Contabilidade Online

Itamar Miranda Machado
Contabilidade
2007 IESDE Brasil S.A. proibida a reproduo, mesmo parcial, por qualquer processo, sem autorizao por
escrito dos autores e do detentor dos direitos autorais.
B118
Machado, Itamar Miranda. / Contabilidade. / Itamar Miranda Machado. Curitiba : IESDE Brasil S.A. , 2009.
188 p.
ISBN: 978-85-7638-769-5
1. Contabilidade, Balano Patrimonial. 2. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). 3. Demonstraes Contbeis. 4.

Tomada de Deciso. I. Ttulo.
CDD 086.9
Todos os direitos reservados.
IESDE Brasil S.A.
Al. Dr. Carlos de Carvalho, 1.482. CEP: 80730-200

Batel Curitiba PR
0800 708 88 88 www.iesde.com.br
Itamar Miranda Machado
Contabilidade
Mestre em Controladoria e Contabilidade pela

Universidade de So Paulo (USP). Especialista
em Cincias Contbeis pela Fundao Getulio
Vargas (FGV). Bacharel em Cincias Contbeis
pela Pontifcia Universidade Catlica de Minas
Gerais (PUC Minas). Executivo e Consultor na
rea de Controladoria. Professor de Contabilidade Financeira, Gesto Estratgica de Custos e
Oramento Empresarial.
rio
sumrio
sumrio
Estrutura Patrimonial e de Resultado
11
11 | A Contabilidade e seus Usurios

15 | Estrutura Patrimonial
19 | Modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE
Mtodo das Partidas Dobradas
41
41 | Dbito e Crdito
44 | Representao grfica dos lanamentos de dbito e crdito
44 | Razonete x Balano
48 | Caractersticas das partidas dobradas
49 | O extrato bancrio e as partidas dobradas
51 | Apurao do Resultado doExerccio ARE
55
Princpios Contbeis:
Entidade e Competncia
55 | Princpios Fundamentais da Contabilidade
57 | Princpio da Competncia
60 | Provises
61 | Despesas Pagas Antecipadamente
63 | Exerccio de fixao (resolvido)
Demonstraes Contbeis I
71 | Depreciao e Amortizao
74 | Amortizao do Ativo Diferido
77 | Demonstraes Contbeis
78 | Balano Patrimonial
71
Demonstraes Contbeis II
87
87 | Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE
Demonstrao das Origens

105
e Aplicaes de Recursos DOAR
105 | Explicao da variao do CCL
107 | Conceito de origem e aplicao
107 | Modelo da Doar
109 | Esquema para elaborar a Doar
119 | Demonstraes Contbeis: exerccio de fixao
Relatrio da Diretoria,
127
Notas Explicativas e Parecer dos Auditores
127 | Relatrio da Diretoria
128 | Notas Explicativas
132 | Parecer dos Auditores Independentes
rio
sumrio
sumrio
Indicadores de Gesto
139
143 | EBIT e EBITDA
Consolidao
147
das demonstraes contbeis
147 | Objetivo
147 | Obrigatoriedade de Consolidao
148 | Informaes adicionais s demonstraes consolidadas
148 | Uniformidade de prticas
149 | Tcnica de Consolidao
150 | Participaes minoritrias
Gabarito
157
Referncias
Anotaes
185
187
Introduo
Propiciar aos participantes o entendimento dos
conceitos, registros e dinmica contbil, bem
como a interpretao dos fatos e a contribuio das informaes no processo de tomada
de decises.
Entender as interfaces das demonstraes contbeis compreendendo como os fatos econmicos e financeiros afetam a situao patrimonial
da empresa.
Contabilidade
Objetivo Geral
Estrutura Patrimonial
e de Resultado
A Contabilidade e seus Usurios

Conceito e finalidade
A Contabilidade um sistema bem estruturado que visa a transformao de
dados em informaes. Funciona como um sistema fabril, uma indstria, por
exemplo, que transforma matria-prima, insumos, mo-de-obra e horas de
mquinas e equipamentos em produto acabado, portanto h uma entrada
de recursos que, aps processados pela rea produtiva, gera o produto acabado. A Contabilidade tambm funciona dessa forma, pois h uma entrada de
dados econmicos e financeiros (tudo que a empresa compra, vende, paga
e recebe), e esses dados so processados e transformados em informaes,
logo h uma entrada, um processamento e conseqentemente uma sada.
Gouveia (1993, p. 1), caracteriza muito bem isso quando menciona que:
Contabilidade um sistema muito bem idealizado que permite registrar as transaes
de uma entidade que possam ser expressas em termos monetrios e informar os reflexos
dessas transaes na situao econmico-financeira em uma determinada data.
Dessa forma, pode-se concluir que o produto final da Contabilidade a

gerao de informaes que possibilitam a consolidao das informaes
econmico-financeiras e a elaborao de relatrios que contribuam para
o processo de tomada de decises. Como afirma Marion (2003, p. 24) A
Contabilidade a linguagem dos negcios. Mede os resultados das empresas, avalia o desempenho dos negcios, dando diretrizes para tomadas de
decises.
Usurios
As pessoas que tomam suas decises baseando-se nas informaes contbeis so os chamados Usurios da Contabilidade, evidentemente cada usurio tem um objetivo diferente no momento da sua anlise, por exemplo:
Contabilidade
Scios/Acionistas (investidores): tm como finalidade principal anali

sar o retorno dos seus investimentos, verificando qual a lucratividade
(rentabilidade) gerada e com que grau de segurana (risco), definindo
se deve ou no continuar investindo recursos na empresa.
Gestores: utilizam-se do fluxo contnuo de informaes sobre os mais
variados aspectos da gesto financeira e econmica das empresas
para direcionar suas decises estratgicas, tticas e operacionais.
Governo: tem como grande finalidade a tributao e cobrana de impostos e taxas, mas tambm utiliza as informaes contbeis geradas
pelas empresas para dimensionar alguns indicadores da economia.
Financiadores: normalmente, so as instituies financeiras que emprestam recursos financeiros para as empresas, o grande objetivo das
anlises desses usurios determinar a segurana de retorno do seu
dinheiro emprestado. Uma anlise criteriosa das demonstraes contbeis do cliente contribui para definio do limite de crdito a ser
concedido e da taxa de juro a ser aplicada.
Fornecedores: so aqueles que vendem mercadorias e matrias-primas a prazo para a empresa, a exemplo dos financiadores, tambm
precisam determinar a segurana de recebimento do seu crdito.
Esses dois ltimos usurios citados (financiadores e fornecedores) so
os que chamamos de Credores da empresa, pois concederam crdito para
elas. Alm desses usurios, podemos citar uma srie de outros como: os sindicatos, a imprensa, os institutos de pesquisa e at mesmo as pessoas fsicas
de modo geral, dentre outros.
Diferenas entre as Contabilidades

Financeira, Gerencial e Fiscal
A Contabilidade, para atender a essa gama enorme de usurios e cada um
com objetivos diferentes, se segregou em pelo menos trs grandes reas: a
Contabilidade Financeira, a Gerencial e a Fiscal.
As informaes destinadas ao pblico em geral, principalmente aos credores e aos investidores, so apuradas em conformidade com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade, que refletem em grau considervel, as exigncias destes interessados e constituem o que se convencionou denominar
Contabilidade Financeira ou Societria.
12
As pessoas responsveis pela gesto empresarial, tambm precisam de

informaes econmico-financeiras para executar seus trabalhos eficientemente. Embora grande parte dessas informaes estejam contidas nos relatrios preparados para o uso externo (Contabilidade Financeira), freqentemente necessitam ser tratadas com enfoque diferenciado para orientar as
tomadas de decises. Esta abordagem no tratamento das informaes para
uso interno constitui o que denomina-se Contabilidade Gerencial.
Em inmeros pases, como no Brasil, acabou por haver uma preponderncia no atendimento aos interesses de um dos usurios externos da Contabilidade o Governo, uma vez que esse usurio tem o poder de fiscalizao,
pois seu grande interesse poder tributar e para isso acompanha de perto o
que se passa na Contabilidade dos seus contribuintes.1
Como o peso e a influncia do Fisco muito grande e suas necessidades
e imposies tm de ser seguidas, as empresas se viram foradas a direcionar
grande parte do esforo da sua Contabilidade para atender apenas a este
usurio. No entanto, graas ao alto nvel do profissional de Contabilidade
que, com grande discernimento de sua responsabilidade social perante
todos os demais usurios das informaes contbeis, soube impedir que a
Contabilidade de modo geral fosse subjugada por um nico usurio. Portanto para preservar a Contabilidade Financeira e a Gerencial criou-se, ento,
uma rea destinada exclusivamente a esse usurio (governo), assim, nasceu
a Contabilidade Fiscal, cuja preocupao maior a apurao de um resultado dentro dos cnones da legislao tributria.
Para que se tenha uma nica base de dados, evitando retrabalhos, a Contabilidade Fiscal utiliza as informaes geradas pela Contabilidade Societria
(Financeira) e efetua os ajustes dos lanamentos que no so aceitos pelo
Fisco. Esses ajustes, que so tecnicamente denominados de adies e excluses, so feitos num livro chamado LALUR Livro de Apurao do Lucro
Real. Em termos prticos, na realidade, esse livro no apura o lucro real, mas
sim o lucro fiscal.
Muitos itens que so aceitos pela Contabilidade Societria no o so pela
Fiscal, por isso a necessidade de se efetuar os ajustes, dentre eles os mais
comuns so:
Despesas sem comprovantes;
Depreciao acelerada (acima das taxas estabelecidas);
13
1
Contribuintes so pessoas fsicas ou jurdicas que
pagam impostos.
Contabilidade
Despesas com multas;

Resultado de Equivalncia Patrimonial;
Recebimento de dividendos (quando transitam pelo resultado da empresa);
Gratificaes pagas aos administradores (scios/acionistas e diretores
estatutrios);
Doaes que no estiverem enquadradas nos limites da lei.
Apenas para ilustrar, supondo que uma pessoa fsica obteve $ 10 000 de
receitas no ano e pagou $ 4 000 de despesas com educao de um filho. Para
simplificar o exemplo, vamos partir do pressuposto que houve apenas essa
movimentao no ano. O Regulamento do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas estipula limites para despesas com educao, supondo que esse limite
seja de $ 2 200. Ento o lucro dessa pessoa seria assim apresentado:
Itens
Contabilidade
Societria
Fiscal
Receitas
10 000
10 000
Despesas com Educao
(4 000)
(2 200)
Lucro
6 000
7 800
Portanto, a pessoa obteve um lucro de $ 6 000 no ano, mas pagar imposto sobre $ 7 800. Vale ressaltar, que o contribuinte pode gastar o valor que
bem entender com educao, cada um livre para estudar onde se sentir
melhor, mas o fisco para fins de deduo da base de clculo do imposto estabelece limites, que nesse exemplo de $ 2 200.
A forma correta de apresentar o Lucro Fiscal, conforme mencionado,
atravs dos ajustes feitos no LALUR, portanto seria demonstrado da seguinte forma:
Lucro Societrio
6 000
Adies:
Excesso de Despesas com Educao
1 800 (Diferena entre os $ 4 000 gastos e os $ 2 200

que o fisco aceita)
Base de Clculo IR (Lucro Fiscal)
7 800
14
Quadro comparativo
Contabilidade
Caractersticas
Financeira ou Societria Contabilidade gerada pelos lanamentos normais
Usurios
Em geral
Gerencial
Contabilidade Financeira ajustada por critrios internos Internos
Fiscal
Contabilidade Financeira ajustada por exigncias fiscais Governo (Fisco)
Estrutura Patrimonial
A estrutura patrimonial apresenta a composio dos bens, direitos,
deveres e obrigaes de uma empresa, conforme a seguir:
ATIVO
(Bens e Direitos)
PASSIVO EXIGVEL
(Deveres e obrigaes)
Capital de Terceiros
PATRIMNIO LQUIDO
(Capital Prprio)
Ativo
Conjuntos de bens e direitos, tangveis e/ou intangveis de uma empresa,
expressos em moeda, que iro gerar benefcios presentes ou futuros.
Exemplo: Dinheiro em caixa ou banco, contas a receber, mercadorias, terrenos, mquinas, veculos, prdios e outros.
Passivo
Conjunto dos deveres e obrigaes de uma empresa, expressos em
moeda. Passivo so dvidas, so valores devidos aos credores. Os credores,
por se tratarem de pessoas externas, so denominados Capital de Terceiros,
ou seja, o valor que a empresa deve para o mercado. Tambm chamado
de Passivo Exigvel, uma vez que essas obrigaes tm um prazo de vencimento, cujo pagamento ser exigido em determinada data. Portanto, os
termos: credores, capital de terceiros e exigibilidades so todos sinnimos
de Passivo.
Exemplo: Fornecedores, contas a pagar, ttulos a pagar, salrios e impostos a pagar dentre outros.
15
Contabilidade
Patrimnio Total (ou Bruto)

o total dos bens e direitos, ou seja, abrange tudo que uma entidade
possui, portanto o seu Ativo.
Patrimnio Lquido
Ao pegar os bens e direitos (ativo) e reduzir os deveres e obrigaes (passivo) chega-se ao valor lquido da empresa, ou seja ao valor que os proprietrios (scios/acionistas) tm investido na sociedade em determinado momento. Por representar o valor lquido da empresa chamado de Patrimnio
Lquido (PL), que formado pelo capital social, reservas e lucros/prejuzos
acumulados.
Conceitos de Capital
Capital nominal: o investimento inicial feito pelos proprietrios e
registrado pela Contabilidade numa conta denominada Capital. O
capital nominal s ser alterado quando os proprietrios realizarem
investimentos adicionais (aumento de capital) ou desinvestimentos
(diminuio do capital).
Capital prprio: corresponde ao conceito de patrimnio lquido e
abrange o capital inicial e suas variaes.
Capital de terceiros: corresponde aos investimentos feitos na empresa com recursos provenientes de terceiros.
Capital total disposio da empresa: corresponde ao conjunto dos
valores disponveis pela empresa em dado momento (capital prprio
+ capital de terceiros).
A Equao Bsica da Contabilidade

Pode-se dizer que no Ativo esto registrados os recursos aplicados na
empresa e no Passivo e no Patrimnio Lquido a origem desses recursos.
Se forem recursos de terceiros estaro lanados no Passivo e se forem recursos prprios estaro lanados no Patrimnio Lquido. Exemplo:
16
ATIVO
PASSIVO
Caixa
1 000 Exigvel
5 000
Veculo
5 000 Financiamento
5 000
Patrimnio Lquido
Capital
Total do Ativo
6 000 Total do Passivo + PL
1 000
1 000
6 000
Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido

Patrimnio Lquido = Ativo Passivo
Passivo = Ativo Patrimnio Lquido
O fato do total do Ativo ser exatamente igual ao total do Passivo + Patrimnio Lquido no se trata de mera coincidncia, pois para que se tenha
bens e direitos necessrio que algum esteja financiando as aquisies,
esse financiamento provm de terceiros (Passivo) ou dos donos (PL). Assim,
esse equilbrio entre as duas colunas, de um lado o Ativo e do outro Passivo
+ PL, fez com que o nome Estrutura Patrimonial migrasse para Balano Patrimonial. O termo Balano representa equilbrio entre as fontes de recursos
(Passivo + PL) e as aplicaes desses recursos (Ativo).
O Balano a fotografia da situao patrimonial de uma empresa em determinado momento, pois mostra o que ela tem de bens e direitos e o que
est devendo para terceiros e para os donos em determinada data.
Demonstrao do Resultado
do Exerccio DRE
Essa demonstrao como o prprio nome sugere, apresenta como se
formou o resultado do ano, ou seja, traz de forma detalhada cada um dos
componentes que contriburam para o resultado ocorrido. Para facilitar o entendimento, vamos interpretar o nome:
Demonstrao = apresentao
Resultado = lucro ou prejuzo
Exerccio = ano contbil
17
Contabilidade
Portanto, essa demonstrao poderia se chamar Apresentao do Lucro

ou Prejuzo do Ano. A DRE formada por trs grandes grupos: Receita, Custo
e Despesa, alm dos impostos.
Receita
Considera-se como receita de uma empresa a entrada de recursos, seja
vista ou a prazo, em funo das operaes relacionadas venda de bens,
produtos e mercadorias, prestao de servios e ainda o resultado positivo
de aplicaes financeiras, exemplo:
Receita de Vendas
Receita de Servios Prestados
Receita Financeira
Receita de Aluguel
Despesa
o bem ou servio consumido com a finalidade de ser obter receitas. Portanto, as despesas esto relacionadas com a administrao e a
comercializao:
Aluguel de salas
Comisses de vendedores
Juros sobre emprstimos
Gastos com propaganda
Salrios e encargos do pessoal das reas administrativas e comercial
Material de limpeza
Custo
Custo a expresso, monetariamente quantificada, da utilizao de recursos para adquirir ou processar um determinado bem. So os gastos consumidos no processo produtivo, portanto so chamados de custo da produo.
18
Salrios e encargos dos funcionrios da linha de produo ou prestao de servios

Matria-prima
Depreciao de todos os bens utilizados na produo
gua, energia eltrica e outros insumos utilizados na produo
O termo produo deve ser entendido como a fabricao de produtos
e tambm a gerao de servios, por exemplo, um escritrio de consultoria
produz servios, enquanto uma indstria produz produtos.
Resultado
Conforme j mencionado, a diferena entre as receitas, os custos e as
despesas em um determinado perodo, quando as receitas so maiores que
os custos e as despesas, chamamos de lucro, quando os custos e as despesas
so maiores que as receitas, chamamos de prejuzo. Evidentemente que os
impostos tambm fazem parte dessa equao. Exemplo:
Receitas
1 000
Receitas
Custos e Despesas
(500)
Custos e Despesas
Impostos
(100)
Impostos
(100)
400
Prejuzo
(200)
Lucro
1 000
(1 100)
Modelo de Demonstrao
do Resultado do Exerccio DRE
(+) Receita Bruta de Vendas e Servios
() Impostos sobre Vendas
() Devolues de Vendas
() Descontos Concedidos
= Receita Lquida
() Custo das Mercadorias Vendidas
= Lucro Bruto
19
Contabilidade
Despesas/Receitas Operacionais
() Despesas com Vendas
() Despesas Gerais e Administrativas
(+-) Receitas/Despesas Financeiras Lquidas
(+) Outras Receitas e Despesas Operacionais
(+) Resultado de Equivalncia Patrimonial
= Resultado Operacional
(+) Resultado No-Operacional
= Lucro Antes do Imposto de Renda
() Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social
= Lucro Lquido
A seguir um exemplo de movimentao da situao patrimonial e de resultado de uma empresa.
Supondo que ao levantar os dados patrimoniais de uma empresa ela
apresentasse a seguinte situao:
ATIVO
Caixa
PASSIVO
5 000 Exigibilidade
Banco
10 000 Financiamentos a Pagar
Aplic. Financeira
20 000 Consrcio a Pagar
Contas a Receber
200 000
150 000
30 000
3 000 Contas a Pagar
15 000
Imveis
200 000 Impostos a Pagar
3 000
Veculos
40 000 Salrios a Pagar
2 000
Mveis e Utenslios
22 000
Patrimnio Lquido
Total
100 000
Capital Social
70 000
Lucros Acumulados
30 000
300 000 Total
300 000
A partir desse levantamento inicial houve as seguintes movimentaes:

1. Recebimento do Contas a Receber de 3 000.
20
ATIVO
Caixa
PASSIVO
8 000 Exigibilidade
Banco
Aplic. Financeira
Contas a Receber
Contas a Pagar
200 000
150 000
30 000
15 000
Imveis
3 000
Veculos
2 000
Mveis e Utenslios
22 000
Patrimnio Lquido
Total
100 000
Capital Social
70 000
Lucros Acumulados
30 000
300 000 Total
300 000
Movimentao: houve reduo do Contas a Receber e aumento do Caixa.

2. Pagamento de salrio no valor de 2 000.
ATIVO
Caixa
PASSIVO
6 000 Exigibilidade
Banco
Aplic. Financeira
Imveis
Veculos
Mveis e Utenslios

Patrimnio Lquido
Total
198 000
150 000
30 000
15 000
3 000
100 000
Capital Social
70 000
Lucros Acumulados
30 000
298 000 Total
298 000
Movimentao: reduziu o Caixa e tambm a dvida com Salrios.

3. Compra prazo de Mercadorias para Estoque no valor de 30 000.
ATIVO
Caixa
Banco
Aplic. Financeira
Imveis
Veculos
Mveis e Utenslios
Estoque
PASSIVO
6 000
10 000
20 000
200 000
40 000
22 000
30 000
Exigibilidade
Financiamentos a Pagar
Consrcio a Pagar
Contas a Pagar
Impostos a Pagar
Fornecedores a Pagar
228 000
150 000
30 000
15 000
3 000
30 000
Patrimnio Lquido
Capital Social
100 000
70 000
21
Contabilidade
Lucros Acumulados
328 000 Total
Total
30 000
328 000
Movimentao: surgiu a conta Estoque e tambm a dvida com

Fornecedores.
4. Aumento de Capital no valor de 30.000 em dinheiro.
ATIVO
PASSIVO
Caixa
Banco
Aplic. Financeira
Imveis
36 000
10 000
20 000
200 000
Veculos
Mveis e Utenslios
Estoque

22 000 Fornecedores a Pagar
30 000
Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucros Acumulados
358 000 Total
Total
Exigibilidade
Financiamentos a Pagar
Consrcio a Pagar
Contas a Pagar
228 000
150 000
30 000
15 000
3 000
30 000
130 000
100 000
30 000
358 000
Movimentao: aumentou o Caixa e o Capital Social.

5. Venda a prazo de todo Estoque de Mercadorias por 80 000.
ATIVO
PASSIVO
Caixa
36 000 Exigibilidade
228 000
Banco
150 000
Aplic. Financeira
Imveis
Veculos
Mveis e Utenslios
Estoque
30 000
15 000
3 000
30 000
Ctas. Receber Clientes
80 000 Patrimnio Lquido

Capital Social
Lucros Acumulados
Total
408 000 Total
130 000
100 000
30 000
358 000 ???
Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE

Receita
80 000
Custos
(30 000)
Despesas
Lucro ou Prejuzo
50 000
Movimentao: surgiram as contas Receita (DRE) e Contas a Receber de

22
Clientes, zerou o Estoque e surgiu tambm a conta de Custos (DRE).

Nota-se que o Balano no est fechando, no Ativo h um total de $ 408
000 e no Passivo + PL apenas $ 358 000, isso porque o Lucro da DRE ainda
no foi transferido para os Lucros Acumulados do Balano.
6. Transferncia do Lucro da DRE para o Balano.
ATIVO
PASSIVO
Caixa
228 000
Banco
150 000
Aplic. Financeira
Imveis
30 000
Veculos
Mveis e Utenslios
80 000
15 000
3 000
30 000
Patrimnio Lquido
180 000
Capital Social
100 000
Lucros Acumulados
Total
80 000
408 000 Total
408 000
Demonstrao do resultado do exerccio DRE

Receita
80 000
Custos
(30 000)
Despesas
Lucro ou Prejuzo
50 000
Movimentao: transferncia do Lucro da DRE para a conta de Lucros

Acumulados.
7. Houve despesas diversas no valor de 10 000 que sero pagas somente no prximo ms.
ATIVO
PASSIVO
Caixa
238 000
Banco
150 000
Aplic. Financeira
Imveis

Veculos
Mveis e Utenslios
30 000
25 000
3 000
30 000
23
Contabilidade
80 000
Patrimnio Lquido
170 000
Capital Social
100 000
Lucros Acumulados
Total
70 000
408 000 Total
408 000

Receita
80 000
Custos
(30 000)
Despesas
(10 000)
Lucro ou Prejuzo
40 000
Movimentao: surgiu a conta de Despesas (DRE) e aumentou o Contas a

Pagar (Passivo), em funo dessa despesa houve reduo do Lucro da DRE e
conseqentemente dos Lucros Acumulados.
8. Os acionistas decidiram em assemblia que 30% do Lucro do Exerccio dever ser enviado para eles no mximo em 60 dias.
ATIVO
PASSIVO
Caixa
250 000
Banco
150 000
Aplic. Financeira
Imveis
20.000 Consrcio a Pagar

30 000
25 000
Veculos
Mveis e Utenslios
30 000
80 000 Dividendos a Pagar
12 000
Patrimnio Lquido
158 000
Capital Social
100 000
Lucros Acumulados
Total
408 000 Total
3 000
58 000
408 000

Receita
80 000
Custos
(30 000)
Despesas
(10 000)
Lucro ou Prejuzo
24
40 000
Movimentao: houve reduo dos Lucros Acumulados e surgiu a conta

de Dividendos a Pagar, isso porque os acionistas deram um prazo de 60 dias
para envio dos dividendos, se eles exigissem vista haveria reduo do Caixa
e no surgiria a conta de Dividendos a Pagar.
Importante: itens com valores iguais a zero no podem constar no Balano, aqui foram apresentados apenas para possibilitar a explicao da movimentao ocorrida.
Observa-se que para cada movimentao gerou uma nova situao patrimonial.Planos de Contas
Cada item do Balano e da DRE denominamos de Contas Contbeis da o
termo Contabilidade, que o conjunto das contas. Portanto, h dois grandes
grupos de contas: as Patrimoniais e as de Resultado, conforme a seguir:
Contas Patrimoniais
Como o prprio nome diz so representaes grficas dos elementos patrimoniais, que permitem registrar e controlar suas mutaes, estas contas
esto registradas no Balano Patrimonial, exemplo: conta caixa, conta estoques, conta imveis, conta fornecedores, conta contas a pagar etc.
Contas de Resultado
So representaes grficas das contas que formam o resultado (lucro ou
prejuzo) da empresa, estas contas esto registradas no Demonstrativo do
Resultado do Exerccio - DRE, exemplo: receita de vendas, receita de servios,
custo das mercadorias vendidas, despesas administrativas, equivalncia patrimonial e outras.
Plano de Contas
o elenco de todas as contas utilizadas pela Contabilidade das empresas.
Este plano todo codificado, onde cada conta recebe um cdigo de acordo
com o grupo e o sub-grupo que faz parte. No Balano Patrimonial, as contas
devero estar destacadas da seguinte forma:
As contas do Ativo: sero apresentadas de acordo com a sua rapidez de
converso em dinheiro, ou seja, de acordo com o seu grau de liquidez (capa25
Contabilidade
cidade de se transformar em dinheiro mais rapidamente).

