Tarea en Proceso Auditoria Forense

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL
CASO DE DELITO POR APROPIACIN INDEBIDA

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA
LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL CASO DE

DELITO DE APROPIACION INDEBIDA
SEMINARIO DE AUDITORIA
LIC. EDIE GAMALIEL CASTELLANOS LOPEZ
GRUPO TEORICO: 05
GRUPO DE TRABAJO: 03
INTEGRANTES:
CARNET
CELIA CRUZ SNCHEZ
SS05034
MARIO ERNESTO ALAS
AA06071
SONIA IVONNE TORRES ESCOBAR
TE91003
FERNANDO ELISEO BENTEZ GONZLEZ
BG08004
CIUDAD UNIVERSITARIA, 21 DE ENERO DE 2013

INDICE
INTRODUCCIN
LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL CASO DE DELITO POR

APROPIACION INDEBIDA
GENERALIDADES
EXPOSICION DEL PROBLEMA
RELACIN LEGAL Y TCNICA DEL PROCESO DE AUDITORA FORENSE
DESARROLLO DEL PROCESO DE AUDITORA FORENSE
PASO 1: CITACIN POR PARTE DEL JUEZ
PASO 2: DIRECCIN DEL PERITAJE, DEFINICIN DEL OBJETO ALCANCE DEL
TRABAJO
PASO 3: EVALUACIN DE ACEPTACIN DEL TRABAJO
PASO 4: ACEPTACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA FORENSE.
PASO 5: PLAN DE AUDITORA
PASO 6: EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
PASO 7: ELABORACIN DE DICTAMEN PERICIAL
ANEXOS
5
5
7
8
8
9
9
11
12
12
48
54

INTRODUCCIN
De acuerdo a lo que se expone en el captulo III del cdigo penal de El Salvador, titulado de las
defraudaciones, tipifica las defraudaciones en 4 grandes reas:
1.
2.
3.
4.
Estafa
Estafa Agravada
Apropiacin o retencin indebida
Administracin fraudulenta
El caso presentado, es una serie de lineamiento en torno la aplicacin de las Normas Internacionales de
Auditoria y La NITA 3000, al desarrollo de una auditoria forense, con el fin de atestiguar la existencia o no
del delito de Apropiacin o retencin indebida en perjuicio del patrimonio de la Asociacin Cooperativa de
Ahorro y Crdito Vicentina de R.L. (ACCOVI de R.L.).
Es la modalidad clsica de la apropiacin de las cosas muebles ajenas cometidas por un poseedor legtimo
que las incorpora a su patrimonio con nimo de lucro y con intencin de incorporarlo a su patrimonio con
nimo de lucro y con intencin de incorporarlo a su patrimonio nimos rem sibi habendi y la modalidad de
gestin real de su patrimonio cometido
El Delito de apropiacin ilcita, conocido tambin como Apropiacin indebida que consiste en disponer de la
cosa como propia, trasformando la posesin lcita originaria en una propiedad ilcita o antijurdica, con
incumplimiento definitivo de las obligaciones de entregar o devolver.
El art. 217. Del Cdigo Penal de El Salvador, describe la Apropiacin o retencin indebida de la siguiente
manera: El que teniendo bajo su poder o custodia una cosa mueble ajena por un ttulo que produzca
obligacin de entregar o devolver la cosa o su valor, se apropiare de ella o no la entregare o restituyere a su
debido tiempo en perjuicio de otro, ser sancionado con prisin de dos a cuatro aos.
Es prcticamente ajeno a los entes con personalidad jurdica los delitos de robo y hurto (en sentido estricto).
Ms afn a las posibilidades de actuacin ilcita de estos entes son la estafa y la apropiacin indebida. La
estafa, fundamentalmente caracterizada a travs de lo que se ha venido en llamar por la doctrina
jurisprudencial como contratos civiles criminalizados, es decir, aquellos en los que la empresa contratante
aparenta frente al vendedor un compromiso serio de pago, pero desde el principio, desde el mismo momento
de la contratacin, existe la clara voluntad de obtener un desplazamiento patrimonial en su beneficio sin
intencin alguna de abonar la contraprestacin econmica. Es relativamente habitual toparse con empresas
especializadas en nada. Construyen varias sociedades jurdicas que contactan con proveedores; se ganan
su confianza con pequeos pedidos que pagan puntualmente y, finalmente, hacen un pedido de mayor
envergadura que, sencillamente, no pagan porque nunca tuvieron intencin de hacerlo. Otra frmula burda de
engao consiste en ofertar algo (vgr: casas de madera); el cliente paga un suculento anticipo para importar
las maderas de Canad (por ejemplo) que necesita el constructor y el vendedor se retrasa sistemticamente
en el cumplimiento de su obligacin hasta que el confiado cliente acaba perdiendo la paciencia (y la pista
sobre el paradero del estafador) y se da cuenta de que ha sido vctima de un engao. Con estos ejemplos lo
que se pretende poner de manifiesto es que:

a) En muchas ocasiones los estafadores no son delincuentes de cuello blanco sino estafadores profesionales
que crean empresas fantasma para el desarrollo de su ilcita actividad, y b) que se trata de supuestos en los
que, en muchas ocasiones, son reconducidos a la va civil por la dificultad que entraa demostrar la inicial
intencin defraudadora de quien se ve imputado en una causa criminal por estos hechos. Para obtener una
condena, no basta la simple constatacin del hecho objetivo (impago o falta de prestacin del servicio
comprometido), sino que deben valorarse todas las circunstancias que giran en torno a cada uno de los
supuestos para entrar en la psique del sujeto y analizar su autntica intencin de no pagar o incumplir la
contraprestacin. En este intento, el escollo principal es el alegato del estafador de que tena voluntad de
cumplir sus compromisos, pero no los ha podido llevar a efecto por circunstancias
sobrevenidas. Sin
embargo, el delito de apropiacin indebida se presta mejor a su comisin por empresas consolidadas. Debe
ser as porque el desplazamiento patrimonial de los clientes se basa en una relacin de confianza: si yo
invierto en un fondo de pensiones con la esperanza de que cuando me jubile voy a obtener el fruto de mi
inversin, ms una ganancia aadida, lo hago porque la entidad a la que me dirijo me inspira la suficiente
confianza de que podr responder a mi demanda cuando alcncela edad de jubilacin. Parto de la base de
que gestionar adecuadamente los intereses de los inversores, en beneficio de todos; tambin en el de los
suyos propios.

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL CASO DE DELITO DE
APROPIACION INDEBIDA
EJEMPLO APLICADO A:
ASOCIACION COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO VICENTINA DE RESPONSABILIDAD
LIMITADA (ACCOVI, DE R.L.)
GENERALIDADES
Pasos que el auditor ha de considerar desde el proceso de aceptacin del trabajo, el proceso de
ejecucin junto a toda la informacin probatoria para soportar el informe final emitido de un trabajo
especial de auditora forense, cuando se involucra una Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito en un
litigio
El trabajo del auditor forense requerir que se conformen los archivos para efectos de auditora, los
cuales son:
Archivo Permanente, que contendr toda la informacin en la que se documente el
entendimiento de las actividades desarrolladas por el cliente;
Archivo Administrativo, en donde se incluye todo lo referente a la administracin del trabajo
de auditora;
Archivo de Papeles de Trabajo en donde se encuentra la evidencia de todos los
procedimientos de auditora realizados, para que finalmente como resultado del trabajo realizado
se emita un Informe de Auditora Forense, el cual sirve como medio de prueba en los Tribunales
de Justicia.
EXPOSICIN DEL PROBLEMA
DATOS ESPECFICOS DEL CASO
a) Entidad sujeta a estudio: Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito Vicentina, de Responsabilidad
Limitada. (ACCOVI de R. L.)
b) Involucrado: Miguel Antonio Duarte (Cajero)
c) Presunto Delito: Apropiacin Indebida en las cuentas de ahorro y prstamo de los Asociados en
ACCOVI de R.L.
d) Cuanta del delito: El monto tipificado asciende a US$ 75,000.00 de los Estados Unidos de Amrica,
llevado a cabo en los depsitos de ahorro de los Asociados de ACCOVI de R. L., un monto de
US$50.000.00 y un monto de aproximadamente US$ 25,000.00 en prstamos.
e) Perodo de Tiempo del Delito: De Octubre de 2008 a Junio 2009.
f) Parte que hace el nombramiento: Juzgado Primero de Instruccin
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g) Auditor forense Celia Cruz Snchez, Registro 9110
h) Puntos de peritaje: rea de prstamos y depsitos a plazo fijo.
El caso prctico posee un enfoque bajo la Contadura Investigativa, que expone los pasos a seguir para
reconstruir como acontecieron los hechos apropiacin indebida en contra de los asociados de la ACCOVI
de R. L., por medio de la sustraccin de dinero de los depsitos a plazo fijo y el desembolso de cheques
bajo informacin falsa; as como el registro indebido de las transacciones de ingreso y egreso en caja.
El auditor en ste tipo de trabajos se encuentra desempeando una actitud neutra como profesional
independiente nombrado por el Juzgado encargado de ventilar el caso, para determinar si existe o no el
delito, y en caso de existir deber recaudar la evidencia apropiada y suficiente, destinada para probar y
demostrar los hechos relacionados con el delito en disputa. El papel del auditor forense debe cumplir con
los aspectos legales relacionados desde su peticin para participar en el juicio, regulado en el Art. 73,
ordinal 2 y 3 de la Constitucin de la Repblica de El Salvador, el cual estipula que es deber del
ciudadano cumplir y velar porque se cumpla la Constitucin de la Repblica y, servir al Estado de
conformidad con la Ley. Debido a que es un proceso debidamente normado por las leyes del pas, el
profesional debe conservar en todo momento su calidad de ciudadano, su tica y profesionalidad,
poniendo en evidencia su capacidad tanto civil como su experiencia en la labor y participacin en
trabajos de auditora forense, contabilidad y consultor, para que no exista el sesgo de mala interpretacin
en los resultados obtenidos durante la ejecucin del trabajo.
Los pasos a seguir en ste tipo de actividad especial llevada a cabo por el profesional, es similar a los de
una auditora financiera, con la diferencia que aqu, el apego a las leyes es fundamental, y cualesquier
asunto regulado por la misma, deja a un lado la normativa tcnica siempre y cuando sea ms restrictiva.
Proceso de Auditora Forense

Con el fin de proporcionar un instrumento que sirva de gua para el desarrollo de auditora forense en
litigios que involucren a Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crdito, en el cual se involucren los
aspectos legales y tcnicos del proceso de auditora, la cual se puede apreciar en la tabla siguiente:
Relacin Legal y Tcnica del Proceso de Auditora Forense
N
Actividad
1 Citacin para acto procesal de participacin en tribunal.
Referencia Legal
Pr. Pn. Art.165
Direccin del peritaje, definicin del objeto alcance del

2 trabajo.
Pr. Pn. Art. 233
NIA 250.3-4,6-8
3 Evaluacin de aceptacin del trabajo.

a) Citacin para participar como Perito.
b) Citacin para participar como consultor Tcnico.
Pr. Pn. Art. 226

Pr. Pn. Art. 128
N/A
N/A
N/A
N/A
ISQC 1.26.a), NITA
3000.9
ISQC 1.26.c)
N/A
ISQC 1.27.b)
N/A
ISQC 1.28.a), NITA

3000.8
c) Competencia y Capacidad para desempear el trabajo.

d) Evaluar la integridad del cliente.
e) Identificar potenciales conflictos de intereses entre las
partes involucradas en el proceso.
f) Evaluar la situacin en la que se encuentran los
involucrados
en el trabajo de auditora solicitado
4 Aceptacin del trabajo de auditora forense
a) Nombramiento y notificacin por parte del juez
b) Acta de juramento, carta de aceptacin de aceptacin
del trabajo
5 Planificacin del trabajo
a) Desarrollo de la estrategia global para el alcance,
nfasis,
oportunidad y ejecucin del trabajo.
b) Consideracin de la importancia relativa y el riesgo de
un trabajo
para atestiguar.
C) Evaluacin y respuesta a los riesgos evaluados,
definiendo la
naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de
Auditora planeada para su determinacin.
d) Participacin de los miembros en el equipo de trabajo,
personal
Pr. Pn. Art. 231
Referencia Tcnica
N/A
Pr. Pn. Art. 137
N/A
NIA 210.9-12,
NITA3000.10
Pr. Pn. Art. 233
NIA 300.7, NITA

3000.12
N/A
NIA 315.4.c),6-10,
N/A
NIA 300.9, NITA

3000.15
Pr. Pn. Art. 215
ISQC 1.30, NIA 300.5

7

del trabajo considerado como encubierto por su
participacin
en el trabajo de auditora forense.
6 Ejecucin del trabajo de auditora.
a) Realizacin de los procedimientos de auditora
descritos en la
Planeacin.
b) Evidencia de Auditora.
c) Representaciones escritas por parte de la parte
solicitante.
N/A
NIA 230.8-11,
NITA3000.42
Pr. Pn. Art. 174179
NITA 3000.33.37
N/A
NITA 3000.38-40
Pr. Pn. Art. 203,

209, 236 y 237
NITA 3000.45-56
7 Informe de conclusin
a) Informar las situaciones con respecto a los trminos de
aceptacin del trabajo.
DESARROLLO DEL PROCESO DE AUDITORA FORENSE

