas fsicas e as pessoas jurdicas (empresas).
Os tributos podem ser classificados em diretos e indiretos. Diretos so aqueles que
incidem sobre o patrimnio e a renda (por isso so considerados tributos de responsabilidade pessoal). Exemplos: IRPF, IRPJ, IPTU, IPVA. Indiretos consistem naqueles em que a carga financeira decorrente da obrigao tributria transferida
para terceiros, ficando o sujeito passivo obrigado a recolher o respectivo valor. Os
indiretos incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e so repassados para o preo (pelo produtor, pelo vendedor ou pelo prestador de servio).
Exemplos: IPI, ICMS e ISS.

1.3. Obrigao tributria

A obrigao o poder jurdico pelo qual uma pessoa (sujeito ativo), com base na
lei ou no contrato (causa), pode exigir de outra ou de um grupo de pessoas (sujeito passivo) o cumprimento de uma prestao. Partindo desse conceito genrico de
obrigao, possvel afirmar, ento, que obrigao tributria o vnculo jurdico pelo
qual o Estado, com base na legislao tributria, pode exigir uma prestao tributria.
Ocorrido o fato gerador (sempre decorrente de lei), nasce a obrigao tributria.
Esses termos obrigao tributria, fato gerador sero muito comuns no seu
dia a dia profissional. Por isso, vale a pena conhecer suas definies.

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Lei. principal elemento da obrigao, pois cria a situao de ocorrer incidncia tributria
sobre o ato, o fato ou o negcio jurdico.
Fato gerador. a ao que gera a incidncia tributria.
Sujeito ativo. Como j visto, o poder tributante (o governo). quem recebe.
Sujeito passivo. quem paga o tributo; o contribuinte.
Objeto. o pagamento do tributo ou a penalidade pecuniria. O ato mais importante da legislao tributria a sua publicao, pois s assim ela entra em vigor.
Alquota. o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o
montante do tributo a ser recolhido.
Base de clculo. o valor sobre o qual ser aplicada a alquota (percentual), com finalidade
de apurar o montante a ser recolhido.
Imposto devido. o resultante da aplicao da alquota sobre a base de clculo de cada operao ou prestao sujeita a incidncia de tributo.
Imposto anteriormente cobrado. o imposto destacado no documento fiscal de compra.
Substituio tributria:
Substituto. aquele que a legislao determina como responsvel pelo recolhimento do
imposto. Cabe ressaltar que, embora o pagamento do imposto seja de responsabilidade
do substituto, ele cobra do substitudo o imposto retido e destacado na nota fiscal de
venda da mercadoria.
Substitudo. aquele que d causa ao fato gerador, mas a legislao o dispensa de recolhimento, pois atribui ao substituto essa obrigao.
Obrigao tributria principal. a situao definida em lei como necessria e suficiente sua
ocorrncia, isto , o prprio pagamento do tributo devido. O recolhimento de imposto um
exemplo.
Obrigao tributria acessria. qualquer situao que, na forma da legislao, imponha
a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao tributria principal, ou seja,
procedimentos que nos levem a conhecer o montante da obrigao principal. Exemplos:
GIA-ICMS, escriturao de livros, emisso de nota fiscal. Aqui, voc, profissional de escriturao fiscal, v claramente o ponto em que sua atividade se encaixa; trata-se de uma
amostra clara de sua funo na grande engrenagem que o sistema tributrio de um pas.
Documento fiscal hbil. aquele que atende a todos os requisitos da legislao, devendo ser
emitido por contribuinte regularmente inscrito.

1.4. Limitaes ao poder de tributar

A cobrana de tributos no pode acontecer sem limites; ela precisa obedecer aos
direitos fundamentais consagrados constitucionalmente. Na mesma medida em
que os direitos fundamentais autorizam a tributao (o poder de cobrar), eles tambm limitam esse poder.

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Essas restries tm como base princpios fundamentados nos artigos 150 e 151 da
Constituio Federal (CF).
Princpio da isonomia. Todos possuem tratamento igual perante a lei (art. 150, II, da CF).
Princpio da anterioridade. No permitido cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (art. 150, III, b, da CF).
Princpio da irretroatividade. proibido cobrar impostos antes da vigncia da lei
(art. 150, III, da CF).
Princpio da imunidade. Trata da impossibilidade de tributar a renda das obrigaes
da dvida pblica dos estados, do Distrito Federal ou dos municpios (art. 151 da CF).
Princpio da noventena. Por este princpio, estabelecido pela Emenda Constitucional
no 42/2003, a instituio ou a majorao de tributo somente produzir efeitos 90 dias
aps a data da publicao da lei que o instituiu ou aumentou (art. 150, III, c, da CF).

1.5. Quem recebe o qu

QUADRO GERAL DOS IMPOSTOS NO BRASIL

20

UNIO

t
Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros (II)

t
Imposto sobre a Exportao de produtos nacionais ou nacionalizados (IE)
t
Imposto sobre a propriedade Territorial Rural (ITR)
t
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
t
Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza (IR)
t
Imposto sobre Operaes de crdito, cmbio, seguro e relativas a ttulos
e valores mobilirios (IOF)
t
Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF)

ESTADOS E
DISTRITO
FEDERAL

t
Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer bens

ou direitos (ITCMD)
t
Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
prestaes de Servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao (ICMS)
t
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA)

MUNICPIOS

t
Imposto sobre a Propriedade predial e Territorial Urbana (IPTU)

t
Imposto sobre a Transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de Bens Imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais
sobre imveis, exceto os de garantia, bem como a cesso de direitos e
sua aquisio (ITBI)
t
Imposto sobre Servios de qualquer natureza (ISS)

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CAPTULO 2
TIPOS DE TRIBUTOS

2.1. IPI
O IPI um imposto federal. Seu fato gerador ocorre em duas situaes:
t
no desembarao aduaneiro de produtos estrangeiros;
t
na sada de produto industrializado do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial.
calculado por fora, ou seja, no valor da operao no est calculado o valor do
imposto.
No incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior (art. 153, IV, 3o,
da CF).
As normas referentes a esse imposto esto descritas no RIPI/2010 (o regulamento do
IPI), que pode ser consultado em www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2010/
Decreto/D7212.htm.
BASE CONSTITUCIONAL DO IPI
t
Lei Federal no 4.502/1964, que dispe sobre o Imposto de Consumo e reorganiza a Diretoria
de Rendas Internas.
t
Emenda Constitucional no 18, de 1965, o antigo Imposto de Consumo da Constituio de
1946, que foi substitudo pelo IPI.
t
Previsto no art. 153, IV, da Constituio Federal de 1988.
t
Decreto no 7.212, de 15 de junho 2010, que regulamenta as normas gerais e os procedimentos para a realizao das operaes do IPI.
t
Decreto no 6.006/2006, que se refere TIPI (Tabela de incidncia do IPI), que regulamenta as
nomenclaturas (classificaes fiscais) e alquotas do IPI dos produtos.

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PRINCPIOS QUE REGEM O IPI

t
Indireto: porque seu valor est embutido no valor da mercadoria.
t
No cumulativo: o imposto no se acumula, compensando-se o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores.
t
Seletivo: norteado pelo princpio da essencialidade. Quanto mais essencial for o produto,
menor ser a alquota.
t
No sujeito ao princpio da anualidade ou anterioridade: ou seja, pode ser aumentado ou
diminudo, e cobrado no mesmo exerccio financeiro, conforme disposto no art. 150, 1o,
da CF. Suas alquotas podem ser alteradas no mesmo exerccio financeiro. A Constituio
anterior, art. 21, V, permitia tambm alterar a base de clculo do imposto, o que na Constituio atual vedado.

De acordo com o RIPI/2010, so contribuintes do IPI os estabelecimentos industriais

e equiparados a industriais (importador) pela legislao. Estabelecimento industrial
o que executa qualquer das operaes referidas no RIPI/2010 e de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento.

O RIPI define que a industrializao caracterizada por qualquer operao que modifique a
natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o
aperfeioe para consumo.

No RIPI/2010, as operaes que caracterizam industrializao so:

t
que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na
obteno de espcie nova (transformao);
t
que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento);
t
que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um
novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem);
t
que importe em alterar a apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou
reacondicionamento); ou
t
que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).

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As caractersticas mencionadas acima referem-se a estabelecimento industrial.

Agora vejamos as de estabelecimentos com equiparao a industrial. Essa equiparao
pode ser obrigatria ou por opo do prprio estabelecimento:
t
equiparados a industrial por obrigao; e

igualar-se

t
equiparados a industrial por opo.

Alguns estabelecimentos so obrigatoriamente equiparados a industriais pela legislao, por causa das operaes e dos produtos que comercializam. Exemplos:
t
os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira
que derem sadas a esses produtos (RIPI/2010);
t
os estabelecimentos comerciais atacadistas que adquirirem de estabelecimentos importadores produtos de procedncia estrangeira, classificados nas posies 33.03 a 33.07 da TIPI (cosmticos), conforme o RIPI/2010.
As operaes dos contribuintes que podem, por opo do prprio estabelecimento, serem equiparados a industriais so:
t
os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo para estabelecimentos industriais ou revendedores; e
t
as cooperativas, constitudas nos termos da Lei no 5.764/1971 (Lei das Cooperativas), que se dedicarem venda em comum de bens de produo recebidos
de seus associados para comercializao.