As contas do Passivo: sero apresentadas de acordo com o seu vencimento, isto , sero destacadas prioritariamente as contas que devero ser
pagas mais rapidamente, embora, muitas vezes, haja dificuldades em se estabelecer o que ser pago primeiro.
O Ativo e o Passivo esto divididos em sub-grupos para distinguir os itens
de curto e de longo prazo. A explicao de cada um deles ser feita no captulo que trata especificamente do Balano Patrimonial.
Importante: Um plano de contas bem elaborado permite que os dados
registrados se transformem em informaes. Estas informaes podem estar
tanto nos Demonstrativos Contbeis, principalmente no Balano Patrimonial
e na Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE, como tambm, em relatrios especficos para a administrao.
A seguir ser apresentado um modelo simplificado de Plano de Contas
do Balano Patrimonial. Cada empresa em funo da complexidade de suas
operaes, dever adequar o Plano de Contas de acordo com as suas necessidades, podendo abrir quantos subgrupos necessitar. No entanto, recomenda-se que seja de simples aplicao.
Modelo de Plano de Contas

1. Ativo
1.1. Ativo Circulante
1.1.1. Disponvel
1.1.1.1. Caixa
1.1.1.2. Bancos Conta Movimento
1.1.1.2.1. Banco A
1.1.1.2.2. Banco B
1.1.2. Aplicaes Financeiras
1.1.2.1. Fundos de Investimento
26
1.1.2.2. CDB
1.1.3. Clientes
1.1.3.1. Duplicatas a Receber de Clientes (ou apenas
Clientes)
1.1.3.1.1. Cliente A
1.1.3.1.2. Cliente B
1.1.3.2. () Duplicatas Descontadas
1.1.3.3. () Proviso para Devedores Duvidosos
1.1.4. Outras Contas a Receber
1.1.4.1. Emprstimos a Receber
1.1.4.2. Adiantamento a Funcionrios
1.1.4.3. Impostos a Recuperar
1.1.5. Estoques
1.1.5.1. Produtos Acabados ou Mercadorias
1.1.5.2. Produtos em Elaborao
1.1.5.3. Matrias-primas
1.1.5.4. Material de Consumo
1.1.5.5. Material de Escritrio
1.1.5.6. () Proviso para Perda no Estoque
1.1.6. Despesas Antecipadas
1.1.6.1. Prmios de seguro a apropriar
1.1.6.2. Aluguis
1.1.6.3. IPVA
1.1.6.4. Assinatura de Jornais e Revistas
1.2. Ativo Realizvel a Longo Prazo
27
Contabilidade
1.2.1. Clientes
1.2.2. Contas a Receber
1.2.3. Despesas Antecipadas
1.2.4. Depsitos Judiciais
1.2.5. Emprstimo a Scios/Acionistas
1.2.6. Emprstimos a empresas Controladas/Coligadas
1.3. Ativo permanente
1.3.1. Investimentos
1.3.1.1. Participaes em Controladas/Coligadas
1.3.1.2. Participaes em Outras empresas
1.3.1.3. Outros Investimentos
1.3.1.4. () Proviso para Perda em Investimento
1.3.2. Imobilizado
1.3.2.1. Terrenos
1.3.2.2. Imveis
1.3.2.3. Instalaes
1.3.2.4. Mquinas e Equipamentos
1.3.2.5. Mveis e Utenslios
1.3.2.6. Veculos
1.3.2.7. Marcas e Patentes
1.3.2.8. () Depreciaes Acumuladas
1.3.2.8.1. Imveis
1.3.2.8.2. Instalaes
1.3.2.8.3. Mquinas e Equipamentos
1.3.2.8.4. Mveis e Utenslios
28
1.3.2.8.5. Veculos
1.3.3. Diferido
1.3.3.1. Gastos Pr-Operacionais
1.3.3.2. Pesquisas e Desenvolvimento de Produtos
1.3.3.3. Gastos de Organizao e Reorganizao
1.3.3.4. () Amortizao Acumulada
2. Passivo
2.1. Passivo Circulante
2.1.1. Fornecedores
2.1.1.1. Fornecedor A
2.1.1.2. Fornecedor B
2.1.2. Contas a Pagar
2.1.2.1. gua
2.1.2.2. Luz
2.1.2.3. Telefone
2.1.2.4. Aluguel
2.1.3. Emprstimos e Financiamentos
2.1.4. Salrios a Pagar
2.1.5. Impostos a Pagar
2.1.6. Provises
2.1.6.1. Proviso para Frias
2.1.6.2. Proviso para 13. Salrio
2.1.7. Dividendos a Pagar
2.2. Exigvel a Longo Prazo
2.2.1. Fornecedores
29
Contabilidade
2.2.2. Contas a Pagar

2.2.3. Emprstimos e Financiamentos
2.2.4. Obrigaes Fiscais
2.2.5. Emprstimos de empresas Controladas/Coligadas
2.3. Resultado de Exerccios Futuros
2.3.1. Receitas Antecipadas
2.3.2. Custos e Despesas Correspondentes
3. Patrimnio Lquido
3.1. Capital Social
3.1.1. Capital Subscrito
3.1.2. () Capital a Integralizar
3.2. Reservas
3.2.1. De Capital
3.2.2. De Reavaliao
3.2.3. Legal
3.2.4. Estatutria
3.2.5. Para Contingncias
3.3. Lucros (Prejuzos) Acumulados
3.3.1. Lucros (Prejuzos) Exerccios Anteriores
3.3.2. Lucros (Prejuzos) Exerccio Corrente
4. Contas de Resultado
4.1. Receita Bruta de Vendas e Servios
4.1.1. Receita Filial MG
4.1.2. Receita Filial SP
4.1.3. Receita Filial RJ
30
4.2. Vendas Canceladas

4.2.1. Filial MG
4.2.2. Filial SP
4.2.3. Filial RJ
4.3. Impostos Sobre Vendas e Servios
4.3.1. Filial MG
4.3.2. Filial SP
4.3.3. Filial RJ
4.4. Custo da Mercadoria/Produto e Servios Prestados
4.4.1. Custo Filial MG
4.4.2. Custo Filial SP
4.4.3. Custo Filial RJ
4.5. Despesas Operacionais
4.5.1. Despesas Operacionais MG
4.5.1.1. Despesas com Vendas
4.5.1.2. Despesas Gerais e Administrativas
4.5.1.3. Encargos Financeiros Lquidos
4.5.1.4. Outras Receitas e Despesas Operacionais
4.5.2. Despesas Operacionais SP
4.5.3. Despesas Operacionais RJ
31
Contabilidade

4.5.4. Despesas Operacionais Sede
4.5.4.5. Resultado de Equivalncia Patrimonial
4.5.4.5.1. Resultado da Investida A
4.5.4.5.2. Resultado da Investida B
4.6. Resultado No-Operacional
4.6.1. Filial MG
4.6.1.1. Receita de Vendas de Bens Imobilizados
4.6.1.2. Baixa de Bens Imobilizados
4.6.2. Filial SP
4.6.3. Filial RJ
4.6.4. Sede
32
4.6.4.3. Perda em Investimento

4.7. Proviso para Imposto de Renda e CSL
Para ilustrar o contedo estudado at esse ponto, ser apresentado um
exemplo da formao da Estrutura Patrimonial e de Resultado desde a constituio da empresa:
Exerccio de fixao (resolvido)

1. Constituio da Cia. ABC com capital social no valor de $ 100 000, sendo integralizado em dinheiro.
ATIVO
PASSIVO
Caixa
Capital Social
Total
100 000
100 000
100 000 Total
100 000
2. Compra vista de mveis e utenslios no valor de $ 12 000.

ATIVO
PASSIVO
Caixa
100 000
Mveis e Utenslios
12 000 Capital Social
100 000
Total
100 000 Total
100 000
3. Compra de mercadorias no valor de $ 15 000, sendo $ 5 000 vista e

o restante a prazo.
ATIVO
PASSIVO
Caixa
10 000
Mveis e Utenslios
12 000 Fornecedores
10 000
Estoque de Mercadorias
15 000
Patrimnio Lquido
Capital Social
Total
110 000 Total
100 000
100 000
110 000
4. Compra de um veculo financiado por $ 6 000.
33
Contabilidade
ATIVO
PASSIVO
Caixa
16 000
Mveis e Utenslios
12 000 Fornecedores
10 000
Estoque Mercadorias
15 000 Financiamento
6 000
Veculos
6 000
Total
Patrimnio Lquido
100 000
Capital Social
100 000
116 000 Total
116 000
5. Pagamento de $ 10 000 referente compra de mercadorias.

ATIVO
PASSIVO
Caixa
6 000
Mveis e Utenslios
6 000
15 000
Veculos
Total
100 000
Capital Social
100 000
106 000 Total
106 000
6. Obteno de um emprstimos bancrio no valor de $ 50 000.

ATIVO
PASSIVO
Caixa
Mveis e Utenslios
15 000 Emprstimos
Veculos
56 000
6 000
50 000
6 000
Banco Conta Movimento

Capital Social
Total
100 000
100 000
156 000 Total
156 000
7. Aumento de capital social no valor de $ 50 000, sendo 50% em dinheiro e 50% em mquinas.
ATIVO
Mveis e Utenslios
15 000 Emprstimos
Veculos
56 000
6 000
50 000
6 000
150 000
Mquinas
150 000
Total
34
PASSIVO
Caixa
206 000 Total
206 000
8. Aquisio de um imvel financiado no valor de $ 3 000.

ATIVO
PASSIVO
Caixa
Mveis e Utenslios
15 000 Emprstimos
59 000
9 000
50 000
150 000
Veculos
Mquinas
25 000
Imveis
150 000
3 000
Total
209 000 Total
209 000
9. Venda a prazo de 1/3 do estoque por $ 20 000.

ATIVO
PASSIVO
Caixa
Mveis e Utenslios
10 000 Emprstimos
Veculos
9 000
50 000
6 000
50 000
Mquinas
Imveis
165 000
Contas a Receber - Clientes

Total
59 000
150 000
20 000 Lucros Acumulados
15 000
224 000 Total
224 000
DRE
Receita
20 000
Custo
(5 000)
Lucro
15 000
Comentrios sobre o exemplo:

a) A cada transao a situao patrimonial da empresa foi se alterando.
b) Nos itens 4 e 8 houve aquisies com financiamentos, no Balano os
valores so somados na conta de Financiamentos a Pagar, evidentemente que a empresa ter o controle dos dois financiamentos separados na sua Contabilidade, mas no Balano lana-se pelo valor total, ou
seja pela conta sinttica. Relembrando no Plano de Contas como se
fosse da seguinte forma:
35
Contabilidade
2.1. Passivo Circulante

2.1.3. Emprstimos e Financiamentos $ 9 000 (conta sinttica)
2.1.3.1. Financiamento de Veculos $ 6 000 (conta analtica)
2.1.3.2. Financiamento de Imveis $ 3 000 (conta analtica)
c) No item 7, houve aumento de Capital envolvendo mquinas, portanto vale destacar que o acionista pode colocar recursos na empresa no somente em dinheiro, mas tambm com quaisquer tipo
de bens.
d) No item 9, houve venda, portanto gerou lucro ou prejuzo, dessa
forma foi necessrio elaborar a DRE.
e) O lucro da DRE est igual o do Balano, isso s acontece no primeiro ano, pois no Balano aparece o Lucro Acumulado gerado ao
longo da existncia da empresa, enquanto na DRE aparece apenas
o lucro do Exerccio, ou seja do ano atual.
Ampliando seus conhecimentos

GOUVEIA, Nlson. Contabilidade Bsica. 2 ed. So Paulo: Harbra, 1993.
IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Curso de Contabilidade para
No-Contadores. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
Atividades de aplicao
1. Dadas as contas abaixo, classific-las em Ativo (A), Passivo (P), Patrimnio Lquido (PL) e Resultado ( R ).
36
Emprstimos a Pagar
Investimento em Aes
Despesa com Salrios
Despesas Financeiras
Fornecedores
Veculos
Capital
Receitas Financeiras
Dividendos a Pagar
Bancos Conta Movimento
Mveis de Escritrio
Impostos a Pagar
Aplicaes Financeiras
Adiantamento de Clientes
Receita de Vendas
Contas a Receber
Estoques
Salrios a Pagar
Contas a Pagar
Adiantamento a Fornecedores
Lucros Acumulados
Despesas Tributrias
2. Considera-se Ativo:
a) o conjunto das Receitas, Custos e Despesas.
b) os Deveres e as Obrigaes.
c) os investimentos efetuados pelos acionistas.
d) os Bens e Direitos
3. Considera-se Passivo:
d) os Bens e Direitos.
4. Considera-se Patrimnio Lquido:
d) os Bens e Direitos.
5. Considera-se Receita:
a) gastos consumidos pela rea de produo.
b) gastos consumidos pelos setores administrativos e comerciais.
c) entrada de recursos em funo de vendas e prestao de servios.
d) todo dinheiro que entra na empresa.
37
Contabilidade
6. Considera-se Custo:
c) sada de recursos em funo da compra de mquinas.
d) todo dinheiro que sai da empresa.
7. Considera-se Despesa:
c) sada de recursos em funo da compra de mquinas.
d) todo dinheiro que sai da empresa.
8. A Cia. Alvorada foi organizada em 1. de novembro de X1. O Balano
abaixo foi preparado depois de realizadas quatro transaes. Analise e
prepare a lista das quatro transaes que voc julga terem ocorrido e
a situao patrimonial aps cada transao.
Balano Patrimonial Cia. Alvorada 01.11. X 1
ATIVO
PASSIVO
Caixa
40 000
Exigvel
30 000
Estoque
30 000
Fornecedores
20 000
Veculo
20 000
Financiamento
10 000
Patrimnio Lquido
60 000
Capital
60 000
Total do Passivo + PL
90 000
Total do Ativo
90 000
9. Citar as alteraes nos grupos de contas em cada um dos eventos,

dizendo se aumentou (A), se diminuiu (D) ou se no alterou (NA).
Eventos
a) Aumento de Capital em dinheiro (exemplo)
b) Compra a prazo de estoque
c) Compra de um veculo vista
38
Ativo
Passivo
Patrimnio
Lquido
NA
d) Compra de uma mquina financiada

e) Custo da Mercadoria Vendida
f ) Despesas pagas vista
g) Despesas que sero pagas no ms seguinte
h) Despesas sendo uma parte paga vista e outra
a prazo
i) Dividendos provisionados
j) Emprstimo efetuado a um scio
k) Emprstimo recebido de um banco
l) Recebimento de Clientes
m) Receita de venda a prazo
10. Abaixo esto relacionadas as transaes da Cia. Beta. Apresentar a

situao patrimonial aps cada transao.
a) Integralizao do capital social em dinheiro no valor de $ 50 000.
b) Obteno de um emprstimo sem juros no montante de $ 10 000,
o dinheiro entrou no caixa da empresa.
c) Compra a prazo de mercadorias no valor de $ 20 000.
d) Abertura de uma conta bancria, efetuando um depsito de 50% do
saldo de caixa.
e) Compra a prazo de um veculo no valor de $ 15 000 financiado.
f) Aumento de capital mediante compra de um imvel avaliado em
$ 20 000.
g) Compra vista, em dinheiro, de um estoque de material de escritrio no valor de $ 5 000.
h) Pagamento, em cheque, de 15% da dvida para com os fornecedores.
i) Emprstimo efetuado ao scio da empresa, no valor de $ 2 000 em
dinheiro.
j) Venda de 30% do seu estoque de mercadorias por $ 14 000, sendo
$ 4 000 vista e o restante a prazo.
39
Com esse mtodo iniciou-se uma forma estruturada de se registrar as variaes patrimoniais de uma empresa. No final do sculo XIV, o Papa Leo X
delegou ao Frei Lucca Paccioli, um matemtico, o controle financeiro de um
convento numa cidade da Itlia. O Frei precisava demonstrar para o Papa
a origem dos recursos e suas destinaes, ento para cada movimentao
financeira ele tinha que apresentar dois registros: o de onde veio (origem
dos recursos) e para onde foi (aplicao, destino dos recursos), da o termo
Partidas Dobradas.
O Frei Lucca Paccioli publicou um livro de matemtica em Veneza no ano
de 1494 intitulado Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, e apesar de ser um livro de Matemtica, continha um captulo com
o nome: Particularis de Computis et Scripturis, que trata dos registros pelo
mtodo das partidas dobradas. H literaturas que trazem o incio da Contabilidade h 4000 anos a.C. Entretanto, o primeiro registro sobre o tema que
se tem notcia esse livro de Paccioli.
Dbito e Crdito
A premissa bsica das partidas dobradas, conforme mencionado, que
para toda transao contbil h no mnimo dois registros (origens e destinos). Esses registros so denominados de Dbito e Crdito e funcionam
como as aes contbeis, uma vez que o ato de debitar e creditar alteram os
saldos das contas e, conseqentemente, geram as variaes patrimoniais.
Portanto, debitar e creditar so os verbos da Contabilidade. Todas as transaes contbeis que ocorrem so registradas utilizando esses dois verbos.
Antes de iniciar o entendimento de como se debita e se credita, necessrio entender qual a natureza dos grupos de contas. Para facilitar o entendimento, apresentamos o seguinte esquema:
Contabilidade
Grupo de contas Natureza
Dbito
Crdito
Ativo
Devedora
aumenta
diminui
Passivo e PL
Credora
diminui
aumenta
Despesa e Custo
Devedora
aumenta
diminui
Receita
Credora
diminui
aumenta
Assim, se o Ativo de natureza devedora, para aument-lo h que se fazer

um dbito e para reduzi-lo h que se fazer um crdito. O mesmo raciocnio
serve para os demais grupos, como o Passivo e o PL so de natureza credora,
para aument-los faz-se um crdito e para reduzi-los um dbito.
Essa natureza dos grupos de contas gera ao iniciante desse estudo alguma
confuso, pois pode-se questionar o seguinte: se ativo so os bens e direitos
que uma empresa possui, como isso pode ser um dbito?. Essa dvida surge
porque somos acostumamos a pensar que dbito estar em falta com algo,
ou seja uma coisa negativa, mas em Contabilidade no bem assim, veja a
origem das palavras:
Dbito: do latim debes = devido a mim (pertencente a mim)
Crdito: do latim credo = confiana, crena
Portanto, a palavra dbito significa devido a mim, logo o Ativo de natureza devedora, pois os bens e direitos pertencem empresa, ou seja so
devidos a ela.
A palavra crdito significa confiana, portanto quem vende a prazo tem
confiana na empresa, ou seja, acredita que ela vai pagar a dvida e, conforme j visto, as dvidas e obrigaes so lanadas no Passivo, da esse grupo
ser de natureza credora. O mesmo ocorre com o Patrimnio Lquido, pois o
investidor (proprietrio) colocou recursos na empresa, acreditou nela.
As receitas, os custos e as despesas esto apresentadas na DRE, que, posteriormente, de forma resumida (pelo saldo: lucro ou prejuzo) so transferidas para a conta de Lucros Acumulados no Patrimnio Lquido, ento o
raciocnio para essas contas o seguinte:
A receita de natureza credora, pois aumenta o lucro, portanto aumenta a conta de Lucros Acumulados, sendo de mesma natureza que
o Patrimnio Lquido.
42
Os custos e as despesas so de natureza devedora, pois reduzem o lucro, portanto reduzem a conta de Lucros Acumulados, sendo de natureza contrria a do Patrimnio Lquido.
Outra maneira de se entender essa questo atravs da escola personalista. Considerando que no Passivo e no Patrimnio Lquido temos as fontes
de recursos e no Ativo as aplicaes, ento o Ativo sempre financiado por
algum (Passivo e Patrimnio Lquido) e, por isso, deve prestar contas a esse
algum. Para explicar vamos utilizar o exemplo da Cia. ABC do captulo
anterior:
Item1: Constituio da Cia. ABC com capital social no valor de $ 100 000,
sendo integralizado em dinheiro.
ATIVO
Caixa
PASSIVO
Capital Social
Total
100 000 Total
100 000
100 000
100 000
No Ativo h $ 100 000 no Caixa, esse recurso veio do acionista, portanto

do Capital Social, ento o Caixa est devendo esse valor para o Capital Social.
Se a empresa fosse fechada nesse momento, teria que pegar o $ 100 000
e devolver para o dono (acionista). Entende-se, ento, que o Ativo sempre
deve para algum, por isso dizemos que de natureza Devedora. Por outro
lado, o acionista acreditou na empresa, colocou $ 100 000 nesse empreendimento, da o Patrimnio Lquido ser considerado de natureza Credora.
Outro raciocnio seria considerar a origem das palavras, com a entrada de
$ 100 000 para o Caixa a empresa passou a ter esse valor, ento h que se debitar esse valor para o Caixa, uma vez que a palavra dbito significa devido a
mim. Por outro lado, o acionista acreditou na empresa ao colocar $ 100 000
de recursos nela, portanto h que creditar esse valor para o acionista, uma
vez que a palavra crdito significa credo, confiana.
O registro contbil dessa transao:
D- Caixa:
$ 100 000
C- Capital Social:
$ 100 000
43
Contabilidade
Representao grfica dos lanamentos de

dbito e crdito
Uma forma de melhor visualizar os lanamentos contbeis atravs dos
Razonetes, tambm chamados de Conta T , pois seu formato igual a letra
T, onde do lado direito lana-se os valores que esto Debitados e do lado
esquerdo os valores Creditados.
Nome da Conta
Dbito
D
Crdito
C
Para cada conta contbil haver um razonete (T), assim, se no Plano de

Contas de uma empresa houver 10 000 contas contbeis haver essa mesma
quantidade de razonetes.
Contabilizando o exemplo anterior nos razonetes teremos:
Caixa
(1)
100 000
Capital Social
100 000 (1)
Explicaes dos lanamentos:

Como o Ativo de natureza devedora, para se aumentar uma conta
desse grupo faz-se um dbito e, conseqentemente, para diminuir
faz-se um crdito. Portanto, havia zero no Caixa agora h $ 100 000,
ento houve um aumento de uma conta do Ativo, por isso, foi feito um
dbito.
O Patrimnio Lquido de natureza credora, para se aumentar uma
conta desse grupo faz-se um crdito e, conseqentemente, para diminuir faz-se um dbito. Portanto, havia zero no Capital Social agora
h $ 100 000, ento houve um aumento de uma conta do Patrimnio
Lquido, por isso, foi feito um crdito.
Razonete x Balano
Observa-se que se unirmos os dois razonetes teremos $ 100 000 de cada lado
a exemplo do Balano apresentado no item-1, portanto a representao grfica
de um razonete nos lembra um Balano sem as bordas laterais e inferiores.
44
Caixa: 100 000
Capital Social: 100 000
Dessa forma, fica mais fcil compreender porque as contas do Ativo so de

natureza devedora e as do Passivo e Patrimnio Lquido de natureza credora.
Lembrando mais uma vez que o dbito aumenta o saldo das contas do Ativo
e o crdito aumenta o saldo das contas do Passivo e do Patrimnio Lquido.
Nota-se que lanar qualquer valor no lado esquerdo de um razonete
debitar. Lanar qualquer valor no lado direito de um razonete creditar.
Da a conjugao dos verbos: debitar e creditar.
Prosseguindo com o exemplo vamos a mais trs lanamentos. Faremos o
registro at o item 4.
Item 2: Compra vista de mveis e utenslios no valor de $ 12 000.
ATIVO
PASSIVO
Caixa 88 000
Patrimnio Lquido 100 000
Mveis e Utenslios 12 000
Capital Social
Total 100 000
Total 100 000
100 000

Havia $ 100 000 no Caixa, agora s h $ 88 000, portanto houve uma reduo de uma conta do Ativo e quando isso ocorre faz-se um crdito.
Por outro lado, havia zero de Mveis e Utenslios agora h $ 12 000,
portanto houve um aumento de uma conta do Ativo e quando isso
ocorre faz-se um dbito.
D- Mveis e Utenslios: $ 12 000
C- Caixa: $ 12 000
Caixa
(1)
100 000
Capital Social
12 000 (2)
100 000 (1)
Mveis e Utenslios
(2)
12 000
# 88 000
Detalhes importantes:
Devemos sempre numerar os lanamentos para saber a que transao
se refere.
45
Contabilidade
O smbolo # (jogo da velha) representa o saldo de cada razonete.

Unindo os saldos dos trs razonetes num nico, chega-se a uma representao semelhante ao Balano apresentado no item 2, conforme a seguir:
Caixa: 88 000
Mveis e Utenslios: 12 000
Item 3: Compra de mercadorias no valor de $ 15 000, sendo $ 5 000 vista

e o restante a prazo.
ATIVO
PASSIVO
Caixa
10 000
Mveis e Utenslios
12 000 Fornecedores
10 000

Capital Social
Total
110 000 Total
100 000
100 000
110 000

Havia $ 88 000 no Caixa e houve um pagamento de $ 5 000 devido a
compra de mercadorias, com isso o saldo caiu para $ 83 000, portanto
houve uma reduo de uma conta do Ativo e quando isso ocorre fazse um crdito.
Uma parte da compra foi a prazo, portanto a empresa fez uma dvida
de $ 10 000 para com os Fornecedores, portanto houve um aumento
de uma conta do Passivo e quando isso ocorre faz-se um crdito (j
que esse grupo de natureza credora).
Por outro lado, havia zero de Estoque de Mercadorias agora h $ 15
000, houve, ento, um aumento de uma conta do Ativo e quando isso
ocorre faz-se um dbito.
46
D- Estoque de Mercadorias:
$ 15 000
C- Caixa:
$ 5 000
C- Fornecedores:
$ 10 000
Caixa
(1)
100 000
Fornecedores
10 000
12 000
5 000 (3)
(2)
Mveis e Utenslios
(3)
(2)
12.000
# 83 000
Capital Social
100 000 (1)
(3)
15 000
Nota-se que o lanamento de crdito do item 3 foi desmembrado em dois:

$ 5 000 no Caixa e $ 10 000 em Fornecedores, em funo da compra ter sido
uma parte vista e outra a prazo.
Unindo os saldos dos cinco razonetes num nico, chega-se a uma representao semelhante ao Balano apresentado no item 3, conforme a seguir:
Caixa:
Mveis e Utenslios:
Estoque de Mercadorias:
83 000 Fornecedores:
12 000 Capital Social:
15 000
10 000
100 000
Item 4: Compra de um veculo financiado no valor de $ 6 000.

ATIVO
PASSIVO
16 000
Mveis e Utenslios
12 000 Fornecedores
10 000
6 000
Caixa
Veculos

Capital Social
Total
116 000 Total
100 000
100 000
116 000

Havia zero de Veculos agora h $ 6 000, portanto houve um aumento
de uma conta do Ativo e quando isso ocorre faz-se um dbito.
Por outro lado, havia zero de Financiamentos a Pagar agora h $ 6 000,
houve um aumento de uma conta do Passivo e quando isso ocorre
faz-se um crdito.
47
Contabilidade
D- Veculos:
$ 6 000
C- Financiamentos: $ 6 000
Caixa
(1)
100 000
Fornecedores
12 000 (2)
5 000 (3)
10 000 (3)
Mveis e Utenslios
(2)
12 000
# 83 000
(3)
15 000
(4)
6 000
Financiamento
6 000 (4)
Capital Social
100 000 (1)
Veculos
Unindo os saldos dos sete razonetes, chega-se a uma representao

semelhante ao Balano apresentado no item 4, conforme a seguir:
Caixa : 83 000
Mveis e Utenslios : 12 000
Estoque de Mercadorias: 15 000
Veculos: 6 000
Fornecedores: 10 000
Financiamento: 6 000
Concluso importante:
O Balano a forma de espelhar o saldo de cada razonete de maneira
organizada, segregando em contas do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido, apresentando a situao patrimonial da empresa. Para o usurio,
bem melhor receber a informao do saldo de cada conta no Balano do que
receber diversos razonetes soltos.
Caractersticas das partidas dobradas

Para todo fato contbil haver no mnimo dois lanamentos, um no
dbito e outro no crdito.
Todas as aplicaes de recursos (dbito) vo necessitar de uma origem
de recursos (crdito).
No Ativo, podemos dizer que toda entrada dbito e toda sada
crdito.
48
Exemplo: Compra de mercadoria vista.

D- Estoque de Mercadoria (entrou mercadoria no estoque)
C- Caixa (saiu dinheiro do caixa)
A soma dos dbitos ser sempre igual soma dos crditos.
No h dbito sem que haja o respectivo crdito e vice-versa
O extrato bancrio e as partidas dobradas

O extrato bancrio gera algumas dificuldades para o iniciante nesse
assunto, pois os lanamentos constantes no extrato so contrrios aos registros das empresas, por exemplo, quando feito um depsito na conta
bancria, h que se fazer um dbito, pois est aumentando a conta Banco,
portanto est aumentando uma conta do Ativo. Mas no extrato o depsito
consta como Crdito. Como isso possvel? Significa que a Contabilidade
dos bancos contrria das empresas? Essas so perguntas rotineiras feitas
pelo iniciante. Para responder utilizaremos o seguinte exemplo:
1. Supondo que a empresa efetue um depsito no valor de $ 100 000. A
contabilizao na empresa e no banco se dar da seguinte forma:
Na empresa
Saiu dinheiro do Caixa e foi para a conta Bancria, portanto preciso creditar o Caixa uma vez que houve uma reduo de recursos e aumentar a
conta Banco em funo do aumento.
Caixa

100 000
(1)
(1)
100 000
No Banco
Entrou dinheiro no caixa do banco, portanto preciso debitar o Caixa
uma vez que houve uma entrada de recursos, por outro lado o banco
est devendo esse valor para a empresa, como dvida conta de Passivo,
ter que efetuar um crdito na conta chamada Depsitos Vista (C/C)
49
Contabilidade
Passivo.
Caixa
(1)
Depsito Vista
100 000
100 000 (1)
Na empresa
Saiu dinheiro da conta bancria, portanto preciso creditar a conta Banco
uma vez que houve uma reduo e debitar a conta Veculos em funo da
entrada de recursos para essa conta.
Caixa
100 000
(1)
(1)
100 000
30 000(2)
Veculo
(2)
30 000
No Banco
Saiu dinheiro do caixa do banco, portanto preciso creditar a conta Caixa
uma vez que houve uma sada de recursos, por outro lado o banco que devia
$ 100 000 passou a dever apenas $ 70 000 para a empresa, portanto houve
uma reduo da dvida, quando reduz uma conta do Passivo h que se
fazer um dbito.
Caixa
(1)
100 000
Depsito Vista (C/C)

30 000
(2)
(2)
30 000
100 000 (1)
Agora podemos responder aos questionamentos feitos, principalmente pergunta: Significa que a Contabilidade dos bancos contrria das
empresas?
A resposta no, a Contabilidade dos bancos segue exatamente os
mesmos conceitos da Contabilidade Empresarial, ou seja, quando aumenta
uma conta do Ativo faz-se um dbito e quando aumenta uma conta do Passivo faz-se um Crdito.
Ento, por que h divergncia entre a forma de apresentao dos lanamentos no extrato bancrio e na Contabilidade das empresas?
A resposta muito simples, ocorre que o extrato bancrio recebido pelas
empresas, nada mais que a contabilizao da conta Depsitos Vista
50
(c/c), ou seja, os bancos quando comearam a fornecer os extratos, no tiveram o zelo de formatar um relatrio que demonstrasse a contabilidade
dos clientes, simplesmente pegaram a conta contbil do Passivo e enviaram para os clientes, , por isso, que os depsitos aparecem como crdito
e os cheques pagos como dbito, pois no caso do depsito, conforme demonstrado anteriormente, gera uma dvida para o banco, portanto registra-se como crdito e quando pagam um cheque do cliente reduz a dvida,
portanto diminui uma conta do Passivo, por isso aparecem como dbito.
Concluso: o extrato bancrio retrata a Contabilidade do banco e no
do cliente.
Apurao do Resultado do
Exerccio ARE
Toda empresa obrigada legalmente a fazer apurao dos resultados
pelo menos uma vez por ano. O lucro ou prejuzo de um exerccio est na
dependncia do confronto das contas de receitas, custos e despesas, e este
resultado lquido apurado na conta denominada ARE Apurao do Resultado do Exerccio.
As contas de receitas, custos e despesas tem periodicidade anual, por isso,
so chamadas de contas transitrias, isto , somente devero conter registros
para um ano, ou perodo menor, conforme a durao do perodo contbil, o
que significa que todas as contas de resultado devem possuir saldo zero no
incio de cada ano. Por esta razo, feito o encerramento dessas contas em
31 de dezembro.
Procedimentos para Apurao do

Resultado do Exerccio
Apurar o saldo das contas de resultado nos razonetes (T). Abrir a conta
ARE e transferir todos os saldos das contas de resultado para o ARE.
Debitar o saldo das contas de receitas, em contrapartida creditar a conta ARE.
Creditar o saldo das contas de despesas, em contrapartida debitar a
conta ARE.
51
Contabilidade
Apurar o saldo da conta ARE. Se for credor, o resultado ser lucro do

exerccio, se devedor, ser prejuzo do exerccio.
Transferir o saldo da conta ARE para a conta Lucros/Prejuzos Acumulados, esta conta do Patrimnio Lquido.