Paso 1: Citacin por parte del Juez
El tribunal de justicia en cumplimiento al Art. 165 del Cdigo Procesal Penal, tomando en cuenta el
Registro de Contadores Pblicos establecido en el Art. 6 de la Ley del Ejercicio de la Contadura,
autorizados para ejercer la funcin de auditora que posee el Consejo de Vigilancia de dicha profesin,
lleva proceso de seleccin para participar en el caso en una forma aleatoria.
Cuando se trata de profesionales llamados por el juzgado adscritos a Instituciones Estatales, Autnomas
o no, especialistas en la materia que se requiere que se encuentren en la Universidad de El Salvador, no
se procede a fijar honorario por la participacin, dado que se considera que es un servicio de atencin a
los intereses de administrar justicia por parte del Estado, y en cumplimiento a su mandato de funcionario
y/o empleado pblico, estn en la obligacin de llevar a cabo esta actividad.
Cabe mencionar que el trabajo profesional del auditor forense puede llevarse desde tres puntos de vista:
1. Llamado directamente por el tribunal (papel neutro, es decir no est en contra ni a favor de ninguna de
las partes involucradas) en el cual pueda ser que se fije o no un precio por el trabajo a realizar. (Ver
anexo 1)
2. Llamado a participar directamente por la parte acusadora, en donde se encarga de reunir las pruebas
que contribuyan a demostrar la existencia del delito, a probar que la cuanta del delito es por la que se ha
acusado, contribuir a travs de la evidencia probatoria a que el tribunal ejecute y determine
responsabilidades y penas a cumplir.
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3. Llamado a involucrase por la parte defensora, en donde su papel es el de reunir las pruebas que
contribuyan a demostrar que el delito no existe, en caso que exista buscar evidencia probatoria que el
delito posee una cuanta menor por la que se ventila.
Depender del caso, la importancia en trminos del tipo de delito ocurrido y de la capacidad financiera de
las partes, y existirn ocasiones en los que es vlido la participacin de dos a ms auditores
especializados en el rea forense o bien solamente el auditor nombrado por el juez.
Paso 2: Direccin del peritaje, definicin del objeto alcance del trabajo
Es el juez o el fiscal quien ordena la pericia, es decir, el encargado de formular y determinar las
cuestiones que sern objeto del peritaje, fijando plazos de tiempo en los que se tiene que llevar a cabo la
verificacin, y al mismo tiempo es el encargado de poner a disposicin de los peritos las actuaciones y
elementos necesarios para cumplir el acto que se les est solicitando.
Los profesionales que ostenten a la participacin judicial como peritos debern poseer ttulo en la materia
al que pertenezca el punto sobre el que han de pronunciarse, en el caso de los Contadores Pblicos
adems de poseer ttulo, debern estar autorizados por el Consejo de Vigilancia de dicha profesin.
Normalmente, el proceso previo a la aceptacin del trabajo de auditora se le conoce como Etapa
Preliminar, en donde el Contador Pblico lleva a cabo el estudio y anlisis sobre lo conveniente de
participar o no en el proceso, siempre en cumplimiento a los estndares de cumplimiento ms altos y
relevantes para el trabajo de auditora.
En la Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito Vicentina de Responsabilidad Limitada, el peritaje ha
sido ordenado para el rea de prstamos y depsitos a plazo que los asociados poseen, y, para ayudar a
la determinacin de la ocurrencia de delito en apropiacin indebida de los asociados que se encuentran
inscritos como tal en ACCOVI, de R. L.
Si bien el alcance del trabajo es determinado por el juez, es responsabilidad de la Administracin de
ACCOVI de R.L., que las operaciones que se ejecutan se lleven a cabo en cumplimiento con las Leyes y
Regulaciones, relacionadas con la salvaguarda de los desembolsos y de los depsitos a plazo de sus
asociados. La responsabilidad del perito consiste en cumplir con el alcance del trabajo encomendado,
por medio del uso de la tcnica precisa de auditora y contadura investigativa, ajustndose a las
disposiciones de las leyes y regulaciones que tienen un impacto directo en la determinacin de los
montos cuantificados de los delitos.
Paso 3: Evaluacin de aceptacin del trabajo
Las condiciones sobre las que ejerce su actividad profesional un Contador Pblico implica realizar una
administracin de riesgos de da a da, con cada trabajo que emprende, esto lleva a que se realice un
estudio crtico y minucioso sobre la aceptacin de sus trabajos de auditora, en cuanto a cumplir con los
principios fundamentales del Cdigo de tica emitido por IFAC que consisten en integridad, objetividad,
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competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad de la informacin obtenida en su desarrollo y
comportamiento profesional, ello requiere el Contador Pblico pueda identificar, evaluar y direccionar las
amenazas de incumplimiento de dichos principios (ver anexo 2)
a) Citacin para participar como perito.
La decisin de usar un perito en el proceso de determinar responsabilidades en apropiacin indebida en
contra de los asociados de ACCOVI de R. L, corresponde especficamente al juez, para descubrir o
valorar elementos de prueba, para lo que se hace necesario hacer uso de un profesional con
conocimientos especiales en alguna ciencia, arte o tcnica; enmarcndose en el Art. 226 Pr. Pn.
b) Solicitud para participar como consultor tcnico.
Los consultores tcnicos son solicitados por alguna de las partes participantes en el proceso judicial, con
el fin de poder brindar asesora especializada en determinada ciencia, arte o tcnica, para lo cual el juez
es el encargado de otorgar la autorizacin. Segn el Art. 128 del Cdigo Procesal Penal de El Salvador.
c) Competencia y capacidad para desempear el trabajo.
Entender el trabajo solicitado es lo principal en ste tipo de llamados especiales en los que se involucran
las leyes, la labor del auditor forense se ver estrictamente apareada sobre lo que al tribunal le compete
conocer.
Una condicin para la aceptacin de un trabajo para atestiguar es que los criterios a que se refiere la
definicin de un trabajo del mismo sean adecuados y estn disponibles a los presuntos usuarios, los
criterios permiten una evaluacin o medicin razonablemente uniforme de un hecho dentro del contexto
del juicio profesional. Entendiendo dichos criterios, el Contador Pblico establecer si posee la capacidad
profesional de participar en el proceso judicial que contribuya a que el juez determine la existencia y
responsabilidades de la apropiacin indebida en perjuicio patrimonial de los asociados de ACCOVI de R.
L., la competencia y capacidad profesional se puede determinar:
- Experiencia del profesional en trabajos similares,
- Experiencia del profesional en trabajos de auditora u otro tipo de trabajos de consultora o asesoras en
Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crdito,
- Desarrollo curricular en lo que respecta a temas de tecnologa informtica, legal, financiera, mercantil,
tributaria, auditora, contabilidad, otras relacionadas con trabajos de auditora forense.
d) Evaluar la integridad del cliente.
La actividad de un Contador Profesional, tanto en su actividad pblica como en su actividad privada,
debe por sobre todo ser tica, ste aspecto se evala tomando en consideracin que, la tica debe
encontrarse tanto de hecho como en apariencia, es decir que al momento de tomar en cuenta la
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consideracin del juez en el que se le solicita contribuir a atestiguar sobre el delito que se encuentra en
el ruedo, debe evaluar el riesgo de involucrarse en dicho trabajo debido a las situaciones
comprometedoras que puedan surgir de la relacin laboral, y que pongan en tela de juicio la
honorabilidad del profesional, la capacidad profesional y la integridad.
e) Identificar posibles conflictos de intereses entre las partes involucradas en el proceso.
Se torna como una prctica profesional acertada, que el Contador Pblico antes de aceptar un trabajo de
ste tipo evale si involucrarse en un trabajo por perjuicios patrimoniales a los asociados de una
Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito, no dejar su reputacin profesional mal puesta ante los ojos
de los dems, se vuelve adecuado que el personal que pueda formar parte del equipo de auditora
designado por el auditor emita una carta de no conflicto de intereses, que lleva por finalidad (ver
anexo 3):
-
Garantizar la independencia profesional, lo que implica tomar en cuenta que no existen conflictos
de intereses con ninguna de las partes en conflicto, y no hay lazos cercanos de consanguinidad
o de afinidad que sean reales o en apariencia, y puedan poner en tela de juicio los hallazgos de
auditora.
La naturaleza de los querellantes,
f) Evaluar la situacin en la que se encuentran los involucrados en el trabajo de auditora solicitado

Es determinante que el profesional llamado por el juzgado a participar como perito, tome conocimiento
especial de la situacin en la que se encuentra ACCOVI, de R. L., para concluir si participar en el
proceso judicial no impide que se cumplan con todas las normas profesionales establecidas en el Cdigo
de tica para Contadores Profesionales, y si adems de ello, se permite el cumplimiento con las Normas
Internaciones de Auditora, Atestiguamiento y Servicios Relacionados; sin embargo ste ltimo
requerimiento no es tan fundamental, debido a que la actividad de auditora forense se encuentra
tambin normada en la legislacin salvadorea vigente, por lo que en algn momento la determinacin
de no cumplir con una de las normas tcnicas establecidas es permitido, siempre y cuando la ley guarde
un aspecto ms restrictivo, en el caso que se d a la inversa aplica el mismo criterio.
Paso 4: Aceptacin del trabajo de Auditora Forense.
a) Nombramiento y notificacin por parte del juez.
Es el aspecto por medio del cual el juez hace del conocimiento de las partes involucradas en el proceso
sobre el nombramiento del perito, donde se establecen los puntos de pericia a ejecutar por parte del
Contador Pblico, dicho proceso se encuentra establecido en el Art. 231 del Pr. Pn.
b) Acta de juramento y/o carta de aceptacin del trabajo de auditora forense.
Una vez determinado por el auditor que involucrarse en el proceso judicial llevado sobre dos personas en
presunto delito cometido en perjuicio patrimonial de los asociados de ACCOVI, de R. L., el profesional es
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llamado a hacer juramento sobre el cumplimiento de su deber de perito, el cual desde el momento de
aceptacin se vuelve una obligatoriedad cumplir (ver anexo 4).
Depender del auditor acerca de la emisin de una carta compromiso emitida por l, en la que estipule
que se compromete a cumplir con el alcance determinado previamente por el juez, en este caso no se
vuelve necesario, pues el acta de juramentacin o toma de protesta puede sustituir dicha carta de
compromiso.
Paso 5: Plan de auditora
Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora y desarrollar un plan de trabajo
adecuado, que permita ayudar al auditor a dedicar la atencin apropiada en las reas importantes de la
auditora, organizar y administrar de forma apropiada el trabajo de auditora, determinar la composicin
del equipo de trabajo relacionado con el desarrollo de la auditora, ejercer la supervisin adecuada (ver
anexo 5).
Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber:
a) Identificar las caractersticas del trabajo que definen su alcance,
b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programacin de la auditora,
c) Considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, sean importantes para dirigir los esfuerzos
del equipo de trabajo;
d) Establecer y dar respuesta a los riesgos propios de auditora,
e) Administrar el tiempo de trabajo,
f) Determinar los recursos a emplear.
Paso 6: Ejecucin del trabajo de auditora
a) Realizacin de los procedimientos de auditora descritos en la planeacin.
La ejecucin del trabajo de auditora implica la creacin de procedimientos, es decir el conjunto de
tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
hechos sujetos a exmen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su
opinin.
Es aqu donde se unen los conocimientos y la experiencia que tiene el profesional, los procedimientos
sern la manera de conocer en si el delito, con ello se llega a la profundidad del asunto.
b) Evidencia de Auditora
La evidencia de la auditora se deja reflejada en los papeles de trabajo que son los archivos que guarda
el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las
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conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditora. El auditor emplea papeles de trabajo para
facilitar su exmen y proporcionar un registro de la auditora realizada.
No existe una forma estndar para los papeles de trabajo, por lo que, la forma y el contenido de los
papeles de trabajo no deber ser inflexible, ms bien los papeles de trabajo se disearn para satisfacer
las preferencias del auditor relativas a conceptos tales como planeacin, ndices y formas de la cdula.
Esta es unas de las etapas ms importantes porque a partir de aqu es donde salen las conclusiones del
exmen que se realiz y se determina un informe, respaldado con las pruebas obtenidas y los hallazgos
encontrados dentro de la pericia ejecutada.
Los programas de auditora elaborados por el auditor dan las pautas que marcan el inicio del desarrollo
de las pruebas de auditora que llevarn al profesional a formarse una conclusin.
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APROPIACIN INDEBIDA
Celia Cruz Snchez
Contador Pblico 9110
Cliente: Juzgado de Primera Instancia
Auditora: Peritaje segn acuerdo N 682-2012-2
Periodo: Octubre 2008 a Junio 2009
P-1
PROGRAMA DE CONTROL DE AUDITORA
CLIENTE: ACCOVI, DE R.L.
ESTUDIO Y EVALUACIN DE CONTROLES INTERNOS
Objetivo:
Determinar el funcionamientos del control interno para el area de crditos u depositos a plazo, con el fin de corregir debilidades de control en la
Asociacion.
Legal
Referencia
Tcnica
Ref.
PTS
Hecho
Por
1) Solicitar reunin con las personas claves del

consejo de administracin y gerente general,
para obtener un mejor conocimiento de la
entidad.
N/A
NIA 240
PC-1
FEB
2) Solicitar al jefe de mercadeo que explique el ciclo de vida operativo
N/A
NIA 315
PC-2
FEB
Actividad
I-Procedimientos
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APROPIACIN INDEBIDA
que ACCOVI de R.L. lleva a cabo.
3) Solicitar al jefe de mercadeo la composicin
de las estructura de dicho departamento.
N/A
NIA 315
PC-3
FEB
4) Solicitar al jefe del comit de crditos una entrevista y documentar

requisitos y lineamientos establecidos para que ACCOVI
Proporcione prstamos a sus asociados.
N/A
NIA 315
PC-4
FEB
5) Solicitar al jefe del departamento de crditos

los ltimas 30 solicitudes de crdito presentadas
al comit a la fecha de nuestra visita, verificar:
N/A
NIA 315
PC-5
FEB
N/A
NIA 315
PC-6
FEB
N/A
NIA 315
PC-7
FEB
a) Solicitud de crdito a nombre del asociado

b) Firma del asociado en la solicitud
c) Informacin financiera del asociado completa.
d) Evaluacin financiera hecha por analista del departamento de
crditos.
e) Constancia de autorizacin del comit de crditos.
6) Solicitar al jefe de mercadeo las ltimas 30
aperturas de depsito a plazo al mes de noviembre de 2008, y verifique:
a) Depsito a plazo a nombre del asociado
b) Clusulas contractuales definidas claramente.
c) Tasa de inters de mercado es la autorizada por la gerencia.
d) Certificado de depsito se encuentra firmado por el asociado.
e) Nmero de cuenta a abonar, corresponde a nmero de cuenta del
asociado.
7) Elaborar memorndum resumen sobre las indagaciones de controles
indagaciones de controles realizadas.
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Celia Cruz Snchez
REF.PC-1 (1/1)
HECHO POR: FEB
NARRATIVA: ENTREVISTA CON PERSONAL CLAVE

