Aula 070

c
s
r
u
o
c
.
r
b
s
a
c
.
il
m
o
c
n
s
r
u
o
c
.
r
b
s
a
c
.
il
m
o
c
n
s
r
u
o
c
.
r
b
s
a
c
.
il
m
o
Curso de Auditoria para AFT

Teoria e exerccios comentados
Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07
uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico,
operacional ou legal. Tem por objetivo primordial garantir resultados
operacionais na gerncia da coisa pblica.
A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo
federal, distrital, estadual e municipal e nveis de poder - Executivo,
Legislativo e Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito
privado, caso se utilizem de recursos pblicos. Por estarmos num curso
voltado para um rgo do Poder Executivo Federal, vamos nos limitar
esfera federal.
m
o
A matria constante deste tpico do edital foi inserida com base na

Instruo Normativa citada acima, a IN SFC/MF n 01/2001, da SFC,
atualmente pertencente estrutura da Controladoria-Geral da Unio
(CGU). Na poca da publicao da IN 01, a SFC fazia parte do Ministrio
da Fazenda, motivo da inscrio SFC/MF.
r
b
s
a
c
.
il
O objetivo da norma foi definir diretrizes, princpios e conceitos, alm de

aprovar normas tcnicas para a atuao do Sistema de Controle Interno
SCI do Poder Executivo Federal, particularmente quanto s finalidades,
organizao, competncias, tipo de atividades, objetivos, forma de
planejamento e de execuo das aes de controle e relacionamento com
as unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Indireta
Federal, visando principalmente alcanar uniformidade de entendimentos
e disciplinar as atividades no mbito do Sistema de Controle Interno.
s
r
u
c
n
o
c
.
Sobre a definio de SCI, conforme a NBC TA 315, Controle interno:
o processo planejado, implementado e mantido pelos

responsveis da governana, administrao e outros funcionrios
para fornecer segurana razovel quanto realizao dos
objetivos da entidade no que se refere confiabilidade dos
relatrios financeiros, efetividade e eficincia das operaes e
conformidade com leis e regulamentos aplicveis.
Ou seja, um processo conduzido por todos os integrantes da empresa,

no nosso caso, rgos e entidades do Poder Executivo Federal, para
fornecer razovel segurana de que os objetivos da entidade esto
sendo alcanados, com relao s seguintes categorias:
1 eficcia e eficincia das operaes;
2 confiabilidade dos relatrios financeiros; e
3 conformidade com a legislao e regulamentos aplicveis.
Segundo a IN 01, o SCI visa avaliao da ao governamental, da
gesto dos administradores pblicos federais e da aplicao de recursos
pblicos por entidades de Direito Privado, por intermdio da fiscalizao
Prof. Rodrigo Fontenelle
www.estrategiaconcursos.com.br
3 de 79

contbil,
(COFOP).
oramentria,
financeira,
operacional
patrimonial
A fiscalizao COFOP, para atingir as finalidades constitucionais,

consubstancia-se nas tcnicas de trabalho desenvolvidas no mbito do
SCI, denominadas nesta Instruo Normativa de auditoria e
fiscalizao.
A auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto
pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a
confrontao entre uma situao encontrada com um determinado
critrio tcnico, operacional ou legal.
m
o
c
.
il
Ou seja, na auditoria, devemos comparar o que com o que deveria

ser. A diferena entre um e outro sero os achados de auditoria.
r
b
s
a
J a fiscalizao uma tcnica de controle que visa a comprovar se o

objeto
dos programas de
governo
existe, corresponde
s
especificaes estabelecidas, atende s necessidades para as quais foi
definido e guarda coerncia com as condies e caractersticas
pretendidas e se os mecanismos de controle administrativo so
eficientes.
s
r
u
c
n
O ato de fiscalizar a aplicao do conjunto de procedimentos capazes

de permitir o exame dos atos da administrao pblica, visando avaliar
as execues de polticas pblicas pelo produto, atuando sobre os
resultados efetivos dos programas do governo federal.
o
c
.
Sobre a Auditoria no setor pblico, podemos dizer que se trata de todo

trabalho de auditoria desenvolvido em ambiente de administrao
pblica, o que inclui os trabalhos desenvolvidos pelo Tribunal de Contas
da Unio TCU , exercendo sua atividade de Controle Externo, e pelas
Unidades de Auditoria Interna das entidades da Administrao
Indireta que, embora no faam parte do SCI (por definio da IN n
01/2001), so consideradas unidades correlatas, atuando de forma
complementar ao rgo central, alm dos trabalhos desenvolvidos pela
prpria CGU, como rgo central do SCI.
2. Finalidades e Objetivos do SCI-PEF

Sem dvida alguma este item o mais explorado em provas, pois
reproduz as quatro finalidades do SCI emanadas do artigo 74 da
Constituio Federal.
4 de 79
c
n
s
r
u
o
c
.
r
b
s
a
c
.
il
m
o

c) A avaliao da execuo dos oramentos da Unio visa a
comprovar a conformidade da execuo com os limites e
destinaes estabelecidos na legislao pertinente.
d) A avaliao da gesto dos administradores pblicos federais
visa a comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e a
examinar os resultados quanto economicidade, eficincia e
eficcia da gesto oramentria, financeira, patrimonial, de pessoal
e demais sistemas administrativos e operacionais.
m
o
e) O controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e

haveres da Unio visa a aferir a sua consistncia e a adequao dos
controles internos.
s
a
c
.
il
O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal utiliza como

tcnicas de trabalho, para a consecuo de suas finalidades, a
auditoria e a fiscalizao.
r
b
O SCI-PEF prestar apoio ao rgo de controle externo no exerccio de

sua misso institucional. Esse apoio, sem prejuzo do disposto em
legislao especfica, consiste no fornecimento de informaes e dos
resultados das aes do SCI-PEF.
s
r
u
O SCI-PEF prestar orientao aos administradores de bens e recursos

pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do controle
interno, inclusive sobre a forma de prestar contas.
c
n
o
c
.
As atividades a cargo do SCI-PEF destinam-se, preferencialmente, a

subsidiar:
I - o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal,
a cargo do Presidente da Repblica;
II - a superviso ministerial;
III - o aperfeioamento da gesto pblica, nos aspectos de
formulao, planejamento, coordenao, execuo e monitoramento
das polticas pblicas;
IV - os rgos responsveis pelo ciclo da gesto governamental,
quais sejam, planejamento, oramento, finanas, contabilidade e
administrao federal.
Cabe ao SCI, por intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras

atividades:
I. Realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob
a responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos projetos
de cooperao tcnica junto a Organismos Internacionais e multilaterais
de crdito;
6 de 79
c
n
s
r
u
o
c
.
r
b
s
a
c
.
il
m
o
c
n
s
r
u
o
c
.
r
b
s
a
c
.
il
m
o
c
n
s
r
u
o
c
.
r
b
s
a
c
.
il
m
o
c
n
s
r
u
o
c
.
r
b
s
a
c
.
il
m
o
c
n
s
r
u
o
c
.
r
b
s
a
c
.
il
m
o
c
n
s
r
u
o
c
.
r
b
s
a
c
.
il
m
o
c
n
s
r
u
o
c
.
r
b
s
a
c
.
il
m
o
c
n
s
r
u
o
c
.
r
b
s
a
c
.
il
m
o
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co

dentro da abrangncia, do objeto de exame de uma auditoria

governamental? Com certeza no faria sentido. Para que uma empresa
privada possa ser submetida a uma auditoria governamental deve haver
uma relao com entes pblicos.
Resposta: C
co
4. Formas e tipos
4.1. Tipos de Auditoria Governamental
br
as
il.
Existem diversas classificaes para a Auditoria, segundo a doutrina e os

normativos em vigor. Para a prova de AFT, vamos nos concentrar nas
informaes constantes da IN 01, tendo em vista ter sido, nos ltimos
anos, a norma mais cobrada quando se fala de tipos de auditoria
governamental. Segundo a IN 01, a auditoria classifica-se em:
rs
o-
I. Auditoria de Avaliao da Gesto: esse tipo de auditoria objetiva

emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a
execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na
aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores
e outros bens da Unio ou a ela confiados.
on
cu
II. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos

processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os
atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade
ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias existentes no
processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso
institucional.
w
w
.c
III. Auditoria Contbil: compreende o exame dos registros e

documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante
procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma
unidade, entidade ou projeto.
As auditorias contbeis objetivam obter elementos comprobatrios

suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram
efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se
as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus
aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio,
os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes
nelas demonstradas.
Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos
externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais,
por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados
16 de 79
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co

5. Normas Relativas Opinio do Sistema de Controle

Interno do Poder Executivo Federal
co
Da mesma forma como foi visto na auditoria privada, que se comunica

por meio do relatrio do auditor independente, na auditoria
governamental tambm temos diversos tipos de documentos utilizados
para expressar a opinio do rgo ou Unidade de Controle Interno do
Poder Executivo Federal, quais sejam: Relatrio, Parecer, Certificado ou
Nota.
il.
Nota
rs
o-
br
as
Nota o documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da

rea examinada, no decorrer dos exames, das impropriedades ou
irregularidades constatadas ou apuradas no desenvolvimento dos
trabalhos. Tem a finalidade de obter a manifestao dos agentes sobre
fatos que resultaram em prejuzo Fazenda Nacional ou de outras
situaes que necessitem de esclarecimentos formais.
Relatrio
w
w
.c
on
cu
Os Relatrios constituem-se na forma pela qual os resultados dos

trabalhos realizados so levados ao conhecimento das autoridades
competentes, com as seguintes finalidades:
a) direo, fornecendo dados para tomada de decises sobre a
poltica de rea supervisionada;
b) s gerncias executivas, com vistas ao atendimento das
recomendaes sobre as operaes de sua responsabilidade;
c) aos responsveis pela execuo das tarefas, para correo de
erros detectados;
d) ao Tribunal de Contas da Unio, como resultado dos exames
efetuados; e
e) a outras autoridades interessadas, dependendo do tipo ou forma
de auditoria/fiscalizao realizada.
Certificado
O Certificado o documento que representa a opinio do Sistema

de Controle Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto
e a adequacidade, ou no, das peas examinadas, devendo ser assinado
pelo Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno, ou
ainda, autoridades de nvel hierrquico equivalentes nos rgos e
unidades setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal.
32 de 79

O Certificado de Auditoria ser emitido na verificao das contas dos
responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores
pblicos, e de todo aquele que der causa perda, subtrao ou estrago
de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade da
Unio.
co
Esse tipo de documento emitido quando o auditor realiza o tipo de

auditoria que classificamos como auditoria de avaliao da gesto,
conforme visto no decorrer desta aula.
br
as
il.
Exemplificando. No comeo de 2014 a Secretaria da Receita Federal do

Brasil (RFB) emite um Relatrio de Gesto referente ao exerccio de 2013.
Esse relatrio deve retratar como foi a gesto dos recursos pblicos
naquela Secretaria no perodo examinado. Aps a elaborao desse
relatrio, o rgo de controle interno responsvel por aquela Secretaria
(no caso, a CGU) ir realizar uma auditoria e emitir um relatrio,
certificado e parecer sobre as contas do gestor da RFB no ano de 2013.
rs
o-
Ao emitir o Certificado de Auditoria, o rgo ou Unidade de Controle

Interno do Poder Executivo Federal deve levar em considerao a
jurisprudncia do TCU, suas smulas e decises julgadas em casos
semelhantes, de modo a garantir adequada uniformidade de
entendimento.
cu
O Certificado de Auditoria ou Parecer, requer o atendimento dos seguintes

requisitos:
w
w
.c
on
I. indicar nmero do processo, exerccio examinado, unidade

gestora/entidade examinada;
II. citar, no pargrafo inicial, o escopo do trabalho em funo do
tipo de auditoria realizada;
III. registrar, no pargrafo intermedirio, as impropriedades ou
irregularidades que:
a) caracterizem a inobservncia de normas legais e
regulamentares;
b) afetem a gesto ou situao examinada;
c) comprometam a economicidade, legalidade e legitimidade
da gesto ou situao examinada; e
d) resultem ou no em prejuzo Fazenda Nacional.
IV. observado o contido no pargrafo intermedirio, concluir, no
pargrafo final, emitindo opinio quanto regularidade, ou no, da
gesto examinada;
V. conter data do Certificado correspondente ao dia de sua emisso;
VI. conter assinatura do Coordenador-Geral ou Gerente Regional de
Controle Interno, ou ainda, autoridades hierrquicas equivalentes
nos rgos e unidade setoriais do SCI-PEF; e
33 de 79
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co