NO CARACTERIZAM INDUSTRIALIZAO:
t
produtos alimentares vendidos diretamente a consumidor: em bares, restaurantes, lanchonetes
e atividades afins, desde que sejam vendidos diretamente ao consumidor final e no estejam
em embalagem de apresentao (RIPI/2010).
t
artesanatos: devem ser provenientes de trabalho manual realizado por pessoa natural, sem a
ajuda de terceiros assalariados, e vendidos diretamente ou por intermdio de entidade da
qual o arteso faa parte, ou seja, assistido (RIPI/2010).

2.1.1. Base de clculo

A base de clculo do IPI o valor do produto mais o valor do frete e das demais
despesas acessrias. No caso de mercadoria recebida do exterior, o Imposto de Importao (II) tambm integra a base de clculo (RIPI/2010).

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23

Escriturao Fiscal

2.1.2. Alquota
De acordo com o princpio da seletividade, a alquota deve ser menor para os produtos essenciais e maior para os produtos suprfluos (art. 153, 3o, I e 155, 2o, III,
ambos da CF).
O RIPI/2010 e a TIPI/2006 discriminam as NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul
classificao fiscal), e por meio delas verificamos as alquotas do IPI.

A classificao fiscal importante para determinar os tributos envolvidos nas operaes

de importao e exportao e de sada de produtos industrializados.

2.1.3. Imunidade
Em geral, as operaes com produtos industrializados realizadas por estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial esto sujeitas ao IPI, mas algumas
so imunes a essa tributao (art. 150, VI, 1o e art. 153, IV, 3o, III, ambos da CF).
So imunes da incidncia do IPI, conforme o RIPI/2010:
t
livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso;
t
produtos industrializados destinados ao exterior;
t
ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial;
t
energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas.

Na nota fiscal que acobertar a mercadoria, a operao dever conter a expresso constitucional No gozo de imunidade tributria conforme CF/88, ou com o dispositivo regulamentar
do RIPI. Exemplo: IPI imune conforme art. 415, V, Dec. 7.212/2010.

2.1.4. Isenes
Para estimular determinados setores da economia, a Unio pode instituir, por meio
de lei, iseno do IPI. Essa iseno pode ser objetiva (apenas para determinados produtos, ou sujeita a requisitos ou condies vinculados produo, ao adquirente
ou destinao a ser dada ao produto) ou subjetiva (quando relacionada pessoa
que realizar o fato gerador). Assim, so isentos de IPI, conforme o RIPI/2010:
t
amostras grtis;
t
caixes funerrios;
t
veculos adquiridos (at 31.12.2014) por portadores de deficincia fsica, visual,
mental severa ou profunda, ou autistas.
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2.1.5. Suspenso
A suspenso do IPI a forma de tributao em que o lanamento do imposto
postergado para outro momento expressamente previsto pela legislao. So suspensos do IPI, de acordo com o RIPI/2010:
t
sada de insumos destinados a industrializao;
t
sada de produtos destinadas a empresas exportadoras, com o fim especfico
de exportao.

2.1.6. Substituio tributria

O regime de substituio tributria no mbito do IPI aplicvel mediante a concesso de regime especial e tem como objetivo a racionalizao e a simplificao das
operaes realizadas pelo requerente, sem prejuzo das garantias dos interesses da
Fazenda Pblica.

2.1.7. Crdito do IPI

Como estudado anteriormente, uma das caractersticas bsicas do IPI a no-cumulatividade do tributo, que permite a compensao do valor devido em cada operao com o montante cobrado nas operaes anteriores.
Crditos bsicos. Segundo o RIPI/2010, so bens de produo:
I. as matrias-primas;
II. os produtos intermedirios, inclusive os que, embora no integrando o produto
final, sejam consumidos ou utilizados no processo industrial;
III. os produtos destinados a embalagem e acondicionamento;
IV. as ferramentas, exceto as manuais, empregadas no processo industrial; e
V. as mquinas, instrumentos, aparelhos e equipamentos, inclusive suas peas, partes e outros componentes, que se destinem a emprego no processo industrial.
Devoluo ou retorno de produtos. Os estabelecimentos industriais e os equiparados a industrial podero creditar-se do imposto relativo aos produtos tributados
que forem devolvidos ou tenham retornado aos seus estabelecimentos, total ou
parcialmente (RIPI/2010).
Crdito de aquisio de comerciante atacadista no-contribuinte do IPI. Os estabelecimentos industriais e os equiparados a industrial podero creditar-se do imposto
relativo a MP, PI e ME adquiridos de comerciante atacadista no-contribuinte do
IPI. O valor do imposto a ser creditado ser calculado pelo contribuinte adquirente
mediante aplicao da alquota a que estiver sujeito o produto na TIPI/2006, sobre
50% do seu valor, constante da respectiva nota fiscal de aquisio em conformidade
com o art. 227 do RIPI/2010.

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25

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Crdito de aquisio de produtos de empresas optantes pelo Simples Nacional. As aquisies de produtos de estabelecimentos fornecedores optantes pelo Simples Nacional no ensejaro aos adquirentes direito ao crdito do IPI nas entradas de MP,
PI e ME (art. 23 da Lei Complementar no 123/2006 e art. 178, I, do RIPI/2010).
Crdito extemporneo. A legislao do IPI impe o prazo de cinco dias para a escriturao do documento fiscal pelo adquirente dos insumos, porm pode ocorrer de a
escriturao se atrasar e no ser feita nesse perodo. Nessa hiptese, a escriturao
do documento fiscal e o respectivo crdito do imposto podero ser feitos extemporaneamente, desde que o contribuinte possa provar a legitimidade do crdito,
independentemente de comunicao ao rgo da Secretaria da Receita Federal. O
contribuinte que realizar a escriturao do documento fiscal de aquisio de insumos fora do prazo deve anotar o fato na coluna Observaes do livro Registro
de entradas e no prprio documento fiscal que est dando origem ao lanamento
extemporneo.
Prescrio. Prescreve em cinco anos o direito ao crdito do IPI relativo a entrada
de produtos no estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, contados a
partir da data da entrada (Parecer Normativo CST no 515/1971).

2.2. ICMS
O ICMS um dos impostos mais comuns na atividade de escriturao fiscal. estadual, sendo regulamentado pelos estados, e possui como fatos geradores as operaes relativas a circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte
intermunicipal e interestadual e de comunicao.
O RICMS/SP, que o regulamento do imposto do estado de So Paulo, pode ser
acessado em http://info.fazenda.sp.gov.br/NXT/gateway.dll?f=templates&fn=default.
htm&vid=sefaz_tributaria:vtribut.

BASE CONSTITUCIONAL DO ICMS

t
art. 155, II, da Constituio Federal de 1988
t
Lei Complementar no 87, de 13 de dezembro de 1996 (Lei Kandir), que complementa os
dispositivos constitucionais e traz regras gerais para cobrana do ICMS, vlida para todos
os estados.
t
No estado de So Paulo, a Lei 6.374, de 1o de maro de 1989.
t
Decreto no 45.490, de 30 de novembro de 2000, que traz as normas e os procedimentos para
realizar as operaes dentro e fora do estado de So Paulo.

26

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No caso do ICMS, o contribuinte qualquer pessoa natural ou jurdica que, de

modo habitual, realize operaes relativas a circulao de mercadorias ou preste
servio de transporte interestadual ou intermunicipal ou, ainda, de comunicao.
Exemplos: comrcio, indstria, transportadora, produtor.
Contribuinte responsvel: por questes de praticidade e garantia de arrecadao
dos impostos, a lei pode indicar um responsvel tributrio. Responsvel tributrio
aquele que, embora no tenha relao pessoal e direta com o sujeito ativo, fica
vinculado a ele por disposio expressa em lei, assumindo a obrigao de pagar o
tributo, bem como os atos a ele decorrentes.
Contribuinte substituto: aquela pessoa obrigada ao pagamento do tributo objeto
de obrigao e de cujo fato gerador no participou diretamente, mas que assume
relao direta e pessoal com o sujeito ativo.

PRINCPIOS QUE REGEM O ICMS

Indireto: porque sua incidncia independe do resultado do exerccio, isto , a mercadoria
no precisa ser vendida com lucro para que o valor seja embutido no da mercadoria.
No cumulativo: o imposto no se acumula; ou seja, ele compensado em operao posterior relativa a circulao de mercadorias ou a prestao de servios com o montante cobrado
nas anteriores pelo mesmo estado ou por outro, ou pelo Distrito Federal. O imposto anteriormente cobrado o imposto destacado no documento fiscal de compra.
Seletivo: norteado pelo princpio da essencialidade. Quanto mais essencial for o produto,
menor ser a alquota.
Por dentro: dizer que o ICMS calculado por dentro significa que, ao calcular o valor da
operao/prestao, j dever estar embutido o valor do imposto.

LIMITAES TRIBUTRIAS DO ICMS

Diferimento: transferncia do fato gerador para outra etapa, ou seja, uma espcie de adiamento do pagamento do imposto; art. 260 do RICMS/SP.
Iseno: dispensa legal do pagamento do tributo especfico de um evento; art. 175 do CTN e
prevista no Anexo I do RICMS/SP. Exemplos: exposio ou feiras, amostra grtis, remessa de
vasilhame.
Suspenso: deixar de cobrar o tributo por determinado perodo, ou seja, ocorre o adiamento
para um momento futuro, sem que seja transferida a responsabilidade tributria; art. 402 do
RICMS/SP. Exemplo: industrializao.
Imunidade: no-tributao de evento especfico, como livros, jornais e peridicos.
Alquota zero: evento tributvel, mas que momentaneamente sofre tributao nula.
No-incidncia: fato ou ato praticado que no se enquadra na lei tributria como havendo
imposto devido; art. 7 do RICMS/SP. Exemplos: sada do ativo imobilizado, conserto, locao.

