ROYAUME DU MAROC

RABAT, LE 24 Mars 1986

MINISTERE DES FINANCES
DRECTION DES IMPOTS
DIVISION DES TAXES
LE CHIFFRE DAFFAIRES

CIRCULAIRE N 305 RELATIVE A LA TAXE SUR LA

VALEUR AJOUTEE

Objet : Rforme fiscale Taxe sur la valeur ajoute

Il est port la connaissance de l'ensemble de mes collaborateurs qu'il est institu, ou
remplacement de la taxe sur les produits et de la taxe sur les services, une taxe sur la valeur ajoute.
La loi n 30-85 relative cette taxe est publie au bulletin officiel n 3818 du 19 rebia II 1406 (1er
janvier 1986).
La prsente instruction est destine commenter les dispositions contenues dans la loi et le
dcret pris pour son application comportant des dispositions nouvelles et transitoires qui y sont
intimement lies tant pour les redevables dj en compte que pour ceux qui le deviendront en
fonction de la nouvelle loi.
L'attention de mes collaborateurs est attire sur la ncessit d'utiliser, l'exclusion de toute
autre, la documentation qui sera fournie sous le timbre de la Direction des Impts pour l'application
des nouvelles dispositions et pour renseigner le public.
Pour les cas non traits par la prsente instruction et qui peuvent poser des difficults
d'application, les services extrieurs sont invits en saisir le Service Central.
INSTRUCTION GENERALE DE LA T.V.A.
LE DIRECTEUR DES IMPOTS
Sign : Mohamed MEDAGHRI ALAOUI.

INSTRUCTION GENERALE DE LA

TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

I Prambule :
La loi n 30-85 promulgue par le dahir n 1-85-347 du 7 rebia II 1406 (20 dcembre 1985)
(B.O. n 3818 du 2 janvier 1986) institue en remplacement de la taxe sur les produits et de la taxe sur
les services une taxe sur la valeur ajoute applicable l'intrieur du Maroc et l'importation.
Cette rforme des taxes sur le chiffre d'affaires se situe dans le cadre de la refonte d'une
grande partie du dispositif fiscal marocain et intervient un moment o les insuffisances du systme
en vigueur depuis 1962, font de celui-ci un dispositif inadaptable aux impratifs de l'volution socioconomique du Maroc.
En ce qui concerne plus particulirement les taxes sur le chiffre d'affaires, les multiples
retouches apportes au fil des ans au texte de base, font de la TPS, un systme complexe
d'administrations difficile.
Aussi la prsente rforme est-elle principalement domine par le triple souci de simplification,
de cohrence et de rvision du rgles de procdures. Simplification des techniques d'administration de
l'impt, cohrence dans le traitement fiscal des situations soumises un mme systme d'imposition,
et enfin rvision des rgles de procdure en matire de contentieux dans le sens d'un renforcement
des garanties offertes aux assujettis.
Dans cet esprit les lignes directrices ayant prsid la rforme des taxes sur le chiffre
d'affaires s'ordonnent, pour l'essentiel, autour des axes suivants:
1 institution d'un systme de taxation unifi;
2 extension du champ d'application au commerce de gros et aux commerants
importateurs;
3 contraction des taux;
4 largissement et amnagement du rgime des dductions;
5 renforcement des garanties offertes au redevable en matire de contentieux;
6 introduction d'importants amnagements au niveau des exonrations, des rgles d'assiette
et des sanctions.
La prsente instruction a donc pour objet de commenter les nouvelles dispositions relatives
l'institution de la taxe sur la valeur ajoute.
II Principes gnraux de la taxe sur la valeur ajoute:

A/ Dispositions lgales:
Article 1er. Il est institu une taxe sur le chiffre d'affaires dite taxe sur la valeur ajoute
qui s'applique:
1 aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice
d'une profession librale, accomplies au Maroc;
2 aux oprations d'importation.
Article 2. La taxe s'applique aux oprations vises aux articles 4 et 5 de la prsente loi
effectues par les personnes, autres que l'Etat non entrepreneur, agissant titre habituel ou
occasionnel, quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.
Toutefois, la taxe due sur les services rendus par tout agent, dmarcheur ou courtier a raison des
contrats apports par lui une entreprise d'assurances est retenue sur le montant des commissions,
courtages et autres rmunrations allous par ladite entreprise qui en est dbitrice envers le Trsor.

B/ Commentaire:
La taxe sur la valeur ajoute institue au Maroc ressemble celle que l'on retrouve dans de
nombreux systmes fiscaux trangers.
Elle s'apparente aux taxes indirectes de consommation dont le rendement suit la courbe des
fluctuations conomiques. Cependant bien qu'elle repose sur des faits de consommation, la T.V.A. ne
constitue pas un impt gnralis sur la dpense. Certes, son champ d'application est plus large que
celui de la T.P.S. puisqu' ct des secteurs de la production et des prestations de services, une partie
du secteur de la distribution est soumise l'impt. Nanmoins, certains secteurs conomiques
chappent la taxation, notamment le secteur agricole, la distribution au dtail et certaines activits
ou produits, exempts par une disposition expresse de la loi.
L'analyse des principes gnraux qui gouvernent l'application de la taxe sur la valeur ajoute
conduit examiner, dans un premier temps deux notions essentielles savoir:
1 la notion d'opration imposable;
2 la notion de personne imposable.
La troisime notion ayant trait la rgle de territorialit sera examine dans le chapitre
rserv au champ d'application.
Section I Notion d'opration imposable :
Il s'agit de toute opration de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de
l'exercice d'une profession librale expressment vise par le texte de loi. Hormis donc l'agriculture et
les activits caractre non commercial, ou non industriel et les activits caractre civil, et sous
rserve des exonrations prvues par la loi, le lgislateur soumet la T.V.A. la quasi-gnralit des
oprations conomiques.
La dmarcation entre acte de nature commerciale et acte civil est souvent difficile tablir du
fait de l'abondance de ces actes et des interfrences qui peuvent exister entre eux, et du fait aussi
que le droit positif ne dfinit pas de manire rigoureuse l'acte de commerce.
1 Activits agricoles :
Des considrations d'ordre conomique et social ont amen le lgislateur exclure du champ
d'application de la T.V.A., le secteur de l'agriculture.
Cependant la situation des oprations effectues par les agriculteurs au regard de la
lgislation en matire de T.V.A. mrite d'tre dfinie suivant les prcisions ci-aprs:
a) Ventes de produits de rcolte: la vente par un agriculteur des produits de sa rcolte l'tat
naturel (crales, lgumes, fruits...) ou obtenus aprs transformation pourvu que celle-ci se situe dans
le prolongement normal de son activit agricole et que ces produits soient vendus avec ou sans
prsentation commerciale, en gros ou en dtail ne constituent pas une opration imposable la T.V.A.
tel est le cas de la vente par un agriculteur de fromage fabriqu partir du lait de son cheptel, du
miel provenant de sa ruche, de plante ou d'abrisseaux provenant de sa ppinire...).
b) Ventes de produits agricoles transforms: Un agriculteur devient assujetti, lorsque les
transformations effectues ne constituent plus le prolongement normal de son activit agricole, soit
parce que ces transformations portent sur des produits d'achat soit en raison de l'utilisation de
procds industriels pour l'obtention des produits transforms ou conditionns.
Cas d'espce:
Agriculteur et leveur: l'agriculteur ou l'leveur qui vend du beurre ou du fromage, n'est pas
assujetti la taxe condition que les produits fabriqus proviennent exclusivement du lait de son
cheptel et que les conditions d'exploitation ne s'apparentent pas une activit industrielle.

Apiculteur: L'apiculteur qui vend en l'tat le miel de sa rcolte ne doit pas tre recherch en
paiement de la taxe. Il devient assujetti lorsqu'il fabrique, par exemple, des bonbons ou des pains
d'pice en incorporant au miel de son rucher des produits tels que le sucre, la farine, les armes etc...
Ppiniriste: n'est pas assujetti pour la vente d'arbustes provenant de plantes d'achat,
lesquels ont t incorpors au fond et sont devenus des produits rcolts sur une exploitation
agricole.
Accouveur: Les oprations accomplies par les accouveurs dans l'exercice de leur profession et
consistant, l'aide d'installations appropries, transformer en poussins des oeufs, se rattachent, par
leur nature au cycle biologique naturel de l'volution du poulet. Elles constituent donc des oprations
hors champ d'application de la taxe.
Elevage: Le propritaire d'une curie de course qui exploite un domaine agricole dans lequel il
se livre l'levage des chevaux qu'il engage dans les preuves sportives exerce une activit de nature
agricole se situant hors du champ d'application de la T.V.A.
Cependant, l'entreprise peut revtir un caractre commercial si son objet principal est
l'exploitation de l'curie et non l'levage, lequel constitue une opration hors champ d'application de la
T.V.A.
c) Oprations autres que les ventes:
Pour les oprations autres que les ventes effectues par des personnes qui exercent titre
principal une activit caractre agricole, la situation de ces personnes au regard de la T.V.A. doit
tre examine dans les mmes conditions que pour les autres assujettis.
Exemples:
Agriculteur prestataire de services:
L'agriculteur effectuant pour le compte de tiers des prestations de services telles que
transport, location de matriel agricole etc... mme occasionnellement, exerce une activit imposable,
par nature, la T.V.A.
Entraneur de chevaux ou de levriers de courses:
Le dressage et l'entranement des animaux par une personne physique relvent de l'exercice
d'une activit caractre non commercial et la rmunration perue ce titre par l'entraneur
constitue une opration non taxable.
Par contre relvent d'une activit caractre commercial et sont passibles de la taxe les
oprations telles que:
la fourniture du logement et la nourriture des animaux;
la location de chevaux;
le dressage et l'entranement des animaux par une personne morale.
2 Actes civils:
Les actes rputs civils non imposables sont ceux qui sont exercs dans des conditions ne leur
confrant par un caractre commercial, industriel ou de prestation au sens des dispositions des
articles 1, 2, 4 et 5 de la loi relative la T.V.A.
Cas d'espce:

Redevance sur l'exploitation d'une carrire:

Le fait pour une personne propritaire ou locataire d'un terrain, de charger un tiers d'ouvrir et
d'exploiter une carrire sur ce terrain, moyennant paiement d'une redevance sous quelque forme que
ce soit, constitue une opration passible de la taxe au mme titre que l'extraction elle-mme.
Locations immobilires:
La location portant sur un terrain nu ou immeuble non meubl ou non agenc des fins
professionnelles constitue une opration civile non taxable.
Location de caves:
Dans le cas o la location de la totalit d'un domaine agricole porte galement sur une cave
amnage sur ce domaine on ne peut dissocier la location de la cave (qui reprsente l'accessoire) de
la location de l'ensemble du domaine, laquelle constitue un acte civil.
Par contre la location ou la sous-location de la cave amnage un viticulteur, revt un
caractre commercial passible de la taxe.
Cession d'un fonds de commerce:
La cession d'un fonds de commerce, donnant lieu l'application de droits d'enregistrement,
constitue au regard de la T.V.A. une opration civile. Par contre les cessions de marchandises
corrlatives la vente du fonds de commerce effectues par les assujettis, sont soumises la T.V.A.
dans les conditions de droit commun (Article 4-5 de la loi relative la T.V.A.).
Section II Notion de personne assujettie
Sont considres comme assujetties la T.V.A., toutes les personnes physiques ou morales,
autres que l'Etat non entrepreneur qui effectuent des oprations entrant dans le champ d'application
de l'impt et ce quels que soient:
* Le statut juridique et la nationalit des personnes qui ralisent les oprations imposables.
Cette rgle consacre le caractre rel de la taxe dont l'application est lie la matrialit de
l'opration. Elle permet, titre d'exemple, d'imposer une personne physique ou morale dont l'activit
est rpute non commerciale (associations, coopratives, cercles privs, tablissements publics...) ds
lors que l'opration ralise entre dans le champ d'application de la taxe.
* Le caractre permanent ou occasionnel des oprations effectues. Une personne qui
effectue des oprations taxables occasionnellement des redevable de l'impt au mme titre qu'un
assujetti agissant dans un cadre professionnel;
* La forme ou la nature de l'intervention de l'assujetti. Une opration de livraison soi-mme
ou une transaction par voie d'change entre assujettis constituent des oprations taxables;
* Les rsultats atteints: il n'est pas ncessaire que l'opration effectue dbouche sur un
rsultat positif pour donner l'opration est sans influence sur l'exigibilit de l'impt ds lors que celle-ci
entre, de par sa nature, dans le champ d'application de la taxe.
A) Oprations ralises par des personnes n'agissant pas titre indpendant.
Il convient de rappeler au pralable que le contrat de travail est une convention qui met en
rapport deux personnes: l'employeur et l'employ en vertu de laquelle l'employ s'engage travailler
pour le compte de l'employeur pendant un temps dtermin ou, le plus souvent, sans fixation de
dure, moyennant un salaire fix l'avance. Le contrat, qui peut tre crit ou simplement de fait, se

fonde sur deux critres: la continuit des rapports et le lien de subordination juridique dans
l'excution du travail du salari.
Les oprations ralises par des personnes salaries, dans le cadre d'un contrat de travail, ne
sont pas imposables la T.V.A., ds lors que la personne en question n'agit pas titre indpendant
ou dans le cadre d'un contrat d'entreprise (contrat de fournitures de biens ou services).
A contrario, et titre d'exemple, doit tre considr comme exerant, titre indpendant, et
par consquence assujetti la taxe pour ses prestations, le dpositaire qui n'est tenu par aucun
horaire pour l'excution de ses obligations, peroit titre de rmunration des remises
proportionnelles la valeur des marchandises distribues et assume les obligations et responsabilits
incombant normalement un employeur (recrutement, rtribution de personnel) sans rendre compte
son comettant des dcisions prises l'gard des employs.
B) Oprations ralises par l'Etat et organismes tatiques.
En vertu des dispositions de l'article 2 de la loi n 30-85 relative la T.V.A., les oprations
effectues par l'Etat entrepreneur sont passibles de la T.V.A. dans la mesure o elles rentrent dans le
champ d'application de la taxe. En effet, le dveloppement du rle conomique de l'Etat et des
organismes tatiques, a conduit ceux-ci effectuer des oprations conomiques comparables celles
des entreprises prives. Le respect du principe de neutralit qui fonde l'impt sur le chiffre d'affaires,
amne donc soumettre la T.V.A. les personnes morales de droit public lorsqu'elles effectuent des
oprations de nature industrielle, commerciale ou de prestation de services dans des conditions
analogues celles des particuliers.
Bien entendu, les activits caractre administratif, social, ducatif et culturel sont situes
hors champ d'application de la taxe.
Cas d'espce:
(1) Service autonome de publicit: est une entit administrative assujettis de droit la T.V.A.
pour ses oprations de prestations de services taxables.
(2) Collectivits locales:
Elles sont assujetties la T.V.A. raison des oprations et prestations caractre industriel,
commercial et de services qu'elles effectuent. Exemple: distribution de l'eau et de l'lectricit produite
par elles; exploitation des piscines, lavoirs publics, locations de fonds de commerce (buvettes, casinos,
salles etc...) munis de leur matriel et de leur agencement, location de stands dans les foires, location
de parking...).
(3) Offices, tablissements publics, rgies...
Ils doivent tre recherchs en paiement de la taxe dans les conditions de droit commun pour
les oprations imposables qu'ils effectuent.
(4) Administration des douanes et impts indirects:
Elle ne peut tre recherche en paiement de la T.V.A. l'intrieur sur les ventes de
marchandises dont elle est devenue propritaire, par abandon ou confiscation.
Cependant, les ventes par la douane de marchandises constitues en dpt et qui n'ont pas
t retires l'expiration du dlai fix par les rglements de magasinage doivent tre soumises la
T.V.A. lors du ddouanement dans les conditions de droit commun.

CHAPITRE PREMIER
Champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute
L'tude du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute conduit examiner
successivement:
1 La territorialit de la taxe;
2 Les oprations imposables: de droit ou par option;
3 Les exonrations:
exonrations sans droit dduction
exonrations avec droit dduction (dtaxe)
rgime suspensif.
Section I - Territorialit de la T.V.A.
Les principes gouvernant la notion de territorialit, pour l'application de la T.V.A., sont les
mmes que ceux en matire de T.P.S.
Le lieu d'imposition la T.V.A. est dfini par les dispositions de l'article 3 de la loi qui stipulent
qu'une opration est rpute faite au Maroc:
1 S'il s'agit d'une vente lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc;
2 S'il s'agit de toute autre opration lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit
cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.
La taxe sur la valeur ajoute s'applique donc aux oprations ralises l'intrieur du territoire
du Royaume compris entre les frontires terrestres et dans les eaux territoriales.
Toutefois, les transactions effectues dans la zone franche du port de Tanger cre par le
dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961) sont considres comme excutes en
dehors du territoire du Maroc pour l'application de la T.V.A.
A Ventes au Maroc
Une ventes est faite au Maroc lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc.
Par livraison on doit entendre de la chose vendue en la puissance et possession de l'acheteur,
c'est--dire la remise effective de la marchandise l'acheteur. Sont donc sans influence sur les
conditions d'exigibilit de la taxe:
le lieu de conclusion de la vente;
le lieu o s'effectue le paiement;
le lieu o se trouve l'objet au moment de la vente ds lors qu'il est destin tre livr au
Maroc;
la nature de la monnaie de rglement; la nationalit des vendeurs et acheteurs.
En somme, une vente est rpute faite au Maroc lorsque la dlivrance de la marchandise est
effectue dans le territoire marocain.
L'application stricto sensu de cette rgle ne conduit-elle pas cependant imposer les ventes
marocaines destines l'exportation dans la mesure o la marchandise est livre au Maroc et ne
pas imposer les achats effectus par les nationaux de marchandises dont ils ont pris livraison
l'tranger? Certainement, s'il n'y a pas de dispositions particulires rglementant l'exportation et
l'importation.
Par consquent, pour dterminer si une opration est ou non passible de la T.V.A. il faut
combiner la rgle de territorialit avec les dispositions rgissant le rgime du commerce extrieur en
matire de T.V.A.
A l'imposition, et sous rserve de certaines exclusions (rgimes douaniers suspensifs...) la
T.V.A. s'applique aux biens imports.

A l'exportation, la loi prvoit expressment l'exonration des produits livrs l'exportation.

B/ Oprations autres que les ventes:
1/ Rgle gnrale:
Pour les prestations, le principe fondamental qui dtermine leur imposabilit est constitu par
le lieu d'utilisation du service.
En principe, le lieu ou le service est rendu n'est pas dterminant, il en est de mme du lieu de
rsidence du prestations ou du bnficiaire du service.
Toutefois, la preuve de l'utilisation hors du Maroc devrait tre la charge du prestataire.
2/ Cas particuliers:
* Affaires faites par les intermdiaires de commerce
(commissionnaires, courtiers, mandataires...) la T.V.A. s'applique l'opration d'entremise
effectue au Maroc quelle que soit le lieu o se trouvent les objets, marchandises ou biens.
* Assistance de navires:
Lorsque les oprations de remorquage et d'assistance de navires ont lieu dans la limite des
eaux territoriales marocaines, la prestation est assujettie la taxe.
Si l'assistance et/ ou le remorquage ont lieu en haute mer, la taxe est due sur la seule portion
de la prestation ralise l'intrieur des eaux territoriales l'exclusion de celle ralise en haute mer.
* Intrts de prts:
Les intrts de prts rgls par une entreprise installe au Maroc une entreprise trangre
domicilie ou non au Maroc, en rmunration de crdits ayant servi financer l'achat au Maroc ou
l'tranger de biens et marchandises sont passibles de la T.V.A.; la prestation tant considre avoir
t utilise au Maroc.
* Etudes:
Quel que soit le lieu ou sont ralises les tudes, celles-ci sont taxables si elles sont utilises
au Maroc.
* Cession de droits, brevets, marques, locations d'objet
Ces oprations qui concernent principalement l'exploitation de brevets ou de marques et la
location de matriel sont rputes faites au Maroc, lorsque ces droits ou objets sont utiliss ou
exploits au Maroc.
Ainsi la location par une entreprise marocaine de matriel dont elle est propritaire
l'tranger, une socit trangre qui ne l'utilise pas au Maroc, ne constitue pas une opration faite
au Maroc.
Par contre, la location par une socit trangre une socit marocaine de matriel utilis
au Maroc rend la socit trangre redevable de la taxe.
Cession de droits:
Lorsque les droits sont cds par l'auteur, l'opration ne doit pas tre soumise la T.V.A.
mme si le droit est utilis au Maroc car il ne s'agit pas de prestation de services de nature
commerciale ou industrielle. Par contre, la cession de droits devient une opration taxable lorsqu'elle
est effectue par une entreprise commerciale.

Section II Oprations imposables

I Oprations obligatoirement imposables.

Les oprations obligatoirement imposables la T.V.A. en vertu des dispositions de l'article 4
de la loi relative la T.V.A. peuvent tre classes en 4 catgories:
1 les oprations portant sur les biens meubles;
2 les oprations portant sur les biens immeubles;
3 les livraisons soi-mme;
4 les prestations de services.
A Oprations portant sur les biens meubles.
Ce sont les oprations vises aux 1, 2 3 et 5 de l'article 4, de la loi prcite, savoir:
(a) * les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture, de produits extraits,
fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail faon;
(b) * les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports, ralises par les commerants
importateurs;
(c) * les ventes et les livraisons en l'tat ralises par les commerants grossistes;
(d) * les oprations d'change et les cessions de marchandises, corrlatives une vente de
fonds de commerce, effectues par les assujettis.
1 Notion d'entrepreneur de manufacture.
L'article 5 de la loi relative la T.V.A. dfinit l'entrepreneur de manufacture comme tant
toute personne qui habituellement ou occasionnellement, titre principal ou , titre accessoire,
fabrique les produits, les extrait, les transforme, en modifie l'tat ou procde des manipulations
telles qu'assemblage, assortissant, coupage, montage, morcellement ou prsentation commerciale,
que ces oprations comportent ou non l'emploi d'autres matires et que les produits obtenus soient
ou non vendus sa marque ou son nom.
Sont ranges dans la catgorie des entrepreneurs de manufacture, les personnes qui font
effectuer par des tiers les mmes oprations, soit en fournissant un fabricant ou un faonnier tout
ou partie du matriel ou des matires premires ncessaires l'laboration des produits, soit en lui
imposant des techniques rsultant de brevets, de dessins, de plan, de procds ou de formules dont
elles ont la jouissance.
Cette dfinition de l'entrepreneur de manufacture est trs tendue et permet de soumettre
la taxe toutes les oprations qu'elles soient de fabrication ou de transformation proprement dites ou
de manipulation ayant simplement pour effet de modifier l'aspect d'un produit en vue de sa
commercialisation (mise sous emballage, apposition d'une marque...).
La notion de manufacture indique donc l'ensemble des oprations par lesquelles une personne
se propose de transformer, faonner ou modifier des matires premires pour les adapter aux besoins
des usagers ou des utilisateurs.
* Fabriquer un produit doit s'entendre de la cration d'un produit soit qu'on l'extrait du sol,
soit qu'on le constitue avec des lments divers;
* faonner signifie adapter un produit, lui faire subir un travail, une prparation, en vue de
l'emploi auquel il est destin ultrieurement;
* transformer consiste apporter un produit donn des modifications de forme ou de
composition par un traitement physique ou chimique, par oprations manuelles ou mcaniques, qu'il y
ait ou non apport de matires premires;
* prsentation commerciale s'entend de l'opration qui consiste placer dans l'emballage
dfinitif sous lequel ils ont vendus, les produits destins au consommateur (emballages de dimension,
rduites adaptes aux ncessits de la vente au dtail).
Pour qu'il y ait prsentation commerciale il faut en outre que la mise sous emballage de
faibles dimensions ait lieu pralablement la vente; il en dcoule que lorsqu'un commerant dtaillant
vend au consommateur par petites quantits des marchandises extraites d'emballages de grandes
dimensions et qu'il loge au moment de la vente, ces marchandises dans des emballages de format

rduit, pour permettre l'acheteur de les emporter, il n'y a pas prsentation commerciale, au sens de
la loi fiscale.
En consquence, la prsentation commerciale et le conditionnement de produits finis
constituent des oprations taxables lorsque les conditions suivantes sont remplies:
a) le conditionnement est pralable la vente,
b) l'emballage est dfinitif et identifi.
* Apposition de marque: le fait de faire apposer sa marque reprsente par une griffe ne
constitue une opration imposable entrant dans le cadre de la prsentation commerciale que dans la
mesure o elle confre une plus value aux articles identiques vendus par d'autres commerants sous
une marque diffrente ou sans marque. Par contre l'apposition de griffe sur des articles standard
n'est pas suffisante pour considrer l'opration comme tant un acte de production.
En conclusion, l'lment principal qui ressort de la notion d'entreprise de manufacture est la
plus value ou valeur ajoute confre aux produits soit par des manipulations effectues par
l'oprateur, soit par la vente aprs apposition d'une marque.
Exemple:
a) Cas des exploitants agricoles:
Les oprations de transformation effectues par les agriculteurs et portant sur des produits de
leur rcolte, lorsqu'elles se situent dans le prolongement normal de l'activit agricole ne constituent
pas des actes de production au sens de la loi rglementant la T.V.A. schage, maintien du produit en
bon tat de conservation etc...).
Il en va autrement:
lorsque les oprations ont pour effet de modifier, par un procd industriel ou commercial
l'tat des produits agricoles. Exemple: l'Agro-Industrie;
lorsque l'opration consiste traiter et conditionner des produits agricoles:
conditionnement du mas, mise en bouteille de vins...
b) Dchets neufs d'industrie:
Les dchets d'industrie suivent le sort des produits dont ils sont issus. Si le produit final est
impos, les dchets d'industrie sont soumis la taxe; par contre si le produit final est situ hors du
champ d'application de la T.V.A. ou exonr, les dchets d'industrie bnficient de la mme
exemption.
Exception cette rgle: la vente au Maroc de dchets provenant des matires premires
admises sous un des rgimes douaniers suspensifs (Article 8-2 ), constitue une opration imposable.
Exemples:
* dchets de lige: les dchets provenant des plaques de lige l'tat naturel bnficient de
l'exonration au mme titre que le produit principal; par contre des dchets provenants de la
fabrication des bouchons ou des plaques de lige usines sont imposables au mme titre que les
produits fabriques;
* dchets de poissons: le fait de sectionner la tte d'un poisson n'est pas considr comme
une opration de transformation; les dchets, les coupures et les poissons sont taxables s'ils sont
pralablement cuits, desschs ou transforms huile, colle ou autre produit;
* chutes de mtaux neufs: les chutes de mtaux (tournures, rognures) doivent supporter la
taxe soit l'importation, alors qu'ils sont encore l'tat de matires premires soit lors de leur vente
par un fabricant;

10

* noyaux: les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les fabricants de
confiture sont considrs comme des dchets de fabrication imposables;
* la vente par les agriculteurs dells paille provenant du battage de leur rcolte n'est pas
imposable puisque se situant dans le prolongement direct de l'activit agricole.
Notion de production par tiers:
L'article 5-1 prcise que les personnes qui font effectuer par les tiers, les oprations de
production, de transformation ou de prsentation commerciale sont ranges dans la catgorie
d'entrepreneurs de manufacture.
Pour cel la personne qui n'accomplit pas elle-mme, les oprations dcrites au 1 (a) de
l'article5, doit remplir l'une des conditions suivantes:
soit fournir un fabricant ou un faonnier tout ou partie du matriel ou des matires
premires ncessaires l'laboration des produits;
soit imposer au fabricant des techniques rsultant de dessins, marques, plans, brevets,
procds ou formules dont elle possde la jouissance.
Il s'ensuit qu'on ne peut considrer comme acte de fabrication par tiers, le fait de commander
un fournisseur des produits finis standard ne prsentant pas une caractristique particulire ou une
mention quelconque susceptible de leur confrer une distinction spcifique par rapport aux articles
habituellement fabrique par ce fournisseur pour l'ensemble de sa clientle.
Exemple:
Une personne qui commande un fabricant la livraison d'un certain nombre de produits
manufacturs conus selon un type standard n'a pas effectu une opration de production par tiers
dans la mesure o elle n'a ni fourni au fabricant les matires premires, ni avoir impos une technique
particulire de fabrication ni exig que l'article soit conu selon un modle particulier dont elle
possde la jouissance.
2) Les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports, ralises par les commerants
importateurs (article 4-2).
Les importateurs sont donc redevables de la T.V.A. au titre de la revente de marchandises
qu'ils ont importes sans qu'il y ait lieu distinguer:
* que l'importateur vend en gros ou en dtail les produits imports; abstraction faite du chiffre
d'affaires ralises ce titre;
* que l'importateur a ou non des liens de dpendance avec une entreprise installe
l'tranger.
Par contre les ventes par l'importateur des produits imports et qui sont exonrs ou hors
champs ne doivent pas tre soumises la taxe.
3) Les ventes et les livraisons en l'tat ralises par les commerants grossistes
Aux termes des dispositions de l'article 5-2 sont rputs grossistes pour l'assujettissement
la T.V.A.:
Les commerants inscrits l'impt des patentes en tant que marchands en gros ainsi que
ceux qui vendent d'autres commerants revendeurs et dont le chiffre d'affaires ralis au cours de
l'anne prcdente est gal ou suprieur 3 millions de dirhams.
Cette dfinition de deux catgories de commerants grossistes est dicte par un double souci:
* apprhender les grossistes rels ou potentiels;
* viter de glisser vers le commerce du dtail, mme si celui-ci, de par le volume du chiffre
d'affaires ralis, revt une importance pouvant parfois dpasser celle du commerant en gros tel est
le cas des grandes surfaces, pharmacies, stations de distribution de carburants... qu'on ne peut
considrer comme commerants grossistes malgr l'importance du chiffre d'affaires qu'ils ralisent.
Cette double procupation s'accommode avec les conditions relles du secteur de la
distribution au Maroc qui font que la dmarcation entre la vente en gros en demi-gros ou en
dtail est souvent difficile tablir.