co
No existe Certificado com Absteno de Opinio na auditoria

governamental. No podemos confundir com o Relatrio com Absteno
de Opinio existente na auditoria privada.
as
il.
Na ocorrncia de eventos ou transaes subsequentes ao perodo

examinado que, pela sua relevncia, possam influir substancialmente na
posio financeira e patrimonial da unidade ou entidade examinada,
indispensvel que esses fatos sejam considerados em seu Certificado.
rs
o-
br
O rgo ou Unidade de Controle Interno deve levar em conta,

principalmente, que determinadas constataes relacionadas com falhas,
omisses e impropriedades, podem significar, situaes simplesmente
imprprias, quando caber a emisso de Certificado de Regularidade ou
de Regularidade com Ressalvas, ou at mesmo irregulares, quando
caber a emisso de Certificado de Regularidade com Ressalvas ou de
Irregularidade.
cu
Parecer do Dirigente do rgo de Controle Interno
on
O parecer do dirigente do rgo de controle interno pea compulsria

a ser inserida nos processos de tomada e prestao de contas, que sero
remetidos ao Tribunal de Contas da Unio.
w
w
.c
O parecer constitui-se na pea documental que externaliza a

avaliao conclusiva do Sistema de Controle Interno sobre a
gesto examinada, para que os autos sejam submetidos autoridade
ministerial que se pronunciar na forma prevista no artigo 52, da Lei n.
8.443/92.
O parecer consignar qualquer irregularidade ou ilegalidade constatada,

indicando as medidas adotadas para corrigir as falhas identificadas, bem
como avaliar a eficincia e a eficcia da gesto, inclusive quanto
economia na utilizao dos recursos pblicos.
QUESTES COMENTADAS
40 - (CESPE/SECGEPE/2010) - A opinio do rgo ou da unidade
do sistema de controle interno do Poder Executivo federal
35 de 79
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co

co
6. Normas relativas execuo dos trabalhos
Para entendermos que as letras C e D esto incorretas, basta

lembrarmos que o Certificado de Irregularidade mencionado na questo
ainda est no mbito do controle interno, que no faz cobrana executiva
nem inabilita o responsvel para o exerccio de cargo em comisso.
Resposta: E
br
as
il.
O servidor do SCI, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a

todas as dependncias do rgo ou entidade examinado, assim como a
documentos, valores e livros considerados indispensveis ao
cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob
qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao. O
servidor, por sua vez, deve guardar o sigilo das informaes as quais
tenha acesso no decorrer dos trabalhos.
rs
o-
Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, de

imediato, por escrito, ao dirigente do rgo ou entidade examinada,
solicitando as providncias necessrias.
6.1 - Planejamento dos Trabalhos
cu
O trabalho realizado pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo

Federal deve ser adequadamente planejado, de acordo com os
procedimentos a seguir.
.c
on
I. Exame Preliminar - com o objetivo de obter os elementos necessrios

ao planejamento dos trabalhos, o servidor do SCI deve examinar as
informaes constantes da ordem de servio e dos planos estratgico e
operacional a que se vincula o objeto do controle.
w
w
Para tanto, deve considerar a legislao aplicvel, normas e instrues

vigentes, bem como os resultados dos ltimos trabalhos realizados e
diligncias pendentes de atendimento, quando for o caso.
II. Elaborao do programa de trabalho - o programa de trabalho

consta da ordem de servio preparada pela rea de controle que
elabora o plano estratgico e operacional. A elaborao de um adequado
programa de trabalho exige:
a) a determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a
identificao sobre o que se deseja obter com a auditoria e a
fiscalizao;
b) a identificao do universo a ser examinado;
c) a definio e o alcance dos procedimentos a serem utilizados;
d) a localizao do objeto ou unidade examinada;
40 de 79

6.2 - Avaliao dos controles internos administrativos
e) o estabelecimento das tcnicas apropriadas;

f) a estimativa dos homens x horas necessrios execuo dos
trabalhos; e
g) referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de
exames prvios ou outras instrues especficas.
as
il.
co
Quando ficar identificado na ordem de servio OS , a necessidade de

avaliao dos controles internos administrativos, o servidor do SCI deve
efetuar um adequado exame com vistas avaliao da capacidade e
da efetividade dos SCI administrativos contbil, financeiro,
patrimonial, de pessoal, de suprimento de bens e servios e operacional das unidades da administrao direta, indireta, projetos e programas.
rs
o-
br
I. Capacidade dos sistemas de controle interno administrativo - avaliar

os procedimentos, polticas e registros que compem os controles, com o
objetivo de constatar se estes proporcionam razovel segurana de que
as atividades e operaes se realizam, de forma a possibilitar o
atingimento das metas, em termos satisfatrios de economia, eficincia e
eficcia.
cu
II. Efetividade - realizar exame das operaes que se processam no SCI

administrativo, com o propsito de verificar se os procedimentos,
polticas, mecanismos, registros e outros dados relevantes, funcionam de
acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo
atendidos, de forma permanente, sem desvios.
w
w
.c
on
III. Exame dos objetivos de controle as unidades e entidades adotam

SCI administrativo que compreendem um plano de organizao e de
todos os mtodos e procedimentos, de forma ordenada, para: proteger
seus recursos; obter informaes oportunas e confiveis; e promover a
eficincia operacional, assegurar a observncia das leis, normas e
polticas vigentes, com o intuito de alcanar o cumprimento das metas e
objetivos estabelecidos. Dever, ainda:
a) certificar a existncia e propriedade dos procedimentos e
mecanismos de salvaguarda dos recursos humanos, financeiros e
materiais, assim como do devido uso e funcionamento dos mesmos;
b) constatar se os sistemas de registros incluem a totalidade das
operaes realizadas e se os mtodos e procedimentos utilizados
permitem confiar se as informaes, financeira e operacional,
oriundas daqueles, refletem, adequadamente, a boa e regular
utilizao dos recursos, bem como o cumprimento das metas e dos
objetivos dos programas;
41 de 79

c) certificar a existncia e a idoneidade dos critrios, para
identificar, classificar e mensurar dados relevantes das operaes,
verificando, igualmente, se esto sendo adotados parmetros
adequados para avaliao da efetividade, eficincia, eficcia e
economicidade dessas operaes; e
co
d) comprovar se os procedimentos estabelecidos asseguram,

razoavelmente, o cumprimento das diretrizes governamentais, das
leis, regulamentos, normas e outras disposies de observncia
obrigatria.
rs
o-
7. Operacionalidade
br
as
il.
IV. Preveno de impropriedades e irregularidades - os sistemas de

controle interno administrativo, institudos em uma unidade ou entidade,
devem conter procedimentos, mecanismos e diretrizes que prevejam ou
minimizem o percentual de impropriedades ou irregularidades. Um
bom SCI administrativo reduz a probabilidade de ocorrer tais
impropriedades ou irregularidades, ainda que no possa evit-las
totalmente.
Agora vamos falar um pouco dos principais pontos da operacionalidade do