Procedimiento: Obtener entrevista a puerta cerrada con personal clave de la asociacin con el fin
de poder obtener parmetros de seguimiento en la investigacin y obtener mejores pistas para
continuar el proceso de forma viable.
Se obtuvo la entrevista con el presidente del consejo de administracin y gerente general, los
cuales nos dieron parmetros sobre los cuales se encamin la investigacin, permitiendo poder
llegar ms fondo en el proceso.
Y la entrevista nos permiti determinar las fallas del control interno dentro de la asociacin.
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Celia Cruz Snchez
REF. PC-2 (1/2)
HECHO POR: FEB
NARRATIVA: CICLO DE VIDA DE OPERACIONES
Procedimiento: Obtener por medio de entrevista con el jefe de mercadeo, de forma sencilla un
esquema del ciclo de depsitos a plazo captado de los Asociados.
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REF. PC-2 (2/2)
HECHO POR: FEB
Se efecto entrevista jefe de mercadeo con el fin de documentar el ciclo de vida que las cuentas
de depsitos a plazo tienen en la Asociacin Cooperativa. Identificando la existencia de procesos
administrativos definidos adecuadamente los cuales permiten a la Asociacin Cooperativa
aumentar sus operaciones y sus ingresos en base a la incursin de nuevos asociados, que
contribuyan a aumentar los pasivos financieros de la Asociacin para funcionar en la generacin
de oportunidades de acceso a crdito.
Se efecto recorrido por las instalaciones de ACCOVI, verificando el desarrollo la forma en la que el
personal desarrolla sus actividades diarias, corroborando la claridad de sus funciones definidas en
el manual de polticas y procedimientos de la Asociacin Cooperativa.
Conclusin: ACOVI, posee procedimientos debidamente identificados para cada rea que
interviene en el proceso de asociacin de personas a la Cooperativa, la oferta de servicios
financieros, captacin de fondos y entrega de los beneficios generados para los Asociados, sin
embargo durante el recorrido se identific que la persona encargada de Control Caja, no lleva a
cabo cotejo de la documentacin anexa con la documentacin generada por el sistema
informtico, permitiendo que puedan darse desviaciones de control que generen dificultades
patrimoniales en las cuentas de los asociados.
18

Celia Cruz Snchez
REF.PC-3 (1/1)
HECHO POR: FEB
ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE MERCADEO
Procedimiento: Solicitar al jefe de mercadeo la composicin de las estructura de dicho departamento.
Se solicit al jefe del departamento de mercadeo la estructura de dicha rea, con el fin de determinar la
participacin que tiene dicho departamento en las operaciones de la entidad, donde se observ que est
compuesto por 3 reas la cuales son:
-
Captacin la cual se encarga de recibir los montos de dinero que los asociados entregan en
concepto de pago de prstamos, intereses, depsitos y la entrega de los prstamos otorgados y
los inters generados por los depsitos;
Mercadeo y Publicidad que est encargada de informar a los asociados sobre los servicios que
brinda la cooperativa,
Atencin al cliente, que se encarga del brindar ayuda al usuario.
Coment el jefe de departamento que para cada una de ellas se tienen establecidos controles sobre las
actividades a realizar las cuales estn detallas en el manual de polticas y procedimientos.
19

Celia Cruz Snchez
REF. PC-4 (1/1)
HECHO POR: FEB
NARRATIVA: DOCUMENTACIN PARA EL OTORGAMIENTO DE PRSTAMOS

Procedimiento: Solicite al presidente del comit de crditos una entrevista y documentar requisitos y
lineamientos establecidos para que ACCOVI proporcione prstamos a sus asociados.
Se entrevist al presidente del comit de crditos, sobre el proceso de otorgamiento de un crdito, los
resultados se muestran a continuacin:
El otorgamiento de prstamos comienza desde que el ejecutivo de crditos llena una solicitud de
otorgamiento de prstamo al asociado que lo requiere, donde se establecen las generales como nombre
completo del asociado, nmero de documento de identificacin, direccin, constancias y niveles de
ingresos y egresos para verificar capacidad de pago, rubro a cubrir por el prstamo y la cantidad
solicitada, adems se complementa con recibos de agua y luz, nmero de miembros de la familia, ISSS,
NIT, lugar de trabajo, referencias personales y de trabajo, nombre del fiador. Esta solicitud puede
hacerse por el ejecutivo fuera de la asociacin, no es necesario que el asociado se presente a la
cooperativa, ya que solo es gestin de papeleo y formalismos.
Cuando el ejecutivo tiene llenos todos los documentos pertinentes, stos son enviados al comit de
crdito para que este evale la informacin y decida junto con la gerencia si se otorga o no el crdito.
Una vez aprobado el crdito, se hace el contrato del deudor con la entidad, se elaboran las liquidaciones
y se hacen las gestiones de desembolsos de cheques en el departamento de contabilidad, para lo cual
se pueden elaborar a nombre de la persona como la beneficiaria o a nombre de otras personas o
entidades, si es el caso de una consolidacin de deudas; el tiempo oscila entre 1 a 2 semanas
dependiendo de los montos de los crditos; cuando el desembolso esta hecho, debe llegar el cliente a
firmar de recibido los cheques o en su caso, puede el ejecutivo hacer llegar el cheque al cliente a su
lugar de residencia.
Conclusin: Los ejecutivos de crditos tienen identificados la documentacin necesaria y mnima a
requerir al asociado que solicite acceso a otorgamiento de crditos.
20

Celia Cruz Snchez
REF. PC-5 (1/2)
HECHO POR: FEB
CDULA: VERIFICACIN DE DOCUMENTACIN DE PRSTAMOS

Procedimiento: Solicit al jefe del departamento de crditos las ltimas 30 solicitudes de crdito presentadas
al comit a la fecha de nuestra visita, verifique los atributos detallados abajo:
N
Fecha
a)
b)
c)
d)
e)
08/06/2009
10/06/2009
10/06/2009
13/06/2009
14/06/2009
15/06/2009
15/06/2009
20/06/2009
21/06/2009
10
22/06/2009
11
25/06/2009
12
25/06/2009
13
26/06/2009
14
29/06/2009
15
30/06/2009
16
01/07/2012
17
03/07/2012
18
03/07/2012
19
07/07/2012
20
10/07/2012

21


21
10/07/2012
22
11/07/2012
23
14/07/2012
24
15/07/2012
25
15/07/2012
26
15/07/2012
27
16/07/2012
28
18/07/2012
29
18/07/2012
30
20/07/2012
Atributos Verificados
a)
b)
c)
d)
e)
Solicitud de crdito a nombre del asociado

Firma del asociado en la solicitud.
Informacin financiera del asociado completa.
Evaluacin financiera hecha por analista del departamento de crditos.
Constancia de autorizacin del comit de crditos.
Conclusin: Tomado como base los procedimientos realizados se observa que no todos los expedientes
cuentan con toda la informacin del asociado, destacando la falta de la firma del asociado, la
informacin financiera del asociado e incluso la constancia de autorizacin del comit de crditos, lo cual
indica la falta de un control para verificar que la informacin est completa y as tener un control sobre
los prstamos aprobados y otorgados.
Marcas Utilizadas
Cumple Atributo
X
No Cumple Atributo
22

Celia Cruz Snchez
REF. PC-6 (1/2)
HECHO POR: FEB
CDULA: VERIFICACIN DE DOCUMENTACIN DE DEPSITOS A PLAZO
Procedimiento: Solicitar al jefe de mercadeo las ltimas 30 aperturas de depsito a plazo al mes de
Noviembre de 2008, y verificar los atributos detallas abajo:
N
Fecha
a)
b)
c)
d)
e)
19/10/2008
20/10/2008
20/10/2008
23/10/2008
23/10/2008
26/10/2008
26/10/2008
26/10/2008
26/10/2008
10
27/10/2008
11
27/10/2008
12
27/10/2008
13
28/10/2008
14
28/10/2008
15
28/10/2008
16
03/11/2008
17
03/11/2008
18
03/11/2008
19
03/11/2008
20
03/11/2008

23


21
03/11/2008
22
03/11/2008
23
03/11/2008
24
03/11/2008
25
03/11/2008
26
15/07/2012
27
16/07/2012
28
18/07/2012
29
18/07/2012
30
20/07/2012
a)
b)
c)
d)
e)
Depsito a plazo a nombre del asociado

Clusulas contractuales definidas claramente
Tasa de inters de mercado es la autorizada por la gerencia.
Certificado de depsito se encuentra firmado por el asociado.
Nmero de cuenta a abonar, corresponde a nmero de cuenta del asociado.
Conclusin: De acuerdo a lo observado, la informacin de los depsitos presenta falta de documentacin
sobre la informacin, destacando que en unos expedientes el certificado de depsito no cuenta con la
firma del asociado, tambin en los mismos expedientes el nmero de cuenta a abonar no corresponde
al nmero del asociado. Por lo que se puede establecer que la entidad no tiene un control sobre
la
revisin de la informacin o no se realiza a revisin de la informacin.
Marcas Utilizadas
Cumple Atributo
X No Cumple Atributo
24

Celia Cruz Snchez
REF.PC-7 (1/1)
HECHO POR: FEB
NARRATIVA: RESUMEN SOBRE ACTIVIDADES REALIZADAS

Procedimiento: Elaborar memorndum resumen sobre las indagaciones de controles realizadas.
De acuerdo a la observado y los procedimientos realizados se establece que ACCOVI, de R.L. posee
actividades de control para las reas de depsitos y prstamos, las cuales se encuentran detalladas en
el manual de polticas y procedimientos, lo cual fue respaldo mediante entrevistas con presidentes de los
diferentes comits y jefes de los departamentos, as como tambin se realiz recorrido en la entidad para
observar dichas actividades. Tal como se presenta en el PC-2
Se realizaron pruebas para verificar el cumplimiento de la documentacin de respaldo de los crditos
otorgados. Tal como se presenta en la cedula PC-5 y PC-6.
Se investig sobre la estructura del departamento de mercadeo y la participacin que este tiene en las
actividades de captacin y entrega de dinero proveniente de los asociados, tal como se puede observar
en la cedula PC-3.
Conclusin: La entidad posee medidas de control debidamente identificadas y documentadas, las cuales
llevan un orden lgico; sin embargo parece no llevar acabo revisin de las mismas, es decir, que no en
todas las ocasiones lleva un monitores de las operaciones, lo que produce un punto dbil dentro del
sistemas de control.
25

Celia Cruz Snchez
P-2
PROGRAMA DE AUDITORA
CLIENTE: ACOVI, DE R.L.
REA: CUENTAS DE AHORRO EN DEPSITO A PLAZO
Objetivo:
Determinar la composicin de las cuentas de depsito a plazo y que se estn llevando a cabo los
procedimientos de control en cuanto a clculo de intereses, desembolsos otorgados, aumentos o
disminuciones, y las autorizaciones respectivas con los cumplimientos legales para efectuar dichas
transacciones.
Actividad
Referencia
Legal
I- Procedimientos:
Art. 175 y 176
1) Solicitar al jefe de departamento de
Pr. Pn.
mercadeo un listado de los asociados
que le han reportado irregularidades
en cuanto a los montos de crdito a
plazo entregados a la asociacin
cooperativa, y solicitar a los asociados
las libretas de ahorro.
Tcnica
NIA 230. 9(A)
Ref.
PT^s
Hecho por
DP-1
FEB
26

Art. 177 Pr. Pn
2) Del listado solicitado en el numeral
anterior, verificar lo siguiente:
- El deposito se encuentra registrado
en el auxiliar de depsito a plazo y
presenta la documentacin de
respaldo respectiva
- Revisar el documentos fsico como
libreta de ahorro de depsito a plazo
para confrontar faltante.
- Verificar los cargos y abono
mostrados en la libreta de ahorro a fin
de detectar la anomala.
3) Solicitar entrevista con el
Art. 173 Pr. Pn.
presidente del consejo de
administracin y jefe de mercadeo
sobre el ciclo de los depsitos a plazo
en la Asociacin Cooperativa y
concluir sobre lo adecuado de los
procedimientos
4) Solicitar al gerente financiero la
cartera de depsitos a plazos que
presentan diferencias monetarias en
sus ahorros con el fin de tomar
muestra y revisar los expedientes de
asociados seleccionados en base a la
cartera de depsito. Concluir sobre lo
adecuado del control interno, en caso
de existir inconsistencias
identificarlas.
Art. 171 Pr.Pn.
NIA 230.11,
NITA 3000.42
DP-2
FEB
NIA 315.22
DP-3
FEB
NIA 230.8
NITA
3000.33.37
PD-4
FEB
27

Celia Cruz Snchez
P-3
PROGRAMA DE AUDITORA
CLIENTE: ACOVI, DE R.L.
REA: PRESTAMOS
Objetivo:
Determinar la composicin de la cartera de prstamo en sus diferentes clasificaciones; adems de
determinar que proceso se sigue para el para el desembolso de un crdito y en que medida se dieron los
desembolsos de dinero.
Actividad
I- Procedimientos:
1) Solicitar al departamento de
crdito un listado de prstamos que
presente irregularidad en la
documentacin.
2) Con el listado verificar los

siguientes atributos:
a) Cliente registrado en auxiliar de
prstamos por cobrar
b) Fecha de otorgamiento que se
encuentra en el periodo de Octubre
2008 a Junio 2009
c) Cheque a nombre del b)beneficiario
3) Efectuar la revisin de cartera de
prstamo y verificar las diferencias
que existe entre lo registrado en el
libro auxiliar y en contabilidad
Referencia
Ref.
PT^s
Hecho por
PR-1
FEB
Legal
N/A
Tcnica
N/A
NIA 230.9 (A)
PR-2
FEB
N/A
NITA 3000.35
PR-3
FEB
28

4) Efectuar la narrativa del proceso
para el desembolso de prstamo y el
monitoreo de las transacciones;
concluya sobre lo apropiado de tales
procedimientos
N/A
NITA 3000.35
(a.b.d)
PR-4
FEB
5) Verificar que en el libro de cheques

se encuentre registrado los montos de
dinero que se desembolsaron a los
asociados
Art. 4 Ley
Contra el
Lavado de
Dinero y
Activos
NITA 3000
33-36
PR-5
FEB
6) Verificar en estado de cuenta del

banco si los cheques desembolsados
que no se registrados en el libro
fueron cobrados por la persona
articular del crdito
Art. 5 Ley
Contra el
Lavado de
Dinero y
Activos
NITA 3000
3000.33-36
PR-6
FEB
29

CELIA CRUZ SANCHEZ
Auditoria: Peritaje segn acuerdo N 682-2012-2
REF.
HECHO POR
DP-1 (1/2)
FEB
CDULA: ASOCIADOS CON REPORTES IRREGULARES