Para saber mais, ler os captulos 03 dos livros:
Equipe de Professores da USP. Contabilidade Introdutria. 9 ed. So Paulo:
Atlas, 1998.
Ler tambm o captulo 17 do livro:
IUDCIBUS,Srgio de. MARION, Jos Carlos. Curso de Contabilidade para no
Contadores. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2000.
1. Durante o ms de janeiro a Cia. EFG realizou as seguintes operaes:
1. Constituio da empresa com capital social integralizado em dinheiro no valor de $10 000.
2. Compra a prazo de mercadorias no valor de $ 5 000.
3. Contratao de um emprstimo no valor de $ 3 000, o dinheiro
entrou no caixa da empresa.
4. Venda de 50% do seu estoque de mercadorias pelo valor de $ 6
000, sendo que 40% foram vendidos a prazo e o restante vista.
5. Pagamento de $ 500 de juros referente ao emprstimo contrado
no item 3.
6. Houve uma despesa de salrios no valor de $ 2 000 que sero pagos em fevereiro.
52
Pede-se
Faa todos os lanamentos em conta T e Apurao do Resultado do
Exerccio transferindo para a Conta de Lucros Acumulados.
2. Durante o ms de janeiro a Cia. Tico e Tco realizou as seguintes operaes:
1. Constituio da empresa com capital inicial integralizado em dinheiro no valor de $ 70 000.
2. Contratao de um emprstimo bancrio no valor de $ 10 000,
tendo o banco depositado a quantia na conta da empresa.
3. Compra a prazo de mercadorias no valor de $ 40 000.
4. Venda de 75% do seu estoque de mercadorias pelo valor de $ 50
000, sendo que 40% foram vendidos a prazo e o restante vista.
5. Pagamento em cheque no valor de $ 2 000 referente a juros do
emprstimo contrado no item 2.
6. Despesa com energia eltrica no valor de $ 3 000 pago vista em
dinheiro.
7. Houve uma despesa de salrios no valor de $ 4 000 que sero pagos em fevereiro.
8. Despesa com telefone no valor de $ 1 000 que sero pagos no ms
seguinte.
9. Aumento do Capital Social em cheque no valor de $ 25 000. Este
valor foi depositado diretamente na conta da empresa.
Pede-se:
a) Lanar todas as transaes em razonetes
b) Apurar o Resultado do Exerccio ARE em 31.01.X1
c) Elaborar a DRE em 31.01.X1
d) Elaborar o Balano Patrimonial em 31.01.X1
53
Princpios Contbeis:
Entidade e Competncia
Princpios Fundamentais da
Contabilidade
Representam um conjunto de conceitos, princpios e procedimentos desenvolvidos pela teoria contbil e utilizados como elementos disciplinadores
na escriturao de eventos e transaes e na elaborao das demonstraes
financeiras.
Tendo em vista a natural evoluo da Cincia Contbil nos ltimos anos,
o Conselho Federal de Contabilidade aprovou em 29/12/93 a Resoluo
750/93, que deu novo enfoque e redao aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
importante observar o que diz os pargrafos 1. e 2. do artigo 1..
Art. 1. [...]
1. A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatrio no
exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de
Contabilidade (NBC).
2. Na aplicao dos PFC s situaes concretas, a essncia das transaes devem
prevalecer sobre seus aspectos formais.
So Princpios Fundamentais de Contabilidade:

1. o da Entidade
2. o da Continuidade
3. o da Oportunidade
4. o do Registro pelo Valor Original
5. o da Atualizao Monetria
6. o da Competncia
7. o da Prudncia
Contabilidade
Neste estudo, sero focados os Princpios da Entidade e da Competncia,

cujos entendimentos so imprescindveis para a compreenso da Contabilidade. No entanto, recomenda-se a leitura dos demais princpios nos livros
indicados nas referncias.
Princpio da Entidade
Faz a distino entre o patrimnio do investidor e o patrimnio da sociedade, o patrimnio da empresa no pertence ao proprietrio (investidor), portanto
ele no pode dispor ou usufruir dos bens da entidade segundo sua vontade.
Scio e empresa so pessoas distintas, com patrimnios distintos.
Exemplo do Princpio da Entidade

Supondo que a empresa tenha o seguinte Balano em determinada data:
ATIVO
Caixa
Total
PASSIVO
100 000 Exigibilidades
Patrimnio Lquido
100 000
Capital Social
100 000
100 000 Total
100 000
No final do ms, o proprietrio solicita ao tesoureiro que retire $ 10 000

do Caixa para pagar diversas despesas pessoais. Como deve ser contabilizada essa transao?
Hipteses:
a) Nas despesas da empresa? No, pois essas despesas so do dono
da empresa e no dela.
b) Como distribuio de lucros? No, pois conforme pode ser observado no Balano, no h lucro para ser distribudo.
c) Como devoluo (reduo) do Capital Social? No, pois para redu-
56
Princpios Contbeis: Entidade e Competncia
o do Capital deve haver aprovao em assemblia geral e registro nos rgos governamentais.
O correto lanar como emprstimos ao proprietrio, para isso aconselhvel inclusive a formalizao atravs de um contrato de mtuo (emprstimo). Portanto, o Balano ficar da seguinte forma:
ATIVO
PASSIVO
Caixa
Emprstimo ao Acionista
10 000
Patrimnio Lquido
Capital Social
Total
100 000 Total
100 000
100 000
100 000
Princpio da Competncia
Este princpio determina que as receitas, os custos e as despesas devem
ser includos na apurao do resultado do perodo em que ocorrem, sempre
simultaneamente quando se relacionarem, independentemente do recebimento ou pagamento.
As receitas, os custos e as despesas sero sempre reconhecidas segundo
o fato gerador e no segundo o fluxo de recursos financeiros, ou seja, no
importa se houve entrada ou sada de recursos, o fato aconteceu deve ser
contabilizado.
Exemplo 1: Supondo que a Cia. Competncia tenha sido constituda em
1. de janeiro com capital inicial igual a zero (apenas para ilustrar) e que durante o ms de janeiro ocorreram as seguintes transaes:
1 Compra a prazo de mercadorias por $ 30 000.
2 Venda a prazo de 100% do estoque de mercadorias por $ 80 000.
3 Contabilizao da folha de pagamento de salrios no valor de $ 12 000
que ser pago no dia 5 de fevereiro.
4 Contabilizao do 13. salrio referente ao ms de janeiro na proporo de 1/12 sobre a folha de pagamento: $ 12 000 x 1/12 = $ 1 000.
57
Contabilidade
Balano e DRE em 31.01.X1

Ativo
Caixa e Bancos
Inicial
0
Estoque
Item 1
Item 2
Item 3
Item 4
30 000
80 000
80 000
80 000
30 000
80 000
80 000
80 000
Clientes
Total do Ativo
PASSIVO
Exigibilidade
Inicial
0
Fornecedores
Item 1
Item 2
Item 3
Item 4
30 000
30 000
42 000
43 000
30 000
30 000
30 000
30 000
12 000
12 000
Salrios a pagar
Proviso 13. salrio
1 000
Patrimnio Lquido
50 000
38 000
37 000
Capital Social
50 000
38 000
37 000
30 000
80 000
80 000
80 000
Item 1
Item 2
Item 3
Item 4
80 000
80 000
80 000
(30 000)
(30 000)
(30 000)
(12 000)
(12 000)
Lucros Acumulados
Total
DRE
Receita de Vendas
C.M.V
Inicial
Despesas com Salrios

Despesas com 13. Salrio
Lucro
(1 000)
50 000
38 000
37 000
Observa-se no exemplo apresentado que embora a empresa tenha executado quatro transaes no perodo, obtendo um lucro de $ 37 000 seu
caixa no se alterou, pois sua compra de mercadorias e sua respectiva venda
foram a prazo e tambm suas despesas com salrio e com 13. salrio ainda
no foram pagas.
Esse exemplo deixa bem claro a diferena entre o chamado Regime de
Caixa e o de Competncia, pois mesmo no tendo movimentao financeira as transaes foram registradas normalmente. Se a empresa efetuasse sua Contabilidade de acordo com a movimentao financeira (regime de
caixa) no teria contabilizado nada em janeiro, pois no houve entradas nem
sadas de recursos financeiros nesse perodo.
Com isso, pode-se concluir que todas as transaes devem ser registradas
de acordo com sua ocorrncia (fato gerador) e no simplesmente com seu
pagamento e/ou recebimento (fato financeiro).
58
Exemplo 2: No dia 2 de janeiro a Cia. ABC efetuou uma Aplicao Financeira no valor de $ 10 000 por um perodo de 3 meses, que render juros de
10% ao ms, cujo resgate ser junto com o principal ao final do perodo.
Lanamento em 2 de janeiro:
D- Aplicao Financeira
(conta de ativo)
$ 10 000
C- Bancos
(conta de ativo)
$ 10 000
Histrico: Aplicao Financeira pelo prazo de 90 dias, conforme aviso

bancrio _____.
Lanamento em 31 de janeiro:
(conta de ativo)
$ 1 000
C- Receita Financeira
(conta de resultado)
$ 1 000
Histrico: Receita Financeira referente ao ms de janeiro.

Lanamento em 28 de fevereiro:
(conta de ativo)
$ 1 100
$ 1 100
Histrico: Receita Financeira referente ao ms de fevereiro.

Lanamentos em 31 de maro:
(conta de ativo)
$ 1 210
$ 1 210
Histrico: Receita Financeira referente ao ms de maro.

No momento do resgate:
D- Bancos
(conta de ativo)
$ 13 310
C- Aplicao Financeira
(conta de ativo)
$ 13 310
Histrico: Resgate da aplicao financeira realizada em 2 de janeiro

conforme aviso bancrio_____.
59
Contabilidade
Provises
Para se cumprir o Princpio da Competncia, tem que se ficar atento
quanto s despesas e receitas incorridas, cujo valor possa ser conhecido ou
estimado, mas que, no entanto, sero pagos no exerccio seguinte, a este
fato chamamos de provises.
Exemplo
Alm do pagamento mensal do salrio, temos ainda o 13. Salrio e a
gratificao de frias que representa 1/3 do salrio. Esses valores devem
ser provisionados, pois, embora o pagamento do 13. Salrio venha ocorrer
apenas no final do ano sua formao acontece ms a ms, ou seja, se o
funcionrio demitido no ms de agosto ele ter direito a 8/12 de 13.
Salrio. O mesmo ocorre com a gratificao de frias.
Portanto, se a empresa tem uma folha de pagamento mensal no valor de
$ 24 000, ela dever provisionar todo ms 1/12 ( 24 000 / 12 = 2 000 ) como
13 Salrio, efetuando o seguinte lanamento contbil.
D- Despesa com 13. Salrio
$ 2 000
C- Proviso para 13. Salrio
(conta de passivo)
$ 2 000
O mesmo procedimento dever ser adotado para o valor correspondente

a gratificao de 1/3 de frias.
As provises devem ser feitas, at mesmo, para provisionar receitas,
custos e despesas cujo documento ainda no tenha chegado. Supondo que
a empresa no tenha recebido a fatura da conta de telefone do ms, devido
ao atraso do correio, mas o valor aproximado da conta possvel de se estimar utilizando, por exemplo, a mdia dos ltimos 3 meses, ento h como
lanar a proviso da conta para que sua despesa fique realmente no ms em
que ocorreu. Na chegada do documento faz-se o lanamento da diferena
do valor.
D- Despesa com Telefone
$ 5 000
C- Contas a Pagar
(conta de passivo)
$ 5 000
Histrico: Proviso da conta de telefone do ms X que at essa data

no fora recebida.
60
Importante: antes de se constituir uma proviso, h que se verificar a materialidade, pois o valor pode ser to insignificante que o custo-benefcio
para se provisionar pode no valer a pena.
Despesas Pagas Antecipadamente

Conforme mencionado no Princpio da Competncia, as receitas, custos
e despesas devero ser reconhecidas no momento do fato gerador. No
entanto, existem algumas despesas que so desembolsadas vista ou at
mesmo, a prazo, mas que contemplam diversos perodos futuros.
Para ilustrar, vejamos a seguinte situao:
Item 1: no dia 2 de janeiro voc negocia um desconto com o dono da
lanchonete prxima ao seu local de trabalho, onde voc pagar $ 1 000
de lanche antecipado e ele ir descontando medida em que voc for
consumindo, e assim lhe dar um bom desconto por estar pagando
antecipadamente. Portanto, nesse momento voc no teve uma despesa
com lanche no valor de $ 1 000, mas adquiriu um direito de poder lanchar
at esse valor.
Item 2: no final de janeiro voc foi at a lanchonete e perguntou qual
foi o valor consumido no ms, o comerciante respondeu $ 100.
Item 3: no final de fevereiro voc foi at a lanchonete e perguntou
qual foi o valor consumido no ms, o comerciante respondeu $ 80.
Item 4: no final de maro voc foi at a lanchonete e perguntou qual
foi o valor consumido no ms, o comerciante respondeu $ 120.
Os valores dos itens 2, 3, e 4 so lanados como Despesa com Lanche na
DRE e reduzem o direito lanado na conta Despesas Antecipadas com Lan
che no Ativo. E assim sucessivamente at consumir o valor total de $ 1 000.
Balano Patrimonial
ATIVO
Bancos
Despesa Antecipada com Lanche
Inicial
10 000
Item 1
Item 2
Item 3
Item 4
9 000
9 000
9 000
9 000
1 000
900
820
700
61
Contabilidade
Total do Ativo
10 000
PASSIVO
Inicial
10 000
9 900
9 820
9 700
Item 1
Item 2
Item 3
Item 4
Patrimnio Lquido
10 000
10 000
9 900
9 820
9 700
Capital
10 000
10 000
10 000
10 000
10 000
(100)
(180)
(300)
9 900
9 820
9 700
Exigibilidade
Prejuzos Acumulados
Total
10 000
10 000

Inicial
Item 1
Despesas com Lanche

Resultado Operacional
Item 2
Item 3
Item 4
(100)
(80)
(120)
Total
(300)
(100)
(80)
(120)
(300)
Outro exemplo clssico de Despesas Antecipadas a despesa com seguro.

Quando uma empresa faz seguro de um ativo qualquer que lhe pertence, ela
o faz por um perodo longo, geralmente um ano. Este seguro significa que
a empresa paga um prmio (despesa de seguro) para uma seguradora que,
em troca, garante indenizar o valor segurado do ativo caso ocorra algum
sinistro, como: roubo, incndio, coliso etc., dentro do prazo contratado.
Dessa maneira a empresa est obtendo um benefcio, ou seja, a garantia de
receber o valor segurado de volta, caso ocorra algum sinistro. Portanto, ao
pagar ou incorrer numa despesa de seguro, est se adquirindo um direito
(ativo) a um beneficio, presente ou futuro, que ser consumido em funo
do tempo (pro rata temporis).
No momento da aquisio do seguro (direito), a Contabilidade registra
esta despesa como um ativo, numa conta chamada Despesa Antecipada
com Seguro, na medida em que este benefcio vai sendo consumido, vai
se transferindo o valor proporcional ao perodo, normalmente a cada ms,
como Despesa com Seguro. Portanto, nesse momento, deixa de ser despesa
antecipada e passa a ser reconhecida como despesa efetiva do perodo.
62
Exemplo:
Uma empresa fez o seguro de um carro no dia 01.07.X1, por um ano no
valor total de $ 24 000 pago vista.
Lanamento em Julho/X1:
D- Despesa Antecipada de Seguro (ativo)
C- Banco
D- Despesa com seguro
$ 24 000
(ativo)
(resultado)
C- Despesa Antecipada de Seguro (ativo)
$ 24 000
$ 2 000
$ 2 000 (1/12 de $ 24 000)
Lanamento em Agosto/X1:
D- Despesa com seguro
(resultado)
C- Despesa Antecipada de Seguro (ativo)
$ 2 000
$ 2 000 (1/12 de $ 24 000)
E assim sucessivamente at junho/X2 quando completar 12 meses,

conseqentemente extinguindo a cobertura do seguro.

A Cia. Contabilidade apresentava os seguintes saldos de conta em 31.12.X1:
Capital
220 000
Caixa
80 000
Estoque
100 000
Fornecedores
50 000
Lucros Acumulados
30 000
Banco Conta Movimento 120 000
Durante o ms de janeiro/X2 ocorreram as seguintes transaes:

1. Venda de 70% do estoque de mercadorias por $ 150 000 sendo que
60% foi vista com depsito bancrio e o restante a prazo.
2. No dia 1. de janeiro houve uma aplicao financeira no valor de
$ 100 000 por um perodo de 2 meses, com juros mensais de 10%
que sero resgatados junto com o principal.
3. No dia 1. de janeiro houve contratao de uma aplice de seguro no
valor de $ 30 000, para o perodo de 6 meses, sendo que 50% foram
pagos vista, em dinheiro, e o restante ser pago a prazo.
63
Contabilidade
4. No dia 16 de janeiro houve a obteno de um emprstimo bancrio

no valor de $ 50 000 pelo prazo de trs meses, tendo o banco cobrado
juros simples de 20% ao ms que sero pagos junto com o principal.
5. Despesa com a folha de pagamento de salrio no valor de $ 20 000,
que ser pago no ms de fevereiro.
Pede-se:
a) Preparar a DRE em 31.01.X2.
b) Preparar o Balano Patrimonial em 31.01.X2.
Importante: antes de comear a resolver importante se atentar para
algumas situaes:
Verificar a data em que esto solicitando as demonstraes, nesse exerccio a data solicitada 31 de janeiro. Embora algumas transaes como
os itens 2, 3 e 4 se refiram a mais de um ms, a contabilizao tem que ser
feita levando-se em considerao somente o ocorrido at 31 de janeiro.
Se o exerccio estivesse pedindo para levantar as demonstraes em
28 de fevereiro os juros e despesas referentes aos itens 2, 3 e 4 levariam
em considerao os valores at o final de fevereiro, pois, relembrando,
o Balano uma fotografia do momento, portanto precisa refletir a
situao patrimonial de acordo com a data que est sendo solicitado.
No item 4, o emprstimo ocorreu no dia 16 de janeiro, portanto a
despesa com juros a ser considerada ser de apenas 15 dias em janeiro,
ou seja do dia 16 a 31.
Soluo Passo a Passo

Balano Patrimonial 31.01.X2
ATIVO
Inicial
em milhares de $
Item 1
Caixa
80
80
Banco
120
120+90
Estoque
100
80
64
300
Item 4
80 - 15
65
Item 5
65
210-100
110
110+50
160
110
110
110
60
60
60
60
60
100-70
30
Despesa Antecipada Seguro

Total do Ativo
Item 3
100 + 10
Aplicao Financeira
Clientes
Item 2
380
390
30
30
30
30 - 5
25
25
400
450
450
PASSIVO
Inicial
Item 1
Item 2
Item 3
Exigibilidades
50
50
50
65
Fornecedores
50
50
50
50
Emprstimos a Pagar
Contas a Pagar
15
Item 4
Item 5
120
140
50
50
50 + 5
55
15
15
Salrios a Pagar
20
PATRIMNIO LQUIDO
250
Capital
220
220
220
220
220
220
30
30+80
30+90
30+85
30+80
30+60
300
380
390
400
450
450
Prejuzos Acumulados
Total
330
340
335

Inicial
Item 1
Item 2
330
310
em milhares de $
Item 3
Item 4
Item 5
Receita de Vendas
150
150
150
150
150
Custo da Mercadoria Vendida
(70)
(70)
(70)
(70)
(70)
10
10
10
10
(5)
(5)
(5)
Receita Financeira
Despesa com Seguro
Despesa Financeira
(5)
Despesa com Salrio
(5)
(20)
80
90
85
80
60
Demonstraes Finais
Balano Patrimonial Cia. Contabilidade 31.01.X2
ATIVO
Caixa
PASSIVO
140 000
Banco conta movimento
160 000 Fornecedores
50 000
Aplic. Financeira
110 000 Emprstimos a pagar
55 000
Clientes
60 000 Contas a pagar
15 000
Estoque mercadoria
30 000 Salrios a pagar
20 000
Desp. Antecipada - seguro
25 000
Patrimnio Lquido
310 000
Capital Social
220 000
Lucros Acumulados
Total do ativo
450 000 Total do passivo + PL
90 000
450 000
65
Contabilidade
DRE Cia. Contabilidade 31.01.X2

Receita com vendas
150 000 Item-1
Custo Merc. Vendida
(70 000) Item-1 = 70% de $ 100 000 do Estoque
Receita financeira
10 000 Item-2 = 10% de $ 100 000 da Aplicao Financeira
Despesa com seguro
(5 000) Item-3 = 1/6 de $ 30 000 referente ao ms de janeiro
Despesa financeira
(5 000) Item-4 = 10% de $ 50 000 por se tratar de apenas 15 dias do

ms de janeiro
Despesa com salrio
(20 000) Item-5
Lucro
60 000

Para saber mais, ler:
Captulo 11 do livro:
Captulo 3 do livro:
IUDCIBUS, Srgio. MARTINS, Eliseu. GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. 5 ed. S.Paulo: Atlas, 2000. Cap. 4 a 20.
1. A Cia. Competncia apresentava os seguintes saldos de conta em
31.12.X1:
Capital
$ 130 000
Lucros Acumulados
$ 40 000
Estoque
$ 110 000

$ 20 000
Durante o ms de janeiro/X2 ocorreram as seguintes transaes:

70% foi vista com depsito bancrio, e o restante a prazo.
66
2. No dia 1. de janeiro houve contratao de uma aplice de seguro no

valor de $ 18 000, para o perodo de 6 meses, sendo que $ 10 000
foram pagos vista, em cheque, e o restante ser pago em 2 parcelas
iguais, com o prazos de 45 e 75 dias.
3. No dia 16 de janeiro houve uma aplicao financeira no valor de $ 80 000
por um perodo de 3 meses, com juros simples mensais de 10% a serem
resgatados juntamente com o principal.
4. No dia 21 de janeiro houve a obteno de um emprstimo bancrio no
valor de $ 20 000 pelo prazo de 6 meses, com juros de $ 3 000 ao ms,
que sero pagos junto com o principal. Pede-se:
a) Preparar o Balano Patrimonial em 28.02.X2.
b) Preparar a DRE em 28.02.X2.
Ateno, a data das demonstraes 28 de fevereiro.
2. A Cia Aprendiz apresentava os seguintes saldos de conta em 31.12.X1.
Capital
$ 400 000
Lucros Acumulados
$ 100 000
Estoque
$ 300 000
$ 200 000
Durante o primeiro trimestre ocorreram as seguintes transaes:

50% foram vista com depsito bancrio, e o restante a prazo.
2. No dia 16 de janeiro houve uma aplicao financeira no valor de
$ 100 000 por um perodo de 6 meses, com juros mensais de
$ 10 000 que sero resgatados juntos com o principal.
3. No dia 1. de fevereiro houve o pagamento de aluguel no valor de
$ 80 000 para um perodo de 4 meses.
4. No dia 11 de maro houve a obteno de um emprstimo bancrio no
valor de $ 100 000 pelo prazo de trs meses, tendo o banco cobrado
juros simples de 12% ao ms.
67
Contabilidade
5. Em maro houve despesa com salrio no valor de $ 7 000 que ser

pago em abril. Pede-se:
a) Elaborar o Balano Patrimonial em 31.03.X2.
b) Elaborar a DRE em 31.03.X2.
Ateno, a data das demonstraes 31 de maro.
68
Depreciao e Amortizao
Depreciao do Ativo Imobilizado
Dentro do Ativo h um grupo chamado de Imobilizado onde ficam registrados os bens da empresa cuja vida til ultrapassa um ano. Esses bens
perdem valor econmico com o passar do tempo, seja pelo desgaste em
funo do uso ou pela obsolescncia. A esta perda de valor econmico d-se
o nome de Depreciao.
Alguns estudiosos, principalmente os das Cincias Econmicas, tratam
a depreciao como um fundo para repor o bem ao final da sua vida til,
outros entendem que esta definio muito subjetiva, uma vez que o valor
correspondente a depreciao no fica reservado para esse investimento
futuro, as empresas utilizam o dinheiro no dia-a-dia.
A fundamentao mais adequada para a depreciao a obedincia ao
Princpio da Competncia, ou seja, o desgaste dos bens devem ser confrontados com as geraes de receitas pelo qual contribuiu. Portanto, pode-se
conceituar Depreciao como a perda do valor econmico de um bem em
funo do seu desgaste pelo uso e/ou pela sua obsolescncia.
Taxas de depreciao aceitas pelo fisco.
Bens
Prdios e Edificaes
Vida til em anos
Taxa anual
25
4%
Mquinas e Equipamentos
10
10 %
Mveis e Utenslios
10
10 %
Veculos
20 %
Bens de Informtica
20 %
Importante: Essas taxas so utilizadas para fins fiscais, as empresas devem

verificar o prazo real de vida til de seus bens e depreciar de acordo com esse
prazo. A depreciao pode ainda ser calculada em funo de algum outro
critrio que no o tempo, como por exemplo: horas trabalhadas para as m-
Contabilidade
quinas, quilmetro rodado para os veculos, dentre outros. Se o valor encontrado por estes critrios for superior ao encontrado pela aplicao das taxas
fiscais, a diferena dever ser ajustada no LALUR.
Os percentuais de depreciao so aplicados sobre o valor de aquisio do
bem e lanado na DRE como despesa ou custo com depreciao, de acordo
com o setor/departamento onde o bem est sendo utilizado. No balano,
registrado como Conta Retificadora dentro do Ativo Imobilizado. A palavra
retificar significa corrigir, consertar, ou seja, mantm-se o valor original do
bem e a depreciao registrada ao longo dos anos (por isso, o termo acumulada) como uma conta negativa dentro do Ativo, uma vez que trata-se de
uma conta de natureza credora dentro do Ativo. Portanto, deduzindo a depreciao acumulada do valor original chega-se ao valor residual do bem.
Supondo que a empresa tenha um veculo no valor de $ 10 000 e que no
primeiro ano fora depreciado em 20%:
Lanamento:
D- Despesa ou custo com depreciao
DRE
C- Depreciao acumulada
Ativo Imobilizado
Veculos
# 10 000
Custo com Depreciao

a
2 000
Depreciao Acumulada
2 000 a
Ao invs de efetuar o crdito dentro da conta Veculos, mantm-se o valor

original do bem e a depreciao acumulada lanada numa conta especfica
(retificadora).
Demonstrao no Balano:
72
Veculos
$ 10 000
() Depreciao Acumulada
($ 2 000)
Com isso, o usurio da Contabilidade consegue ter uma noo sobre o

tempo de vida til dos bens da empresa. Nesse exemplo, possvel saber
que os veculos so seminovos, pois foram depreciados apenas 20% at o
momento. Se no Balano aparecesse apenas o valor residual de $ 8 000, o
usurio externo no teria como estimar a vida til do bem.
Outro exemplo:
Supondo o seguinte Balano inicial:
ATIVO
PASSIVO
Caixa
Mquinas
200 000
Total
200 000
Exigibilidade
Patrimnio Lquido
200 000
Capital Social
200 000
Total
200 000
Enunciado do exemplo: no ano a empresa obteve Receitas no valor

