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Rodney Wernke1
Sheila Mendes Mateus2
RESUMO
Relata estudo de caso que objetivou verificar a possibilidade de aplicao do mtodo
UEP (Unidades de Esforo de Produo) para apurar o custo de transformao dos
produtos fabricados por pequena fbrica de rao para animais. Foi empregada
metodologia do tipo descritiva, no formato de estudo de caso, com abordagem
qualitativa. Inicialmente, foi efetuada uma reviso da literatura a respeito desse
mtodo de custeio, onde foram evidenciados aspectos como histrico, conceitos,
princpios norteadores, etapas a serem percorridas para implement-lo, benefcios
informativos oriundos e limitaes associadas. Em seguida, foram apresentadas as
principais caractersticas do estudo de caso realizado por meio de breve descrio
da empresa enfocada e as etapas seguidas para tentar aplicar o mtodo UEP na
entidade em lume. Posteriormente, foram elencados os benefcios informativos
proporcionados pelo estudo e ressaltadas as limitaes associveis metodologia
utilizada. Concluiu-se pela aplicabilidade do mtodo no contexto desta empresa de
pequeno porte, bem como restou evidente a importncia do conhecimento do custo
de transformao para melhor gerenciar o mix comercializado.
Palavras-chave: Mtodo UEP. Custo de fabricao. Pequena indstria de rao.
ABSTRACT
Reports case study aimed to verify the possibility of applying the method UEP (Units
of Production Effort) to determine the cost of processing the products manufactured
by small feed mill for animals. Methodology employed was descriptive, in the form
of case study with a qualitative approach. Initially, we conducted a literature review
about this costing method, which were evidenced as historical aspects, concepts,
guiding principles, steps to be followed to implement it, benefits and limitations
associated information from. Then we presented the main features of the case study
conducted through focused brief company description and the steps taken to try to
apply the method in the entity UEP fire. Were later listed the benefits and
information provided by the study highlighted the limitations of the methodology
used assignable. It was concluded by the method's applicability in the context of this
small business, and remained evident the importance of knowing the cost of
transformation to better manage the sales mix.
Keywords: UEP method. Manufacturing cost. Small feed industry.
Professor no curso de
rodney.wernke@unisul.br.
2
Administrao
da
UNISUL
(Campus
de
Tubaro
SC);
e-mail:
1. Aspectos introdutrios
A importncia econmica das pequenas empresas industriais ressaltada em
vrios estudos e reportagens constantemente. Da mesma forma, diversas pesquisas
destacam as dificuldades que os proprietrios desses empreendimentos tm quanto
utilizao de ferramentas gerenciais da rea financeira e a consequente ausncia de
informaes consistentes para auxiliar na tomada de decises cotidianas. Um dos
aspectos que mais prejudica o desempenho dessas organizaes est relacionado
inadequao dos procedimentos empregados para o clculo do custo dos produtos que
fabricam. Isso acontece porque devem ser considerados, concomitantemente, fatores
como mo de obra utilizada, consumo de energia eltrica, depreciao fabril do
maquinrio, consumo individual de matrias-primas, tempos de fabricao em cada
etapa do processo etc.
Contudo, poucas empresas de pequeno porte adotam prticas tecnicamente
consistentes no gerenciamento financeiro dos custos de produo, o que pode
prejudicar o respectivo desempenho econmico pelo clculo incorreto do custo fabril de
cada unidade vendida. Entre as possibilidades para resolver esse problema est a
utilizao do mtodo de custeio UEP (Unidade de Esforo de Produo).
Surge, ento, a pergunta que esta pesquisa pretende responder: como
demonstrar ao gestor de uma empresa de pequeno porte, que fabrica rao para
animais, os impactos positivos do conhecimento do custo unitrio de transformao?
