PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Vigencia y Aplicacin
CPC. Jorge J. Gaveln Izaguirre (*)

INTRODUCCIN

Tabla de contenido

Si la elaboracin de la informacin contable estuviera supeditada nicamente a

la decisin del Contador, se obtendra informacin formulado con criterios
diferentes. La contabilidad durante el transcurso del tiempo, ha elaborado reglas
que sirven de guas para la registracin contable y que en convenciones de
contabilidad se han aceptado como tiles y necesarios para uniformizar el
criterio contable. stas han evolucionado en concordancia con los cambios y
necesidades sociales, adaptndose a la economa y a las empresas en particular.
Estas reglas se denominan "principios". En trminos corrientes, es la norma o
idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta.
Eric L. Kohler en su obra "Diccionario para Contador" define a los Principios de
Contabilidad como "Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirve de
explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin
de convencionalismos o procedimientos".
Los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) son un conjunto
de reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular
criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los
elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen
parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base
de mtodos uniformes de tcnica contable.
Por qu a las reglas contables se les denomina PCGA?
Precisando la definicin de cada vocablo, se tiene:
Principio.- Cualquiera de las mximas o normas por las que cada uno se gua.
Regla general adoptada para servir como gua de una accin.
General- Comn, usual, frecuente, prevaleciente.
Aceptar- Aprobar, dar por bueno, admitir.
En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como guas
y fundamentos de aplicaciones contables, aprobados como buenos y
prevalecientes.
Qu efectos o cualidades tienen los PCGA?

Han de ser razonables y prcticos en su aplicacin.

Han de producir resultados equitativos y comprensibles.

Equidad
Partida doble
Ente
Bienes econmicos
Moneda comn
denominador
Empresa en marcha
Valuacin al costo
Perodo
Devengado
Objetividad
Realizacin
Prudencia
Uniformidad
Significacin o
importancia
Bibliografa

Han de ser aplicables bajo circunstancias variables.

Han de ser susceptibles de observarse uniformemente.

Han de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre

compaas.

Han de ajustarse a los resultados generalmente aceptados que sustentan los

principios de contabilidad en general.

El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se exponen a
continuacin, son los fundamentales y bsicos para el adecuado cumplimiento de los
fines de la contabilidad.
1. Equidad
2. Partida doble
3. Ente
4. Bienes econmicos
5. Moneda comn denominador
6. Empresa en marcha
7. Valuacin al costo
8. Perodo
9. Devengado
10. Objetividad
11. Realizacin
12. Prudencia
13. Uniformidad
14. Significacin o importancia relativa
15. Exposicin
Los PCGA sealados con la excepcin de Partida Doble son los que fueron aprobados en
la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en Mar de Plata, Argentina,
en el ao 1965, habiendo algunos cambiado de denominacin, pero siguen siendo los
mismos. As en la versin original se denomina Moneda de cuenta, Ejercicio y
Materialidad, en vez de Moneda comn Denominador, Perodo y Significacin o
Importancia relativa, respectivamente. Estos cambios y la incorporacin de la Partida
Doble como principio fue establecido en el Per a travs del Plan Contable General del
ao 1973, luego modificado y aprobado con Resolucin de CONASEV No 006?84?
EFC/94.10 del 15/02/84 de vigencia actual. La Partida Doble no es un PCGA, sta es

nicamente una tcnica de registro o medio de instrumentacin contable, algo

equivalente (guardando la distancia del caso) a la Partida Simple de vigencia durante
siglos y sustituida aos despus de aparecer la obra "Summad de Arithmetica,
Geometria, Proportioni et proportionalita" del Padre de la Partida Doble Fray Luca
Pacioli, impresa en su primera edicin en Venecia en el ao 1494. En la parte del texto
titulada "Tractatus de Com?putis et Scripturis" (Tratado de las Cuentas y de la
Escritura) es donde expone la forma de llevar las cuentas por Partida Doble.
No obstante el tiempo transcurrido y mltiples revisiones efectuadas, los PCGA. siguen
vigentes, habindose ampliado y precisado su aplicacin a fines o situaciones
especficas a travs de las Normas Internacionales de Contabilidad NC). Ambos son
complementarios, es como si fueran Ley y Reglamento respectivamente, siendo
imprescindible para el profesional contable tener suficiente dominio de stos, ya que
son el soporte de su conocimiento aplicativo; en caso extremo, podra "perdonarse" su
insuficiente conocimiento de los NIC's, pero no de los PCGA, que es lo que constituye el
objeto del presente trabajo y que se expone a continuacin:
EQUIDAD
Enunciado textual segn el PCGR:
Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en todo
momento y se anuncia as:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.
Comentario:
El principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condicin de
postulado bsico. Es una gua de orientacin, en ntima relacin con el sentido de lo
tico y justo, para la evaluacin contable de los hechos que constituyen el objeto de la
contabilidad, y se refiere a que la informacin contable debe prepararse con equidad
respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros
reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la informacin que brindan
sea lo ms justa posible para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a
nadie en particular. Bajo el principio de equidad se debe compatibilizar intereses
opuestos.
Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le
pertenece" se aplica a cada ejercicio, se debe asignar a este su correspondiente
ingreso, costo y gasto.
Si por ejemplo, se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2000 por S/. 45.000, ms
IGV S/. 8. 100, total S/. 53. 100, para realizar una campaa publicitaria por el periodo
01/11/2000 al 31/01/2001, el que segn los estudios efectuados ha de tener efecto en
el incremento de las ventas a partir del 0 1/12/ 2000, lo que ha sido constatado en los
hechos. Por cul suma y a partir de que fecha se debe aplicar los ?resultados?

Respuesta: En el mes de diciembre 2000 se aplica a gastos del periodo S/. 15.000 y se
difiere S/30.000 para el siguiente ao.
PARTIDA DOBLE
Enunciado textual, segn el PCGR:
Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando
sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en
el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuacin contable.
Comentario:
El principio de la partida Doble o dualidad es la base del mtodo contable, se le define
como: "A toda partida registrada en el Debe le corresponde otra partida registrada en
el Haber" o "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esta duplicidad
presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el Debe y el Haber, lo
que permite la comprobacin de la igualdad de las registraciones. Mediante la partida
Doble se registra los cambios en el activo (aplicacin de fondos) y en el pasivo (origen
de fondos) y capital. El activo es cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un
valor monetario. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho de los
acreedores, excluyendo al propietario(s) del negocio. La suma que este ltimo ha
invertido se denomina capital.
Los tres elementos mencionados estn unidos por una relacin fundamental, producto
de la suma de transacciones registradas sobre la base de la partida doble denominada
ecuacin contable, la que expresa el equilibrio entre las partes, como:
En la partida doble cada transaccin tiene un elemento de dbito (o cargo) y otro de
crdito (o abono) por igual suma monetaria, toda operacin que registra la contabilidad
afecta por lo menos a dos partes.
ENTE
Enunciado textual, segn el PCGR:
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de
persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes
de su propiedad.
Comentario:
El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el patrimonio de
la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como
un tercero. Se efecta una separacin entre la propiedad (accionistas o socios o
propietario) y la administracin (gerencia) como procedimiento indispensable de rendir
cuenta por estos ltimos. El ente tiene vida propia y es sujeto de derechos y
obligaciones, distinto de las personas que lo formaron.
Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan

varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el
propietario es un acreedor ms de la entidad, al que contablemente se le representa
con la cuenta 50 Capital.
Es frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de propiedad
mayoritaria de una persona, la mala prctica de utilizar los recursos monetarios o
bienes de la empresa en beneficio o uso personal, cancelndose facturas o asumiendo
gastos particulares ajenos a la empresa, situacin que debe obligar a adoptar normas
adecuadas de registracin contable que diferencien los bienes, derechos u obligaciones
personales, de los que corresponden a la empresa. Contablemente se debe distinguir
entre la entidad y los intereses ajenos al mismo.
Si por ejemplo, la empresa Miraflores E.I.R.L. dedicada a la compra?venta de textiles,
propiedad de Lizardo Alzamora y Mayo, ha recibido las siguientes boletas de venta: N'
1199 del 02/03/2000 del colegio Particular "Santa Catalina", por S/. 1.500, por
matrcula escolar del hijo del propietario. ?N' 0127 del 14/03/2000 de Comercial Lurn
S.A.C. por S/. 900, por compra de una cocina de uso domstico INRESA y un baln de
gas.
Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos sealados? Ambos
documentos estn referidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a la
empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente tratamiento:
Si los documentos estn pendientes de pago, no registrarlos en libros; si en cambio se
han pagado con fondos de la empresa, registrarlos en libros, pero no a cuentas de
gastos y de activo fijo, sino a cuentas por cobrar diversas por S/. 2.400 a efectos de
gestionar el reembolso o recuperacin correspondiente.
De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de las del
propietario(s) es un objetivo importante de la contabilidad. As lograremos obtener
informacin correcta de la administracin de los recursos provenientes del
propietario(s), bancos, y proveedores confiados a los directivos de la entidad y
mediremos el desempeo de sus funciones.
BIENES ECONMICOS
Enunciado textual, segn el PCGR:
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes
materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser
valuados en trminos monetarios.
Comentario:
Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio,
independientemente de la forma cmo se ha obtenido, y por el cual alguien est
dispuesto a pagar un precio.
Cualquier activo, como caja, mercaderas, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y
sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la
misma, mientras no entre en conflicto con terceros que tambin reclaman la propiedad,

son susceptibles de registrar en libros en va de regularizacin, a travs de un asiento

de ajuste, tratamiento que se hace extensivo a las diferencias en los costos de
adquisicin o registro en fecha anterior.
Caso tpico de la aplicacin de este PCGA es el proveniente de los inventarios fsicos de
existencias, en que se encuentra unidades que no estn registrados en libros, y
siempre que no sean de terceros, se procede a aperturar su tarjeta (kardex) de control
fsico y a formular el asiento contable de regularizacin.
MONEDA COMN DENOMINADOR
Enunciado textual, segn PCGR:
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos
y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal en
el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la
contabilidad se lleva en moneda nacional.
Comentario:
La elaboracin de estados financieros basados en la premisa de que la moneda es una
unidad. Todos los pases, unos ms que otros, son vctimas de la inflacin, por lo cual
en el transcurso del tiempo se "mezclan" monedas de diferente poder adquisitivo. Esta
mezcla se da, especialmente, en el caso de los activos fijos. Por ejemplo, si en enero de
1998 se compr un terreno, tres aos despus se vuelve a comprar otro en el mismo
lugar y en iguales condiciones, el precio de adquisicin es posible que sea mayor,
debido principalmente a la prdida de poder adquisitivo de la moneda, por lo que las
transacciones del ltimo periodo no se puede mezclar con los de perodos anteriores, a
costa de obtener por resultado la combinacin de unidades monetarias de diferente
poder adquisitivo, lo que incidira en la distorsin de los estados financieros.
En el caso de establecer el costo de fabricacin del perodo con la participacin de sus
tres elementos: materia prima, mano de obra y gastos de fbrica, cada uno de ellos
estar afectado en diferentes niveles por la inflacin; incluso algunos podran no haber
sido afectados durante un tiempo, como es el caso de las remuneraciones. La materia
prima utilizada en la elaboracin podra haber sido asumida al valor del momento
(supuesto que se compre para uso inmediato), luego su costo ya est afectado por la
inflacin, al pagar o comprometer su pago a un precio mayor con respecto a compra
anterior. En el caso de los Gastos de Fbrica, ser una mezcla de valores no afectados
por la inflacin durante un tiempo, como es por ejemplo el caso de la depreciacin y del
alquiler y plizas de seguro contratados en moneda nacional; en otros casos si tendr
un efecto inmediato, como es el empleo de combustibles y energa elctrica.
No obstante lo expresado en el prrafo precedente, la moneda es el nico denominador
de uso prctico para hacer homogneo el registro de operaciones diferentes, sean stos
referidos a adquisicin de activos o gastos incurridos en fechas y periodos diferentes.
La fluctuacin de la moneda en el tiempo por prdida de su poder adquisitivo no altera

la validez de los PCGA, es factible su correccin mediante factores de actualizacin

monetaria, a efectos de lograr aproximarse a una objetividad ms consistente en la
presentacin de los estados financieros.
EMPRESA EN MARCHA
Enunciado textual, segn el PCGR:
Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros
pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la
mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal
tiene plena vigencia y proyeccin.
Comentario:
El PCGA "empresa en marcha", tambin conocido como " Continuidad de la empresa" se
basa en la presuncin de que la empresa continuar sus operaciones por un tiempo
indefinido y no ser liquidado en un futuro previsible, salvo que existan situaciones
como: significativas y continuas prdidas, insolvencia, etc. En consecuencia, la
valuacin contable de los hechos sern los mismos u homogneos, mientras no cambie
su situacin o cese en sus actividades, en cuyo caso se aplicar criterios de realizacin
o de mercado. En caso de venta o liquidacin de la empresa, recin cambiara el
tratamiento de registro de las operaciones, sta se orientara a medir el valor actual
que tiene la empresa para el comprador la continuidad de la empresa en el tiempo
justifica que los activos fijos sean registrados a su costo de adquisicin,
desprecindolos sobre estos valores, cargando a gastos en los ejercicios en que presta
servicios, sin tomar en cuenta su valor en el mercado (valor de realizacin), porque el
bien est en uso y no hay necesidad inmediata de venderlo, por consiguiente la
fluctuacin de precios en el mercado respecto al bien adquirido, no causa prdida ni
ganancia.
Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo su
ganancia por diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos utilizados para
generar los ingresos, mostrando en el Balance General los recursos no consumidos a su
costo de adquisicin, y no a su valor actual de mercado.
VALUACIN AL COSTO
Enunciado textual, segn el PCGR:
El valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de
valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de
situacin, en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn
por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa
afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin
de otro criterio, debe prevalecer el costo -adquisicin o produccin- como concepto
bsico de valuacin.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino
que, en sustancia, representen simples ajustes a la expresin numrica de los
respectivos costos.
Comentario:
Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se est haciendo
prevalecer el costo como concepto bsico de valuacin, cuyo concepto se relaciona con
el principio de "empresa en marcha" o "continuidad de la empresa" en que el costo es
el efecto de la causa. El principio de costo condiciona la valuacin de los bienes al
concepto de "erogacin efectivamente producida" o costos comprometidos y necesarios
para la incorporacin al patrimonio.
Si bien el valor real de un bien vara con el transcurso del tiempo, la contabilidad no
refleja el valor actual de los activos, con respecto a la fecha de compra; si por ejemplo
un edificio adquirido en S/., 50.000 pudiera dos aos despus estar vendindose en
S/60.000 o en S/. 40.000, no se registrar en la contabilidad ningn cambio, salvo que,
como en el caso del Per, se aplicara el ajuste por inflacin al cierre del ejercicio de
acuerdo a la normatividad establecida. En libros no se muestra el posible valor de venta
de los bienes.
La valuacin al costo es tambin aplicable a los activos inmateriales como los
intangibles, que se registran a la suma efectivamente pagada por su adquisicin,
aunque se pueda determinar que con el transcurso del tiempo o por alguna
circunstancia se estime que su valor sea mayor al de su adquisicin. El registro a base
de valores estimados de mercado generara cierta inseguridad, con respecto a que si la
valorizacin corresponde a valores justos o razonables.
El PCGA de "valuacin al costo" implica que no debe adoptarse como criterio de
valuacin el de "valor de mercado", entendindose como tal el "costo de reposicin o
refabricacin". Sin embargo, el criterio de "valuacin al costo" ligado al de "empresa en
marcha", cuando esta ltima condicin se interrumpe o desaparece, por estar la
empresa en liquidacin, incluso fusin, el criterio aplicable ser el de "valor de
mercado" o "valor de probable realizacin", segn corresponda.
PERODO
Enunciado textual, segn el PCGR:
En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin de tiempo
en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan
Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
Comentario:
El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos

uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestin y establecer la

situacin financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales
establecidas, particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y la distribucin
del resultado. En esta informacin peridica tambin estn interesados terceras
personas, como es el caso de las entidades bancarias y potenciales inversionistas.
Las empresas tienen una duracin indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus
resultados slo se conocen sino hasta que concluya su existencia, por lo que es
necesario dividir el desarrollo de sus actividades en periodos contables y establecer al
cierre del periodo los resultados de operacin y su situacin financiera e informar de los
hechos importantes que han generado cambios en la participacin de los propietarios
de la empresa durante ese lapso de tiempo.
DEVENGADO
Enunciado textual, segn el PCGR:
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado
econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han
cobrado o pagado durante dicho periodo.
Comentario:
En la aplicacin del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos en el
periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera
fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el
ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de aplicar el criterio de la
"percibido" para la atribucin de resultados. Este ltimo mtodo se halla al margen de
los PCGA.
Los servicios o bienes utilizados. o consumidos en el ejercicio, aunque no hayan sido
cancelados, ni siquiera se conozca exactamente el monto a pagar, obliga a su registro
formulando un asiento de ajuste, lo que podra a su vez implicar que se afecte a gastos
del ejercicio o del siguiente.
Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o
transacciones contabilizables, como intereses por cobrar sobre un prstamo concedido,
remuneraciones vencidas pendientes de pago, regalas por remesar, depreciacin de
activos fijos, etc. El trmino devengado se aplica sobre todo a los servicios ms que a
los activos adquiridos.
OBJETIVIDAD
Enunciado textual, segn el PCGR:
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se
deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios.
Comentario:

La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades econmicas

y financieras en que participa la empresa, tal como stos se presentan, libre de
prejuicios. Los estados financieros debern reflejar un punto de vista razonable y
neutral de las actividades desarrolladas, y ser susceptibles de verificacin por terceros.
Objetividad en trminos contables es una "evidencia" que respalda el registro de la
variacin patrimonial. La evidencia puede estar constituida por documentos mercantiles
convencionales o por hechos no necesariamente documentados, caracterizado por
cierto grado de certidumbre, corno es la variacin del tipo de cambio de una moneda
extranjera de una fecha a otra, variacin en la cotizacin de ttulos como acciones y
bonos, estimacin de la probable incobrabilidad de letras por cobrar, provisin por
mercaderas obsoletas, etc.
REALIZACIN
Enunciado textual, segn el PCGR:
Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin
o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer como carcter general que
el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado".
Comentario:
Con respecto a las operaciones de compra?venta, se considera vendido un bien cuando
se concreta la entrega de la mercadera o es puesta a disposicin del comprador, lo que
permite atribuir objetivamente su correspondiente costo. En caso de venta de servicios
formalizados por contratos, en los cuales se cobra por anticipado, los resultados sern
reconocidos en funcin de la realizacin peridica de los servicios, lo que implica afectar
a resultados, generalmente en forma mensual.
En las operaciones de compra?venta a largo plazo, se admite la atribucin a resultados
en funcin de las cuotas cobradas o puestas a disposicin, lo que constituye una
excepcin al principio de "devengado".
Las operaciones, en las que la atribucin a los resultados dependen del tiempo, los
gastos e ingresos se mantendrn como activos y pasivos respectivamente, hasta que el
tiempo determine su conversin en resultados, como por ejemplo, el servicio de
alquiler, seguro, etc.
En aplicacin del principio de "realizacin" las transacciones internas que no modifican
la estructura de los recursos (activos) o sus fuentes (pasivos), como es la
determinacin del costo de fabricacin constituido por la suma de la materia prima,
mano de obra y gastos de fbrica aplicados, se procede a registrar contablemente, al
evidenciarse la utilizacin de los recursos indicados para obtener un producto
elaborado.
Los ajustes por inflacin, as como aquellos efectuados para empalmar los ingresos de
un ejercicio contable con los gastos incurridos para su obtencin (principio de
enfrentamiento o correspondencia), se efectan bajo los alcances del PCGA de

realizacin.
PRUDENCIA
Enunciado textual, segn el PCGR:
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente, se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice
de tal modo, que la participacin del propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de las
operaciones.
Comentario:
Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o ms opciones contables
a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor
valor del activo o que incida en una menor utilidad de la empresa.
El principio de Prudencia (conservador) no slo est referido a transacciones con
terceros, sino tambin a situaciones internas de la empresa que se derivan de cambios
en el tiempo del valor de los activos y pasivos, determinndose por comparacin entre
una situacin anterior a otra posterior, variaciones que incrementan o disminuyen su
valor, por consiguiente las ganancias o prdidas que se deriven de la comparacin
debern ser atribuidas a la cuenta que corresponda al momento en que se generan.
Ante diversas alternativas contables se optar por aquella que sea menos optimista,
esto es el menos favorable para la empresa, a efectos de no sobreestimar los activos y
utilidades.
La aplicacin del principio de Prudencia se evidencia entre otros en la valuacin de los
valores negociables e inventarios, al adoptar la regla de "costo o mercado, el que sea
ms bajo"; as por ejemplo, si se cuenta con mercaderas que a los 30 das de su
compra si increment el precio de adquisicin en 20%, no debe aumentar en libros el
valor del inventario ni reconocer utilidades, porque estas no se han realizado, estn
todava en poder de la empresa. nicamente se reconocera la utilidad, en caso de su
venta.
La aplicacin del principio de Prudencia puede en ciertas circunstancias dejar de lado la
aplicacin de los principios de Uniformidad o Valuacin al Costo, adoptando el
tratamiento de valuacin a Valor de Mercado, como es el caso del rubro de Inventarios,
en el supuesto que su valor al costo de adquisicin, est por encima del valor de
mercado, debindose formular un ajuste contable por desvalorizacin de existencias.
Dante S. Basile (Argentina) en su obra: "Los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados" expone su posicin sobre este principio:
"Las prdidas deben ser atribuidas toda vez que existe la evidencia respaldatoria del

factor que la produce, prueba respaldatoria que participa del principio de objetividad..."
"Las ganancias cuando se verifiquen los hechos sustanciales que las generan, exista
medicin objetiva de ellas, y seguridad razonable de su materializacin".
UNIFORMIDAD
Enunciado textual, segn el PCGR:
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares ?principios
de valuacin? utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente
deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se seala por medio de una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de
importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares ?
principios de valuacin?.
Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales ?principio de la uniformidad, cuando fuere aplicable, o
normas particulares ?principio de valuacin? que las circunstancias aconsejen sean
modificados.
Comentario:
Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de una
norma o mtodo contable, todas las operaciones siguientes debern ser tratadas en la
misma forma, porque de lo contrario los cambios alteraran los rubros de los estados
financieros, dificultando o haciendo impracticable la comparacin de los rubros de un
perodo a otro.
El principio de Uniformidad tiene relacin directa con el concepto de Consistencia,
incluso, algunos tratadistas lo consideran sinnimos; as Eric L. Kohler en su obra
"Diccionario para Contadores", define a la consistencia en los siguientes trminos:
"Uniformidad constante durante un periodo, o de un periodo a otro, en los mtodos de
contabilidad, principalmente en las bases de valuacin y en los mtodos de
acumulacin reflejados en los estados financieros de una empresa comercial o de otra
unidad contable o econmica. Existen tres tipos generalmente reconocidos como
consistencia; la "vertical", que se observa dentro de un grupo de estados financieros
relacionados entre s que llevan la misma fecha; la "horizontal", que se observa en los
estados financieros de un perodo a otro; y una clase de consistencia "tridimensional"
en una fecha particular, en comparacin con organizaciones del mismo tipo u otras
organizaciones en general ..."
El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados financieros, de
un ejercicio a otro, puede ser afectado por distintas circunstancias, sean inherentes o
ajenas a la contabilidad, como:
a) Cambios en los PCGA o en los mtodos de aplicacin de los mismos; como por
ejemplo, cambio en el mtodo de valuacin de las existencias, de PEPS (primero que
entra, primero que sale) a promedio ponderado.
b) Cambios en los criterios de medicin de los activos o pasivos con incidencia en la