$ 80 000 e Custos no valor de $ 30 000, tudo isso aconteceu vista. Alm
disso, foi considerado uma depreciao da mquina de 10% em funo do
seu desgaste no ano.
Ento, teremos as seguintes demonstraes contbeis:
DRE
Receita
80 000
Custos
(30 000)
Custo com Depreciao
(20 000) (10% do valor da mquina)
Lucro
30 000
Balano
ATIVO
PASSIVO
Caixa
50 000
Mquinas
200 000
Depreciao Acumulada
(20 000)
Exigibilidade
Patrimnio Lquido
230 000
Capital Social
200 000
Lucros Acumulados
Total
230 000
Total
30 000
230 000
73
Contabilidade
Forma de Contabilizao da Depreciao nos Razonetes (T)

Mquinas
# 200 000
Depreciao Acumulada
20 000
(1)
Custo com Depreciao

(1)
20 000
Portanto, manteve-se o valor original das mquinas e em outro razonete

lanou-se a Depreciao Acumulada, gerando um valor residual de $ 180 000.
Daqui h 10 anos, teremos um saldo devedor de $ 200 000 no razonete das mquinas e um credor no mesmo valor no razonete da Depreciao
Acumulada, portanto o valor residual ser igual a zero, ou seja, as mquinas
estaro totalmente depreciadas.
Amortizao do Ativo Diferido

Dentro do Ativo h um grupo chamado de Diferido. A palavra diferir
significa postergar, adiar. Portanto, quando a empresa efetua gastos na fase
pr-operacional no se pode considerar como um custo ou despesa no momento da gerao, pois esses gastos iro gerar benefcios por mais de um
exerccio social, sendo assim, so tratados como um Ativo e o lanamento
para a DRE postergado para quando sair da fase pr-operacional e iniciar a
fase operacional.
Principais situaes em que os gastos devem ser diferidos:
Desenvolvimento de novo produto.
Abertura de Filiais ou Unidades de Negcios.
Abertura da empresa.
Critrios de Amortizao
A amortizao um conceito anlogo ao da depreciao e aplicado
quando se d a transferncia dos gastos pr-operacionais registrados no
74
Ativo Diferido para a DRE. No entanto, no se pode amortizar todo o gasto

pr-operacional de uma nica vez, a amortizao deve acompanhar o prazo
de gerao do benefcio.
Se houver como determinar o prazo que o produto ficar no mercado
ou que a empresa ficar aberta, ou seja, qual o prazo em que o Gasto PrOperacional ir gerar benefcios para a empresa, ento dever ser amortizado proporcional ao prazo desse benefcio. Se no houver como determinar o
prazo, a lei do imposto de renda menciona que no pode ser inferior a 5 anos
e a Lei Societria menciona que no pode ser superior a 10 anos, portanto
para atender a toda legislao deve-se amortizar entre 5 e 10 anos.
Vejamos um exemplo:
1. A empresa possua um balano inicial com $ 1.000 no Caixa e no Capital Social.
ATIVO
PASSIVO
1 000 Exigibilidade
Caixa
Total
Patrimnio Lquido
1 000
Capital Social
1 000
1 000 Total
1 000
2. Efetuou gastos com um produto que ser lanado daqui a um ano

no valor de $ 100.
ATIVO
Caixa
Diferido
Gastos Pr-Operacionais
Total
PASSIVO
900 Exigibilidade
Patrimnio Lquido
100 Capital Social
1 000 Total
1000
1 000
1 000
Importante: Veja, nesse caso, que se o gasto de $ 100 fosse lanado dire
tamente para custo ou despesa na DRE, a empresa teria prejuzo com um
produto que ainda no foi lanado, esse fato seria totalmente incoerente. Do
ponto de vista gerencial, poderia-se analisar que se trata de um pssimo produto, pois s d prejuzo, no entanto o produto ainda no existe, pois est
75
Contabilidade
em fase de desenvolvimento. Do ponto de vista societrio e fiscal, a despesa

e o custo devem ser confrontados com a sua respectiva receita para que se
possa apurar o resultado, esse produto ainda no est gerando receitas, por
isso, o gasto ser postergado para quando iniciar a gerao de receitas.
3. No ano em que o produto foi lanado, houve vendas no valor de $ 80
com custo de $ 30 e imediatamente a empresa comeou a amortizar
os gastos pr-operacionais na proporo de 10% ao ano. Portanto sua
DRE e seu Balano ficaram da seguinte forma:
DRE
Receita
80
Custos
(30)
Despesas Pr-Operacionais
(10) (10% de $ 100)
Lucro
40
Balano
ATIVO
PASSIVO
950 Exigibilidade
Caixa
Diferido
100 Patrimnio Lquido
1040
() Amortizao Acumulada
(10) Capital Social
1 000
Lucros Acumulados
Total
1 040 Total
1 040
Forma de Contabilizao da Amortizao

do Diferido nos Razonetes (T)
# 100
Amortizao Acumulada
10 (1)
76
Despesas Pr-Operacionais
(1)
40
10
Demonstraes Contbeis
Anualmente, na data de encerramento do exerccio social, as empresas
preparam (para efeitos legais e para apresentao aos usurios interessados)
um conjunto de demonstraes chamado de demonstraes financeiras ou
contbeis.
As demonstraes contbeis obrigatrias so as seguintes:
Empresa Limitada:
Balano Patrimonial
Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido DMPL
Empresa Sociedade Annima:
Balano Patrimonial
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos DOAR
Relatrio da Diretoria ou da Administrao
Notas explicativas s demonstraes contbeis
Parecer de auditoria
Divulgao das Demonstraes

As empresas Limitadas no tm que publicar as demonstraes,
mas devem registr-las no final do Livro Dirio. As empresas Sociedades Annimas devem publicar em jornal de grande circulao na cidade onde fica
localizada sua sede (matriz) at o final do ms de abril do ano subseqente.
Embora as informaes contidas nessas demonstraes sejam fundamentais para a anlise da situao da empresa naquela data, isoladamente, sem informaes adicionais que possam servir de comparao, torna-se
difcil para qualquer analista ou interessado estabelecer uma tendncia da
empresa, bem como, verificar se, em relao a uma data anterior, a posio
77
Contabilidade
econmico-financeira melhorou ou piorou. Dessa forma, para uma melhor

apresentao, as demonstraes financeiras devem indicar os valores correspondentes s mesmas demonstraes do exerccio ou perodo contbil
anterior, ou seja, as demonstraes financeiras devem ser comparativas, portanto publica-se o ano atual e o imediatamente anterior (anos X2 e X1).
Balano Patrimonial
Tem o objetivo de demonstrar de forma padronizada e ordenada, a posio dos bens e direitos (ativo), obrigaes (passivo) e patrimnio lquido
de uma entidade, num determinado momento. Segundo Nelson Gouveia
(1993): O balano patrimonial representa uma fotografia da empresa em
determinada data, expressa em valores monetrios.
Classificao das Contas no Balano Patrimonial

Conforme o artigo 178 da Lei 6.404/76 (Lei das S.A.),
Art. 178. No balano as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e anlise da situao financeira
da companhia.
Com objetivo de permitir aos analistas de balano uma adequada anlise

e interpretao da situao patrimonial e financeira de uma empresa, a referida Lei, atravs dos seus artigos 178 e 179, definiu que a ordem das contas
do Ativo deve obedecer um critrio decrescente de liquidez e que as contas
do Passivo seguiro ordem decrescente de exigibilidade.
Portanto, no Ativo sero apresentadas, em primeiro lugar, as contas mais
rapidamente conversveis em dinheiro (maior liquidez): Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber de Clientes, Estoques etc. E no Passivo sero classificadas
primeiramente as contas com exigibilidade mais imediata: Fornecedores,
Emprstimos Bancrios, Impostos a Pagar, Salrios a Pagar etc.
78
Balano Patrimonial
Cia. Amigos 31.12.X2
ATIVO
Circulante
31.12.x2
300 000
31.12.x1
PASSIVO
250 000 Circulante
31.12.x2 31.12.x1
230 000
220 000
Caixa
10 000
20 000 Fornecedores
80 000
75 000
15 000
75 000
50 000
Aplicao Financeira
80 000
20 000
18 000
Clientes
110 000
Estoque
50 000
Impostos a Recuperar
Despesas Antecipadas
20 000
15 000
3 000
2 000
25 000
40 000
2 000
15 000
5 000
25 000
Adiantamento de
Clientes
10 000
5 000
110 000
140 000

5 000 Prov. 13. Salrio e
5 000 Frias
Dividendos a Pagar
Realizvel a Longo Prazo
70 000
80 000 Exigvel a Longo

Prazo
Emprstimo a Acionistas
20 000
50 000
100 000
Emprstimo a Controladas
50 000
50 000 Emprstimo de
Coligadas
60 000
40 000
380 000
260 000
Capital Social
280 000
205 000
90 000 Reserva Legal
7 000
4 000
93 000
51 000
720 000
620 000
Permanente
Investimento
Particip. em Contr. e Colig.
Investimento em Aes
Imobilizado
350 000
120 000
70 000
60 000 Lucros/Prejuzos
Acumulados
50 000
30 000
190 000
170 000
90 000
60 000
Mveis e Utenslios
25 000
25 000
Veculos
45 000
30 000
Imveis
40 000
40 000
Computadores
20 000
20 000
Terrenos
( )Depreciao Acumulada
Diferido
5 000
(30 000)
(10 000)
40 000
30 000
50 000
35 000
( ) Amortizao Acumulada
(10 000)
(5 000)
Total do Ativo
720 000
620 000 Total do Passivo
79
Contabilidade
Ativo Circulante: bens e direitos realizveis at um ano da data do

balano. Devem estar registrados de acordo com o grau de liquidez, em
ordem decrescente.
Ativo Realizvel a Longo Prazo: so os direitos realizveis aps um ano
e adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas,
diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, desde que
no constituam negcios usuais na explorao do objeto da companhia.
Por exemplo: Se a empresa emprestar dinheiro a uma empresa coligada ou
controlada independente do prazo para pagamento, ser registrado nesse
grupo, no entanto, se a empresa efetuar alguma venda, objeto de seu negcio, com prazo inferior a 360 dias, o valor a receber ser registrado na conta
Clientes no Ativo Circulante.
Ativo Permanente: nesse agrupamento de contas, sero includas todas
aquelas que representem ativos que a empresa pretenda ter at o fim da sua
vida til ou econmica. Este grupo foi dividido em trs subgrupos de contas:
Investimento, Imobilizado e Diferido.
Investimento: so de carter duradouro, como as participaes permanentes em outras sociedades, essas podem ser classificadas como Coligadas,
Controladas ou simplesmente Investimento em Aes ou Outras Participaes Societrias.
Coligada: quando a investidora detm no mnimo 10% das aes totais da empresa Investida, sem control-la.
Controlada: quando a investidora detm no mnimo 50% + uma ao
ordinria (que d direito ao voto), portanto a investidora tem o controle da investida. Se as aes estiverem muito pulverizadas de forma
que um investidor sozinho no tenha a maioria das aes com direito
a voto, o controle se dar por acordo de acionistas devidamente registrado.
Investimento em Aes ou Outras Participaes Societrias: quando a
investidora detm menos de 10% das aes totais da empresa Investida, portanto no so consideradas Coligadas nem Controladas.
Imobilizado: so os direitos que tenham por objeto bens destinados
manuteno das atividades da empresa, ou exercidos com esta finalidade,
inclusive os de propriedade industrial e comercial.
80
Diferido: assim so classificados os gastos que traro benefcios para formao dos resultados de mais de um exerccio social e que sejam passveis
de amortizao. A amortizao ser efetuada pelo prazo do benefcio que
iro gerar, na impossibilidade de se estabelecer o prazo, ser amortizado
obedecendo o mnimo de 5 e o mximo de 10 anos.
Passivo Circulante: so as obrigaes (dvidas) vencveis at um ano da
data do Balano. Devem estar registradas pelo grau de exigibilidade.
Passivo Exigvel a Longo Prazo: so as obrigaes (dvidas) vencveis aps
um ano e adiantamentos ou emprstimos provenientes de sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, desde que no constituam negcios usuais na explorao do objeto
da companhia.
Patrimnio Lquido: so assim classificadas as contas que representam os recursos prprios da empresa, ou seja, recursos aplicados pelos
scios ou acionistas, bem como, os recursos gerados pela prpria atividade da empresa. Esse grupo composto pelo Capital Social, as Reservas e os
Lucros/Prejuzos Acumulados. As Reservas mais comuns so:
Reservas de Lucros: como o prprio nome diz, so Reservas provenientes
dos lucros da companhia. Representam lucros reservados e constituem garantia e segurana adicional para a sade financeira da companhia porque
so lucros contabilmente realizados que ainda no foram distribudos aos
scios/acionistas. Tm, portanto, a finalidade de assegurar que uma parcela do lucro no seja distribuda aos scios/acionistas. Entre as Reservas de
Lucros, as mais comuns so:
Reserva Legal a primeira Reserva de Lucro a ser constituda, h exigncia legal para sua constituio. Do lucro lquido do exerccio, 5%
sero aplicados a esta Reserva at o limite de 20% do Capital Social.
Esta Reserva tem por finalidade assegurar a integridade do Capital Social e
somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o Capital.
Utilizando os mesmos dados do exemplo da amortizao do Diferido,
considerando que a empresa obteve um lucro lquido no ano de $ 40, h
que se constituir $ 2 de Reserva Legal ($ 40 x 5%), ento o Balano ficar da
seguinte forma:
81
Contabilidade
ATIVO
PASSIVO
Caixa
950 Exigibilidade
Diferido
100
( - ) Amortizao Acumulada
(10) Patrimnio Lquido
1040
Capital Social
Reserva Legal
1 000
2
Lucros Acumulados
Total
1 040 Total
38
1 040
Forma de Contabilizao da Reserva Legal nos Razonetes (T)

Lucros Acumulados
(1)
Reserva legal
40 #
2 (1)
38 #
Reserva Estatutria a constituio dessa Reserva dever estar prevista no

estatuto de forma clara e objetiva, tem como finalidade reservar recursos
para algum evento futuro, como: aumento de capital, resgate de aes,
renovao de equipamentos, pesquisa de novos produtos e outros.
Dando seqncia ao exemplo anterior, supondo que os acionistas definam em assemblia que 10% do Lucro Lquido de cada ano ser retido para
futuros investimentos, ser constituda a Reserva de Estatutria no valor de
$ 4 ($ 40 x 10%).
Assim, o Balano ficar da seguinte forma:
ATIVO
PASSIVO
Caixa
950 Exigibilidade
Diferido
100 Patrimnio Lquido
1040
(10) Capital Social

Reserva Legal
1 000
2
( ) Amortizao Acumulada
Reserva Estatutria
Lucros Acumulados
Total
82
1 040 Total
4
34
1 040
Forma de Contabilizao da Reserva Estaturia nos razonetes (T)

Lucros Acumulados
(1)
(2)
2
4
40 #
Reserva Legal
Reserva Estatutria
2
(2)
4 (2)
34 #
Reserva de Reavaliao esta reserva no tem como base o lucro.

constituda em contrapartida do aumento de valores atribudos aos
bens do Ativo Imobilizado em virtude de novas avaliaes para adequao aos valores de mercado. A avaliao deve ser feita por trs
peritos ou por empresa especializada. Deve ser emitido um laudo informando o valor do bem no estado em que se encontra e qual o prazo de vida til remanescente para que possa ser depreciado. O laudo
deve ser aprovado pela Assemblia Geral.
Quando se reavalia um bem e este tem o seu valor aumentado, h uma
mais valia para os proprietrios, conseqentemente h um aumento do Capital Prprio da empresa, por isso seu registro ser dentro do Patrimnio
Lquido.
Outras Reservas
Alm das reservas mencionadas, existem outras de menor utilizao
como: Reserva de Capital, Reserva para Contingncias, Reserva para Futura
Distribuio de Dividendos. Recomenda-se a leitura sobre essas reservas na
bibliografia indicada.
A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), por meio das Deliberaes n.
488 de 03.10.2005 e n. 496 de 03.01.2006 aprovou a NPC Norma e Procedimento de Contabilidade n. 27 emitida pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon), que cria o grupo de No Circulante dentro
do Balano Patrimonial. Sendo assim, as Sociedades Annimas de Capital
Aberto devem a partir do ano base 2006, divulgar os seus Balanos fazendo a
segregao entre os grupos Circulante e No Circulante.
O Ativo No Circulante composto pelos grupos: Realizvel a Longo Prazo
e Permanente.
O Passivo No Circulante composto pelo grupo Exigvel a Longo Prazo.
83
Contabilidade
Nesse material, optou-se por no publicar com essa segregao por se

tratar de uma exigncia apenas para as companhias de capital aberto, sendo
que para as companhias de capital fechado e para as sociedades limitadas
essa segregao opcional.
Segue exemplo de apresentao de Balano Patrimonial resumido
conforme as novas normas da CVM:
Balano Patrimonial
Cia. Amigos
31.12.X2
31.12.X1
31.12.X2
31.12.X1
CIRCULANTE
ATIVO
300 000
250 000
CIRCULANTE
230 000
220 000
NO CIRCULANTE
420 000
370 000
NO CIRCULANTE
110 000
140 000
70 000
80 000
EXIGVEL A LONGO PRAZO
110 000
140 000
PATRIMNIO LQUIDO
380 000
260 000
TOTAL DO PASSIVO + PL
720 000
620 000
REALIZVEL A LONGO PRAZO

PERMANENTE
350 000
290 000
- Investimento
120 000
90 000
- Imobilizado
190 000
170 000
40 000
30 000
720 000
620 000
- Diferido
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO

Captulos 3 e 4 do livro:
IUDCIBUS, Srgio; MARION, Jos Carlos. Curso de Contabilidade para NoContadores. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
Captulos 4 a 20 do livro:
IUDCIBUS, Srgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de
Contabilidade das Sociedades por Aes. 5. ed. S.Paulo: Atlas, 2000.
84
1. Quais so os demonstrativos e relatrios contbeis obrigatrios para
empresa limitada ?
2. Quais so os demonstrativos e relatrios contbeis de publicao obrigatria para uma Sociedade Annima de capital aberto ?
3. Os razonetes das Contas Patrimoniais da Cia. Administrao apresentam os saldos abaixo. Elabore o Balano Patrimonial segregando as
contas de acordo com seus respectivos grupos internos.
31.12.X2
31.12.X2
Mveis e Utenslios
55 000
Clientes
260 000
Emprstimo da Controlada
30 000
Estoque
160 000
Impostos a Pagar
60 000
Caixa
10 000
Lucro/Prejuzos Acumulados
215 000
Reserva Legal
15 000
( - ) Amortizao Acumulada
(16 000)
Aplicao Financeira
200 000
( - ) Depreciao Acumulada
Capital Social
(22 000)
40 000
270 000
48 000
Participao em Controladas
30 000
Dividendos a Pagar
25 000
Financiamento (Longo Prazo)
70 000
Fornecedores
180 000
50 000
Terrenos
35 000
Adiamento de Clientes
55 000
Financiamento (Curto Prazo)
80 000
Emprstimo a Acionista
80 000
Veculos
70 000
85

Tem o objetivo de demonstrar de forma ordenada e padronizada, as receitas realizadas, os custos e as despesas incorridas durante o ano, que resultam em lucro ou prejuzo lquido do exerccio.
Dentre muitas finalidades do Demonstrativo do Resultado pode-se citar
como as mais importantes:
Os acionistas e quotistas so informados sobre a forma de composio
dos resultados e a taxa de retorno do valor investido.
Os credores podem apurar, atravs dele, a rentabilidade das empresas
e a gerao de caixa em funo de suas operaes, essa anlise importante para definio dos limites de crdito.
Aos prprios administradores para medirem suas eficincias e, quando necessrio, alterar a poltica dos negcios da empresa, como por
exemplo: alterao de preos, aumento da produo, expanso da
propaganda, reduo de custos etc.
Trata-se de uma demonstrao dedutiva, ou seja, inicia-se pela Receita de
Vendas ou Servios e vai se deduzindo os impostos, custos e despesas para
se chegar ao resultado (lucro ou prejuzo).

31.12.x2
Receita Bruta de Vendas
Dedues de Receitas:
Impostos Sobre a Receita
Devoluo de Vendas
31.12.x1
250
000
350
000
(45
000)
(5
000)
(60
000)
(10
000)
Contabilidade
31.12.x2
31.12.x1
Receita Lquida
200
000
280
000
Custo dos Produtos Vendidos (1)
(90
000)
(115
000)
Lucro Bruto
110
000
165
000
(35
000)
(20
000)
(30
000)
(2
000)
7
000
10
000
75
000
(55
000)
(25
000)
(40
000)
(7
000)
12
000
5
000
110
000
Resultado No-Operacional (4)
8
000
10
000
Lucro antes do Imposto de Renda
83
000
120
000
Proviso para Imposto de Renda
(23
000)
(40
000)
Lucro Lquido do Exerccio
60
000
80
000
Despesas com Vendas (2)
Despesas Gerais e Administrativas (3)
Despesas Financeiras Lquidas
Outras Despesas e Receitas Operacionais
Resultado de Equivalncia Patrimonial (5)
Lucro Operacional
Abertura de alguns grupos

de contas (no fazem parte da DRE)
(1)
Custos dos Produtos Vendidos
Valores
(2)
Salrio do pessoal da produo

Materiais e Insumos
Depreciao dos bens utilizados na produo
Total
(30 000)
(45 000)
(15 000)
Salrio de Vendedores
(12 000)
Aluguel do Escritrio Comercial
(3 000)
Amortizao do Diferido (refere-se a (5 000)
propaganda e publicidade)
Total
(20 000)
88
(90 000)
Despesas com Vendas
Valores
(3)
Despesas Gerais e Administrativas Valores
Salrio de Funcionrios Administrativos

Despesas Gerais
Depreciao de Bens Administrativos
Total
(15 000)
(10 000)
(5 000)
(30 000)
(4)
Resultado No-Operacional
Receita de Venda de Terreno

Baixa do Terreno Vendido
Total
Valores
13 000
(5 000)
8 000
Explicao do Resultado de Equivalncia

Patrimonial
(5)
Trata-se do reconhecimento do resultado dos investimentos efetuados em

Coligadas e Controladas.
A Cia. A tinha um Balano Inicial com $ 1 000 no Caixa e no Capital e ocorreram as seguintes transaes:
1. A Cia. A abriu a Cia. B com um investimento de $ 200.
2. A Cia. B gerou um lucro de $ 30 no perodo conforme consta em
sua DRE. A Cia. A no efetuou nenhuma venda no perodo e tambm
no teve nenhuma despesa, mas reconheceu o resultado da Cia. B em
suas demonstraes.
3. A Cia. B distribuiu $ 10 de dividendos para a Cia. A .
Balano Patrimonial Cia. A
ATIVO
Inicial
Item 1
Item 2
Item 3
Caixa
1 000
800
800
810
200
230
220
1 000
1 030
1 030
Investimento
Participao Controlada Cia. B
Total do Ativo
1 000
89
Contabilidade
Balano Patrimonial Cia. A

PASSIVO
Exigibilidades
Patrimnio Lquido
1 000
1 000
1 030
1 030
Capital
1 000
1 000
1 000
1 000
30
30
1 000
1 030
1 030
Item 1
Item 2
Item 3
Lucros Acumulados
Total
1 000
DRE Cia. A
Inicial
Receita
Custos e Despesas
Resultado de Equivalncia Patrimonial
30
30
Imposto de Renda
Lucro Lquido
30
Balano Patrimonial Cia. B
90
ATIVO
Caixa
Inicial
Item 1
200
Item 2
230
Item 3
220
Total Ativo
200
230
220
PASSIVO
Exigibilidades
Patrimnio Lquido
200
230
220
Capital
Lucros Acumulados
200
200
30
200
20
Total
200
230
220
Inicial
Item 1
Item 3
Item 2
80
(40)
40
(10)
30
DRE Cia. B
Receita
Custos e Despesas
Lucro Antes do Imposto de Renda
Imposto de Renda
Lucro Lquido
Comentrios:
1. No item 2, nota-se que na Cia. A no calculou Imposto de Renda, isso
porque o lucro j foi tributado na Cia. B, portanto o Resultado de Equivalncia Patrimonial no tem efeito fiscal, devendo ser ajustado no LALUR, pois, caso contrrio, haveria uma bitributao.
2. A conta Participao em Controlada no Ativo da Cia. A em todos os
itens apresentou o mesmo valor do Patrimnio Lquido da Cia. B, da a
origem do termo Equivalncia Patrimonial, ou seja, o valor do investimento da investidora equivale participao no Patrimnio Lquido
da investida. Se a Cia. A participasse em 80% da Cia. B o valor da conta
de Participao em Controladas (Cia. A) seria exatamente 80% do valor
do PL da Cia. B.
3. No item 3, a Cia. A recebeu dividendos, esse fato no tem reflexo algum
na DRE, pois o dividendo recebido foi fruto do lucro gerado pela Cia.
B e esse lucro j foi reconhecido atravs da Equivalncia Patrimonial,
portanto, simplesmente, houve aumento da conta Caixa e reduo da
conta Participao em Controlada, pois dos $ 230 que havia at o item
2 $ 10 foram recebidos, assim, a Cia. A permanece com direito de $ 220
em funo da sua participao na Cia. B.
91
Contabilidade
Forma de Contabilizao
dos itens 2 e 3 em Razonetes T
Cia. A: Contabilizao da Equivalncia Patrimonial
Participao em
Controlada
Resultado
Equivalncia
# 200
(2)
30
Patrimonial
30 (2)
# 230
Contabilizao dos Dividendos

Cia. B: Distribuio do dividendo
Caixa
# 230
10 (3)
# 220
Lucros Acumulados
(3) 10
30 #
20 #
Cia. A: Recebimento do dividendo

Participao
em Controlada
# 200
(2)
30
10 (3)
Caixa
# 810
92
Patrimonial
30 (2)
# 220
# 800
(3)
10
Resultado
Equivalncia
Sntese das Contas de Resultado

Receita Bruta
Valor total das vendas e/ou servios
Dedues da receita bruta
Impostos sobre a receita: ICMS-ISS-PIS-COFINS

Descontos concedidos na N. Fiscal e Vendas devolvidas.
Receita Lquida de Vendas
o saldo das vendas aps suas dedues, importante para comparao regional e setorial.
CMV Custo das Mercadorias Vendidas

CPV Custo dos Produtos Vendidos
CSP Custo dos Servios Prestados
CMV - custo de aquisio das mercadorias vendidas

em se tratando de comrcio.
CPV - custo da produo em se tratando de indstria.
CSP - custo do servio prestado em se tratando de
servios. No caso da indstria e prestao de servio
teremos, inclusive, a depreciao dos bens utilizados
no processo produtivo.
Lucro Bruto de Vendas
Serve para se medir o grau de alavancagem das

vendas.
Despesas e Receitas Operacionais
Despesas incorridas no processo de gerao de receitas, e outras receitas de pequena expresso inerentes
ao negcio, se dividem em:
Despesas Comerciais (com vendas)
Comisses, pessoal depto. de vendas, propaganda, proviso para devedores duvidosos, aluguis,
depreciaes etc.
Despesas Gerais e Administrativas
Pessoal administrativo, comunicaes, servios gerais, material de escritrio, aluguis, depreciaes

etc.
Receitas e (despesas) Financeiras
Juros, variaes monetrias e cambiais, tanto os recebidos como os pagos, devem ser lanados pelo
valor lquido.
Outras Receitas/Despesas Operacionais
Receita na venda de sucata, receita de aluguel, despesa com multas e outros fatos eventuais.
Equivalncia Patrimonial
Receitas e despesas decorrentes do resultado de investimentos em outras empresas, que tenha participao.
Serve para medir a rentabilidade do negcio principal

da empresa. Alguns analistas excluem para anlise
desse item as despesas e receitas financeiras, como
tambm, o resultado da Equivalncia Patrimonial.
Resultado (receitas menos custos) na venda e/ou baixa de

bens e direitos do Ativo Permanente (investimento, imobilizado e diferido).
Lucro Antes do Imposto Renda
Lucro que ser ajustado no LALUR para clculo do

imposto de renda e contribuio social.
Proviso para Imposto de Renda e Contri- Despesas com imposto de renda e contribuio sobuio Social sobre o Lucro - CSL
cial.
Valor lquido que ser transferido para a conta Lucros/