SCI-PEF, j que foi cobrado no ltimo edital de vocs.
Papis de Trabalho
on
A)
cu
Instrumental de trabalho
.c
Como o tema papis de trabalho j foi tratado na aula 06, nesta aula
abordaremos apenas os principais pontos do assunto que aparecem de
forma diferente na norma de auditoria governamental.
w
w
Os Papis de Trabalho - PT so documentos que fundamentam as

informaes obtidas nos trabalhos de auditoria e fiscalizao do Sistema
de Controle Interno, podendo ser por ele elaborados ou obtidos de
qualquer outra fonte. So a base fsica da documentao das atividades
de auditoria e fiscalizao.
Nos papis de trabalho, o servidor do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal deve documentar todos os elementos
significativos dos exames realizados e evidenciar ter sido a atividade de
controle executada de acordo com as normas aplicveis.
Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe
suficientes para propiciar o entendimento e o suporte da atividade de
controle executada, compreendendo a documentao do planejamento, a
42 de 79
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co

cu
rs
o-
br
as
il.
co
I. Como a auditoria constitui uma investigao oficial de suposto delito

por parte dos dirigentes ou funcionrios da entidade auditada, o
profissional que a executa recebe poderes legais especficos, tais como o
poder de busca e apreenso, que podem ser necessrios ao bom exerccio
de sua funo.
II. O Certificado o documento que representa a opinio do Sistema de
Controle Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto e a
adequao, ou no, das peas examinadas nas unidades oramentrias
auditadas.
III. O risco do mtodo da amostragem em auditoria decorre da
possibilidade que o auditor, ao utilizar a amostra, possa chegar a
concluses diferentes do que obteria se toda a populao estivesse sujeita
ao mesmo procedimento de auditoria.
IV. O auditor obrigado a manter sigilo sobre os dados e as informaes
que obteve nos procedimentos de auditoria, de modo que nem por
determinao judicial ele poder fornecer ou revelar documentos, dados e
demonstraes da entidade auditada.
V. Um dos impedimentos pessoais para que o profissional execute a
auditoria possuir parente, imediato ou prximo, que seja diretor ou
funcionrio da entidade auditada.
Est correto o que se afirma APENAS em:
(A) I, II e IV.
(B) I, II e V.
(C) II, III e IV.
(D) II, III e V.
(E) III, IV e V.
w
w
.c
on
Comentrios:
A auditoria NO constitui investigao oficial de suposto delito.
Dessa forma o auditor NO tem poder de busca e apreenso.
A definio de Certificado apresentada no item II, assim como a de
Risco de Amostragem, no item III, esto corretas e foram retiradas de
forma praticamente literal das normas de auditoria.
Embora a regra em auditoria seja o sigilo, h situaes em que o
auditor pode fornecer documentos e a determinao judicial uma delas.
Portanto, o item IV est errado.
Por fim, o item V est correto, se analisarmos de forma genrica.
Entretanto, segundo a NBC PA 290, para que haja esse impedimento
pessoal relatado no item, deve-se considerar a posio do parente na
entidade auditada. Se esse parente no exercer nenhuma influncia nas
demonstraes contbeis, pode ser que tal ameaa de perda de
independncia no exista. De qualquer forma, a FCC considerou a
afirmativa correta.
Resposta: D
45 de 79

8. Comunicao dos resultados: relatrios de auditoria e

pareceres
co
Neste tpico vamos abordar os conceitos do Manual de Auditoria

Operacional do TCU (Manual de ANOp) e do documento padres de
auditoria de conformidade do TCU, no que for diferente daquele Manual.
Sempre os pontos principais, visando uma boa preparao para a prova.
No irei trazer os conceitos de relatrio e parecer da CGU, pois j foram
explicitados no decorrer da aula.
br
o objetivo e as questes de auditoria;

a metodologia utilizada;
os achados;
as concluses; e
a proposta de encaminhamento.
rs
o-
as
il.
Vamos iniciar afirmando que o relatrio o principal produto da

auditoria. o instrumento formal e tcnico por intermdio do qual a
equipe comunica:
cu
A INTOSAI1 apresenta os padres internacionais de elaborao de

relatrios de auditoria governamental para as Entidades de Fiscalizao
Superior (no Brasil, leia-se TCU), citando que, ao final de cada
auditoria, o auditor deve preparar opinio escrita ou relatrio,
registrando os achados de forma adequada.
.c
on
Seu contedo deve ser fcil de entender e livre de ideias vagas e

ambguas, deve incluir somente informaes que sejam apoiadas por
evidncias competentes e relevantes, deve ser independente, objetivo,
justo e construtivo.
w
w
Importante nos lembrarmos de que um relatrio de auditoria deve

apontar, alm dos fatos negativos, os fatos positivos do objeto
auditado, a fim de se divulgar as boas prticas para o restante da
Administrao Pblica.
Em relao s auditorias operacionais, a comunicao dos resultados da

auditoria deve reportar sociedade sobre o desempenho da
administrao pblica, contribuindo para a responsabilizao dos agentes
pblicos pelos resultados da ao de governo, mediante controle
parlamentar e social.
A INTOSAI um organismo autnomo, independente e apoltico, ou seja, no est

vinculada a qualquer pas em especfico uma organizao no-governamental.
46 de 79
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co