situacin financiera y en el resultado econmico; como por ejemplo, cambio en el

mtodo de depreciacin de los activos fijos, de lnea recta a horas mquina; esto es de
asumir gastos de depreciacin anual por sumas iguales, cuyo total al trmino de la vida
de servicio del activo fijo ser igual al costo del mismo, pasar a asumir gastos de
depreciacin en una cuota fija por horas de uso de la mquina, la cual se determina
estimando el nmero total de horas que el activo fijo estar en uso durante su vida de
servicio.
c) Cambios que afectan al ejercicio, producto de la correccin de errores de ejercicio
anteriores. No obstante del correcto proceder se ha generado inconsistencia.
d) Cambios en las condiciones productivas de la empresa que altera su rentabilidad, y
como tal la comparabilidad de los saldos de las cuentas respecto a ejercicio
precedentes; como por ejemplo, vender y no reemplazar parte de las mquinas y
equipos de produccin que reduce sustancialmente su capacidad de produccin y entre
otros sus ventas y gastos de un ejercicio a otro.
e) Cambios por hechos excepcionales o circunstanciales que inciden en el patrimonio
espordicamente; como por ejemplo exportacin no asegurada de bienes perecibles,
daado durante el trayecto, que obviamente no ser cobrado al cliente, y que
necesariamente ser asumido como prdida.
La aplicacin del principio de Uniformidad a los actos del registro contable, est
supeditado a la clase de actividad o giro de la empresa, por lo que no siempre se ha de
aplicar iguales tratamientos contables; por ejemplo, los prstamos obtenidos de un
banco por una empresa industrial, para incrementar su capital de trabajo, ha de
generar intereses, stos sern contabilizados aplicando el principio de devengado,
usualmente a gastos del periodo; pero si el prstamo ha sido obtenido por una empresa
agraria para apoyar el financiamiento de su campaa agrcola, cuya cosecha ha de
obtenerse en el siguiente ejercicio, los intereses sern diferidos a travs de la cuenta
236 cultivos en proceso.
En caso se hubieran efectuado cambios importantes en los mtodos de valuacin y
registro de un periodo a otro, deber esto revelarse en una nota a los estados
financieros en el ao en que se efectu el cambio, explicando la naturaleza de la
diferencia del mtodo, los motivos justificatorios del cambio y su efecto financiero y en
los resultados, en comparacin al resultado que se hubiera obtenido de haber
continuado con el mismo mtodo del ao anterior; es decir, que es necesario cuantificar
su efecto en los rubros ms importantes de los estados financieros.
SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA
RELATIVA
Enunciado textual, segn el PCGR:
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas particulares,
es necesario actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que
no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque
el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es

significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que

corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores
tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de las
operaciones.
Comentario:
El principio de Significacin, tambin denominado Materialidad, est dirigido
complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad:
a) Cuantificacin o medicin del patrimonio.
b) Exposicin de partidas en los estados financieros.
La relacin del principio de significacin con la medicin del patrimonio est referido a
que debe haber flexibilidad para admitir mediciones que no respondan a lo prescrito por
la disciplina contable (errores, violacin de los principios, etc.), que incidan en los
resultados del ejercicio, pese a lo cual, sin mediar los ajustes correspondientes, los
estados financieros pueden ser admitidos como instrumentos informativos vlidos de la
situacin patrimonial, financiera y econmica del ente a que estn referidos.
Las transacciones de menor cuanta, no sern necesariamente tratadas de acuerdo a
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; se hacen excepciones en su
aplicacin, as por ejemplo, por los activos fijos adquiridos, en aplicacin del principio
de Realizacin, se afecta peridicamente su costo a resultados va cuenta divisionaria
681 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipos, a partir del mes en que estos
bienes sean utilizados en la generacin de ingresos; pero si se hubiera comprado una
calculadora electrnica pequea a S/30, registrarlo corno activo fijo, dado su larga vida
til, tendra mnima incidencia en el Balance General e implicara adoptar medidas
complementarias de control de activos fijos, por lo que bajo el principio de
Significatividad, se cargara en libros como gastos del periodo.
En el caso del registro de las existencias, es recomendable aplicar un sistema de
Inventarios Permanentes, que implique ejercer un control fsico y monetario a travs de
documentos de entradas y salidas, as como de registros auxiliares, pero puede suceder
que ejercer un control permanente sobre estos, no sea importante para la empresa y
que adems implique su control un elevado costo operativo, entonces podra optarse
por cambiar a un sistema de Inventarios Peridicos por todo o parte de las existencias,
y que para efectos de asumir el gasto o costo del periodo por los artculos utilizados o
consumidos, deber practicarse un inventario fsico a determinada fecha y que previa
valorizacin de stos y clculos correspondientes, se proceder a ajustar el saldo de las
cuentas de existencias a lo efectivamente encontrado. Este tratamiento no ser
rigurosamente correcto, pero si razonable y viable su aplicacin bajo los alcances del
principio de Significacin.
El criterio general del principio de Significacin es dar importancia a lo que
razonablemente lo tiene desechando lo trivial. Ante la dificultad que reviste diferenciar
lo que es importante de aquello que no lo es, el contador debe tener una apreciacin
objetiva de los hechos, siendo necesario que recurra a su buen criterio profesional y
sentido prctico para evaluar los acontecimientos. En contraparte una transaccin
registrada es importante, si sta al ser revelado a un usuario de los estados financieros,
influyera en sus decisiones sobre el ente.

EXPOSICIN
Enunciado, segn el PCGR:
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y
adicional que sea indispensable para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
Comentario:
El principio de Exposicin, tambin denominado Revelacin Suficiente, implica formular
los estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene relacin directa
con la presentacin adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las
cuentas, para una correcta interpretacin de los hechos registrados; as por ejemplo un
anticipo concedido a un proveedor, no se debe mostrar restado del saldo del rubro
Cuentas por Pagar Comerciales (pasivo), sino incluir en el saldo de Cuentas por Cobrar
Comerciales (activo), evitando mostrar a menor suma las obligaciones comerciales,
cuando ms bien el efecto de la transaccin es que incrementa las cuentas por cobrar,
al haberse evidenciado derechos de cobro (recuperacin) a efectivizar en el futuro.
Lo expuesto implica no ocultar hechos o cosas, incluso con posterioridad a la fecha de
emisin de los estados financieros, ni exagerar los detalles informativos, a efectos de
no distorsionar la interpretacin y consecuente toma de decisiones dentro y fuera del
mbito de la empresa. Las notas que se acompaan a los estados financieros deben
contener datos esenciales y adecuadamente redactados para la comprensin del
usuario. Evitar aplicar un enfoque subjetivo en la interpretacin de los datos a revelar.
El principio de Exposicin est ntimamente ligado al de Significatividad, el que se
adopta como criterio para revelar hechos relevantes, por consiguiente se debe exponer
sucesos como: Contingencias; compromisos relativos a la adquisicin de bienes o
servicios; convenios y condiciones contractuales referidos a prstamos obtenidos,
amortizaciones, restricciones en la distribucin de utilidades, gravmenes sobre bienes
(hipotecas); informacin sobre el enfoque aplicado en la valuacin de los recursos
econmicos, vigencia y cambio de estos valores en el tiempo; contratos importantes,
sobre todo con empresas afiliadas u accionistas; descripcin del giro o actividades de la
empresa, si no se puede identificar de inmediato en los estados financieros.
LOS
1-El
2-El
3-El
4-El
5-El
6-El
7-El
8-El
9-El

PRINCIPIOS BSICOS DE CONTABILIDAD

Principio de la Entidad
Principio del Perodo en Marcha
Principio del Perodo Contable
Principio de Enfrentamiento
Principio del Conservatismo
Principio del Costo
Principio de Relevacin Suficiente
Principio de la Unidad Monetaria
Principio de la Consistencia

1-EL PRINCIPIO DE LA CONSISTENCIA

Conforme a este principio, se parte del supuesto, de que una empresa tiene
una personalidad jurdica distinta a los de los miembros que la integran=
.