Para ilustrar tal possibilidade este artigo relata estudo de caso sobre elaborao de
planilha de custos pelo mtodo UEP, adaptada ao contexto de pequena indstria. Nesse
sentido, o objetivo principal da pesquisa foi elaborar uma planilha de custos utilizando o
mtodo UEP que permitisse gerenciar os custos de transformao dessa empresa de
pequeno porte.
Tendo em vista esse objetivo, primeiro foi efetuada uma reviso da literatura
acerca dos aspectos relacionados ao assunto. Em seguida, discorreu-se sobre as
principais caractersticas da organizao em tela e do contexto encontrado por ocasio
da pesquisa. Por ltimo, foram evidenciados os passos seguidos para implementar a
planilha de custos, comentadas as informaes que essa ferramenta proporcionou aos
administradores, apresentadas as limitaes associadas e mencionadas as concluses
oriundas.
REVISTA DE ESTUDOS CONTBEIS, LONDRINA, V. 3, N.5, P. 3-24, JUL./DEZ. 2012.
1.1 Metodologia
No que tange aos aspectos metodolgicos, em relao tipologia quanto aos
objetivos, esta pode ser classificada como descritiva. A pesquisa descritiva preocupa-se
em observar os fatos, registr-los, analis-los, classific-los e interpret-los, sem a
interferncia do pesquisador. Pelo aspecto dos procedimentos adotados, caracteriza-se
como um estudo de caso, pois se concentra em nica empresa e suas concluses
limitam-se ao contexto desse objeto de estudo.
No mbito da forma de abordagem do problema, a pesquisa pode ser classificada
como qualitativa. A respeito da coleta de dados, nesse estudo foi empregada
inicialmente a tcnica de entrevistas informais (no estruturadas) com os gestores da
entidade, visando conhecer a situao vigente no que tange aos controles internos
adotados.
As respostas obtidas foram suficientes para conhecer o contexto da organizao e
a profundidade dos procedimentos utilizados. Em seguida, iniciou-se a coleta dos dados
necessrios para execuo do trabalho nos controles internos existentes, alm de outras
informaes mais especficas repassadas pelos gestores.
2. Reviso da literatura
Martins e Rocha (2010, p. 8) citam que [...] em todas as reas do conhecimento
humano, principalmente quando se trata de pesquisas cientficas no campo das cincias
sociais aplicadas em que esse conhecimento precisa ter aplicao prtica nas
organizaes os termos (palavras e expresses), as variveis, os fenmenos, os
atributos, etc. precisam ser muito bem definidos. Isso necessrio por dois motivos: (a)
para se construir uma estrutura conceitual forte, com bases tericas slidas e (b) para
que as mensagens sejam compreendidas corretamente pelas pessoas, minimizando-se a
probabilidade de ocorrncia de rudos no processo de comunicao. Ento, [...] para
garantir a eficincia e a eficcia do processo de informao e de comunicao,
necessrio definir claramente cada termo relevante, pois, por ser a Contabilidade a
linguagem dos negcios, ela tem de ser clara, direta e objetiva. Alm disso, a adequada
utilizao dos diversos mtodos de custeio requer a correta compreenso do significado
dos termos relacionados. Para isso, esta seo faz uma breve reviso da literatura a
respeito dos termos necessrios ao entendimento da pesquisa ora relatada, que trata
especificamente do mtodo de custeio UEP.
Souza (2011, p.32) afirma que o mtodo de custeio que estabelece quais
elementos de custo sero considerados na apurao do custo dos objetos de custeio.
Apesar de normalmente serem referidos como produtos e/ou servios, e dependendo do
tipo de informao que se deseja obter, tais objetos podem ser os mais variados
possveis (linhas de produtos/servios, departamentos, centros de custos, clientes, canal
de distribuio, etc.). A principal diferena entre os mtodos de custeio est nos tipos de
custos considerados na mensurao: custos variveis (na sua grande maioria custos
diretos) e custos fixos (na sua grande maioria custos indiretos). O custo ser classificado
como varivel ou fixo dependendo da sua variabilidade total em relao ao volume de
produo realizado, considerando um determinado intervalo relevante de capacidade
produtiva instalada. Por outro lado, ser direto ou indireto dependendo da condio que
se tem de identific-lo de forma objetiva em relao ao objeto de custeio (portanto, um
custo direto) ou se isso ocorre mediante o uso de alguma forma de rateio dada a falta de
objetividade na relao (portanto, um custo indireto).