Procedimiento: Solicitar al departamento de mercadeo un listado de las personas que tienen depsitos
a plazos con reportes irregulares, en cuanto a los montos depositados en la asociacin.
X
No. Nombre
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Leonardo
Carlos
Yobani
Ana
Carmen
Miguel
Rafael
Elmer
Sonia
Rodolfo
Maria
Jos
Marcos
Teresa
Aldo
Johana
Vctor
Victoria
Eli
Edith
Juan
Tito
Rosa
Alicia
Daniel
Raquel
Marta
Wendy
Patricia
Catherine
Primer
Apellido
Castillo
Jos
Palacios
Cordero
Ascencio
Villanueva
Ponce
Landaverde
Martnez
Rivas
Mancia
Castro
Domnguez
Maravilla
Menjivar
Gutirrez
Bernal
Rivas
Monterrosa
Mrquez
Elas
Alvarado
Amaya
Escobar
Paredes
Lpez
Lpez
Rodrguez
Snchez
Bonilla
Segundo
Apellido
Snchez
Gutirrez
Mejia
Vsquez
Bonilla
Garca
Castillo
Ramrez
Lpez
Palacios
Prez
Ramos
Lpez
Menndez
Prez
Hernndez
Lemus
Pacheco
Castro
Reyes
Reyes
Campos
Glvez
Chinchilla
Menjivar
Snchez
Snchez
Ramrez
Escobar
Lpez
Monto
Monto
Monto
Depositado Entregado
Faltante
9,385.66
8,000.00
1,385.66
8,190.66
7,000.00
1,190.66
7,883.66
5,748.50
2,135.16
7,876.66
6,056.00
1,820.66
7,576.16
6,168.50
1,407.66
8,184.66
6,815.00
1,369.66
8,184.66
6,814.00
1,370.66
6,971.66
4,515.00
2,456.66
7,875.16
6,691.00
1,184.16
7,873.66
6,509.50
1,364.16
7,567.16
6,054.00
1,513.16
7,565.66
6,142.00
1,423.66
7,564.16
6,150.00
1,414.16
7,562.66
6,158.50
1,404.16
6,235.66
4,866.50
1,369.16
4,908.66
3,034.50
1,874.16
3,581.66
2,213.00
1,368.66
2,254.66
385.00
1,869.66
8,198.66
5,635.00
2,563.66
2,287.66
950.50
1,337.16
7,353.91
5,355.25
1,998.66
8,582.91
6,415.25
2,167.66
9,811.91
6,573.75
3,238.16
3,843.32
2,500.00
1,343.32
3,597.66
1,124.00
2,473.66
4,042.66
2,633.50
1,409.16
5,771.41
4,567.75
1,203.66
7,968.91
6,064.75
1,904.16
9,587.45
8,043.75
1,543.70
7,190.66
5,900.00
1,290.66
DIFERENCIA TOTAL
50,395.50
30

REF.
HECHO POR
DP-1 (2/2)
FEB
Marcas de Auditoria
X Tomado de detalle Proporcionado por departamento de mercadeo
Obtenido de auxiliar de Depsitos a Plazo
Cotejado con saldo en libreta de ahorro del deposito a plazo
Operaciones aritmticas verificadas

Conclusin: En base a los procedimientos de auditoria desarrollados y a la evidencia obtenida de los
registros que soportan las transacciones de depsitos a plazo, encontramos una diferencia de US
$50,395.50 entre los montos depositados por los asociados segn los registros auxiliares contables y los
montos obtenidos como saldos de los depsitos, en las libretas de ahorro, registrando irregularidades en
cada uno de los montos, permitiendo quejas por parte de los asociados.
31

CELIA CRUZ SANCHEZ
REF.
HECHO POR
DP-2 (1/3)
FEB
COTEJO DE SALDOS DE LAS CUENTAS DE DEPOSITO A PLAZO CON LIBRETAS DE AHORRO

Procedimiento: Solicitar ayuda al jefe del departamento de mercadeo para efectuar cuadratura de los
depsitos a plazo segn el balance de comprobacin y el registro que el sistema de cuentas del sistema
informtico por clientes y confrontarlos con la documentacin fsica que presenta el cliente con
irregularidades.
Informacin adicional para el auditor: Debido a nuestras polticas de privacidad de la informacin de
nuestros clientes, solo puede utilizar tcnica de observacin y verificacin de los montos de las cuentas
de depsitos de los asociados, hacer descripcin y determinar la cuadratura de los depsitos a nivel
general.
- Se cotej el documento fsico contra la informacin contenida en el
sistema informtico de la Asociacin Cooperativa para garantizar que la

informacin es adecuada y la necesaria que permita identificar las
operaciones y la calidad de los depositantes
- Se verific en los estados de cuenta de los asociados que poseen
depsitos a plazo, que los intereses generados por los dichos depsitos
se encontraran debidamente registrados el nmero de cuenta y nombre
del depositante correcto, as como tambin se verific que las
cantidades registradas como desembolsos fueren las apropiadas segn
las autorizaciones de la Gerencia Financiera y a su vez fueran en las
fechas que las cuentas no estn bloqueadas.
- Se revisaron una a una el nivel de detalle las transacciones de
salida de las cuentas que componen la cartera de asociados de la
Cooperativa, junto con la informacin que respalda el control interno
de las entregas de efectivo realizadas, todos los documentos se
encontraron ordenados y adecuados segn las transacciones que se
realizaron, sin embargo detectamos que las firmas del retiro de la
cuenta no coinciden con la firma del asociado, al mismo tiempo se
corrobor que existen cheques de salida de efectivo a nombre de
personas que no corresponde a los titulares de las cuentas
detalladas en los estados de cuenta y en el sistema informtico, agregando que algunas salidas de
32

dinero que se presentan tuvieron que ser autorizadas por la gerencia o en su caso alguien ms que
tenga acceso a dicha autorizacin, ya que las cuentas de los depsitos permanecen bloqueadas.
Como resultado de nuestras pruebas de auditoria desarrolladas, encontramos que el sistema de control
interno de la Asociacin no detect las irregularidades en la emisin de cheques por desembolsos de los
montos ganados por intereses y parte de los montos de los depsitos a plazo, reflejado segn el
siguiente detalle:
REF.
HECHO POR
DP-2 (2/3)
FEB
Emisin de Cheques Negociables

No
Cheque
Fecha
Nombre del Beneficiario
Monto (US$)
Nombre de Cuenta
Sustraida
733-0
02/10/2008 Leonardo Castillo
1,385.66
Leonardo Castillo
860-0
01/10/2008 Carlos Gutirrez
1,190.66
Carlos Gutirrez
960-0
11/10/2008 Yobani Palacios
2,135.16
Yobani Palacios
425-0
16/10/2008 Ana Cordero
1,820.66
Ana Cordero
431-3
20/10/2008 Carmen Ascencio
1,407.66
Carmen Ascencio
332-7
22/10/2008 Miguel Villanueva
1,369.66
Miguel Villanueva
226-4
26/10/2008 Rafael Ponce
1,370.66
Rafael Ponce
1110-4
05/11/2008 Elmer Landaverde
2,456.66
Elmer Landaverde
1015-0
11/11/2008 Sonia Martnez
1,184.16
Sonia Martnez
1135-7
30/11/2008 Rodolfo Rivas
1,364.16
Rodolfo Rivas
1171-9
03/12/2008 Maria Mancia
1,513.16
Maria Mancia
1470-2
20/12/2008 Jos Castro
1,423.66
Jos Castro
1465-3
08/02/2009 Marcos Domnguez
1,414.16
Marcos Domnguez
1563-1
16/02/2009 Teresa Maravilla
1,404.16
Teresa Maravilla
1485-7
28/02/2009 Aldo Menjivar
1,369.16
Aldo Menjivar
1593-0
03/03/2009 Johana Gutirrez
1,874.16
Johana Gutirrez
1485-9
12/03/2009 Vctor Bernal
1,368.66
Vctor Bernal
1300-0
21/03/2009 Victoria Rivas
1,869.66
Victoria Rivas
1479-1
23/03/2009 Eli Monterrosa
2,563.66
Eli Monterrosa
1110-0
03/04/2009 Edith Mrquez
7,643.46
Edith Mrquez
Total
38,129.00
33

REF.
HECHO POR
DP-2 (3/3)
FEB
Emisin de Cheques No Negociables

990-2
03/10/2008 Miguel Antonio Duarte
$ 1,028.18
Juan Reyes
1111
$ 1,341.32
Alicia Chinchilla
1045
$ 3,052.05
Daniel Menjivar
1127
$ 1,987.55
Raquel Snchez
1150
$ 1,203.66
Marta Snchez
1160
05/05/2009 Cristian Adonay Bautista
$ 1,326.77
Wendy Ramrez
1190
$ 1,543.70
Patricia Escobar
2009
12/06/2009 Cristian Adonay Bautista

Total
$ 783.27
$12,266.50
Catherine Lpez
Conclusin: Despus de desarrollar nuestros procedimientos de auditoria detallados en el programa de

auditoria concluimos que existe un monto de US$ 38,129.00 desembolsados por medio de cheques
negociables a favor de los asociados de la Cooperativa, existen US$12,266.50 desembolsado por medio
de cheques no negociables emitidos a nombre del Seor Miguel Antonio Duarte quien desempe el
cargo de cajero durante el perodo comprendido de Octubre de 2008 a Junio de 2009, a quin se le
desembols directamente la cantidad de US$10,156.46 y al Seor Cristian Adonay Bautista, quien
ocup el cargo de ejecutivo de captacin durante el perodo de Agosto de 2007 a Diciembre de 2010, la
cantidad de US$2,110.04.
Verificamos las solicitudes de desembolsos de intereses y montos de depsitos a plazo, no encontrando
firmas iguales a las contenidas en las aperturas de los depsitos a plazo de los Asociados. Para todos
los desembolsos, la Asociacin Cooperativa solicita el DUI o Licencia de Conducir del beneficiario
cuando son iguales o mayores a US$ 5,000 atendiendo a la Ley Contra el Lavado de Dinero y Otros
Activos.
Marcas Utilizadas
Cotejado con Estado de Cuenta Bancario
Cotejado con Estado de Cuenta de Asociado
Cotejado con Solicitud de Desembolso
Firma de Solicitud no Coincide con Expediente
34

CELIA CRUZ SANCHEZ
REF.
HECHO POR
DP-3 (1/1)
FEB
NARRATIVA DEL PROCESO DE INGRESO DEL DINERO A LA ASOCIACION
Procedimiento: Efectuar procedimiento de recorrido en las instalaciones de la Cooperativa,

acompaado de presidente del concejo de administracin y el jefe del departamento de mercadeo para
documentar el proceso de ingresos de efectivo.
Tal como se mostr en el PC-2 (esquema del ciclo de vida de operaciones) podemos iniciar a explicar de
acuerdo a entrevista con el jefe de mercadeo y el presidente del concejo, los cuales nos dijeron lo
siguiente:
1. Para que una persona pueda colocar dinero en depsito a plazo, es necesario que se convierta en
asociado de la cooperativa, esto con el fin de tener un mejor conocimiento de la persona, ya que se
piden documentos personales y se registran en el sistema para verificar las cualidades ciudadanas de
formar parte de la Asociacin Cooperativa.
2. Se inicia el papeleo, en el cual se hace un contrato donde se especifican las clusulas y beneficios de
la persona, adems se extiende un certificado como comprobante del dinero que se coloca dentro de la
asociacin, en el, se detalla el monto del depsito, el tiempo de duracin, la tasa de inters que se
devengar; permitiendo que el asociado tenga completa satisfaccin del proceso.
3. Cumplido el plazo del depsito, el ahorrante puede hacer dos cosas: reanudar el depsito o cancelarlo
y retirar el dinero de la asociacin; pero antes del tiempo pactado no se puede hacer ni una sola
transaccin, ya que permanece bloqueada la cuenta; es de ah donde surge la interrogante. Cmo sali
el dinero de la cuenta, si sta permanece Bloqueada? El desbloqueo solo lo hacen las personas
autorizadas a ello, las gerencias, tanto general, financiera y en su momento Informtica. Es apropiado
verificar el control que se tiene sobre las cuentas, para evitar que alguien ajeno a los que tienen
autorizaciones est manipulando las cuentas de los asociados.
Anlisis de los procedimientos que lleva a cabo la Cooperativa:
Existen personas especficas que realizan cada uno de los procedimientos descritos anteriormente, esos
procedimientos tienen una persona encargada de operarlos y una persona encargada de autorizarlos.
El personal encargado de llevar a cabo el proceso de operar la informacin mnima y necesaria para
llevar a cabo transacciones en la Cooperativa no requiere de estudios especializados en alguna rea de
Administracin, finanzas, contabilidad, u otras relacionadas.
El personal que se encarga de hacer el anlisis de las capacidades de pago, de adquirir servicios
(depsitos a plazo fijo), abrir cuentas de ahorro, y para ser asociado de la Cooperativa, lo lleva a cabo
personal especializado en reas de Administracin, finanzas y evaluacin de riesgos, junto a la
compaa del Presidente de la Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito.
35

CELIA CRUZ SANCHEZ
REF.
HECHO POR
DP-4 (1/2)
FEB
CDULA DE VERIFICACIN DE INFORMACIN DE EXPEDIENTE

Procedimiento: Solicitar al gerente financiero la cartera de Depsitos a Plazo junto a los expedientes de
los Asociados que presentan anomalas en cuanto a sus depsitos, verificar los atributos siguientes
detallados abajo, seleccionar y documentar aquellos expedientes en los que no se encuentre alguno de
los atributos a verificar
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Nombre Completo
Leonardo Castillo Snchez
Carlos Jos Gutirrez
Yobani Palacios Mejia
Ana Cordero Vsquez
Carmen Ascencio Bonilla
Miguel Villanueva Garca
Rafael Ponce Castillo
Elmer Landaverde Ramrez
Sonia Martnez Lpez
Rodolfo Rivas Palacios
Maria Mancia Prez
Jos Castro Ramos
Marcos Domnguez Lpez
Teresa Maravilla Menndez
Aldo Menjivar Prez
Johana Gutirrez Hernndez
Vctor Bernal Lemus
Victoria Rivas Pacheco
Eli Monterrosa Castro
Edith Mrquez Reyes
Juan Elas Reyes
Tito Alvarado Campos
Rosa Amaya Glvez
Alicia Escobar Chinchilla
Daniel Paredes Menjivar
Raquel Lpez Snchez
Marta Lpez Snchez
Wendy Domnguez Ramrez
Patricia Snchez Escobar
Catherine Bonilla Lpez
Total
a)
Atributos
b) c) d)
x
x
Monto
Disponible
$ 1,385.66
$ 1,190.66
$ 2,135.16
$ 1,820.66
$ 1,407.66
$ 1,369.66
$ 1,370.66
$ 2,456.66
$ 1,184.16
$ 1,364.16
$ 1,513.16
$ 1,423.66
$ 1,414.16
$ 1,404.16
$ 1,369.16
$ 1,874.16
$ 1,368.66
$ 1,869.66
$ 2,563.66
$ 1,337.16
$ 1,998.66
$ 2,167.66
$ 3,238.16
$ 1,343.32
$ 2,473.66
$ 1,409.16
$ 1,203.66
$ 1,904.16
$ 1,543.70
$ 1,290.66
$50,395.50
36