La empresa es un ente jurdico. La Contabilidad versar sobre los

bienes, derechos y obligaciones de la empresa y no sobre los
correspondientes a sus propietarios.
2-PRINCIPIO DE CONTABILIDAD DEL NEGOCIO EN MARCHA
Se supone que un negocio habr de durar un tiempo indefinido. Al
establecer en la escritura constitutiva de una empresa que su vida o
duracin ser de 100 aos, prcticamente se est considerando de vida
ilimitada para cualquier socio de ella. Con base en este principio
contable se justifica la existencia de activos fijos, cuyo costo no se
cargar a los gastos del perodo de adquisicin, a los distintos
ejercicios en que preste este servicio.
3-PRINCIPIO PERIODO CONTABLE
Puesto que las verdaderas utilidades de una empresa tan slo se podr
determinar al concluir su vida, y sta es ilimitada, artificialmente se
habr de dividir la vida de la empresa en perodos contables con el fin=
de
informar acerca de los resultados de operacin de dicha empresa y de su
situacin financiera.
4-EL PRINCIPIO DE ENTRENAMIENTO
Segn la opinin de muchos contadores prominentes, ste es el ms
importante. Conforme a este principio contable se pretende que se casen
los ingresos de un ejercicio contable con los gastos incurridos para la
obtencin de aquellos. Consideramos que es all en donde radica la
principal diferencia entre Contabilidad Fiscal y la Financiera. Los
contadores deben hacer el mejor intento para determinar las utilidades
correctas respetando el principio de enfrentamiento. Al fisco no le
preocupa tal enfrentamiento pues su objetivo es otro, el recaudar los
mayores impuestos posibles.
5-EL PRINCIPIO DE CONSERVATISMO O CRITERIO PRUDENCIAL
Se seala conforme a este principio, que antes diversas alternativas,
contables el contador deber elegir aquella que sea optimista. Implica e=
l
reconocimiento de prdidas tan luego se conozcan, y por el contrario los
ingresos no se contabilizan sino hasta que se realicen. Una recomendaci=
n
til para los contadores es que eviten el ultra conservatismo, que tambi=
n
es daino, pues la meta es determinar los verdaderos resultados de las
operaciones y la verdadera situacin financiera, y no necesariamente los
resultados y situacin financiera ms conservadora.
6-EL PRINCIPIO DE COSTO
Se refiere este principio a la objetivad en el registro de las
transacciones . Esta objetividad nacida del comprobante o documento
contabilizador de validez a muchas deducciones y tambin facilita la
aplicacin de las tcnicas de auditora, que de lo contrario converti=
rn
al auditor actual en un profesional muy distinto: en un perito valuador.
El costo histrico ha sido defendido a toda costa por el profesional

contable, haciendo caso om de los costos de reemplazo o de los costos

de oportunidad que tan importantes son dentro de la microeconoma o dentr=
o
de la contabilidad administrativa.
7-EL PRINCIPIO DE REVELACIN SUFICIENTE
Con base en el principio de revelacin suficiente se ha pensado en la
necesidad de ajustar los estados financieros con motivo de los cambios en
el poder adquisitivo de la moneda. El contador publico est obligado a
proporcionar informacin fidedigna que permita al usuario de tal
informacin tomar decisiones acertadas. Ha sido una buena costumbre entr=
e
contadores el incluir notas aclaratorias que pueda tener una empresa y
dems informacin que pueda ser til para el lector de dichos estados=
financieros.
8-EL PRINCIPIO DE LA UNIDAD MONETARIA
Es el principio ms discutido en aos recientes. ser vlido el=
supuesto
de que el adquisitivo de la moneda no cambia Un Contador Pblico que se
oponga a una reevaluacin de activos fijos (cuando en realidad proceda)
apoyndose en el principio de la unidad monetaria, no estar de acuerdo=
con que se paguen los mismos honorarios por igual trabajo que realiz tre=
s
aos. Siendo la Contadura Pblica una profesin formada por probl=
emas
formndose Comits que han estudiado el problema con todo esmero en la
bsqueda de la mejor solucin del mismo.
9-EL PRINCIPIO DE CONSISTENCIA
Este principio se refiere tanto a la consistencia en la aplicacin de
criterios contables de valuacin de partidas y dems criterios
(capitalizacin o no capitalizacin de desembolsos relacionados con
activos fijos; tratamiento contable de los planes de pensiones a persona,
tratamiento de mejoras de arrendamientos, etc.)
Como a la consistencia en cuanto a la clasificacin de partidas dentro de=
los estados financieros. Razones financieras equivocadas se obtendrn si=
en un ejercicio una partida se clasifica como crdito diferido y en otr=
o
se clasifica como cuenta de complementaria de activo (caso de Intereses
por Realizar en ventas y en Abonos).
Se han dicho en plan de broma que una empresa cuyas utilidades sean
deficientes debe ms bien cambiar de contador y no de administrador, pues=
los contadores sus criterios profesionales podrn hacer variar las
utilidades de las empresas sin violar los principios contables.

La Secretara de Hacienda s da importancia al principio de consistenci=

a,
puesto que si no lo hiciera, las empresas disminuiran su carga tributari=
a
tan solo buscando aquellos criterios contables que arrojan menores
utilidades, posiblemente sin respetar el principio de consistencia. (en
el tratamiento contable de coproductos podran un Contador en un perod=
o
prorratear dicho costo conjunto considerando el mtodo de valor de mercad=
o
ponderado para prorratear dicho costo conjunto.
Otro caso sera diferir los gastos si el presente ejercicio fuera malo en=
cuanto a utilidades para posteriormente amortizar dichos gastos en los
perodos con mayores utilidades y as ahorrar impuestos.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son los siguientes:

1.

Ejemplo: Es claramente notable que en los dos balances que se muestran (figura 1),
uno de la empresa Los Andes C.A. otro de Fernando Brombin uno de los accionistas de la
empresa. Es notable adems que el patrimonio de Los Andes C.A. muestra la
participacin de Fernando Brombin como accionista de la empresa.
Esta participacin se presenta en el rubro de capital social dentro del patrimonio como
una obligacin con los accionistas. Para el accionista Fernando Brombin las acciones que
posee la empresa Los Andes C.A., representan un activo que posee sobre la empresa. De
esta manera vemos como se cumple el principio de entidad al ver separado los dos
patrimonios.

2.