Prejuzos Acumulados no Balano Patrimonial, serve
para apurar a rentabilidade da empresa.
93
Contabilidade
Demonstrao de Mutao
do Patrimnio Lquido DMPL
Essa demonstrao apresenta a variao das contas do Patrimnio Lquido de um ano para outro. Algumas informaes relevantes podem ser vistas
nesta demonstrao, por exemplo:
Montante de dividendos distribudos no ano.
Forma de aumento do capital social.
Vejamos a Mutao do Patrimnio Lquido da Cia. Amigos, levandose em considerao que no ano de 20X2 houve a seguinte movimentao
envolvendo o PL:
1. Lucro do Exerccio no valor de $ 60 000 (conforme visto na DRE).
2. Constituio da Reserva Legal de 5% do Lucro Lquido.
3. Aumento de Capital Social em dinheiro no valor de $ 75 000.
4. Distribuio de Dividendos de 25% do Lucro Lquido.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

Capital
Social
Saldo inicial 31.12.X1
205 000
Reserva
Legal
4 000
Lucros/Prej.
Acumulados
Total do PL
51 000
260 000
60 000
60 000
(3 000)
3 000
Constituio da Res. Legal

2
Capitalizao em Dinheiro
75 000
75 000
Distribuio Dividendos
(15 000)
(15 000)
93 000
380 000
Saldo em 31.12.X2
94
280 000
7 000
A primeira linha demonstra o saldo do ano anterior (X1) e a ltima linha

o saldo das contas do ano atual (X2). Esses valores correspondem exatamente aos constantes no Balano Patrimonial da Cia. Amigos, no grupo de
Patrimnio Lquido:
Patrimnio Lquido
31.12.x2
31.12.x1
380 000
260 000
Capital Social
280 000
205 000
Reserva Legal
7 000
4 000
Lucros/Prejuzos Acumula- 93 000

dos
51 000

Os razonetes das contas patrimoniais da Cia. UAI apresentam o seguinte
saldo em 31.12.X2:
Caixa
20 000
Estoque
80 000
Capital Social
220 000
(10 000)
Financiamentos (curto prazo)
60 000
Participao em Controla- 40 000

das
Aplicao Financeira
100 000
Reserva Legal
3 000
Emprstimos de Acionista
20 000
40 000
Lucros Acumulados
47 000
40 000
(20 000)
Veculos
100 000
Emprstimos a Controladas
50 000
Dividendos a Pagar
10 000
Os razonetes das contas de resultado da Cia. UAI apresentavam o seguinte saldo em 31.12.X2:
Receita de Aluguel
3 000
Impostos sobre Vendas
(50 000)
Despesa com Salrios Administra- (45 000)

tivos
Despesa Aluguel Administrati- (5 000)

vo
Resultado Equivalncia Patrimo- (5 000)

nial
Despesa Financeira
Despesa Salrio dos Vendedo- (20 000)

res
(120 000)
(3 000)
20 000
Receita Financeira
10 000
Despesa
(adm)
300 000
Despesa Depreciao (vendas)
(10 000)
Proviso para Imposto de Ren- (30 000)

da
Pr-Operacionais (5 000)
95
Contabilidade
Pede-se:
a) Balano Patrimonial - 31.12.X2
b) Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE 31.12.X2
c) Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido DMPL 31.12.X2
Observaes:
A empresa distribui 25% de Dividendos sobre o lucro lquido.
Houve aumento de Capital Social em dinheiro.
As contas do Patrimnio Lquido em 31.12.X1 apresentavam os
seguintes saldos: Capital = $ 190 000; Reserva Legal = $ 1 000; Lucros
Acumulados = $ 19 000.
Balano Patrimonial
Cia. UAI 31.12.X2
ATIVO
Circulante
96
31.12.X2
200 000
PASSIVO
Circulante
31.12.X2
110 000
Caixa
20 000
Financiamento
60 000
Aplicao Financeira
100 000
40 000
Estoque
80 000
Dividendos a pagar
10 000
50 000
Exigvel a Longo Prazo
20 000
Emprstimo Controlada
50 000
Emprstimo de Acionista
20 000
Permanente
150 000
Patrimnio Lquido
270 000
Capital Social
220 000
3 000
Investimento
40 000
Reserva Legal
40 000
Lucros/Prejuzos
dos
Imobilizado
80 000
Veculos
100 000
(20 000)
Acumula- 47 000
ATIVO
31.12.X2
Diferido
30 000
40 000
(10 000)
Total do Ativo
400 000
PASSIVO
31.12.X2
400 000

Cia. UAI 31.12.X2
300 000
(50 000)
250 000
Custo das Mercadorias Vendidas
(120 000)
Lucro Bruto
130 000
(80 000)
Despesas com Vendas
(30 000)
(55 000)
7 000
Outras Receitas/Despesas Operacionais
3 000
(5 000)
Lucro Operacional
50 000
20 000
70 000
(30 000)
40 000
97
Contabilidade
Memria de Clculo
Despesas com Vendas
Despesa com Salrio dos Vendedores
(20 000)
Despesa com Depreciao (vendas)
(10 000)
Total
(30 000)
Despesas Administrativas
Despesa com Salrios Administrativos
(45 000)
Despesa com Aluguel Administrativo
(5 000)
Despesa Pr-Operacionais (adm)
(5 000)
Total
(55 000)
Demonstrao de Mutao
Cia. UAI 31.12.X2
Capital
Social
Saldo Inicial 31.12.X1
190 000
Reserva
Legal
1 000
Aumento de Capital
19 000
210 000
40 000
40 000
30 000
2 000
(2 000)
(10 000)
(10 000)
3 000
47 000
270 000
Dividendos
98
Total do PL
30 000
Constituio da Reserva Legal

Saldo em 31.12.X2
Lucros/Prej.
Acumulados
220 000

Captulos 5, 6 e 7 do livro:
Captulos 22 a 28 do livro:
IUDCIBUS, Srgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de
Contabilidade das Sociedades por Aes. 5. ed. S.Paulo: Atlas, 2000.
1. O Resultado de Equivalncia Patrimonial constante na DRE da Investidora refere-se:
a) apenas aos investimentos em Controladas.
b) aos investimentos inferiores a 10%.
c) a todos os investimentos permanentes.
d) aos investimentos em Controladas e Coligadas.
2. A receita de venda de sucata para uma indstria deve ser contabilizada em que grupo de conta:
a) Receita Bruta de Vendas.
b) Resultado No-Operacional.
c) outras Receitas e Despesas Operacionais.
d) Receita Financeira.
3. Os razonetes da Cia. OL, apresentavam os seguintes saldos:
99
Contabilidade
Contas patrimoniais
31.12.
X2
31.12.
X1
31.12.
X2
31.12.X1
Fornecedores
40 000
35 000
Terrenos
30 000
35 000
Capital Social
150 000
130 000
Participao em Con- 50 000

troladas
40 000
() Depreciao Acumu- (10 000)

lada
(5 000)
Emprstimo Acionis- 40 000

ta
50 000
Financiamentos
50 000
Gastos Pr-Operacio- 35 000

nais
30 000
Lucros/Prejuzos Acumu- 123 000

lados
38 000
Salrios a Pagar
3 000
2 000
Caixa
30 000
10 000
Veculos
70 000
40 000
Emprstimos de Contro- 5 000

lada
20 000
20 000
Impostos a Pagar
32 000
23 000
Reserva Legal
7 000
2 000
Clientes
75 000
40 000
Estoque
30 000
20 000
() Amortizao Acu- (20 000)

mulada
(10 000)
Aplicao Financeira
80 000
50 000
Dividendos a pagar
10 000
Contas de resultado
31.12.
X2
Desp. c/ Deprec. Depto.
(5 000)
Vendas
31.12.
X1
31.12.
X2
31.12.X1
(5 000)
Receita Financeira
8 000
5 000
Result. de Equiv. Patrimo- 10 000

nial
5 000
Despesas Gerais
(13 000)
(12 000)
(50 000)
(40 000)
Desp. Salrio Vende- (20 000)

dores
(15 000)
Baixa Terreno Vendido
(5 000)
Receita Bruta de Ven- 500 000

das
350 000
Despesa Financeira
(5 000)
(3 000)
Proviso para IR
(15 000)
Desp. Salrios Adm.
(30 000)
(20 000)
Receita Venda de Ter- 10 000

reno
CMV
(250 000) (200 000) Desp.

(Adm.)
(40 000)
Pr-Operac. (10 000)
(10 000)
Pede-se:
a) Balano Patrimonial Comparativo 31.12.X1 e 31.12.X2.
b) Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE Comparativo 31.12.X1
e 31.12.X2.
100
c) Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido DMPL em 31.12.

X2.
Obs: No ano de X2 houve 10% de distribuio de dividendos sobre o lucro
lquido do exerccio, j refletido no saldo das contas acima.
4. Os razonetes das contas patrimoniais e de resultado em 31.12.X1 e
31.12.X2 da Cia. Center apresentavam os seguintes saldos:
31.12.X2 31.12.X1
Financiamentos
150 000
200 000
31.12.X2 31.12.X1
130 000
100 000
Clientes
340 000
260 000
Honorrios da Diretoria
(20 000)
(15 000)
Proviso para Frias
30 000
10 000
200 000
150 000
Despesas Salrios Adm.
(100 000)
(80 000)
Aplicao Financeira
300 000
200 000
Custo Mercadorias Vendidas
(600 000)
(500 000)
Caixa
40 000
60 000
50 000
80 000
Reserva Legal
21 000
9 000
(130 000)
(50 000)
Dividendos a Pagar
60 000
45 000
Lucros/Prejuzos Acumulados
252 000
108 000
Computadores
10 000
10 000
Despesa Financeira
(25 000)
(30 000)
Desp. Aluguel Esc. Comercial
(5 000)
(5 000)
Salrios a Pagar
15 000
10 000
Despesa com Propaganda
(50 000)
(40 000)
Receita Venda de Sucata
25 000
10 000
Financiamentos L. Prazo
160 000
130 000
Emprstimos de Controladas
60 000
40 000
Capital Social
685 000
665 000
Receita Financeira
30 000
20 000
100 000
80 000
Estoque
120 000
100 000
Desp. Pr-Operacionais (Adm.)
(10 000)
(10 000)
Impostos Sobre Vendas
(200 000)
(160 000)
Mveis e Utenslios
50 000
50 000
60 000
50 000
Emprstimo a Controladas
80 000
50 000
Adiant. de Clientes L. Prazo

Despesas Gerais
80 000
(10 000)
100 000
(10 000)
Invest. em outras Empresas

Contas a Pagar
130 000
115 000
100 000
100 000
(20 000)
Adiant. a Fornecedores
40 000
30 000
Veculos
140 000
100 000
1 500 000 1 200 000
80 000
50 000
Devoluo de Vendas
(50 000)
(40 000)
Receita Venda de Terreno
30 000
Imveis
100 000
100 000
Reserva Estatutria
42 000
18 000
Despesa Salrio Vendedores
(65 000)
(50 000)
170 000
200 000
Result. de Equiv. Patrimonial
(30 000)
5 000
Fornecedores
(20 000)
200 000
(10 000)
170 000
Desp. Deprec. Bens Depto. Vendas (20 000)

Proviso para Imp. de Renda
(80 000)
(15 000)
(65 000)
Despesa com Deprec. Bens Adm. (60 000)

Impostos a Pagar
80 000
(35 000)
65 000
Terrenos
Adiant. a Fornecedores (L.Prazo)
50 000
70 000
30 000
30 000
Pede-se:
a) Balano Patrimonial Comparativo 31.12.X1 e 31.12.X2.
101
Contabilidade
b) Demonstrao do Resultado do Exerccio Comparativo DRE 31.12.X1

e 31.12.X2.
c) Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido DMPL em 31.12.
X2.
Dados adicionais para o exerccio de 20X2:
Houve constituio da Reserva Legal (5% sobre o Lucro Lquido).
No Estatuto da Cia. est previsto constituio de Reserva Estatutria
de 10% sobre o Lucro Lquido e distribuio de dividendos de 25% do
Lucro Lquido.
Houve aumento de Capital em dinheiro.
102
Demonstrao das Origens e

Aplicaes de Recursos doar
Essa demonstrao tem a finalidade de explicar a variao do CCL Capital Circulante Lquido ocorrida de um perodo para outro (geralmente
um ano). CCL o Ativo Circulante menos o Passivo Circulante, portanto o
mesmo que o Capital de Giro de curto prazo.
A Doar concilia o Lucro do Exerccio, apresentado na DRE, com a variao
do CCL. Dessa forma, ela consegue esclarecer por que uma empresa lucrativa
pode estar sem recursos financeiros ou por que uma empresa com prejuzo
pode estar bem financeiramente.
Como o prprio nome sugere, essa demonstrao apresenta a origem
(fonte) dos recursos e como foram aplicados.
Analisando as demonstraes da Cia. Amigos, pode-se verificar que houve
um Lucro no exerccio de $ 60 000 e os acionistas aumentaram o Capital Social
em $ 75 000. Portanto, considerando apenas essas duas transaes, houve
uma entrada de recursos (origens) de $ 135 000 e o CCL variou apenas $
40 000. Conforme demonstrado abaixo, os acionistas dessa empresa podem,
perfeitamente, questionar para onde foram esses recursos, ou seja, onde
foram aplicados, e a Doar consegue dar respostas a esse questionamento.
Clculo da variao do CCL da Cia. Amigos:
Ativo
Circulante
Passivo
Circulante
CCL
31.12.X2
300 000
230 000
70 000
31.12.X1
250 000
220 000
30 000
Variao
50 000
10 000
40 000
Explicao da variao do CCL

Considerando que o CCL a diferena entre o Ativo Circulante e o Passivo
Circulante, sempre que houver uma operao envolvendo unicamente contas
desses dois grupos do balano, o CCL no sofrer alterao. Por exemplo, em
Contabilidade
31.12.X2 a Cia. Amigos tinha um CCL de $ 70 000, conforme apresentado

anteriormente. Se houver uma compra de mercadorias a prazo no valor de
$ 30 000, haver a seguinte movimentao:
AC:
PC:
$ 300 000 + 30 000 de Estoque

$ 230 000 + 30 000 de Fornecedores
$ 330 000
$ 260 000
CCL atual:
CCL anterior:
AC - PC
$ 70 000
$ 70 000
Variao:
zero
Portanto, o CCL sofrer alterao apenas quando houver operaes envolvendo contas do circulante com os demais grupos (no circulantes) do
Balano e com a DRE.
Exemplos de algumas operaes que afetam o CCL

Aumento do Capital em dinheiro, pois aumenta o Ativo Circulante e
no altera o Passivo Circulante.
Aquisio de bens do Ativo Permanente vista, pois reduz o Ativo
Circulante e no altera o Passivo Circulante.
Aquisio de bens do Ativo Permanente financiado com prazo inferior a
um ano, pois aumenta o Passivo Circulante e no altera o Ativo Circulante.
Emprstimos concedidos a longo prazo, pois reduz o Ativo Circulante
e no altera o Passivo Circulante.
Obteno de emprstimos de longo prazo, pois aumenta o Ativo Circulante e no altera o Passivo Circulante.
Transferncia de dvidas de longo prazo para o curto prazo, pois aumenta o Passivo Circulante e no altera o Ativo Circulante.
Pagamento de dvidas de longo prazo, pois reduz o Ativo Circulante e
no altera o Passivo Circulante.
Vendas recebidas com prazo inferior a um ano, pois aumenta o Ativo
Circulante e no altera o Passivo Circulante.
Despesas pagas vista, pois diminui o Ativo Circulante e no altera o
Passivo Circulante.
Despesas a prazo, pois aumenta o Passivo Circulante e no altera o Ativo Circulante.
106
Conceito de origem e aplicao

Para fins de elaborao da Doar, entendemos como origem toda operao que aumenta o CCL, pois h entrada de recursos para a empresa, e, como
aplicao toda sada de recursos para investimentos em itens de longo
prazo, uma vez que h reduo do CCL.
Para saber se uma operao aumenta ou reduz o CCL, devemos fazer as
seguintes perguntas:
1. Essa operao envolveu o Ativo Circulante ou o Passivo Circulante?
Para alterar o CCL, a resposta tem que ser sim.
2. Nessa operao houve entrada ou sada de recursos? Se a resposta for
entrada, ento houve uma origem de recursos, se a resposta for sada,
ento houve uma aplicao de recursos.
Estrutura da Doar
A Doar possui dois grandes grupos: Origens e Aplicaes, apresentando no final a variao do CCL. O grupo de Origens est subdividido em trs
subgrupos:
Origens das operaes: quanto foi gerado de recursos com as operaes da empresa; basicamente ser o lucro do exerccio ajustado pelos
itens que no tm efeito financeiro.
Origens dos acionistas: quanto foi investido (aportado) pelos acionistas no perodo.
Origens de terceiros: quanto foi gerado de recursos provenientes de terceiros, como por exemplo, emprstimos e recebimentos de longo prazo.
Modelo da Doar
1- Origem de recursos:

Das Operaes Lucro Lquido do Exerccio
Depreciao, amortizao e exausto
Participaes (+/- Equivalncia Patrimonial)
Baixa de itens do Permanente

107
Contabilidade
Lucro ajustado
+ Recebimento de dividendos referentes a investimentos pelo mtodo de equivalncia patrimonial
Dos acionistas
Aumento de Capital em dinheiro (ou com itens de curto prazo)
De terceiros
Aumento de passivos a longo prazo
Reduo de ativos realizveis a longo prazo
Total das Operaes
2- Aplicao de recursos:

Dividendos provisionados / distribudos
Aquisio de novos Investimentos (participaes societrias)
Aquisio de novos Imobilizados
Novos Gastos Diferidos
Reduo de passivos a longo prazo
Aumento de ativos realizveis a longo prazo
3- Aumento / Diminuio do CCL (Origens - Aplicaes)

Quadro explicativo da variao do CCL
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Variao
31.12.X2
31.12.X1
Variao
Importante
A depreciao, a amortizao, a exausto, o resultado de equivalncia patrimonial e a baixa de bens do imobilizado entram na Doar como ajuste ao lucro,
porque esses itens afetam o resultado do exerccio, mas no afetam o Ativo Circulante nem o Passivo Circulante. Portanto, no alteram o CCL, e por isso os itens
so estornados do lucro. Dessa forma, devemos entender que o Lucro Ajustado,
apresentado na Doar, significa o montante que as contas de resultado (DRE)
geraram de recursos financeiros para a empresa. Em finanas, o Lucro Ajustado
chamado de Gerao Prpria de Recursos GPR, pois representa quanto a
empresa conseguiu gerar de recursos com suas prprias pernas (operaes).
108
Esquema para elaborar a Doar

Primeiro passo
calcular as origens provenientes das operaes
Verificar quais itens que afetaram o lucro, mas no afetaram o Ativo Circulante e o Passivo Circulante. Com isso, chegaremos ao lucro ajustado, que
a origem das operaes. Exemplos de itens de ajustes ao lucro: depreciao,
amortizao, resultado de equivalncia patrimonial, perda em investimento,
baixa de bens do ativo permanente, despesas e receitas financeiras de longo
prazo, dentre outras.
Segundo passo
apurar quanto houve de origens e aplicaes dos acionistas
Verificar na DMPL quais os itens que afetaram o circulante, por exemplo,
aumento de capital com ativos(origens dos acionistas) e, tambm, o provisionamento de dividendos que sero distribudos no perodo (aplicaes).
Terceiro passo
apurar quanto houve de origens e aplicaes de terceiros
Verificar as variaes do passivo Exigvel a Longo Prazo (ELP) e tambm
do ativo Realizvel a Longo Prazo (RLP). Essa variao poder ser origens (de
terceiros) ou aplicaes. Dependendo do que aconteceu com o grupo:
Se o ELP aumentou, significa que a empresa buscou mais recursos, ento houve uma origem. Se diminuiu, significa que houve pagamento
e/ou transferncia para o circulante, ento houve uma aplicao.
Se o RLP aumentou, significa que empresa emprestou a longo prazo,
ento houve uma aplicao. Se diminuiu, significa que houve recebimento e/ou transferncia para o circulante, ento houve uma origem.
Quarto passo
calcular quanto houve
de aplicaes no Ativo Permanente
Verificar os grupos de:Investimento, Imobilizado e Diferido e analisar o
que houve de aplicaes nesses grupos, ou seja, quanto foi investido em par109
Contabilidade
ticipaes societrias, quais foram as aquisies de imobilizados e se houve

novos gastos pr-operacionais (diferido) no perodo.
Nesses grupos, a verificao dever ser linha por linha, pois itens como
resultado de equivalncia patrimonial, perda em investimento, depreciao,
amortizao, venda de bens e direitos j foram considerados no ajuste ao
lucro, portanto, no podem ser considerados como origens ou aplicaes,
uma vez que esses itens no tm efeito financeiro.
A seguir, ser apresentado um exemplo de como se constri a Doar passo
a passo:
A Cia. Bela apresentava o seguinte Balano Inicial em 31.12.X1:
Ativo
Passivo
Circulante
100
Caixa
100
Total
100
Circulante
Patrimnio Lquido
100
Capital
100
Total
100
Durante o ano X2 ocorreram as seguintes transaes:

1. Emprstimo de longo prazo no valor de $ 80.
2. Aquisio vista de um veculo por $ 20.
3. Aumento do Capital Social em dinheiro no valor de $ 40.
4. Compra a prazo de mercadorias por $ 30.
5. Aquisio de aes de uma Controlada por $ 50.
6. Emprstimo ao Acionista no valor de $ 5.
7. Gastos no valor de $ 15 com um produto que ainda ser lanado.
8. Venda a prazo de todo estoque por $ 80.
9. Depreciao do veculo no valor de $ 4.
10. Amortizao do Gasto Pr-Operacional em $ 2.
11. Resultado de Equivalncia Patrimonial no valor de $ 16.
A seguir, ser apresentada a soluo passo a passo, ressaltando que a
ltima coluna (item 11) de cada demonstrao representa a situao final.
110
Item 1
80
80
100
100
100
Inicial
100
100
Passivo
Circulante
Fornecedores
Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucros Acumulados
Total
180
180
Diferido
Amortizao Acumulada
Total
100
Imobilizado
Veculos
Depreciao Acumulada
Exigvel de Longo Prazo

Emprstimos
Item 1
180
180
Inicial
100
100

Emprstimo ao Acionista
Permanente
Investimento
Participao em Controlada
ATIVO
Circulante
Caixa e Bancos
Estoque
Clientes
180
100
100
80
80
Item 2
180
20
20
20
Item 2
160
160
220
140
140
80
80
Item 3
220
20
20
20
Item 3
200
200
250
140
140
80
80
Item 4
30
30
250
20
20
20
Item 4
230
200
30
250
140
140
80
80
Item 5
30
30
250
20
20
70
50
50
250
140
140
80
80
Item 6
30
30
250
20
20
5
5
70
50
50
Item 6
175
145
30
250
140
140
80
80
Item 7
30
30
15
15
250
20
20
5
5
85
50
50
Item 7
160
130
30
(passo a passo)
Item 5
180
150
30
Balano Patrimonial Cia. Bela
190
140
50
300
80
80
Item 8
30
30
15
15
300
20
20
5
5
85
50
50
Item 8
210
130
80
186
140
46
296
80
80
Item 9
30
30
15
15
296
16
20
(4)
5
5
81
50
50
Item 9
210
130
80
184
140
44
294
80
80
Item 10
30
30
13
15
(2)
294
16
20
(4)
5
5
79
50
50
Item 10
210
130
80
200
140
60
310
80
80
Item 11
30
30
13
15
(2)
310
16
20
(4)
5
5
95
66
66
Item 11
210
130
80
111
112
80
80
80
80
80
120
DOAR - Cia. Bela
50
(passo a passo)
(30)
46
(4)
(30)
44
(2)
(4)
(30)
16
60
(2)
(4)
(30)
80
120
40
80
120
40
80
120
40
80
120
40
80
170
40
50
50
80
170
40
50
46
4
80
170
40
50
44
4
2
80
170
40
50
(16)
60
4
2
Item 2 Item 3 Item 4 Item 5 Item 6 Item 7 Item 8 Item 9 Item 10 Item 11
De Terceiros
Aumento Exigvel a Longo Prazo
Total das Origens
(passo a passo)
80
80
80
80
40
Inicial Item 1
Inicial Item 1
Dos Acionistas
Aumento do Capital em Moeda
ORIGENS
Das Operaes
Lucro Lquido
Estorno Depreciao
Estorno Amortizao
Estorno Resultado de Equivalncia Patrimonial
Lucro Ajustado
Lucro
Despesa Pr-Operacional
Despesa com Depreciao
C.M.V
Receita de Venda
DRE - Cia. Bela
Contabilidade
Comprovao da Variao CCL

Ativo Circulante
Passivo Circulante
CCL
(-) CCL inicial
Variao
APLICAES
Aquisio de Imobilizado
Aquisio de Sociedade
Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo
Novos Gastos Pr-Operacionais - Diferido
Total da Aplicaes
Variao do CCL
100
100
100
-
180
180
100
80
80
Inicial Item 1
(passo a passo)
160
160
100
60
20
60
20
230
30
200
100
100
20
100
20
100
200
200
100
100
20
20
180
30
150
100
50
70
50
20
50
175
30
145
100
45
210
30
180
100
80
15
90
30
160
30
130
100
30
15
90
80
5
75
45
20
50
20
50
20
50
210
30
180
100
80
15
90
80
20
50
210
30
180
100
80
15
90
80
20
50
210
30
180
100
80
15
90
80
20
50
DOAR - Cia. Bela
113
Contabilidade
A seguir, um exemplo de elaborao da DOAR partindo do Balano e da

DRE j prontos:
Balano Patrimonial Cia. ABC
31.12.X2
31.12.X1
31.12.X2
31.12.X1
Circulante
Ativo
16 000
15 000
Circulante
Passivo
9 000
10 000
Caixa e Bancos
13 000
10 000
Fornecedores
5 000
8 000
Estoques
3 000
5 000
Financiamentos
3 000
Salrios a pagar
1 000
2 000
Realizvel a
longo prazo
9 500
4 000
Exigvel a
Longo Prazo
3 000
6 000
Emprstimo
controladora
9 500
4 000
Financiamentos
3 000
6 000
Imobilizado
6 000
11 000
Patrimnio Lquido 19 500
14 000
Veculos
10 000
10 000
Capital Social
12 000
10 000
Imveis
3 000
Lucros Acumulados
7 500
4 000
(-)Depreciao
acumulada
(4.000)
( 2 000)
Total
31 500
30 000
Total
31 500
30 000
Demonstrativo do Resultado do Exerccio Cia. ABC 31.12.X2

Vendas vista
6 000
Custo mercadorias vendidas
(2 000)
Lucro Bruto
4 000
Receita (despesas) operacionais:

Despesas com salrio
(1 000)
Despesas com depreciao
(2 000)
1 000
Resultado no-operacional:
Receita de venda do imvel
5 500
Custo do imvel vendido
(3 000)
Lucro Lquido
3 500
Consideraes para elaborao da Doar

O ativo RLP aumentou de 4 000 para 9 500, o que significa que a empresa emprestou a longo prazo; ento, houve uma aplicao de 5 500;
114
No ativo Imobilizado houve a baixa do imvel em funo de sua venda, ento, houve um ajuste ao lucro de 3 000, pois esse valor afetou o
lucro, mas no afetou o circulante;
Houve uma despesa com depreciao no valor de 2 000, ento, houve
um ajuste ao lucro, pois esse valor afetou o lucro, mas no afetou o
circulante;
O passivo ELP reduziu de 6 000 para 3 000. Isso significa que houve
pagamento ou transferncia desses 3 000 para o circulante, portanto
houve uma aplicao de 3 000;
O Capital Social foi aumentado de 10 000 para 12 000 em dinheiro,
ento, houve uma origem de 2 000.
Doar Cia. ABC - 31.12.X2
( + ) ORIGENS
Das Operaes
Lucro Lquido do exerccio
3 500
Depreciao
2 000
Baixa do custo do Imobilizado vendido
3 000
Lucro Ajustado
8 500
Dos Acionistas
Aumento do Capital em moeda
2 000
De Terceiros
Acrscimo do Passivo Exigvel a Longo Prazo
Reduo do Ativo Realizvel a Longo Prazo
Total das Origens
10 500
( - ) APLICAES
Dividendos provisionados
5 500
Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo
3 000
Aquisio de Permanentes
Total das Aplicaes
8 500
( = ) Aumento do Capital Circulante Lquido CCL
2 000
115
Contabilidade
Variao do CCL
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Variao
31.12.X2
31.12.X1
16 000
15 000
9 000
10 000
7 000
5 000
Variao
1 000
(1 000)
2 000
Aps o estudo desses exemplos, ser apresentada a Doar da Cia. Amigos.