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L'inscription l'impt des patentes en tant que marchand en gros constitue certes un critre
fiable et oprationnel dans la mesure o il permet d'identifier les assujettis la taxe partir d'une
position fiscale prcise.
Mais lui seul un tel indicateur n'est pas suffisant pour apprhender tout commerant
vendant en gros. C'est pourquoi le lgislateur a complt la dfinition du commerant grossiste, par
un paramtre d'ordre conomique, c'est--dire le ngoce avec d'autres commerants revendeurs.
Enfin, le critre relatif au seuil du chiffre d'affaires trouve sa justification dans des
considrations conomiques et sociales: il tend limiter l'assujettissement aux grossistes potentiels et
partant d'viter de glisser vers le commerce de dtail.
Il convient cependant de prciser que:
le chiffre d'affaires de rfrence est le chiffre d'affaires global ralis au cours de l'exercice
coul par le commerant, que ledit chiffre d'affaires provienne de la commercialisation de produits et
denres taxables par nature, exonres ou situes hors champ d'application de la taxe. La prise en
considration du chiffre d'affaires glogal ralis par le commerant, s'impose si l'on veut viter que par
le biais du fractionnement du chiffre d'affaires, nombre de commerants grossistes chappent
taxation.
la loi ne prvoyant pas de rfrence la quantit de ventes aux revendeurs, l'identification
du client revendeur se fera par tous les moyens de preuve en vigueur en matire de pratique
commerciale.
le revendeur est dfini comme tant celui qui revend en l'tat les produits achets auprs de
commerants grossistes.
le chiffre d'affaires taxable des grossistes comprend galement les ventes au dtail des
non revendeurs (videment pour les seuls produits non exonrs ou non situs hors champ
d'application de la taxe).
enfin dans le cas de passage du statut de grossiste non grossiste, ou inversement, du fait
que l'une des conditions prvue par la loi n'est plus remplie, le commerant concern se doit
d'informer le service local d'assiette dans le dlai de 30 jours prvu dans les cas de cession ou
cessation d'activit imposable et de procder aux rgularisations ncessaires (liquidation de taxes sur
clients dbiteurs, dductions...).Exemple:
* Un commerant qui possde un magasin de commerce de gros Casablanca et un ou
plusieurs points de vente de dtail dans d'autres villes, doit soumettre la taxe l'ensemble de son
chiffre d'affaires y compris celui ralis au titre de la commercialisation en dtail;
* Un commerant n'est pas inscrit l'impt des patentes en tant que grossiste, mais vend
occasionnellement d'autres revendeurs, est redevable de la T.V.A. quelles que soient la frquence et
l'importance des oprations de ventes aux autres revendeurs ds lors que son chiffre d'affaires y
compris celui ralis au titre de la commercialisation en dtail;
* Un commerant n'est pas inscrit l'impt des patentes en tant que grossiste, mais vend
occasionnellement d'autres revendeurs, est redevable de la T.V.A. quelles que soient la frquence et
l'importance des oprations de ventes aux autres revendeurs ds lors que son chiffre d'affaires atteint
ou dpasse 3 millions de dirhams;
* Un commerant, non class l'impt des patentes en tant que marchand en gros, ralise 90
% de son chiffre d'affaires qui est suprieur 3 millions de dirhams partir de la vente de produits
exonrs (farine, sucre...) et de produit hors champ (produits agricoles), les 10 % restant proviennent
du ngoce avec d'autres revendeurs de produits industriels taxables, ce commerant est assujetti de
droit la T.V.A. pour la partie du chiffre d'affaires (10 %) correspondant la vente de produits
manufacturs.
4) Les oprations d'change et les cessions de marchandises corrlatives une vente de
fonds de commerce, effectues par les assujetties (Article 4-5)
La taxation des oprations de l'espce rpond au souci de neutralit inhrent la T.V.A.
A) change

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Les cessions par un assujetti d'un article imposable en change d'un objet ou d'un autre
article, intervenant dans le cadre de l'exercice d'une activit imposable, prsente toutes les
caractristiques d'une opration commerciale.
Ainsi, un fabricant qui change des produits de son industrie contre des matires premires
ou d'une prestation ralise une opration imposable par nature.
Par contre, on ne peut considrer comme une opration commerciale, l'change par un
particulier ou mme par un assujetti d'un objet qui a t utilis pour ses besoins privs contre un
objet destin usage personnel.
Exemple:
Un assujetti qui change sa voiture particulire contre une autre voiture ou autre objet ne
ralise pas une opration taxable au sens des dispositions de l'article 4-5 du texte de loi relative la
T.V.A.
b) Cession de stocks
La cession de stock de marchandises (matires premires, produits semi-oeuvrs ou produits
finis) intervenue dans le cadre d'une cession de fonds de commerce s'analyse en une vente taxable
ds lors que l'opration est effectue par un assujetti.
B Oprations portant sur les biens immeubles.
Il s'agit des oprations de travaux immobiliers des oprations de lotissement et de viabilisation
des terrains btir et des oprations de promotion immobilire.
1) Les entreprises de travaux immobiliers:
Sont considrs comme entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui, au moyen
d'une entreprise disposant du personnel et du matriel ncessaires, mettent en oeuvre des matriaux
destins la construction, l'entretien, la rparation ou la transformation d'immeubles.
Les travaux immobiliers peuvent tre exercs dans un cadre professionnel ou simplement
titre occasionnel et sans qu'il y ait lieu considrer si les matriaux, objets ou appareils sont fournis
par l'entrepreneur lui-mme, ou par le matre de l'ouvrage.
2) Les oprations de lotissement:
Les travaux d'amnagement et de viabilisation de terrains btir (pose de canalisations d'eau
et d'gouts, lectrification, construction de chausses, bordures, trottoirs etc...) revtent un caractre
immobilier.
La situation des propritaires de terrains qui procdent eux-mmes ces oprations ou qui les
font effectuer par des tiers, doit tre dfinie selon que les terrains lotis et viabiliss sont destins la
vente ou la construction.
(a) terrains lotis et viabiliss, destins la vente:
Deux situations peuvent se prsenter:
* Les travaux de viabilit sont confis des tiers.
L'imposition de ces travaux ne soulve aucune difficult lorsqu'ils sont excuts par un
entrepreneur ou par des entreprises spcialises. Dans ce cas, le propritaire du terrain est assujetti
la T.V.A. en tant que lotisseur, et est en droit de rcuprer, par le biais de la dduction, la taxe ayant
grevs les travaux de viabilit facture par l'entrepreneur ayant ralis des travaux.
* Les travaux de viabilit sont excuts par le propritaire du terrain.
Dans ce cas, le propritaire agit en qualit d'entrepreneur occasionnel et on est alors en
prsence d'une situation de livraison soi-mme.
(b) terrains lotis et viabiliss, destins la construction effectuer par le lotisseur.
La personne qui difie ou fait difier des immeubles sur des terrains lui appartenant et qu'elle
a elle-mme viabiliss ou fait viabiliser par des tiers, doit tre range parmi des promoteurs
immobiliers.

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3) Les oprations de promotion immobilire :

Le texte de loi dfinit le promoteur immobilier comme tant toute personne qui, sans avoir la
qualit d'entrepreneur des travaux immobiliers procde ou fait procder l'dification d'un ou de
plusieurs immeubles destins la vente ou la location.
Que ces personnes participent donc directement aux oprations de construction, en agissant
comme entrepreneur occasionnel, ils se comportent en simple matre de l'ouvrage en confiant les
travaux de construction un entrepreneur gnral ou diffrents corps de mtiers, elles sont
assujettis de droit la T.V.A.
C Les oprations de livraison soi-mme.
L'imposabilit de l'opration de livraison soi-mme vise rtablir au niveau de la
consommation l'galit de taxation entre ceux qui s'approvisionnent auprs de commerants ou de
fabricants et ceux qui fabriquent eux-mmes des produits ou utilisent pour leurs propres besoins des
marchandises taxables prleves sur des marchandises destines la vente.
Le texte de loi rgissant la T.V.A. distingue entre les oprations de livraison soi-mme
portant sur les biens meubles (article 4-4) et celles portant sur les biens immeubles (article 4-6).
Il s'agit:
a) des livraisons faites eux-mmes par les entrepreneurs de manufactures, les commerants
importateurs et les commerants grossistes, de produits qu'ils fabriquent ou de marchandises dont ils
font le commerce pour leurs propres besoins, ou pour ceux de leur entreprise.
Toutefois, aux termes des dispositions de l'article 4-4 de la loi, ne sont pas passibles de la
taxe au niveau de la consommation intermdiaire, les livraisons soi-mme portant sur des matires
ou produits consommables (matires premires, agents de fabrication...) ouvrant droit dduction et
utiliss dans une opration taxable ou exonre avec bnfice des dductions (il s'agit des oprations
bnficiant de la dtaxation numres l'article 8).
b) Les livraisons soi-mme portant sur les biens immeubles, effectues occasionnellement
par des personnes physiques pour leurs besoins privs (sous rserve de l'exonration des habitations
personnelles) ou par des entreprises pour les besoins de leur exploitation.
Exemples:
(a) Livraisons taxables:
Sont imposables au titre de leur livraison soi-mme:
* Le fabricant de meubles qui prlve sur les articles fabriqus par lui ceux qu'il destine son
usage personnel ou professionnel;
* le fabricant d'objets ou d'appareils (billards lectriques, boites musique etc...) destins
tre soit lous par lui, soit plac dans des lieux publics;
* l'entreprise qui fabrique ou assemble une machine qu'elle utilise dans ses oprations de
production;
* le carrossier qui quipe un camion ou un car qu'il destine son entreprise de transport;
* le producteur qui fabrique ou faonne des pices de rechange destines tre montes sur
une machine ou un outil de travail.
(b) Livraisons ne donnant pas lieu taxation au niveau de la consommation intermdiaire:
* La production par une unit de production de l'nergie ncessaire la marche des
machines;
* l'usinage par un fabricant de pices (boutons, vis, rondelles...) entrant dans la composition
du produit final;
* la fabrication de cadres d'impressions utilises dans l'industrie textile.
D) Les oprations de prestations de services (Art. 4-8, 9, 10, 11 et 12)

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La notion de prestation de services est trs large et recouvre en gnral les oprations autres
que les livraisons de biens meubles et immeubles corporels. Le texte de loi les numre dans l'ordre
suivant:
1 Les oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer
sur place (Art. 4-8).
Par hbergement il faut entendre la fourniture de logements ralises par les htels
voyageurs, les pensions, les chambres meubles etc...
Par vente de denres ou de boissons consommer sur place, il faut entendre les oprations
de consommation effectues en tous lieux: restaurants, ptisseries amnages pour la consommation
sur place, dbits de boissons, wagons-restaurants, buffets, stands, foires, expositions etc...
Ainsi les ventes par un picier de boissons prsentes dans des rcipients dcapsuls ne sont
pas passibles de la T.V.A. si le magasin ne comporte aucun agencement particulier (tables, chaises...)
permettant au client de consommer sur place les produits qu'il acquiert. En effet dans le cas d'espce,
l'opration de vente s'analyse non en une vente consommer sur place mais en une simple vente de
denres (vente au dtail).
Reste prciser que les recettes provenant des ventes consommer sur place sont soumises
la T.V.A. pour leur totalit sans qu'il y ait lieu distinguer si ces recettes proviennent de la vente de
produits taxables ou non.
2 Les oprations d'installation ou de pose, de rparation ou de faon.
Les oprations de l'espce qui peuvent porter aussi bien sur des biens meubles que sur des
biens immeubles, sont effectues par des personnes qui fournissent leur travail autrement qu'en
qualit de salaris et qui appliquent leur industrie des objets ou articles dont ils ne sont pas
propritaires.
(a) Installation et pose: oprations consistant placer des objets, conservant leur caractre
mobilier et susceptibles d'tre dplacs ultrieurement sans subir de dtrioration.
Exemples:
* installations de tous objets ou appareils non scells et susceptibles d'tre vendus sans pose:
appareils mnagers, armoires frigorifiques, appareils autonomes de chauffage, appareils d'clairage
etc...
* installations de meubles dont le scellement a simplement pour but d'en assurer la
stabilisation: lments de cuisine, rayonnage, glaces murales, appareils sanitaires...
* installations de machines et appareils dans les usines: tous matriels et machines qui,
constituant des lments autonomes, peuvent tre dmonts sans dtrioration et tre rutiliss en
l'tat dans un autre lieu de travail (schoirs, pompes, fours, groupes lectrognes, grues et trmies
sur rails...).
(b) rparations: oprations consistant remettre en l'tat un objet sans en modifier les
caractristiques; elles se distinguent des oprations de transformation et de rnovation.
La transformation aboutit une modification des caractristiques initiales d'un objet ou d'un
produit, exemple: voiture de tourisme transforme en camionnette.
La rnovation: c'est la remise en l'tat d'un bien dont la valeur hors taxe des lments
nouveaux utiliss (matires premires, pices) est suprieure la valeur comptable relle de l'objet,
augmente du cot hors taxe de l'opration.
En rsum la rparation a le caractre d'une prestation puisque le bien conserve sa qualit
d'objet d'occasion alors que les oprations de rnovation ou de transformation se traduisent par la
cration d'un bien assimilable un bien neuf et sont traites comme des ventes.

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c) faons: les travaux faons consistent adapter un objet aux besoins auxquels il est
destin, ou bien transformer une matire, produit ou objet appartenant un tiers.
Le faonnier est considr comme un prestataire de services et impos ce titre sur le cot
de son intervention.
3/ Les locations portant sur les locaux meubls ou garnis, y compris les lments incorporels
du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage, des louages de
choses ou de services, les cessions et les concessions d'exploitation de brevet, de droits ou de marque
et d'une manire gnrale toute prestation de services (4-10).
Il s'agit donc de toutes les oprations et activits qui relvent du louage d'industrie ou du
contrat d'entreprise donnant lieu la perception de rmunrations diverses (participations,
redevances...).
Il convient de prciser qu'en vertu des dispositions de l'article 2 de la loi sur la T.V.A. la taxe
due sur les prestations rendues par les agents dmarcheurs et les courtiers en matire d'assurance
est, comme par le pass, retenue la source par les entreprises d'assurances qui en sont dbitrices
envers le Trsor.
Le louage de choses doit tre pris dans son sens le plus large (location de matriel, de
machines, de vhicules de personnel etc..)
Exemples
* Caves:
La location d'une cave nue est une opration caractre non commercial; par contre la
location d'un local comportant un agencement permettant une exploitation particulire tel que cuves
cimentes, canalisations, pompes etc... est considre comme une opration commerciale passible de
la taxe.
* Entrept frigorifique:
La location portant sur un entrept frigorifique constitue une prestation passible de la taxe.
* Fonds de commerce:
Location simple: la location de locaux nus n'est pas une opration commerciale, mais la
location d'un fonds de commerce comprenant le mobilier ou le matriel constitue une opration
commerciale imposable la T.V.A. sans qu'il y ait lieu distinguer si la location porte sur tout ou
partie des lments incorporels de fonds de commerce.
* Location-grance: la mise en grance libre d'un fonds de commerce constitue un mode
d'exploitation de ce fonds et la redevance perue par le propritaire est passible de la T.V.A.
indpendamment de la taxe que le grant doit ventuellement acquitter en sa qualit grant.
* La location portant sur les ensembles immobiliers destination touristique est exonre en
vertu des dispositions de l'article 8 11 de la loi relative la T.V.A.
4/ Les oprations de banque, de crdit et de change.
A titre indicatif:
Oprations de banque et de crdit:
a) Opration de crdit:
* Commissions de paiement, commissions de couverture, commissions de confirmation,
commissions de transfert.
b) Oprations de portefeuille:
* Commissions d'encaissement d'effets;
* Commissions d'acceptation d'effets;
* Agios d'escomptes;

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* Commissions de la banque au titre de frais de retours d'effets impays.

c) Commissions pour cautions, acceptations, avals
d) Commissions perues par la banque sur les transferts de fonds.
Oprations de change:
* Commission sur achats ou ventes de monnaies trangres.
Oprations de bourse:
* Commissions perue sur le donneur d'ordre.
Oprations diverses:
* Crdit la consommation;
* Droits de garde de titres en dpts;
* Commissions perues au titre d'oprations d'encaissement et de transfert de coupons de
valeurs mobilires marocaines;
* Courtage sur vente de valeurs mobilires;
* Intrts sur prts;
* Intrts des comptes dbiteurs;
* Commissions pour placement des titres;
* Location de coffres forts;
* etc....
5/ Les professions librales ou assimiles:
Il s'agit d'oprations effectues dans le cadre de leur profession par toute personne,
association ou socit au titre des professions numres ci-aprs:
Architecte, mtreur-vrificateur, gomtre ou topographe, arpenteur;
Ingnieurs, civils ou autres, dessinateur, hliographe;
Avocat, dfenseur agr, interprte asserment ou non, notaire, adel, huissier de justice;
Conseils et experts en toute matire;
Mdecin, chirurgien-dentiste;
Accouchement (chef de maison d') ou tenant une maison de sant;
Vtrinaire;
Exploitant de laboratoire d'analyses.
II Oprations imposables par option:
Aux termes de l'article 6 l'option pour l'assujettissement la taxe sur la valeur ajoute est
ouverte limitativement certaines personnes exerant des activits, soit exonres par une disposition
expresse de la loi, soit situes en dehors du champ d'application de la T.V.A.
Il s'agit:
1 des commerants qui exportent directement les produits, objets ou marchandises pour
leur chiffre d'affaires l'exportation;
2 des petits producteurs et les petits prestataires bnficiant de l'exonration en vertu de
l'article 7 de la loi c'est dire ceux dont le chiffre d'affaires ne dpasse pas le seuil de 120.000
dirhams par an et qui exercent leur activit dans les conditions dfinies au III de l'article 7 susvis;
3 des revendeurs en l'tat (autres que les grossistes et les importateurs) de produits et
denres autres que le pain, le lait (y compris le beurre), le sucre, le sel de cuisine, le riz, les dattes
conditionnes fabriques au Maroc, les raisins secs et figues sches, les bougies et paraffines, le
savon de mnage, l'alcool brler (article 7-I).
A Intrt de l'option

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1 Pour les commerants exportateurs: l'option leur permet, soit de s'approvisionner en

exonration de la taxe sur la valeur ajoute, soit d'obtenir le remboursement de l'impt ayant grev
les achats de biens et services ouvrant droit dduction.
2 Pour les petits fabricants, les petits prestataires et les revendeurs en l'tat (autres que les
grossistes et les importateurs), la position d'assujetti la taxe sur la valeur ajoute leur permet de
dduire la taxe ayant grev leurs achats de biens et services dductibles et de transmettre leurs
clients assujettis le droit dduction. Autrement dit l'assujettissement volontaire, peut dans ce cas
agir dans le sens de l'attnuation au niveau des cots de production, de distribution ou de prestation
effectues par les intresss.
B Porte de l'option:
L'option peut tre globale ou partielle et peut porter sur tout ou partie des ventes ou des
prestations. C'est ainsi que lorsqu'une personne exerce deux ou plusieurs activits exonres ou
situes en dehors du champ d'application de la taxe; l'option, peut porter sur une seule de ses
activits professionnelles.
De mme, l'option peut concerner une seule opration ou un seul client.
C Modalits de l'option:
L'option s'exerce sur simple dclaration de la personne intresse; la dclaration doit tre
adresse sous pli recommand au service local des taxes sur le chiffre d'affaires dont le redevable
dpend.
L'option devient effective dans un dlai de 30 jours compter de la date de l'envoi de la
dclaration et s'exerce toute poque de l'anne. Elle peut tre dnonce par le redevable pourvu
que le service local des taxes sur le chiffre d'affaires en soit avis par lettre recommande dans le
dlai prvu pour les entreprises qui cessent (1 mois cf. article 35 de la loi).
D Consquences de l'option
La personne qui a opt pour l'assujettissement volontaire est astreinte toutes les obligations
imposes aux redevables de la taxe sur la valeur ajoute notamment l'obligation de souscrire une
dclaration d'existence et de la tenue de comptabilit rgulire.
Toutefois pour les personnes dj assujetties, l'obligation relative la souscription de la
dclaration d'existence devant accompagner celle de l'option n'est pas exige.
Bien entendu en cas de dnonciation le redevable est tenu de procder aux rgularisations
prvues par la loi pour les entreprises qui cessent (cf. chapitre: obligations des redevables).
Section III : Exonrations
Certaines oprations de production, de distribution ou de prestation de services, bien que
situes dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute ou effectues par des personnes
lgalement assujetties, sont expressment exonres de l'impt en vertu des articles 7 et 8
(oprations ralises l'intrieur) et 60 (importation) du texte organique de la T.V.A.
Les exonrations en matire de T.V.A. trouvent leur justification principalement dans des
considrations d'ordre social, conomique, ou culturel.
En rgle gnrale les exonrations qui s'apparentent aux abandons de droits, sont
d'application restrictive et ne sauraient de ce fait tre tendues par voie d'analogie des oprations
non expressment vises par la loi.
De mme et sauf drogations lgales et expresses, les exonrations ne peuvent donner lieu
paiement volontaires de la T.V.A.
Les oprations exonres peuvent tre classes en deux catgories:
* exonrations de plein droit, c'est dire sans formalit particulire;
* exonrations soumises formalit particulire.

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Par ailleurs, et l'intrieur de ces deux catgories d'exonrations, il convient de distinguer

entre les oprations exonres l'aval, c'est dire au stade final et sans droit dduction et les
oprations exonres avec bnfice du droit dduction, c'est dire bnficiant de la dtaxation
complte.
Sous-Section I Exonrations l'intrieur
I Exonrations de plein droit
A Oprations et prestations exonres sans dduction (amont et aval)
Il s'agit des ventes et des prestations numres l'article 7 de la loi relative la T.V.A.
I a) Les ventes autrement qu' consommer sur place et portant sur:
1) Le pain, les ptes alimentaires et le couscous, les semoules et les farines servant
l'alimentation humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines et les levures
utilises dans la panification.
Par pain ou doit entendre le produit qui ne renferme pas d'autres matires que de la farine,
de la levure, de l'eau et du sel l'exclusion des biscottes, bretzels, biscuits et autres produits
similaires.
Semoules, ptes alimentaires et couscous
Quelles soient destines aux fabricants de ptes alimentaires et de couscous ou la
consommation, les semoules de bl dur sont exonres de la T.V.A.
Les dchets de semoulerie et de ptes alimentaires destins la nourriture du btail et des
animaux de basse-cour sont exonrs en application des dispositions de l'article 8, 4 de la loi.
Les ptes alimentaires sont prsentes sous des formes trs variables et comportant des
dnominations trs diverses. Elles peuvent tre fraches ou sches (macaronis, spaghettis,
vermicelles, coquilles, coudes, ptes potage sous forme de perles, toiles, lettres... nouilles,
papillons...) et comporter des produits autres que l'eau et les semoules de bl.
Les levures utilises dans la panification s'entendent des levures, naturelles, artificielles ou
chimiques, utilises dans la panification sont exonres de la taxe.
Par contre les levures utilises en distillerie, en brasserie... sont taxables.
Le bnfice de l'exonration est en dfinitive conditionn par l'utilisation (panification); les
ventes aux boulangers bnficient de la prsomption d'utilisation.
Ne rpondent pas la dfinition ci-dessus les produits ci-aprs ( titre indicatif):
* Le pain compos de produits autres que ceux numrs dans la dfinition lgale
(notamment lorsqu'on ajoute ces matires du lait crm ou des oeufs);
* Certaines ptes tels que les raviolis farcis de viande ou d'autres matires que de la viande;
* Les ptisseries.
2 Le lait: l'exonration s'applique aux laits et crmes de lait frais conservs ou non,
concentrs ou non, sucrs ou non sucrs, aux laits spciaux pour nourrissons, aux laits en poudre
destins l'alimentation animale, au beurre l'exclusion des autres produits drivs de lait.
Produits drivs du lait non exonrs: youghourt, fromages, rabi, etc...
Beurre: l'tat naturel, pasteuris, demi-sel ou sal, quel que soit le conditionnement.
Toutefois, les drivs du lait produits par les coopratives agricoles laitires constitues et
fonctionnant conformment la loi n 24.83 fixant le statut gnral des coopratives, sont exonrs
de la T.V.A.
3) Le sucre: par sucre on doit entendre le sucre de betteraves, de canne et les sucres
analogues (sacharose) l'tat brut, raffins ou agglomrs y compris les vergeoises, les candis et les
sirops de sucre pur non aromatiss, ni colors, l'exclusion de tous autres produits sucrs ne
rpondant pas cette dfinition (exemple: liqueurs).
4) Le sel de cuisine (gemme ou marin). Il s'agit du sel marin brut, broy ou moulu, le sel de
saline et le sel gemme, prsents ou non avec d'autres produits et prpars pour l'alimentation
humaine.