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2.2.1. Base de clculo

Estudamos que a base de clculo um conjunto de valores utilizados para determinar o montante do imposto. De forma simplista, possvel afirmar que se trata do
valor que serve de base para calcular o imposto e que, multiplicado pela alquota,
resultar no valor do imposto. Se quiser se aprofundar neste estudo, leia os artigos
37 a 51 do RICMS/SP, que dispem sobre a base de clculo do ICMS que o contribuinte deve utilizar em cada operao.

2.2.2. Alquotas
Esto previstas nos artigos 52 a 56-B do RICMS/SP e so aplicadas em operaes
internas ou interestaduais.
Operaes ou prestaes internas: deve-se verificar a alquota interna do produto,
ou seja, 7%, 12%, 18% ou 25%.
Operaes ou prestaes interestaduais que destinarem mercadorias ou servios a
contribuintes localizados nos estados das regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e
Esprito Santo: 7%.
Operaes ou prestaes interestaduais que destinarem mercadorias ou servios a
contribuintes localizados nos estados das regies Sul e Sudeste: 12%.
Para no-contribuintes, deve-se utilizar a alquota interna do produto: 7%, 12%,
18% ou 25%.

DIFERENCIAL DE ALQUOTA: O QUE ISSO?

a diferena de alquota do ICMS que ocorre nas aquisies interestaduais de materiais de
uso e consumo e de materiais que integram o ativo no circulante imobilizado, quando a
alquota interna for superior interestadual. Nesses casos, devido o diferencial de alquota. Exemplo: na nota fiscal da aquisio, de um fornecedor localizado no Rio Grande do Sul,
de uma mercadoria para uso e consumo, o ICMS foi calculado pela alquota de 12%; se em
So Paulo a mercadoria for tributada pela alquota de 18%, o contribuinte ter de recolher
o diferencial entre a alquota mencionada na nota fiscal e a da operao interna, que 6%.
Esse recolhimento ser realizado na conta grfica, isto , ser realizado no Livro registro de
apurao do ICMS:
a) crdito do imposto art. 117, I o valor do imposto pago em outro estado.
b) dbito do imposto art. 117, II o valor do imposto decorrente da aplicao da alquota
interna.
Veja o que dispe o art. 117, I e II, do RICMS/SP: em caso de entrada, real ou simblica, de
mercadoria oriunda de outro Estado, destinada a uso, consumo ou integrao no ativo no
circulante imobilizado, ou de utilizao de servio cuja prestao se tiver iniciado fora do
territrio paulista e no estiver vinculada a operao ou prestao subsequente alcanada
pela incidncia do imposto, sendo a alquota interna superior interestadual, o contribuinte
dever escriturar no livro Registro de apurao do ICMS no perodo em que a mercadoria
tiver entrado ou tiver sido tomado o servio.
(cont.)

28

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2.2.3. Crdito do ICMS

Como dito, a proposta deste material didtico permitir que voc, que atua com
escriturao fiscal, conhea as caractersticas dos tributos para, ento, entender as
operaes que envolvem o recolhimento desse tributo e, consequentemente, por
que, na atividade de escriturao, determinadas regras precisam ser seguidas.
A questo dos crditos do ICMS est ligada no-cumulatividade, explicada no art.
59 do RICMS/SP.
Como o ICMS um imposto no cumulativo, compensa-se o que for devido em
cada operao com o imposto cobrado anteriormente, seja pelo prprio estado de
So Paulo ou por outro estado.
O crdito do imposto est explicado no art. 61 do RICMS/SP, que afirma que, para
fins de apropriao do crdito do ICMS, este dever ser escriturado pelo valor nominal, ou seja, pelo valor destacado no documento fiscal, no sendo admitida atualizao do referido valor.
O direito ao crdito extingue-se em cinco anos contados da data de emisso do
documento fiscal (art. 65, 3o, do RICMS/SP).

2.2.4. Ativo Imobilizado: Livro de Controle de crdito de ICMS do Ativo Permanente

Desde que usado na produo do estabelecimento, o crdito do ICMS pode ser
feito em 48 vezes, na proporo das sadas tributadas decorrentes da aquisio de
bem destinado ao ativo no circulante imobilizado.
Dever ser emitida Nota Fiscal de Entrada para cada parcela, utilizando-se o CFOP
1.604, devendo a mesma ser escriturada no livro Registro de entradas, lanando-se

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29

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nas colunas Operaes com Crdito do Imposto, conforme disciplina estabelecida na Portaria CAT 41/2003.
O crdito dever ser controlado por meio do preenchimento do CIAP previsto pela
Portaria CAT 25/2001.
CONTROLE DE CRDITO DE ICMS DO ATIVO PERMANENTE CIAP
MODELO D

No de ordem

1 - IDENTIFICAO
Contribuinte: Mveis X Ltda.

Inscrio: 103.510.780

Bem: Mquina Industrial

2 - ENTRADA
No da Nota Fiscal: 510.489

Fornecedor: Empresa Y Ltda.

No do LRE: 2

Folha do LRE: 79

Data da Entrada: 10.04.2007

Valor do Imposto: R$ 240,00

Modelo

Data da Sada

3 - SADA
No da Nota Fiscal
4 - PERDA OU BAIXA
Tipo do Evento

Data

5 - APROPRIAO MENSAL DE CRDITO

1o ANO

2o ANO

3o ANO

4o ANO

Ms/
Ano

Fator

Valor

Ms/
Ano

Fator

Valor

Ms/
Ano

Fator

Valor

Ms/
Ano

Fator

Valor

1o

1o

1o

1o

3o

3o

3o

3o

1/48

5,00

6o

6o

6o

6o

8o

8o

8o

8o

10

10

10

10

11o

11o

11o

11o

12

12

12

12

(Portaria CAT no 25/2001, Anexo 2)

2.3. ISS
ISS a sigla de Imposto sobre Servios de qualquer natureza, de competncia dos
municpios e do Distrito Federal. Seu fato gerador a prestao de servios, independentemente da denominao dada ao servio prestado. O contribuinte o
prestador do servio.

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Os servios que exigem o pagamento deste imposto esto indicados em lista anexa
Lei Complementar no 116/2003 (que a base legal do ISS), mesmo que tais servios
no sejam a atividade principal do prestador. Este imposto incide tambm sobre o
servio proveniente do exterior ou cuja prestao tenha iniciado no exterior.
Veja alguns exemplos de servios:
t
informtica: processamento de dados, programao, digitao, desenvolvimento de sistemas, etc.;
t
medicina: anlises clnicas, psicologia, odontologia, servios farmacuticos, etc.;
t
servios administrativos: assessoria, consultoria, contabilidade, digitao, fornecimento de dados, propaganda, publicidade, etc.;
t
cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio;
t
construo civil;
t
demolio;
t
fornecimento de mo de obra, mesmo em carter temporrio;
t
servio de limpeza;
t
vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas, etc.
O imposto devido ao municpio onde est localizado o estabelecimento prestador do servio ou, na falta de estabelecimento, onde est o domiclio do prestador,
exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII do art. 3o da Lei Complementar
116/2003, quando ento o ISS devido ao municpio onde realizado o servio (por
exemplo, construo civil, instalao de andaimes, palcos, construo de estradas,
pontes, etc.).

2.3.1. Base de clculo

A base de clculo do ISS o preo do servio sem nenhuma deduo, exceto os
servios de construo civil, que permitem dedues segundo a legislao de cada
municpio.

2.3.2. Alquota
Cada municpio tem competncia para estabelecer, em sua legislao, o percentual
do ISS, desde que obedea aos limites mnimos e mximos estabelecidos pelo Congresso Nacional e pela Lei Complementar 116/2003:
t
alquota mnima: 2% (Emenda Constitucional 37/2002);
t
alquota mxima: 5% (Lei Complementar 116/03).

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CAPTULO 3
NOTA FISCAL

A nota fiscal um documento que serve para acobertar a circulao de mercadorias

ou a prestao de servios.
Na rea comercial, comprova a transao de compra e venda. Na rea empresarial,
permite a autorizao e a apurao de receita e dbito ou crdito do imposto. Na
rea jurdica, comprova a responsabilidade do devedor ou a garantia e satisfao do
comprador.

BASE LEGAL BSICA

t
"SU

***
a a e, e IV, a a f do RICMS/SP falta da emisso da nota fiscal.
t
%FDSFUP
Oo 45.490/2000, artigos 125 e 136 do RICMS/SP.
t
"KVTUF
EP
4JTUFNB
/BDJPOBM
*OUFHSBEP
EF
*OGPSNBFT
&DPONJDP'JTDBJT
4*/*&'

Oo 03/94.
t
-FJ
Oo 6.374/1989, art. 67, 1o.
t
"SU

EP
3*$.4
F
BSU

*
f
o, e art. 393 do RIPI/2010.
t
"SU

EP
3*$.441

Todos os contribuintes do ICMS esto obrigados a emitir documentos fiscais prprios para
o acobertamento das operaes e/ou prestaes que realizarem, ficando assim a salvo das
sanes que possam ser aplicadas por parte do Fisco pelo descumprimento das normas
previstas na legislao.