Para isso, sero utilizados os dados constantes no Balano, na DRE e na DMPL:
Demonstrao das Origens

e Aplicaes de Recursos DOAR
(+) Origens
Das Operaes
60 000
Depreciao
20 000
Amortizao
5 000
(-) Resultado da Equivalncia Patrimonial
(10 000)
Baixa de bens do Ativo Imobilizado
5 000
Lucro Ajustado
80 000
Valores constantes
na DRE
Dos Acionistas
75 000
Valor constante na DMPL
De Terceiros
Total das Origens
10 000
RLP: 70 000 80 000
165 000
(-) APLICAES
Valor constante na DMPL
30 000
ELP: 140 000 110 000
Novos Investimentos Permanentes
20 000
Inv. Aes: 50 000 30 000
Aquisio de Novos Imobilizados
45 000
15 000
Mq e Equip.: 30 000
Veculos: 15 000
125 000
GPO: 50 000 35 000
Novos gastos pr-operacionais - Diferido

Total das Aplicaes
( = ) Aumento do Capital Circulante Lquido (CCL)
116
15 000
40 000
Variao do CCL
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Variao
31.12.X2
31.12.X1
300 000
250 000
230 000
220 000
70 000
30 000
Variao
50 000
10 000
40 000
Observao: Quando no h movimentao em determinado grupo,

este no deve constar com valor zero. Aqui foi apresentado desse modo
apenas para fins didticos.
Explicao dos valores constantes

na Doar da Cia. Amigos 31.12.X2
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Adies
Baixas
Saldo em
31.12.X2
30 000
10 000
20 000
Emprstimo a
Controladas
50 000
Total Lquido
80 000
Contas
Saldo em
31.12.X1
Emprstimo a
Acionista
Juros
provisionados
50 000
10 000
70 000
Se houve baixas significa que a empresa recebeu emprstimos de

longo prazo ou foi transferido para o capital circulante, portanto houve uma
origem. Este fato aumenta o CCL.
Investimento Permanente
Saldo em
31.12.X1
Resultado
Equivalncia
Patrimonial
(a)
Participao
Coligadas e
Controladas
60 000
10 000
Investimento
em Aes
30 000
Total Lquido
90 000
Contas
Aquisies (b)
Vendas
70 000
20 000
10 000
Saldo em
31.12.X2
20 000
50 000
120 000
a) O Resultado de Equivalncia Patrimonial no representa uma Aplicao, pois no houve novos investimentos de recursos, reduzindo o
117
Contabilidade
CCL. Por isso, entra como Ajuste ao Lucro, pois afetou o lucro, mas no
afetou o Ativo e o Passivo Circulante, portanto no afetou o CCL.
b) As Aquisies representam uma aplicao, pois realmente houve
compra de aes, reduzindo portanto o CCL, uma vez que saram recursos do Ativo Circulante ou a empresa contraiu dvidas (Passivo) para
sua aquisio.
Ativo Imobilizado
Despesa com
depreciao
(a)
Contas
Saldo em
31.12.X1
Aquisies (b)
Venda Saldo em
(c)
31.12.X2
60 000
Mveis e Utenslios
25 000
Veculos
30 000
Imveis
40 000
40 000
Computadores
20 000
20 000
Terreno
5 000
30 000
90 000
25 000
15 000
Depreciao Acumulada
(10 000)
(20 000)
Total Lquido
170 000
(20 000)
45 000
(5 000)
(5 000)
190 000
(30 000)
45 000
a) a depreciao significa que houve uma despesa que afetou o lucro,

mas no afetou o Circulante. Portanto, h que se ajustar o lucro, pois
no afetou o CCL.
b) as aquisies representam aplicaes de recursos no ativo Imobilizado.
c) a baixa do terreno vendido (lanado no resultado no-operacional na
DRE) significa que houve uma despesa que afetou o lucro, mas no
afetou o Circulante. Portanto, h que se ajustar o lucro, pois no afetou o CCL.
Ativo Diferido
Contas
Novos
Saldo em
Despesa com
31.12.X1 amortizao (a) gastos (b)
35 000
Amortizao Acumulada
(5 000)
(5 000)
Total Lquido
30 000
(5 000)
Baixa
15 000
Saldo
em
31.12.X2
50 000
(10 000)
15 000
40 000
a) Os gastos Pr-Operacionais aumentaram, o que significa que houve investimentos em novos projetos. Portanto, houve aplicaes de recursos.
118
b) A amortizao significa que houve uma despesa que afetou o lucro,

mas no afetou o Circulante. Portanto, h que se ajustar o lucro, pois
no afetou o CCL.
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Contas
Saldo em
31.12.X1
Juros
provisionados
Novas
dvidas
Baixa
Saldo em
31.12.X2
Financiamentos
100 000
(50 000)
50 000
Emprstimo de Coligadas
40 000
20 000
60 000
(30 000)
110 000
Total Lquido
140 000
Se houve baixa, significa que houve pagamento ou transferncia para

o Passivo Circulante. Portanto, houve uma aplicao de recursos, pois esse
fato reduz o CCL.
Patrimnio Lquido
Contas
Saldo em
31.12.X1
MovimentaAdies Baixas
o interna
Capital Social
205 000
Reserva Legal
4 000
3 000
51 000
(3 000)
60 000
(15 000)
93 000
260 000
135 000
(15 000)
380 000
Lucros/Prejuzos Acumulados
Total Lquido
75 000
Saldo em
31.12.X2
280 000
7 000
a) As movimentaes internas podem ser verificadas na DMPL. So

transaes efetuadas dentro do prprio Patrimnio Lquido, no tendo nenhuma influncia na Doar.
b) A adio ao Capital significa que houve aumento de Capital em moeda resultando em origens de recursos, pois so aportes que os acionistas esto fazendo na empresa.
c) As adies provenientes do Lucro representam origens, pois so recursos que a empresa obteve com suas prprias operaes. O lucro
ser ajustado na Doar em funo dos itens que influenciaram o resultado, mas no afetaram o Ativo Circulante e o Passivo Circulante, portanto, no afetaram o CCL.
Demonstraes Contbeis: exerccio de fixao

A seguir, ser apresentado um exerccio de fixao completo envolvendo
a elaborao do Balano Patrimonial, DRE, DMPL e Doar.
119
Contabilidade
A Cia. Alegria apresentava o seguinte Balano Inicial em 31.12.X1.

ATIVO
PASSIVO
Circulante
100 000 Circulante
Caixa
100 000
Imobilizado
120 000
Terreno
20 000 Capital
100 000
Lucros Acumulados
Total
120 000 Total
20 000
120 000
Durante o ano de X2 ocorreram as seguintes transaes:

1. Aquisio de empresa Controlada vista por $ 20 000.
2. Emprstimo contrado em longo prazo no valor de $ 25 000.
3. Aquisio de um equipamento vista no valor de $ 30 000 para o setor
administrativo.
4. Gastos com propaganda de um produto, que ainda ser lanado, no
valor de $ 10 000 vista.
5. Emprstimo sua Controladora no valor de $ 13 000.
6. Aumento do Capital Social em dinheiro no valor de $ 10 000.
7. Compra de mercadorias a prazo no valor de $ 50 000. 80% destas mercadorias foram revendidas a prazo por $ 120 000.
8. No ano foi reconhecida a depreciao dos equipamentos por $ 2 000.
9. Foi contabilizada a Equivalncia Patrimonial de sua Controlada no valor de $ 5 000.
10. Houve a venda do terreno por $ 28 000 vista.
11. O produto mencionado no item 4 foi lanado e nesse perodo houve a
amortizao de 10%.
12. Houve pagamento da despesa com salrio no valor de $ 20 000, sendo
$ 14 000 do pessoal administrativo e $ 6 000 para os vendedores.
13. Houve a Proviso para Imposto de Renda e CSL no valor de $ 10 000.
14. Houve a constituio da Reserva Legal e provisionamento de Dividendos, que ainda sero pagos, no valor de 20% do Lucro Lquido.
120
Depreciao
120
Amortizao
Total
Diferido
Equipamentos
120
20
20
20
Imobilizado
Terreno
20
20
20
Investimento Controlada
Investimento
40
20
Permanente
Estoque
Emprstimo
Controladora
Clientes
100
Caixa
80
100
Circulante
80
Item
1
ATIVO
Inicial
145
20
20
20
20
40
105
105
Item
2
145
30
20
50
20
20
70
75
75
Item
3
145
10
10
30
20
50
20
20
80
65
65
Item
4
145
10
10
30
20
50
20
20
80
13
13
52
52
Item
5
155
10
10
30
20
50
20
20
80
13
13
62
62
Item
6
285
10
10
30
20
50
20
20
80
13
10
120
62
192
Item
7
Balano Patrimonial Cia. Alegria em milhares de $
283
10
10
(2)
30
20
48
20
20
78
13
10
120
62
192
Item
8
288
10
10
(2)
30
20
48
25
25
83
13
13
10
120
62
192
Item
9
296
10
10
(2)
30
28
25
25
63
13
13
10
120
90
220
Item
10
(passo a passo)
295
(1)
10
(2)
30
28
25
25
62
13
13
10
120
90
220
Item
11
275
(1)
10
(2)
30
28
25
25
62
13
13
10
120
70
200
Item
12
275
(1)
10
(2)
30
28
25
25
62
13
13
10
120
70
200
Item
13
275
(1)
10
(2)
30
28
25
25
62
13
13
10
120
70
200
Item
14
121
122
20
Total
120
20
120
Lucros Acumulados
100
120
100
Reserva Legal
120
Patrimnio Lquido
Capital Social
Exigvel de Longo Prazo
Emprstimos
Impostos a Pagar
Dividendos a Pagar
Fornecedores
Item
1
Inicial
Circulante
PASSIVO
145
20
100
120
25
25
Item
2
145
20
100
120
25
25
Item
3
145
20
100
120
25
25
Item
4
145
20
100
120
25
25
Item
5
155
20
110
130
25
25
Item
6
285
100
110
210
25
25
50
50
Item
7
283
98
110
208
25
25
50
50
Item
8
288
103
110
213
25
25
50
50
Item
9
296
111
110
221
25
25
50
50
Item
10
295
110
110
220
25
25
50
50
Item
11
275
90
110
200
25
25
50
50
Item
12
275
80
110
190
25
25
10
50
60
Item
13
275
65
110
178
25
25
12
10
50
72
Item
14
Contabilidade
Lucro Bruto
Despesas e Receitas Operacionais
Despesas com Vendas
Resultado de
Lucro antes do IR e CSL
Proviso Imposto de Renda e CSL
Lucro Lquido
C.M.V.
80
80
80
80
(40)
120
78
78
78
(2)
(2)
80
(40)
120
83
83
83
(2)
80
(40)
120
91
91
83
(2)
80
(40)
120
90
90
82
(2)
(1)
80
(40)
120
70
70
62
(16)
(7)
(18)
80
(40)
120
60
(10)
70
62
(16)
(7)
(18)
80
(40)
120
60
(10)
70
62
(16)
(7)
(18)
80
(40)
120
Item Item Item Item Item Item Item Item Item Item Item Item Item Item
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
Receita de Venda
Inicial
DRE Cia. Alegria em milhares de $ (passo a passo
123
Contabilidade

Para aprofundamento ler tambm:
captulo 8 do livro:
IUDCIBUS, Srgio de. MARION, Jos Carlos. Curso de Contabilidade para
no Contadores. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
captulo 29 do livro:
IUDCIBUS, Srgio de. MARTINS, Eliseu. GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de
Contabilidade das Sociedades por Aes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
1. Qual alternativa abaixo apresenta contas que devem ser estornadas
para chegar ao Lucro Ajustado na Doar:
a) Receita de Vendas recebidas vista.
b) Despesa com salrio.
c) Despesa com depreciao.
d) Despesa com impostos.
2. Qual o principal objetivo da Doar:
a) Apresentar a situao econmico-financeira da empresa.
b) Apresentar a composio do Lucro do Exerccio.
c) Apresentar a evoluo do Caixa da empresa.
d) Apresentar a variao do Capital de Giro de curto prazo.
3. Elaborar a Doar da Cia. Ol a partir das demonstraes j elaboradas
no captulo anterior. (p. 100)
4. Elaborar a Doar da Cia. Center a partir das demonstraes j elaboradas no captulo anterior. (p. 101)
124
Relatrio da Diretoria, Notas

Explicativas e Parecer dos Auditores
Relatrio da Diretoria
Tambm chamado de Relatrio da Administrao, representa um necessrio e importante complemento s demonstraes financeiras publicadas
por uma empresa, em termos de permitir o fornecimento de dados e informaes adicionais que sejam teis aos usurios no seu julgamento e processo de tomada de decises.
O principal objetivo do Relatrio da Diretoria apresentar os aspectos
que envolvem desempenho financeiro, comercial e produo, aes sociais,
ambientais e de recursos humanos.
A Administrao pode fornecer importante contribuio aos usurios, ou
seja, elaborar o Relatrio da Administrao de maneira orientada ao futuro:
no s fornecer projees e operaes previstas para o futuro, mas tambm
fazer anlises do passado indicativas de tendncias futuras.
Outra caracterstica relevante a ser considerada que o Relatrio da Administrao, por ser descritivo e menos tcnico que as demonstraes financeiras, rene condies de entendimento por uma gama bem maior de
usurios, em relao quele nmero de usurios que conseguir entender e
tirar as concluses bsicas de que necessitam somente das demonstraes
financeiras.
Exemplo de Relatrio de Diretoria:

Senhores Acionistas,
com satisfao que submetemos apreciao de V.Sas. as demonstraes
financeiras, bem como as Notas Explicativas e o Parecer dos Auditores Independentes, referentes ao exerccio social encerrado em 31 de dezembro de 20X2 da
Cia. Amigos.
Contabilidade
Encontram-se disposio dos senhores acionistas todos os documentos

comprobatrios das demonstraes financeiras apresentadas.
Vale destacar algumas variaes e aes desse exerccio:
Reduo do faturamento em aproximadamente 28,5% em relao ao ano
anterior, em funo do encerramento das atividades fora do pas.
Abertura de trs novas filiais no pas e lanamento de dois produtos novos,
com excelente aceitao pelo mercado. Com essas medidas, acreditamos
que no prximo ano voltaremos a atingir o faturamento do ano anterior,
com possibilidade de superao.
Implantao de filtros em nossas unidades fabris, contribuindo para melhor
proteo ao meio ambiente e atendendo s normas de qualidade da ISO .
Na rea de Recursos Humanos, implantamos um Setor de Treinamentos
no qual alfabetizamos 90% dos nossos funcionrios que no tinham instruo, sendo que o programa continua e at o final de 20X3 todos j estaro alfabetizados. Nosso quadro de funcionrios cresceu em torno de
15%, em funo da abertura das trs filiais.
Local e Data
A Diretoria
Notas Explicativas
As notas explicativas so informaes complementares s demonstraes financeiras, representando parte integrante das mesmas.
As notas podem ser usadas para descrever prticas contbeis utilizadas
pela entidade, para explicaes adicionais e composio de determinadas
contas ou operaes especficas. E ainda, para que os analistas e demais
usurios das demonstraes financeiras possam melhor avaliar a situao
da empresa e os seus resultados, bem como comparar os ndices de rentabilidade setorial. muito importante que se destaque qual o objeto social da
empresa, qual sua atividade.
O Pargrafo 5. do Artigo 176 da Lei das S/A lei 6.404/76, estabelece que
as notas devero indicar:
a) Os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exaus128
Relatrio da Diretoria, Notas Explicativas e Parecer dos Auditores
to, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes

para atender a perdas provveis na realizao dos elementos do ativo.
b) Os investimentos em outras sociedades, quando relevantes.
c) O aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes.
d) Os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes.
e) A taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes
a longo prazo.
f ) O nmero, espcies e classes das aes outorgadas e exercidas no
exerccio.
g) As opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio.
h) Os ajustes de exerccios anteriores.
i) Os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que
tenham, ou possam vir a ter, efeitos relevantes sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia.
Todavia, a meno dessas nove possibilidades de notas representa o conceito bsico a ser seguido pelas empresas, podendo haver situaes em que
sejam necessrias notas explicativas adicionais, alm das previstas pela Lei
das S/A.
Como as demonstraes financeiras so publicadas alguns meses aps o
encerramento do exerccio, se houver alguma ocorrncia relevante nesse perodo que possa comprometer a situao futura da empresa, esta ocorrncia
dever constar em notas explicativas.
Alm das notas exigidas pela Lei das S/A, a CVM Comisso de Valores
Mobilirios tambm tem poderes para exigir que determinados eventos
constem em notas explicativas.
Exemplo de notas explicativas da Cia. Amigos:

1. Contexto Operacional
A Cia. Amigos uma sociedade annima de capital aberto, que tem por
objeto a produo de aos planos para a indstria automotiva.
129
Contabilidade
2. Resumo das Principais Prticas Contbeis

a) Apresentao das demonstraes contbeis

As demonstraes contbeis foram elaboradas de acordo com a Lei das

Sociedades por Aes e disposies complementares da Comisso de Valores Mobilirios CVM, seguindo as prticas contbeis descritas a seguir.
b) Aplicaes financeiras

So investimentos temporrios de alta liquidez que vencem em menos de

um ano. As aplicaes financeiras compem-se de investimentos registrados ao custo, acrescido dos rendimentos auferidos at a data do balano.
c) Estoques

So demonstrados pelo custo mdio de aquisio, que no excede o

valor de mercado.
d) Imobilizado

O imobilizado demonstrado pelo custo de aquisio e/ou construo,

menos depreciao acumulada. A depreciao calculada pelo mtodo
linear, estando de acordo com a expectativa de vida til dos bens.
e) Transaes em moeda estrangeira

So registradas s taxas em vigor na data das transaes e atualizadas

com base na taxa em vigor no final do ms, sendo o ganho/perda cambial reconhecido, imediatamente, no resultado dentro das receitas e
despesas financeiras.
f ) Reconhecimento das receitas, custos e despesas

As receitas, custos e despesas so contabilizadas no momento de sua

realizao, independente do recebimento ou pagamento, em obedincia ao Princpio da Competncia.
3. Participao em controladas e coligadas
Empresa
31.12.X2
31.12.X1
Cia. X
80%
$ 50 000
$ 42 000
Cia. Y
99%
$ 20 000
$ 18 000
$ 70 000
$ 60 000
Total
130
Participao
4. Imobilizado - $
31.12.X2
31.12.X1
Bens
Custo de
Aquisio
Depreciao
acumulada
Valor
lquido
Valor
lquido
90 000
(10 000)
80 000
56 000
Mveis e Utenslios
25 000
(3 000)
22 000
24 000
Veculos
45 000
(9 000)
36 000
28 000
Mveis
40 000
(4 000)
36 000
38 000
Computadores
20 000
(4 000)
16 000
19 000
5 000
220 000
(30 000)
190 000
170 000
X2
X1
Moeda estrangeira O saldo devedor atualizado pela variao

cambial, acrescido de juros de 1% ao ano acima da Libor. As parcelas vencem semestralmente.
90 000
110 000
BNDES O saldo devedor atualizado pela Taxa de Juros de Longo

Prazo (TJLP), acrescida de 3% ao ano. Os juros vencem trimestralmente e o principal vencer mensalmente.
35 000
40 000
Total
125 000
150 000
Menos: parcelas de curto prazo
(75 000)
(50 000)
Parcelas de longo prazo
50 000
100 000
Terrenos
Total
5. Financiamentos - $
A dvida de longo prazo tem os seguintes pagamentos mnimos nos prximos anos:
X2
X1
X3
50 000
X4
25 000
25 000
X5
15 000
15 000
X6 e aps
10 000
10 000
Total
50 000
100 000
6. Patrimnio Lquido
a) Capital subscrito e integralizado

O capital autorizado da Companhia de $ 380 000 dividido em 100 000

aes, sendo 70 000 aes ordinrias e 30 000 aes preferenciais.
131
Contabilidade
b) Reserva legal

constituda em conformidade com a Lei das Sociedades por Aes, na

base de 5% do lucro lquido de cada exerccio at atingir 20% do capital.
c) Dividendos

Aos acionistas assegurado um dividendo mnimo no inferior a 25%

do lucro lquido de cada exerccio, em conformidade com a Lei das Sociedades por Aes e o Estatuto Social, atendendo-se, nessa ordem,
a prioridade das aes preferenciais, destinando-se o saldo ao pagamento de dividendos s aes ordinrias.
Parecer dos Auditores Independentes

O Parecer dos Auditores Independentes tambm faz parte do conjunto
de documentos publicados junto com as demonstraes financeiras das sociedades annimas de capital aberto, sendo opcional para as demais sociedades. o documento onde o auditor expressa sua opinio, de forma clara e
objetiva, sobre as demonstraes contbeis da empresa.
O trabalho dos auditores independentes consiste na verificao, por
amostragem, das contas relevantes que compem as demonstraes contbeis. Aps a verificao, emitem um parecer de opinio que dever ser publicado juntamente com as demonstraes.
O parecer classifica-se segundo a natureza da opinio que contm. Existem quatro tipos de parecer:
Parecer sem ressalva: indica que o auditor est convencido de que as
demonstraes contbeis foram elaboradas de acordo com as normas de
contabilidade em todos os aspectos relevantes.
Modelo:
Senhores Administradores da Cia. Amigos,
1. Examinamos o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do
Exerccio, a Mutao do Patrimnio Lquido e as Origens e Aplicaes de
Recursos da Cia. Amigos levantados em 31 de dezembro de 20X1, elaboradas sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre estas demonstraes.
132
2. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria

e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis
divulgadas; ( c ) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais
representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como, da
apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
3. Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Cia. Amigos em 31 de dezembro de 20X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens
e aplicaes de recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de
acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e da legislao
societria brasileira.
Local e data
Assinatura
Nome do Auditor - responsvel tcnico
Contador
n. de registro no CRC
Parecer com ressalva: emitido quando o auditor conclui que o efeito

de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de
tal magnitude que requeira adverso ou absteno de opinio. O parecer com
ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a incluso
de um pargrafo, imediatamente anterior ao pargrafo da opinio, contendo
a meno do fato que est gerando a ressalva. No pargrafo de opinio sero
utilizadas expresses como exceto por, exceto quanto a ou com exceo
de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva, por exemplo:
1. Examinamos o Balano Patrimonial, a Demonstrao ...........
2. Nossos exames foram conduzidos de acordo........
3. A companhia efetuou emprstimos a uma empresa controlada no valor
de $ 5 000, cujo valor venceu h mais de um ano e at a presente data no
h perspectiva de recebimento em funo das dificuldades financeiras em
que a controlada se encontra. A direo da companhia no efetuou proviso para possvel perda desse valor.
133
Contabilidade
4. Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas, exceto

pelo exposto no 3o. pargrafo, representam adequadamente, em todos
os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Cia. Amigos
em 31 de dezembro de 20X1, o resultado de suas operaes, as mutaes
de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos referentes
ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e da legislao societria brasileira.
Parecer adverso: emitido quando o auditor detecta problemas que
comprometem de forma relevante a situao econmico-financeira da empresa e cuja correo praticamente impossvel no exerccio social que est
sendo auditado. Nesse caso, a exemplo do parecer com ressalva, haver a
incluso de um pargrafo, imediatamente anterior ao pargrafo da opinio,
contendo a meno do fato que est gerando a adversidade. Com isso, no
pargrafo de opinio, ser utilizada a expresso ...no representa adequadamente ..., conforme exemplo:
1. Examinamos o Balano Patrimonial, a Demonstrao ...........
3. A companhia possui financiamentos em moeda estrangeira e nos dois
ltimos exerccios no contabilizou a variao cambial ocorrida no montante de $ 70 000, fato que altera substancialmente o valor das dvidas
constantes no Passivo e tambm o resultado dos exerccios atual e anterior. Esse fato tambm interfere diretamente no valor dos dividendos que
j foram, indevidamente, distribudos.
4. Em nossa opinio, considerando a relevncia dos efeitos dos fatos expostos no 3o. pargrafo, as demonstraes contbeis acima referidas
no representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a
posio patrimonial e financeira da Cia. Amigos em 31 de dezembro de
20X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos referente ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade
e da legislao societria brasileira.
Parecer com absteno de opinio: aquele em que o auditor deixa de
emitir opinio sobre as demonstraes contbeis por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la. Exemplo:
134
1. Fomos contratados para examinar o Balano Patrimonial, a Demonstrao ...........

3. Tendo em vista terem os trabalhos de auditoria sido contratados aps 31
de dezembro de 20X1, no acompanhamos os inventrios fsicos dos estoques naquela data, nem foi possvel satisfazermo-nos sobre a existncia
dos estoques mediante aplicao de procedimentos alternativos de auditoria. Tambm no foi possvel efetuar a conferncia fsica dos bens do ativo
imobilizado em funo da falta do registro/controle individual dos bens.
4. Considerando a relevncia dos fatos mencionados no 3.o pargrafo, a
extenso dos exames no foi suficiente para expressarmos uma opinio
sobre as demonstraes contbeis mencionadas no primeiro pargrafo.

Ler tambm os captulos 31 e 34 do livro:
IUDCIBUS, Srgio de. MARTINS, Eliseu. GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de
1. A anlise do cenrio econmico e financeiro que envolveu as demonstraes contbeis do perodo deve ser feita em qual relatrio contbil:
a) Notas Explicativas.
b) Balano Patrimonial.
c) Relatrio da Diretoria.
d) Parecer de Auditoria.
2. Quando o auditor detecta algum fato que merece ajuste, mas que no
altera de forma relevante a situao econmico-financeira da empresa, qual deve ser o Parecer de Opinio?
135
Contabilidade
a) Parecer sem Ressalva.

b) Parecer com Ressalva.
c) Parecer Adverso.
d) Parecer com Absteno de Opinio.
3. O resumo das principais prticas contbeis deve ser apresentado em
qual relatrio contbil:
a) Notas Explicativas.
b) Balano Patrimonial.
c) Relatrio da Diretoria.
d) Parecer de Auditoria.
136
Os ndices, tambm chamados de Indicadores de Gesto, so ferramentas

de medida da qualidade, custo ou tempo, aplicados a atributos selecionados
pela sua relevncia para avaliao do desempenho de uma Organizao.
Tem como objetivo sintetizar as informaes relevantes para a gil
tomada de decises. No entanto, tem que se levar em considerao que representam uma situao de momento. Por isso, no devem ser analisados
isoladamente, mas em conjunto com os Demonstrativos Contbeis, Notas
Explicativas e, se necessrio, solicitar algumas informaes adicionais.
Os Indicadores de Gesto, como o prprio nome diz, indicam, portanto no
podemos consider-los como verdade suprema, e sim como ferramentas que
auxiliam nossa tomada de deciso, uma vez que indicam alguma tendncia.
Os indicadores no so regidos por nenhuma legislao, mas alguns so
tradicionais perante o mercado para anlise das Empresas, normalmente so
utilizados nas seguintes circunstncias:
Pelos credores que analisam a sade financeira da empresa para
concesso de crditos.
Pelos investidores que analisam a sade financeira e expectativa de
gerao de resultado e rentabilidade.
Pelos rgos pblicos e alguns privados para anlise da sade financeira e expectativa de continuidade da empresa para fins de licitao.
O contratante no pode correr o risco de entregar a construo de
uma ponte para uma construtora e no meio do trabalho a Empresa
falir ou fechar, isso ocasionaria a paralisao da obra trazendo grandes
prejuzos ao contratante.
Existem trs grupos de indicadores normalmente utilizados:
Liquidez: indicam a capacidade da Empresa liquidar (pagar) os seus
compromissos financeiros. Os ndices desse grupo sero considerados
bons quando, de forma geral, forem superiores a 1.
Estrutura de Capital ou Endividamento: indicam como a Empresa
est financiando suas atividades, mostrando qual a dependncia de
Contabilidade
recursos em relao ao Capital Prprio (PL) e ao de Terceiros (Passivo).