Para Guerreiro (2011, p. 56), mtodos de custeio representam diferentes formas
de apropriao de custos aos objetos de interesse de mensurao. Decorrem de uma
necessidade de se identificar os custos de produo/prestao de servios de cada
produto/servio ou grupo de produtos/servios, de cada atividade, departamento,
unidade de negcio, setor ou qualquer outra entidade econmica que consome recursos
e gera resultado econmico-financeiro. fundamental a apropriao de custos para as
diferentes entidades econmicas quando se trata de gesto da rentabilidade. Como um
gestor pode saber a rentabilidade de um produto, servio, atividade ou de toda uma
organizao sem que tenham sido identificados os recursos consumidos e, portanto, os
custos incorridos em cada uma dessas entidades econmicas? Diferentes mtodos de
apropriao de custos podem ser encontrados na literatura especializada, cada qual
ressaltando as vantagens e as contribuies que oferecem aos gestores no sentido de
melhor representar os custos efetivamente consumidos pelas entidades econmicas e,
consequentemente, de melhor refletir a rentabilidade dessas entidades. O referido
autor comenta, ainda, que no de se estranhar que os gestores recm-iniciados se
vejam confusos quando se deparam com esses diferentes mtodos de custeio, cada qual
aplicados. Pode-se, ento, conceber o esforo de produo total de uma fbrica como
resultante da soma de todos os esforos de produo parcialmente desenvolvidos em
cada operao de trabalho ou, como chamado pelo mtodo, em cada Posto Operativo.
Cada produto poder ser medido pela quantidade de esforo que foi necessrio para
fabric-lo, ou seja, o trabalho realizado pela fbrica para transformar a matria-prima
em produto acabado. Este trabalho realizado pode ser chamado de esforo e ser
composto de esforos humanos, capital, energia, etc.
Allora e Oliveira (2010) registram que o mtodo UEP se fundamenta em trs
princpios: Constncia das Relaes; Estratificaes e Valor Agregado (Rotaes). No
caso do princpio da Constncia das Relaes, assume-se que quaisquer que sejam as
variaes dos preos unitrios, os esforos de produo desenvolvidos pelas operaes
elementares de trabalho em uma fbrica so interligados entre si por relaes
constantes no tempo. Ou seja, um posto operativo rigorosamente definido possui certo
potencial produtivo, o qual no variar no tempo se as caractersticas do posto
permanecerem as mesmas, dado que o potencial produtivo representa a capacidade do
posto operativo efetuar trabalho e esta no afetada por variaes da conjuntura
econmica.
No que tange ao Princpio das Estratificaes, o grau de exatido dos resultados
essencialmente dependente do grau de diferenciao de cada nova estratificao de
despesas em relao s precedentes. Com isso, esse princpio define que para o clculo
dos potenciais produtivos dos postos operativos apenas devem ser considerados os
itens de custo que proporcionem algum grau de diferenciao entre esses potenciais
produtivos. O Princpio do Valor Agregado assevera que o lucro a parcela de dinheiro
a mais que a empresa obtm vendendo o seu trabalho (mais valia). Ou seja, que o
produto de uma fbrica o trabalho que realiza sobre as matrias-primas e se reflete no
valor que agregado a essas matrias-primas durante o processo de produo. A
unificao e o controle da produo sero feitos em funo dos esforos despendidos
pelos diversos postos operativos para a transformao das matrias-primas em
produtos acabados.