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3.1. Modelo 1, com base nas disposies da legislao do RICMS/SP

NOTA FISCAL FATURA

No

EMITENTE
NOME/RAZO SOCIAL

SADA

ENDEREO

LOGOTIPO

ENTRADA

BAIRRO/DISTRITO

MUNICPIO

UF

FONE/FAX

CEP

CNPJ
NATUREZA DA OPERAO

CFOP

I. E. DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO

1a VIA

DESTINATRIO/
REMETENTE

DATA LIMITE PARA

EMISSO
00.00.00

INSCRIO ESTADUAL

DESTINATRIO REMETENTE
NOME/RAZO SOCIAL

CNPJ/CPF

10

ENDEREO

10

MUNICPIO

CEP

10

FONE/FAX

10

UF

10

10

DATA DA EMISSO

10

BAIRRO/DISTRITO

11

DATA DA SADA/ENTRADA

10

12

INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

10

13

FATURA
DADOS DO PRODUTO
DESCRIO DOS
PRODUTOS

CDIGO
PRODUTO

14

CLASSIFICAO
FISCAL

SITUAO
TRIBUTRIA

UNIDADE

QUANTIDADE

VALOR
UNITRIO

VALOR
TOTAL

16

17

18

19

20

21

15

ALQUOTAS
ICMS
IPI

22

VALOR DO
IPI

23

24

CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO DO ICMS

25

VALOR DO FRETE

30

VALOR DO ICMS

BASE DE CLCULO ICMS SUBSTIT.

26

27

VALOR DO SEGURO

OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS

31

32

VALOR DO ICMS - ST

VALOR TOTAL DOS PRODUTOS

28

29

VALOR TOTAL DO IPI

VALOR TOTAL DA NOTA

33

34

TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME/RAZO SOCIAL

FRETE POR CONTA

1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
MUNICPIO

35
ENDEREO

35
QUANTIDADE

ESPCIE

35

35

PLACA DO VECULO

35

35

35

MARCA

DADOS ADICIONAIS
INFORMAES COMPLEMENTARES

35

NMERO

35

UF

CNPJ/CPF

UF

INSCRIO ESTADUAL

35

35
35

35
PESO BRUTO

35

PESO LQUIDO

RESERVADO AO FISCO

36

37

35

No DE CONTROLE
DE FORMULRIO

38
RECEBEMOS DE {RAZO SOCIAL DO EMITENTE} OS PRODUTOS CONSTANTES DA NF INDICADA AO LADO
DATA DO RECEBIMENTO

IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR

39

NOTA FISCAL
No

3.2. Nota fiscal manual

J foi comentado que cada campo da nota fiscal precisa ser preenchido deste ou daquele jeito. Confira aqui os dados que devem fazer parte dos 39 campos da nota fiscal.

1. Quadro Dados do Emitente: nome/razo social, endereo, bairro, municpio,

fone, fax, UF e CEP do prprio emitente.

Caso o emissor possua algum logotipo, pode inseri-lo tambm neste campo.

34

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2. Campos de sada ou entrada. Conforme a hiptese de emisso do documento, o

emissor deve assinalar com um X o respectivo quadro.
3. Numerao. O documento fiscal deve possuir uma numerao sequencial. Caso
se trate de bloco de notas fiscais, esse nmero ser impresso tipograficamente.
Caso o contribuinte emita o documento por processamento de dados, o nmero
poder ser impresso pelo sistema, em ordem numrica sequencial consecutiva, por
estabelecimento, independentemente da numerao tipogrfica do formulrio.

A nota fiscal modelo 1 ou 1-A dever ser numerada, por modelo, em ordem consecutiva de
000.001 a 999.999. Quando este limite for atingido, ser reiniciada a numerao, sem alterao da srie. No caso da NF-e (mostrada mais frente, neste mesmo captulo), a numerao
vai de 000.000.001 a 999.999.999.

4. Vias fiscais. Cada nota fiscal possui mais de uma via, e cada uma delas tem uma
destinao especfica indicada na respectiva via. So no mnimo 4 vias, mas, se o
contribuinte comprovar que suas sadas corresponderem a 80% para dentro do Estado (operaes internas), poder solicitar a emisso em 3 vias.
5. Campo Natureza da Operao. Dever ser indicada a natureza da operao da qual
decorre a sada ou a entrada. Por exemplo: venda de produo do estabelecimento,
venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, transferncia, aquisio
de ativo de pessoa fsica, devoluo, importao, etc.
6. Campo CFOP. Para cada operao, a legislao prev um Cdigo Fiscal de Operao ou Prestao (CFOP). H tambm CFOPs genricos (1.949/2.949/5.949/6.949), a
serem utilizados quando no houver um CFOP especfico para a operao realizada.

Neste campo poder ser indicado mais de um cdigo,

se a mesma nota fiscal amparar operaes distintas.

7. Campo Inscrio Estadual do Substituto Tributrio. Quando o contribuinte substituto realizar operaes interestaduais com mercadorias sujeitas a substituio tributria, poder solicitar uma inscrio estadual como substituto tributrio no estado de destino. Neste campo dever ser indicado o nmero da inscrio estadual
do substituto tributrio na unidade da Federao em favor da qual retido o ICMS.
8. Campo CNPJ. Neste campo deve ser informado o CNPJ do emissor do documento fiscal.
9. Campo Inscrio Estadual. Indicao da inscrio estadual do emissor no estado
onde est estabelecido.

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35

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10. Quadro Destinatrio/Remetente. Nos campos desse quadro devero estar os dados do estabelecimento destinatrio, quando se tratar de nota fiscal de sada, ou do
remetente, quando se tratar de nota fiscal de entrada: nome/razo social da empresa, CNPJ, endereo, bairro, municpio, UF, CEP, fone/fax e a inscrio estadual.

Nas operaes de importao ou de exportao, o campo destinado ao municpio

(do quadro Destinatrio/Remetente) ser preenchido com a cidade e o pas de destino, e os campos de CNPJ e da Inscrio Estadual devero permanecer em branco.

11. Campo Data de Emisso. Indicao da data em que a respectiva Nota Fiscal foi
emitida, independentemente da data de sada ou de entrada da mercadoria.
12. Campo Data da Sada/Entrada. Indicao da data da efetiva sada ou da entrada
da mercadoria no estabelecimento.
13. Campo Hora da Sada. Indicao da hora efetiva da sada.

O contribuinte que emite nota fiscal por processamento de dados pode preencher as indicaes referentes a data e hora da efetiva sada das mercadorias do estabelecimento emitente
mediante a utilizao de qualquer meio grfico indelvel (ou seja, que no pode ser apagado).

14. Campo Cdigo do Produto. O emissor deve indicar neste campo o cdigo que
adota para identificao do produto.

A indicao do cdigo deve ser efetuada com os dgitos correspondentes ao cdigo de barras, caso o contribuinte utilize esse cdigo para seu controle interno.

15. Campo Descrio dos Produtos. O emissor deve indicar nome, marca, tipo, espcie e demais elementos que permitam a identificao do produto.

Quando a Nota Fiscal possuir mais de um CFOP, os respectivos cdigos sero tambm indicados na linha correspondente a cada item aps a descrio do produto.

36

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Escriturao Fiscal

16. Campo Classificao Fiscal. Aqui deve ser indicada a classificao fiscal do produto, composta por 8 dgitos, desde que exigida pela legislao do IPI, prevista na
Tabela de Incidncia do IPI (TIPI).

Pode ser indicado outro cdigo em substituio aposio dos cdigos da TIPI, desde que,
no campo Informaes Complementares ou no verso da Nota Fiscal, seja impressa, por meio
indelvel (que no pode ser apagado), tabela com a respectiva decodificao. No caso de
utilizao do verso da nota fiscal, deve ser reservado espao, com a dimenso mnima de 10
cm x 15 cm, em qualquer sentido.

17. Campo Situao Tributria. A legislao do ICMS prev cdigos especficos para
identificar a tributao de cada operao realizada. O primeiro dgito indica a origem da mercadoria (nacional ou importada), e os dois ltimos identificam a tributao (por exemplo: tributada integralmente, isenta, no tributada, etc.). Assim, neste
campo, o emissor deve indicar o cdigo de situao tributria sempre com 3 dgitos.
18. Campo Unidade. Indicao da unidade da mercadoria. Por exemplo, caixa (cx),
unidade (un), litro (l), quilos (kg), etc.
19. Campo Quantidade. Informao da quantidade da mercadoria objeto da operao.
20. Campo Valor Unitrio. Indicao do valor unitrio da mercadoria.
21. Campo Valor Total. Indicao do valor total da operao, correspondente ao resultado da multiplicao da quantidade pelo valor unitrio.
22. Campo Alquota ICMS. Informao da alquota do ICMS correspondente operao/mercadoria.
23. Campo Alquota IPI. Indicao da alquota do IPI quando se tratar de operao
realizada por industrial ou equiparado a industrial.
24. Campo Valor do IPI. Em caso de operao realizada por estabelecimento industrial ou equiparado a industrial e sujeita ao IPI, neste campo deve ser indicado o
valor correspondente a esse imposto.
25. Campo Base de Clculo do ICMS. Ocorrendo operao tributada pelo ICMS, mesmo que sujeita a reduo de base de clculo, dever ser informado neste campo o valor correspondente base de clculo do imposto. Havendo mais de uma mercadoria
no respectivo documento fiscal, neste campo dever ser informado o valor total, referente soma da base de clculo de todas as mercadorias constantes no documento.
26. Campo Valor do ICMS. Destinado indicao do ICMS incidente na operao.
27. Campo Base de Clculo do ICMS Substituio. Tratando-se de operao realizada
pelo contribuinte substituto tributrio, com reteno do imposto, o valor correspondente base de clculo do ICMS da substituio tributria deve ser indicado
neste campo.