Notas e observaes so organizadas de forma estruturada (na matriz de
achados) e, medida que discusses internas e externas progridem,
o texto rascunhado, avaliado e reescrito, seus detalhes so conferidos
e suas concluses discutidas.
co
Com base em textos intermedirios de discusso, os principais problemas

e concluses podem ser debatidos, os fatos apontados confirmados com
os auditados e as propostas desenvolvidas.
as
il.
Para que os relatrios sejam teis e acessveis, devem levar em

considerao o ponto de vista dos leitores. Inicialmente, os relatrios
tero tramitao interna, direcionados, principalmente, ao Relator da
matria (no caso do TCU). Alm disso, visam comunicar informaes
sobre desempenho a formuladores de polticas, gestores dos trs nveis
de governo, alm de outros rgos de controle e de avaliao.
rs
o-
br
O instrumento usado pelo TCU para organizao dos principais elementos

do relatrio a matriz de achados. A matriz base para discusso
sobre a estrutura do texto entre os integrantes da equipe de auditoria,
bem como para discusso com o supervisor do trabalho e para
apresentao em painel de referncia.
cu
natural que cada auditor tenha um estilo prprio de escrita. Por isso,
torna-se necessrio que todos os membros da equipe discutam
previamente a estrutura e a forma de apresentao das informaes.
w
w
.c
on
desejvel que a equipe mantenha-se mobilizada at que tenha sido

finalizada a redao do relatrio (pode ocorrer de a equipe ser composta
de servidores de diversas reas do rgo de auditoria), realizando nesse
perodo a reviso cruzada dos textos elaborados. A auditoria um
trabalho de equipe. Esses cuidados tornaro mais eficiente o trabalho final
do coordenador da equipe, a quem cabe conferir unidade de forma e
estilo ao trabalho.
Prosseguindo, os padres internacionais para elaborao de relatrios

resumem as principais caractersticas de um bom relatrio. No TCU,
devem-se observar os requisitos de clareza, conciso, convico,
exatido, relevncia, tempestividade e objetividade, bem como os de
completude e convencimento. A norma da CGU apresenta, com algumas
pequenas alteraes (no relevantes aqui), os mesmos requisitos.
Vamos tratar de cada uma dessas CARACTERSTICAS. O relatrio deve
ser C - C C C E R T O
CLAREZA produzir texto de fcil compreenso para o leitor
informado. Para aumentar a clareza e a compreenso do relatrio:
48 de 79

rs
o-
br
as
il.
co
a) defina termos tcnicos;

b) defina o significado das siglas na lista correspondente e use o nome
por extenso na primeira vez em que aparecerem no texto;
c) apresente fatos de forma precisa;
d) apresente evidncias e articule argumentos de forma lgica;
e) use frases curtas, evitando perodos longos que se estendem por
diversas linhas;
f) crie coeso textual por meio do sequenciamento lgico das ideias e do
uso de conectivos adequados;
g) prefira usar a ordem direta (sujeito, verbo, objeto e complementos),
evitando oraes intercaladas, parntesis e travesses;
h) complemente o texto com figuras, fotografias, grficos, diagramas,
mapas, caixas de texto e tabelas;
i) evite o uso de sinnimos para designar as mesmas coisas.
Diferentemente de um texto literrio, no relatrio devem-se usar os
mesmos termos do incio ao fim;
j) evite abreviaturas;
k) evite termos eruditos e expresses em outros idiomas.
cu
CONVICO - expor os achados e as concluses com firmeza. Evitar

expresses que transmitam insegurana e dvida para o leitor, como
salvo melhor juzo ou parece que. A informao apresentada deve
convencer os leitores sobre a validade dos achados, a razoabilidade das
concluses e os benefcios decorrentes da implementao das propostas.
w
w
.c
on
Portanto, os achados devem ser apresentados de forma persuasiva,

articulando-se as concluses e propostas de forma que elas decorram
logicamente ou analiticamente dos fatos e argumentos apresentados. O
relatrio deve ser convincente de modo que as deliberaes do Tribunal
ganhem apoio dos atores capazes de influenciar na gesto do objeto
auditado, sejam implementadas e gerem melhorias de desempenho em
benefcio da sociedade.
CONCISO - produzir texto que no seja mais extenso do que o

necessrio para transmitir a mensagem e fundamentar as concluses. Dar
preferncia a citaes indiretas no lugar de longas transcries de textos
originais, resumindo-se as informaes que se deseja transmitir.
Como padro indicativo, a parte textual dos relatrios de auditoria
operacional, exceto proposta de encaminhamento, no deve exceder
50 pginas.
COMPLETUDE - apresentar toda a informao e argumentos necessrios
para satisfazer os objetivos da auditoria, permitir a correta compreenso
dos temas e situaes relatadas e registrar todos os elementos
necessrios composio do relatrio.
49 de 79

co
EXATIDO - garantir que todas as informaes apresentadas sejam

precisas e corretamente registradas. Uma impreciso no relatrio pode
lanar dvida sobre a validade de todo o trabalho e desviar a ateno de
pontos importantes. Exatido tambm significa que sejam descritos
corretamente o escopo e a metodologia, bem como apresentados os
achados e concluses de forma consistente com o escopo da auditoria.
Ateno: um relatrio cheio de erros prejudica a imagem do rgo de
auditoria.
as
il.
RELEVNCIA - expor apenas o que tem importncia, considerando os

objetivos da auditoria. Evitar longos trechos descritivos que no
acrescentam informao necessria fundamentao dos argumentos. Os
relatos no precisam incluir todas as situaes encontradas, cujo registro
fica preservado nos papis de trabalho.
rs
o-
br
TEMPESTIVIDADE - cumprir o prazo previsto para elaborao do

relatrio, sem comprometer a qualidade. O relatrio deve conter
informao atualizada para que possa subsidiar rgos auditados, bem
como formuladores de polticas e demais atores interessados, no
aperfeioamento de suas atividades. O teor da informao dever,
portanto, agregar valor.
cu
OBJETIVIDADE - produzir texto imparcial, equilibrado e neutro. Alguns

dos aspectos da objetividade na conduo da auditoria, que refletiro no
relatrio so os seguintes:
w
w
.c
on
a) a estratgia metodolgica definida para a auditoria deve assegurar que

a seleo dos fatos investigados e apresentados no relatrio no seja
viesada;
b) os achados e o relatrio devem estar baseados nas evidncias
obtidas;
c) os fatos devem ser registrados de acordo com a sua relevncia para o
escopo da auditoria. Fatos relevantes no devem ser excludos, nem
pequenas falhas devem ser exageradas;
d) as explicaes gerenciais sempre devero ser solicitadas e criticamente
avaliadas;
e) os fatos devem ser apresentados separadamente das opinies;
f) a linguagem utilizada deve ser isenta de qualquer conotao
tendenciosa ou ambgua, de forma a evitar atitude defensiva e oposio;
g) o relatrio de auditoria deve apontar tanto achados negativos
quanto fatos positivos;
h) a apresentao de fragilidades e achados crticos deve ocorrer de modo
que induza a correo e aperfeioe sistemas e diretrizes internas;
i) o relatrio dever ser redigido de forma a denotar impessoalidade.
50 de 79