Para implantao desse mtodo de custeio, Souza e Diehl (2009, p.183)
mencionam que necessrio: (i) dividir a fbrica em postos operativos (POs); (ii)
calcular os potenciais de produo dos POs; (iii) definir um produto-base; (iv) calcular o
perodo pelo tempo de trabalho. Referido autor defende que esses parmetros podem
ser determinados para um posto operativo, para um setor ou para toda a fbrica,
propiciando uma boa forma de acompanhamento do desempenho industrial.
Souza e Diehl (2009, p.189) citam que esse mtodo pode ser aplicado para:
clculo dos custos de transformao; clculo da lucratividade dos produtos; definio do
preo dos produtos; orientao da programao de produo; mensurao da produo;
apoio anlise de valor; definio das capacidades de produo; comparao de
processos; elaborao de medidas de desempenho; anlise da viabilidade de aquisio
de novos equipamentos; definio de mquinas e pessoal; anlise da eficcia das horasextras; definio de prmios de produtividade e programao da produo.
Apesar dos benefcios informativos que propicia, o mtodo de custeio UEP
apresenta algumas limitaes. Bornia (2009) salienta que como esse mtodo enfoca
apenas a transformao dos produtos, as despesas de estrutura no so abrangidas pelo
mesmo. Comenta, ainda, que o descaso para com essas despesas um problema do
mtodo, pois tais gastos vm aumentando ao longo dos anos e merecem uma anlise
detalhada para sua racionalizao no processo de combate s perdas e ao trabalho
adicional.
Na mesma direo, Martins e Rocha (2010, p. 171) registram que esse mtodo
trata, fundamentalmente, dos custos de transformao, como no Custeio por Absoro
Parcial, mas sem contemplar o custo de overhead, como logstica de suprimento e de
produo, controle de qualidade, etc.. Malaquias et al. (2007, p.11) ressaltam que no
mtodo UEP a subjetividade est presente na determinao do produto-base. Como a
escolha do produto-base pode recair sobre o produto que passa por um nmero maior
de postos operativos ou por um produto que passe pelos postos mais importantes, tal
possibilidade no apresenta objetivismo algum neste critrio de escolha.
3. Estudo de caso
A pesquisa foi realizada tendo por base o ms de maro de 2012 em uma pequena
fbrica de rao, sediada em Brao do Norte (SC). Referida empresa contava com 26
funcionrios por ocasio da pesquisa: quatro trabalhavam na parte administrativa e o
restante na produo. Pela dificuldade de competir com empresas maiores, o
proprietrio afirmava que tinha necessidade de informaes mais consistentes a
respeito do custo de fabricao dos diversos produtos que comercializava. Segundo
REVISTA DE ESTUDOS CONTBEIS, LONDRINA, V. 3, N.5, P. 3-24, JUL./DEZ. 2012.
10
relatou aos pesquisadores, o administrador calculava o custo unitrio dos itens vendidos
dividindo o gasto mensal pela quantidade mdia de produo. Mesmo sabendo que isso
levava a distores significativas, o gestor utilizava-se de tal procedimento tendo em
vista desconhecer outras formas de clculo. Por isso, concordou em permitir o acesso
aos dados e informaes necessrios para que fosse realizado este estudo, que baseou
um trabalho de concluso de curso de um dos autores.
diviso do (1) custo mensal total (em R$) de cada posto operativo pela (2) quantidade
de horas produtivas no posto de trabalho. Com isso, encontrou-se o (3) custo/hora (em
R$) de cada posto operativo (3=1/2) considerando folha de pagamentos, depreciao do
maquinrio fabril, energia eltrica da produo, manuteno industrial, depreciao
predial da fbrica e material de consumo.