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37

Escriturao Fiscal

28. Campo Valor do ICMS Substituio. Em caso de operao realizada pelo contribuinte substituto tributrio, com reteno do imposto, o valor correspondente ao
ICMS da substituio tributria deve ser indicado neste campo.
29. Campo Valor Total dos Produtos. Indicao da soma dos valores de todos os produtos constantes da nota fiscal, correspondentes multiplicao do valor unitrio
pela quantidade de mercadoria objeto da operao.
30. Campo Valor do Frete. Caso o frete seja cobrado em separado, ou seja, caso no
tenha sido includo no valor unitrio da mercadoria, o respectivo valor deve ser
indicado neste campo.
31. Campo Valor do Seguro. Sendo a mercadoria segurada e o valor do seguro cobrado do destinatrio, o valor correspondente deve ser indicado neste campo.
32. Campo Outras Despesas Acessrias. Indicao de qualquer outro valor cobrado
do destinatrio e para o qual no haja campo especfico na nota fiscal.
33. Campo Valor Total do IPI. Caso o produto esteja sujeito ao IPI, o valor correspondente deve ser discriminado neste campo.
34. Campo Valor Total da Nota. Indicao do valor total cobrado do destinatrio
ou, no caso de operao para a qual no haja cobrana, do valor total relativo
operao realizada.
35. Quadro Transportador/Volumes Transportados. Todos os dados do transportador,
do veculo relativo ao transporte e dos volumes transportados.

Em caso de transportador autnomo, no campo Nome/Razo Social dever ser informada a

expresso Autnomo. Se o transportador for o prprio remetente ou o destinatrio, esta circunstncia ser indicada no campo Nome/Razo Social com a expresso Remetente, Nosso
Carro ou Destinatrio, O Prprio, conforme o caso, dispensadas as indicaes da condio de pagamento, CNPJ, endereo, municpio, unidade da Federao e inscrio estadual.
No campo Placa do Veculo deve ser indicada a placa do veculo tracionado, quando se tratar
de reboque ou semirreboque, devendo as placas dos demais veculos tracionados ser indicadas no campo Informaes Complementares.

36. Campo Informaes Complementares. Utilizado para indicar dados adicionais exigidos pela legislao, como, por exemplo, a fundamentao legal das operaes
com benefcios fiscais, e tambm outras informaes de interesse do contribuinte:
indicao do nmero do pedido, vendedor e local da entrega, quando diverso do
endereo do destinatrio nas hipteses previstas na legislao do ICMS. Quando
sua extenso for insuficiente para as indicaes necessrias, essas podero ser feitas no campo Dados do Produto, sem prejudicar sua clareza, ou, ainda, ser aberto
novo espao no verso da via da nota fiscal.

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37. Campo Reservado ao Fisco. Informao do Cdigo da Repartio Fiscal a que o

contribuinte estiver vinculado, com a indicao da expresso Cdigo do Posto Fiscal: PFC (...), quando se tratar de estabelecimento localizado na cidade de So Paulo.
38. Campo No de Controle do Formulrio. No caso de nota fiscal emitida por processamento eletrnico de dados, deve ser indicado tipograficamente neste campo o
nmero de controle do formulrio.
39. Canhoto Fiscal. Trata-se de comprovante de entrega dos produtos, que dever
integrar a 1a via da nota fiscal na forma de canhoto destacvel e conter a declarao
de recebimento dos produtos, a data do recebimento dos produtos, a identificao
e assinatura do recebedor dos produtos, a expresso Nota Fiscal e o nmero de
ordem da nota fiscal.

A insero do canhoto facultativa, devendo o contribuinte que optar pela no-insero informar ao Fisco, mediante indicao na Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais (AIDF).

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Na operao de exportao, este campo ser

preenchido com a cidade e o pas de destino
Numerao
tipogrfica
com 6 dgitos

Nota Fiscal ou Nota Fiscal Fatura

mesmo formulrio para sada
e entrada

Somente dados do emitente,

vedada a insero de propaganda

NOTA FISCAL FATURA

No

EMITENTE
NOME/RAZO SOCIAL

SADA

ENDEREO

LOGOTIPO

ENTRADA

BAIRRO/DISTRITO

MUNICPIO

UF

FONE/FAX

CEP

1a VIA

DESTINATRIO/
REMETENTE

CNPJ
NATUREZA DA OPERAO

CFOP

I. E. DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO

DATA LIMITE PARA

EMISSO
00.00.00

INSCRIO ESTADUAL

Data de
validade
para
emisso

DESTINATRIO REMETENTE
NOME/RAZO SOCIAL

CNPJ/CPF

Espao reservado para propaganda - 5mm

ENDEREO

DATA DA EMISSO

BAIRRO/DISTRITO

MUNICPIO

FONE/FAX

UF

CEP

DATA DA SADA/ENTRADA

INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

FATURA
DADOS DO PRODUTO
CDIGO
PRODUTO

DESCRIO DOS
PRODUTOS

CLASSIFICAO
FISCAL

SITUAO
TRIBUTRIA

UNIDADE

QUANTIDADE

VALOR
UNITRIO

VALOR
TOTAL

ALQUOTAS
ICMS
IPI

Somente
quando
houver
sada/
entrada
efetiva

VALOR DO
IPI

Podero ser
suprimidas
as colunas
do IPI

CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO DO ICMS

VALOR DO ICMS

VALOR DO FRETE

VALOR DO SEGURO

BASE DE CLCULO ICMS SUBSTIT.

OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS

VALOR DO ICMS - ST

VALOR TOTAL DOS PRODUTOS

VALOR TOTAL DO IPI

VALOR TOTAL DA NOTA

TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME/RAZO SOCIAL

FRETE POR CONTA

1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
MUNICPIO

ENDEREO

QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

PLACA DO VECULO

NMERO

DADOS ADICIONAIS
INFORMAES COMPLEMENTARES

PESO BRUTO

UF

CNPJ/CPF

UF

INSCRIO ESTADUAL

PESO LQUIDO

RESERVADO AO FISCO

No DE CONTROLE
DE FORMULRIO

000.000

RECEBEMOS DE {RAZO SOCIAL DO EMITENTE} OS PRODUTOS CONSTANTES DA NF INDICADA AO LADO

DATA DO RECEBIMENTO

IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR

Estas
colunas
sero
sempre
mantidas

NOTA FISCAL

Somente
quando
emitida por
processamento de
dados

No 000.000

FORMATO 21,0 cm x 28,0 cm

Dgitos correspondentes ao
cdigo de barras, caso seja
utilizado pelo emitente

Dados de interesse do emitente,

inclusive propaganda

A posio do Selo de Controle e

a indicao do Cdigo de Posto

A propaganda pode ser veiculada neste

espao, desde que haja separao de, no
mnimo, 0,5 cm dos quadros do modelo

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3.2.1. Carta de correo

A carta de correo em nvel nacional foi criada pelo Ajuste SINIEF no 01/2007. No estado de So Paulo, o Decreto no 51.801, de 9 de maio de 2007, incorporou no RICMS
o art. 183, 3o, reconhecendo a aplicao do uso da carta de correo.

3o Fica permitida a utilizao de carta de correo para a regularizao de erro ocorrido na emisso de documento fiscal, desde que o erro no esteja relacionado com (Ajuste
SINIEF-01/07):
A redao deste pargrafo foi dada pelo Decreto Estadual no 52.118, de 31.08.2007, com eficcia a partir de 01.09.2007.
1 as variveis que determinam o valor do imposto tais como base de clculo, alquota,
diferena de preo, quantidade, valor da operao ou da prestao;
2 a correo de dados cadastrais que implique mudana do emitente, tomador, remetente ou do destinatrio (Ajuste SINIEF-2/08, clusula primeira, II);
A redao deste item foi dada pelo Decreto Estadual no 53.159 de 23.06.2008, com eficcia a partir de 02.06.2008.
3 a data de emisso ou de sada.

3.3. Nota fiscal eletrnica

A nota fiscal eletrnica (NF-e) modelo 55 substitui a nota fiscal modelo 1 e 1-A em
todas as hipteses previstas na legislao nas quais esses documentos possam ser
utilizados. Isso inclui, por exemplo: nota fiscal de entrada, operaes de importao, operaes de exportao, operaes interestaduais ou ainda operaes de
remessa ou retorno.
um documento emitido e armazenado eletronicamente. Ou seja, tem existncia
apenas digital. O objetivo documentar uma operao de circulao de mercadorias ou de prestao de servios ocorrida entre as partes, cuja validade jurdica
garantida pela assinatura digital do emitente e pela recepo, por parte do Fisco,
antes da ocorrncia do fato gerador.
A emisso da NF-e modelo 55 em substituio Nota Fiscal modelo 1 ou 1-A, bem
como a emisso do Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica (DANFE), nos termos do 3o do art. 212-O do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto no
45.490/2000, precisam obedecer s disposies da Portaria CAT no 162/2008.