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5) Le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents. (riz usin, pel,
glac, poli, blanchi ou non blanchi), sous produits du riz (farine, semoule, flocon).
Les dchets et les brisures de riz destins la nourriture du btail et des animaux de bassecour sont exonrs en application des dispositions de l'article 8-4 de la loi.
6) Les dattes conditionnes produites au Maroc, ainsi que les raisins secs et les fiques
sches.
Il est prciser que la vente consommer sur place des denres numres de 1 6 cidessus constitue des oprations exclues du bnfice de l'exonration.
Pour ce qui est des frais de transport, il y a lieu de souligner que dans le cas de vente francolivraison domicile des marchandises exonres, le prix du transport effectu par le vendeur, qu'il soit
factur distinctement ou inclus dans le prix de la marchandise ne constitue pas un lment taxable.
Cependant, dans le cas de vente-dpart, le transport, mme effectu par le vendeur,
constitue une opration distincte de la vente, imposable dans les conditions de droit commun.
b) Les ventes portant sur:
1) Les bougies et paraffines:
Les paraffines relevant de la position tarifaire 27-13-01 de la nomenclature douanire servent
principalement la fabrication des bougies et des allumettes en cire.
Les bougies s'entendent mme des chandelles, cierges, bougies de couleur servant la
dcoration.
2) Savon de mnage
Par savon de mnage, il y a lieu d'entendre le savon de 72 % dit savon de Marseille,
contenant au minimum 63 % d'acides gras et rsiniques, mme s'il est lgrement color et parfum.
Les savons de mnage rpondant cette dfinition et commercialiss sous la dsignation de
savon transparent, de savon extra-pur ou de savon rsineux bnficient de l'exonration ds lors
qu'ils sont prsents sous la forme solide, en barres ou en morceaux.
Toutefois, bien qu'il ne rponde pas cette dfinition, le savon non potassique non vendu en
vrac ou en bote et utilis par les mnagres et admis au bnfice de l'exonration.
Les savons liquides de qualit infrieure, les savons en copeaux ou en paillettes de qualit
suprieure, qui ne sont pas habituellement utiliss par les mnagres sont passibles de la taxe au
mme titre que les savons de toilette ou de parfumerie et les dtergents.
3) Alcool brler
Il s'agit de l'alcool thylique dnatur. A l'exception de l'alcool brler, tous les alcools
consommables en l'tat ou non, sont passibles de la taxe. Il en est ainsi de l'alcool industriel prpar
partir d'un alcool propre et dnatur au mthylne selon la mme formule que l'alcool brler. Cet
alcool est gnralement destin aux usages industriels pour lesquels l'alcool brler ne convient pas
(dilutions des vernis, dissolution des colorants...).
II Les ventes portant sur:
1) Les tabacs en feuilles ou fabriqus, vendus par la Rgie des Tabacs du Maroc et les
personnes rgulirement autorises.
2) l'dition: l'exonration intresse les journaux, les publications, les livres, les travaux de
composition, d'impression et de livraison y affrents; ainsi que la musique imprime.
L'exonration s'applique galement aux ventes de dchets provenant de l'impression des
journaux, publications et livres.
Il convient de souligner que la loi relative la T.V.A. adopte une dfinition plus librale que
celle en vigueur sous l'empire de la T.P.S. qui subordonnait l'exonration des conditions ayant trait
au caractre d'intrt gnral et la superficie rserve la publicit.
En vertu, donc, de cette dfinition, l'exonration bnficie toute publication quelle que soit
la qualit de la brochure, et s'entend la vente de dchets d'impression.

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La musique imprime exonre s'entend des morceaux imprims sur papier ou carton (par
impression simple, gravure ou lithographie) sans qu'il y ait lieu distinguer entre les morceaux de
musique en feuilles, brochs ou relis.
Est exclue de l'exonration la musique grave, c'est--dire celle enregistre sur disque ou sur
bandes magntiques.
Il en est de mme du produit de la publicit.
3 Les timbres fiscaux, papiers et impressions timbres mis par l'Etat.
4 Les produits de la pche l'tat frais, congels entiers ou dcoups. Les produits ne
doivent avoir fait l'objet d'aucune transformation. L'tat frais est reconnu aux poissons conservs par
un procd frigorifique ou simplement tts ou vids.
Il en est de mme de la conglation qui vise maintenir le produit en bon tat de
conservation.
5 La viande frache ou congele.
Est exclue de l'exonration, la chair saucisses obtenue l'aide de moyens industriels faisant
l'objet d'un assaisonnement et ventuellement d'une prsentation commerciale.
6 Les produits forestiers: les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, les bois de
feu en fagots ou scis en petite longueur et le charbon de bois, le lige l'tat naturel.
7 L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives.
L'exonration s'applique:
a) l'huile extraite des olives et des grignons livre l'tat naturel sans mlange ni coupage
avec les huiles d'autres espces botaniques;
b) aux tourteaux, grignons, dshuils ou non et aux huiles de fond de pile.
8 Le crin vgtal.
9 Les ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc.
L'exonration concerne la vente des bijoux fabriqus au Maroc qui sont soumis la taxe
spcifique lors de leur poinon par le service de la garantie.
10 Les films cinmatographiques documentaires ou ducatifs.
Il s'agit principalement de films conus des fins culturelles et sont gnralement projets
dans les tablissements d'enseignement ou au cours de manifestation culturelle. La qualification en
tant que films documentaires ou ducatifs est celle donne par le centre cinmatographique marocain.
La production de films ne rpondant pas cette dfinition constitue une opration imposable
dans les conditions de droit commun. (exemples: long mtrage, films publicitaires dont le caractre
commercial ne fait aucun doute).
11 Les substances minrales comprises dans la 1re catgorie de la lgislation portant
rglement minier (charbons, houille, anthracite, coke...).
III Les ventes et les prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires et
qui ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur 120.000 DH.
a) Personnes exonres
Sont considrs comme petit fabricant ou petit prestataire:
toute personne dont la profession consiste dans l'exercice d'une industrie principalement
manuelle, qui travaille des matires premires (dont elle est propritaire ou non) et qui tire son gain
de son travail manuel, lequel doit demeurer prdominant par rapport celui des machines
ventuellement utilises;
le faonnier qui opre pour le compte de tiers sur des matires premires fournies par ce
dernier;
l'exploitant de taxis;
toute personne qui dans un local sommairement agenc vend des produits ou denres de
faible valeur ou excute de menues prestations de services.
b) Porte de l'exonration.
L'exonration intresse les personnes exerant leur activit dans des conditions modestes,
pour lesquelles la taxe sur la valeur ajoute, impt devant tre rpercut sur le client revt le
caractre d'un prlvement direct sur leur revenu.

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Il convient de noter que la dfinition adopte par le texte de loi sur la T.V.A. ne fait plus
rfrence au critre relatif la main d'oeuvre, qui a t par le pass, source de contentieux
permanent entre l'Administration et les intresss. De mme le concept artisan a t remplac par
la notion de petit fabricant et de petits prestataires notion moins ambigus que celle d'artisan
fiscal.
Par ailleurs l'exonration est subordonne la ralisation combine des conditions objectives
ayant trait aux conditions de l'exercice de l'activit et un seuil de chiffre d'affaires fix 120 000 DH.
Sont donc susceptibles de bnficier de l'exonration:
Les petits fabricants et les faonniers, concerns par l'exonration, sont ceux qui exercent
une activit principalement manuelle. Le recours essentiellement au petit outillage et accessoirement
aux machines, ne s'oppose pas l'octroi de l'exonration dans la mesure o il y a intervention
personnelle et constante du fabricant ou du faonnier.
Par contre, l'emploi de machines automatiques pour le fonctionnement desquelles
l'intervention du fabricant ou du faonnier se borne l'approvisionnement en matires premires, la
mise en marche, l'arrt de la machine et l'enlvement du produit fini doit tre regard comme
entrant dans le cadre de l'exercice d'une profession industrielle.
De mme la qualit de petit fabricant ne peut tre reconnue la personne qui, en dehors
des achats indispensables ncessaires l'exercice de sa profession, constitue d'importants stocks de
matires premires sans proportion avec les besoins normaux de l'exploitation:
les exploitants de taxis: l'exonration couvre aussi bien l'exploitation du petit que du grand
taxi;
Les petits prestataires: sont ceux qui vendent dans des locaux sommairement agencs des
produits ou des denres de faible valeur ou excutent eux-mmes de menues prestations de services
(tels les exploitants de caf maures, gargotiers, mcaniciens, artisans, coiffeurs, exploitants de
parkings, petits courtiers etc...).
Gnralement les petits fabricants, les faonniers et les petits prestataires concerns, relvent
des 6 et 7e classe du tableau A de l'impt des patentes rglement par le dahir du 30 dcembre 1961.
Par contre ne peuvent prtendre l'exonration ( titre indicatif):
Les personnes qui sont imposes sur une base gale ou infrieure 120 000 DH, mais dont
le chiffre d'affaires total est suprieur cette limite (cas des pharmaciens, des exploitants de stationsservices, boulangers ptissiers...);
Les personnes exerant des professions librales, les personnes donnant en location les
locaux meubls ou garnis, des tablissements industriels ou commerciaux, les loueurs de licence de
transports l'exclusion des petits taxis;
Les entreprises de transport public et de marchandises.
Cette exonration est remise en cause dans le cas o les conditions l'ayant motives ne sont
plus runies cet effet, les services locaux d'assiette doivent s'assurer de l'existence de ces conditions
et de procder le cas chant la prise en charge des redevables concerns.
IV Les oprations et prestations ci-aprs: (Art. 7-IV)
1 Les oprations effectues par les exploitants de hammam; de douches publiques et de
fours traditionnels
Cette disposition doit tre interprte strictement savoir que l'exemption ne doit s'appliquer
qu'aux recettes provenant de l'exploitation elle-mme, c'est--dire aux prix des bains et aux
fournitures accessoires, linge, savon, massage etc...
2 Les oprations de livraisons soi-mme de construction:
a) Oprations exonres

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L'exonration bnficie aux personnes physiques y compris les professionnels de l'immobilier

(entrepreneurs, lotisseurs et promoteurs immobiliers) qui difient par leurs propres moyens des
constructions usage d'habitation personnelle.
Par construction usage d'habitation personnelle il convient d'entendre le logement individuel
tels une maison, une villa ou un petit immeuble rserv l'habitation de la personne, de ses
descendants directs ou ascendants.
Aucune restriction quant au cot, au standing ou la superficie dans la mesure o la
condition relative l'usage personnel est respecte.
L'exonration est tendue:
aux socits civiles immobilires constitues par les membres d'une mme famille, pour la
construction d'une unit de logement destine leur habitation personnelle;
aux personnes physiques et morales qui difient dans le cadre d'un programme agr des
constructions destines au logement de leur personnel.
Ces constructions doivent tre effectues soit dans le cadre des programmes d'investissement
soit sur la base de programme, agr par les autorits de tutelle.
Exemples
(1) Quid des personnes physiques qui se livrent elles-mmes des petits immeubles (2 ou 3
niveaux), en occupent une partie, louent ou vendent l'autre partie?
En droit, seule la partie rserve l'habitation personnelle du propritaire bnficie de
l'exonration. Nanmoins on estime que dans les cas d'espces (gnralement c'est le genre
d'habitations de standing conomique, qui sont difies dans les quartiers populaires ou priphriques
et sur une superficie plancher (ne dpassant pas les 300 m2) il s'agit de constructions individuelles
entrant dans les prvisions de l'article 7 IV 2.
(2) Quid des personnes physiques louant ou vendant leur construction aprs une courte
priode d'occupation?
Dans la mesure o il s'agit initialement d'une habitation individuelle, le bnfice de
l'exonration est conserv.
(3) Qui des oprations de constructions nouvelles ralises par voie de surlvation ou
d'extension?
Deux situations sont envisager:
a) la construction nouvelle est ralise dans le cadre d'un standing conomique (cf. cas de
figure (1)).
Dans ce cas l'exonration est accorde quelle que soit l'affectation de ladite construction.
b) la construction nouvelle n'entre pas dans le cas de figure (1) ci-dessus. Le bnfice de
l'exonration est subordonne l'occupation titre d'habitation par le propritaire, ses descendants
ou ascendants de l'ensemble de la construction.
(4) Cas particulier des constructions effectues par les coopratives d'habitation
Les coopratives d'habitation constitues et fonctionnant conformment la lgislation en
vigueur, bnficient de l'exonration au titre des constructions usage d'habitation effectues au
profit de leurs membres (article 88 de la loi n 24-83 fixant de statut des coopratives) promulgue
par le dahir n 1-83-226 du 9 moharram 1405 (5 octobre 1984).
L'exonration prvue par les dispositions de la charte de la coopration en la matire s'entend
d'une exonration au niveau du prix final de la construction et non d'une quelconque dtaxation au
niveau des achats de biens et services entrant dans la construction.
Oprations de construction exclues du bnfice de l'exonration.
Les constructions effectues dans le cadre de la promotion immobilire;
les constructions effectus par les personnes morales (autres que les socits civiles
immobilires cites ci-dessus et les logements destins leur personnel dans les conditions dfinies
par la loi).
les constructions affectes usage industriel, commercial ou professionnel.
l'acte rptitif de construction, l'exonration bnficie la premire opration de livraison
soi-mme de construction usage d'habitation personnelle, toute autre opration de construction

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effectue ultrieurement constitue une livraison imposable au sens des dispositions de l'article 4-7,
sous rserve de la mesure de faveur dveloppe ci-dessus (cf. cas de figure (1) et (3) page 43..).
3 Les oprations ralises par les socits ou compagnies d'assurances et qui relvent de
la taxe sur les contrats d'assurances prvue par l'annexe II du dcret n 2-58-1151 du 17 joumada II
1378 (24 dcembre 1958) portant codification des textes sur l'enregistrement et le timbre telle que
modifie par le dahir portant loi n 1-84-7 du 6 Rebia II 1404 (10 janvier 1984) dictant des mesures
d'ordre financier en attendant la promulgation de la loi de finances pour 1984.
4 Les oprations d'escompte, de rescompte et les intrts des valeurs de l'Etat et des
titres d'emprunt garantis par lui ainsi que les diverses commissions alloues pour le placement des
mmes valeurs.
5 Les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts consentis l'Etat, aux
collectivits locales et aux tablissements publics par les socits autorises pratiquer ces
oprations.
L'exonration s'applique tous les stades des oprations aboutissant la ralisation des
avances et des prts et la mobilisation des effets cres en reprsentation de ces prts.
6 Les prestations de services fournies leurs adhrents par les syndicats agricoles, les
coopratives agricoles et leurs unions, constitues et fonctionnant conformment la lgislation en
vigueur.
7 Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues d'utilit
publique, les socits mutualistes ainsi que les institutions sociales des salaris constitues et
fonctionnant conformment aux dispositions du dahir n 1-57-137 du 24 joumada II 1383 (12
Novembre 1963) portant statut de la mutualit tel qu'il a t modifi ou complt.

8 Les oprations effectues dans le cadre de son activit de loterie par la socit de
gestion de la loterie nationale.
Bien entendu, les commissions alloues titre de rmunration aux distributeurs non salaris
de la loterie nationale, sont taxables dans les conditions de droit commun.
9 Les recettes brutes provenant de spectacles cinmatographiques ou autres l'exclusion
de celles provenant de spectacles donns dans les tablissements o il est d'usage de consommer
pendant les sances. Exemples: dancing, spectacles donns dans les htels, diners-spectacles etc...
L'exonration couvre galement les club-vido assujettis la taxe intrieure de consommation
applicable aux spectacles, au titre de la dtention de vido-cassettes enregistres en vue de leur
change, louage ou cession (art. 8 de la loi de finances pour 1985).
10 Les oprations de distributions de films cinmatographiques

11 Les recettes provenant du pari mutuel urbain.

Toutefois l'exonration ne s'applique pas aux commissions perues titre de rmunration par
les courtiers du pari mutuel urbain.
12 Les oprations de crdit immobilier, agricole, artisanal ou de crdit des banques
populaires.

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13 Les oprations de transport international.

Il s'agit des oprations suivantes:
a) transports ariens internationaux effectus en vertu d'un contrat unique et dans un mme
avion en partant du Maroc vers l'tranger ou inversement;
b) transports maritimes: reliant un port marocain un port tranger.
c) transport international routier: (TIR) n'est pas couverte par l'exonration, la partie
marocaine du transport.
B/ Oprations exonres avec bnfice des dductions (dtaxable).
Il s'agit des oprations numres l'article 8 de la loi relative la T.V.A.
1 Rgime des exportations :
a) Rgle gnrale:
Aux termes des dispositions de l'article 8-1, les produits livrs l'exportation, par les
assujettis, sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute. L'exonration s'applique la dernire vente
effectue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser l'exportation ellemme. (Ventes F.O.B., C.A.F. gare frontire, exportation par l'intermdiaire de commissionnaire).
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition qu'il soit justifi de
l'exportation des objets ou marchandises, par la production des titres de transport, bordereau, feuilles
de gros, rcpisss de douane ou autres documents qui accompagnent les marchandises exportes.
A dfaut l'exportateur doit tenir un registre de ses exportations par ordre de date, avec
indication du nombre, des marques et des numros de colis, de l'espce, de la valeur et de la
destination des objets ou marchandises.
b) Cas particuliers:

(*) Exportations par l'intermdiaire d'un commissionnaire:

La loi ne s'oppose pas ce que l'exportation soit ralise par l'intermdiaire de
commissionnaire et l'article 8 fixe dans ce cas, les conditions dans lesquelles doivent avoir lieu les
exportations.
Pour ce faire, le vendeur est tenu de dlivrer au commissionnaire une facture contenant le
dtail et le prix des objets ou marchandises livrs, ainsi que toute indication utile servant au
commissionnaire dsigner le destinataire.
De son ct le commissionnaire doit tenir un registre identique celui devant tre tenu par le
vendeur et il doit fournir son commettant une attestation valable pendant l'anne de sa dlivrance
et par laquelle il s'engage verser la taxe et ventuellement les pnalits exigibles dans le cas o
l'exportation n'est pas ralise.
(*) Avitaillement des aronefs et des navires:
Les livraisons faites pour l'avitaillement des navires et des aronefs sont assimiles des
exportations tant donn que les marchandises sont considres comme tant destines l'tranger.
Pour bnficier de l'exonration, les personnes qui procdent l'avitaillement des navires et
des aronefs doivent produire soit les avis d'exportation vise par la Douane soit des attestations
dlivres par les compagnies maritimes et ariennes et certifiant que les marchandises vendues ont
reu la destination ayant motiv la franchise; les compagnies doivent s'engager expressment payer
la taxe exigible pour les marchandises qui seraient consommes sur le territoire marocain.
(*) Marchandises et objets d'avitaillement:

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Par marchandises objets d'avitaillement il faut entendre les vivres et les provisions destins,
soit tre consomms par l'quipage et les passagers, soit tre utiliss pour les besoins du bord au
cours de la traverse. Il en est de mme des produits tels les goudrons, houilles, ptrole et graisse
embarqus sur des navires assurant un service international.
Par contre ne peuvent bnficier du rgime de l'exportation:
les fournitures aux bteaux pratiquant la pche dans la limite des eaux territoriales
marocaines;
les fournitures aux bteaux faisant le cabotage ou le bornage entre ports marocains, ou aux
bteaux d'exploitation et de sondage dans la limite du plateau continental marocain.
2 Marchandises ou objets placs sous les rgimes douaniers suspensifs en douane:
Pour bnficier de l'exonration, la personne concerne doit, d'une part, justifier de
l'apurement de son compte en douane par l'exportation des produits, et d'autre part, indiquer sur ses
factures le rgime douanier sous lequel les oprations ont t ralises.
L'exonration s'applique galement aux travaux faon portant sur les matires et produits
soumis au rgime douanier suspensif.
Bien entendu, en cas de mise la consommation au Maroc des marchandises ou produits
fabriqus partir de matires premires ou objets places sous l'un des rgimes douaniers suspensifs,
ainsi que les dchets de fabrication, les ventes livraisons y affrentes supportent la T.V.A. dans les
conditions de droit commun.
3/ Btiments de mer et produits incorpors dans lesdits btiments:
L'article 8-9 et 10 de la loi relative la T.V.A. dispose que les oprations de vente, de
rparation et de transformation portant sur les btiments de mer ainsi que les ventes aux compagnies
de navigation, aux pcheurs professionnels et aux armateurs la pche de produits destins tre
incorpors dans les dits btiments, sont exonres de la T.V.A.
a) btiments de mer:
Bnficient de la dtaxation:
les navires destins la navigation maritime pour le transport de voyageurs ou de
marchandises sur des lignes de navigation nationales ou internationales;
les remorques, les bteaux pilotes et les bteaux sauveteurs;
les navires destins la navigation maritime et utiliss par les pcheurs professionnels;
les btiments de la marine nationale et les vedettes garde-pche;
les btiments des flotilles civiles de l'Etat (Douane, police maritime...);
les bteaux affects au ravitaillement des phares et les navires cabliers;
les bteaux utiliss par les entreprises qui organisent des excursions touristiques en mer;
les canots et chaloupes des btiments de mer;
Sont exclus de la dtaxation: les btiments ne rpondant pas la dfinition donne par les
dispositions de l'article 8-9. Il en est ainsi notamment, des btiments portuaires tels que grues, docks
flottants, boues marines, potions, pdalos, canots pneumatiques et embarcations propulses la
rame ou la pagade.
b) Oprations autres que la vente desdits btiments:
La dtaxation s'applique galement aux travaux de rparation et de transformation des
btiments de mer prcits que ces oprations soient ralises par les chantiers navalsen qualit
d'entrepreneurs principaux ou de sous-traitants.
L'exclusion du bnfice de la dtaxation frappe les oprations ayant tout autre objet que la
construction, la transformation et la rparation des btiments de mer.

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c) Produits incorpors dans les btiments de mer:

Il s'agit des produits incorpors dans les navires et formant le corps mme du btiment
(objets de grement et d'armement boiseries, revtements divers, instruments de bord...) mais aussi
les produits dont l'utilisation est ncessaire sur lesdits btiments (quipement et outillage de bord...).
d) Conditions de l'exonration:
Pour bnficier de l'exonration, les produits destins tre incorpors dans les btiments de
mer doivent tre livrs aux compagnies de navigation, pcheurs professionnels et aux armateurs la
pche, soit directement par les fabricants soit par l'intermdiaire de ngociants.
Les vendeurs de produits destins tre incorpors dans les XX de mer exonrs sont tenus
d'indiquer sur les factures qu'ils livrent les noms des bteaux quiper ainsi que le nom et la qualit
de l'acheteur.
Les utilisateurs (compagnies de navigation, pcheurs professionnels et armateurs la pche)
doivent remettre leurs fournisseurs des attestations, tablies sous leur propre responsabilit
permettant ces derniers de vrifier et de justifier de la facturation d'exonration.
Les chantiers navals et les ngociants doivent effectuer leurs achats en taxe acquitts et
procder ensuite la dduction dans les conditions de droit commun (imputation ou remboursement)
(cf. infra chapitre dduction, et remboursements).
4/ Les engrais :
L'exonration s'applique aux matires d'origine minrale, chimique, vgtale ou animale
simples ou mlanges entre elles, utilises pour fertiliser le sol (n 5-31-01 05 de la nomenclature
douanire).
Elle s'tend galement aux mlanges composs de produits satiparasitaires, de microlments et d'engrais, dans lesquels cas derniers sont prdominants.
Par engrais, il faut entendre tous les produits qui apportent aux sols des matires directement
utiles la nutrition des plantes.
Il s'agit de:
des engrais naturels d'origine animale ou vgtale, tels que XX, gadoue, purin, vidanges,
guanos, ordures mnagres traites...;
des produits minraux ou chimiques azots, simples ou composs ;
des engrais minraux ou chimiques phosphats, simples ou composs ;
des engrais minraux ou chimiques potassiques, simples ou composs ;
des mlanges de ces produits entre eux.
Les dchets de fabrication provenant de la trituration des graines olagineuses, de tannerie,
de distillerie, de brasserie, de conserverie, les lies, tartres et marcs... utiliss comme engrais en
agriculture peuvent bnficier de l'exonration sous rserve de leur justification d'emploi, sous la
forme d'une attestation dlivre au vendeur par l'acqureur.
Le terreau qui sert amender et fertiliser les sols est assimil aux engrais.
Les mlanges composs d'engrais, de produits antiparasitaires et de micro-lments sont
susceptibles de bnficier de l'exonration, condition que les engrais soient prdominants (plus de
50 %).
5/ Les oprations de location d'immeubles usage d'htel, de motel, de village de vacances
ou d'ensembles immobiliers destination touristique quips totalement ou partiellement, y compris le
restaurant, le bar, le dancing, la piscine dans la mesure o ils font partie intgrante de l'ensemble
touristique.