REF.
HECHO POR
DP-4 (2/2)
FEB
a)
b)
c)
d)
Expediente Contiene Fotocopia del DUI del Asociado

Expediente Contiene fotocopia del NIT del Asociado
Existe un contrato de Relacin financiera entre Asociado y Cooperativa
Se tiene Anexo el certificado de Depsito a Plazo
Conclusin:
Se tuvo acceso a la verificacin de los expedientes de los asociados que presentaron anomalas en
los cuales se encontraron 25 de 30 expedientes completos (83%), en todos se encontraron los
Certificados de Depsitos a Plazo que permitieron establecer los montos a los que tenan derecho
los asociados inicialmente, lo cual sirve como base para demostrar que hubo salida de dinero no
autorizada por los clientes y a lo cual ellos presentan sus quejas, ya que son cantidades de dinero
grandes y ante todo la Asociacin queda mal vista con esta problemtica presentada.
Los expedientes son reales, no son ficticios, y se pudo verificar que las firmas en las solicitudes no
coinciden con las presentadas en los cheques.
Marcas Utilizadas
Cumple Atributo
X No cumple Atributo
Cotejado con estado de cuenta
37

CELIA CRUZ SANCHEZ
REF.
HECHO POR
PR-1 (1/1)
FEB
LISTADO DE CLIENTES CON FALTANTES EN LOS PRESTAMOS OTORGADOS

N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
PRIMER
NOMBRE
CRISTINA
ROBERTA
CLAUDIA
RICARDO
MARCOS
MARINA
ROLANDO
GUADALUPE
MAURICIO
CARLOS
HELEN
FRANCISCO
VANESSA
LILIANA
CRISTHOPER
SANTOS
SEGUNDO NOMBRE
DE LOS ANGELES
IDALLARI
VERONICA
ERNESTO
ANTONIO
YOBANA
ANTONIO
MARIBEL
ISAAC
ANIBAL
ANDREA
ELIAS
ABIGAIL
ABIGAIL
ADONAY
MARIBEL
TOTAL
APELLIDO
MENJIVAR
PIMENTEL
BONILLA
CACERES
VILLAFUERTE
ALAS
VASQUEZ
SANCHEZ
CORDERO
PONCE
MARQUEZ
MOLINA
MONTES
ALVARADO
RENDEROS
BARAHONA
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
SALD_ CAP
600.00
825.00
700.00
650.00
1,120.00
1,250.00
2,572.00
2,019.00
1,530.00
3,127.00
3,438.00
2,627.50
968.00
2,331.00
750.00
1,152.50
25,660.00
Estos son los prstamos que el departamento de cobro determin que la documentacin es
falsa.
38

CELIA CRUZ SANCHEZ
REF.
HECHO POR
PR-2 (1/2)
FEB
CDULA: PRSTAMOS CON PROBLEMAS DE SALDO

Procedimiento: Con el listado solicitado al departamento de Crditos corrobore los atributos
detallados abajo
NOMBRE
1 CRISTINA MENJIVAR
2 ROBERTA PIMENTEL
3 CLAUDIA BONILLA
4 RICARDO CACERES
5 MARCOS VILLAFUERTE
6 MARINA ALAS
7 ROLANDO VASQUEZ
8 GUADALUPE SANCHEZ
9 MAURICIO CORDERO
10 CARLOS PONCE
11 HELEN MARQUEZ
12 FRANCISCO MOLINA
13 VANESSA MONTES
14 LILIANA ALVARADO
CRISTHOPER
15 RENDEROS
16 SANTOS BARAHONA
Total
#
CHEQUE SALDO_CAP a)
162
$600.00
164
$825.00
166
$700.00
168
$650.00
170
$1,120.00
161
$1,250.00
152
$2,572.00
143
$2,019.00
134
$1,530.00
125
$3,127.00
130
$3,438.00
135
$2,627.50
142
$968.00
149
$2,331.00
156
163
$750.00
$1,152.50
b)
c)
$25,660.00
a) Cliente registrado en auxiliar de prstamo por Cobrar

b) Fecha de Otorgamiento se encuentra entre el periodo de Octubre 2008 a Junio 2009
c) Cheque a nombre del beneficiario
39

Conclusin: En base a los procedimientos de auditoria desarrollados, se determina que
los clientes detallados por el departamento de Crditos se encuentran registrados en los
libros auxiliares de la cuenta contable de Prstamos por Cobrar, los montos
desembolsados fueron emitidos en un 75%
a nombre del beneficiario segn los registros auxiliares (12 de 16), sin embargo tal como
se detalla en el PR-6, los cheques fueron emitidos como Negociables, lo que facilita los
cobros de los cheques.
REF.
HECHO POR
PR-2 (2/2)
FEB
Cumple Atributo
X No cumple Atributo
Tomado de Registro Auxiliar de Prstamo por Cobrar
40

CELIA CRUZ SANCHEZ
REF.
HECHO POR
CDULA: COTEJO DE CARTERA DE PRSTAMOS POR COBRAR CON AUXILIAR
PR-3 (1/2)
FEB
Procedimiento: Solicite la cartera de prstamos al departamento de contabilidad y coteje con el detalle

auxiliar manejado por el departamento de crditos.
Cta Contable
113101
Nombre de Cuenta
PRESTAMO PARA
PRODUCCION
113101-0101-01.10
PRESTAMO A ASOCIADOS
113102
PRESTAMO PARA COMERCIO
113102-0101-01.10
113103
PRESTAMO PARA CONSUMO
Monto
S/contabilidad
Monto
S/auxiliares
Diferencias
42,993.00
45,311.00
(2,318.00)
528,429.50
531,757.00
(3,327.50)
627,416.00
630,965.00
(3,549.00)
8,657.00
6,326.00
(2,331.00)
1,773,407.00
1,785,171.50
(11,764.50)
9,533.00
7,163.00
(2,370.00)
TOTAL $ 2,990,435.50
3,006,693.50
(25,660.00)
113103--0101-01.10 PRESTAMO A ASOCIADOS

113104
PRESTAMO POR SERVICIOS
113104-0101-01..10
INTERESES
113105
PRESTAMO PARA VIVIENDA
113105-0101-01.10
113106
PRESTAMOS ROTATIVOS
113106-0101-01.10
Conclusin: En base al procedimiento de auditoria comparacin de los saldos del

sistema contable y el registro auxiliar de Prstamos por Cobrar se determin
diferencia por US$25,660 menos en contabilidad que en el registro auxiliar, la
diferencia coincide con el monto de prstamos que se encuentran en el registro
auxiliar y que se entregaron con documentacin falsa.
Se comunic al departamento de Contabilidad sobre la variacin encontrada,
utilizando el escepticismo profesional, con el fin de obtener explicaciones sobre las
variaciones entre los registros contables y los registros auxiliares de Prstamos por
Cobrar, y se obtuvo como respuesta que la variacin corresponde a prstamos que el
41

departamento de Auditoria Interna de la Cooperativa detect durante el ejercicio
contable 2010 como incobrables, por lo que solicit se hicieran las respectivas
evaluaciones de parte del departamento de Crditos encontrando las irregularidades
reportadas.
REF.
PR-3 (2/2)
HECHO POR
FEB
Marcas Utilizadas
Tomado de Registro Contables
* Tomado de Registros Auxiliares
^ Operacin Aritmtica Realizada
42

CELIA CRUZ SANCHEZ
REF.
HECHO POR
PR-4 (1/1)
FEB
NARRATIVA DEL PROCESO DE DESEMBOLSO DE CHEQUES

Como toda institucin financiera, la elaboracin de un cheque tiene un proceso de
verificacin, autorizacin y dems, pero ello no exime la probabilidad de exista uno u otro
cheques no sean para otros fines, no el de consolidar deudas sino ms bien el de sustraer
dinero dentro de la organizacin.
El proceso para la elaboracin de cheque para desembolso es el siguiente:
1. Un asociado solicita un crdito, para lo cual, pasa por el comit de crdito y la gerencia
general, donde recibe autorizacin de hacerse desembolso, considerando posibilidades
de pago y evitando que la persona sea insolvente.
2. Aprobado el crdito, se desembolsa el dinero, el expediente del cliente llega a
contabilidad donde se hace la elaboracin de l, lo firma quien lo hace, quien lo revisa,
quien lo autoriza y quien lo recibe.
3. Luego se le entrega al cliente personalmente o las ejecutivas de crdito hacen posible
la entrega de los mismos; pero es ah, donde se puede captar la idea de manipular
expedientes.
Las ejecutivas tienen un conocimiento grande las transacciones y procedimientos que se
hacen para ello, y pues, cuando se habla de dinero, comentan que se busca la manera de
poder conseguir un poco y hacindolo de manera incorrecta, mediante actos punibles,
que perjudicarn su reputacin de por vida.
Es necesario considerar que el robo de dinero por medio de cheques de desembolso es
fcil, cuando no se llevan a cabo los procedimientos de cont-
rol establecidos, como es el de verificacin de la autorizacin, el monto otorgado, las

firmas de los autorizados a firmar cheques, la leyenda No Negociable y el nombre
correcto del beneficiario.
Conclusin: A pesar que el personal encargado de la elaboracin y autorizacin de
cheques dentro de la cooperativa tiene un conocimiento adecuado de los pasos a seguir,
se encuentra que existen parentescos sanguneos entre ambos o de afinidad, que
conllevan a que se den violaciones al control interno establecido por la Cooperativa, ya
sea por la confianza en que no se llevarn a cabo sustracciones de dinero indebido.
43

CELIA CRUZ SANCHEZ

REF.
HECHO POR
PR-5 (1/2)
FEB
CDULA DE VERIFICACIN DE CONTRATOS Y CHEQUES DESEMBOLSADOS

Procedimiento: Obtenga el detalle de Prstamos por Cobrar y corrobore la existencia real de dichos
derechos de cobro registrados en las cuentas contables.
N
NOMBRE
COMPLETO
CRISTINA
1 MENJIVAR
ROBERTA
2 PIMENTEL
CLAUDIA
3 BONILLA
RICARDO
4 CACERES
MARCOS
5 VILLAFUERTE
6 MARINA ALAS
ROLANDO
7 VASQUEZ
GUADALUPE
8 SANCHEZ
MAURICIO
9 CORDERO
CARLOS
10 PONCE
HELEN
11 MARQUEZ
FRANCISCO
12 MOLINA
VANESSA
13 MONTES
LILIANA
14 ALVARADO
CRISTHOPER
15 RENDEROS
SANTOS
16 BARAHONA
Total
Monto
Desembolsado
Existe
Posee
Registrado Existencia
Existe
Hoja de Evaluacion Firmas
en
del
Gestiones
Liquidacion del Dpto.
del
Auxiliares Contrato
de Cobro
Creditos Asociado
$600.00
2/
3/
$825.00
2/
3/
$700.00
2/
3/
$650.00
2/
3/
$1,120.00
2/
$1,250.00
2/
3/
3/
$2,572.00
1/
2/
3/
$2,019.00
2/
3/
$1,530.00
2/
3/
$3,127.00
2/
3/
$3,438.00
2/
3/
$2,627.50
2/
3/
$968.00
2/
3/
$2,331.00
2/
3/
$750.00
2/
3/
$1,152.50
2/
3/
$25,660.00
44

Conclusin: Se revisaron los expedientes y los contratos de crdito de los Asociados que
durante el ao 2010 se identificaron como cuentas incobrables por parte del departamento
de crditos de la Cooperativa, determinando que las solicitudes de crdito fueron
presentadas a los analistas de otorgamiento de crditos con informacin
Financiera de los Asociados que logr sustentar correctamente para la calificacin
crediticia, sin embargo al corroborar las firmas con los documentos de identificacin de los
Asociados se encontr que no coinciden con las que se encuentran en las respectivas
fotocopias de los documentos del expediente de Asociado que la Cooperativa posee.
Durante el proceso de gestiones de recuperacin de crditos llevada a cabo por la
Cooperativa se encontr en los expedientes que los Asociados identificados con
irregularidades en sus pagos argumentaron que no haran abono alguno a los prstamos
registrados en los libros auxiliares, debido a que no se hicieron efectivos, el detalle auxiliar
indica que los desembolsos por prstamos se efectuaron durante el perodo comprendido
Octubre de 2008 a Junio de 2009.
Marcas Utilizadas
Cumple Atributo
REF.
X No Cumple Atributo
HECHO POR
1/ Se Argumento que el Contrato Existe (No Proporcionado)
2/ Las Firmas no coinciden con el Documento de identificacin
3/ Existen y el Asociado argumenta que no va a Pagar
PR-5 (2/2)
FEB
45

CELIA CRUZ SANCHEZ
REF.
HECHO POR
PR-6 (1/2)
FEB
CDULA DE VERIFICACIN DE CHEQUES DESEMBOLSADOS CONTRA ESTADO BANCARIO

Procedimiento: En base al registro auxiliar de Prstamos por Cobrar proporcionado por el departamento de
Crditos, solicite al departamento de Contabilidad las conciliaciones bancarias y el estado de cuenta
bancarios originales comprendidos del perodo de Agosto de 2008 a Octubre de 2009, y verifique los atributos
detallados:
Nota para el auditor: Aumente su alcance de auditoria un mes antes del perodo sujeto a examen y 16
meses despus del examen, con el objetivo de verificar que los cheques emitidos fueron cobrados y cubrir su
riesgo de auditoria con la revisin de hechos posteriores al perodo sobre el cual se informa.
Monto
Desembolsado
a)
b)
c)
Fecha de
Cobro
1 CRISTINA MENJIVAR
$600.00
03/10/2008
2 ROBERTA PIMENTEL
$825.00
12/10/2008
3 CLAUDIA BONILLA
$700.00
05/11/2008
4 RICARDO CACERES
$650.00
09/10/2008
5 MARCOS VILLAFUERTE
$1,120.00
03/12/2008
6 MARINA ALAS
$1,250.00
10/12/2008
7 ROLANDO VASQUEZ
$2,572.00
20/11/2008
8 GUADALUPE SANCHEZ
$2,019.00
02/12/2008
9 MAURICIO CORDERO
$1,530.00
05/03/2009
10 CARLOS PONCE
$3,127.00
07/01/2009
11 HELEN MARQUEZ
$3,438.00
12/12/2008
12 FRANCISCO MOLINA
$2,627.50
15/01/2009
13 VANESSA MONTES
$968.00
20/02/2009
14 LILIANA ALVARADO
CRISTHOPER
15 RENDEROS
$2,331.00
06/04/2009
$750.00
05/05/2009
16 SANTOS BARAHONA
$1,152.50
07/05/2009
NOMBRE COMPLETO
46