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41

Escriturao Fiscal

3.3.1. DANFE
DANFE a sigla de Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica. Trata-se de uma
representao simplificada da NF-e, com as seguintes funes:
t
conter a chave numrica com 44 posies para consulta das informaes da
nota fiscal eletrnica (chave de acesso);
t
acompanhar a mercadoria em trnsito, fornecendo informaes bsicas sobre
a operao em curso (emitente, destinatrio, valores, etc.);
t
auxiliar na escriturao das operaes documentadas por NF-e, no caso de o
destinatrio no ser contribuinte credenciado para emitir NF-e.

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3.3.2. Sonegao Fiscal e NF-e

Bom Contribuinte

Sonegador Eventual

Sonegador Contumaz

t
&EVDBP
F
DJEBEBOJB
TDBM
t
4JNQMJDBP
EF
PCSJHBFT
acessrias
t
3FEVP
EB
DBSHB
USJCVUSJB
t
$POUSPMF
EP
'JTDP
t
'JTDBMJ[BP
QSFWFOUJWB

t
$POUSPMF
SJHPSPTP
EP
'JTDP
t
3FQSFTTP
t
*OUFMJHODJB
TDBM
t
5SBCBMIPT
JOUFHSBEPT
t
1VOJP
DSJNJOBM

Consequncias da sonegao:
t
concorrncia desleal;
t
desequilbrio da carga tributria;
t
reduo da capacidade de investimentos do Estado;
t
diminuio ou deteriorao da prestao de servios pelo Estado;
t
todos perdem.

3.3.3. Consulta
O Anexo nico da Portaria no 162 CAT, de 29 de dezembro de 2008, traz a relao de
atividades em que obrigatria a emisso da nota fiscal eletrnica modelo 55, em
substituio nota fiscal modelo 1 ou 1-A. Essa lista passa por constantes ampliaes, por isso deve ser sempre consultada em http://info.fazenda.gov.br.

Portaria o nome dado a um documento emitido por autoridade administrativa que contm ordens, instrues sobre aplicao de leis, recomendaes, demisses, punies, etc.

A seguir, relacionamos atividades econmicas que passaro a ter NF-e. CNAE a

sigla de Classificao Nacional de Atividades Econmicas.

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43

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CNAE

Descrio CNAE

Data de incio
da obrigatoriedade
de emisso da NF-e

1811301

Impresso de jornais

01/12/2010

1811302

Impresso de livros, revistas e outras publicaes

peridicas

01/12/2010

4618403

Representantes comerciais e agentes do comrcio

de jornais, revistas e outras publicaes

01/12/2010

4647802

Comrcio atacadista de livros, jornais e outras

publicaes

01/12/2010

3.3.4. Carta de correo eletrnica

A carta de correo eletrnica est prevista no art. 19 da Portaria CAT no 162/2008.
Aps a concesso da autorizao de uso, o emitente pode sanar erros em campos
especficos da NF-e utilizando esta carta, chamada de CC-e, que transmitida Secretaria da Fazenda.
Mas nem todos os erros podem ser consertados. No possvel sanar erros relacionados a:
t
variveis consideradas no clculo do valor do imposto. Por exemplo: valor da
operao ou da prestao, base de clculo e alquota;
t
dados cadastrais que impliquem alterao na identidade ou no endereo do
remetente ou do destinatrio;
t
data de emisso ou data de sada da mercadoria;
t
nmero e srie da NF-e.

3.4. Nota fiscal paulista

A nota fiscal paulista fruto do Programa de Estmulo Cidadania Fiscal, institudo
pela Lei no 12.685/2007 e regulamentado pelo Decreto no 52.096/2007. Este decreto foi
revogado pelo Decreto no 54.179/2009, que o que est em vigor. Para saber mais, o
texto da lei, na ntegra, est na internet: www.fazenda.sp.gov.br.
A ideia incentivar os adquirentes de mercadorias, bens e servios de transporte
interestadual e intermunicipal a exigir do fornecedor a entrega da nota.

44

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O art. 3o, caput, da lei que instituiu o Programa de Estmulo Cidadania Fiscal diz que
o crdito gerado por compra corresponde proporo entre o valor do documento
fiscal que acobertou a operao de venda e o valor total das vendas do estabelecimento comercial no ms, aplicada sobre 30% do imposto recolhido pelo mesmo.
Com isso, a pessoa fsica ou jurdica que adquirir mercadorias, bens ou servios de
transporte interestadual e intermunicipal de fornecedor localizado no estado de
So Paulo, inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS, far jus ao recebimento
de crditos do Tesouro do Estado, mas estes sero concedidos apenas se o fornecedor emitir um dos seguintes documentos:
t
nota fiscal eletrnica (NF-e) modelo 55;
t
nota fiscal de venda a consumidor on-line (NFVC On-line);
t
cupom fiscal emitido por equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF) ou Nota
Fiscal de Venda a Consumidor (NFVC), emitidos mediante a utilizao de impresso fiscal, desde que efetuado o respectivo Registro Eletrnico de Documento Fiscal (REDF).

A pessoa fsica ou jurdica que receber os crditos, na forma e nas condies estabelecidas
pela Secretaria da Fazenda, tem a opo de:
t
utilizar os crditos para reduzir o valor do dbito do Imposto sobre a Propriedade de
Veculos Automotores (IPVA) do exerccio seguinte;
t
transferir os crditos para outra pessoa fsica ou jurdica que conste da base de dados
da Secretaria da Fazenda;
t
solicitar depsito dos crditos em conta corrente ou poupana mantida em instituio
do Sistema Financeiro Nacional;
t
utilizar os crditos em outras finalidades, conforme disciplina a ser estabelecida pela
Secretaria da Fazenda.

A Resoluo SF no 21/2008 disciplina o procedimento para o consumidor registrar

reclamao no mbito do Programa de Estmulo Cidadania Fiscal.

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CAPTULO 4
EMISSO DE NOTAS

At aqui, voc j conheceu as bases legais a legislao referente a tributos. Tambm conheceu melhor as caractersticas deles, principalmente do IPI, do ICMS e do
ISS. hora de aplicar tudo isso.
Por que emitimos nota fiscal? A pergunta foi feita no comeo deste material didtico. Voc viu que no basta dar um ENTER no computador; preciso entender
o porqu de cada operao. Por exemplo: o que acontece quando emito uma nota
fiscal em que no incidem impostos? Este o foco deste captulo, dedicado emisso de notas.

4.1. Tipos de entrada

t
aquisio de matria-prima dentro do estado;
t
aquisio de matria-prima fora do estado;
t
remessa para industrializao;
t
aquisio de material de uso e consumo fora do estado;
t
aquisio de material de uso e consumo dentro do estado;
t
aquisio de material para o ativo imobilizado.

4.2. Tipos de sada

t
venda de produo do estabelecimento;
t
venda de produo do estabelecimento, includo o frete na base de clculo do
ICMS e do IPI;

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47

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t
venda de produo interestadual, includos o frete e o seguro na base de clculo do ICMS e do IPI;
t
venda de produo interestadual para no-contribuinte do ICMS e do IPI;
t
remessa de demonstrao;
t
transferncia de mveis;
t
retorno de industrializao, includos material e mo de obra;
t
devoluo de compra;
t
venda de imobilizado;
t
venda de mercadoria adquirida de terceiros.

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PARTE II
ESCRITURAO

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CAPTULO 5
LIVROS FISCAIS

A atividade de escriturao fiscal de vital importncia para a gesto de uma empresa ou entidade. A vida contbil da empresa fica registrada em livros que voc,
profissional contbil, preenche.
Efetuar a escriturao traz as seguintes vantagens:
t
para o administrador, atende exigncia do Novo Cdigo Civil Brasileiro no
que se refere a prestao de contas (art. 1.020);
t
facilita acesso a linhas de crdito;
t
serve como comprovao de fatos, em juzo, cujas provas dependam de percia contbil;
t
funciona como contestao de reclamatrias trabalhistas nos casos em que as
provas a serem apresentadas dependam de percia contbil;
t
imprescindvel no requerimento de recuperao judicial (Lei no 11.101/2005);
t
evita que as falncias sejam consideradas fraudulentas;
t
atua como base de apurao de lucro tributvel e possibilidade de compensao de prejuzos fiscais acumulados;
t
favorece distribuio de lucros como alternativa de diminuio de carga tributria;
t
funciona, para scios que se retiram de uma sociedade, como prova da verdadeira situao patrimonial. Dessa forma, possvel ser feita apurao de haveres ou venda de participao;
t
da mesma forma, prova, em juzo, a situao patrimonial na hiptese de questes que possam existir entre herdeiros e sucessores de scio falecido.
Vejamos agora os livros com os quais voc mais lida em seu dia a dia profissional.