co
Lembre se de que o relatrio deve ser CCCCERTO, e que, em

auditoria, OBJETIVIDADE lembra IMPARCIALIDADE!
Componentes Do Relatrio De Auditoria
br
as
il.
O relatrio, em sua essncia, a comunicao sobre os achados de

auditoria, a emisso de uma opinio qualificada sobre desempenho e a
argumentao a favor da adoo de medidas para melhorar o
desempenho. Esses achados e argumentos sero desenvolvidos nos
captulos principais do relatrio.
rs
o-
O principal instrumento de apoio elaborao do relatrio de

auditoria a matriz de achados. A matriz a representao sinttica
dos resultados da auditoria, que sero desenvolvidos no relatrio. Da a
importncia da discusso da matriz entre os integrantes da equipe, com
os gestores e demais atores, antes de se iniciar a redao do texto.
cu
O relatrio de auditoria divide-se em:
.c
on
1 - elementos pr-textuais (folha de rosto, resumo, lista de siglas, lista

de figuras, lista de tabelas e sumrio);
2 - texto (introduo; viso geral; captulos principais; anlise dos
comentrios do gestor; concluso e proposta de encaminhamento); e
3 - elementos ps-textuais (apndices; referncias e glossrio).
w
w
O texto deve ser dividido em captulos, e estes, em subttulos.

Seo o nome genrico de qualquer uma das partes em que se divide o
texto de um documento. Os pargrafos do texto devem ser numerados
sequencialmente, a partir da introduo, sem desdobramento por nmero
de captulo. A numerao dos subttulos constituda pelo nmero do
captulo a que pertence, seguido de ponto e do nmero que lhe foi
atribudo na sequncia do assunto.
1. Introduo
Identificao simplificada do objeto de auditoria
Antecedentes
Objetivos e escopo da auditoria
Critrios
Metodologia
2. Viso geral
51 de 79

br
4. Anlise dos comentrios dos gestores
as
il.
co
3. Primeiro captulo principal

Objetivo do captulo
Contextualizao especfica para o captulo
Descrio do contedo do captulo
3.1 Subttulo
Pargrafo inicial de impacto, com descrio concisa do achado
Critrio
Anlise das evidncias
Causas
Efeitos e riscos decorrentes da manuteno da situao encontrada
Boas prticas
Concluso
Propostas
Benefcios esperados
rs
o-
5. Concluso
6. Proposta de encaminhamento
Vamos a alguns comentrios especficos sobre os componentes.
cu
Introduo
on
A introduo a parte inicial do texto e deve conter os elementos

necessrios para situar o tema da auditoria:
w
w
.c
a) identificao simplificada do objeto de auditoria (detalhes so

apresentados na viso geral);
b) antecedentes, que contemplam as razes que originaram a auditoria,
a deciso que a autorizou e a existncia de fiscalizaes anteriores no
mesmo objeto;
c) objetivos e escopo da auditoria, onde devem ser claramente
enunciados os objetivos gerais e especficos e os limites do trabalho;
d) critrios, que deve conter padres gerais utilizados para emitir
opinio sobre o objeto de auditoria; e
e) metodologia, que compreende os mtodos empregados na coleta e
na anlise dos dados.
Quando for necessrio tornar mais clara a lgica do relato, poder ser
acrescentado um pargrafo ao final da introduo, que descreva a forma
de organizao do relatrio, fazendo a descrio breve dos temas
tratados nos captulos principais, ressaltando a ligao lgica entre eles.
52 de 79

Viso geral
Na viso geral, descrevem-se as caractersticas do objeto de auditoria
que so necessrias para a compreenso do relatrio, fazendo-se as
correlaes com os objetivos da auditoria.
co
Alguns dos elementos da viso geral podem ser: objetivos, responsveis,

histrico, beneficirios, principais produtos, relevncia, indicadores de
desempenho, metas, aspectos oramentrios, processo de tomada de
deciso, sistemas de controle.
as
il.
As informaes que comporo a viso geral dependem dos objetivos

da auditoria.
Captulos principais
rs
o-
br
Os captulos principais compem-se do relato articulado e argumentado

sobre os achados de auditoria. Os captulos devem ser apresentados em
ordem decrescente de relevncia, isto , inicia-se pelo tema que se
revelou mais importante. O mesmo se aplica apresentao dos achados
dentro de cada captulo, em subttulos apresentados em ordem
decrescente de relevncia.
on
cu
Portanto, nem sempre ser mantida a ordem proposta no projeto de

auditoria. Outra forma de organizar o texto partir dos temas mais gerais
para os mais especficos. Essa pode ser a melhor maneira de apresentar
assuntos complexos e interligados cuja compreenso seja facilitada a
partir da leitura de achados que introduzam o contexto no qual os demais
de inserem.
w
w
.c
Ponto crucial do relatrio a anlise das evidncias. As evidncias devem

ser apresentadas de forma lgica, articulada e com ilustraes que
facilitem a compreenso da situao encontrada. Os argumentos que
fundamentam a posio da equipe devem ser confrontados com os
melhores argumentos contrrios.
Os subttulos devem conter as concluses referentes ao ponto

tratado. As concluses so afirmativas relacionadas com o objetivo da
investigao, deduzidas da anlise das evidncias, em contraste com os
critrios.
Em seguida, se for o caso, a equipe deve formular resumidamente a
proposta que constar do captulo proposta de encaminhamento.
Por fim, a equipe deve quantificar ou, se no for possvel, estimar os
benefcios que podero ser obtidos, caso as propostas sejam
implementadas.
53 de 79