Com relao folha de pagamentos, o custo/hora desse item foi determinado com
base na soma dos salrios e encargos sociais dos funcionrios que trabalhavam em cada
posto operativo (PO) no ms. No caso dos operrios, esse valor por PO foi atribudo com
base no tempo de expediente dedicado a cada setor, pois havia funcionrios que
atuavam em mais de um posto durante o ms. Quanto ao supervisor e ao gerente de
produo, estimou-se um percentual de tempo que os mesmos dedicavam aos POs e
utilizou-se esse ndice para ratear os valores respectivos aos postos.
Quanto depreciao do maquinrio fabril, o custo/hora desse fator foi definido
utilizando os itens depreciveis de cada posto operativo (como mquinas,
equipamentos, mveis, utenslios etc.). Entretanto, em virtude da no disponibilidade de
controles internos que informassem o valor mensal da depreciao desses
equipamentos, preferiu-se calcul-la pela diviso do valor de mercado atual de cada bem
por sua respectiva vida til (em anos) estimada para estes. A partir desse resultado, foi
encontrada a parcela de depreciao anual, que foi novamente dividida por 12 meses
para apurar depreciao mensal. Na sequncia, dividiu-se o valor mensal da depreciao
pela quantidade de horas que o equipamento trabalha por ms para determinar o valor
(em R$) do custo/hora da depreciao das mquinas industriais.
No que tange energia eltrica da produo, o custo/hora respectivo foi
determinado de acordo com o consumo de energia de cada equipamento industrial e dos
pontos de iluminao utilizados na fabricao dos produtos. E, com a colaborao dos
fornecedores das mquinas e do eletricista que presta servio fbrica, foi possvel
verificar o consumo das mesmas em termos de quilowatt-hora (kWh). Essa informao
foi utilizada para estimar o gasto mensal de cada posto operativo para, posteriormente,
apurar o custo/hora (em R$) dos mesmos.
Quanto manuteno industrial, esta teve seu custo/hora determinado por meio
de uma estimativa mensal realizada pelos funcionrios do setor, juntamente com o
responsvel pela produo. Nesse sentido, foi estipulada uma mdia de gastos realizados
12
com a manuteno nos ltimos de 12 (doze) meses, de acordo com cada maquinrio dos
postos operativos abrangidos.
No caso da depreciao predial, este valor foi calculado com base na vida til
estimada de 25 anos. J o valor monetrio (em R$) da rea construda foi determinado
pelo valor (em R$) do CUB para imveis industriais, multiplicado pela rea fsica total da
fbrica. Em seguida, o valor total da depreciao mensal foi alocado a cada PO com base
na metragem quadrada ocupada pelos mesmos.
Tambm foi computado como custo fabril o gasto mensal com material de
consumo. Com o auxlio do responsvel pela produo e com base nos controles internos
do almoxarifado, foram atribudos aos POs os valores mdios mensais consumidos nos
ltimos 12 meses. Como o gestor fabril considerou esta estimativa confivel e
representativa da realidade da indstria que comanda, tais valores foram computados
na planilha elaborada.
A tabela 1 apresenta um resumo do gasto mensal dos POs e dos custos/hora
respectivos, levando em conta todos os fatores mencionados anteriormente.
Tabela 1 - Custo/hora nos postos operativos (em R$)
Postos Operativos
1-Receb.MP Bruta
2-Receb.MP Ensac.
3-Elev.Silo 1
4-Elev.Silo 2
5-Silo 1
6-Silo 2
7-Mist.processar
8-Moinho 1
9-Moinho 2
10-Misturador
11-C. Proces-1-Pelet.
12-C. Proces-2-Pelet.
13-C. Proces.-3-Extr.
14-C. Proces.-4-Extr.
15-Moinho Extr.
16-Extr./Secador
17-Banho de leo
18-Ensaque Extr.
19-Balanas Extr.
20-Peletizadora
21-Elevador 1
22-Elevador 2
23-Elevador 3
24-Melaador
25-Ensaque Pelet.
26-Balanas Pelet.