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5.1. Livro Registro de entradas

O livro Registro de entradas destina-se escriturao da entrada, a qualquer ttulo,
de mercadoria no estabelecimento ou de servio por este tomado, bem como dos
documentos fiscais relativos a aquisio de mercadorias que no devam transitar
pelo estabelecimento adquirente. O assunto tratado no art. 214, 1o, do RICMS/SP.
Os lanamentos no livro Registro de entradas, modelo 1 ou 1-A, devem ser feitos
operao a operao, de acordo com a ordem cronolgica de entrada efetiva das
mercadorias no estabelecimento.
O livro Registro de entradas modelo 1-A usado por contribuinte do ICMS e no-contribuinte do IPI. No caso de contribuinte de ambos os impostos, o livro apropriado o Registro de entradas modelo 1.
A escriturao deve ser encerrada no ltimo dia do perodo de apurao (ltimo dia
do ms). Na hiptese de no haver documento fiscal de entrada a escriturar, esta
circunstncia deve ser mencionada.
De acordo com as regras de lanamento do prprio RICMS, apenas os documentos
fiscais emitidos regularmente em nome do contribuinte, com seu nmero de inscrio estadual e o CNPJ, endereo e demais requisitos legais, podem ser escriturados
no livro Registro de entradas.
Cupons emitidos por equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), notas fiscais de
venda a consumidor e comprovantes de despesas (por exemplo, viagens, refeies
e pernoites de empregados a servio da empresa), por serem emitidos normalmente a consumidor final pessoa fsica, no citam o destinatrio que retira a mercadoria
ou a consome, geralmente no local do estabelecimento vendedor. Portanto, esses
documentos fiscais no podem ser objeto de lanamento no livro Registro de entradas. Neste caso, o eventual recebimento desses documentos serve apenas como
comprovante de despesas vlido para lanamentos contbeis.

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Alquota aplicvel

Data da entrada da mercadoria, da sua

aquisio ou do despacho aduaneiro

Dados do documento escriturado

e do seu emitente

Valor do ICMS creditado

(valor de clculo vezes alquota)

Sigla da Unidade da Federao

do estabelecimento emitente

LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS - MODELO 1-A

Cdigo que porventura seja

utilizado no plano de contas

Valor total constante do

documento escriturado

CFOP

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53

Escriturao Fiscal

5.2. Livro Registro de sadas

O livro Registro de sadas destina-se escriturao de documentos fiscais relativos
a sadas de mercadorias do estabelecimento, realizadas a qualquer ttulo.
Os lanamentos no livro Registro de sadas devem ser feitos de acordo com a ordem cronolgica, segundo as datas de emisso dos documentos fiscais, de acordo
com os valores totais dirios. Os lanamentos precisam ser desdobrados em tantas
linhas quantas forem as alquotas aplicadas a operaes ou prestaes da mesma
natureza e os Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes (CFOPs).
As notas fiscais devem ser escrituradas segundo a data de emisso, ainda que a sada
ocorra em ms posterior. Apesar de o fato gerador ocorrer na data da sada da mercadoria, o contribuinte deve obedecer s regras de escriturao contidas no art. 215
do RICMS/SP, escriturando os documentos fiscais por ordem de data de emisso.
A escriturao do livro Registro de sadas deve ser encerrada no ltimo dia do perodo de apurao. Se no houver documento fiscal a escriturar, decorrente de ausncia
de movimento no perodo, o contribuinte, ento, anotar essa circunstncia. Essas
informaes so apresentadas de modo mais detalhado no art. 215, 5o, do RICMS/SP.

Importante:
O contribuinte deve manter os livros fiscais disposio do Fisco
pelo prazo de cinco anos, contados da data do seu encerramento.

54

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Dados relativos s notas

fiscais de sada emitidas

Valor total constante

do documento fiscal

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Alquota aplicvel
sobre a base de
clculo

Valor da operao ou prestao quando se

tratar de mercadoria ou servio cuja sada ou
prestao tiver sido efetivada sem lanamento
do ICMS por ter sido atribuda a outra pessoa
a responsabilidade pelo seu pagamento

Montante do ICMS debitado

Valor da operao ou prestao quando se tratar

de mercadoria cuja sada do estabelecimento tenha
sido beneficiada com iseno do ICMS ou esteja
amparada por no-incidncia, bem como o valor
da parcela correspondente reduo da base de
clculo, quando for o caso

Valor sobre o qual

CFOP incide o ICMS

O mesmo que eventualmente for

utilizado no plano de contas contbil

LIVRO REGISTRO DE SADAS - MODELO 2-A

Anotaes diversas

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5.3. SPED
SPED a sigla de Sistema Pblico de Escriturao Digital, institudo pelo Decreto no
6.022, de 22 de janeiro de 2007. Este mecanismo unifica as atividades de recepo,
validao, armazenamento e autenticao de livros e documentos que integram a
escriturao comercial e fiscal dos empresrios e das sociedades empresrias.

SPED SISTEMA PBLICO DE ESCRITURAO DIGITAL

Documentos
eletrnicos

Escriturao
fiscal eletrnica

Escriturao
contbil eletrnica

NF-e
CT-e

O SPED foi construdo a vrias mos: Receita Federal do Brasil, Secretarias de Fazenda dos estados, representantes do setor privado, alm de uma srie de entidades. A
ideia estabelecer um novo conceito para a relao entre o contribuinte e o Fisco,
com a simplificao das obrigaes acessrias e um controle muito mais efetivo
sobre a arrecadao tributria por parte de Unio, dos estados e dos municpios.

Diz-se que SPED o agente que obriga as empresas

a se abrir, a ser transparente em suas operaes.

A Escriturao Fiscal Digital (EFD) deve ser efetuada pelo contribuinte mediante o
registro eletrnico, em arquivo digital padronizado, de todas as operaes, prestaes e informaes sujeitas a escriturao nos seguintes livros fiscais:
t
SFHJTUSP
EF
FOUSBEBT

t
SFHJTUSP
EF
TBEBT

t
SFHJTUSP
EF
JOWFOUSJP

t
SFHJTUSP
EF
BQVSBP
EP
*1*

t
SFHJTUSP
EF
BQVSBP
EP
*$.4

56

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PARTE III
APURAO DOS IMPOSTOS

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CAPTULO 6
REGISTRO DE APURAO
DO IPI

No captulo 2 voc conheceu as caractersticas do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Nesta parte do material didtico, o foco est na apurao de tributos com os quais voc lida constantemente em seu dia a dia. A apurao do IPI, um
desses tributos, o tema deste captulo.

O registro de apurao do IPI est explicado no art. 444 do Decreto no 7.212/2010, que regulamenta a cobrana, a fiscalizao, a arrecadao e a administrao desse imposto federal.
O texto na ntegra pode ser em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2010/
Decreto/D7212.htm.

A partir de 1o de maio de 2009, o perodo de apurao do IPI incidente na sada dos

produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial passou a ser
mensal, conforme a Lei no 11.933/2009, que revogou o 1o do art. 1 da Lei no 8.850/1994.
O prazo de recolhimento at o 25o (vigsimo quinto) dia do ms subsequente ao
ms de ocorrncia dos fatos geradores, para os produtos em geral, conf. art. 22, 2o,
do RIPI/2010.

6.1. Livro
Todos os contribuintes do IPI esto obrigados a adotar e a escriturar os livros fiscais
prprios, de acordo com as operaes que realizarem.
O livro Registro de apurao do IPI modelo 8 destina-se a consignar, de acordo com
os perodos de apurao fixados na legislao, os totais dos valores contbeis e dos
valores fiscais das operaes de entrada e de sada, extrados dos livros prprios,
atendendo-se o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes (CFOP).

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Conforme o art. 477 do RIPI/2010 (o regulamento do IPI, que pode ser acessado, na
ntegra, em http://www.portaltributario.com.br/ripi.htm), nesse livro sero tambm
registrados os dbitos e os crditos do imposto, os saldos apurados e outros elementos que venham a ser exigidos.

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6.2. DARF
DARF a sigla de Documento de Arrecadao de Receitas Federais. utilizado para
efetuar os pagamentos de natureza federal.

INSTRUES DE PREENCHIMENTO DA DARF

01 - Nome e telefone do contribuinte.

02 - Data da ocorrncia ou do encerramento do perodo-base, no formato DD/MM/AAAA.
03 - Nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CNPJ).
04 - Cdigo da receita que estsendo paga. Os cdigos de tributos administrados pela RFB
podem ser obtidos na Agenda Tributria, em www.receita.fazenda.gov.br.
05 - Preencher conforme orientaes da RFB para receitas que exigem o preenchimento deste campo.
06 - Data de vencimento da receita, no formato DD/MM/AAAA.
07 - Valor da receita principal que estsendo paga.
08 - Valor da multa, quando devida.
09 - Valor dos juros de mora, ou encargos do DL no 1.025/69 (PFN), quando devidos.
10 - Soma dos campos 07 a 09.
11 - Autenticao do agente arrecadador.

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CAPTULO 7
REGISTRO DE APURAO
DO ICMS

Como voc viu no captulo 2, ICMS o Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre prestaes de Servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao. um tributo estadual.
A legislao do ICMS estabelece que o recolhimento do imposto deve ser feito pela
Guia de Arrecadao Estadual (GARE-ICMS), cujo modelo apresentado frente,
neste captulo.
O recolhimento realizado segundo o Cdigo de Prazo de Recolhimento (CPR),
que consta do Anexo IV, artigos 2o e 3o, do RICMS/SP (o regulamento do ICMS, disponvel em www.fazenda.sp.gov.br/download/ricms.asp).

7.1. Livro
Prevista no art. 223, 2o, do Decreto no 45.490/2000 (RICMS/SP), a escriturao dos
documentos fiscais nos livros fiscais uma das obrigaes acessrias do contribuinte desse imposto.
O livro Registro de apurao do ICMS modelo 9 destina-se a anotar os totais dos valores contbeis e os dos valores fiscais, relativos ao imposto, das operaes de entrada e sada e das prestaes recebidas e realizadas, extrados dos livros prprios e
agrupados segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes (CFOP).
Sero registrados, ainda, os dbitos e crditos fiscais, a apurao dos saldos e os
dados relativos s guias de informaes de recolhimento do imposto.