REF.
HECHO POR
a) Registrado en Auxiliar de Bancos
b) Verificado en Estado de Cuenta Bancario
c) Registrado como pendiente de Cobro en Conciliacin Bancaria.
PR-6 (2/2)
FEB
Conclusin: En base a los procedimientos de auditoria realizados se determin, que los

cheques emitidos en concepto de desembolsos de prstamos fueron cobrados durante el
perodo sujeto a revisin, los cheques pendientes de cobro se registraron en las conciliaciones
bancarias, por los cuales se elaboraron notas aclaratorias en los anexos a las conciliaciones,
que se conciliaron con los detalles anexos de prstamos por pagar, no identificndose
oportunamente la sustraccin indebida del dinero debido a que se proporcionaron los
documentos con la documentacin inexacta de los desembolsos efectuados.
Marcas Utilizadas
Cumple Atributo
X Cobrado en el Mes de Conciliacin Bancaria
47

Paso 7: Elaboracin de dictamen pericial
Una vez que el auditor ha terminado la ejecucin de los procedimientos necesarios para cumplir con los
puntos de peritaje asignados por el juez, este debe elaborar el Informe de peritaje (dictamen pericial), en el
cual expresar claramente las conclusiones sobre el objeto de peritaje.
El informe de peritaje debe expedirse por escrito, de acuerdo al Art. 236 del Pr. Pn. y deber contener por los
menos los siguientes puntos:
1. La descripcin de la persona, objeto, sustancia o hecho examinado, tal como han sido observados.
2. Las cuestiones objeto del peritaje y una relacin detallada de las operaciones, de su resultado y la fecha en
que se practicaron.
3. Las conclusiones que formulen los peritos.
4. Cualquier otro dato til surgido de la pericia y las investigaciones complementarias que recomienden la
profesin, ciencia, arte u oficio, dentro de cuya especialidad se ha realizado.
As mismo el auditor puede auxiliarse de la normativa tcnica (NITA 3000, par. 49) para la elaboracin del
informe, en la cual se expresa los elementos bsicos que debe poseer un informe de atestiguamiento, los
cuales se mencionan a continuacin:
Un ttulo que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar independiente;
Un destinatario;
Identificacin y descripcin de la informacin del asunto principal;
Identificacin de los criterios;
Cuando sea apropiado, una descripcin de cualquier limitacin;
Cuando los criterios usados para evaluar o medir el asunto principal estn disponibles slo a presuntos
usuarios especficos;
Declaracin para identificar a la parte responsable y la responsabilidad de la parte responsable y del
Contador Pblico;
Declaracin de que el trabajo se realiz de acuerdo a NITAs;
Resumen del trabajo realizado;
Conclusin del Contador Pblico;
Fecha del Informe;
Nombre de la firma o del Contador Pblico y lugar de emisin;
Sello.
Un punto a destacar es que el auditor podr cambiar el dictamen con el objetivo de aclarar algn punto,
siempre y cuando el juez o tribunal lo orden, esto estar de conformidad al Art. 237 del Pr. Pn.
48

INFORME DE PERITAJE CONTABLE

Asociacin Cooperativa de Ahorro y
Crdito Vicentina de R.L.
CASO: Ref. 682-2012-2
49

INFORME DE ATESTIGUAR INDEPENDIENTE
Licenciado
Juan Prez
Juez Primero de Instruccin
San Salvador, San Salvador.
Respetable Seor Juez:
Me refiero a la causa Ref. 682-2012-2, que se instruye en contra del imputado Miguel
Antonio Duarte, por el delito de APROPIACION INDEBIDA en perjuicio patrimonial de la
Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito Vicentina, de Responsabilidad Limitada, para
informar a ese Honorable Juzgado, el resultado del peritaje contable desarrollado.
A) IDENTIFICACION DEL ASUNTO PRINCIPAL
Practiqu mi peritaje, verificando la documentacin que soporta los depsitos en cuentas
a plazo y en prstamos; examinando los procedimientos de control interno y las
aplicaciones en los libros principales y auxiliares de contabilidad de la Asociacin
Cooperativa de Ahorro y Crdito Vicentina de Responsabilidad Limitada, en el periodo
auditado que comprende desde el mes de Octubre de 2008 a Junio 2009. Realizando mi
auditoria durante el perodo comprendido del 8 de Junio hasta el 22 de Julio de 2012.
Los procedimientos control interno y contables de la Asociacin Cooperativa no variaron
en los periodos de 2008 y 2009.
B) IDENTIFICACION DE CRITERIOS
El Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, con fecha 10
de septiembre de 1999 public el acuerdo donde se dispone que en El Salvador, todos los
Contadores Pblicos autorizados por dicho Consejo cuando realicen Auditorias debern
aplicar las Normas Internacionales de Auditoria (NIA`S), en consecuencia, el presente
informe contempla la aplicacin de dicha normativa, que en su seccin 3000 provee
lineamientos para la ejecucin de auditoras especiales denominada Trabajos para
Atestiguar, que es el tipo de trabajo que en este caso el juzgado requiere, y el cual provee
un grado razonable de certeza para el usuario de este informe. Esta norma tiene como
principales elementos el reconocer la relacin entre involucrados como son el Contador
Pblico, una parte responsable, un presunto usuario y un asunto principal, entre otros. Por
lo tanto la aplicacin de esta Norma, es totalmente identificable con el proceso que nos
ocupa, existiendo: Perito Contable, Persona Implicada o Imputada, el Juzgado como
principal usuario del informe y un asunto principal que nos ocupa. A efectos de desarrollar
el trabajo se consideran todos aquellos criterios relacionados con la aplicacin de polticas
y procedimientos de control interno, criterios contables, y otras aplicaciones al trabajo
encomendado.
Tambin nuestra auditora incluye utilizacin de criterios de la siguiente forma:
- Una revisin del Control Interno de la Asociacin en base a COSO ERM
- Leyes aplicables a la Asociacin, Cdigo Penal, Cdigo Procesal Penal, Ley contra
el lavado de dinero y activos.
C) LIMITACION EN LA EVALUACION O MEDICION DEL ASUNTO PRINCIPAL
En nuestra auditoria no contamos con ninguna limitacin en la realizacin de nuestros
procedimientos.
D) RESTRICCION PARA USO DEL PRESENTE INFORME
Este informe es nicamente para atestiguar y uso en el caso Ref. 682-2012-2, y no puede
ser utilizado para otros propsitos
50

E) DECLARACION DE RESPONSABILIDADES
Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para emitir nuestra
conclusin expresada en forma independiente. Nuestro examen no proporciona una
determinacin o resolucin legal sobre el delito de del caso Ref. 682-2012-2.
F) DECLARACION DE UTILIZACION DE NORMATIVA
La auditora se condujo de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoria relacionadas
con Trabajos para Atestiguar. Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos
las auditorias aplicando todos los procedimientos necesarios que permitan emitir
conclusiones con alto nivel de seguridad sobre los resultados del trabajo.
G) OBJETIVOS DEL PERITAJE
Segn consta en el acta respectiva de nombramiento como peritos contables, los puntos
de pericia se habrn de limitar a:
Verificar el cumplimiento de los controles internos establecidos en el rea
especfica de prstamos a los asociados.
Verificar el cumplimiento de los controles internos establecidos en el rea
especfica de depsitos a plazo de los asociados.
Determinar los desembolsos otorgados a los asociados, en concepto de
rendimientos generados por los depsitos a plazo constituidos con la Asociacin
Cooperativa de Ahorro y Crdito Vicentina de R.L.
Determinar los desembolsos en concepto de prstamos otorgados a los asociados
con documentacin falsa.
Sostener reuniones en las diferentes etapas del desarrollo del trabajo de la
auditoria, a efecto de mantener una comunicacin efectiva con el juzgado de
primera instruccin.
H) TRABAJO REALIZADO
A fin de dar cumplimiento a los puntos de pericia delimitados, desarroll cada una de las
siguientes actividades:
1. Verifiqu el cumplimiento de los procedimientos de control interno establecidos
para el rea especfica de Depsitos a plazo.
2. Obtuve del departamento de contabilidad, de forma sencilla el ciclo de flujo de
dinero captado por los Asociados.
3. Efectu la cuadratura de saldos del archivo proporcionado por el departamento
de crdito con los estados de cuenta de los depsitos.
4. Evalu la Cartera de Depsito a plazo, con los expedientes de los Asociados,
haciendo constar que existe un contrato de la cuenta de ahorro y un certificado del
depsito a plazo.
5. Verifiqu el cumplimiento de los procedimientos de control interno establecidos
en el rea especfica de prstamos.
6. Efectu la narrativa del proceso para el desembolso de prstamo y el monitoreo
de las transacciones.
7. Evalu que se dio cumplimiento a aspectos formales en cuanto al manejo de
registros, formularios, informes y documentacin de operaciones.
8. Efectu la narrativa del procedimiento utilizado desde el momento del ingreso
del dinero a la asociacin y el monitoreo de las transacciones.
9. Solicit al departamento de mercadeo y crditos un listado de las personas que
han tenido problema en sus cuentas de ahorro y sacar un monto de dinero aproximado a
lo cual asciende el delito.
10. Verifiqu en Estado de Cuenta del Banco si los cheques desembolsados que
no se registraron en el Libro fueron cobrados por la persona titular del crdito.
51

.
F) RESULTADOS
Examin la documentacin pertinente, la cual corresponde al periodo comprendido desde
el mes de Octubre de 2008 a Junio de 2009, esta documentacin es responsabilidad de
Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito Vicentina., de Responsabilidad Limitada y de
las personas que resulten involucradas en la investigacin. Mi responsabilidad consiste en
mostrar los resultados del peritaje requerido por el Juzgado Primero de Instruccin, con
base en mi auditoria. Revis en relacin a los puntos de pericia descritos en el acta de
juramentacin, toda la documentacin y registros relacionados y de esa forma, confirm
que el valor presentado en la cartera de depsitos a plazo posee un faltante de US$
50,395.50; as mismo los valores por prstamos otorgados ascienden a US $25,660.00,
presentando las personas y valores afectados a continuacin:
Nombre Completo
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Leonardo
Carlos
Yobani
Ana
Carmen
Miguel
Rafael
Elmer
Sonia
Rodolfo
Maria
Jos
Marcos
Teresa
Aldo
Johana
Vctor
Victoria
Eli
Edith
Juan
Tito
Rosa
Alicia
Daniel
Raquel
Marta
Wendy
Patricia
Catherine
Castillo
Jos
Palacios
Cordero
Ascencio
Villanueva
Ponce
Landaverde
Martnez
Rivas
Mancia
Castro
Domnguez
Maravilla
Menjivar
Gutirrez
Bernal
Rivas
Monterrosa
Mrquez
Elas
Alvarado
Amaya
Escobar
Paredes
Lpez
Lpez
Rodrguez
Snchez
Bonilla
Snchez
Gutirrez
Mejia
Vsquez
Bonilla
Garca
Castillo
Ramrez
Lpez
Palacios
Prez
Ramos
Lpez
Menndez
Prez
Hernndez
Lemus
Pacheco
Castro
Reyes
Reyes
Campos
Glvez
Chinchilla
Menjivar
Snchez
Snchez
Ramrez
Escobar
Lpez
TOTALES
5,129.00
1,848.50
15,972.00
16,612.00
5,288.50
3,612.50
3,762.50
12,823.50
13,760.00
13,848.50
6,293.50
6,288.50
7,379.00
6,289.00
6,183.50
7,893.00
8,488.50
8,239.00
6,788.50
8,798.00
9,123.50
6,892.50
8,644.00
25,000.00
10,288.50
7,617.50
6,173.50
20,863.41
5,254.09
10,789.00
275,943.50
Monto
Faltante
1,385.66
1,190.66
2,135.16
1,820.66
1,407.66
1,369.66
1,370.66
2,456.66
1,184.16
1,364.16
1,513.16
1,423.66
1,414.16
1,404.16
1,369.16
1,874.16
1,368.66
1,869.66
2,563.66
1,337.16
1,998.66
2,167.66
3,238.16
1,343.32
2,473.66
1,409.16
1,203.66
1,904.16
1,543.70
1,290.66
50,395.50
52

SALDOS DE PRSTAMOS DESEMBOLSADOS CON DOCUMENTACION FALSA
N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
PRIMER
NOMBRE
CRISTINA
ROBERTA
CLAUDIA
RICARDO
MARCOS
MARINA
ROLANDO
GUADALUPE
MAURICIO
CARLOS
HELEN
FRANCISCO
VANESSA
LILIANA
CRISTHOPER
SANTOS
SEGUNDO NOMBRE
DE LOS ANGELES
IDALLARI
VERONICA
ERNESTO
ANTONIO
YOBANA
ANTONIO
MARIBEL
ISAAC
ANIBAL
ANDREA
ELIAS
ABIGAIL
ABIGAIL
ADONAY
MARIBEL
TOTAL
APELLIDO
MENJIVAR
PIMENTEL
BONILLA
CACERES
VILLAFUERTE
ALAS
VASQUEZ
SANCHEZ
CORDERO
PONCE
MARQUEZ
MOLINA
MONTES
ALVARADO
RENDEROS
BARAHONA
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
SALDO
600.00
825.00
700.00
650.00
1,120.00
1,250.00
2,572.00
2,019.00
1,530.00
3,127.00
3,438.00
2,627.50
968.00
2,331.00
750.00
1,152.50
25,660.00
G) CONCLUSIN
Con sustentacin en los documentos y registros contables inspeccionados, CONCLUYO:
Que existe el dao en Perjuicio Patrimonial de Asociacin Cooperativa de Ahorro y
Crdito Vicentina., de Responsabilidad Limitada porque se comprob la existencia de
evidencia suficiente y competente que sustenta los valores pagados en exceso al Seor
Miguel Antonio Duarte en conceptos de depsitos y prstamos por un monto de US$
73,945.46 y al seor Cristian Adonay Bautista por US$2,110.04 en las siguientes cuentas
contables:
TOTAL VALORES FALTANTES EN EL REA DE DEPOSITOS A PLAZO: US$ 50,395.50
TOTAL VALORES OTORGADOS EN EL REA DE PRSTAMOS: US $25,660.00
Atentamente,
___________________________
Licda. Celia Cruz Snchez
Perito Contable
Propuesto por la Parte Fiscal
San Salvador, El Salvador 30 de Septiembre de 2012