27-Mist.Ncleos
13
Total/Ms (R$)
1.725,00
2.064,45
14,47
14,47
1.041,74
1.041,74
4.326,81
1.165,41
1.165,41
6.860,07
123,59
123,59
123,59
47,63
5.944,18
24.632,91
1.291,23
5.632,83
1.964,31
9.877,54
62,09
134,44
62,09
1.241,28
2.941,71
1.310,98
1.130,17
Exped. Horas
193,60
193,60
193,60
193,60
193,60
193,60
580,80
387,20
387,20
580,80
387,20
387,20
580,80
193,60
580,80
580,80
580,80
580,80
580,80
387,20
387,20
387,20
387,20
387,20
387,20
387,20
193,60
Custo/hora (R$)
8,91
10,66
0,07
0,07
5,38
5,38
7,45
3,01
3,01
11,81
0,32
0,32
0,21
0,25
10,23
42,41
2,22
9,70
3,38
25,51
0,16
0,35
0,16
3,21
7,60
3,39
5,84
28-Ensaque Ncleos
29-Balana Ncleos
30-Exped.-Empil.
31-Exped.-Esteira
Totais
693,40
635,82
4.422,12
2.727,28
84.542,32
193,60
193,60
580,80
580,80
xxx
3,58
3,28
7,61
4,70
xxx
PET CRESC 8
0,001600
0,001600
0,001600
0,005000
0,005000
0,005000
0,005333
0,005333
-
EQUINOS PRO 25
0,00500
0,00500
0,00500
0,00893
0,00893
0,00893
0,00893
0,00833
0,00833
0,00833
PET ORIG 25
0,00500
0,00500
0,00500
0,01563
0,01563
0,01563
0,01250
0,01250
-
14
1. Custo/h (R$)
7,45
11,81
0,32
10,23
42,41
2,22
9,70
3,38
25,51
0,16
0,35
0,16
3,21
7,60
3,39
Fonte: elaborada pelos autores.
3=1/2) Pot.
Produt.(UEP/hora)
19,84272
31,46026
0,85015
27,25995
112,96638
5,92155
25,83210
9,00832
67,94753
0,42715
0,92479
0,42715
8,53875
20,23598
9,01821
16
UEPs utilizada pelo produto no posto. A soma das UEPs consumidas pelo produto, de
todos os postos em que passar, ir determinar a quantidade total de UEPs para cada um
destes (ou seja, o equivalente em UEPs), conforme exposto na tabela 5 para trs
produtos (a ttulo de exemplo).
Tabela 5 - Equivalentes dos produtos em UEP
Postos Operativos
7-Mist.processar
10-Misturador
11-C. Proces-1-Pelet.
15-Moinho Extr.
16-Extr./Secador
17-Banho de leo
18-Ensaque Extr.
19-Balanas Extr.
20-Peletizadora
21-Elevador 1
22-Elevador 2
23-Elevador 3
24-Melaador
25-Ensaque Pelet.
26-Balanas Pelet.
Equivalente em UEP/prod.
PET CRESC 8
0,031748
0,050336
0,001360
0,136300
0,564832
0,029608
0,137771
0,048044
1,000000
EQUINOS PRO 25
0,099214
0,157301
0,004251
0,606674
0,003814
0,008257
0,003814
0,071156
0,168633
0,075152
1,198266
PET ORIG 25
0,099214
0,157301
0,004251
0,425937
1,765100
0,092524
0,322901
0,112604
2,979832
17
EQUINOS PRO 25
1,198266
4.851
5.812,79
fatores
enfocados
anteriormente
(folha
de
pagamentos,
depreciaes,
manuteno, energia eltrica, etc.). No mesmo perodo, foi fabricada certa quantidade de
produtos cujo valor equivalente em termos de UEPs totalizou 66.097,55 (conforme
evidenciado na tabela 6). Com base nesses dados, o valor (em R$) da UEP no ms foi
apurado nos moldes do representado na tabela 7.