Os ndices desse grupo sero considerados bons quando, de forma geral, forem inferiores a 1.
Rentabilidade ou Lucratividade: indicam o comportamento do Lucro
em relao a alguns componentes, como por exemplo, em relao s
Receitas de Vendas e ao Investimento (PL) efetuado pelos Acionistas. Esses ndices so apresentados em percentual, por isso, devem ser multiplicados por 100 e, de forma, geral dizemos que quanto maior, melhor.
O clculo dos indicadores algo pontual, ou seja, reflete a realidade em
dado momento, sua anlise deve extrapolar a questo quantitativa analisando tambm a parte qualitativa, por exemplo, um dos ndices de Estrutura de
Capital o chamado Participao de Capital de Terceiros que demonstra
a proporo do Capital de Terceiros em relao ao Capital Prprio. Se esse
indicador estiver acima de 1, significa que a Empresa deve mais para Terceiros do que para os Acionistas, ou seja, se a Empresa fosse fechada, naquele
momento, maior parte dos seus Ativos seriam entregues para Terceiros. Fazendo uma anlise fria e simplista, verificando apenas a parte quantitativa,
esse fato seria considerado ruim, pois quando isso ocorre comum dizer
que a Empresa est muito endividada, mas numa anlise qualitativa poder
ser observado, por exemplo, que ela fez financiamentos a longo prazo para
aquisio de mquinas e equipamentos que contribuiro para maior produtividade das operaes, o que poder, a mdio prazo, melhorar em muito a
rentabilidade do negcio. Portanto, desde que tenha condies financeiras
para liquidar os compromissos, e que haja demonstrao que o endividamento trar benefcios no h mal nenhum esse indicador ficar acima de 1.
Quadro de resumo de alguns ndices para anlise

ndices
Frmulas
Significado
Comentrio
Liquidez
Liquidez
Geral LG
140
Ativo Circulante + Realiz. Lgo. Prazo

Passivo Circulante + Exig. Lgo. Prazo
Quanto a empresa possui de Ativo Circulante

+ Realizvel a longo
prazo para cada $ 1 de Quanto
dvida total. Para uma
anlise mais perfeita maior, melhor
necessrio saber os prazos de vencimentos dos
itens de longo prazo.
ndices
Liquidez
Corrente LC
Frmulas
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Significado
Comentrio
Quanto a empresa possui de Ativo Circulan- Quanto

te para cada R$ 1 de
dvidas a curto prazo maior, melhor
(12 meses).
Estrutura de Capital (Endividamento)
Participao de
capitais de terceiros em relao ao Capital
Prprio
Endividamento
Total
Imobilizao
do Patrimnio
Lquido
Passivo Exigvel (Circ. + ELP)

Patrimnio Lquido
Quanto a empresa tomou de capitais de terceiros para cada R$ 1 de

Capital Prprio. Quando Quanto
este ndice maior que menor,
1, significa grande de- melhor
pendncia de recursos
de terceiros, pois o Passivo Exigvel maior que
o Patrimnio Lquido.
Passivo Exigvel (Circ. + ELP)

Ativo Total
Quanto a empresa to- Quanto

mou de capitais de ter- menor,
ceiros para cada $ 1 de melhor
investimento em Ativos.
Ativo Permanente
Patrimnio Lquido
Quanto a empresa investiu no seu Ativo Permanente para cada R$

1 de Capital Prprio. Se
este quociente for prximo a 1, significa que
a empresa est investindo poucos recursos
prprios no giro das
suas atividades.
Quanto maior
o Grau de
Imobil izao
do PL, menores sero
os ndices de
liquidez.
Rentabilidade (Lucratividade)
Margem
Lquida (LL/RL)
Margem
Operacional
(RO/RL)
Rentabilidade
do Patrimnio
Lquido
(LL/
PL), tambm
conhecido
como ROE
Lucro Lquido
x 100
Receitas Lquidas
Quanto a empresa ob- Quanto

tm de lucro para cada maior,
R$ 100 vendidos.
melhor
x 100
Receitas Lquidas
Quanto a empresa ob- Quanto

tm de lucro da sua
maior,
atividade principal para
melhor
cada $ 100 vendidos.
Lucro Lquido
x 100
PL Mdio
Quanto a empresa
obtm de lucro para
cada $ 100 de Capi- Quanto
tal Prprio mdio in- maior,
vestido.
Demonstra melhor
quanto o capital do
acionista est sendo
remunerado.
141
Contabilidade
Se a empresa no tiver sazonalidades relevantes em suas operaes, para

se calcular o valores mdios basta pegar o saldo inicial e saldo final do ano e
dividir por dois. No entanto se houver sazonalidades dever calcular utilizando a mdia ponderada pro rata.
Importante: Na interpretao dos ndices da Estrutura de Capital quando
dizemos quanto menor, melhor estamos generalizando. Assim, h que se
avaliar a estrutura geral da empresa, pois, se o endividamento foi efetuado
a taxas inferiores ao benefcio que ir proporcionar, ento, no h nenhum
inconveniente em apresentar tal endividamento.
Clculo dos indicadores da Cia. Amigos

Com relao s demonstraes contbeis apresentadas pela Cia. Amigos,
tem-se os seguintes clculos de ndices:
Liquidez
Liquidez Geral LG
Ativo Circ. + Real. Lgo. Prazo

Passivo Circ. + Exig. Lgo. Prazo
300 000 + 70 000

= 1,09
230 000 + 110 000
Ativo Circulante
Passivo Circulante
300 000
= 1,30
230 000
Participao de Capitais de
Terceiros
Passivo Circulante + Exig.Lgo.Prazo

Patrimnio Lquido
230 000 + 110 000

= 0,89
380 000
Endividamento Total
Passivo Circulante + Exig. Lgo.

Prazo Ativo Total
230 000 + 110 000

= 0,47
720 000
Liquidez Corrente LC
Estrutura de Capital
Imobilizao do Patrimnio
Lquido
Permanente
Patrimnio Lquido
350 000
=0,92
380 000
Obs: Sempre que relevante, devemos reclassificar as despesas antecipadas e o resultado de exerccio futuro para o PL e as duplicatas descontadas
para o passivo circulante.
Rentabilidade (ou resultados)
Margem Lquida
(LL/RL)
Margem Operacional
(RO/RL)
Rentabilidade do Patrimnio Lquido (LL/PL)
142
Lucro Lquido
x 100
Receitas Lquidas
60 000
200 000
x 100 = 30 %
x 100
Receitas Lquidas
75 000
200 000
x 100 = 37,5 %
Lucro Lquido
PL Mdio
x 100
60 000
(260 000 + 380 000)/2 x 100 = 18,7 %
EBIT e EBITDA
EBIT Earnings Before Interest and Taxes: em portugus, significa Lucro
Antes dos Juros e Impostos; Braga & Marques mencionam que corresponde
a uma medida de lucro mais associada ao resultado de natureza operacional
auferido pela sociedade. Entende-se que esse resultado de natureza operacional mencionado pelos autores refere-se ao resultado genuinamente
gerado pelas atividades produtivas/comerciais da entidade.
EBITDA Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization: em portugus, significa Lucro Antes dos Juros, Impostos, Depreciao e Amortizao.
Martins (1998) menciona que:
[...] este conceito de EBITDA corresponde, simplesmente, ao caixa gerado pelos ativos
genuinamente operacionais.
Afinal, o lucro antes dos juros (tanto receitas como despesas financeiras) do Imposto de
Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro e antes das depreciaes, amortizaes e
exaustes corresponde ao potencial de caixa que o ativo operacional de uma empresa
capaz de produzir, antes de considerar inclusive o custo de qualquer capital tomado
emprestado.
No corresponde ao efetivo fluxo de caixa fsico j ocorrido no perodo porque parte das
vendas pode no estar recebida e parte das despesas pode no estar paga. Mas representa
o potencial de gerao genuinamente operacional de caixa [...]
Essa medida tem sido muito utilizada pelo mercado financeiro, com a finalidade de avaliar qual a capacidade da empresa em liquidar seus passivos
com recursos provenientes de suas atividades geradas pelos ativos operacionais. Por esse motivo, o resultado de Equivalncia Patrimonial no faz parte
do clculo pois, alm de no ser um item gerador de caixa, a no ser quando
h recebimento de dividendos, trata-se de um resultado gerado por um ativo
com caracterstica de investimento.
EBITDA e EBIT da Cia. Amigos

Receita Lquida
200 000
C.M.V.
(90 000)
Despesas com Vendas
(20 000)
(30 000)
Outras Receitas e Despesas Operacionais
7 000
EBIT
67 000
Estorno da Depreciao e Amortizao
25 000
EBITDA
92 000
143
Contabilidade
EBITDA = 92 000
= 0,46
Rec. Lquida
200 000
Significa que para cada $ 1,00 de venda, h uma
gerao de $ 0,46 de caixa

Para aqueles que desejam mais informaes, ler:
Captulos 11 e 12 do livro:
1. Calcular os ndices da Cia. Ol (p. 100).
2. Calcular os ndices da Cia. Center (p. 101).
3. Calcular os ndices da Cia. Alegria (p.120 e 121).
144
Consolidao das
demonstraes contbeis
A palavra consolidar apresenta uma idia de juntar, unir, agrupar aquilo
que est separado, para que se possa obter uma melhor visualizao do
conjunto, do todo. exatamente nesse contexto que esto inseridas as demonstraes consolidadas, que consistem em agrupar as demonstraes individuais da controladora com as de suas empresas controladas, com a finalidade de apresentar a situao econmica e financeira de todas juntas, como
se fossem uma nica entidade econmica, fornecendo ao usurio uma viso
conjunta de todas as empresas sob controle comum.
Objetivo
O objetivo da consolidao apresentar aos usurios em geral os resultados das operaes e a posio patrimonial e financeira da controladora e
de suas controladas, como se o grupo fosse uma nica empresa com uma
ou vrias filiais ou divises. Somente assim, pode-se analisar a real situao
econmica e financeira do grupo.
Obrigatoriedade de Consolidao
A obrigatoriedade de consolidao das demonstraes contbeis no
Brasil foi introduzida, de forma ampla, pela Lei 6.404 de 15 de dezembro de
1976, cujos artigos 249 e 250 destacam esse tema. A Comisso de Valores
Mobilirios CVM, autorizada pela Lei 6.404/76, expede normas sobre as sociedades cujas demonstraes so abrangidas pela consolidao. O processo de regulamentao da consolidao das demonstraes contbeis, pela
CVM, iniciou-se pela Instruo n. 15 de 03 de novembro 1980. A Instruo
mais recente que trata desse tema a de n. 247, de maro de 1996, que
posteriormente sofreu algumas alteraes atravs da Instruo n. 269/97
(alterou o art. 23) e pela Instruo n. 285/98 (alterou o artigo 14).
Segundo os artigos 249 e 275 da Lei 6.404/76, esto obrigadas a apresentar demonstraes consolidadas, as companhias abertas que tiverem
mais de 30% do seu patrimnio lquido representado por investimentos em
controladas.
Contabilidade
As sociedades de comando de grupo de sociedade que inclua companhia

aberta.
No entanto, a Instruo n 247 da CVM estabelece que todas companhias
abertas devem apresentar suas demonstraes consolidadas independentemente do percentual de 30% estabelecido no Art. 249 da Lei 6.404/76.
Nota-se, portanto, que no Brasil, a exigncia de consolidao, inicialmente, era apenas para as companhias abertas que tinham mais de trinta por
cento do seu patrimnio lquido representado por investimentos em sociedades controladas. Somente aps a emisso da Instruo n 247/96 que essa
obrigatoriedade foi estendida a todas as companhias abertas, independentemente desse percentual.
Informaes adicionais
s demonstraes consolidadas
As demonstraes consolidadas devem ser publicadas juntamente com
as demonstraes da controladora. De acordo com o que determina o art.
249 da Lei 6.404/76, a companhia aberta [...] dever elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstraes financeiras, demonstraes consolidadas
[...]. Por isso, as notas explicativas que so elaboradas para acompanhar as
demonstraes da controladora devem ser elaboradas tambm para as demonstraes consolidadas.
Uniformidade de prticas
necessrio que haja uniformidade entre as prticas contbeis da controladora e das controladas. Como exemplo podemos mencionar a forma
de valorao do estoque. No se pode consolidar uma empresa que adota o
Peps com outra que utiliza o Ueps ou o Custo Mdio, ou seja, todas devem
adotar o mesmo mtodo.
Deve existir tambm uma adequao do perodo contbil, ou seja, no
deve haver defasagem de data de encerramento do exerccio social das empresas consolidadas, embora a legislao brasileira permita uma diferena de
at 60 dias. No entanto, se fatos relevantes ocorrerem nesse perodo, faz-se
necessrio seu reconhecimento, ainda que extra-contbil.
148
Consolidao das demonstraes contbeis
Tcnica de Consolidao
A consolidao das demonstraes contbeis no consiste simplesmente em somar os saldos das contas da controladora com os das controladas;
os saldos das contas em comum entre as empresas consolidadas devem ser
eliminados ou ajustados (reclassificados). Saldos comuns so valores lanados nas demonstraes de uma empresa, com correspondncia oposta nas
demonstraes da outra.
Exemplos de eliminaes:
o investimento da controladora contra o patrimnio lquido da controlada;
o contas a receber de uma contra o contas a pagar da outra;
o resultado da equivalncia patrimonial registrado na controladora
contra o resultado da controlada;
as transaes comerciais entre controlada e controladora, eliminando a receita da empresa que vendeu contra o custo ou estoque da que comprou;
a participao dos acionistas minoritrios dever ser excluda do patrimnio lquido consolidado e ser apresentada num item especial no
Passivo, imediatamente antes do grupo do Patrimnio Lquido, como
uma dvida que a controladora tem para com os minoritrios.
Exemplos de Consolidao:
Exemplo 1: apresenta uma consolidao simples, onde a Cia. Dora (investidora) participa em 100% da Cia. Ida (investida) e no houve transaes
comerciais entre elas, apenas um emprstimo de $ 200.
Balano Consolidado 31.12.X1 Participao de 100%
ATIVO
Empresas
Dora
Ajustes
Ida
Caixa e Bancos
500
Emprstimo Ida
200
100
1 000
Estoque
Investimento - Ida
Imobilizados
Total do Ativo
1 000
300
200
2 000
1 300
Saldos
Consolidados
1 500
(200) a
100
(1 000) b
(1 200)
2 100
500
149
Contabilidade
Empresas
Passivo
Dora
Fornecedores
Ajustes
Ida
300
Saldos
Consolidados
100
Emprstimo da Dora
400
200
(200) a
Patrimnio Lquido
1 700
1 000
(1 000)
1 700
Capital Social
1 200
800
(800) b
1 200
500
200
(200) b
500
2 000
1 300
(1 200)
2 100
Lucros Acumulados
Total do Passivo
DRE consolidado 31.12.X1

Empresas
Contas
Dora
Ida
Ajustes
Saldos
Consolidados
Receita de Vendas
1 200
800
2 000
C.M.V
(600)
(500)
(1 100)
Lucro Bruto
600
300
900
(300)
(100)
(400)
Resultado Equivalncia Patri200

monial
Lucro Lquido
200
500
(200)
(200)
500
a:
Contas a Receber (Ativo da Dora) x
Contas a Pagar (Passivo da Ida)
b:
Investimento da Dora
100% do Capital e dos Lucros Acumulados da Ida
Participaes minoritrias
Quando a controladora no possui 100% do capital social da controlada,
significa que parte das quotas ou aes pertencem a outras pessoas. Esses
outros scios/acionistas podem ser pessoas fsicas ou jurdicas, e so denominados de minoritrios ou no controladores.
Ao elaborar as demonstraes consolidadas, a controladora, mesmo
tendo participao inferior a 100%, dever consolidar o valor integral de
cada conta, pois o objeto da consolidao o controle e no a propriedade.
A controladora no tem a propriedade integral, mas tem o controle integral.
Por isso, dever consolidar 100% de todas as contas do ativo, do passivo e da
demonstrao do resultado.
A legislao brasileira estabelece que a participao minoritria deve
ser destacada em grupo isolado no balano consolidado, imediatamente
antes do patrimnio lquido, bem como em uma conta especfica na Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE.
150
Exemplo 2: Envolvendo participao minoritria.

Voltando aos dados do Exemplo 1, considerando que a Cia. Dora tem participao de apenas 90% no capital social da Cia. Ida aparece, ento, a figura
da participao minoritria. Em funo disso, as demonstraes da Dora
apresentam as seguintes alteraes:
O Investimento da Dora:
Situao anterior:
participao 100%
Situao atual:
participao 90%
Investimento
$ 800
90% = $ 720
Resultado
$ 200
90% = $ 180
$ 1 000
90% = $ 900
Total
Lanamentos atuais:
D-
Investimentos
C-
Caixa e Bancos
D-
Investimentos
C-
Resultado Equivalncia Patrimonial
$ 720
$ 180
Portanto, nessa nova situao, a conta Caixa e Bancos da Dora fica com o
valor de $ 580, pois, ao invs de terem sado $ 800 para o Investimento, saram
apenas $ 720. Os $ 80 que deixaram de sair ficaram no Caixa da empresa, portanto, $ 500 (exemplo anterior participao de 100%) + $ 80 = $ 580.
criada a conta Participao Minoritria antes do Patrimnio Lquido, representando o total que os minoritrios tm em relao ao Patrimnio Lquido da Ida: $ 1 000 x 10% = $ 100. Para se chegar a esse valor, tambm pode-se
considerar a seguinte equao:
Ativo Total da Ida:
$ 1 300 x 10%
$ 130
(-) Passivo Exigvel da Ida
$ 300 x 10%
$ (30)
Participao dos Minoritrios
$ 100
Tambm na Demonstrao do Resultado aparecer a rubrica da Participao Minoritria nos resultados, representada por 10% do lucro total da Ida:
Lucro Total da Ida:
$ 200
% de Participao Minoritria
x 10%
Valor do Lucro pertencente aos Minoritrios
$ 20
151
Contabilidade
Balano consolidado 31.12.X1 Participao de 90%

ATIVO
Empresas
Dora
Ajustes
Ida
Caixa e Bancos
580
1 000
Emprstimo Ida
200
Estoque
100
Investimento - Ida
900
Imobilizados
300
200
1 980
1 300
Total do Ativo
PASSIVO
Empresas
Dora
Fornecedores
1 580
(200) a
(1 100)
Participao Minoritria
400
(200) a
100 c
100
1 680
Patrimnio Lquido
1 680
1 000
(1 000)
Capital Social
1 200
800
(720) b
(80) c
Lucros Acumulados
480
200
(180) b
(20) c
Total do Passivo
1 980
1 300
2 180
Saldos
Consolidados
100
200
500
Ida
Emprstimo da Dora
100
(900) b
Ajustes
300
Saldos
Consolidados
(1 100)
1 200
480
2 180
DRE consolidado 31.12.X1

Contas
Empresas
Dora
Saldos
Consolidados
Ajustes
Ida
Receita de Vendas
1 200
800
2 000
C.M.V
(600)
(500)
(1 100)
600
300
900
(300)
(100)
Lucro Bruto
180
Lucro Antes Participao

Minoritria
480
480
200
(180)
500
(20)
(20)
200
(200)
480
Lucro Lquido
152
(400)
(180)
a:
Contas a Receber (Ativo da Dora) x
Contas a Pagar (Passivo da Ida)
b:
Investimento da Dora
c:
H outros fatores que envolvem a consolidao, como a ocorrncia de

transaes comerciais entre as empresas consolidadas, os aspectos tributrios, o lucro no realizado nos estoques dentre outros. Mas esses dois exemplos apresentados so suficientes para que se tenha uma boa noo do funcionamento e objetivo da consolidao.

Para os interessados no aprofundamento do tema, recomendvel a leitura do captulo 35 do livro:
IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de
1. Quais empresas esto obrigadas a apresentar demonstraes consolidadas:
a) As Sociedades Limitadas.
b) Todas as Sociedades.
c) Todas as Sociedades de Capital Aberto.
d) Todas as Sociedades de Capital Fechado.
2. Em que situao aparecer a Participao Minoritria no Consolidado:
a) Quando a Controladora possuir 100% das aes da Controlada.
b) Quando a Controladora possuir menos de 50% das aes ordinrias
da Controlada.
c) Quando a Controladora possuir menos de 100% da Controlada e
efetivar a consolidao proporcional sua participao.
d)
Quando a Controladora possuir menos de 100% da Controlada, mas efetivar a consolidao integral.
153
Contabilidade
3. Considerando que a Cia. A participa em 100% na Cia. B, faa a Consolidao do Balano e da DRE.
ATIVO
Caixa e Bancos
300 000
100 000
Clientes
200 000
130 000
Estoque
130 000
70 000
100 000
300 000
70 000
100 000
1 000 000
500 000
Emprstimo Cia. A
Investimento na Cia. B
Imobilizados
Total
PASSIVO
Fornecedores
150 000
100 000
Financiamento
100 000
70 000
Contas a Pagar
80 000
30 000
Emprstimo da Cia. B
100 000
Patrimnio Lquido
570 000
300 000
Capital Social
270 000
200 000
Lucros Acumulados
300 000
100 000
1 000 000
500 000
Total
Ajustes
Consolidado A e B
Ajustes
Consolidado A e B
Ajustes
Consolidado A e B
DRE consolidado Cias A e B 31.12.X1

Contas
Receita Bruta
800 000
600 000
(480 000)
(400 000)
320 000
200 000
(120 000)
(100 000)
Resultado
100 000
Lucro Lquido
300 000
C.M.V
Lucro Bruto
154
100 000
4. Considerando que a Cia. Pai participa em 70% na Cia. Filho, faa a

Consolidao do Balano e da DRE.
ATIVO
Pai
Filho
Caixa e Bancos
300 000
100 000
Clientes
200 000
130 000
Estoque
100 000
70 000
100 000
Investimento na Cia. Filho
Emprstimo Cia. Pai
210 000
Imveis
190 000
100 000
1 000 000
500 000
Total
PASSIVO
Pai
Filho
Fornecedores
150 000
100 000
Financiamento
100 000
70 000
Contas a Pagar
Emprstimo da Cia. Filho
80 000
30 000
100 000
Ajustes
Consolidado
Ajustes
Consolidado
Ajustes
Consolidado
Patrimnio Lquido
570 000
300 000
Capital Social
300 000
200 000
Lucros Acumulados
270 000
100 000
1 000 000
500 000
Total
DRE consolidado Cias. Pai e Filho 31.12.X1

Contas
Receita Bruta
C.M.V
Lucro Bruto
Lucro antes Participao Minoritria
Pai
Filho
800 000
600 000
(480 000)
(400 000)
320 000
200 000
(120 000)
(100 000)
70 000
270 000
100 000
270 000
100 000
Lucro Lquido
155
Gabarito

1.
(P)
(A)
(R)
(R)
(P)
(A)
(PL)
(R)
(P)
(A)
(A)
(P)
(A)
(P)
(R)
(A)
(A)
(P)
(P)
(A)
( PL)
( R)
2. D
3. B
4. C
5. C
6. A
7. B
8. H diversas formas de se chegar ao resultado, a resposta a seguir
uma delas:
a) Abertura da Empresa com Capital Social no valor de $ 60 000 em
dinheiro:
ATIVO
Caixa
PASSIVO
60 000 Exigvel
Patrimnio Lquido
60 000
Capital
60 000
Contabilidade
ATIVO
Total do Ativo
PASSIVO
60 000
b) Compra a prazo de mercadorias no valor de $ 30 000:

ATIVO
PASSIVO
Caixa
60 000 Exigvel
30 000
Estoque
30 000 Fornecedores
30 000
Total do Ativo
Patrimnio Lquido
60 000
Capital
60 000
90 000
c) Compra de veculo no valor de $ 20 000, sendo 50% vista e o restante financiado:

ATIVO
PASSIVO
Caixa
50 000 Exigvel
40 000
Estoque
30 000 Fornecedores
30 000
Veculo
10 000
Total do Ativo
Patrimnio Lquido
60 000
Capital
60 000
100 000
d) Pagamento de $ 10 000 a fornecedores

ATIVO
PASSIVO
Caixa
40 000 Exigvel
30 000
Estoque
30 000 Fornecedores
20 000
Veculo
10 000
Patrimnio Lquido
Capital
Total do Ativo
60 000
9.
158
60 000
Eventos
Ativo
a)
Passivo Patrimnio Lquido

NA
b)
NA
90 000
Gabarito
Eventos
Ativo
c)
NA
Passivo Patrimnio Lquido

NA
NA
d)
NA
e)
NA
f)
NA
g)
NA
h)
i)
NA
j)
NA
NA
NA
k)
NA
l)
NA
NA
NA
m)
NA
10.
a)
ATIVO
PASSIVO
Caixa
Total
Patrimnio Lquido
50 000
Capital Social
50 000
50 000 Total
50 000
b)
ATIVO
Caixa
Total
60 000
60 000
PASSIVO
Exigibilidade
10 000
Emprstimos
10 000
Patrimnio Lquido
50 000
Capital Social
50 000
Total
60 000
c)
ATIVO
PASSIVO
Caixa
30 000
20 000 Emprstimos
10 000
Fornecedores
20 000
159
Contabilidade
ATIVO
Total
PASSIVO
Patrimnio Lquido
50 000
Capital Social
50 000
80 000 Total
80 000
d)
ATIVO
PASSIVO
Caixa
30 000
20 000 Emprstimos
10 000
30 000 Fornecedores
20 000
Patrimnio Lquido
Capital Social
Total
50 000
50 000
80 000 Total
80 000
e)
ATIVO
PASSIVO
Caixa
45 000
20 000 Emprstimos
10 000
30 000 Fornecedores
20 000
Veculos
15 000
Total
Patrimnio Lquido
50 000
Capital Social
50 000
95 000 Total
95 000
f)
ATIVO
Caixa
45 000
20 000 Emprstimos
10 000
30 000 Fornecedores
20 000
Veculos
15 000
Imveis
20 000
Total
160
PASSIVO
Patrimnio Lquido
70 000
Capital Social
70 000
115 000 Total
115 000
Gabarito
g)
ATIVO
PASSIVO
Caixa
45 000
20 000 Emprstimos
10 000
30 000 Fornecedores
20 000
Veculos
15 000
Imveis
20 000
Estoque de Mat. Escritrio

Capital Social
70 000
115 000 Total
Total
70 000
115 000
h)
ATIVO
PASSIVO
Caixa
42 000
20 000 Emprstimos
10 000
27 000 Fornecedores
17 000
Veculos
15 000
Imveis
20 000
70 000
Capital Social
70 000
112 000 Total
Total
112 000
i)
ATIVO
PASSIVO
Caixa
42 000
20 000 Emprstimos
10 000
Banco Conta movimento
27 000 Fornecedores
17 000
Veculos
15 000
Imveis
20 000
70 000
Contas a Receber do Scio
70 000
Total
112 000 Total
112 000
j)
ATIVO
PASSIVO
Caixa
42 000
14 000 Emprstimos
10 000
Banco Conta movimento
27 000 Fornecedores
17 000
161
Contabilidade
ATIVO
PASSIVO
Veculos
Imveis
20 000
15 000
78 000
Contas a Receber do Scio
70 000
Clientes
10 000 Lucros Acumulados
Total
8 000
120 000 Total
120 000
DRE
Receita
14 000
Custo
(6 000)
Lucro
8 000

1.
Caixa
500
10 000
3 000
(4)
3 600
(1)
Capital Social
Estoque
10 000
(5)
(3)
(1)
10 000 #
(2)
5 000
2 500 (4)
# 2 500
# 16 100
Fornecedores
5 000
Emprstimo a Pagar
3 000
(2)
5 000 #
(3)
3 000 #
Clientes
(4)
2 400
# 2 400
Salrios a Pagar
2 000 (6)
2 000 #
Receitas de Vendas
(a)
6 000
6 000
(4)
Despesas de salrio
2 000
2
0 0 0
(d)
0
162
2 500
2 500
Despesas Financeiras
(b)
(6)
CMV
(4)
(5)
500
500 (c)
Lucros Acumulados
1
000 (e)
1
000 #
ARE
2 500
500
(d)
2 000
(b)
6 000 (a)
(c)
(e)
1 000
1 000 #
0
Gabarito
2.
Razonetes Cia. Tico e Teco
Caixa
(1)
(4)
70 000
30 000
Banco conta movto.
3 000
(6)
(2)
(9)
# 97 000
10 000
25 000
2 000
Estoque Mercadorias
(5)
(3)
40 000
30 000 (4a)
# 10 000
33 000
Clientes
Fornecedores
Emprstimo a Pagar
20 000
40 000 (3)
10 000 (2)
# 20 000
40 000 #
10 000 #
(4)
Contas a Pagar
1 000
Salrios a Pagar
4 000
(8)
1 000 #
Capital Social
(7)
70 000 (1)
4 000 #
25 000 (9)
95 000 #
Receitas de Vendas
CMV
50 000 (4)
50 000 #
Despesa Financeira
(5)
(4a)
Despesas c/Energia
30 000
(6)
# 30 000
# 3 000
Despesa com Salrio
2 000
(7)
# 2 000
3 000
4 000
Despesa com Telefone