Entidad: Este supuesto define que todo estado financiero debe hacer referencia a una
entidad en la cual los propietarios o accionistas se consideran como terceros, por tal
motivo se deben separar el patrimonio personal del propietario o del dueo, del
patrimonio de la entidad.
3.
nfasis en el Aspecto Econmico: La contabilidad es una ciencia cuantitativa y por
esta razn, el nfasis debe estar dirigido principalmente a la evaluacin de las cifras y no a
la forma en la cual se realizan las transacciones. El aspecto econmico debe estar por

encima de cualquier circunstancia o situacin, por lo cual la contabilidad mide

necesariamente los valores financieros que son generados por las transacciones de
carcter econmico.
Ejemplo: El registro de cualquier transaccin hace referencia a este principio (ventas,
compras, pagos de gastos, etc).
4.

Cuantificacin: Este principio ratifica las definiciones de la contabilidad como una

ciencia que expresa en trminos de dinero hechos econmicos que afectan una entidad.
Sin la determinacin de las cifras todas las decisiones gerenciales careceran de un
soporte mnimo.
Ejemplo: Todas las operaciones registradas, todos los estados financieros que se
establezcan deben estar expresados en una unidad de medida especifica, que en el caso
venezolano es el Bolvar (Bs.) la unidad de medida por excelencia.

5.

Unidad de Medida: Todas las transacciones son cuantificadas en trminos de dinero

para poder ser registradas en los libros y por ser el bien por excelencia patrn comn de
medida al cual pueden ser convertidos los Activos, Pasivos, y el Patrimonio de una
entidad.
6.
Valor Histrico Original: La definicin de costo histrico establece que la cuanta
que debe ser tomada a los efectos de asignar un valor monetario a las transacciones que
se contabilizan en los libros deben ser registradas a su valor de origen, es decir, a su valor
histrico.
Este postulado, es inherente a toda transaccin que implique el intercambio de valores
entre dos partes. Sirve principalmente para distinguir las partes que intercambian valores
y lo que debe registrar cada una.
Ejemplo: Supongamos que Industrias El Pramo C.A. realiza una venta de mercanca a
Los Andes C.A. por 1.000.000, Bs. a crdito; si analizamos esta operacin, en funcin
al principio de dualidad econmica aplicando la ecuacin fundamental tendremos que:

7.

Dualidad Econmica: Es conocido tambin como partida doble, este supuesto

establece que los hechos econmicos llevados a cabo por una entidad deben ser
expresados por medio de sistemas de contabilidad que den a conocer los dos aspecto que
envuelve a toda operacin econmica.
Este postulado de continuidad puede verse afectado por condiciones internas o externas.
Las condiciones internas, son las relacionadas con la administracin del negocio, y las
externas, con las condiciones econmicas, las cuales pueden determinar que una empresa
no sea rentable hasta el punto de verse en la obligacin de cerrar.
Ejemplo: Cuando se emiten estados financieros, se asume que una entidad continuara
con sus operaciones por un periodo razonable de tiempo a menos que se exprese lo
contrario, ya que si se diera tal situacin, las cifras careceran de sentido desde el punto
de vista econmico.

8.

Negocio en Marcha o Continuidad: Este supuesto establece que a menos que se

exprese lo contrario, se asume que una empresa que emita estados financieros se
encuentra en la capacidad de continuar con sus operaciones por un periodo racional de
tiempo en el cual los estados financieros deben presentar las cifras que reflejen los
registros contables.
9.
Realizacin Contable: Este postulado establece que una transaccin econmica
debe ser registrada en los libros solo cuando se haya perfeccionado la operacin que la
origina. Este postulado bsico es uno de los ms importantes, sobre todo cuando
determina el momento en el cual debe registrarse una operacin.
Ejemplo: Supongamos que los Andes C.A. recibi un pedido el 29/12/03 por 2.500.000 Bs. en
mercanca para un cliente ubicado en el interior del pas, pero que al 31/12/03 no haba sido
entregado por cuanto este se encontraba en los almacenes de la empresa.
La pregunta en este caso seria la siguiente: Debe los Andes C.A. registrar esta operacin como
una venta al 31/12/2003?.
La respuesta a esta interrogante es negativa, ya que la transaccin no ha sido perfeccionada,
cumplindose el perfeccionamiento cuando se haya entregado la mercanca al cliente y este la
acepte conforme.
Ejemplo de algunas otras operaciones.
Operacin.

Compra de inventarios

Registro de diferencias cambiarias

Momento en el cual se realiza.

Se realizan cuando se adquiere el compromiso de

su pago a travs de la recepcin de los bienes
adquiridos por la empresa.
La prdida o ganancia cambiaria se realiza cuando

Costos de los inventarios vendidos

Transferencia de materia prima a
produccin

el tipo de cambio sufre una variacin.

1.

2.

El costo se realiza cuando los inventarios son

entregados al comprador mediante la transferencia de la
propiedad del bien, por medio de una operacin de
venta.
Se realiza cuando se incorpora esta al proceso
productivo.

Ejemplo: En la siguiente figura se muestran dos situaciones para el registro de las

operaciones, una primera correcta es la cual los ingresos, costos y gastos son registrados
en el periodo en el cual se realizan atendiendo al postulado bsico explicado
anteriormente y una segunda situacin incorrecta, el cual se tienen que costos y gastos
correspondientes al periodo finalizado el 31/12/2000 son registrados en el periodo
finalizado el 31/12/2001, por otra parte ingresos correspondientes al periodo terminado
el 31/12/2001 son registrados en el ejercicio finalizado el 31/12/2002, situaciones estas
que violan el supuesto bsico del periodo contable.

Periodo Contable: Este postulado establece que la contabilidad debe presentar

informacin referida a ciertos periodos de tiempo, por lo cual los costos y gastos deben
asociarse con los ingresos que se generan, sin tomar en cuenta el momento en el cual se
cancela.
3.
Conservatismo o Prudencia: Este postulado exige que los estados financieros
muestren el escenario que sea mas conservador, interpretndose que el termino como la
posicin que refleje la menor utilidad o el mayor costo y/o gastos. Esta posicin se deriva
por un consenso generalizado entre los contadores pblicos que manejan el criterio de

que no se pueden anticipar ganancias utilidades que realmente no se hayan realizados o

registrar costos y/o gastos que pudieran encontrarse subestimados.
La contabilidad es objetiva cuando cuantifica, describe y registra la realidad del hecho
contable.
4.

Objetividad: En relacin a este principio, puede interpretarse que la objetividad

contable debe reflejar fielmente las operaciones realizadas para garantizar la informacin
suministrada por los estados financieros. Por lo tanto, se establece que toda transaccin
debe ser registrada al valor de costo y poseer todos los documentos probatorios que la
respalden.
Ejemplo: Probablemente una subestimacin de 10.000.000 Bs. en el activo total de un
pequeo negocio cuyo activo total es de 53.000.000 Bs., sea de importancia relativa, ya
que el no incluir tal cifra dara una idea errnea del patrimonio del negocio, sin embargo
10.000.000 Bs. de subestimacin para los activos de una entidad financiera con un total
de activos de 25.000.000.000 Bs., normalmente no se considerara de importancia
relativa, ya que ello no afecta sustancialmente el criterio que pudiera tener un usuario de
las cifras de la entidad financiera.

5.

Importancia Relativa: Este postulado establece que una cifra en los estados
financieros es de importancia relativa, cuando una variacin en la misma pudiera afectar
la decisin de un usuario de los estados financieros.
6.
Comparabilidad: La decisiones econmicas basadas en la informacin financiera
requieren en la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera y
su resultado en operacin de una entidad en periodos diferentes de su vida y con otras
entidades, por consiguiente, es necesario que la poltica contable sean aplicadas
uniformemente. Este postulado hace referencia concretamente a que la informacin
financiera de las entidades estn presentados de manera tan uniforme que puedan ser
comparados entre s.
7.
Revelacin Suficiente: Establece que todo estado financiero debe tener la
informacin necesaria y presentada en forma comprensible de tal manera que se pueda
conocer claramente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones.
Por esta razn la revelacin puede darse a travs de las cifras de los estados financieros o en las
notas correspondientes.
CONCLUSIN
El propsito fundamental de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
establecidos por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, es uniformar
los criterios en cuanto a la presentacin y manejo de la informacin financiera, adems de la
aplicacin de ciertos criterios establecidos en estas normas de obligatorio cumplimiento, que
garanticen la posibilidad de que dicha informacin pueda ser comprendida por diferentes
usuarios, ser comparable entre perodos diferentes, o con informacin de otras entidades, entre
otros aspectos.
Cave destacar aun ms la importancia de la aplicacin de estos principios, en el sentido de que,
su aplicacin esta establecida en diferentes leyes, como por ejemplo las de carcter tributario.

Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) aprobados por la VII

Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en
ciencias econmicas efectuada en Mar del Plata en 1965, se enuncian de la siguiente forma:

Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad,
dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de
que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados
financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en
juego en una hacienda o empresa dada.

Ente

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una
misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.

Bienes Econmicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e
inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en trminos
monetarios.

Moneda de Cuenta

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir
todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos
fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un "precio"a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas
dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de
curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable de valor, en razn
de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por
cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.

Empresa en Marcha

Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una
"empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin,
se refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y
proyeccin futura.

Valuacin al Costo

El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de la

valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados "de situacin", en

correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta
norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en
caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe
prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos
que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no
constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen
meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.

Ejercicio

En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo,

ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para
que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s.

Devengado

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico
son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

Realizacin

Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o
prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto "realizado"
participa del concepto devengado.

Prudencia

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente
se debe optar por el mas bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la
alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo:
"contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de
la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones

Uniformidad

Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para
preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente
de un ejercicio al otro. Debe sealarce por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los
estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios
generales y de las normas particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos
principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias
aconsejen sean modificadas.

Materialidad (significacin o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto
que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de
acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los
activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Exposicin

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional
que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los
resultados econmicos del ente a que se refieren.
Luego de hacer un anlisis de los 14 principios puedo afirmar que cada categora quedara
conformada de la siguiente forma:

Principio Fundamental o Postulado Bsico

EQUIDAD
Principios de Fondo o de Valuacin
DEVENGADO
VALUACION AL COSTO
REALIZACION
Principios que hacen a las cualidades de la informacin
OBJETIVIDAD
EXPOSICION
PRUDENCIA
UNIFORMIDAD
MATERIALIDAD
Principios dados por el medio socioeconmico
ENTE
BIENES ECONOMICOS
EMPRESA EN MARCHA
MONEDA DE CUENTA
EJERCICIO

El principio de equidad se lo puede catalogar como fundamental o bsico, dado que marca
como una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en prctica la
contabilidad. En su enunciacin refleja una especie de regla tica para los contadores.
Los principios que se agrupan como los de fondo o de valuacin son tres. Corresponden a todo
lo que se ajuste a los compromisos de pago, cobro, resultado del ejercicio y costos. El de
"Valuacin al costo" se incluye en esta clasificacin por su referencia a la valuacin al costo de
adquisicin o fabricacin de un bien. "Devengado" forma parte de esta clasificacin, puesto que
con su cumplimiento apunta a reflejar los resultados de un ejercicio independientemente de
que el hecho este concluido o no. El principio de "Realizacin" se parece mucho al anterior ya
que es un mecanismo para reflejar correctamente los resultados de un ejercicio.
Los principios que hacen a las cualidades de la informacin se clasifican basndose en la
obtencin, demostracin y realizacin de la informacin. El principio de objetividad representa
un punto importantsimo en esta clasificacin, puesto que enuncia que la informacin que la
contabilidad suministra no se debe distorsionar por ninguna razn, debe representar lo
sucedido. El principio referido a la "uniformidad" marca la importancia de un sistema
heterogneo para manejar los datos y as poder comparar los ejercicios. "Prudencia", al igual
que "materialidad" marcan formas de registracin para que la informacin sea verdadera y
tratada correctamente. El principio de "exposicin" es similar a los anteriores y marca la base
de todo trabajo contable. La informacin debe ser clara y concisa para que sea de fcil acceso y
no confusa.
Por ltimo los Principios dados por el medio socioeconmico abarcan a los que tengan que ver
con la empresa, el medio y la sociedad. "Ente" se incluye en esta clasificacin por el simple
hecho de que es la empresa. "Bienes econmicos" es un principio que hace referencia a los
bienes materiales e inmateriales que poseen un valor econmico para la empresa o ente.
"Moneda de cuenta" se incluye en esta clasificacin porque marca la eleccin de una unidad
monetaria dependiendo del medio donde se ubique. "Empresa en marcha" marca la
continuidad de la empresa, se refiere a esta y a su futuro. "Ejercicio" por que marca una pauta
para poder analizar los progresos, o no, de la empresa dividiendo en periodos para luego
compararlos.
1.

La relacin que existe entre los principios de valuacin al costo y la de realizacin es

que ambos establecen el valor que puede tener un bien de cambio. El primero, como su
nombre lo indica, determina el valor de costo; el punto de realizacin determinara el
valor de venta de un bien, ya que para su cuantificacin el evento econmico se ha
considerado ya terminado.
2.
La relacin existente entre los principios de realizacin y devengado es que ambos se
aplican cuando el acto econmico se a llevado a cabo. Esto es de vital importancia ya que
de esta forma los actos econmicos realizados se vern reflejados en los resultados del
perodo al que realmente corresponde y as se podr tambin cumplir con el principio de
ejercicio.
3.
La relacin que existe entre los principios de materialidad y uniformidad es que el
primero es el que alterar al segundo. La uniformidad de un ejercicio se vera afectada
cuando surja un cambio significativo (de importancia relativa), Un ejemplo seria un
cambio de presentacin, en su valuacin, en su descripcin o en cualquier elemento que
pudiera significar algn cambio en las decisiones.
Bibliografa consultada:

Contabilidad Bsica de E. Fowler Newton, Ed. Contabilidad Moderna, Buenos Aires,

1977.
Fundamentos de la Contabilidad de Mario Biondi y Mara C.

1. Equidad
Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la
equidad entre intereses opuestos, los cuales estn en juego en
una empresa o ente dado.
Ejm: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Csar, Manuel y
Carlos. Csar tiene el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos
el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.100, Csar recibe S/.45,
Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se estn repartiendo las
utilidades de los accionistas equitativamente.
2. Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al
propietario se le considera como tercero.
Ejm: El Sr. Jhon es dueo de una disquera. Jhon quiere comprarse
una casa en la playa, para eso gasta el sueldo que a l le
corresponde en la empresa. En otras palabras: La empresa no
asume sus gastos personales porque Jhon es considerado como
tercero.
3. Bienes econmicos
Principio que establece que los bienes econmicos son todos
aquellos bienes materiales y/o inmateriales que pueden ser
valuados en trminos monetarios.
Ejm: Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es
reconocida y preferida por el pblico, por tanto puede ser valuada
en trminos monetarios ya que le traer ms ganancias a la
empresa si adquiere la marca.
Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una
empresa, las cuales se valoran por su precio de adquisicin.
4. Moneda Comn
Principio que establece que para registrar los estados financieros
se debe tener una moneda comn, la cual es generalmente la
moneda legal del pas en que funciona el ente.
Ejm: Una empresa peruana que produce chompas, registra sus

actividades financieras en nuevos soles peruanos (S/.)