6/ Les biens d'quipement, outillages ou matriels livrs par les assujettis aux entreprises
bnficiant de l'exonration de la T.V.A. l'intrieur prvue par les dahirs formant codes des
investissements.

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II Exonrations soumises formalit

A) Oprations exonres la vente sans droit dduction (Art. 7-II (10 et 11)
1 les papiers destins l'impression des journaux et publications priodiques ainsi qu'
l'dition, lorsqu'ils sont dirigs sur une imprimerie.
L'exonration de la T.V.A. est subordonne la remise par l'imprimeur son fournisseur d'un
bon de commande indiquant, en quantit et en valeur, le volume de papier acheter et portant
engagement, de sa part, de verser la taxe aux lieu et place du fournisseur dans le cas o les produits
ne recevaient pas l'affection qui justifie l'exonration.
Ce bon de commande, tabli en 3 exemplaires, doit tre vis par le service local des taxes sur
le chiffre d'affaires dont l'imprimeur dpend.
Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de
l'exonration prvue ci-dessus doivent tre revtus d'un cachet portant la mention vente en
exonration de la taxe sur la valeur ajoute article 7-II (10) de la loi n 30-85 relative la taxe sur
la valeur ajoute promulgue par le dahir n 1-85-347 du 7 rebia II 1406 (20 dcembre 1985).
2 Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre
de don dans le cadre de la coopration internationale l'Etat, aux collectivits locales, aux
tablissements publics et aux associations reconnues d'utilit publique, par les gouvernements
trangers ou par les organisations internationales.
Pour l'application de l'exonration de la T.V.A. prvue par le 11 du paragraphe II de l'article
7 de la loi relative la loi, le donateur doit adresser au service central des taxes sur le chiffre
d'affaires (ministre des finances Rabat), une demande en exonration de taxe, revtue du visa de
l'organisme bnficiaire du don et indiquant le nom du fournisseur, son numro d'identification fiscale,
la nature du bien, de la marchandise des travaux ou des prestations de services destins tre livrs
titre de don et leur prix hors T.V.A.
Au vu de cette demande, le service tablit au nom du fournisseur, une attestation d'achat en
exonration en double exemplaire, dont l'un est remis au fournisseur qui le conserve l'appui de sa
comptabilit.
Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de
l'exonration prvue ci-dessus doivent tre revtues d'un cachet portant la mention vente en
exonration de la taxe sur la valeur ajoute article 7-II (11) de la loi n 30-85 relative la taxe sur
la valeur ajoute promulgue par le dahir n 1-85-347 du 7 Rebia II 1406 (20 dcembre 1985).
B) Exonrations des achats effectus par les diplomates:
L'article 7 dispose que sont exonres de la taxe sous rserve de la rciprocit, les
marchandises, travaux ou prestations qu'acquirent ou dont bnficient, auprs d'assujettis la taxe,
les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut
diplomatique.
Pour bnficier de l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute prvue au paragraphe V de
l'article 7 de la loi relative la T.V.A., les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres

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accrdits au Maroc ayant le statut diplomatique doivent adresser au Service Central des taxes sur le
chiffre d'affaires une demande en restitution de la taxe paye sur leurs achats de marchandises,
travaux ou services acquis auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute, accompagne des
factures d'achats correspondantes, tablies en leur nom.
Au vu de cette demande en restitution et des factures d'achat, le Ministre charg des Finances
ou la personne dlgue par lui cet effet tablit un ordre de restitution du montant de la taxe paye.
C) Oprations exonres avec bnfice du droit dductions (dtaxation):
1 Les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime
Par engins et filets de pche on doit entendre tous instruments et produits servant attirer,
appter et capturer ou conserver le poisson (appts, lignes, hameons, canelets, chaluts, produits
divers destins l'entretien et la mise en place des filets, cachon, gardon vgtal, flotteurs, plomb,
glace, sel etc...).
Cette exonration est subordonne la remise, par l'acheteur son fournisseur, d'un bon de
commande indiquant la nature des marchandises et le nom du navire l'armement duquel elles sont
destines.
Le bon doit tre vis et certifi par le service de l'inscription du quartier maritime dont dpend
le pcheur ou l'armateur propritaire des bteaux de pche.
Le fabricant d'engins ou de filets de pche peut obtenir l'exonration sur ces produits qu'il
fabrique et qu'il vend, soit directement aux professionnels de la pche maritime, soit des
commerants revendeurs qui approvisionnent ces professionnels, condition d'en justifier la
destination par la prsentation de bons tablis dans les conditions qui prcdent.
Le fabricant tient, cet effet, un registre spcial sur lequel il inscrit les bons reus en
indiquant leur numro, leur date, le quartier maritime qui les a viss et certifis, le nom des
acheteurs, professionnels de la pche maritime ou revendeurs, ainsi que la nature, la quantit et la
valeur des produits, cette valeur tant le prix de vente appliqu par le fabricant.
Les valeurs mentionnes au registre susvis sont totalises et leur montant vient en dduction
du chiffre d'affaires imposable du fabricant. Celui-ci remet les bons de commande collects, au service
local des taxes sur le chiffre d'affaires, en mme temps que la dclaration mensuelle ou trimestrielle
qu'il souscrit en vue du paiement de la taxe sur la valeur ajoute.
Le fabricant ou le revendeur assujetti sont autoriss dduire de la T.V.A. dont ils sont
redevables au titre de leurs oprations imposables, celle acquitte sur les articles vendus en
exonration.
A dfaut de possibilit de dduction, le remboursement peut tre opr uniformment aux
dispositions de l'article 19 de la loi relative la T.V.A.
2 Nourriture du btail et des animaux de basse-cour
Il s'agit des aliments simples, des aliments composs et leurs composants destins la
nourriture du btail et des animaux de basse-cour.
Par aliments on doit entendre tous aliments simples tels que crales, issues, pulpes, drches,
pailles, et tous aliments prpars par mlange d'aliments simples ou par addition aux aliments
simples, de produits de complment.
Par contre, tous les produits qui ne peuvent tre regards comme des aliments et qui sont
utiliss en l'tat comme produits vtrinaires (iode, soufre, kaolin, antibiotiques, vitamines etc...) ne
peuvent bnficier de l'exemption.
Le mot btail doit s'entendre de tous les animaux susceptibles d'tre soumis la taxe
communale d'abattage en application du dahir n 1-60-121 du 16 Chaoual 1381 (23 Mars 1962):
bovins, ovins, caprins, porcins, camelins et les quids.

29

Les animaux de basse-cour comprennent les volailles, les lapins et autres animaux de mmes
espces ainsi que tous volatiles.
Formalits:
Elles sont destines assurer l'emploi appropri du produit bnficiant de l'exemption. Pour
ce faire:
les produits agricoles non transforms bnficient de l'exemption sans formalit particulire
(crales, pailles, fourrages, tubercules etc...);
pour les autres matires premires qu'ils utilisent, les fabricants d'aliments de btail
composs destins la nourriture du btail doivent remettre leurs fournisseurs une attestation par
laquelle ils s'engagent acquitter la T.V.A. en leurs lieu et place dans le cas o les produits ne
recevraient pas l'affectation qui justifie l'exonration.
Cette attestation, tablie en trois exemplaires est valable pendant l'anne de sa dlivrance et
doit tre vise par le service local des taxes sur le chiffre d'affaires dont le fabricant dpend.
Un des exemplaires est retenu par le service d'assiette, le 2e est adress au fournisseur par le
fabricant qui conserve le 3e l'appui de sa comptabilit.
3 Produits et matriel usage agricole
Il s'agit:
des produits phytosanitaires; (la liste des produits concerns fera l'objet d'une publication
part)
des tracteurs;
des abris-serres;
des moteurs combustion interne stationnaires, des pompes axe verticale et des motopompes dites pompes immerges ou pompes submersibles;
du semoir simple ou combin;
du rotarvator (fraise rotative);
du scarificateur;
du sweep;
du rodweeder;
de l'pandeur d'engrais;
du plantoir et des repiqueurs pour tubercules et plants;
des moissonneuses batteuses;
des ramasseuses presses;
des ramasseuses de graines;
des ramasseuses de canne sucre et de betterave;
des tracteurs roues et chenilles;
des motoculteurs;
des pivots mobiles;
des appareils mcaniques projeter des produits insecticides, fongicides, herbicides et
similaires;
du cover-crop;
des charrues;
des moissonneuses;
des poudreuses semences;
des ventilateurs anti-gels;
des canons anti-grle.
NB: la dfinition prcise des biens mentionns ci-dessus fera l'objet d'une publication part.
L'exonration est subordonne la remise par l'acheteur son fournisseur d'une attestation
par laquelle il s'engage acquitter la T.V.A. en son lieu et place dans le cas ou les produits et
matriels, objets de l'exonration ne seraient pas affects usage exclusivement agricole.
Cette attestation, tablie en 3 exemplaires, doit tre vise par le service local d'assiette dont
le fournisseur dpend.

30

Un des exemplaires est retenu par le service d'assiette, le XXe est adress au fournisseur par
XX.
4 Biens d'investissements
(Art. 8-7 et 60-15)
* Principe:
Il s'agit des biens susceptibles d'tre inscrits dans un compte d'immobilisation et d'ouvrir droit
la dduction prvue l'article 17 de la loi relative la T.V.A., acquis par les assujettis directement
ou par l'intermdiaire d'une entreprise de crdit-bail.
L'exonration s'applique la demande des assujettis et, dans le cas o le bien, objet de
l'exonration, est acquis, par l'intermdiaire d'une entreprise de leasing, les redevances factures par
ces dernires constituent la rmunration d'une prestation taxable au niveau de l'entreprise de leasing
et dductible au niveau du locataire.
* Modalits d'application:
Les assujettis qui optent pour l'acquisition des biens d'investissements en exonration de la
T.V.A. doivent se conformer aux obligations suivantes:
a) tenir une comptabilit rgulire permettant l'inscription des biens un compte
d'immobilisation donnant lieu amortissement selon les usages courants;
b) prsenter au service local des taxes sur le chiffre d'affaires dont dpend l'tablissement
principal ou le sige de leur entreprise, une demande formule sur un imprim conformment au
modle fourni par l'administration et soumise au timbre de dimension;
c) fournir l'appui de cette demande les pices suivantes:
1 un tat descriptif tabli en triple exemplaire, qui prcise les nom et adresse des
fournisseurs, la nature et l'utilisation des biens destins tre achets sur le march intrieur ou
imports en exonration de la T.V.A., leur valeur en dirhams ainsi que l'intitul du compte o ils
seront inscrits en comptabilit.
Cet tat doit comporter en outre:
pour les achats l'intrieur: le numro d'identification fiscale des fournisseurs, le taux et le
montant de la taxe dont l'exonration est sollicite;
pour les importations: le port de dbarquement et ventuellement le nom et l'adresse du
transitaire;
pour les entreprises de crdit-bail: le nom et l'utilisateur des biens.
2 Les factures proforma ou devis de travaux en triple exemplaire.
La dcision d'exonration est prononcs par le Ministre des Finances ou la personne dlgue
par lui cet effet; elle est excute dans le domaine de leur comptence respective par le chef de la
Division des T.C.A. ou par le Directeur de l'Administration des Douanes:
Pour les biens achets l'intrieur, au vu de la dcision ministrielle d'exonration, le Chef
de la Division, des T.C.A. tablit, par fournisseur une attestation et une liste des biens exonrs.
Un exemplaire de l'attestation et de la liste est remis par le bnficiaire au fournisseur.
Les autres exemplaires sont transmis:
l'inspecteur qui gre le dossier au fournisseur,
au bnficiaire de l'exonration.
En outre, une copie de l'attestation et de la liste des biens exonrs est envoye l'inspecteur
qui gre le dossier du bnficiaire de l'exonration.
Les factures et tous documents se rapportant aux oprations exonres doivent tre revtues
de la mention Exonration de la T.V.A. en vertu de l'article 8-7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
promulgue par le dahir n 1-85-347 du 7 rebia II 1406 (20 dcembre 1985).

31

 Pour les biens imports, l'original de la dcision ministrielle est adress, pour excution,
l'administration des douanes en mme temps que la liste en double exemplaire des biens exonrs.
Aprs ralisation des importations, l'administration des douanes renvoie au service central des
taxes sur le chiffre d'affaires, un exemplaire de la liste des biens exonrs, dment annot de la date
des importations, de la valeur en douane, du taux du droit de douane appliqu ou susceptible d'tre
appliqu et du taux de la taxe spciale.
Ces renseignements sont utiles pour dterminer le montant de la T.V.A. dont la dcharge a
t accorde aux bnficiaires tant donn que l'exonration accorde l'intrieur ou l'importation
quivaut une dduction initiale de 100 % susceptible de rgularisation.
Une copie de la dcision, accompagne de l'exemplaire ces biens exonrs dment servi par
la douane et ventuellement complt par le service central est adresse au service local d'assiette
intress qui annote le portatif et le registre prvu cet effet du n et de la date de la dcision et du
montant de la taxe dont l'exonration a t accorde.
En outre le service central avise le redevable de la dcision d'exonration prise en sa faveur.
Du fait que l'exonration se substitue la dduction les biens acquis en pleine proprit ou
dans le cadre du leasing doivent tre suivis par le service local d'assiette pour l'application des
rgularisations rglementaires (variation du prorata, rgularisation triennale, transferts des biens
exonrs entre secteurs d'activits, abandon de la qualit d'assujetti).
Sous-Section II Exonrations l'importation.
En vertu des dispositions de l'article 60 de la loi relative la T.V.A., sont exonrs de la taxe
l'importation:
1 Les marchandises vises aux paragraphes I et II (1 ) de l'article 7;
Il s'agit:
du pain, des ptes alimentaires, couscous, des semoules et farines ainsi que les crales
servant la fabrication de ces farines et les levures utilises dans la panification;
du lait (laits et crmes de lait frais, conservs ou non, concentrs ou non, sucrs ou non,
laits spciaux pour nourrisson, laits en poudre destins l'alimentation animale, beurre;
du sucre (sucre de betterave, de canne, sucres analogues (saccharose) l'tat brut raffins
ou agglomrs, y compris vergeoises, candis et sirops de sucre pur non aromatiss ni colors;
du sel de cuisine (gemme ou marin);
du riz usin, farines et semoules de riz et les farines de fculents;
des raisins secs et figues sches;
des bougies et paraffines;
du savon de mnage (en morceaux ou en pains);
de l'alcool brler;
des tabacs, en feuilles ou fabriqus.
2 Les marchandises, denres, fournitures places sous les rgimes conomiques en
douane.
Au cas de mise la consommation, la taxe est perue dans les conditions fixes aux articles
61 et 62 de la loi;
3 Les chantillons sans valeur marchande;
4 Les monnaies ayant cours lgal, ainsi que tous mtaux prcieux destins aux oprations
effectues par la Banque du Maroc, pour son propre compte;
5 Les produits de la pche maritime marocaine;
6 Les marchandises renvoyes l'expditeur aux bnfices du rgime des retours sous
rserve qu'il ne s'agisse point de produits ayant bnfici du remboursement de l'impt lors de leur
exportation du Maroc;
7 Les livres brochs ou avec reliure autre que de luxe, les journaux publications,
priodiques viss par le dahir du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) formant code de la presse
ainsi que la musique imprime;
8 Les papiers destins l'impression des journaux et publications priodiques ainsi qu'
l'dition, lorsqu'ils sont dirigs sur une imprimerie;
9 Les publications de propagande, telles que guides, dpliants, mme illustres, qui ont
pour objet essentiel d'amener le public visiter un pays, une localit, une foire, une exposition
prsentant un caractre gnral, destines tre distribues gratuitement et ne renfermant aucun
texte de publicit commerciale;

32

10 Les hydrocarbures destins l'avitaillement des navires effectuant une navigation en

haute mer et des appareils aronautiques, effectuant une navigation au-del des frontires,
destination de l'tranger et admis en franchise des droits de douane dans les conditions fixes par le
code des douanes et impts indirects relevant de l'administration des douanes et impts indirects
approuv par le dahir portant loi n 1-77-339 du 25 Chaoual 1397 (9 Octobre 1977);
11 Les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs destins exclusivement
tre projets dans les tablissements d'enseignement ou au cours de causeries ou confrences
gratuites et qui ne sont pas imports dans un but lucratif;
12 Les bteaux de tout tonnage servant la pche maritime, les engins et filets de pche,
les rogues de morues et appts destins aux bteaux pcheurs ainsi que les appareils aronautiques
destins aux armateurs et aux professionnels de la pche en haute mer et utiliss exclusivement pour
le reprage des bancs de poissons;
13 Les bulbes, oignons, tubercules, racines tubreuses, griffes et rhizomes, en repos
vgtatif;
14 Les animaux vivants de race pure, des espces quids, bovine et ovine ainsi que les
caprins et les camelins;
15 Les biens d'investissement susceptibles d'tre inscrits, dans un compte d'immobilisation
et de donner lieu amortissement, ligibles au droit la dduction prvue l'article 18 de la loi,
imports directement par les assujettis ou par l'intermdiaire, d'une entreprise de crdit-bail;
Cette exonration dont les modalits d'application sont fixes par voie rglementaire est
accorde la demande des redevables;
Pour les explications relatives aux modalits d'application de cette exonration cf. supra (sous
section I B).
16 Les engrais tels qu'ils sont dfinis au paragraphe 5 de l'article 8 de la loi, (nomenclature
douanire n 531-01-05);
17 L'or fin en lingots ou en barres;
18 Les huiles fluides alimentaires non raffines ainsi que les graines, les fruits olagineux
et les huiles vgtales utiliss pour la fabrication des huiles alimentaires;
19 Les produits et matriels usage agricole viss au paragraphe 6 de l'article 8 (cf. infra
Sous-Section I-A);
20 Les biens et marchandises destins tre livrs titre de don dans le cadre de la
coopration internationale, l'Etat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux
associations reconnues d'utilit publique, par les gouvernements trangers ou par les organisations
internationales;
21 Les btiments de mer, les navires, bteaux et embarcations capables, par leurs propres
moyens, de tenir la mer, comme moyens de transport et effectuant une navigation principalement
maritime.
Section IV Rgime suspensif.
L'article 9 de la loi relative la T.V.A. dispose que les entreprises exportatrices ou
bnficiaires des exonrations prvues l'article 8, 3, 5, 7 et 8, peuvent, sur leur demande, et
dans la limite du montant du chiffre d'affaires ralis, au cours de l'anne coule, au titre de leurs
oprations d'exportation ou sous le bnfice desdites exonrations, tre autorises recevoir en
suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur, les marchandises, les matires premires et
les emballages irrcuprables ncessaires auxdites oprations et susceptibles d'ouvrir droit aux
dductions et au remboursement prvus aux articles 17 20 inclus de la prsente loi.
Pour pouvoir bnficier des dispositions prvues au 1er alina du prsent article, les
entreprises concernes doivent se conformer aux formalits dictes par voie rglementaire.
Sans prjudice des sanctions prvues l'article 48 de la prsente loi, les entreprises qui
bnficient indment des dispositions du 1er alina sont tenues de reverser au Trsor le montant de la
taxe sur la valeur ajoute dont le paiement a t ainsi lud.
I Principe.
Le rgime de la suspension de taxe n'est pas un rgime d'exonration dans la mesure o il a
pour objet d'viter de faire payer l'impt que le bnficiaire aurait d normalement rgler l'occasion

33

de ses achats taxables. Il vise par le biais de la dtaxation au niveau mme de l'approvisionnement
encourager certains secteurs de l'conomie. Il en dcoule que la taxe devient exigible si les conditions
ayant motiv le bnfice du rgime suspensif n'ont pas t satisfaites ou cessent de l'tre. Dans le
mme ordre d'ides, les oprations faites en suspension de taxe produisent au regard des rgles
gnrales de l'application de la T.V.A. les mmes effets que les oprations imposables notamment en
ce qui concerne le droit dduction chez le fournisseur, et pour ce qui est du calcul du prorata en
matire de dduction (cf. infra, chapitre Dductions).
II Bnficiaires:

Les
Les
Les
Les

entreprises exportatrices (article 8-1)

fabricants d'engins et filets de pche (art. 8-3)
fabricants d'engrais, (art. 8-5)
fabricants de biens d'quipement, (art. 8-7 et 8)

III Achats concerns par le rgime suspensif.

Il s'agit des achats portant sur les marchandises, matires premires et emballages
irrcuprables ncessaires la ralisation de l'exportation ou d'oprations vises ci-dessus.
Pour donner lieu l'achat en suspension, il faut que les biens en question soient ligibles au
droit dduction. Ce qui exclut les matires et produits viss l'article 22 de la loi. (Exp. achats de
carburants, libralits...).
IV Modalits d'application.
1 Demande et autorisation.
Les entreprises exportatrices ou effectuant les oprations exonres prcites qui dsiront
bnficier de l'autorisation d'achat en suspension de la taxe doivent dposer avant le 1er fvrier de
chaque anne une demande auprs du service local des taxes sur le chiffre d'affaires dont dpend
leur tablissement ou leur sige social.
Cette demande, souscrite d'aprs un modle tabli par l'administration, doit comporter toutes
les indications requises, en particulier le montant du chiffre d'affaires ralis l'anne prcdente au
titre des oprations d'exportation ou des exonrations lequel constituera le montant maximum des
achats de biens en suspension de taxe.
Le demandeur dposera, au fur et mesure de ses besoins, les listes comportant les
rfrences compltes de ses fournisseurs, ainsi que les factures proforma ou tout autre document
en tenant lieu relatives ses commandes.
Au vu de ces pices, le service tablit en 5 exemplaires des attestations d'achat en suspension
de la T.V.A., auxquelles seront annexes des listes des biens et services bnficiant de cette mesure.
L'attestation n'est valable que pour l'anne de sa dlivrance.
Deux exemplaires sont remis au bnficiaire qui remet un exemplaire au fournisseur pour tre
conserv l'appui de la comptabilit.
Les trois autres seront destins:
au service local des T.C.A. qui gre le dossier du fournisseur,
au service local des T.C.A. qui gre le dossier du bnficiaire,
au service central.
Aucune vente ne peut avoir lieu en suspension de la taxe si le vendeur et l'acheteur ne sont
munis de l'attestation rglementaire.
Les factures et documents concernant les oprations ralises en suspension de la T.V.A.
doivent tre revtus de la mention Achat en suspension de la T.V.A. en vertu des dispositions de
l'article 9 de la loi n 30-85 relative la T.V.A. promulgue par le dahir n 1-85-547 du 7 rebia II 1400
(20 dcembre 1985).
2 Gestion, contrle et rgularisation.

34

L'autorisation d'achat en suspension de la T.V.A. tant motive par le souci du lgislateur

d'inciter au dveloppement de certains secteurs de l'conomie nationale, il y a lieu de s'assurer qu'elle
n'est pas utilise d'autres fins.
A cet effet, un dispositif de contrle est prvu, ainsi, les redevables concerns ont pour
obligation de tenir une comptabilit rgulire et un compte-matires. Ce compte matire doit faire
ressortir, d'une part la quantit de produits ou d'emballages perdus, acquis en suspension de la T.V.A.
et effectivement utiliss dans les oprations de fabrication prvues l'article 9 de la loi sur la T.V.A.,
d'autre part, la quantit des produits vendus ou qui se trouvent en stock la clture de l'exercice
comptable.
Par ailleurs les entreprises exportatrices, bnficiaires de l'achat en suspension, doivent
fournir au service local des T.C.A., avant le 1er fvrier, toute pice justificative de l'exportation
effective des produits acquis l'anne coule en suspension (avis d'exportation ou tout document
douanier).
Dans le cas ou les matires premires, emballages ou produits acquis en suspension de la
taxe sont affects autrement qu' la ralisation d'opration d'exportation ou d'exonration, (ventes en
l'tat de matires premires, ventes locales de produits initialement destins l'export), les assujettis
sont tenus au reversement du montant de la taxe dont le paiement n'a pas lieu lors de l'achat. La
rgularisation doit intervenir avant l'expiration du mois qui suit celui de la livraison de la marchandise.
CHAPITRE II
Rgles d'Assiette
Le montant de l'impt verser par un assujetti est dtermin partir de rgles bien prcises.
Ces rgles sont dites rgles d'assiette. Elles reposent sur quatre fondements:
Le fait gnrateur de l'impt;
La dtermination de la base imposable;
Le taux applicable;
Les dductions autorises.
Aussi s'agira-t-il dans le prsent chapitre d'exposer et d'expliciter les dites rgles et
fondements.
Section I : Fait Gnrateur

Le fait gnrateur d'un impt est l'vnement qui donne naissance la dette du redevable
envers le Trsor. Autrement dit c'est le moment d'exigibilit de cet impt; pour la taxe sur la valeur
ajoute, le fait gnrateur est dfini pour l'intrieur l'article 10 de la loi relative la taxe sur la
valeur ajoute et pour l'importation l'article 61 de la mme loi.
I A l'intrieur:
L'article 10 prcit stipule: Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu
par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services.
Toutefois, les redevables qui en font la dclaration avant le 1er janvier ou dans les 30 jours qui
suivent la date du dbut de leur activit, sont autoriss acquitter la taxe d'aprs le dbit, lequel
concide avec la facturation ou l'inscription en comptabilit de la crance. Cependant les
encaissements partiels et les livraisons effectus avant l'tablissement du dbit sont taxables.
Les redevables placs sous le rgime de l'encaissement et qui optent dans les conditions
vises l'alina prcdent, pour le rgime des dbits, sont tenus de joindre leur dclaration la liste
des clients dbiteurs ventuels et d'acquitter la taxe y affrente dans les 30 jours qui suivent la date
d'envoi de ladite dclaration au service local d'assiette dont ils relvent.