(8)
# 4 000
1 000
# 1 000
Apurao do Resultado do Exerccio: ARE

Receitas de Vendas
CMV
50 000
a
50 000
(4)
# 30 000
2 000
2 000
3 000
# 3 000
3 000 c
4 000
Despesa com Telefone

(8)
# 4 000
4 000
1 000
# 1 000
1 000 f
Lucro
30 000
3 000
d
2 000
e
4 000
f
1 000
50 000
10 000
10 000 #
30 000 b
ARE
(6)
Despesa com Salrio

(7)
# 2 000
Despesas c/Energia
30 000
50 000 #
Despesa Financeira
(5)
(4a)
10 000 g
10 000 #
163
Contabilidade

Cia. Tico e Teco 31.01.X1
Receita de Venda
50 000
(30 000)
Despesas com Energia
(3 000)
Despesas Financeira
(2 000)
Despesas com Salrio
(4 000)
Despesas com Telefone
(1 000)
Lucro do Exerccio
10 000
Soluo passo-a-passo
Balano Patrimonial
Cia. Tico e Teco 31.01.X1
ATIVO
PASSIVO
55 000
33 000 Fornecedores
40 000
Clientes
20 000 Emprstimos a pagar
10 000
Estoque
Caixa
1 000
Salrios a Pagar
4 000
Patrimnio Lquido
Total
105 000
Capital Social
95 000
Lucro
10 000
160 000 Total
160 000

1. Cia. Competncia
Balano Patrimonial 28.02.X2 em milhares de $
ATIVO
Banco
Aplicao Financeira
164
Inicial
110
Item 1
Item 2
Item 3
110+35
1 4 5 - 131-80
10-4
80+4+8
Item 4
51+20
92
Gabarito
Clientes
15
Estoque
40
40-20
Despesa Antecipada Seguro

Total do Ativo
PASSIVO
150
Inicial
180
Item 1
Exigibilidades
15
15
20
20
20
18-3-3
12
12
178
190
210
Item 2
Item 3
Item 4
28
Emprstimos a Pagar
20+1+3
Contas a Pagar
PATRIMNIO LQUIDO
15
150
180
8-4
174
186
182
Capital
130
130
130
130
130
Lucros Acumulados
20
20+30
20+24
20+36
20+32
Total
150
180
178
190
210
Item 1
Item 2
Item 3
Item 4
Receita de Vendas
50
50
50
50
(20)
(20)
(20)
(20)
12
12
(6)
(6)
DRE 28.02.X2 em milhares de $

Inicial
Receita Financeira
Despesa com Seguro
(3)+(3)
Despesa Financeira
Lucro
(4)
30
24
36
32
Observaes:
a) No item-2 houve duas sadas de recursos do Banco, no dia 01 de janeiro
saiu $ 10 000 da parcela vista da aplice de seguro e no dia 15 de fevereiro houve o pagamento da 1. parcela no valor de $ 4 000. A ltima
parcela no valor de $ 4 000 no saiu do Banco porque vencer no dia 15
de maro e a contabilizao est sendo realizada at o dia 28 de fevereiro, conforme solicitado.
b) No item-2 houve amortizao de 02 meses da Despesa com Seguro, uma vez que o seguro foi contratado no 01 de janeiro e estamos
efetuando a contabilizao at 28 de fevereiro, com o seguinte clculo: $ 18 000 / 6 meses = $ 3 000 por ms.
165
Contabilidade
c) No item-3 foi considerado $ 12 000 de Receita Financeira, sendo $ 4

000 referente a 15 dias de janeiro mais $ 8 000 referente o ms integral de fevereiro.
d) No item-4 foi considerado $ 4 000 de Despesa Financeira, sendo $
1 000 referente a 10 dias de janeiro e mais $ 4 000 referente o ms
integral de fevereiro.
Demonstraes Finais:
Balano Patrimonial Cia. Competncia 28.02.X2
ATIVO
PASSIVO
71 000
Exigibilidades
28 000
Aplic. Financeira
92 000
Emprstimos a pagar
24 000
Clientes
15 000
Contas a pagar
4 000
Estoque Mercadoria
20 000
Desp. Antecipada-Seguro
12 000
Patrimnio lquido
182 000
Capital social
130 000
Lucros acumulados
52 000
210 000
Total do Ativo
210 000
DRE Cia. Competncia 28.02.X2

Receita com Vendas
50 000
Custo Merc. Vendida
(20 000)
Receita Financeira
12 000
Despesa com Seguro
(6 000)
Despesa financeira
(4 000)
Lucro
32 000
2. Cia. Aprendiz
Balano Patrimonial 31.03.X2 em milhares de $
ATIVO
Banco
Aplicao Financeira
166
Inicial
200
Item 1
200+200
Item 2
400-100
Item 3
300-80
1 0 0 + 2 5 125
(a)
Item 4
Item 5
220+100
320
125
125
Gabarito
Clientes
Estoque
300
200
200
300-240
60
Despesa Antecipada Aluguel

Total do Ativo
PASSIVO
500
Inicial
660
Item 1
685
Item 2
200
200
200
60
60
60
80-40 (b)
40
40
645
745
745
Item 3
Item 4
Item 5
Exigibilidades
108
115
Emprstimos a Pagar
100 + 8
108
Salrios a Pagar
PATRIMNIO LQUIDO
500
660
685
645
637
630
Capital
400
400
400
400
400
400
Lucros Acumulados
100
100+160
100+185
100+145
100+137
100+130
Total
500
660
685
645
745
745
DRE 31.03.X2 em milhares de $

Inicial
Item 1
Item 2
Item 3
Item 4
Item 5
Receita de Vendas
400
400
400
400
400
(240)
(240)
(240)
(240)
(240)
25 (a)
25
25
25
(40) (b)
(40)
(40)
(8)
(8)
Receita Financeira
Despesa com Aluguel
Despesa Financeira
(c)
Despesa com Salrio

Lucro
(7)
160
185
145
137
130
Observaes:
a) Receita Financeira: janeiro = $ 5; fevereiro = $ 10; maro = $ 10,
perfazendo o total de $ 25.
b) Despesa com Aluguel: valor total do aluguel = $ 80 / 4 meses = $
20 por ms, portanto teremos: $ 20 em fevereiro e $ 20 em maro,
perfazendo o total de $ 40.
c) Despesa Financeira: $ 100 x 12% = $ 12 por ms, como o emprstimo foi realizado no dia 11 de maro, temos que considerar apenas
20 dias em maro, portanto: $ 12 000 / 30 x 20 dias = $ 8.
167
Contabilidade
Demonstraes Finais:
Balano Patrimonial Cia. Aprendiz 31.03.X2
ATIVO
PASSIVO
320 000
Exigibilidades
115 000
Aplic. Financeira
125 000
Emprstimos a pagar
108 000
Clientes
200 000
Contas a pagar
7 000
Estoque Mercadoria
60 000
Desp. Antecipada-Aluguel
40 000
Patrimnio lquido
630 000
Capital social
400 000
Lucros acumulados
230 000
745 000
Total do Ativo
745 000
DRE Cia. Aprendiz 31.03.X2

Receita Com Vendas
400 000
Custo Merc. Vendida
(240 000)
Receita Financeira
25 000
Despesa com Aluguel
(40 000)
Despesa Financeira
(8 000)
Despesa com Salrio
(7 000)
Lucro
130 000
1.
Balano Patrimonial
2.
Balano Patrimonial
168
Gabarito
Relatrio da Diretoria ou da Administrao

Notas explicativas s demonstraes contbeis
Parecer de auditoria
3.

Balano Patrimonial Cia. Aprendiz 31.12.X2
Cia. Administrao 31.12.X2

ATIVO
31.12.X2
PASSIVO
31.12.X2
Circulante
720 000
Circulante
400 000
Caixa
10 000
Fornecedores
180 000
50 000
Financiamentos
80 000
Aplicao Financeira
200 000
Impostos a Pagar
60 000
Clientes
260 000
Dividendos a Pagar
25 000
Estoque
160 000
55 000
40 000
80 000
Exigvel a Longo Prazo
100 000
80 000
Financiamento
70 000
Emprstimo de Controlada
30 000
Patrimnio Lquido
500 000
Capital Social
270 000
Reserva Legal
15 000
Permanente
Investimento
200 000
30 000
Participao em controla- 30 000

das
Imobilizado
138 000
Terrenos
35 000
Mveis e Utenslios
55 000
Veculos
70 000
Lucros/Prejuzos Acumulados 215 000
( ) Depreciao Acumula- (22 000)

da
Diferido
32 000
48 000
( ) Amortizao Acumula- (16 000)

da
Total do Ativo
1 000 000
1 000 000
169
Contabilidade
1. d
2. C
3. Cia. OL
Balano Patrimonial
Cia. OL 31.12.X2
ATIVO
31.12.X2 31.12.X1
PASSIVO
31.12.X2 31.12.X1
Circulante
205 000
120 000
Circulante
115 000
110 000
Caixa
20 000
10 000
Fornecedores
40 000
35 000
Aplicao Financeira
80 000
50 000
Financiamentos
30 000
50 000
Clientes
75 000
40 000
Salrios a pagar
3 000
2 000
Estoque
30 000
20 000
Impostos a pagar
32 000
23 000
Dividendos a pagar
10 000
Realizvel a Longo Pra- 40 000

zo
50 000
Exigvel a longo prazo
5 000
20 000
50 000
Emprest. de Controlada
5 000
20 000
Patrimnio Lquido
280 000
170 000
Capital Social
150 000
130 000
Reserva Legal
7 000
2 000
123 000
38 000
40 000
Permanente
155 000
130 000
Investimento
50 000
40 000
50 000
40 000
Imobilizado
90 000
70 000
Terrenos
30 000
35 000
Veculos
70 000
40 000
() Deprec. Acumulada
(10 000)
(5 000)
Diferido
15 000
20 000
Gastos Pr-Operacionais 35 000
30 000
() Amort. Acumulada
(10 000)
Part. em Controladas
170
Lucros/Prej. Acum.
(20 000)
Gabarito
ATIVO
Total do Ativo
31.12.X2 31.12.X1
400 000
300 000
PASSIVO
31.12.X2 31.12.X1
400 000
400 000

Cia. OL 31.12.X2
31.12.X2
31.12.X1
500 000
350 000
(50 000)
(40 000)
450 000
310 000
(250 000)
(200 000)
Lucro Bruto
200 000
110 000
(65 000)
(55 000)
Despesas com Vendas
(25 000)
(20 000)
(53 000)
(42 000)
3 000
2 000
10 000
5 000
Lucro Operacional
135 000
55 000
5 000
140 000
55 000
(40 000)
(15 000)
100 000
40 000
Memria de clculo
Despesas com Vendas
Despesa Depreciao Depto. Vendas
(5 000) (5 000)
(20 000)
(15 000)
Total
(25 000)
(20 000)
171
Contabilidade

Despesas Gerais
(13 000)
(12 000)
Despesas Pr-Operacionais (Adm)
(10 000)
(10 000)
Despesas Salrios Administrativos
(30 000)
(20 000)
Total
(53 000)
(42 000)
Receita Financeira
8 000
5 000
Despesa Financeira
(5 000)
(3 000)
Total
3 000
2 000
10 000
(5 000)
Total
5 000
Demonstrao de Mutao
Cia. OL 31.12.X2
Saldo inicial 31.12.X1
Capital Social
Reserva Legal Lucros/Prej. Total do PL

Acumulados
130 000
2 000
Capitalizao em Dinheiro
172
100 000
100 000
20 000
5 000
(5 000)
(10 000)
(10 000)
7 000
123 000
280 000
Dividendos
4. Cia. Center
170 000
20 000
Constituio da Reserva Legal

Saldo em 31.12.X2
38 000
150 000
Gabarito
Balano Patrimonial
Cia. Center 31.12.X2
ATIVO
Circulante
Caixa
Aplicao Financeira
Clientes
Estoque
Adiantamento a Fornecedores
31.12.X2 31.12.X1
PASSIVO
31.12.
X2
31.12.X1
1 000 000
40 000
100 000
300 000
340 000
120 000
780 000
60 000
80 000
200 000
260 000
100 000
Circulante
Fornecedores
Financiamentos
Contas a Pagar
Salrios a Pagar
Proviso para Frias
700 000
200 000
150 000
115 000
15 000
30 000
680 000
170 000
200 000
100 000
10 000
10 000
40 000
30 000
Impostos a Pagar
80 000
65 000
60 000
50 000
60 000
50 000
300 000
45 000
80 000
270 000
160 000
130 000

240 000
Adiantamento a Fornece30 000
dores
220 000
Dividendos a Pagar
Adiant. de Clientes
Exigvel a longo prazo
70 000
Financiamentos
100 000
130 000
Emprstimo a Controladas 80 000
50 000
Permanente
760 000
750 000
Investimento
300 000
Participao em Controla170 000
das
Adiantamento de Clien80 000

tes
Emprst. de Controlada 60 000
100 000
40 000
300 000
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva Legal
1 000 000 800 000

685 000 665 000
21 000
9 000
200 000
Reserva Estatutria
42 000
Invest. em outras Empresas 130 000
100 000
Lucros/Prejuzos Acumu252 000

lados
Imobilizado
Terrenos
Mveis e Utenslios
Veculos
Imveis
Computadores
400 000
30 000
200 000
50 000
140 000
100 000
10 000
410 000
50 000
150 000
50 000
100 000
100 000
10 000
(130 000)
(50 000)
Diferido
60 000
80 000
() Amortizao Acumula(20 000)
da
40 000
50 000
Total do ativo
1 750 000
2 000 000
18 000
108 000
(10 000)
Total do passivo + PL
2 000 000 1 750 000
173
Contabilidade
Demonstrativo do Resultado do Exerccio DRE

31.12.X2
31.12.X1
1 500 000
1 200 000
(200 000)
(160 00)
(50 000)
(40 000)
1 250 000
1 000 000
(600 000)
(500 000)
650 00
500 000
(340 000)
(255 000)
Despesas com Vendas
(140 000)
(110 000)
(200 000)
(150 000)
5 000
(10 000)
25 000
10 000

Dedues de Vendas:
Impostos Sobre Vendas
Devoluo de Vendas
Lucro Bruto
Receitas/Despesas Financeiras Lquidas

Outras Despesas e Receitas Operacionais
(30 000)
5 000
Lucro Operacional
310 000
245 000
10 000
Lucro Antes do Imposto de Renda
320 000
245 000
(80 000)
(65 000)
240 000
180 000
Memria de Clculo (no fazem parte da DRE)

Despesas com Vendas
Despesa Aluguel Escritrio Comercial
(5 000)
(5 000)
Despesa com Propaganda
(50 000)
(40 000)
(65 000)
(50 000)
Despesa Depreciao Bens Depto. Vendas
(20 000)
(15 000)
(140 000)
(110 000)
Total
174
Despesas Gerais
(10 000)
(10 000)
Despesa Depreciao Bens Adm.
(60 000)
(35 000)
Gabarito
Despesa Salrios Adm.
(100 000)
(80 000)
Honorrios da Diretoria
(20 000)
(15 000)
Despesas Pr-Operacionais (Adm.)
(10 000)
(10 000)
(200 000)
(150 000)
Total
Total
30 000
(20 000)
10 000
Demonstrao das Mutaes

Capital
Social
Saldo Inicial - 31.12.X1
665 000
Reserva
Legal
Reserva
estatutria
Lucros/Prej.
Acumulados
9 000
18 000
108 000
800 000
240 000
240 000
Capitalizao em Dinhei- 20 000
ro
Variao da Reserva Legal
20 000
12 000
Variao da Reserva
Estatutria
(12 000)
24 000
Distribuio Dividendos
Saldo em 31.12.X2
Total
do PL
685 000
21 000
42 000
(24 000)
(60 000)
(60 000)
252 000
1 000 000
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos doar

1. c
2. d
3. Doar da Cia. Ol 31.12.X2
175
Contabilidade
(+) Origens
Das Operaes
100 000
Depreciao
5 000
Amortizao
10 000
5 000
(+) Resultado da Equivalncia Patrimonial
(10 000)
Lucro Ajustado
110 000
Dos acionistas
20 000
De terceiros
10 000
Total das Origens
140 000
(-) Aplicaes
10 000
15 000
Aumento do Imobilizado
30 000
Aumento dos Gastos Pr-Operacionais - Diferido
5 000
Total das Aplicaes
60 000
( = ) Aumento do Capital Circulante Lquido - CCL
80 000
Variao do CCL
Ativo
Circulante
115 000
Passivo
Circulante
Variao
31.12.X2
205 000
31.12.X1
120 000
110 000
90 000
10 000
Variao
85 000
5 000
80 000
4. Doar da Cia. Center 31.12.X2

(+) ORIGENS
Das Operaes
176
240 000
Gabarito
Depreciao
80 000
Amortizao
10 000
(+) Resultado da Equivalncia Patrimonial
30 000
20 000
Lucro Ajustado
380 000
Dos acionistas
De terceiros
20 000
30 000
Total das Origens
430 000
(-) Aplicaes
60 000
20 000
Novos Investimentos Permanentes
30 000
Aquisio de Novos Imobilizados
90 000
Novos Gastos Diferidos
30 000
Total das Aplicaes
230 000
( = ) Aumento do Capital Circulante Lquido - CCL
200 000
Variao do CCL
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Variao
31.12.X2
1 000 000
700 000
300 000
31.12.X1
780 000
680 000
100 000
Variao
220 000
20 000
200 000
Relatrio da Diretoria, Notas Explicativas

e Parecer dos Auditores
1. c
2. b
3. a
177
Contabilidade
1.
Cia. Ol 31.12.X2
Liquidez
Liquidez Geral
Liquidez Corrente
AC + RLP
205 000 + 40 000
PC + ELP
115 000 + 5 000
AC
205 000
PC
115 000
2,04
1,78
Estrutura de capital
Participao Capital
de Terceiros
Passivo Exigvel
115 000 + 5 000
Patrimnio Lquido
280 000
Endividamento Total
Passivo Exigvel
115 000 + 5 000
Ativo Total
400 000
Imobilizao do
Patrimnio Lquido
Permanente
155 000
Patrimnio Lquido
280 000
0,43
0,30
0,55
Rentabilidade
Margem Lquida
Lucro Lquido
Receita Lquida
Margem Operacional
Rentabilidade do
Patrimnio Lquido
Res. Operacional
Receita Lquida
x 100
x 100
Lucro Lquido
Patrimnio Lq. Mdio
x 100
100 000
450 000
135 000
450 000
30,0%
100 000
(400 000+300 000) / 2 28,6%
EBIT e EBITDA
178
22,2%
Receita Lquida
450 000
Custo
(250 000)
Despesas com Vendas
(25 000)
(53 000)
Gabarito
EBIT
122 000
15 000
EBITDA
137 000
0,30 sobre a receita
2.

Liquidez
Liquidez Geral
Liquidez Corrente
AC + RLP
1 000 000 + 240 000
PC + ELP
700 000 + 300 000
AC
1 000 000
PC
700 000
1,24
1,43

Participao Capital
de Terceiros
Passivo Exigvel
700 000 + 300 000
Patrimnio Lquido
1 000 000
Endividamento Total
Passivo Exigvel
700 000 + 300 000
Ativo Total
2 000 000
Imobilizao do
Patrimnio Lquido
Permanente
760 000
Patrimnio Lquido
1 000 000
1,00
0,50
0,76
Rentabilidade
Margem Lquida
Lucro Lquido
x 100
Receita Lquida
Margem Operacional
Rentabilidade do
Patrimnio Lquido
Res. Operacional
Receita Lquida
x 100
Lucro Lquido
Patrimnio Lq. Mdio
x 100
240 000
1 250 000
310 000
1 250 000
240 000
(800 000+1 000 000) / 2
19,2%
24,8%
26,7%
179
Contabilidade
EBIT e EBITDA
Receita Lquida
1 250 000
Custo
(600 000)
Despesas com Vendas
(140 000)
(200 000)
25 000
EBIT
335 000
90 000
EBITDA
425 000
3.
Cia. Alegria 31.12.X2
Liquidez
Liquidez Geral
Liquidez Corrente
AC + RLP
200 000 + 13 000
PC + ELP
72 000 + 25 000
AC
200 000
PC
72 000
2,20
2,78
Participao Capital
de Terceiros
Endividamento Total
Imobilizao do
Patrimnio Lquido
Passivo Exigvel
72 000 + 25 000
Patrimnio Lquido
178 000
Passivo Exigvel
72 000 + 25 000
Ativo Total
275 000
Permanente
62 000
Patrimnio Lquido
178 000
Lucro Lquido
60 000
0,54
0,35
0,35
Rentabilidade
Margem Lquida
Receita Lquida
180
x 100
120 000
Margem Operacional
Res. Operacional
Rentabilidade do
Patrimnio Lquido
60 000
x 100
(178 000 + 120 000) / 2
Patrimnio Lq. Mdio
Receita Lquida
Lucro Lquido
x 100
62 000
120 000
50,0%
51,7%
40,3%
Gabarito
EBIT e EBITDA
Receita Lquida
120 000
Custo
(40 000)
Despesas com Vendas
(7 000)
(16 000)
EBIT
57 000
3 000
EBITDA
60 000

1. c
2. D
3. A Cia. A participa em 100% na Cia. B.
Balano consolidado Cias. A e B - 31.12.X1
ATIVO
Caixa e Bancos
300 000
100 000
400 000
Clientes
200 000
130 000
330 000
Estoque
130 000
70 000
200 000
(100.000) a
(300.000) b
100 000
Total
500 000
PASSIVO
Fornecedores
A
150 000
Consolidado A e B
100 000
Emprstimo Cia. A Investimento na Cia.

300 000
B
Imobilizados
70 000
1 000 000
Ajustes
170 000
(400.000)
1 100 000
Ajustes
Consolidado A e B
100 000
250 000
Financiamento
100 000
70 000
170 000
Contas a Pagar
80 000
30 000
110 000
Emprstimo da Cia. B 100 000
(100 000) a
Patrimnio Lquido
570 000
300 000
(300 000)
570 000
Capital Social
270 000
200 000
(200 000) b
270 000
Lucros Acumulados
300 000
100 000
(100 000) b
300 000
Total
1 000 000
500 000
(400 000)
1 100 000
181
Contabilidade
DRE consolidado - Cias. A e B - 31.12.X1

Contas
Ajustes Consolidado A e B
Receita Bruta
800 000
C.M.V
(480 000) (400 000)
600 000
1 400 000
(880 000)
Lucro Bruto
320 000
520 000
200 000
(120 000) (100 000)
(220 000)
Resultado Equivalncia Patrimo100 000
(100 000) nial
Lucro Lquido
300 000
100 000 (100 000) 300 000
4. Cia. Pai participa em 70% na Cia. Filho.

Balano consolidado Cias. Pai e Filho - 31.12.X1
ATIVO
Pai
Filho
Ajustes
300 000
100 000
400 000
Clientes
200 000
130 000
330 000
Estoque
100 000
70 000
170 000
Emprstimo Cia. Pai
100 000
(100 000) a
Investimento na Cia. Filho 210 000
(210 000) b
Imveis
190 000
100 000
Total
1 000 000
500 000
(310 000)
Filho
Ajustes
PASSIVO
Pai
290 000
1 190 000
Consolidado
Fornecedores
150 000
100 000
250 000
Financiamento
100 000
70 000
170 000
Contas a Pagar
80 000
30 000
110 000
Emprstimo da Cia. Filho
100 000
(100 000) a
90 000 c
90 000
570 000
Patrimnio Lquido
570 000
300 000
(300 000)
Capital Social
300 000
200 000
(140 000) b
Lucros Acumulados
270 000
100 000
(60
000) c
(70 000) b
(30 000) c
Total
182
Consolidado
Caixa e Bancos
1 000 000
500 000
(310 000)
300 000
270 000
1 190 000
Gabarito
DRE consolidado Cias. Pai e Filho - 31.12.X1
Receita Bruta
Pai
Filho
800 000
600 000
Ajustes
1 400 000
Consolidado
C.M.V
(480 000)
(400 000)
(880 000)
Lucro Bruto
320 000
200 000
520 000
(120 000)
(100 000)
Resultado Equivalncia Patrimonial 70 000

Lucro antes Participao Minorit270 000
ria
100 000
Lucro Lquido
100 000
270 000
(220 000)
(70 000)
(70 000)
300 000
(30 000)
(30 000)
(100 000)
270 000
183
Referncias
ATLAS, Manuais de Legislao. Lei das S.A. So Paulo: Atlas, 1991.

EQUIPE de Professores da FEA da USP. Contabilidade Introdutria. So Paulo:
Atlas, 1992.
GOUVEIA, Nlson. Contabilidade Bsica. 2. ed. So Paulo: Harbra, 1993.
IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Curso de Contabilidade para no
Contadores. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de
MACHADO, Itamar Miranda. Consolidao das Demonstraes Contbeis
quando Ocorre Aquisio do Controle de Empresas Durante o Exerccio
Social. Dissertao de Mestrado em Controladoria e Contabilidade. FEA/USP: So
Paulo, 2002.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2003.
MARTINS, Eliseu. EBITDA, o que isso? So Paulo: IOB-Informaes Objetivas
TC-06/98, 1998.
Anotaes

Contabilidade Online

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Contabilidade Online

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Itamar Miranda Machado

1. Contabilidade, Balano Patrimonial. 2. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). 3. Demonstraes Contbeis. 4.

Todos os direitos reservados.

IESDE Brasil S.A.

Al. Dr. Carlos de Carvalho, 1.482. CEP: 80730-200

Itamar Miranda Machado

Mestre em Controladoria e Contabilidade pela

Estrutura Patrimonial e de Resultado

11 | A Contabilidade e seus Usurios

Mtodo das Partidas Dobradas

87 | Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE

Demonstrao das Origens

143 | EBIT e EBITDA

A Contabilidade e seus Usurios

Dessa forma, pode-se concluir que o produto final da Contabilidade a

 Scios/Acionistas (investidores): tm como finalidade principal anali

Diferenas entre as Contabilidades

Estrutura Patrimonial e de Resultado

As pessoas responsveis pela gesto empresarial, tambm precisam de

 Despesas com multas;

Despesas com Educao

1 800 (Diferena entre os $ 4 000 gastos e os $ 2 200

Base de Clculo IR (Lucro Fiscal)

Estrutura Patrimonial e de Resultado

Financeira ou Societria Contabilidade gerada pelos lanamentos normais

Contabilidade Financeira ajustada por critrios internos Internos

Contabilidade Financeira ajustada por exigncias fiscais Governo (Fisco)

Patrimnio Total (ou Bruto)

A Equao Bsica da Contabilidade

Estrutura Patrimonial e de Resultado

6 000 Total do Passivo + PL

Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido

Portanto, essa demonstrao poderia se chamar Apresentao do Lucro

Estrutura Patrimonial e de Resultado

 Salrios e encargos dos funcionrios da linha de produo ou prestao de servios

10 000 Financiamentos a Pagar

20 000 Consrcio a Pagar

3 000 Contas a Pagar

200 000 Impostos a Pagar

40 000 Salrios a Pagar

300 000 Total

A partir desse levantamento inicial houve as seguintes movimentaes:

Estrutura Patrimonial e de Resultado

10 000 Financiamentos a Pagar

20 000 Consrcio a Pagar

200 000 Impostos a Pagar

40 000 Salrios a Pagar

300 000 Total

Movimentao: houve reduo do Contas a Receber e aumento do Caixa.

10 000 Financiamentos a Pagar

20 000 Consrcio a Pagar

200 000 Contas a Pagar

40 000 Impostos a Pagar

22 000 Salrios a Pagar

298 000 Total

Movimentao: reduziu o Caixa e tambm a dvida com Salrios.

Movimentao: surgiu a conta Estoque e tambm a dvida com

40 000 Impostos a Pagar

Movimentao: aumentou o Caixa e o Capital Social.

10 000 Financiamentos a Pagar

20 000 Consrcio a Pagar

200 000 Contas a Pagar

40 000 Impostos a Pagar

22 000 Fornecedores a Pagar

Scios/Acionistas (investidores): tm como finalidade principal anali

Despesas com multas;

Salrios e encargos dos funcionrios da linha de produo ou prestao de servios