5. Empresa en marcha
Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le
registra sus actividades financieras tiene vigencia de
funcionamiento temporal con proyeccin al futuro, a menos que
exista una buena evidencia de lo contrario.
Ejm: Una empresa constructora ha firmado un contrato de
colaboracin empresarial (Join Venture) por dos aos con una
empresa de mquinas pesadas.
Si otra empresa constructora que tiene un trabajo de construccin
de 6 meses quiere aliarse con la primera por las mquinas que
posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la
vigencia de dos aos del contrato que tiene la 1 empresa.
6. Ejercicio
Tambin se le conoce con el nombre de periodo. Este principio se
refiere a que los resultados de la gestin se miden en iguales
intervalos de tiempo, para que as los resultados entre ejercicio y
ejercicio sean comparables.
Ejm: La medicin del Plan Contable General se realiza cada 12
meses.
7. Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse
y registrarse objetivamente (adecuadamente) en los registros
contables siguiendo todos los principios, tan pronto como sea
posible.
Ejm: El da 29 de agosto se compran 10 acciones a $10 000, sin
embargo al finalizar el mes de octubre sus acciones slo valen
$8000, pero se espera que al terminar el ao cuesten $12000. Por
lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos
ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.
8. Prudencia
Conocido tambin como principio de Conservadurismo.
Este principio dice que no se deben subestimar ni sobreestimar
los hechos econmicos que se van a contabilizar. Es decir que
cuando se contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el
activo.

Ejm: Si hace 1 mes, compr una mquina a $200 y el mercado

ahora lo cotiza a $180. En la contabilidad debo tomar el menor
valor del activo, o sea $180.
9. Uniformidad
Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para
preparar los estados financieros, deben ser utilizados
uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un periodo a otro) para
que puedan compararse.
En caso contrario debe sealarse por medio de una nota
aclaratoria.
Ejm: Los cuotas pagadas de un prstamo que realiza una
empresa, deben ser consideradas como egresos que son - en el
ejercicio correspondiente.
10. Exposicin
Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la
informacin necesaria para poder interpretar adecuadamente la
situacin financiera del ente al que se refieren.
Ejm: Una empresa entrega sus estados financieros a sus
accionistas con TODAS las actividades econmicas que ha
realizado, para que stos puedan interpretarla.
11.Materialidad
Este principio establece que las transacciones de poco valor
significativo no se deben tomar en cuenta porque no alteran el
resultado final de los estados financieros.
Ejm: Una empresa no va a contabilizar en sus estados financieros
cuntos tornillos ha utilizado para fijar las mquinas dentro de su
fbrica. Es insignificante.
12. Valuacin al costo
Es el principal criterio de valuacin, que establece que los activos
y servicios que tiene un ente, se deben registrar a su costo
histrico

Por lo tanto el profesional contable deber aplicar y tener muy en cuenta

los principios contables a la hora de contabilizar.
A continuacin mencionar a los siguientes principios contables:

1. ENTE: Se le llama ente a una empresa privada o publica, as como

tambin a una institucin pblica o privada.
Este principio se refiere a que el propietario o propietarios del ente no
deben mezclar sus patrimonios personales con el patrimonio del ente, porque
estos finalmente puede provocar su descapitalizacin, as que si se mezclan los
patrimonios entonces se esta violando este principio.
2. EQUIDAD: Se refiere a que el profesional contable debe actuar como un
rbitro o juez al momento de determinar los distintos intereses opuestos que estn
en juego.
Por ejemplo: Un empresario le dice al contador este ao no quiero pagar
impuesto, arrglalo o maqullalo como quieras pero no voy a pagar impuesto. Si el
contador se deja manipular por este empresario ya dejo de ser imparcial y por lo
tanto se esta violando el principio contable de equidad.
3. EMPRESA EN MARCHA: Se dice que una empresa esta viva y
operando si en sus estados financieros que emite no dice claramente que esta en
liquidacin, quiere decir que supondremos que la empresa seguir operando de
manera indefinida.
4. BIENES ECONMICO: Son los bienes tangibles y los intangibles que
son susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
Por ejemplo: bienes tangibles todos aquellos que tiene existencia material
que podemos tocar tales como las mercaderas, los suministros, los bienes para
hacer usados por la empresa y los intangibles como las patentes, un proyecto, una
cartera de clientes un software, etc.
5. LA MONEDA COMN DENOMINADOR: Es el factor que se encarga de
volver homogneo a todos aquellos bienes heterogneos que posee una empresa
(escritorios, computadoras, mercaderas, dinero en dlares, cuentas por cobrar a
clientes, patentes, etc.), asignndole valores monetarios, que en nuestro pas es el
NUEVO SOL.
6. EL PERODO: Es el elemento determinante para poder determinar si el
ente a arrojado ganancia o perdida y poder hacer las comparaciones de un
periodo a otro
7. VALUACIN AL COSTO: Los bienes econmicos adquiridos o producidos
debern mantener su valor histrico en la contabilidad ya sea que su valor de mercado
hayan variado o se haya desvalorizado producto del tiempo, obsolescencia o deterioro.

Certificado Internacional Diplomado en Gestin Estratgica de Costos.Inicio

Arequipa 19 Noviembre
www.bsgrupo.comEnlaces patrocinados

Lo que no se debe de hacer es cambiar el valor histrico por el nuevo valor. Los
cambios en el valor del bien se debe de mostrar contablemente en su cuenta respectiva.
8. EL DEVENGADO: Este principio nos dice que debemos crear la provisin de la
obligacin de cobro o pago sin importar a distinguir si se ha cobrado o pagado, sino que
debemos de aprovisionar en el mes que se origino la prestacin del servicio, la
transferencia de propiedad del bien o la emisin del comprobante de pago cualquiera de
las 2 que pase.
9. REALIZACIN: Este principio tiene que ver mucho con el principio del
devengado, porque tenemos que reconocer todos los gastos y costos cuando se
conozcan y los ingresos siempre y cuando se haya perfeccionado la venta legal y
comercialmente.
As como en las leyes tributarias dicen que nace la obligacin tributaria cuando se
recibe el comprobante de pago o se haya recibido el bien o se este recibiendo el servicio
cualquiera de las dos que suceda da origen al nacimiento de la obligacin tributaria,
entonces bajo este concepto se debern de reconocer los ingresos y gastos respectivos.
10. SIGNIFICANCIA E IMPORTANCIA RELATIVA: A la hora de contabilizar
algunos elementos irn al patrimonio y otros tendr su destino a prdida tomando en
consideracin la importancia cuantitativa y cualitativa de la operacin econmica y
financiera.
11. PRUDENCIA: El contador al momento de decidir con respecto a un hecho
econmico deber elegir una opcin en la cual la empresa no tenga que asumir altos
riesgos y pueda perjudicar el patrimonio de la empresa.
12. UNIFORMIDAD: Si el ente ha elegido una metodologa o poltica contable
para todo el ao deber de mantenerlo en forma consistente en los siguientes aos, para
que podamos comparar los resultados econmicos de un periodo a otro.

Si se desea modificar algn mtodo como por ejemplo cambiamos el mtodo

PEPS por el promedio mvil de la valuacin de existencias deberemos comunicar en
nuestras notas a los estados financieros el cambio que se ha hecho, si no lo hacemos
estaremos faltando al principio de uniformidad.

13.OBJETIVIDAD: Toda operacin contable de un hecho econmico deber tener

sustento tanto documentario como registrado en libros contables, si no se cumple con
ellos estaremos violando el principio de objetividad.
14. PARTIDA DOBLE: En todo hecho econmico se presenta los dos aspectos
de una operacin que es el deudor y el acreedor, lo cual constituye un sistema que es el
actual sistema contable, donde no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
Antes exista la partida simple donde mostraba un solo aspecto de una operacin
econmica, por ejemplo: Antes los comerciantes antiguos vendan pero no podan saber
quienes les deban, es por ello que la partida simple fue desechada por la partida doble
que es un sistema ms completo y satisface las necesidades de los usuarios.
15. LA EXPOSICIN: Los estados financieros debern ser presentados en forma
cabal, es decir con sus notas analticas aclaratorias y definiendo la poltica contable
puesta en marcha.