35

Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par voie de
compensation ou d'change ou lorsqu'il s'agit de livraison soi-mme vises l'article 4, le fait
gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de l'achvement des travaux ou de
l'excution du service.
Des dispositions susvises il rsulte que le rgime de droit commun en matire de fait
gnrateur est l'encaissement. Toutefois, pour des raisons de commodit de gestion, les redevables
qui le dsirent peuvent opter pour le rgime dit des dbits
A/ Rgime de droit commun:
Le fait gnrateur est constitu par l'encaissement partiel ou total du prix des marchandises
des services ou des travaux.
Cependant, dans les cas d'oprations taxables o n'intervient pas une contrepartie montaire,
en particulier, lorsqu'il s'agit d'change, de compensation ou de livraison soi-mme, le fait
gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises ou de l'excution des services ou de
l'achvement des travaux.
1) Ventes en numraires: par encaissements taxables il faut entendre toutes les sommes
perues quelque titre que ce soit (prix de la marchandise, avances, acomptes, arrhes rglement
pour solde, retenues de garantie...).
a) L'encaissement du prix: il est constitu pour les oprations au comptant, par la remise
d'espces au vendeur, de numraires, en rglement du prix des marchandises, des services ou des
travaux.
b) Les avances, acomptes et arrhes: lorsqu'ils sont reus par le vendeur, ils sont au mme
titre que l'encaissement total, gnrateurs de la taxe sur la valeur ajoute, dans la mesure o ils
constituent des sommes reprsentant une fraction du prix que l'acqureur remet au revendeur ds la
conclusion du contrat.
Il ne faut cependant pas perdre de vue que ces termes s'appliquent des actes de nature
juridique distincte. En effet, l'avance ou l'acompte constituent un versement valoir sur le prix et qui
au point de vue juridique, marque la conclusion dfinitive du contrat et n'autorise aucune des parties
se dsister.
Au contraire, les arrhes ne sont qu'un moyen pour accrditer l'engagement des protagonistes
et sont donc par essence abandonns en cas de rupture unilatrale du contrat. Ainsi en cas
d'abandon, les arrhes perdent leur caractre imposable pour revtir celui de dommage-intrts non
taxables.
c) paiement par chque ou par effet de commerce.
En cas de rglement par chque ou par effet, le fait gnrateur de la taxe sur la valeur
ajoute concide avec la date de l'encaissement effectif du chque ou de l'effet, par l'assujetti.
2) Echanges et rglements par compensation: Dans le cas de rglement par compensation
ou par voie d'change le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute concide avec la livraison des
marchandises ou l'excution des services ou travaux et l'exigibilit de la taxe sur la valeur ajoute se
situe au moment des dites livraisons ou excutions.
3) Oprations ralises en compte courant: L'inscription de la dette au dbit du compte client
constitue en principe le dbit.

36

S'il s'agit d'un compte courant, ce dbit vaut encaissement. En effet, le compte courant qui est
un vritable contrat d'un genre particulier, n'existe que lorsque deux commerants en relation
d'affaires conviennent que les oprations intervenues entre eux perdront leur individualit et
fermeront les lments d'un compte unique, rgl une date donne par la balance des crdits et des
dbits de chacun, cette balance fermant un solde, seul exigible.
Ces oprations doivent en outre, maner alternativement de l'une et de l'autre partie.
Il n'existera donc pas le compte courant lorsque les oprations sont sens unique ou
lorsqu'elles sont considres comme distinctes et indpendantes les unes des autres et sont rgles
sparment (cas du compte client).
Il convient, galement de prciser, qu'habituellement le compte courant est productif
d'intrts. Il est arrt priodiquement et les intrts sont capitaliss.
Ces intrts sont passibles de la taxe sur la valeur ajoute.
En dfinitive, les oprations ralises en compte courant, doivent tre analyses comme des
rglements par compensation dont le fait gnrateur se situe la date d'inscription de la dette au
dbit de ce compte.
4 Travaux immobiliers: Pour la dtermination du fait gnrateur de la taxe sur la valeur
ajoute pour les oprations de travaux immobiliers, il faut entendre par encaissements taxables,
toutes les sommes perues au titre d'un march de travaux quelque titre que ce soit (avances,
acomptes, rglements pour soldes) et quelle que soit leur destination (achats de matires premires
ou paiements des sous traitants par exemple). En cas de rglement par mandat administratif et s'il y a
contestation sur la date de l'encaissement, l'examen du relev bancaire ou du compte courant postal
du redevable en cause doit permettre de vrifier la date exacte dudit encaissement.
A dfaut, il appartient au service de rechercher la date exacte du paiement auprs des
services locaux de la trsorerie gnrale.
5 Livraisons soi-mme: Chaque fois qu'un assujetti utilise pour son propre usage un
produit qu'il a fabriqu, on dira qu'il effectue une livraison soi-mme. Une telle opration devra tre
soumise taxation, afin de sauvegarder le principe de la neutralit concurrentielle de la taxe sur la
valeur ajoute.
Toutefois, quand il s'agit d'une consommation intermdiaire ou de services s'inscrivant dans le
prolongement de l'activit taxable du redevable il n'y aura pas lieu d'insister sur l'imposabilit de telles
livraisons.
Exemples:
Livraisons soi-mme taxables:
Un fabricant de meubles prlve de ses ateliers des fauteuils pour meubler son domicile ou
ses bureaux. Les fauteuils en question doivent faire l'objet d'une facturation soi-mme, mentionnant
la taxe qui devra figurer sur sa dclaration.
Un promoteur difie un immeuble destin la location, il s'agit l aussi d'une livraison soimme soumettre la T.V.A.
Une entreprise construit elle-mme un hanger ou des btiments industriels, cette livraison
soi-mme est galement taxable.
Livraison soi-mme non taxable
1) Une entreprise assujettie la T.V.A. fabrique partir d'un groupe lectrogne l'lectricit
qu'elle utilise pour le fonctionnement de ses machines ou pour les besoins d'exploitation, pour le cas
d'espce il s'agit d'une livraison soi-mme d'une consommation intermdiaire qui ne devra pas
supporter de T.V.A.
2) Les prestations effectues par l'atelier d'une entreprise, pour la rparation de son propre
matriel sont des oprations qui ne doivent pas tre soumises la T.V.A.

37

Fait gnrateur pour livraison soi-mme taxables:

Celles-ci peuvent donc concerner soit des biens meubles soit des biens immeubles.
a) Livraison soi-mme de biens meubles: pour les livraisons soi-mme, de biens meubles,
taxables, le fait gnrateur se situe la date de ladite livraison, laquelle ne saurait tre postrieure
celle de l'utilisation desdits biens.
b) Livraisons soi-mme de biens immeubles: lorsqu'il s'agit de biens d'quipement (unit
industrielle, construction de hangard etc...) le fait gnrateur se situe au moment de l'achvement des
travaux c'est--dire au moment de la runion des conditions d'utilisation du bien ou encore de son
inscription un compte d'immobilisation.
Pour les immeubles usage d'habitation, le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute
concide avec la XX d'achvement des travaux sauf si celle-ci est postrieure XX l'utilisation de
l'immeuble, auquel cas c'est la date du dbut d'utilisation qui dterminera la naissance du fait
gnrateur.
D'une manire gnrale, un immeuble est considr comme achev lorsque les conditions
d'habitabilit ou d'utilisation sont runies et, au plus tard, lors de la dlivrance du permis d'habiter ou
du certificat de conformit.
B/ Rgime de l'option:
Bien que le rgime de l'encaissement soit le droit commun, l'article 10 de la loi, en son 2e
alina, donne la possibilit aux redevables d'opter pour le rgime des dbits.
1) Modalits de l'option:
a) Dclaration: les redevables qui dsirent opter pour le rgime des dbits sont tenus d'en
faire la dclaration crite avant le 1er janvier ou, pour les nouveaux redevables, dans les 30 jours qui
suivent la date de leur dbut d'activit.
En rgle gnrale la dclaration ne doit pas tre refuse. Mais les assujettis doivent tre
informs qu'ils ne peuvent changer de mode d'imposition en cours d'anne et qu'ils sont XX d'aviser le
service d'assiette en cas de changement et qu'il appartient de procder aux rajustements utiles.
b) Liste des clients dbiteurs: les assujettis veulent tre placs sous le rgime des dbits sont
tenus galement de joindre la dclaration d'option la liste de leurs clients dbiteurs et d'acquitter la
taxe sur la valeur ajoute y affrente dans les 30 jours qui suivent la date d'envoi de ladite dclaration
XX service d'assiette local. Cette dernire obligation a pour effet d'viter que les dbits tablis
antrieurement la date d'option XX chappent taxation (voir changement de rgime).
2) Effet de l'option:
Les assujettis ayant opt peuvent acquitter la taxe sur la valeur ajoute d'aprs les dbits
lesquels concident le principe avec la facturation. Ils doivent nanmoins tre informs que les
encaissements antrieurs aux dbits sont gnrateurs d'impts.
C'est ainsi que pour ces redevables le fait gnrateur de la taxe est constitu par l'inscription
de la somme en comptabilit au dbit du compte client, sans toutefois, que cette date puisse tre
postrieure celle de la facturation ou de l'encaissement (cas des avances perues par les
entrepreneurs).
3 Crances irrcouvrables:

38

La comptabilit tant le mode de preuve de droit commun des commerants il y a lieu

d'admettre que les crances sont irrcouvrables lorsqu'elles sont passes pices l'appui au dbit du
compte pertes et profits.
4 Compte d'attente:
Un encaissement non identifi inscrit un compte d'attente (autre qu'un compte collectif ou
individuel des clients) ne peut tre considr ni comme un dbit ni comme un encaissement surtout
s'il n'est pas tabli de facture ou note de dbit.
Le dbit est constitu par l'inscription l'actif du compte client du montant de la facture qui,
gnralement est tablie en mme temps.
Bien entendu si le crancier est un tablissement bancaire, ou d'une manire plus gnrale, si
la dette du client est porte au dbit d'un vritable compte courant ouvert en son nom, le dbit vaut
encaissement.
C/ Changement de rgimes:
Deux cas sont envisager:
1) L'assujetti plac sous le rgime de droit commun opte pour le rgime des dbits: il y a lieu
de rgulariser la situation de l'assujetti dans la mesure ou n'ont t dclares que les sommes
effectivement encaisses au 31 dcembre de l'anne prcdant le changement de rgime, alors que
ne seront dclares que les facturations tablies partir du 1er janvier suivant. Aussi en l'absence de
rgularisation, les facturations antrieures au 1er janvier de l'anne de changement de rgime, qui
n'avaient pas t encore encaisses cette date chapperaient taxation. C'est la raison pour
laquelle le lgislateur a prvu l'obligation d'tablir la liste des clients dbiteurs et de payer la taxe
correspondante en cas d'option pour le rgime des dbits.

2) L'assujetti ayant opt pour les dbits revient au rgime de droit commun des
encaissements: Dans ce cas la situation est inverse, le redevable aura dclar jusqu'au 31
dcembre de l'anne prcdant son retour au rgime des encaissements, l'ensemble de ses
facturations sans s'tre souci de leurs encaissements ou non. Aussi pour ne pas imposer deux fois
une mme opration; la premire fois lors de la facturation et la seconde au moment de
l'encaissement intervenu aprs le retour au droit commun, le redevable concern devra tre invit
fournir un tat de ses clients dbiteurs, et ne pas dclarer, lors de leur encaissement les sommes
correspondantes.
II A l'importation:
A/ Dispositions lgales:
L'article 61 de la loi stipule au premier alina: Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur
ajoute est constitu l'importation, par le ddouanement des marchandises.
B/ Cas gnral:
Des dispositions ci-dessus, il rsulte que le fait gnrateur repose sur l'opration matrielle de
ddouanement en vue de la mise la consommation des marchandises importes. Aussi et dans la
mesure o ce ddouanement a lieu ds l'entre des marchandises au Maroc, le fait gnrateur, pour
le cas d'espce, se situe au moment du franchissement de ces marchandises, des frontires du
territoire marocain (voir territorialit).
La taxe sur la valeur ajoute est exige par les services des douanes du bureau d'entre, au
dclarant en douane, en mme temps que les autres droits et taxes.
C/ Rgimes suspensifs:

39

Certains rgimes conomiques en douane permettent de recevoir en hors douane et en hors

taxe des marchandises destines soit tre rexportes en l'tat (rgime du transit) soit tre
incorpores dans des produits devant tre exports (admission temporaire).
Au cas o ces marchandises ne recevraient pas la destination au titre de laquelle elles ont
bnfici du rgime suspensif, les droits et taxes qui n'ont pas t acquitts au moment de l'entre de
ces marchandises au Maroc devront tre reverss. Le moment d'exigibilit des droits et taxes en
gnral, et de la taxe sur la valeur ajoute en particulier, concidera avec la date de mise la
consommation intrieure desdites marchandises.
Section II : Assiette de la taxe sur la valeur ajoute

I Elments constitutifs de la base imposable (cas gnral):

L'assiette de la taxe sur la valeur ajoute ou base imposable comprend en vertu du premier
alina de l'article 11 de la loi.
Le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires ainsi que
les frais et droits y affrents l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme.
La base imposable est donc constitue par tout ce que l'assujetti encaisse ou reoit en
contrepartie de l'opration imposable.
Aussi pour dterminer la base imposable il y a lieu d'une part, d'ajouter la valeur nue de la
marchandise, des travaux ou de services:
les frais relatifs aux ventes, qui constituent une charge d'exploitation pour le vendeur et qui
sont demands aux clients en sus du prix mme si ceux-ci sont facturs sparment;
les recettes accessoires;
les complments de prix;
les droits et taxes l'exclusion de la T.V.A.;
les produits financiers.
et de l'autre, retrancher du montant ainsi obtenu les ventuelles rductions de prix.
A) Frais relatifs aux ventes
1) Frais de transport:
En vertu de l'article 11 susvis il est stipul au 1 paragraphe:
En cas de vente, livraison domicile, les frais de transport, mme facturs sparment, ne
peuvent tre soustraits du chiffre d'affaires imposable lorsque le transport reste la charge du
vendeur.
La situation des frais de transport doit donc tre examine en fonction des conditions
gnrales de la ralisation de la vente opration principale laquelle ces frais se rattachent. Aussi
doit-on considrer que deux sortes de ventes peuvent intervenir selon le lieu o s'effectue le transfert
de proprit de la marchandise.
a) vente dpart: Si la vente est rellement conclue aux conditions dpart et si le transport
constitue une opration distincte dont l'acheteur assume la charge, les frais de transport peuvent tre
laisss en dehors du prix de vente.
Deux conditions sont ainsi ncessaires pour que les frais de transport ne soient pas inclus
dans la base imposable.
la vente doit tre conclue aux conditions dpart;
le transport doit tre la charge de l'acqureur.
* Condition de la vente dpart: pour que la vente soit rputs faite dpart il est ncessaire
que le vendeur apporte la preuve que le march a t conclu pour un prix correspondant la livraison

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dpart et que le transfert de proprit et de dlivrance de la marchandise ont t effectus avant le

transport.
*) Conditions de facturation: Lorsque la vente est conclue dpart le transport incombe
l'acheteur et celui-ci doit en supporter intgralement les frais.
Aucune difficult ne se prsente si l'acheteur effectue lui-mme le transport ou le fait
effectuer par un transporteur qu'il rmunre directement. Mais il arrive frquemment que l'acheteur
demande au vendeur de faire effectuer le transport pour son compte. Le vendeur facture alors son
client en sus du prix des marchandises les frais affrents au transport. Dans une telle hypothse la
ralisation des conditions vises l'alina ci-dessus ne suffit plus pour justifier l'existence d'une
vritable vente dpart. Il faut encore que soient runies les lments destins tablir que la vente et
le transport n'ont pas fait l'objet d'un march global, mais qu'au contraire le transport constitue une
opration distincte dont les frais sont la charge de l'acheteur.
Si le vendeur assure le transport au moyen des vhicules lui appartenant il doit tre identifi
au service en tant que transporteur galement, et le prix qu'il rclame pour le transport doit constituer
la rmunration d'un service que les parties au contrat ont entendu sincrement rmunrer de
manire distincte.
Si le vendeur confie le transport un tiers, il doit apporter la preuve qu'en faisant effectuer le
transport par un tiers il agit d'ordre et pour le compte de l'acheteur. A cet effet il doit pouvoir
dmontrer que le prix factur distinctement son client pour le transport est identique celui qui lui a
t factur par le transporteur.
b) Vente Franco: Dans les ventes de l'espce les parties conviennent que le prix des
marchandises sur lequel elles se sont mises d'accord s'entend marchandises vendues chez
l'acheteur.
C'est donc au dit vendeur qu'incombe le soin d'amener les marchandises au point de livraison
convenu en faisant son affaire des moyens et des frais qu'occasionne le transport. Le prix du transport
est donc la charge personnelle du vendeur qui peut soit l'inclure dans le cot des marchandises, soit
le mentionner sparment sur ses factures.
Mais quel que soit le mode de facturation utilis, les frais de transport la charge du vendeur
constituent un lment de son prix de vente et, ce titre sont passibles de la taxe sur la valeur
ajoute dans les mmes conditions que la marchandise vendue.
c) Ventes Franco de marchandises exonres: Bien entendu lorsque les marchandises
vendues Franco sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute l'exemption de cette taxe profite
la totalit du prix de vente, y compris la part de ce prix qui reprsente le montant des frais de
transport la charge du vendeur.
2) Frais d'emballages: une marchandise peut tre vendue:
soit emballage perdu c'est--dire non rcuprable.
soit emballage consign, restituable.
a) Vente emballage perdu: Dans ce cas l'emballage est vendu avec le produit qu'il contient
(bouteille plastique, boite en fer blanc, tui en carton etc...). La valeur de ces emballages constitue un
lment du prix de vente de la marchandise. Au regard de la taxe sur la valeur ajoute, ces
emballages non rcuprables suivent le sort des marchandises ou produits, que leur valeur soit
incorpore le prix de vente ou situe en dehors de celui-ci.
b) Vente, emballage consign: l'emballage consign l'inverse du prcdent, n'est pas
perdu avec le produit qu'il contient, il doit tre restitu (bouteille de gaz, XX contrainers etc...). La
valeur de ces emballages consigns doit pas tre en principe comprise dans le chiffre d'affaire
imposable, dans la mesure o ils continuent appartenir au vendeur condition toutefois que la taxe

41

sur la valeur ajoute y affrente ne soit pas facture et que ces emballages soient rendus
l'expiration des dlais en usage dans la profession.
Lorsque les emballages consigns ne sont pas restitus, ils doivent s'analyser comme des
ventes emballage perdu et sont rattachs l'opration de vente initiale et suivent le rgime de ces
ventes.
Certains redevables peuvent avoir intrt, pour des raisons de commodit, inclure dans le
prix des ventes taxables, la valeur des emballages consigns.
Dans ce cas, les intresss doivent pouvoir justifier, soit par leur comptabilit, soit par la
tenue d'un compte d'emballages consigns, des attnuations de chiffre d'affaires qu'ils pratiquent
lorsque lesdits emballages sont rendus et font l'objet d'un avoir ou d'une dduction sur facture.
3) Autres frais:
a) Frais de ngociation des effets de commerce:
La somme verse un vendeur par son client pour le couvrir des frais de ngociation d'une
traite ne constituera pas un lment du prix de vente, lorsque les conditions suivantes seront
remplies:
Existence d'un contrat stipulant un prix comptant.
Nonobstant cette stipulation, paiement par traite d'un montant gal au prix stipul,
accompagn d'un chque reprsentant les frais d'escompte.
Ngociation effective de la traite la date convenue; lorsque l'une des deux conditions
exige n'est pas remplie lesdits frais mme facturs sparement doivent tre inclus dans la base
imposable.
B/ Recettes accessoires.

1) Ventes de dchets neufs d'industrie: les dchets d'industrie suivent le sort des produits
dont ils sont issus, c'est--dire que si le produit final est lui-mme impos, les dchets d'industrie sont
soumis la taxe sur la valeur ajoute, si le produit final est situ hors du champ d'application de la
taxe ou exonr, les dchets d'industrie bnficient de la mme exemption.
a) Exception:
Une exception est toutefois expressment prvue par la loi.
Les ventes au Maroc de dchets (c'est--dire lorsqu'ils sont mis la consommation interne)
provenant des matires premires admises sous les rgimes suspensifs en douane sont passibles de la
taxe sur la valeur ajoute (cf. article 8-2).
b) Exemples de dchets neufs d'industrie:
Dchets de liges: les dchets provenant des plaques de lige l'tat naturel bnficiant de
l'exonration au mme titre que le principal; par contre les dchets provenant de la fabrication des
bouchons ou des plaques de lges usines sont imposables au mme titre que les produits fabriqus.
* dchets de poisson: le fait de sectionner la tte d'un poisson n'tant pas considr comme
une opration entrant dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute, les dchets, les
coupures et les poissons non usinables ne sont taxables que s'ils sont pralablement cuits, dsschs
ou transforms en huile, colle ou autre produit.
* Chutes de mtaux neufs: les chutes de mtaux (tournures, rognures) doivent supporter la
taxe sur la valeur ajoute.

42

 soit l'importation, alors qu'ils sont encore l'tat de matires premires.

soit lors de la vente au Maroc, par un fabricant comme dchets neufs de fabrication.
* Noyaux: les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les fabricants de
confiture doivent tre considrs comme des dchets de fabrication imposables.
c) Remarque: il y a lieu cependant de faire la distinction entre dchets de fabrication
produits tels la mellasse, les grignons etc..., lesquels restent soumis la taxe sur la valeur
quelque soit le sort du produit principal. Il en est ainsi par exemple de la melasse (sous
obtenu lors de la fabrication du sucre, qui est soumise la taxe sur la valeur ajoute bien que
soit exonr.

et sous
ajoute
produit
le sucre

2) Ventes d'emballages reus perdus:

La revente par un assujetti aprs dballage de l'emballage reu perdu constitue une recette
accessoire qui doit tre soumise la taxe sur la valeur ajoute. Ceci s'explique par, d'une part, le fait
que l'emballage considr a t soumis la T.V.A. au mme titre que le produit emball et que cette
taxe a t dduite, et de l'autre parce que l'emballage reu perdu, vendu, peut ventuellement
constituer pour un autre assujetti, une matire premire (cas des achats d'emballages en plastique
destins tre utiliss dans la fabrication de sandales).
3) Subventions:
A titre gnral, il y a lieu de considrer que les subventions reues par un assujetti ne sont
pas imposables la taxe sur la valeur ajoute quand elles prsentent le caractre d'une libralit,
c'est--dire quand elles sont accordes sans contrepartie. Tel est le cas des primes d'quipement
accordes par exemple par l'Etat certains investisseurs dans le cadre des codes. Par contre lorsqu'il
s'agit de subventions de fonctionnement qui sont octroyes dans le but par exemple d'ponger un
dficit dans la gestion, ou pour soutenir le prix d'un produit ou d'un service, elles doivent tre incluses
dans le chiffre d'affaires imposable.
4) Indemnits d'assurances:
Sans qu'il y ait lieu de rechercher l'origine des dgts causs un matriel ou des
installations, on peut considrer que le remboursement soit par une compagnie d'assurances soit par
des tiers, des frais de rparation constitue un acte civil qui n'est pas passible de la taxe sur la valeur
ajoute.
D'une manire gnrale les indemnits qui revtent le caractre de dommage-intrts ne
doivent pas tre considres comme la contrepartie d'une affaire et ce titre ne sont pas soumettre
la taxe sur la valeur ajoute.
C/ Produits financiers:

1) Intrts de crdit (vente terme)

La taxe sur la valeur ajoute est assise sur la somme totale dbourse par les clients des
assujettis, en contrepartie de la marchandise qui leur est vendue ou du service qui leur est fourni.
En particulier dans le cas d'une vente terme les intrts inclus dans le prix de cette vente,
c'est--dire chus avant l'arrive du terme fix pour le paiement font partie intgrante du prix de
vente imposable, alors mme qu'ils font l'objet d'une stipulation spciale.
Doivent de mme tre regards comme un des lments du prix d'une marchandise vendue
terme, les intrts que l'acheteur paie au vendeur en raison des nouveaux dlais que celui-ci lui
consent pour se librer.
2) Produits encaisss par une socit Holding

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On dsigne gnralement, sous le nom de Holding des socits qui s'occupent

indistinctement de tous genres d'oprations ou qui ont pour objet de prendre des participations, sous
une forme quelconque, dans diffrentes entreprises de grer et d'exploiter un portefeuille de valeurs
mobilires.
Une socit Holding peut faciliter la trsorerie de ses filiales en leur ouvrant des oprations de
crdits ou en leur faisant des prts; les intrts perues ce titre, de mme que la rmunration
perue en contrepartie des services rendus constituent des lments inclure dans la base imposable.
3) Intrts perus par un assujetti au titre de prts consentis par lui:
Les prts consentis par un assujetti avec des fonds commerciaux constituent un mode de
gestion de l'actif commercial. Les intrts qu'ils produisent doivent tre soumis la taxe sur la valeur
ajoute car ils constituent un lment du chiffre d'affaires imposable.
4) Intrts des dpts en compte bloqu:
Le fait pour un assujetti de dposer ses disponibilits en compte bloqu, constitue galement
un mode de gestion de son actif commercial il s'ensuit que les intrts produits doivent tre
considrs comme un lment de son chiffre d'affaires soumettre la taxe sur la valeur ajoute.
D) Complment de prix:
1) Rvision de prix: Certains contrats de livraison de fournitures, de services ou de marchs
de travaux immobiliers, prvoient une clause de rvision de prix selon des formules appropries qui
tiennent compte des variations susceptibles d'intervenir dans les prix des fournitures et matriaux, de
salaires ou dans le tarif de l'impt. Les sommes encaisses au titre desdites rvisions s'analysent en
un complment de prix inclure dans l'assiette de la taxe sur la valeur ajoute.
En rgle gnrale toute somme perue en application de la thorie de l'imprvision doit tre
considre comme un lment de la base imposable.
2) Montants compensatoires:
La caisse de compensation a pour rle essentiel d'intervenir dans la dtermination de la
structure des prix la consommation de certains produits de base (produits ptroliers, sucre, huiles,
farines, engrais). Cette intervention peut revtir deux formes:
a) Montants compensatoires crditeurs: Lorsque le produit est vendu un prix infrieur son
prix normal (cot de revient augment de la marge bnficiaire du fabricant), la caisse de
compensation verse au fabricant la diffrence entre le prix normal et celui de vente. Sont ainsi
compenss, le sucre, la farine, les huiles et les gaz de ptroles liqufis (G.P.L.), les engrais. Par
mesure de temprament il a t dcid de ne pas soumettre, les sommes encaisses par les assujettis
au titre de cette compensation la taxe sur la valeur ajoute.

b) Montants compensatoires dbiteurs: A l'inverse, lorsque le produit est vendu un prix

suprieur son prix normal, la caisse de compensation reoit des fabricants du dit produit la
diffrence entre le prix de vente et le prix normal. De tels prlvements sont faits notamment sur les
ventes d'essence ordinaire et super. Dans ce cas les sommes verses la caisse de compensation par
les assujettis ne doivent en aucun cas tre dfalques du montant de leur chiffre d'affaires
soumettre la taxe sur la valeur ajoute, tant donn qu'elles constituent un lment du prix
demand au consommateur.
E) Droits et taxes.