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7.2. GIA
A Guia de Informao e Apurao do ICMS (GIA) o instrumento por meio do qual
o contribuinte inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS, obrigado escriturao de livros fiscais, deve mensalmente declarar informaes para o Fisco.
Devem ser relatadas as seguintes informaes econmico-fiscais, segundo o regime de apurao do imposto a que estiver submetido ou conforme as operaes ou
prestaes realizadas no perodo:
t
os valores das operaes no perodo, detalhadas por CFOP;
t
o valor do imposto a recolher ou o saldo credor a transportar para o perodo
seguinte;
t
a apurao do ndice de participao dos municpios paulistas na arrecadao
do ICMS, etc.
A GIA possibilita ao contribuinte que apura imposto a pagar a emisso eletrnica
da GARE, impressa por meio de equipamento eletrnico de processamento de
dados de uso do contribuinte (este procedimento est descrito na Portaria CAT
no 92/1998, Anexo IV, art. 1. O texto pode ser consultado em www.utilitas.com.br/
ICMSPortCAT0092d98.html).
Excludas as hipteses expressamente previstas na legislao, a GIA deve ser apresentada no ms subsequente ao da apurao e at os dias indicados a seguir, de
acordo com o ltimo dgito do nmero de inscrio estadual do estabelecimento.

Guia de Informao
e Apurao do ICMS
Eletrnica
(GIA eletrnica)

Transmisso, pela
internet, mediante
programa especfico disponvel no
site da Secretaria
da Fazenda (www.
fazenda.sp.gov.br).

No ms subsequente ao
de referncia, at os dias
a seguir especificados, de
acordo com o ltimo dgito
do nmero da inscrio
estadual do estabelecimento:
a) finais 0 e 1 dia 16;
b) finais 2, 3 e 4 dia 17;

Portaria CAT
no 92/1998,
Anexo IV,
art. 20, com
redao atualizada pelas
Portarias CAT
no 49/2001 e
no 91/2002.

c) finais 5, 6 e 7 dia 18;

d) finais 8 e 9 dia 19.

Na hiptese de o dia do vencimento para apresentao recair em dia no til, a

transmisso pode ser efetuada nesse mesmo dia.

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7.3. GARE
A GARE-ICMS pode ser preenchida e emitida mediante programa disponvel na internet, no endereo eletrnico da Secretaria da Fazenda (www.fazenda.sp.gov.br)
e no Posto Fiscal Eletrnico (http://pfe.fazenda.sp.gov.br), no mdulo Download.

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CAPTULO 8
APURAO DO ISS

Diferentemente do IPI e do ICMS, o ISS apurado de acordo com a cumulatividade,

ou seja, o valor total dos servios. Veja um exemplo.

A Empresa XYZ Industrial Ltda. contratou servios de uma pessoa jurdica cuja atividade
segurana patrimonial. A empresa de segurana enviar ao estabelecimento do tomador dos
servios pessoal treinado para executar o servio de segurana patrimonial.
O valor bruto dos servios mensais ser de R$ 2.000,00 (dois mil reais).

Preencha, ento, a nota (conforme modelo a seguir), calculando a reteno do ISS referente operao ocorrida na Empresa XYZ Industrial, utilizando os seguintes dados:

t
$EJHP
EP
TFSWJP


7JHJMODJB
TFHVSBOB
PV
NPOJUPSBNFOUP
EF
CFOT
F
QFTTPBT
t
7BMPS
EPT
TFSWJPT
3
 
t
"MRVPUB

t
*44
3
 
t
7BMPS
B
QBHBS
3
 

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CAPTULO 9
CRIMES FISCAIS

Constitui crime de sonegao fiscal:

t
PNJUJS
JOGPSNBP
PV
QSFTUBS
EFDMBSBP
GBMTB
T
BVUPSJEBEFT
GB[FOESJBT
t
GSBVEBS
B
TDBMJ[BP
USJCVUSJB
JOTFSJOEP
FMFNFOUPT
JOFYBUPT
PV
PNJUJOEP
PQFSBP
FN

documentos ou livros exigidos pelas leis fiscais;
t
GBMTJDBS
PV
BMUFSBS
OPUB
TDBM
PV
RVBMRVFS
PVUSP
EPDVNFOUP
SFMBUJWP

PQFSBP
USJCVUWFM
t
FMBCPSBS
EJTUSJCVJS
GPSOFDFS
FNJUJS
PV
VUJMJ[BS
EPDVNFOUP
RVF
TBJCB
PV
EFWB
TBCFS
TFS
GBMTP

ou inexato;
t
OFHBS
PV
EFJYBS
EF
GPSOFDFS
RVBOEP
PCSJHBUSJP
OPUB
TDBM
PV
EPDVNFOUP
FRVJWBMFOUF

referente a venda de mercadoria ou prestao de servio, ou fornec-la em desacordo com
a legislao;
t
OP
BUFOEFS
B
FYJHODJB
EB
BVUPSJEBEF
TDBM
JTTP
DBSBDUFSJ[B
JOGSBP


t
EFJYBS
EF
SFDPMIFS
OP
QSB[P
MFHBM
WBMPS
EF
USJCVUP
PV
EF
DPOUSJCVJP
TPDJBM
EFTDPOUBEP

ou cobrado na qualidade de sujeito passivo, de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos.

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GLOSSRIO

AIDF: Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais

Ajuste SINIEF: Ajuste do Sistema Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais
CC-e: Carta de correo eletrnica
CEP: Cdigo de Endereamento Postal
CF: Constituio Federal
CFOP: Cdigo Fiscal sobre Operaes e Prestaes
CIAP: Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente
CNAE: Classificao Nacional de Atividades Econmicas
CNPJ: Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica
CPF: Cadastro de Pessoa Fsica
CPR: Cdigo de Prazo de Recolhimento
CST: Campo Situao Tributria
CT-e: Controle de Transporte Eletrnico
CTN: Cdigo Tributrio Nacional
DANFE: Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica
DARF: Documento de Arrecadao de Receitas Federais
ECD: Escriturao Contbil Digital
ECF: Emissor Cupom Fiscal
EFD: Escriturao Fiscal Digital
GARE-ICMS: Guia de Arrecadao Estadual
GIA-ICMS: Guia de Informao e Apurao do ICMS
ICMS: Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre prestaes de Servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao
IE: Imposto sobre a Exportao de produtos nacionais ou nacionalizados
II: Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros
IOF: Imposto sobre Operaes de crdito, cmbio, seguro e relativas a ttulos e valores mobilirios
IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados
IPVA: Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores

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IPTU: Imposto sobre a Propriedade predial e Territorial Urbana

IR: Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza
IRPF: Imposto de Renda Pessoa Fsica
IRPJ: Imposto de Renda Pessoa Jurdica
ISS: Imposto sobre Servios de qualquer natureza
ITBI: Imposto sobre a Transmisso intervivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de Bens Imveis, por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como a cesso
de direitos a sua aquisio
ITCMD: Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer bens ou direitos
ITR: Imposto sobre a propriedade Territorial Rural
LC: Lei Complementar
ME: Mercadoria de embalagem
MP: Matria-prima
MP: Medida Provisria
NF-e: Nota Fiscal Eletrnica
NFVC: Nota Fiscal de Venda a Consumidor
PI: Produto Intermedirio
Portaria CAT: Coordenadoria da Administrao Tributria
REDF: Registro Eletrnico de Documento Fiscal
RFB: Receita Federal do Brasil
RICMS/SP: Regulamento sobre as operaes relativas a circulao de mercadorias e prestaes de
servios de transporte intermunicipal e interestadual e de comunicao de So Paulo
RIPI: Regulamento sobre os Produtos Industrializados
SF: Secretaria da Fazenda
SPED: Sistema Pblico de Escriturao Digital
STN: Sistema Tributrio Nacional
TIPI: Tabela de incidncia do IPI
UF: Unidade da Federao

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

PERES, Adriana Manni & MARIANO, Paulo Antonio. Emisso e escriturao de documentos fiscais. 4a ed.
So Paulo: IOB, 2009.
______. ICMS e IPI no dia a dia das empresas. 5a ed. So Paulo: IOB, 2010.
SILVA, Lourivaldo Lopes da. Contabilidade avanada e tributria. 2a ed. So Paulo: IOB, 2007.

Fontes na internet
Contmatic Phoenix Solues Inteligentes de Alta Tecnologia:
www.contmatic.com.br/portal/home
Fiscosoft Informaes Fiscais e Legais:
www.fiscosoft.com.br/main_online.php?home=estadual&optcase=SP
www.fiscosoft.com.br/federal
Fonte do saber:
www.fontedosaber.com/concursos-publicos/estrutura-basica-de-um-texto-legal---como-interpretar-leis.html
IOB Online Regulatrio:
www.iobonlineregulatorio.com.br
Ministrio Pblico do Estado do Paran:
www.mp.pr.gov.br
Portal Tributrio:
www.portaltributario.com.br
Portal da Nota Fiscal Eletrnica:
www.nfe.fazenda.gov.br/PORTAL/FormularioDePesquisa.aspx?tipoconsulta=completa
Posto Fiscal Eletrnico:
www.pfe.fazenda.sp.gov.br
Presidncia da Repblica Federativa do Brasil:
www.presidencia.gov.br
Receita Federal do Brasil:
www.receita.fazenda.gov.br
Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo:
http://info.fazenda.sp.gov.br/NXT/gateway.dll?f=templates&fn=default.htm&vid=sefaz_tributaria:vtribut.

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