53

ANEXOS
54

ANEXO 1
CARTA DE CITACIN
REF. 672-2011-1
OFICIO No. 567-1
CDIGO232323
Por orden emanada del Tribunal Segundo de Sentencia de San Salvador, sez cita a Celia Cruz
Snchez en calidad de PERITO, para que comparezca a este Tribunal ubicado en 7. Av. Norte
Urbanizacin Santa Elena, Edificio Prodisa No. 112, cerca de Cruz Roja, San Salvador, a las diez
horas del da veinte de junio de dos mil doce; en virtud que se le requiere para la prctica de una
Diligencia Judicial. En caso de incumplimiento sin justa causa ser conducido por la Seguridad
Pblica y pagar las costas que cause (Art. 152 inc. 2 Pr. Pn) incurriendo adems en
responsabilidad penal por el delito de desobediencia a mandato judicial, tipificado y sancionado
en el Art. 313 Pn.- TRAER DOCUMENTO DE IDENTIDAD.
Secretara del Tribunal Segundo de Sentencia de San Salvador, a los quince das del mes de junio
de dos mil ocho.
LICDA. ANA MARIA BONILLA

SECRETARIA
55

ste tipo de formularios
sirven para documentar
las actividades
ANEXO 2
principales del cliente,
Formulario de Entrevista Evaluacin de Aceptacin de Clientes
reputacin y contribuye a
ste tipo de formularios sirven para documentar las actividades principales
cliente, el
evaluardel
y administrar
reputacin y contribuye a evaluar y administrar el riesgo de establecer
relaciones
riesgo de establecer
(Favor completar)
relaciones
1-Nombre completo de la persona o razn social de la empresa/entidad que solicita el servicio
____________________________________________________________________________
2- Describa la actividad principal del cliente potencial.
____________________________________________________________________________
3- Para personas jurdicas escriba la fecha de constitucin e inscripcin en el Registro de
Comercio, para personas naturales escriba la fecha en que inici sus operaciones y legalizacin de
su actividad como comerciante individual.
_____________________________________________________________________________
4- Escriba el monto que posee en su Patrimonio:
a. Personas Jurdicas:
Capital social ___________, est dividido en __________________ Acciones o cuotas, con un valor
nominativo de ____________________ cada una.
b. Personas Naturales:
Monto invertido: _________, Activo Fijo:
5- A qu fecha se prepar el ltimo Balance de Situacin Financiera, Estado de Resultados, Estado
de Flujos de Efectivo, y otros informes financieros?
______________________________________________________________________________
6- A qu fecha estn registradas las operaciones del negocio en los libros legalizados de
contabilidad?
______________________________________________________________________________
7- Han desarrollado auditoras a los Estados Financieros en perodos anteriores? Si___ No___,
Qu tipo de dictmen se emiti?
______________________________________________________________________________
8- Ha establecido una visin y misin en el desarrollo de sus actividades
mercantiles/financieras/industriales? Si __, No__.
9- Posee un sistema de control interno que contribuya a lograr la visin y la misin que se ha
establecido por parte de la compaa? Si___, No___.
10- Quin o qu departamento al interior de la organizacin es el encargado de vigilar que se
cumplan todos los procedimientos diseados en el sistema de control interno?
________________________________________________________________________________
56

11- En el desarrollo de las actividades profesionales de auditora externa, se han
encontrado violaciones al control interno, tal que puedan darse indicios de errores o fraudes?
Si___ No____, De qu tipo?
______________________________________________________________________________
12- Comente acerca del proceso de ingresos que posee el cliente
______________________________________________________________________________
13- Actividad comercial, Qu mtodo usa para la valuacin de sus inventarios?, Qu controles
tiene establecidos para el control de inventarios?
______________________________________________________________________________
14- Realiza ventas al crdito? Si___ No___, (Si es afirmativo) Qu requisitos tienen que
cumplirse para efectuar ventas al crdito?
______________________________________________________________________________
15- Qu tipo de controles tiene establecidos para la recuperacin por ventas al crdito?
_______________________________________________________________________________
16- Actividad industrial, Qu mtodo usa para el reconocimiento del costo de sus inventarios?
___________________________________, Aproximadamente el stock de insumos y materiales
para su proceso de produccin, A qu monto asciende? __________, Sus proveedores son
principalmente locales o del exterior? _________ , Sus compras son en efectivo o al
crdito?________, Posee polticas establecidas para el control de pago a proveedores? Si ___
No ___, (Si es afirmativa) Qu polticas tiene establecidas?
_______________________________________________________________________________
17- Actividad de Servicios/Financiera, Usa una entidad de servicios para colocar su oferta de en el
mercado? Si ___ No ___, Sus ventas de servicios son realizadas con ms frecuencia al Crdito ___ ,
al Contado ______, Tiene polticas establecidas para brindar servicios al crdito? Si ___ No ___
(Si es afirmativa)
Qu tipo de polticas? _____________________________________________________________
Cmo las controla? ______________________________________________________________
Quin es el responsable del control de cuentas por cobrar? ______________________________
Qu procesos de cobros se tienen establecidos? ____________________________________
Qu procesos de llevan a cabo cuando un cliente paga? _________________________________
18- Con base a los ltimos tres meses:
a. Cuntos cheques se giran en promedio por mes?

__________________________________________
b. Cul es el monto promedio de ingresos por mes?
__________________________________________
19- Cuntos depsitos bancarios se realizan por mes?
________________________________________________________________________________
20- Cul es el volumen mensual de facturas por ventas?
Al contado: ______________________ Al crdito: __________________________
57

21- Cuntas cuentas activas de clientes tiene a esta fecha?
________________________________________________________________________________
22- Cul es el promedio de compras mensuales?
Por importacin: ___________________
N de proveedores _____________________
Por compras locales: ________________
N de proveedores _____________________
23- Cul es el total de utilidades producidas?
_______________________________________________________________________________
24- Cul es el monto de los activos?
_______________________________________________________________________________
25- Qu tipo de litigios tiene pendientes? (Si existen)
_______________________________________________________________________________
26-Otros datos y comentarios (Principalmente indague sobre la reputacin del posible cliente)
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
La persona encargada de autorizar la
___________________________________________________________________
relacin de negocios normalmente es el
encargado de la administracin de
riesgos de la firma involucrada, o el
auditor (en caso de ser un profesional
Fecha:
_____________________
individual)
Preparado por: _____________________
Aprobado por:
_____________________
58

Con el fin de proveer a la firma de auditora la
certeza de que los profesionales cuentan con la
independencia profesional adecuada para
NO CONFLICTO DE INTERESES
participar en los trabajos desempeados por la
firma, se____
debede
llenar
carta de representacin
San Salvador,
______________
de 20__.
sobre el cumplimiento con el Cdigo de tica
Yo,
para Contadores Profesionales y la Norma
_________________________________________________________________________
Internacional de Control de Calidad (ISQC 1)
(Nombre Completo)
Cliente:
Hago constar,
Que
no
poseo
ninguna
relacin
laboral,
econmica
con
el
cliente
_____________________________ a quien se le brindarn servicios de _________________ , para
el perodo comprendido del ____________________________.
ANEXO 3
Adems de ello hago constar que:

1. Poseo vnculos comerciales con el cliente
Si ___ No ____
2. Poseo familiares inmediatos (cnyuge, hijos) en puestos
Claves y tomadores de decisiones
Si ___ No ____
3. He trabajado recientemente como empleado o ejecutivo del
Cliente
Si ___ No ____
4. Poseo algn otro tipo de relacin fuera del ambiente de
Negocios con el Cliente
Si ___ No ____
Hago constar que la informacin arriba detallada es cierta y determina que poseo independencia
profesional y mental, para llevar a cabo trabajos brindados por parte de la firma de auditora,
cualesquier situacin que ponga en riesgo mi independencia profesional sern comunicados
oportunamente al encargado de administracin de riesgos dentro de la firma.
Atentamente: __________________________
59

ANEXO 4ACTA DE JURAMENTACIN
En el Juzgado de Instruccin de Mejicanos, a las quince horas y doce minutos del da nueve de
junio del ao dos mil doce.- Presente en ste Juzgado Celia Cruz Snchez, mayor de edad, del
domicilio de San Salvador, quin se identifica por medio de Documento nico de Identidad
Nmero cero tres ocho cero cero nueve tres cinco guion cinco, extendido en San Salvador, y con
nmero de identificacin tributaria (NIT) cero seis cuatro cero guion uno siete cero uno ocho ocho
guion cero cero tres guion uno, a quin se le ha hecho saber que ha sido nombrado como Auditor
Forense; para lo cual le detalla los puntos de pericia siguientes: 1- Verificar el cumplimiento de los
controles internos establecidos en el rea especfica de prstamos a los asociados. 2- Verificar el
cumplimiento de los controles internos establecidos en el rea especfica de depsitos a plazo de
los asociados. 3- Determinar los desembolsos otorgados a los asociados, en concepto de
rendimientos generados por los depsitos a plazo constituidos con la Asociacin Cooperativa de
Ahorro y Crdito Vicentina, de R.L. 4- Determinar los desembolsos en concepto de prstamos
otorgados a los asociados con documentacin falsa. 5- Sostener reuniones en las diferentes etapas
del desarrollo del trabajo de la auditora, a efecto de mantener una comunicacin efectiva con el
juzgado de primera instruccin.
Por lo que el Suscrito Juez, Licenciado Juan Prez, procede a preguntarle si acepta el cargo
conferido, a lo que el profesional en comento le contesta que SI ACEPTA a continuacin el
Suscrito Juez hace saber al profesional las obligaciones inherentes a la aceptacin del cargo, as
como tambin las sanciones procedentes de parte de este Juzgado en caso de incumplimiento
injustificado de su funcin, ello sin perjuicio de la responsabilidad profesional que determine la
autoridad competente junto con el pago de las costas de sustitucin a que obligan los artculos
doscientos veintisis, doscientos veintisiete y siguientes del Cdigo Procesal Penal. Acto seguido,
el Suscrito Juez pregunta al profesional antes relacionado si jura cumplir fiel y legalmente con el
cargo conferido y con las obligaciones que derivan del mismo, a lo que el profesional contesta que
SI JURA, y no habiendo ms que hacer constar damos por terminada la presente acta que
firmamos.
Lic. Celia Cruz Snchez

Perito
Lic. Juan Prez

Juez de primera instruccin
60

ANEXO 5- PLAN DE TRABAJO
Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito Vicentina, de Responsabilidad Limitada
(ACCOVI, de R. L.)
Memorndum de Planeacin Auditora Forense
1.
Objetivo y Alcance.
1.1.
Objetivo.
Emitir Informe de Auditora Forense sobre trabajo desarrollado en el rea de prstamos y
depsitos de ahorro a plazo en Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito Vicentina, de
Responsabilidad Limitada, conforme a lo establecido en los Artculos 203, 209, 236 y 237 del
Cdigo Procesal Penal vigente, para el perodo de octubre de 2008 a junio de 2009.
1.2.
Alcance de la Auditora.
El alcance del trabajo de auditora forense se define, como el acuerdo pactado en acta de
Juramentacin por parte del Juzgado de Primera Instancia, establecemos llevar a cabo:
a) Verificacin de cumplimiento de los controles internos establecidos en el rea de prstamos a
los asociados,
b) Verificacin de cumplimiento de los controles internos establecidos en el rea de depsitos a
plazo de los asociados,
c)
Determinar los desembolsos otorgados a los asociados en concepto de rendimientos
generados por los depsitos a plazo constituidos con la Asociacin Cooperativa de Ahorro y
Crdito Vicentina, de R. L.
d) Determinar los desembolsos en concepto de prstamos otorgados a los asociados con
documentacin falsa,
e) Sostener reuniones en las diferentes etapas del desarrollo del trabajo de auditora a efectos de
mantener una comunicacin efectiva con el Juzgado Primero de Instruccin.
2.
Informes a Emitir.
Presentare Informe de Auditora Forense; en el cual dare conclusin sobre las cuantas que se
encuentran siendo ventiladas en juicio pblico llevado a cabo por el Juzgado Primero de
Instruccin, de la jurisdiccin de San Salvador.
3.
Datos Generales
3.1
Antecedentes.
La Asociacin Cooperativa de Ahorro y Crdito de Vicentina, de Responsabilidad Limitada (ACCOVI,
de R. L), es una cooperativa con 47 aos de existencia. Nace el 14 de octubre de 1965.
Se constituye la primera cooperativa de carcter cerrado en la zona paracentral y es la primera
asociacin cooperativa de ahorro y crdito regulada por la superintendencia del sistema financiero
Posteriormente al aprobarse la Ley General de Asociaciones Cooperativas, se legaliza en el
INSAFOCOOP con el nmero 23.1 del Registro Nacional de Asociaciones Cooperativas en 1971.
Afiliada a FEDECACES desde 1966, como fundadora.
ACCOVI DE R.L. se encuentra integrada al servicio de la red FedeRed con todas las
cooperativas afiliadas.
61

3.2
Funciones.
La Asociacin Cooperativa tiene como objetivos fundamentales, crear, fomentar y mantener
facilidades financieras y servicios conexos necesarios para contribuir al desarrollo econmico y
social de sus asociados.
ACCOVI, de R. L., est sujeta a la fiscalizacin y control por parte de la Unidad de Auditora Interna,
el INSAFOCOOP, Auditora Externa y Auditora Fiscal, las principales funciones son:
a) Recibir de sus afiliados depsitos a la vista retirables por medio de cheques u otros medios;
b) Administrar tarjetas de dbito;
c) Contraer obligaciones con personas jurdicas, nacionales o extranjeras, incluyendo al Banco
Multisectorial de Inversiones, as como con organismos internacionales, para el bienestar de sus
Asociados;
d) Efectuar inversiones en ttulos valores, emitidos por el Estado o las instituciones autnomas;
e) Conceder prstamos a los asociados afiliados de acuerdo a las normas que al efecto dicte;
f) Mantener activos y pasivos en moneda extranjera y efectuar operaciones de compra y venta
de divisas;
g) Cobrar intereses, tasas, comisiones y otros recargos sobre las operaciones que efecte y los
servicios que preste;
h) Otras operaciones activas y pasivas de crdito y otros servicios financieros, previa opinin
favorable de FEDECACES.
10.3 Organizacin
ACCOVI, de R.L. es una asociacin cooperativa de ahorro y crdito de vnculo abierto,
facilitando el ingreso de toda persona interesada en integrarse al sistema cooperativo, con lo cual
puede hacer uso de los servicios financieros y participar en actividades de beneficio comn.
De acuerdo con sus estatutos su objetivo primordial es procurar el mejoramiento socio econmico
de sus asociados, por medio de la concesin de crditos, ahorros y la formacin en cuanto a los
principios cooperativos.
Misin:
Brindar servicios financieros eficientes basados en al y valores cooperativos impulsando el
desarrollo econmico y social de nuestros asociados.
Visin:
Ser la Cooperativa lder de mayor posicin y cobertura del mercado financiero.
A continuacin se incluye la estructura organizativa del ACCOVI, de R. L, estructura que fue
autorizada por la Asamblea General de Asociados, segn Resolucin No. AG-253/2007 en
Sesin No. 40/2007 del 20 de Agosto de 2007.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA ACCOVI DE R. L.
62