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1) Droits de douane, taxe spciale et taxes intrieures de consommation:

A l'importation en plus de la valeur cot et fret la base soumettre la taxe sur la valeur
ajoute doit galement comprendre les droits de douane, la taxe spciale et ventuellement les taxes
intrieures de consommation.
2) Taxe hotelire:
La taxe htelire perue en sus du prix de l'hbergement demand par un htelier son client
constitue un lment du chiffre d'affaires imposable et doit suivre le sort du prix du service journ.
3) Taxe de premier tablissement: Pour les travaux de lotissement la municipalit peroit une
taxe dite de premier tablissement (ou encore de voirie) lors de l'approbation du plan prsent par le
lotisseur. Cette taxe doit tre incluse dans la base soumettre l'impt.
F) Rductions de prix.
1) Escompte, rabais, remises, ristournes:
Les escomptes de caisse, remises, rabais, ristournes etc... consentis habituellement par les
vendeurs leurs clients constituent des rductions du prix des ventes et peuvent tre dduites de la
base imposable la taxe sur la valeur ajoute. Cependant si la taxe sur la valeur ajoute a t
mentionne sur
Les factures de vente, comme le prvoient les dispositions lgales, la dduction n'est autorise
que si les notes d'avoir se rapportant aux ristournes mentionnant de manire identique le montant de
la taxe sur la valeur ajoute correspondante.
A dfaut, les rductions de bases taxables opres par le vendeur doivent tre annules et la
taxe sur la valeur ajoute y affrente rappele dans les conditions de droit commun.
2) Ristournes accordes par l'entremise d'un bureau d'achat d'un syndicat ou d'une
association
En plus des conditions relatives la facturation de la taxe sur la valeur ajoute, la dduction
des ristournes n'est possible chez le vendeur que s'il peut apporter la preuve que la rduction de prix
a effectivement, et pour son montant exact, bnfici l'acheteur.
Le vendeur doit notamment pouvoir justifier du montant individuel des avoirs rellement
verss chaque client lorsque la rduction du prix lieu par l'entremise de commissionnaires,
courtiers, bureaux d'achat, groupement.
Cette condition implique donc, d'une part, que le vendeur fixe lui mme le montant de la
ristourne accorde chaque acheteur en fonction des oprations ralises avec lui, d'autre part, que
l'intermdiaire, charg d'excuter ses ordres, lui rende un compte exact des sommes distribues.
3) Intrts des acomptes et des arrhes:
Les intrts des acomptes ou des arrhes correspondant en dfinitive une remise sur le prix
consentie par le fournisseur peuvent tre dduits de l'assiette de la taxe sur la valeur ajoute.
II Base imposable pour des oprations dtermines:
En plus des considrations d'ordre gnral, numres prcdemment (voir I); l'assiette de
l'impt doit tre dtermine, dans certaines situations et pour certaines oprations en fonction de
rgles particulires.
SOUS SECTION I

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Oprations sur biens matriels

A) Rgle spciale d'assiette applicable aux ventes ralises entre elles par des entreprises
dpendantes.
1) Dispositions lgales: (Article 11, 1): Lorsqu'une entreprise vendeuse assujettie et une
entreprise acheteuse non assujettie, ou exonre sont quelle que soit leur forme juridique, dans la
dpendance l'une de l'autre, la taxe due par la premire doit tre assise, non sur la valeur des
livraisons qu'elle a effectues la seconde mais sur le prix de vente pratiqu par cette dernire, ou
dfaut de vente, sur la valeur normale du bien.
Les conditions de la dpendance sont dfinies par voie rglementaire.
2) Principe: Lorsqu'un assujetti (fabricant, importateur ou grossiste) vend ses produits une
filiale non assujettie, qu'elle mme revend ces mmes produits un autre agent conomique, le
chiffre d'affaires imposable de l'assujetti en question est constitu par les ventes faites par lui sa
filiale au prix pratiqu par cette dernire celui pratiqu par l'assujetti.
Exemple:
L'assujetti vend 2000 units d'un produit sa filiale 10 DH l'unit, cette dernire revend au
public chaque unit 12 DH.
Le chiffre d'affaires imposable de l'assujetti sera 24.000 DH; (2.000 x 12), et non 20.000;
(2.000 x 10).
3) But recherch: certains assujettis pourraient vendre des produits trs bas prix des
revendeurs avec lesquels ils ont des liens d'intrt; ceux-ci n'tant pas soumis la taxe sur la valeur
ajoute, la base imposable se trouverait artificiellement minore.
Les dispositions de l'article 11-1 de la loi ont prcisment pour objet de faire chec la
cration d'entreprises intermdiaires entre l'assujetti et le revendeur. Il importe de faire remarquer
qu'elles ne transposent pas la qualit d'assujetti de l'entreprise soumise la taxe sur la valeur ajoute
sa filiale vendeuse; elles se bornent modifier l'assiette de l'impt, d'o cette consquence que le
dbiteur lgal de la taxe sur la valeur ajoute reste l'entreprise assujettie. Ces dispositions
s'appliquent en outre toutes les entreprises, quelle que soit leur forme juridique.
En tendant ainsi le rgime spcial d'assiette de la taxe sur la valeur ajoute aux entreprises
individuelles, le lgislateur a voulu ainsi viter l'vasion fiscale qui consisterait pour une socit
assujettie crer un tablissement de distribution dirig par un de ses membres.
La mme vasion pourrait se produire lorsqu'un assujetti individuel (personne physique)
charge une socit qu'il a cr d'couler la totalit ou une partie importante de sa production ou de
ses ventes en l'tat (cas du grossiste).
4) Conditions de la dpendance:
Les conditions de la dpendance sont dfinies l'article 12 du dcret d'application de la T.V.A.
en ces termes:
Pour l'application des dispositions de l'article 11, 1er de la loi n 30-85 prcite, est
considre comme place sous la dpendance d'une autre entreprise, toute entreprise effectivement
dirige par elle ou dans laquelle, directement ou par personnes interposes, cette autre entreprise
exerce le pouvoir de dcision ou possde, soit une part prpondrante dans le capital, soit la majorit
absolue des suffrages susceptibles de s'exprimer dans les assembles d'associs ou d'actionnaires.
Au sens du prsent article, sont rputes personnes interposes:
le propritaire, les grants et administrateurs, les directeurs et employs salaris de
l'entreprise dirigeante;

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 les ascendants et descendants et le conjoint du propritaire, des grants, des

administrateurs et des directeurs de l'entreprise dirigeante;
toute autre entreprise filiale.
Droit donc tre considre comme dpendante, d'aprs ces dispositions, toute entreprise dans
laquelle directement ou par l'intermdiaire des personnes vises l'article 12 du dcret une autre
entreprise:
exerce en fait ou en droit le pouvoir de dcision ou des fonctions comportant le pouvoir de
dcision. Il en est ainsi de la personne qui exerce le poste de grant dans une S.A.R.L., une socit en
nom collectif ou en commandit ou de celle qui occupe le poste d'administrateur dlgu, de
prsident ou de directeur gnral dans une socit anonyme.
possde, soit une part prpondrante dans le capital, soit la majorit absolue des suffrages
susceptibles de s'exprimer dans les assembles d'actionnaires ou d'associs.

Ici, la notion de part prpondrante doit s'entendre de la part du capital social susceptible
de confrer son dtenteur la majorit de fait dans les votes d'assemble.
Cette fraction du capital social n'est donc pas fixe pour toutes les entreprises; ainsi une
socit possdent une part infrieure 50 % du capital d'une autre socit peut la contrler si le
capital restant est rparti entre une masse de porteurs de titres ne disposant chacun que d'un
montant d'actions restreint acquis dans un but de placement ou d'pargne et se dsintressant de la
gestion de l'affaire.
Aussi, est-il recommand; pour dceler l'existence de liens de dpendance, non seulement
d'analyser les statuts des socits en cause pour connatre la rpartition du capital social, mais de
consulter galement les feuilles de prsence et procs verbaux d'assemble ainsi que les contrats
particuliers, tels que contrat d'exclusivit, de grance libre, d'exploitation de brevet qui pourraient tre
passes entre les deux socits.
Il convient nanmoins de prciser ce sujet que l'exclusivit de vente ne permet pas elle
seule de conclure l'existence, de liens de dpendance entre deux socits, elle ne constitue qu'un
lment d'apprciation, et il appartient au service de rechercher tous les autres lments de droit et
de fait qui tablissent la subordination.
5) Application:
Cette rgle spciale d'assiette dicte l'article 11-1 atteint pleinement le but que s'est fix
le lgislateur lorsque l'entreprise acheteuse n'est pas assujettie la taxe sur la valeur ajoute.
Exemple:
1) Cas: l'entreprise dpendante n'est pas assujettie.
Un fabricant cre un magasin de vente pour couler sa marchandise au dtail. Il vend son
magasin au prix de 10 dh l'unit de produit. Celui-ci le revend au consommateur 16 dh l'unit. Au
cours du mois de Mars, les quantits ainsi coules ont atteint 100.000 units.
Le chiffre d'affaires imposable du fabricant devra tre pour le mois de Mars de 16 dh x
100.000 = 1.600.000 dh.
2) Cas: L'entreprise dpendante est galement assujettie:
Supposons que dans l'exemple prcdent le magasin de vente soit assujetti (demande
d'option). Pour le cas d'espce l'application de la rgle spciale d'assiette est sans intrt. En effet, le
chiffre d'affaires du fabricant pourra tre dtermin sans danger pour le trsor sur le prix de vente
son magasin de vente soit:
10 dh x 100.000 = 1.000.000 dh.

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Pour le magasin le chiffre d'affaires imposable sera de 16 dh x 100.000 = 1.600.000 dh.

En dfinitive et avec le jeu des dductions, l'impt payer serait le mme que pour le cas
prcdent.
Aussi, dans le cas o les entreprises dpendantes ne sont pas assujetties, l'impt frappe chez
la socit mre le prix de vente consenti sa clientle par le groupe constitu d'entreprises
dpendante.
Par contre lorsque l'entreprise acheteuse est assujettie au paiement de la taxe sur la valeur
ajoute, la rgle spciale d'assiette perd tout son intrt et ne doit pas tre applique.
Cette rgle ne doit pas galement tre applique en ce qui concerne les produits livrs par
quantit importantes et habituelles des tiers au mme prix que celui consenti entre elles par les
entreprises dpendantes.
Le bnfice de cette mesure d'exception est soumis des conditions impratives remplir
simultanment.
a) Il faut que les ventes aux tiers et aux entreprises dpendantes soient faites aux mmes
conditions de prix pour des produits de qualit identique.
Il est constitu (le chiffre d'affaires).
..
Pour les oprations de vente par les ngociants importateurs, par le montant des ventes de
marchandises, produits ou articles imports.
2) Elments constitutifs de l'assiette: Des dispositions ci-dessus, l'assiette de l'impt pour
cette catgorie de ventes sera constitue par toutes les recettes affrentes la vente des produits
imports, c'est--dire par le prix desdits produits augments le cas chant des frais la charge de
l'importateur ainsi que des recettes accessoires (voir I).
Il y a galement lieu de souligner, qu'il s'agit de toutes les recettes provenant de la vente des
produits imports quelque soit leur mode de commercialisation, ou la quantit vendue.
En effet, il n'y a pas lieu de distinguer entre les ventes par quantits importantes et celles au
dtail dans la mesure o l'imposabilit du produit se fonde sur le seul critre d'origine (importation).
Cependant, il n'y aura pas lieu d'inclure dans le chiffre d'affaires taxable, les ventes de
marchandises d'origine locale pour lesquelles l'assujetti en cause n'a pas la qualit de grossiste, ou les
oprations portant sur des produits exonrs quand bien mme ceux-ci seraient imports.
Exemple:
Un marchand revend au dtail des jouets dont une partie est importe par lui et l'autre
achete localement.
En vertu des dispositions lgales le dit marchand doit tre assujetti pour ses ventes de
produits imports. Pour les ventes de jouets acquis localement, tant dtaillant, cette activit est
situe hors du champ d'application.
Supposons que ce marchand a ralis un chiffre d'affaires total de 1.000.000 de dh dont
350.000 dh provient de ventes de jouets acquis localement.
Le chiffre d'affaires soumettre l'impt sera de 1.000.000 dh - 350.000 dh = 650.000 dh.
3) Application:
Pour la dtermination de l'assiette de la taxe sur la valeur ajoute, les commerants
importateurs, doivent s'ils vendent par ailleurs des produits de fabrication locale pour lesquels ils n'ont
pas la qualit de grossiste, distinguer entre les ventes de produits imports et celles de fabrication
locale.
Pour cela il leur est conseill de tenir un registre spcial sur lequel ils inscrivent au fur et
mesure de la ralisation de leur oprations, dans des colonnes distinctes les recettes affrentes
chacune des deux catgories de leurs ventes.
C) Grossistes:
Pour cette catgorie d'assujettis, si pour l'apprciation du seuil il y a lieu de tenir compte du
chiffre d'affaire total ralis l'anne prcdente il n'en est pas de mme pour la dtermination du

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chiffre d'affaires soumettre l'impt. En effet la base imposable du grossiste est constitue par le
volume des ventes des seuls produits taxables. Ne sont donc pas inclure dans le chiffre d'affaires
imposable, les ventes de produits exonrs (article 7 et 8) ou situs hors champ d'application de la
T.V.A.
Exemple:
Un commerant a ralis en 1985 les oprations suivantes:

Revente des revendeurs de produits taxables

Reventes au dtail de produits taxables...
Revente de produits exonrs..
Revente de produits hors champ..
C.A. total =

500.000 dh
500.000 dh
1.250.000 dh
1.000.000 dh
3.250.000 dh

Le seuil de 3.000.000 de DH de C.A. total tant dpass ce commerant sera pour 1986
taxable en tant que grossiste.
Supposons que les ventes effectus pendant le mois d'Avril se rpartissent comme suit:
Ventes en gros et au dtail de produits taxables..
Ventes de produits exonrs
Ventes de produits hors champ
C.A. Total

120.000 DH
160.000 DH
200.000 DH
470.000 DH

Son chiffre d'affaires soumettre l'impt sera constitu uniquement pour le montant de ses
ventes de produits taxables soit 120.000 DH.
D) Travaux immobiliers:
Les entreprises de travaux immobiliers sont assujetties la taxe sur la valeur ajoute sur le
montant des marchs, mmoires ou factures des travaux excuts (cf. article 11-3 de la loi.)
Elments constitutifs de la base imposable.
Prix des travaux:
Il est rappel que le fait gnrateur de la taxe est constitu par les encaissements, reus soit
titre d'arrhes, d'avances sur mmoires ou d'acomptes, soit titre de rglement dfinitif.
Le chiffre d'affaires imposable la taxe sur la valeur ajoute au taux affrent des travaux
immobiliers par nature et des travaux d'installation pour lesquels l'entrepreneur exerce le droit
l'option est constitu par le montant des marchs, mmoires ou factures ou des travaux excuts, soit
en dfinitive par le prix des travaux effectus, c'est--dire par le montant brut des factures, devis ou
mmoires encaisss l'exclusion de la taxe elle-mme.
Il va de soi que les autres oprations effectues par les entrepreneurs de travaux immobiliers
demeurent soumises aux modalits d'imposition qui leur sont propres. C'est ainsi que les ventes sans
pose de matriaux ou matriels fabriqus par eux doivent tre soumises la taxe sur les produits au
taux normal.
Recettes accessoires: outre le prix des travaux excuts, l'assiette doit comprendre toutes les recettes
et indemnits accessoires s'y rapportent telles que:
a) Les indemnits pour interruption de travaux:
Lorsqu'en raison de la nature particulire de certains travaux excuts sur des voies de
circulation ouvertes au public, le march administratif qui en est l'objet, prvoit l'interruption des

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travaux pendant les heures

les usagers les indemnits
considres comme faisant
fiscal que le principal.
Il en est de mme
jours fris.

d'ouverture du chantier pour permettre l'exercice du droit de passage par

alloues la l'adjudicataire en contrepartie de cette sujetion doivent tre
partie du prix du march et sont, de ce fait soumises au mme rgime
des indemnits alloues pour le renforcement des quipes de nuit ou des

b) Complment du prix:
Les sommes encaisses au titre de la rvision de prix d'un march doivent tre soumises la
taxe sur la valeur ajoute lorsqu'elles constituent galement la contrepartie de travaux, il en est ainsi
notamment lorsque le complment de prix se rapporte des travaux supplmentaires qui n'ont pas
t compris dans les dcomptes dfinitifs ou lorsque ce complment de prix rsulte de l'application de
formules de variation de prix prvues au march; il en serait de mme de l'indemnit; forfaitaire, ou
non, reprsentative d'une majoration du taux de l'impt.
c) Les sommes retenues sur le rglement d'un march au titre d'indemnits pour retard dans
l'excution des travaux doivent tre intgres dans le chiffre d'affaires imposable. Celui-ci est en
consquence, gal, au montant des sommes encaisses augmentes du montant retenu au titre
d'indemnit pour retard, celle-ci tant une pnalit qui ne modifie pas XX.
A l'inverse une indemnit pour rsiliation de march ne correspond pas des travaux
effectus mais s'analyse comme la rparation d'un prjudice caus, et donc la caractre de
dommages intrts qui chappent imposition.
2) Cas particuliers d'entreprises de travaux:
Si le cas normal, et le plus simple, est celui d'un entrepreneur unique excutant en totalit un
march il peut se produire des cas plus complexes o:
un entrepreneur principal fait appel des sous-traitants.
un march est excut par plusieurs entrepreneurs.
les marchs sont excuts dans le cadre d'une association en participation.
les travaux sont excuts en rgie ou sur dpenses contrles.
les marchs sont excuts par groupement d'entreprises avec ou sans entreprise pilote.
un ouvrage est conclu cls en mains.
a) Entrepreneur gnral et sous-traitant.
Chiffre d'affaires taxable:
Un entrepreneur principal, titulaire d'un march, ou toute personne effectuant des travaux
pour son compte peut avoir recours divers entrepreneurs pour assurer l'excution de la totalit ou
d'une partie des travaux.
Chaque sous-traitant, producteur, entrepreneur de travaux immobiliers (ou des travaux
d'installation) facture de taxe sur la valeur ajoute selon son rgime fiscal propre compte tenu de la
nature des oprations qu'il ralise.
L'entrepreneur gnral qui coordonne l'activit des divers entrepreneurs auxquels il a recours
pour l'excution d'un ouvrage, est tenu d'acquitter la taxe sur la valeur ajoute au fur et mesure des
encaissements ou des facturations. En contre-partie, il est autoris dduire, les taxes factures par
les fournisseurs de matriaux et les sous-traitants.
Facturation de la taxe
Un entrepreneur de travaux immobiliers agissant en qualit de sous-traitant et acquittant la
taxe d'aprs les encaissements doit lorsqu'il reoit des acomptes ou des avances de l'entrepreneur
principal, facturer la taxe celui-ci de faon permettre l'exercice du droit dduction.

50

La facturation de la taxe affrente aux acomptes perus ne dispense pas le sous-traitant

d'tablir, au moment de la livraison dfinitive des travaux, un mmoire global portant mention de
l'impt grevant l'ensemble de l'ouvrage excut ou les ventes d'appareils et les travaux de pose.
Mais pour viter les doubles dductions ce document doit faire apparatre d'une part, le
montant des acomptes prcdemment verss par l'entrepreneur principal ainsi que la taxe
correspondante et, d'autre part, l'impt affrent au solde du march.
b) Marchs excuts par plusieurs entrepreneurs.
Une socit immobilire A est charge de faire construire des logements et une socit B est
appele effectuer des travaux pour le compte de la socit immobilire A.
En ce qui concerne le matriel sanitaire et mnager qui doit quiper ces logements, la socit
B est amene acqurir ce matriel soit au Maroc, soit l'tranger pour le compte de la socit A,
celle-ci s'engageant rgler directement les fournisseurs marocains ou trangers et la socit B se
changeant du ddouanement, de la rception, de la vrification et de la pose de ce matriel.
La question a t pose de savoir si la valeur de ce matriel doit tre incluse dans le montant
du chiffre d'affaires de la socit B soumettre aux taxes sur le chiffre d'affaires.
Le rgime applicable aux oprations de l'espce dcoule aussi bien de la forme que de
l'excution du contrat qui intervient entre les deux socits susvises.
C'est ainsi que si la socit B se borne effectuer des oprations de ddouanement et de
rception, pour le compte de la socit A sans s'engager elle-mme, la valeur des matriels sanitaire
et mnager n'aura pas tre comprise dans le montant du chiffre d'affaires soumettre la taxe par
la socit B.
Mais si la socit B s'engage livrer les maisons conformment aux spcifications techniques
exiges et si les clauses du contrat pass avec la socit A prvoient la fourniture des matriels
sanitaire et mnager, on n'aperoit pas comment il serait possible, en droit, de dissocier cette
fourniture de l'ensemble de l'opration.
Il faut admettre en effet que mme dans le cas o la socit A s'engagerait rgler directement
les fournitures de ces matriels, la socit B demeurerait responsable vis--vis de la socit A du bon
fonctionnement des appareils en question.
S'il en est ainsi, on ne peut pas dire que les achats de matriels sanitaire et mnager sont
effectus par la socit A ou pour son compte. Ds lors, la socit B doit soumettre aux taxes sur le
chiffre d'affaires, en qualit de XX la valeur d'ensemble des travaux avant fait XX.
c) Marchs excuts dans le cadre d'une association en participation.
Lorsque les conditions d'existence de l'association en participation sont tablies, la taxe sur la
valeur ajoute s'applique uniquement aux affaires ralises par la participation l'exclusion des
apports fournis et des prestations rendues par les membres dans le cadre du contrat qui les lie pour
l'excution du march.
Indpendamment des fournitures faites et des travaux excuts en commun, chaque membre
de l'association peut traiter avec celle-ci des oprations hors participation lesquelles doivent tre
soumises la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions de droit commun.
d) Marchs de travaux en rgie.
Tous les travaux en rgie excuts par un entrepreneur qui n'encourt aucune responsabilit ni
directe ni indirecte dans leur excution constituent des prestations de services passibles de la taxe sur
la valeur ajoute au taux normal.

51

Pour l'application de ce rgime, il convient de retenir que la rgie s'entend d'une convention
par laquelle une personne physique ou morale fait excuter elle-mme un service ou des travaux en
ayant recours un rgisseur.
Le rgisseur qui peut tre compar un loueur de main d'oeuvre, mais qui rend compte de
ses dpenses dans les mmes conditions qu'un mandataire participe l'excution des travaux sous la
direction du matre de l'oeuvre. Il n'assume personnellement aucun risque; cependant sa
responsabilit peut tre engage s'il n'excute pas correctement les ordres et directives qui lui ont t
donns.
Le rgisseur se borne mettre son personnel la disposition du matre de l'oeuvre qui l'utilise
son gr au mme titre que son propre personnel. Par suite, l'intress n'encourt aucune
responsabilit, ni directe ni indirecte dans l'excution des travaux.
Le rgisseur agit donc exclusivement sous les ordres et pour le compte du matre de l'oeuvre
auquel il doit rendre compte de toutes ses dpenses.
En rgle gnrale, le rle du rgisseur se borne fournir la main-d'oeuvre, toutefois, il peut
en demeurant dans le cadre de l'entreprise en rgie:
mettre la disposition du matre de l'oeuvre le matriel et l'outillage lui appartenant;
acqurir pour le matre de l'ouvrage, les fournitures ncessaires l'excution des travaux.
Les dpenses engages par le rgisseur ne constituent que des avances effectues pour le
compte du matre de l'ouvrage, auquel il est tenu d'apporter toutes justifications quant leur montant
et leur affectation.
D'ailleurs, le rgisseur demeure soumis la surveillance du matre de l'ouvrage. Cette
surveillance se traduit en particulier, en ce qui concerne la main-d'oeuvre, par le visa que le
reprsentant du matre de l'ouvrage XX sur les attachements de rgie, qui prsentent par catgorie
d'ouvriers ou d'employs, le nombre d'heures passes sur le chantier.
Rmunration du rgisseur:
Agissant en qualit de mandataire du matre de l'ouvrage, le rgisseur ne peut spculer sur les
lments du prix de revient des travaux qu'il effectue. Les sommes qu'il peroit ne lui sont verses
qu' titre de remboursement.
des salaires, supplments de salaires, charges sociales, frais de dplacement et de transport
effectivement verss aux ouvriers, l'exclusion des frais gnraux qui restent la charge du
rgisseur. Souvent les sommes remboursables au titre des charges sociales sont dgages par
application de pourcentages justifis et distincts appliqus aux salaires proprement dits:
des fournitures acquises pour le compte du XX de l'ouvrage. Toutefois un lger pourcentage
supplmentaire est gnralement allou au rgisseur en sus du prix XX pour tenir compte des frais
gnraux engags l'occasion de l'achat des fournitures.
En dfinitive, la rmunration proprement dite XX rgisseur ne doit couvrir que ses frais
gnraux et son bnfice. Le plus souvent elle consiste en un pourcentage soit des salaires pays aux
ouvriers, soit de certains lments ou du total du mmoire.
A cette rmunration peut s'adjoindre, le cas chant, le prix de la location du matriel et de
l'outillage que le rgisseur a mis la disposition du matre de l'ouvrage pour l'excution des travaux.
Quoi qu'il en soit la question de savoir si des travaux sont effectivement raliss en rgie
rsulte essentiellement des conditions de fait dans lesquels ces travaux sont excuts; un examen
approfondi de chaque cas l'espce est donc indispensable.
C'est ainsi que lorsqu'un entrepreneur s'est engag, d'une part, effectuer certains travaux
ses risques, et d'autre part, fournir au matre de l'ouvrage, en vue de l'excution de travaux
accessoires dits en rgie, des ouvriers, du matriel et des matriaux moyennant le remboursement
de ses dbours majors d'un pourcentage dtermin titre de bnfice et de frais, en conservant, de
convention expresse, toutes ses obligations et ses responsabilits, ces stipulations, qui n'ont d'autre
objet que de fixer les modalits particulires de rmunration de travaux accessoires, ne sauraient

52

tre dissocies du contrat d'entreprise envisag dans son ensemble (travaux sur dpenses
contrles).
e) Entrepreneur de location de main-d'oeuvre:
Agissant en qualit de mandataire du matre de l'ouvrage, le rgisseur ne peut pas spculer
sur les lments du prix de revient de travaux qu'il effectue ou de la main-d'oeuvre qu'il fournit.
Ainsi doit tre considr non pas comme un rgisseur, mais comme un entrepreneur de maind'oeuvre, imposable sur la totalit des sommes qu'il peroit:
celui qui facture la main-d'oeuvre l'heure ou la journe selon un prix forfaitaire
comprenant toutes ses dpenses y compris le salaire des ouvriers;
celui qui paie les ouvriers et en assume la responsabilit au regard de la lgislation du
travail;
Par contre, doit galement tre considr comme un entrepreneur de travaux celui qui excute les
travaux ses risques et prils et conserve de ce fait la responsabilit des malfaons et des dommages
causs aux immeubles.
f) March de travaux sur dpenses contrles.
Dans les marchs de l'espce, les travaux sont rmunrs sur la base de dpenses contrles,
l'entrepreneur tant rembours des dpenses correspondant aux salaires, l'outillage et aux
matriaux utiliss, lesdites dpenses tant majores pour tenir compte des frais gnraux et du
bnfice.
Mais dans ces marchs, l'entrepreneur s'engage excuter l'ouvrage sous son entire
responsabilit; seules les modalits particulires de fixation du prix de l'ouvrage permettent de
diffrencier cette catgorie de march des autres travaux d'entreprise. Mais de telles modalits
n'influent ni sur la nature des travaux excuts ni sur les relations existant entre l'entrepreneur et le
matre de l'ouvrage.
g) Groupements d'entreprises
Entreprises agissant titre de simples intermdiaires:
Certaines entreprises agissent parfois titre de simples intermdiaires entre les entreprises
spcialises et le matre de l'oeuvre.
Ces entreprises se comportent effectivement comme des vritables mandataires, n'assumant
aucune responsabilit dans l'excution de l'ouvrage.
Elles sont soumises en consquence la taxe sur la valeur ajoute au taux normal sur le
montant brut des rmunrations encaisses.
Entreprises conjointes et solidaires:
Lorsque deux ou plusieurs entrepreneurs s'engagent conjointement et solidairement vis--vis
du matre de l'ouvrage dans le cadre d'un march conclu pour l'excution d'un ouvrage, l'imposition
doit tre mise la charge des intresss solidairement tenus de remplir les obligations incombant aux
redevables.
Il ne pourrait en tre autrement que dans le cas o les conventions spcifient la nature et le
prix des travaux confis chaque entrepreneur et prcisent que chacun est responsable de ses
travaux devant le matre de l'ouvrage indpendamment de la responsabilit collective du groupement.
Lorsque ces conditions sont respectes chacune des entreprises peut acquitter la taxe sur la
valeur ajoute d'affaires sparment selon le rgime applicable aux travaux qu'elle excute.
h) Groupements d'entreprises avec une entreprise pilote.