Anlise dos comentrios dos gestores
co
O auditado sempre deve ter oportunidade de examinar o relatrio

preliminar de auditoria antes que ele seja tornado pblico. Dessa forma,
a unidade tcnica deve diligenciar para que os auditados apresentem seus
comentrios escritos sobre o relatrio preliminar, fixando prazo
compatvel.
il.
O relatrio preliminar tem todos os elementos do relatrio final, exceto

o captulo de anlise dos comentrios dos gestores. Representa a
oportunidade de o gestor tomar conhecimento dos achados,
concluses e propostas em seu contexto completo e por escrito.
br
as
A unidade tcnica poder deixar de incluir a proposta de encaminhamento

no relatrio preliminar, caso seu conhecimento pelos gestores coloque em
risco o alcance dos objetivos da auditoria.
rs
o-
Os gestores devem ser informados sobre o carter sigiloso do relatrio

preliminar. A cpia impressa do relatrio a ser encaminhada deve conter
marca dgua na diagonal de todas suas pginas com a expresso
SIGILOSO.
on
cu
Os comentrios oferecidos devem ser analisados em instruo na qual

a equipe de auditoria avaliar a necessidade de rever pontos do
relatrio ou apresentar argumentos para manter posies discordantes
dos gestores.
.c
As informaes e argumentos que no forem suficientes para alterar o

entendimento da equipe devem ser analisadas no captulo anlise dos
comentrios dos gestores, conforme registrado na instruo.
w
w
Concluso
Esse captulo deve trazer as respostas s questes de auditoria. As

concluses devem responder aos objetivos da auditoria, basear-se na
racionalidade e em critrios especficos da auditoria.
As concluses do relatrio so afirmaes da equipe, deduzidas dos
achados, e devem destacar os pontos mais importantes da auditoria e as
principais propostas de deliberaes.
A concluso deve destacar de forma equilibrada os pontos fortes do
objeto de auditoria, as principais oportunidades de melhoria de
desempenho e os possveis benefcios esperados quantificando-os,
sempre que possvel. Devem ser relatadas as dificuldades enfrentadas
pelos gestores e destacadas as iniciativas positivas.
54 de 79

as
Proposta de encaminhamento
il.
co
A concluso deve destacar de forma equilibrada:

- os pontos fortes do objeto de auditoria;
- as principais oportunidades de melhoria de desempenho; e
- os possveis benefcios esperados quantificando-os, sempre que
possvel.
Devem relatar as dificuldades enfrentadas e as iniciativas positivas.
rs
o-
br
Caso sejam propostas deliberaes, elas devem ter correspondncia

clara com os achados e devem ser baseadas nas causas desses
achados.
As propostas de encaminhamento so recomendaes e
determinaes que a equipe de auditoria demonstra serem necessrias
e que contribuiro para sanar alguma deficincia identificada pela
auditoria.
on
cu
A causa do problema pode estar fora do controle do auditado. Nesse caso,

a proposta pode ser direcionada para outro rgo/entidade, hiptese na
qual se recomenda que ela seja discutida com os interessados.
w
w
.c
A equipe dever destacar, em ordem, as propostas mais importantes,

agrupando-as por destinatrio e por tema. Dessa forma, propostas que
tiverem relao entre si, mesmo que tenham sido mencionadas em
subttulos diferentes, ficaro agrupadas, em razo da conexo com um
mesmo tema.
Deve ser proposta determinao no sentido de que o auditado elabore e

encaminhe ao Tribunal plano de ao. O plano dever conter
cronograma de implementao das medidas que o gestor adotar
visando atender s deliberaes propostas e corrigir os problemas
identificados.
importante garantir que as propostas sejam exequveis, agreguem
valor e tenham relao com os objetivos da auditoria, e subsidiaro
a elaborao de plano de ao por parte dos gestores, o
monitoramento da implementao das deliberaes e a quantificao
de seus efeitos.
55 de 79

Com relao s auditorias de conformidade, o documento Padres de
Auditoria de Auditoria de Conformidade do TCU dispe, ainda, sobre
resumo, sumrio, apresentao e responsabilizao.
Resumo
il.
co
uma apresentao concisa e seletiva da fiscalizao, que ressalta o

objetivo e as questes de auditoria, a metodologia utilizada, os achados
de auditoria, o volume de recursos fiscalizados, os benefcios potenciais,
as concluses e as propostas de encaminhamento mais importantes. Deve
ser o mais sucinto possvel, no devendo exceder duas pginas.
as
No devem constar do resumo os nomes dos membros da equipe de

auditoria, os dos responsveis nem os de terceiros que, de alguma
maneira, tenham colaborado na obteno de evidncias.
br
Sumrio
rs
o-
uma listagem das principais divises do relatrio e respectiva

paginao, apresentando a organizao de como o relatrio foi
estruturado. identificado pela palavra SUMRIO, e inclui apenas os
ttulos e subttulos das partes que lhe sucedem.
cu
Apresentao
on
Destina-se ao relato de informaes que visem a contextualizar o trabalho

realizado, sempre que for necessrio fazer meno a algumas
especificidades ou a caractersticas da fiscalizao, alm de descrever a
forma como se organiza o relatrio.
.c
Responsabilizao
w
w
Caso tenha sido constatado dbito, deve ser fixada data de sua
ocorrncia. A apurao do dbito vai ocorrer mediante verificao,
quando for possvel quantificar com exatido o real valor devido, e
mediante estimativa, quando, por meios confiveis, apurar-se quantia
que seguramente no excederia o real valor devido.
Em funo de sua significncia, as boas prticas do rgo/entidade
(achados positivos) devem ser relatadas, desde que possam ser
registradas como propostas de encaminhamento para que sejam
adotadas como exemplo por outros gestores.
56 de 79
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co

Resposta: Errado
br
as
il.
co
56 - (SECGEPE/Analista/2010/CESPE) - No mbito do Poder

Executivo federal, o rgo ou unidade de controle interno deve
elaborar documentos que, como forma de comunicao, reflitam
os resultados dos exames realizados. Constitui atributo de
qualidade
A) coerncia, como expresso da compatibilidade entre as diversas
manifestaes sobre o mesmo auditado.
B) integridade, que diz respeito confiabilidade no carter do auditor.
C) oportunidade, que se refere capacidade de s divulgar os resultados
na ocasio apropriada.
D) conciso, que corresponde utilizao de linguagem sucinta e
resumida, transmitindo o mximo de informaes.
E) convico, que significa a capacidade do auditor de persuadir o
auditado a aceitar as suas concluses.
w
w
.c
on
cu
rs
o-
Comentrios:
Questo formulada com base na IN SFC/MF n 01/01 (CGU), cujas
informaes vamos transcrever em seguida, para utilizao futura. De
acordo com a norma, as informaes que proporcionem a abordagem da
atividade, quanto aos atos de gesto, fatos ou situaes observados,
devem reunir principalmente os seguintes atributos de qualidade:
I. Conciso - utilizar linguagem sucinta e resumida, transmitindo o
mximo de informaes de forma breve. caracterstica dessa linguagem
a preciso e a exatido;
II. Objetividade expressar linguagem prtica e positiva,
demonstrando a existncia real e material da informao;
III. Convico demonstrar a certeza da informao que a
comunicao deve conter visando persuadir e convencer qualquer pessoa
para as mesmas concluses, evitando termos e expresses que possam
ensejar dvidas;
IV. Clareza expressar linguagem inteligvel e ntida de modo a
assegurar que a estrutura da comunicao e a terminologia empregada
permitam que o entendimento das informaes sejam evidentes e
transparentes;
V. Integridade registrar a totalidade das informaes de forma
exata e imparcial, devendo ser includos na comunicao todos os fatos
observados, sem nenhuma omisso, proporcionando uma viso completa
das impropriedades/irregularidades apontadas, recomendaes efetuadas
e concluso;
VI. Oportunidade transmitir a informao, simultaneamente,
com tempestividade e integridade de modo que as comunicaes sejam
emitidas de imediato, com a extenso correta, a fim de que os assuntos
neles abordados possam ser objeto de oportunas providncias;
59 de 79
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co