3.4
Personal Clave
El personal clave en el proceso de la auditora forense es el siguiente:
Cargo
Presidente del Consejo de Administracin
Gerente General
Gerente Administrativo Financiero

Gerencia del Area Legal
Gerencia de operaciones de negocios
Gerente de informtica
Jefe de agencia y operacin
Nombre
Juan Ernesto Maravilla Hernndez
Carlos Antonio Pichinte Lara
Mario Edgardo Morataya Bentez
Carlos Heriberto Mrquez Domnguez
Samuel Ernesto Daz Mendoza
Rodrigo Augusto Acosta Batres
Griselda Mara Bonilla Palacios
3.5
Localidades.
ACCOVI de R. L., posee sus oficinas sobre la 1ra. Calle Poniente Bis, y 17 Av. Norte N 58, San
Salvador.
4.
Evaluacin del Ambiente de Control.
I.
Ambiente de Control.
La Asociacin Cooperativa establece planes estratgicos trianuales como parte de sus perspectivas
de crecimiento financiero, de clientes (Asociados), de procesos e infraestructura, adems las
actividades administrativas y financieras tienen sub planes a corto plazo, stas son establecidas
63

para perodos anuales por medio de la elaboracin de un presupuesto y ejecutadas con un control
cercano de las autoridades por niveles de responsabilidad (Asamblea General de Asociados y
Consejo de Administracin) y con la supervisin del Auditor Interno y la Junta de Vigilancia.
La estructura organizativa est diseada de tal manera que permite que los diferentes
departamentos se integran en el desarrollo de sus funciones, con la gua que la Gerencia General
proporciona a cada uno de los jefes de los distintos departamentos para el logro de los objetivos
establecidos en el plan estratgico trianual.
La Asociacin Cooperativa tiene como premisa fundamental comportamientos ticos, honestos y
responsables en todos sus niveles, para poder cumplir con lo establecido en la visin
Cooperativista que rige el funcionamiento de sus actividades.
II.
Valoracin del Riesgo.
Por ser nuestro objetivo bsico en la auditora, la emisin de una conclusin sobre el
acontecimiento de apropiacin indebida en contra de los asociados de ACCOVI, DE R.L. para
apreciar la forma en que este componente es interiorizado, hemos realizado una evaluacin
preliminar del riesgo para los principales rubros segn se indica a continuacin:
Estimacion de Riesgo
Area sujeta a
revision
Prestamos
Depsitos
Objetivos de la auditoria
forense
Comprobar que el saldo
reflejado en las cuentas por
cobrar en concepto de
prestamos a los Asociados
cumple con las aseveraciones
de Existencia, exactitud y
representan derechos reales
para la Asociacion Cooperativa
Expectativas que
aumentan el riesgo
- El no encontrar un
adecuado procedimientos
para el control de los
prestamos
- No poseer un control de
revisin de la informacion
del asociado
Comprobar que los pasivos

corresponden a las
obligaciones por depsitos a
plazo a favor de los asociados
se encuentran soportados, por
lo tanto cumplen con las
aseveraciones de existencia,
exactitud y representan
obligaciones reales para la
Asociacin Cooperativa
- Documentacin de
soporte acerca de los
dispositivos de los
Asociados.
- No existencia de
evidencia de supervisin
de los desembolsos de
intereses por los
depsitos a plazos
Inherente
Control
Bajo
Medio
Bajo
Medio
64

5. Actividades de Control.
ACCOVI de R. L., cuenta con Manuales de Procedimientos Operativos, normativa, consistente en
leyes, reglamentos, instructivos y normas para sus principales operaciones.
Los principales procedimientos de control, se definen en el manual y normas de referencia de
control interno, dicho documento tiene aplicacin en todos los departamentos que conforman la
estructura organizativa, y sobre aquellas operaciones o actividades de control que han de
desarrollarse, en funcin del alcance de los objetivos institucionales. Las normas bajo las cuales se
rige la Administracin, son las siguientes:
Normas de ambiente de control, la cual busca difundir los valores ticos aceptados,
capacidad profesional, mtodos de seleccin y contratacin del personal,
filosofa y estilo de direccin, asignacin de autoridad y responsabilidad,
organizacin, orientacin a la Asamblea General de Asociados.
Normas de evaluacin de riesgos, la cual identifica los riesgos, estimarlos y
cuantificarlos, determinar los objetivos de control, deteccin del cambio.
Normas de actividades de control, dentro las actividades se busca la separacin de
tareas y responsabilidades, niveles definidos de autoridad, registro oportuno y
adecuado de las transacciones y hechos, acceso restringido a los recursos, activos y
registros, rotacin del personal en tareas claves, control del sistema de informacin
entre otros.
Normas de informacin y comunicacin, estas normas buscan la informacin y
responsabilidad, contenido y flujo de informacin, calidad de la informacin,
sistema de informacin, flexibilidad de cambio en el sistema de informacin,
comunicacin, entre otros.
Normas de supervisin, la cual busca la evaluacin del Sistema de Control Interno,
eficacia del sistema de control interno, auditoras del sistema de control interno y
tratamiento a las deficiencias presentadas.
Adems dentro de los procedimientos entendemos la importancia de una adecuada segregacin
de actividades no compatibles; entre stas la de custodia de valores, su autorizacin y el registro.
Algunas de las principales actividades de control implementadas son las siguientes:
6. Informacin y Comunicacin.
Para el debido funcionamiento de la estructura organizativa diseada, se requiere de la
implementacin de procesos definidos, determinacin de responsabilidades, medidas de
desviacin, esquemas de informacin. La comunicacin debe surgir del punto inmediato en que
surge una necesidad o incumplimiento, de tal manera que sean tomadas las medidas correctivas o
preventivas que un incumplimiento demande.
7. Monitoreo.
La supervisin y monitoreo de las operaciones de la Cooperativa, por medios externos est a cargo
por un auditor externo y del Instituto Salvadoreo de Cooperativismo (INSAFOCOOP),
internamente posee la supervisin y monitoreo de un Auditor Interno y una Junta de Vigilancia,
quienes son nombrados por medio de la Asamblea General de Asociados, y su monitoreo la
ejercen principalmente en base al Plan Estratgico Trianual.
65

8. Estrategia de la Auditora.
La estrategia de auditora establece la combinacin de pruebas de cumplimiento y sustantivas, que
se aplicarn a un determinado saldo y tipo de transaccin para establecer la existencia, ocurrencia
y valuacin de la desviacin ventilada en el Juzgado de Primera Instancia.
9. Elementos Generales a Aplicar en la Estrategia de Auditora.
Los siguientes son elementos generales que se aplicarn en la determinacin de alcances de
pruebas en la estrategia de auditora:
Oportunidad y Alcance de Pruebas.
Los exmenes sern efectuados sobre la base de pruebas selectivas, en las que sern observadas
tcnicas no estadsticas, en las que se tendr en cuenta cobertura de un 100% de las partidas de
prstamos de los asociados y depsitos de ahorro a plazo, siendo stas, las que implican altos
riesgos y las que estn en un proceso judicial abierto.
Como respuesta a los riesgos evaluados, la estrategia de auditora establecida es probar las
aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos que de la Administracin de ACCOVI de R.
L., ha llevado a cabo durante el perodo comprendido de octubre de 2008 a junio de 2009, los
cuales se identificaron de la siguiente manera:
Escalas utilizadas para identificar el riesgo:
El presente memorndum de planeacin, presenta las principales premisas del trabajo de

auditora forense a utilizar con un enfoque en evaluacin de control interno y las principales
aseveraciones de la administracin que se ven involucradas en el trabajo de auditora forense
solicitado por el Juzgado de Primera Instancia.
Elaborado por:
Fecha de Elaboracin:
Fecha de Discusin con el Socio del Trabajo:
Aprobado por control de calidad:
Celia Cruz Snchez

15 de junio de 2012
18 de junio de 2012
18 de junio de 2012
66

ANEXO 6:
ENTREVISTA CON PERSONAL CLAVE
El personal clave con el cual se solicit la entrevista fue con el presidente del concejo de
administracin y con el gerente general, para lo cual se obtuvo la siguiente informacin:
La entrevista se llev a cabo dentro de la asociacin cooperativa con el seor Juan Ernesto
Maravilla Hernndez, presidente del consejo de administracin, y con Carlos Antonio Pichinte
Lara, gerente general, de lo cual se establecieron parmetros sobre los cuales tomaramos la base
de nuestra investigacin:
Se inici la conversacin preguntando a ambos, que consideraran y comentaran en qu reas se
estaba viendo afectado o violentado el control interno dentro de la asociacin; a lo cual el
presidente del consejo de administracin nos dijo que en el rea de la caja, el cajero tena muchas
responsabilidades y que no todas estaban siendo controladas por la gerencia general, dando la
pauta a que el cajero, estuviera haciendo cosas que no son funciones especficas de l, y esto se
debe a que la gerencia por estar pendiente de otros aspectos, deja de lado sta rea tan
importante y principalmente por la confianza que existe con el personal, perjudicando el control
interno, ya que por ello existen fallas que no permiten que las funciones se realicen de la manera
correcta; despus de escuchar el gerente general, lo que el seor del consejo dijo; el solo asumi
responsabilidad del descuido que esta ha tenido en esa rea.
Se pregunt al gerente general que sobre que parmetros ellos fundamentaban un desembolso de
un prstamo, cules eran los requisitos indispensables para poder ser otorgado un crdito dentro
de la asociacin, y el muy amable nos responde que el expediente del cliente debe ir muy bien
documentado, a lo cual ellos confan que el personal de crditos y de atencin al cliente cumplen
con los requisitos de la informacin como copias de DUI, NIT, recibos de agua , luz, tacos del ISSS;
pero que debido a los problemas que surgieron se dieron cuenta que el personal estaba haciendo
mal uso de la informacin, es decir, completaba los expedientes con documentacin no
coincidente, a la cual le hacan modificaciones, como por ejemplo, cambiando nmeros de DUI,
direcciones y nombres de clientes, ello con el fin de poder obtener la firmas adecuadas para poder
obtener el desembolso correspondiente, y esos fueron detalles grandes que pasaron por alto aun
los miembros del comit de crdito, a lo cual el presidente del consejo de administracin apoya el
comentario de la gerencia, y en lo cual ambos asumen responsabilidad por no prestar la atencin
debida al momento de revisar expedientes para autorizar los cheques, ya que ellos son los que
autorizan el desembolso del mismo.
Se pregunt a ambos que si consideraban conveniente que entrramos en mayor detalle de la
situacin, dndonos acceso a informacin para poder confrontar papeles de expedientes con la
informacin ingresada al sistema, a lo cual ambos estuvieron totalmente de acuerdo, ya que
dijeron que es algo que ellos necesitan ponerle paro y tener un mayor control del mismo, ya que si
se hizo una vez puede volver a suceder si no conoce y se pone un alto desde ya a la situacin, ya
que el nombre de la asociacin est quedando mal ante sus asociados.
En cuanto a la falta de dinero dentro de las cuentas de depsitos a plazo, la gerencia se muestra
indignada ya que nadie ms tiene acceso al desbloqueo de cuentas sino solo l y el gerente
financiero, pero en este caso, se considera importante conocer que tanto conocimiento tiene el
encargado de la informtica, si este puede accesar de alguna manera al sistema y permitir tambin
el desbloqueo de las cuentas, tambin el presidente del consejo considera que hubo robo de
contrasea para poder accesar a ello, permitiendo que el dinero saliera de la manera fcil, por
medio de la caja en un retiro de cuenta de ahorro; sin que nadie se diera cuenta, hasta el
momento que se vence el certificado, es el momento en que los asociados presentan las
67

discrepancias. Esta entrevista sirvi de pauta para determinar de forma preliminar que el control
interno ha sido violado y que se necesitan medidas preventivas para que el personal no est
realizando transacciones que no le corresponden.
68

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LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

CASO DE DELITO POR APROPIACIN INDEBIDA

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL CASO DE

CELIA CRUZ SNCHEZ

MARIO ERNESTO ALAS

SONIA IVONNE TORRES ESCOBAR

FERNANDO ELISEO BENTEZ GONZLEZ

CIUDAD UNIVERSITARIA, 21 DE ENERO DE 2013

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL CASO DE DELITO POR

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

Direccin del peritaje, definicin del objeto alcance del

Pr. Pn. Art. 233

3 Evaluacin de aceptacin del trabajo.

Pr. Pn. Art. 226

ISQC 1.28.a), NITA

c) Competencia y Capacidad para desempear el trabajo.

Pr. Pn. Art. 231

Pr. Pn. Art. 137

Pr. Pn. Art. 233

NIA 300.7, NITA

NIA 300.9, NITA

Pr. Pn. Art. 215

ISQC 1.30, NIA 300.5

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

Pr. Pn. Art. 174179

Pr. Pn. Art. 203,

DESARROLLO DEL PROCESO DE AUDITORA FORENSE

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

f) Evaluar la situacin en la que se encuentran los involucrados en el trabajo de auditora solicitado

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL CASO DE DELITO POR

1) Solicitar reunin con las personas claves del

2) Solicitar al jefe de mercadeo que explique el ciclo de vida operativo

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL CASO DE DELITO POR

4) Solicitar al jefe del comit de crditos una entrevista y documentar

5) Solicitar al jefe del departamento de crditos

a) Solicitud de crdito a nombre del asociado

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

NARRATIVA: ENTREVISTA CON PERSONAL CLAVE

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

NARRATIVA: DOCUMENTACIN PARA EL OTORGAMIENTO DE PRSTAMOS

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

CDULA: VERIFICACIN DE DOCUMENTACIN DE PRSTAMOS

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

Solicitud de crdito a nombre del asociado

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

Depsito a plazo a nombre del asociado

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

NARRATIVA: RESUMEN SOBRE ACTIVIDADES REALIZADAS

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

LINEAMIENTOS PARA REALIZAR AUDITORIA FORENSE EN EL

Art. 171 Pr.Pn.