53

Certains marchs trs importants sont parfois conclus avec un groupement d'entreprises et
une clause prvoit que l'une de celles-ci qui y est dsigne est charge de coordonner les activits des
co-mandants.
Dans ce cas l'entreprise grante agit titre de simple intermdiaire ou mandataire.
Pour qu'il en soit ainsi, le march mme conclu avec le seul grant, doit numrer tous les
membres du groupement collaborant aux travaux, avec l'indication gnrale des catgories de travaux
qui leur sont spcialement confis. Par ailleurs, la responsabilit directe et personnelle de tous les
membres du groupement vis--vis du matre de l'ouvrage doit tre mentionne dans le contrat,
l'entreprise pilote tant solidairement responsable avec eux de tous les travaux qu'ils ralisent.
Dans cette hypothse, le grant est redevable de la taxe sur la valeur ajoute sur sa
rmunration en tant qu'intermdiaire et le cas chant sur les sommes qui lui reviennent au titre des
ouvrages excuts par lui personnellement.
Chaque participant n'est responsable que des travaux qu'il ralise et doit acquitter les mmes
taxes sur la part du mmoire lui revenant.
i) Marchs conclus Clefs en mains
Lorsqu'un march a pour objet la ralisation d'une unit livre Clefs en mains, la base
imposable est constitue par le prix global de l'unit livre y compris la valeur des quipements et
matriels, mme si ceux-ci ont t imports ou acquis localement par le matre de l'ouvrage et cds
l'entrepreneur.
E) Oprations de promotion immobilire:
Les promoteurs construisent ou font construire des immeubles en vue de la vente ou de la
location. Avant d'entamer la construction proprement dite, ils procdent ventuellement, soit
directement, soit par l'intermdiaire de tiers entrepreneurs aux travaux de viabilit.
Pour ces oprations dites de promotion immobilire la base imposable est constitue par le
prix de cession de l'ouvrage attenue du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients
applicables en matire de taxe sur les profits immobiliers. Toutefois lorsqu'il s'agit d'immeuble destin
autrement qu' la vente, la base d'imposition est constitue par le prix de revient de la construction,
et, en cas de cession avant la 4e anne qui suit celle de l'achvement des travaux, la base initiale est
rajuste en fonction du prix de cession. Dans ce cas, la nouvelle base d'imposition ne doit pas tre
infrieure la base initiale (cf. article 11 de la loi).
De ces dispositions, il ressort que la dtermination de la base imposable est diffrente selon
que l'immeuble est destin la vente ou la location.
1) Immeubles destins la vente:
Pour le cas d'espce, l'assiette de l'impt est obtenue partir du prix de cession attenu du
prix du terrain actualis la date de vente de l'immeuble.
a) La valeur actuelle du terrain comprend:
Le prix d'acquisition du terrain.
Les frais y affrents, c'est--dire les sommes verses au titre des droits d'enregistrement et
de conservation foncire, frais des intermdiaires, ventuellement la taxe de premier tablissement.
Le cot d'acquisition ainsi dtermin est actualis par l'application du coefficient de
rvaluation en matire de taxe sur les profits immobiliers.
b) La base imposable est quant elle constitue de deux lments:
Le cot de la construction (diffrence entre le prix de cession et la valeur actuelle du
terrain);
Le cot de la viabilit est dtermin sur justification ou dfaut valu.
Exemple:

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Un promoteur acquiert un terrain nu de 1.000 m2 dont le prix de revient est 20.000 DH, il
construit sur ce terrain un immeuble dont la surface dveloppe est de 500 m2 aprs avoir procd
aux travaux de viabilit, lesquels ont cot 25.000 DH.
La valeur actuelle du m2 est de 100 DH, aprs application du coefficient de la taxe sur les
profits immobiliers.
L'immeuble est vendu 200.000 DH.
Le cot de la construction sera:
(200.000) - (100 x 1.000) = 100.000 DH
(prix de cession - valeur actuelle du terrain).
Le cot des travaux de viabilit est celui dont-il est justifies (25.000 DH).
La base imposable est donc 100.000 + 25.000 = 125.000 DH
2) Immeubles destins autrement qu' la vente
La base d'imposition retenir est constitue dans ces cas par le prix de revient de la
construction dment justifi par l'assujetti et dfaut elle est value par l'administration.
XX
Il comprend les rponses rapportes pour les travaux de construction et de viabilit; c'est-dire:
Le prix des tudes et des plans;
Les honoraires des architectes, gomtres, mtreurs;
Le prix d'achat des matriaux;
Les mmoires des entrepreneurs ayant excuts les travaux d'amnagement du terrain et
de la construction proprement dite;
Les frais financiers engags pour la construction;
Les frais facturs par les divers intermdiaires;
Tous les frais gnraux engags pour la construction.
b) Evaluation de l'administration:
A dfaut de pices pouvant justifier le cot de revient rel (dpenses engages selon une
comptabilit tenue rgulirement), l'administration procd l'valuation de la valeur de la
construction partir d'un barme prtabli et actualis chaque anne, fixant pour chaque rgion, le
prix du mme carr couvert. Ce prix variera pour une mme localit suivant la qualit de l'ouvrage.
Ainsi il y aura lieu de distinguer entre quatre catgories:
Haut standing: constructions se caractrisant par le grand confort, difies avec des
matriaux de construction et quipement de haute qualit, quips d'ascenseurs et comportant le
chauffage central;
Standing normal: Construction classique, confort normal;
Standing moyen: Construction sans grand luxe, finition moyenne, ne comportant ni
ascenseur ni chauffage central;
Standing conomique: Construction situe dans des quartiers populaires difies avec des
matriaux de construction de faible qualit destine des personnes de revenu modest.
tant prcis que les critres ci-dessus sont donns tre indicatif, il est demand aux agents
des taxes sur le chiffre d'affaires de rechercher tout autre lment permettant de distinguer la qualit
de l'ouvrage.
Exemple: Un promoteur a construit un immeuble class dans la catgorie standing moyen. La
construction a t acheve en 1984 (naissance du fait gnrateur). Le barme fixe pour la rgion o
se situe l'immeuble 1.000 DH le mtre carr couvert.

55

La surface couverte de l'ouvrage est de 750 m2.

La base imposable value sera de 750 x 1.000 = 750.000 DH.
3) Immeuble cd aprs coup: En cas de cession d'un immeuble destin au dpart
autrement qu' la vente avant la quatrime anne qui suit celle de l'achvement des travaux, la base
imposable retenue initialement (cot de revient) est rajuste en fonction du prix de cession, lequel
ne serait en aucun cas tre infrieur au prix de revient. Cette rgularisation qui doit intervenir dans le
cadre en dlai de prescription a t institue par le lgislateur, dans le XX d'viter que certains
assujettis ne se livrent des tentatives frauduleuses en retardant la cession du bien pendant une
certaine priode pour soustraire la taxation le profit qu'ils pourraient attirer de cette opration.
Toutefois en cas de mutation pour dcs; il n'y a pas lieu d'insister sur la rgularisation noncs cidessus.
Exemple: Supposons en partant du cas ci-dessus, qu'en 1985, l'assujetti en cause dcide de cder
un prix de 1.000.000 DH ladite instruction. Sachant que la valeur actualise du terrain cette date est
de 150.000 DH.
La nouvelle base imposable sera de 1.000.000 DH - 150.000 = 50.000 DH (valeur de cession
de la construction. La base initiale cot de la construction) tant de 750.000 DH. Une rgularisation
s'impose, elle portera sur une base complmentaire de 850.000 - 750.000 = 100.000 DH.
Au cas o la nouvelle base (dtermine partir du prix de cession) serait infrieure au cot de
la construction (base initiale), l'assujetti ne peut prtendre aucune restitution.
4) Ventes fractionnes:
Lorsqu'un promoteur ralise la vente partielle de son projet (une ou plusieurs units de logement) le
montant soumettre l'impt est gal au prix de cession diminu de la valeur actualise de la partie
du terrain imputable la ou aux units cdes dgage partir d'un porata calcul comme suit.
Valeur actuelle du terrain x surface couverte de ou des units cdes.
Surface dveloppe du projet.
Exemple:
Un promoteur vend deux appartements d'une surface couverte de 150 m2 chacun. La surface
dveloppe du projet est de (4 appartements de 250 m2 chacun et 8 appartements de 150 m2) soit au
total une surface dveloppe du projet de (1 000 + 1 200) 2 200 m2.
Si la valeur actualise du terrain est de 1 000 000 dh et si les appartements vendus lui ont
rapport 300 000 dh chacun.
La base taxable sera:
600 000 dh - 1 000 000 dh x 300/2 200 = 463 636 dh.
5) particuliers agissant comme promoteurs: les modalits de dtermination de l'assiette de
l'impt, chez ces assujettis occasionnels ne diffrent pas de celles prvues ci-dessus pour les
promoteurs professionnels.
c) Oprations de lotissement: Les personnes effectuant des travaux de viabilit, lis aux
oprations de lotissement de terrains (pose de canalisations d'eau et d'gouts, lectrification,
construction de chausses, bordures et trottoirs etc... sont soumis la taxe sur la valeur ajoute sur
le cot de ces travaux d'amnagement et de viabilisation. (cf. article 11-5).
La situation des propritaires de terrains qui procdent eux-mmes ces oprations ou qui les
font effectuer par des tiers, doit tre dfinie selon que les terrains lotis et viabiliss sont destins la
vente ou la construction.

56

1) Terrains lotis et viabiliss destins la vente.

a) Les travaux de viabilit sont confis des tiers.

L'imposition de ces travaux ne soulve aucune difficult lorsqu'ils sont excuts par un
entrepreneur. Dans ce cas le copritaire du terrain supporte la taxe sur la valeur ajoute ayant grev
les travaux facturs par le ou les entrepreneurs.
b) Les travaux de viabilit sont excuts par le propritaire du terrain.
Dans ce cas, les travaux de viabilit doivent faire l'objet, de la part du propritaire du terrain
loti, d'une livraison soi-mme passible de la taxe sur la valeur ajoute.
La base taxable doit tre dtermine exclusivement par le cot des travaux excuts,
constitu principalement par les dpenses affrentes aux tudes, aux fournitures incorpores et la
main-d'oeuvre.
Il n'y a donc pas lieu d'imposer la plus value ralise sur la vente du terrain viabilis.
2) Terrains lotis et viabiliss, destins la construction
La personne qui difie ou fait difier des immeubles sur les terrains lui appartenant qu'elle a
elle mme viabiliss ou fait viabiliser, doit tre range parmi les promoteurs.
Le chiffre d'affaires imposable des promoteurs a dj fait l'objet de commentaires dans le (D).
F Echange et livraison soi-mme:
Certaines transactions assujetties la taxe sur la valeur ajoute peuvent se faire sans
l'intervention d'une contre partie montaire. Notamment l'change et la livraison soi-mme. Dans
ces conditions le chiffre d'affaires imposable est constitu: par le prix normal des marchandises ou
des services au moment de la ralisation des oprations (confre article 11-16 du dahir).
1) Echange: Deux cas sont envisags, l'change de produits ou de biens neufs fabriqus par
les assujettis qui effectuent cette opration, et la vente d'un bien neuf avec reprise d'un bien usag.
a) Echange entre assujettis de produits fabriqus par eux:
Dans ce cas, l'change doit s'analyser comme deux ventes distinctes effectues par chacun
des assujettis.
Le chiffre d'affaires imposable de chacun d'eux sera constitu par le prix normal du bien ou
produit chang, c'est--dire par le prix qui aurait t factur un autre client la mme date et pour
le mme bien ou produit, ou dfaut celui factur par un concurrent. Si, cette vente se fait avec
soulte, la valeur normale du produit chang doit tre majore de la soulte chez celui qui la reoit.
b) Vente avec reprise.
Lorsqu'un objet neuf est vendu avec reprise d'un objet usag, le prix de vente taxable est
constitu par la valeur normale et relle de l'objet vendu sans tenir compte de la valeur de l'objet
repris, celle-ci n'intervenant que pour le rglement de l'opration entre vendeur et acheteur.
Autrement dit, la vente d'une machine d'une valeur de cent mille dirhams avec reprise d'un
matriel de mme nature estim 30 000 DH doit tre impose sur 100 000 DH et non sur les 70 000
DH que reoit le vendeur.
2 Livraison soi-mme.
a) Livraisons soi-mme de biens autres que les constructions.

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Le chiffre d'affaires imposable est constitu par la valeur normale du bien, c'est--dire par le
prix du march au moment de ladite livraison.
b) Livraisons soi-mme de travaux immobiliers.
Les rgles de la dtermination de la base imposable, sont identiques celles exposes dans le
deuximement du paragraphe E (promoteurs).
Sous-Section II
Oprations de prestations de services
La prsente sous-section sera rserve aux rgles de dtermination de la base imposable chez
les prestataires de services, telles qu'elles sont dfinies aux quatre derniers paragraphes de l'article 11
de la loi.
A) Professions librales, commissionnaires, mandataires, loueurs de choses et de services:

1) Dispositions lgales (article 11-7): Le chiffre d'affaires taxable est constitu: pour les
oprations ralises dans le cadre de l'exercice des professions numres au paragraphe 12 de
l'article 4 et par les commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres, intermdiaires,
loueurs de choses ou de services, par le montant brut des honoraires, des commissions, courtages ou
autres rmunrations ou prix des locations diminu, ventuellement des dpenses se rattachant
directement la prestation, engages par le prestataire pour le compte du commettant et
rembourses par celui-ci l'identique.
2) Professions librales numres l'article 4, 12:
En application des dispositions sus-mentionnes, le chiffre d'affaires taxable pour la liquidation
de l'impt est constitu pour cette catgorie d'assujettis, par le montant brut des honoraires et autres
rmunrations attnu ventuellement des dbours autoriss:
a) Montant brut des honoraires: Il comprend toutes les sommes encaisses par l'assujetti,
mme si certains lments font l'objet d'une facturation spare.
Font notamment partie du chiffre d'affaires taxable:
les honoraires proprement dits et les recettes accessoires, qu'il s'agisse de la rmunration
de service correspondant l'exercice de la profession librale ou d'autres activits soumises la taxe
sur la valeur ajoute.
b) Autres rmunrations: Il s'agit en particulier des encaissements relatifs des frais qui,
mme s'ils font l'objet d'une facturation spare incombent normalement l'assujetti. Il en est ainsi:

des
des
des
des

frais et fournitures de bureau (tlphone, imprims, papier, timbres, photos, etc...)

frais de transport, d'htel et de restaurant engags l'occasion des dplacements;
frais de reprsentation (repas d'affaires, dpenses de rception...)
frais de prothse et fournitures dentaires.

c) Cas des mdecins conventionns: les mdecins qui exercent leur activit d'une manire
indpendante et qui, accessoirement, sont lis l'Etat par une convention, doivent tre soumis la
taxe sur la valeur ajoute sur l'ensemble de leur recettes y compris sur les sommes verses par l'Etat
et les collectivits.

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Par contre, les mdecins salaris qui sont en principe engags plein temps et qui sont
autoriss exceptionnellement ouvrir un cabinet particulier, sont soumis la taxe sur la valeur
ajoute sur les seules recettes provenant de l'exploitation du cabinet particulier.
d) Debours autoriss: Ce sont en principe les frais lgalement la charge du client et que le
redevable se borne avancer pour le compte de celui-ci, la condition toutefois que:
1) Le remboursement ne soit pas effectu sur une base forfaitaire et qu'il en soit justifi au
mandant;
2) Les avances en question soient mentionnes part, au prix cotant;
3) Elles ne doivent pas avoir t soumises la taxe sur la valeur ajoute qui a t facture.
Il en est ainsi pour:
Les droits d'enregistrement et les frais judiciaires pays par un avocat pour son client.
Le montant des timbres de dimension apposs sur les rapports d'expertise; cependant si
l'assujetti traite forfait pour un prix global comprenant des dpenses engages, la taxe sur la valeur
ajoute doit tre acquitte sur le montant total des encaissements.
3 Commissionnaires, mandataires et autres intermdiaires:
Pour ces assujettis la base imposable retenir est constitue, par le montant brut des
commissions courtages, et autres rmunrations diminues ventuellement des dbours autoriss qui
peuvent varier selon la nature de l'intervention de l'assujetti.
a) Agents et courtiers d'assurances:
L'agent, le dmarcheur ou le courtier qui apporte un contrat une compagnie d'assurances,
ou d'pargne, accomplit un acte relevant d'une activit commerciale qui doit tre soumise la taxe
sur la valeur ajoute. La base imposable soumettre l'impt est constitu par la commission brute y
compris la taxe est prleve la source par la compagnie d'assurances qui en est dbitrice envers le
Trsor Public.
b) Courtiers de commerce:
Le rle du courtier consiste mettre en rapport direct les parties et non conclure lui-mme
l'affaire; il ne reoit en principe aucun mandat et n'excute aucun ordre, ce qui le diffrencie du
commissionnaire. Le courtier est imposable sur le montant brut des courtages qu'il reoit de l'une et
de l'autre des parties.
c) Dpositaires:
Le dpositaire qui vend des marchandises ne lui appartenant pas et reues par lui en dpt,
agit en qualit de commissionnaire. Par suite, il est redevable de la taxe sur la valeur ajoute sur le
montant de ses commissions et non sur le montant des ventes.
d) Consignataires en marchandises:
Les consignataires sont des intermdiaires comparables aux dpositaires, les marchandises
qu'ils dtiennent ne sont gnralement pas leur proprit. Le rgime applicable cette catgorie
d'assujettis est le mme que celui des dpositaires.
e) Mandataires des marchs de gros:
Les mandataires des marchs de gros sont des intermdiaires de commerce, passibles de la
taxe sur la valeur ajoute.
En principe le chiffre d'affaires imposable est constitu par le montant brut des commissions
reues, mais dans la mesure o une partie de ces commissions est obligatoirement rvers aux

59

municipalits, il est admis que l'impt doit tre liquid sur le montant des commissions prleves par
les mandataires, attenu de la part verse aux municipalits.
f) Concessionnaire distributeur (de matriel ou de marque)
Le concessionnaire qui, en contrepartie des services rendus (magasinage, entretien,
vrification et rparation de matriel...) reoit une rmunration dans les conditions prvues au
contrat, agit en tant qu'intermdiaire de commerce passible de la taxe sur la valeur ajoute sur le
montant brut des sommes qui lui sont alloues.
g) Agents d'affaires: la profession d'agent d'affaires est rpute commerciale sans qu'il y ait
distinguer si les agents d'affaires traitent avec des commerants ou qu'ils se chargent de la gestion
d'affaires commerciales ou non commerciales, la taxe sur la valeur ajoute est exigible sur les recettes
brutes, attnues ventuellement des dbours autoriss et justifis.
h) Commissionnaires de transport:
Ne sont considrs comme commissionnaires de transport que les personnes se chargeant
d'un transport de marchandises l'exclusion de celles effectuant des transports de voyageurs, et qui
confient des tiers (compagnies de chemin de fer, de navigation etc...) l'excution des transports
dont elles se chargent. De mme n'est pas commissionnaire de transport, mais entrepreneur de
transport, celui qui se charge d'un transport et prend en location des vhicules pour effectuer celui
ds lorsqu'il conserve la responsabilit de l'entreprise.
Le commissionnaire de transport ne doit donc pas tre confondu avec l'entrepreneur de
transport qui excute lui mme le transport pour le compte de tiers.
Il en rsulte que la dduction des frais de transport ne peut se poser pour les
commissionnaires qui si ceux-ci ont recours des tiers pour l'excution des transports de
marchandises.
I Les transitaires:
Les transitaires dont l'activit est compare celle des commissionnaires de transport peuvent
soustraire de la base imposable dans les conditions de l'article 11, 7 les frais ci-aprs exposs pour le
compte de leurs clients:
Les frais de transport pays des tiers;
Les frais de chargement et de dchargement proprement dits;
Les frais de manutention sous tente ou en magasin;
Les droits douane, d'entre ou de sortie acquitts;
Les timbres quittance.
1/ Louage de choses et de services:
Sont ranger dans cette catgorie les oprations qui consistent moyennant rmunration soit
mettre la disposition de tiers et pour une priode limite (louage de chose) des biens ou matriels,
soit rendre des tiers diverses prestations.
Les personnes qui effectuent de telles oprations sont sous rserve de l'exonration prvue
pour les petits prestataires, redevables de la taxe sur la valeur ajoute sur le montant brut des
rmunrations reues en contrepartie des services rendus, dduction faite aventuellement des
dbours autoriss.
a) Location de vhicules: Peut tre considr comme un transporteur et bnficier de
l'imposition au taux rduit, l'entreprise qui loue accessoirement un car avec chauffeur, pour de brves
excursions et qui conserve entirement la responsabilit des dplacements effectus. Son chiffre
d'affaires est constitu pour cette opration par le montant de la location.

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En revanche, les affaires portant sur la location des voitures automobiles avec ou sans
chauffeur, relvent de la location de choses et sont, par suite, imposables la taxe sur la valeur
ajoute au taux normal, sur le montant brut de la location.
En ce qui concerne les wagons particuliers utiliss par l'O.N.C.F. les ristournes accordes
priodiquement aux utilisateurs, sous forme de redevances kilomtriques calcules en fonction
d'indices, sont dduire, pour la dtermination du chiffre d'affaires, les sommes verser par les
utilisateurs au titre des frais de transport dus aux chemins de fer marocains.
Il s'agit en fait d'une rduction de prix du transport fix par un tarif gnral appliqu tous
les clients de l'office, il n'y a donc pas lieu de l'imposer.
b) Entrepreneurs de dmnagement:
Les entrepreneurs de dmnagements sont imposables la taxe sur la valeur ajoute, pour
les services qu'ils rendent leurs clients, sur la partie des sommes encaisses correspondant leur
rmunration brute, l'exclusion des dpenses effectues pour le compte de leurs clients auxquels ils
rendent compte. Dans ces conditions, ils peuvent dfalquer de leur chiffre d'affaires:
le transport effectu par tiers (chemin de fer, bateau etc...), frais de chargement et de
dchargement y affrents l'exclusion de ceux engags par l'entreprise de dmnagement ellemme.
Les assurances (maritimes ou autres) contractes sur ordre formel du client et s'appliquant
exclusivement aux risques de transport (dduction concurrence de la prime verse aux compagnies
d'assurances pour le dmnagement considr).
Les frais de transport hors du Maroc, quelque soit le transporteur.
Les frais de transit exposs l'tranger (main d'oeuvre, camionage et dchargement).
les timbres de quittance.
Les droits de douane, d'entre ou de sortie acquitts pour le compte du client, soit
directement soit au transitaire.
Les pourboires dont la rpartition est justifie selon les mmes rgles que pour les ventes
consommer sur place.
c) Location de main d'oeuvre ou de personnel.
Lorsqu'une entreprise met la disposition de tiers son personnel (main d'oeuvre, assistance
technique) pour effectuer des travaux ou prestations, moyennant rmunration, les sommes qu'elle
peroit ce titre, constituent un lment de son chiffre d'affaires soumettre la taxe sur la valeur
ajoute.
Par contre, lorsque ledit personnel est directement rmunr par le tiers et que l'entreprise se
contente de percevoir uniquement les sommes ncessaires la couverture des charges sociales et
prlvements fiscaux relatifs ce personnel, les sommes encaisses ce titre ne doivent pas tre
incluses dans la base imposable; elles sont considres comme un remboursement de frais
l'identique fait par le tiers l'entreprise.
d) Autres prestations.
Sont prestataires de services les personnes qui fournissent leur travail autrement qu'en
qualit de salaris pour rendre des services autrui. Pour certains prestataires tels que conditionneur,
photographe, exploitant de teinturerie, blanchisseur, exploitant de salon de coiffures, etc..., le chiffre
d'affaires imposable est constitu par les sommes rclames au titre du service rendu sans possibilit
de rfaction. En effet, on ne saurait admettre par exemple la dduction du chiffre d'affaires, du prix
du champoing ou de la lotion utilise par le coiffeur).
B Banquiers, changeurs, escompteurs.
1 Dispositions lgales (article 11-8)
L'assiette de l'impt est constitue Pour les oprations ralises par les banquiers,
changeurs, escompteurs, par le montant des intrts, escomptes, agios et autres produits.
2) Application.