w
w
.c
on
cu
rs
o-
br
as
il.
co
30 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Finalidade bsica da auditoria

comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos
administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos
aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto
oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e
finalstica das unidades e das entidades da administrao pblica,
em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como
a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado,
quando legalmente autorizadas nesse sentido. Assim, possvel
afirmar que, dependendo do enfoque, a auditoria se classifica em
diferentes modalidades. Com base no exposto, incorreto afirmar
que a auditoria:
(a) De avaliao da gesto objetiva emitir opinio com vistas a certificar a
regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos,
convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e
na guarda ou administrao de valores e outros bens da unio ou a ela
confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame
das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas;
exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos;
verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e
contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao
dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo
quanto sua economicidade, eficincia e eficcia.
(b) De acompanhamento da gesto realizada ao longo dos processos de
gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e
os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade
federal, evidenciando melhoras e economias existentes no processo ou
prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
(c) Contbil compreende o exame dos registros e documentos e a coleta
de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos,
pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou
projeto. Objetiva obter elementos comprobatrios suficientes que
permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com
os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles
originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes,
a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo
administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos
externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais,
por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados
com aqueles organismos, com vistas a emitir opinio sobre a adequao e
fidedignidade das demonstraes financeiras.
(d) Operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os
procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das
unidades ou entidades da administrao pblica, programas de governo,
projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir
uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e
70 de 79
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co
w
w
w
on
.c
cu
il.
as
br
rs
o-
co

Referncias utilizadas na elaborao das aulas
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.

7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
co
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,

2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
DE
CONTABILIDADE.
Normas
Brasileiras
de
br
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.
as
il.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e

governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas.
Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
rs
o-
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed.

So Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
cu
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:

Atlas, 2011.
w
w
.c
on
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So

Paulo: Saraiva, 2012.
79 de 79

Aula 070

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Aula 070

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

c

Curso de Auditoria para AFT

A matria constante deste tpico do edital foi inserida com base na

O objetivo da norma foi definir diretrizes, princpios e conceitos, alm de

Sobre a definio de SCI, conforme a NBC TA 315, Controle interno:

o processo planejado, implementado e mantido pelos

Ou seja, um processo conduzido por todos os integrantes da empresa,

Curso de Auditoria para AFT

A fiscalizao COFOP, para atingir as finalidades constitucionais,

Ou seja, na auditoria, devemos comparar o que com o que deveria

J a fiscalizao uma tcnica de controle que visa a comprovar se o

O ato de fiscalizar a aplicao do conjunto de procedimentos capazes

Sobre a Auditoria no setor pblico, podemos dizer que se trata de todo

2. Finalidades e Objetivos do SCI-PEF

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria para AFT

e) O controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e

O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal utiliza como

O SCI-PEF prestar apoio ao rgo de controle externo no exerccio de

O SCI-PEF prestar orientao aos administradores de bens e recursos

As atividades a cargo do SCI-PEF destinam-se, preferencialmente, a

Cabe ao SCI, por intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras

Curso de Auditoria para AFT

dentro da abrangncia, do objeto de exame de uma auditoria

Existem diversas classificaes para a Auditoria, segundo a doutrina e os

I. Auditoria de Avaliao da Gesto: esse tipo de auditoria objetiva

II. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos

III. Auditoria Contbil: compreende o exame dos registros e

As auditorias contbeis objetivam obter elementos comprobatrios

Curso de Auditoria para AFT

5. Normas Relativas Opinio do Sistema de Controle

Da mesma forma como foi visto na auditoria privada, que se comunica

Nota o documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da

Os Relatrios constituem-se na forma pela qual os resultados dos

O Certificado o documento que representa a opinio do Sistema

Curso de Auditoria para AFT

Esse tipo de documento emitido quando o auditor realiza o tipo de

Exemplificando. No comeo de 2014 a Secretaria da Receita Federal do

Ao emitir o Certificado de Auditoria, o rgo ou Unidade de Controle

O Certificado de Auditoria ou Parecer, requer o atendimento dos seguintes

I. indicar nmero do processo, exerccio examinado, unidade

Curso de Auditoria para AFT

No existe Certificado com Absteno de Opinio na auditoria

Na ocorrncia de eventos ou transaes subsequentes ao perodo

O rgo ou Unidade de Controle Interno deve levar em conta,

Parecer do Dirigente do rgo de Controle Interno

O parecer do dirigente do rgo de controle interno pea compulsria

O parecer constitui-se na pea documental que externaliza a

O parecer consignar qualquer irregularidade ou ilegalidade constatada,

Curso de Auditoria para AFT

6. Normas relativas execuo dos trabalhos

Para entendermos que as letras C e D esto incorretas, basta

O servidor do SCI, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a

Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, de

O trabalho realizado pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo

I. Exame Preliminar - com o objetivo de obter os elementos necessrios

Para tanto, deve considerar a legislao aplicvel, normas e instrues

II. Elaborao do programa de trabalho - o programa de trabalho

Curso de Auditoria para AFT

6.2 - Avaliao dos controles internos administrativos

e) o estabelecimento das tcnicas apropriadas;

Quando ficar identificado na ordem de servio OS , a necessidade de

I. Capacidade dos sistemas de controle interno administrativo - avaliar

II. Efetividade - realizar exame das operaes que se processam no SCI