Tabela 7 Clculo do valor unitrio (em R$) da UEP do perodo
Fatores
1. Custo total de transformao do perodo - R$
2. Produo total de UEPs do perodo
3 = 1 x 2) Valor da UEP no perodo - R$
Valores
84.542,32
66.097,55
1,279053717
18
PET CRESC 8
1,000000
1,2790537
1,279054
EQUINOS PRO 25
1,198266
1,2790537
1,532646
PET ORIG 25
2,979832
1,2790537
3,811365
PET CRESC 8
1,279054
4,0800000
5,359054
23,87%
76,13%
100,00%
EQUINOS PRO 25
1,532646
7,2200000
8,752646
17,51%
82,49%
100,00%
PET ORIG 25
3,811365
9,7300000
13,541365
28,15%
71,85%
100,00%
19
4. Concluses da pesquisa
A empresa pesquisada no utilizava uma metodologia consistente tecnicamente
para definio dos custos de seus produtos. Existiam, portanto, incertezas quanto aos
percentuais de lucratividade de cada item fabricado, tendo em vista que eram apenas
apurados os custos relacionados com matrias-primas consumidas e estimado,
superficialmente, o custo de produo pela diviso dos custos fabris pela quantidade
(em kg) produzida no ms.
Com o trmino do trabalho efetuado, a administrao da empresa passou a
dispor de informaes mais precisas quanto ao custo dos produtos fabricados, uma vez
que estes tiveram seus custos de transformao calculados pelo mtodo UEP. Em razo
disso, os gestores passaram a contar com informaes relevantes, conforme descrito a
seguir.
A primeira informao importante diz respeito ao custo total unitrio de cada
produto (custo de matrias-primas e de transformao). Como a empresa j dispunha
do custo relacionado ao consumo de matrias-primas por produto e passou a contar
tambm com o custo de transformao obtido pelo mtodo UEP, passou a conhecer
tambm o custo total por unidade fabricada. Assim, conforme descrito na tabela 10, os
dados disponveis facultaram apurar a margem de contribuio unitria fabril de cada
produto, tanto em valor monetrio (R$), quanto na forma percentual (%).
Tabela 10 - Margem de contribuio fabril unitria (em R$ e %)
Produtos
1. Preo de venda unitrio - R$
2. Tributos sobre a venda - R$
3. Comisso sobre a venda - R$
4. Custo unitrio de matria-prima - R$
5=1-2-3-4) Margem de contrib. Unit. - R$
6. Custo unitrio de transformao - R$
7=5-6) Margem de contrib. fabril unit. - R$
8=7/1x100) Margem contrib. fabril unit. - %
PET CRESC 8
28,29
12,29
0,85
4,08
11,07
1,28
9,79
34,61%
EQUINOS PRO 25
15,19
3,64
0,46
7,22
3,88
1,53
2,34
15,43%
PET ORIG 25
19,04
8,27
0,57
9,73
0,47
3,81
3,35
-17,57%
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adequadamente. Por sua vez, o valor calculado como custo de fabricao unitrio foi
acurado pelo mtodo UEP, como descrito anteriormente.
Depois de apurar a margem de contribuio fabril por unidade, foi possvel
determinar a Margem de Contribuio Fabril Total do perodo, segregada por produto,
conforme apresentado (resumidamente) na tabela 11.
Tabela 11 - Margem de contribuio fabril total (em R$)
Produtos
PET CRESC 8
EQUINOS PRO 25
PET ORIG 25
Outros produtos
Totais
Margem contrib.
fabril unit. - R$
9,79
2,34
3,35
-
Quantidade
Vendida
332
1.255
298
44.123
46.008
Margem de contrib.
fabril total - R$
3.250,36
2.941,28
996,94
23.979,42
29.174,12
Participao
Percentual (%)
11,14%
10,08%
-3,42%
82,19%
100,00%
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5. Referncias
ALLORA, F. Controle de produo unificado e o computador. So Paulo: Pioneira,
1988.
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