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a Escompte des effets de commerce. En matire d'escompte, la taxe sur la valeur ajoute
est due par les banques sur le montant des frais et agios qu'elles prlvent pour l'escompte des effets.
Lorsqu'une banque, pour mobiliser les prts accords aux clients, fait souscrire par ces
derniers des billets ordre qu'elle leur escompte et qu'elle prsente ensuite au rescompte dans une
autre banque. La taxe sur la valeur ajoute est due sur la totalit des intrts qu'elle peroit sous
quelque forme ou dsignation que ce soit. Il est considrer dans ce cas, que la remise d'un billet
ordre la banque qui en est bnficiaire ne constitue pas vritablement un escompte.
b Intrts des comptes dbiteurs. Les intrts dbiteurs pays un banquier par ses clients
ne peuvent tre compenss, pour la liquidation de la taxe sur la valeur ajoute avec les intrts pays
par le banquier raison des prts qui lui sont consentis, il s'agit l en effet de deux affaires
indpendantes.
c Intrts sur crdit. Le chiffre d'affaires soumettre la taxe sur la valeur ajoute par les
socits dont l'activit principale consiste en une fourniture de crdits aux acqureurs de biens doit
tre dtermine suivant les modalits dfinies ci-aprs qui tiennent compte des conditions
particulires dans lesquelles les prts sont consentis.
Ces socits interviennent en fait dans une opration d'achat crdit, c'est--dire dans une
opration o l'acheteur est canalis vers un organisme financier qui lui consent un crdit ayant pour
objet exclusif le paiement du bien.
Les dispositions particulires intervenues ont pour effet de transfrer les droits du vendeur sur
l'objet vendu l'organisme financier prteur. Celui-ci, qui cre des traites comprenant la valeur du
prt et des intrts y affrents ne peut tre considr comme escompteur des dites traites et il doit
ds lors tre soumis la taxe sur la valeur ajoute sur le montant brut des intrts perus sans
aucune rfaction de ceux qu'il est ventuellement appel supporter pour escompter les effets
reprsentatifs de la crance.
XX.
Lorsqu'une banque ouvre des comptes courants au nom d'entrepreneurs cranciers
d'administrations publiques et crdite ces comptes du montant nominal des lettres de change tires
par elle sur les intresss, et acceptes par eux, les inscriptions de ces effets au crdit du compte
courant ne constituent pas une opration d'escompte, mais un prt.
La rmunration que le banquier peroit de ce chef, est ds lors dfinitivement acquise, et la
taxe sur la valeur ajoute doit donc tre liquide sur son montant, sans rfaction des agios pays
ultrieurement par l'assujetti pour l'escompte des effets.
Au cas o, pour l'octroi des crdits consortiaux; le banquier chef de file prlve des
commissions qu'il repartit ensuite entre les diffrents membres du consortium, l'administration admet
que le chef de file qui agit en qualit de mandataire et rend un service gratuit ne soit recherch en
paiement de la taxe sur le total des commissions.
L'impt est dans ce cas, d par chaque banquier co-participant sur le montant des
commissions qui lui sont retrocdes.
Par contre les commissions qu'une banque cde son correspondant au Maroc ou l'tranger
pour l'excution des ordres de virement reus de sa clientle, ne peuvent tre retranches du montant
des commissions perues par la banque sur son client.
En d'autres termes l'imposition frappe le montant brut des commissions prleves sur le client.
Ce-ci tant prcis, on doit admettre que du profit brut ralis, les banquiers peuvent encore
dfalquer le montant des frais dont la charge incombe lgalement aux clients et qu'ils ne retiennent
qu'en couverture des paiements effectus pour le compte des clients et la condition que les sommes
retenues ne prsentent exactement le montant des frais dont il s'agit, et ne constituent pas un forfait.
Cette dernire condition peut tre remplie par la remise au client, d'un bordereau dtaill constituant
une vritable reddition de compte.
C) Location en meubl ou en garni et location d'tablissements industriels ou commerciaux.

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1) Dispositions lgales article 11, 9: Le chiffre d'affaires taxable est constitu pour les
oprations ralises par les personnes louant en meubl ou en garni, ou louant des tablissements
industriels, ou commerciaux par le montant brut de la location y compris la valeur locative des locaux
nus et les charges mises par le bailleur au compte du locataire.
2) Application:
a) Locaux meubls ou garnis: pour le cas d'espce il importe peu que le loueur assure ou non
un service ou des fournitures au locataire, le seul fait par exemple de louer une villa, ou un
appartement en meubl entrane l'imposition la taxe sur la valeur ajoute sur le prix total rclam au
locataire, par contre la location de ces mmes locaux, nus, doit tre considre comme une opration
civile se trouvant situe hors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute.
b) Location d'tablissements industriels ou commerciaux
Il convient tout d'abord de rappeler que les locations portant sur les htels, motels, villages de
vacances et les ensembles immobiliers destination touristique sont exonres en vertu des
dispositions de l'article 8 de la loi.
Hormis ces cas, les locations des locaux industriels ou commerciaux sont passibles de la taxe
sur la valeur ajoute lorsqu'elles portent sur tout ou partie des lments qui constituent le fonds de
commerce ou d'industrie savoir:
les lments corporels (construction et terrain, matriel, mobilier, outillage).
les lments incorporels (clientle, achalandage nom commercial, enseigne, marque de
fabrique, brevets d'invention, droit au bail).
Le chiffre d'affaires prendre en considration est celui constitu par le montant brut de la
location, y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur au compte du
locataire.
Ces locations se distinguent des locations civiles, qui portent exclusivement sur des immeubles
nus.
D) Entrepreneur de pose, installateurs faonniers et rparateurs:
1) Dispositions lgales: Article 11 - 10, le chiffre d'affaires est constitu pour les oprations
ralises par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les faonniers et les rparateurs en tous
genres, par le montant des sommes reues ou factures.
2) Applications:
a) travaux d'installation ou de pose: En ce qui concerne les travaux de pose ou d'installation,
la taxe sur la valeur ajoute doit tre assise sur le prix de la prestation facture aux clients, y compris
les fournitures. Etant prcis que pour le cas d'espce, ceux ci n'interviennent que pour la pose,
l'objet ou le matriel pos tant fourni par le client qui l'acquiert chez une tire personne. Au cas ou
l'installation comporte des produits fabriqus par l'installateur, celui-ci agit en tant qu'installateurproducteur et doit tre soumis la taxe sur la valeur ajoute sur le prix total factur y compris la
valeur desdits produits.
b) Rparateurs: Par rparation, il faut entendre la remise d'un objet usag et endommag
dans son tat d'utilisation normale.
Souvent, la ralisation d'une rparation entrane l'utilisation de fournitures qui peuvent tre
procures soit par le rparateur, soit par le client.

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 fournitures procures par le client: le rparateur facture dans ce cas, uniquement le prix de
son intervention, lequel constitue la base imposable.
Fournitures procures par le rparateur: le chiffre d'affaires prendre en considration est
constitu par le montant global de la facture y compris le prix des fournitures.
Toutefois il est admis par mesure de temprament pour les rparateurs qui acquirent les fournitures
auprs de non assujettis, d'acquitter la taxe sur les seules prestations, condition de facturer les
fournitures ou les pices de rechange sparment.
c) Faonnier: Le faonnier est celui qui applique son industrie ou son travail des matires qui
ne lui appartiennent pas.
Le chiffre d'affaires est constitu par le prix des faons rclam aux clients.
E) Ventes consommer sur place: par ventes consommer sur place il faut entendre les
ventes effectues en tous lieux agencs cet effet; cafs, restaurants, bars, crmerie et glaciers,
salon de th, wagons, restaurants, stands de foire, casinos, boites de nuit, clubs etc...
Le chiffre d'affaires imposable pour les ventes de l'espce est constitu par le prix desdites
ventes, auquel s'ajoutent ventuellement les profits et recettes accessoires obtenus, telles que
recettes provenant des appareils jeux et musique, location de salles, prix des entres dans les
salles de spectacles, tlphone etc...
a) Recettes provenant des ventes: les recettes provenant des ventes consommer sur place
sont imposables sans aucune rfaction et sans qu'il y ait lieu de distinguer si ces recettes proviennent
de la vente de produits taxables, exonrs ou situs hors champ d'application de la taxe sur la valeur
ajoute.
C'est ainsi qu'un cafetier doit acquitter la taxe sur les ventes de lait (produit exonr), qu'un
restaurateur ne peut dfalquer de son chiffre d'affaires le pain ajouten sus du prix ou compris dans
celui-ci, ni le prix des fruits (produits situs hors champ de la taxe).
b) Pourboires: Les sommes rclames la clientle au titre de service ou pourboires
obligatoires, devraient en droit strict constituer un lment du chiffre d'affaires imposable.
Toutefois, il est admis comme par le pass, par mesure de tolrance que ces sommes soient
exonres, sous rserve qu'elles aient effectivement le caractre de pourboires, c'est--dire que leur
prlvement soit indiqu aux clients comme tant destin rmunrer les services rendus par les
employs, et qu'il soit justifi du reversement ceux-ci par la tenue d'un registre spcial soumis
l'mergement des ayants-droit.
Dans ces conditions les notes (factures) devront au minimum comporter la mention service
% compris.
c) Recette provenant des appareils de jeu et de musique:
Gnralement, les appareils sont mis par le propritaire en exploitation dans un dbit de
boissons tenu par un tiers.
Ce dernier doit inclure dans son chiffre d'affaires taxable la rmunration qui lui est verse par
le propritaire de l'appareil et qui correspond un pourcentage sur les recettes prleves dans la
caisse de l'appareil.
d) Autres recettes:
Il s'agit essentiellement de celles relatives au tlphone, aux locations de salle, aux prix des
billets d'entre aux oprations de change et autres prestations fournies aux clients, appeles

64

gnralement extras. Ces recettes doivent tre incluses dans le chiffre d'affaires taxable et soumises
la taxe sur la valeur ajoute.
Section III : Taux de la taxe sur la valeur ajoute.
Gnralits:
Les dispositions contenues dans les articles 13, 14, 15 et 16 de la loi fixent le tarif de la taxe
sur la valeur ajoute. Ce tarif prend soit la forme de taux ad-valorem soit la forme de taxe spcifique.
Il est ainsi prvu cinq taux ad-valorem et 3 taxes spcifiques rserves aux vins et aux
mtaux prcieux:
1) Taux ad-valorem
un taux major de 30 % pour les produits dits de luxe;
un taux normal de 19 % pour la plupart des biens manufacturs et certains services;
un taux rduit de 14 % pour les travaux immobiliers;
un taux rduit de 12 % pour le tourisme et les oprations de banque;
un taux super rduit de 7 % pour le transport, l'nergie et les produits de large
consommation, pour les produits pharmaceutiques et les fournitures scolaires;
un taux de 12 % sans droit dduction pour le tlphone, le tlex, les professions librales
et le courtage d'assurance.
2) Taxes spcifiques:
taxe de 15 dh par hectolitre de vin;
taxe de 4 dh par gramme d'or et de platine;
taxe de 0,50 dh par gramme d'argent.
Si l'on se refre l'ancien rgime, taxe sur les produits et taxe sur les services, on peut
facilement constater que:
a) Le nombre de taux des taxes sur le chiffre d'affaire a t considrablement rduit; aux lieu
et place des dix taux anciens il n'en reste plus que cinq.
b) Le taux normal et le taux major ont t maintenus leur niveau nominal.
c) Le taux applicable aux produits de large consommation a t fortement abaiss, de 12 %
7 %.
d) Aux travaux immobiliers il sera appliqu un taux de 14 % qui en terme de taux effectif est
infrieur au taux actuel de 11,25 %.
e) La quasi gnralit des services sont soumis au taux normal de 19 %.
f) Le tourisme anciennement soumis au taux de XX,5 % XX supportera dornavant un taux
nominal de 12 %, ce taux est galement applicable aux oprations de crdit et de change ce qui
correspond pour ce dernier secteur une bonification importante eu gard aux dductions auxquelles
il aura droit.
g) L'nergie et le transport sont soumis au taux de 7 % au lieu de 6,38 et de 4,17 %.
h) Les professions librales, le tlphone et le telex ainsi que le courtage d'assurance sont
soumis, comme par le pass une taxe de 12 % sans droit dductions c'est--dire que leur rgime
fiscal sera le mme qu'en T.P.S.
i) Les taxes spcifiques sont maintenues leur niveau actuel.
Cependant, il ne faut pas perdre de vue que ces manipulations de taux, sont dans la plupart
des cas, fictives, dans la mesure ou elles portent sur des taux nominaux et non sur des taux effectifs.
En effet, si l'on tient compte de la gnralisation de dductions, le maintien des taux normal
et major par exemple leur niveau nominal actuel constitue en fait une rduction assez important du
taux effectif.
Le choix d'un tel ventail de quotits (taux) a t motiv par le double souci:
de limiter au minimum l'incidence de la taxe sur la valeur ajoute sur le cot de la vie, en
vitant tout glissement pouvant tre caus par une manipulation inconsidre des taux effectifs.
de simplifier au maximum la gestion de l'impt tout en rduisant sa rmanance sur la
plupart des cots des produits assujettis.

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Il convient galement de prciser que le but de cette contraction du nombre des taux ne vise
pas accrotre le rendement des taxes sur le chiffre d'affaires mais d'instaurer, rendement gal, un
systme mieux adapt aux exigences de l'conomie moderne et sans aggravation de la charge fiscale
actuelle.
A/ Taux ad-valorem
1) Taux normal de la taxe sur la valeur ajoute de 19 %.
En ce qui concerne, les biens matriels, ce taux n'appelle pas de commentaires; en effet il
s'applique tous les produits qui ne sont soumis ni au taux rduit ni au taux major.
Par contre quelques prcisions s'imposent en ce qui concerne les autres oprations soumises
ce taux.
Prestations de services: l'exception, des oprations bancaires, du tourisme du transport du
tlphone et du tlex et des professions librales, toutes les autres prestations antrieurement
soumises au taux de 12 % sont concernes par le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute 19
%.
2) Taux de 14 % applicable aux travaux immobiliers.
Le passage de 11,25 % 14 % peut sembler comme une aggravation du taux de l'impt. Or
en fait mme le 14 % est infrieur au taux d'quilibre qui se situe plus de 16 %. Autrement dit les
2,75 % d'augmentation ne compensent mme pas les dductions supplmentaires accordes au
secteur.
Cependant si les travaux immobiliers (y compris les oprations de promotion immobilire de
viabilisation de terrains) sont assujettis la taxe sur la valeur ajoute au taux de 14 % il ne faut pas
perdre de vue que les travaux d'installation et de pose sont soumis au taux de 19 %.
Dans ces conditions, il est essentiel d'tablir avec prcision la distinction entre les travaux
immobiliers et les travaux d'installation.
I PRINCIPE DE LA
D'INSTALLATION OU DE POSE.

DISTINCTION

ENTRE

TRAVAUX

IMMOBILIERS

ET

TRAVAUX

Suivant les critres juridiques traditionnellement retenus pour distinguer les travaux
immobiliers des travaux d'installation:
l'entreprise de travaux immobiliers s'entend d'une faon gnrale de l'entreprise ayant pour
objet l'dification, ou la rparation d'ouvrages ayant un caractre immobilier;
les travaux d'installation ou de pose, au contraire, consistent en la mise en place d'appareils
et d'objets mobiliers qui conservent leur caractre de meubles aprs leur installations, c'est--dire qui
sont susceptibles d'tre ultrieurement dplacer sans subir de dtrioration.
Dans un but de simplification afin d'viter aux intresss d'avoir scinder des marchs
globaux en deux catgories d'oprations assujetties des taxations diffrentes, les entrepreneurs
pourront opter, dans le cadre de chaque march; pour l'imposition la taxe sur la valeur ajoute au
taux de 14 % pour une large varit de travaux d'installation qui s'analysent normalement en une
vente d'objets meubles, assortie d'une opration de pose.
Par contre, le taux normal de 10 % applicable aux ventes aux prestations de services doit
toujours tre appliqu dans toutes les hypothses o les objets poss conservent indiscutablement un
caractre mobilier.
Pour l'imposition la taxe sur la valeur ajoute l'application de ces principes conduit diviser
les travaux en trois catgories:
travaux immobiliers par nature;

66

 travaux d'installation obligatoirement assimils des ventes assorties de prestation de

services;
travaux placs sous le rgime de l'option.
Dans le cadre de cette division, une distinction sera tablie entre travaux de rparation et
travaux d'entretien.
A) Travaux immobiliers par nature.
Les travaux immobiliers par nature sont obligatoirement soumis au taux de 14 %.
La taxe sur la valeur ajoute au taux de 14 % s'applique tous les travaux immobiliers par
nature, travaux neufs ou rparations, que les matriaux soient fournis par l'entrepreneur, par le XX de
l'oeuvrage ou par un tiers fournisseur.
Il en est ainsi pour les oprations suivantes:
a) Btiments:

travaux d'dification, de construction, de reconstruction de rparation, d'amlioration de

btiments raliss par les diffrents corps de mtiers:
terrassements, fondations, nivellement de terrains, puits et fouilles prliminaires la
construction d'ouvrages immobiliers;
maonnerie, bton arm;
charpentes, couvertures, terrasses, tancheit;
menuiserie, serrurerie, ferronnerie, parquets, portes, fentres, escaliers, persiennes, volets
(qui constituent l'quipement indispensable et normal de l'immeuble);
revtements de base des sols et des murs;
carrelage, dallage, mosaque, pavage, marbrerie, miroiterie du btiment;
ravalements, platrerie, enduits, peinture et travaux prliminaires (raclage, grattage...);
vitrerie, vitraux;
enseignes incorpores dans la faade des immeubles;
panneaux publicitaires peints directement sur les murs cltures...
monuments funraires de nature immobilire.
En ce qui concerne la marbrerie funraire, la confection d'un monument est considre
comme un travail de manufacture et seule la construction du caveau proprement dit, simple ouvrage
de maonnerie, est admise au rgime de l'entreprise de travaux immobiliers tant prcis que, dans
beaucoup de cas, les marbriers de l'espce n'excutent pas eux-mmes les travaux de maonnerie.
b) Travaux publics:
routes, voies ferres, ponts et tous ouvrages d'art;
pistes d'envol, stades;
ports, canaux, quais, digues, cluses (y compris les portes);
adduction d'eau, gouts;
drainage, irrigation, canalisation;
dragage, drochage, drasement (pour crer ou approfondir un chenal, un canal, un port,
une digue);
amnagement de parcs et jardins (pour la partie travers immobiliers) (cf. section VI 1);
constructions de lignes lectriques ou tlphoniques et travaux de branchements.
c) Travaux de chaudronnerie de btiment et de constructions mtalliques:
ouvrages de stockage ou de circulation: cuves, citernes, XX, trmies, gazomtres, chteauxd'eau, conduites forces, pipelines, gots, chemines;
hangars, pylnes, ouvrages d'art, ossatures mtalliques, chevalement de mines, de grands
appareils de levage.

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d) Exceptions:
Lorsque les travaux s'analysent en vritables prestations services et ne constituent pas des
oprations prliminaires ou accessoires des travaux immobiliers, la taxe sur la valeur ajoute taux
normal doit tre applique.
Il en est ainsi pour les oprations suivantes:
travaux de dragage uniquement destins l'entretien et dgagement des chenaux dans
ports, estuaires, fleuves...;
travaux de recherche de nappes d'eau;
travaux d'tudes des sols aboutissant la ralisation d'un dossier technique;
oprations de recherche et sondage pralables aux ouvrages miniers;
dmolitions d'immeubles, lorsque les oprations ne sont pas accessoires de nouvelles
constructions;
vernissage, cirage de parquets, de dallages;
balayage, dpoussirage, ramonage;
curage des puits, canaux, fosss, pandage;
montage et location d'chafaudages.
B Travaux d'installation obligatoirement assimils des ventes assorties des prestations de
services.
1) Principe et application.
D'une manire gnrale, ce rgime s'applique lorsque les objets poss conservent leur
caractre mobilier ou sont susceptibles d'tre ultrieurement dplacs sans subir de dtrioration.
Il en est ainsi, titre indicatif, dans les cas suivants, que les objets ou appareils installs ou
poss soient fournis par l'entrepreneur lui-mme, par le matre de l'ouvrage ou par un tiers:
a Installation de tous objets ou appareils non scells et susceptibles d'tre vendus sans pose
Mise en place, mme par des spcialistes, de tous matriels et machines simplement relie
une source de chaleur ou d'nergie quel que soit le procd de raccordement: appareils mnagers,
appareils autonomes de chauffage lectrique ou au gaz cuisinires simples et matriels de grande
cuisine, armoires frigorifiques, appareils d'clairage, lampes, lustres, appareils de mesure, de contrle
de T.S.F. de tlvision, appareils tlphoniques, horloges distributrices d'heures dans une installation
gnrale de caractre immobilier.
b Installation de meubles dont le scellement a simplement pour but d'en assurer la
stabilisation.
lment de cuisine, meubles formant rayonnages glaces murales, armoires de pharmacie,
bibliothques, meubles de toilette, porte-serviettes, tablettes de lavabo;
mobilier de magasin, de bureau...
c Installations de machines et appareils dans les usines.
Tous matriels et machines qui, constituant des lments autonomes, peuvent tre
dmonts sans dtrioration et tre rutiliss en l'tat dans un autre lieu de travail (schoirs pompes,
fours, groupes lectrognes, grues et trmies sur rails, etc...);
Toutes les machines qui constituent un outillage, mme si elles sont poses sur des
fondations spciales et quels que soient les procds de fixation.
Le raccordement des tuyauteries d'amenes d'eau, d'huile, de gaz, etc..., ou d'vacuation de
fume, de poussires, etc... ne modifie pas le classement de ces installations pour l'imposition la
taxe sur la valeur ajoute.
Ainsi la mise en place de toutes les machines outils, XX qu'en soient la nature, le poids ou le
volume (tours, perceuses, XX, presses, mtiers, etc...) ne peut tre assimile un travail immobilier,

68

tant entendu que les travaux de gnie civil pralables toute installation de machines (socles en
bton, fosses, XX, etc...) suivent le rgime des travaux immobiliers.
Tous les objets viss ci-dessus doivent tre considrs comme ayant gard en toute
hypothse leur caractre mobilier, mme leur fourniture est prvue dans le cadre d'un march de
travaux XX ou de rparation relatif une installation de caractre immobilier et si leur prix de vente
est inclus dans le montant global mmoire (appareils de tlphone dans une installation tlphonique,
XX mobiles dans une installation de chais, etc...).
2) Cas des installateurs producteurs:
Les travaux d'installation viss au I ci-dessus s'analysent en une vente assortie d'une pose,
chacune de ces oprations XX soumise la taxe sur la valeur ajoute suivant les taux prvues par
chacune d'elles.
c) Rgime des travaux portant sur des installations de biens immeubles par destination:

1) Principe et application:
Les assujettis sont soumis la T.V.A. au taux de 14 %, lorsque leurs travaux portent sur des
installations fixes comportant XX en oeuvre d'objet ou d'lments qui perdent leur caractre mobilier
en raison de leur adaptation ncessaire au fonctionnement de l'ensemble immobilier auquel ils sont
incorpors titre permanent et XX ils deviennent pratiquement indissociables.
Il en est ainsi des:
installations accessoires la construction de btiment;
installations lectriques (lumire, force motrice, XX, etc...)
Installations sanitaires (lavabos, douches, chauffe-eau, chauffe bains);
Installations de chauffage, de plomberie, de fumisterie;
Installations d'usine formant un ensemble industriel centrales thermiques ou hydrauliques,
distilleries, raffinneries...;
Installations de signalisation: routire, arienne ferroviaire...;
Installations de manutention, ponte roulants, tapis roulants, courroies transporteuses,
ascenseurs, monte-charge...;
Installations de conditionnement d'air, de ventilation, de rfrigration (chambres froides) de
dpoussirage;
Installations d'enseignes (non incorpores) sur les faades des immeubles ou sur des btis
de construction mtallique;
Installations d'antennes communes de tlvision dans un immeuble;
Installations pour travaux de recherche de produits ptroliers:
Canalisations diverses de caractre immobilier auxquelles sont relis les groupes
lectrognes;
Instalations chirurgicales, plomberie, circuits de fluide, d'lectricit, fourniture et pose de la
cellule nue, des gnrateurs et des circuits d'air rarfi;
Installations de rayonnages lectromobiles;
Installations de groupe d'alimentation en eau des chaudires, des centrales thermiques.
2) Cas particuliers:
Livraison dpart usine:
Lorsqu'un march d'installation comporte la livraison dpart-usine des objets installer, le
rgime des travaux immobiliers ne peut pas s'appliquer l'ensemble du march.
Il y a dans ce cas, une vente qui doit tre soumise taxe sur la valeur ajoute au taux
applicable au bien mme si par la XX le vendeur se charge lui-mme d'installer le dit bien.
Constructeur installateur:

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Dans le cadre des travaux d'installations de biens immeubles par destination l'installateur qui
fabriqu lui-mme les biens installer doit appliquer la taxe sur la valeur ajoute au taux de 14 % sur
l'ensemble de facture qu'il tablit. C'est--dire qu'il n'y a pas lieu soumettre la T.V.A. les biens
fabriqus au titre de la livraison soi-mme.
Livraison de pices de rechange: Lorsque certains marchs d'installation prvoient la
fourniture de pices rechange ou des appareils complets de rechange, ces livraisons sont soumises
obligatoirement au rgime fiscal des ventes selon le droit commun.
Entreprise effectuant par ses propres moyens des installations caractre immobilier:
l'entreprise se rendant XX services elle-mme n'est pas imposable la taxe sur la valeur ajoute
sous rserve qu'elle ne procde aucune fabrication et n'effectue cette occasion aucun des travaux
immobiliers par nature numrs ci-avant.
3) Conditions d'imposition:
L'imposition des travaux d'installation pour lesquels l'entrepreneur est soumis au rgime des
travaux immobiliers doit tre effectue dans les conditions prvues pour ces oprations.
A dfaut le rgime des travaux d'installation ou XX est applicable.
3 Taux rduit de 12 %.
a Dispositions lgales: article 15 I, 2 et II, a, b et c.
I Sont soumises la taxe sur la valeur ajoute aux taux rduits:
1) de 7 %.
2) de 12 %:
Les oprations de ventes de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations
de fourniture de logement ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les
htels voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique;
Les oprations de banque, de crdit et de change vises au paragraphe 11 de l'article 4 cidessus.
3) de 14 %

II Sont soumises au taux rduit de 12 % sans droit dduction.
a Les prestations relatives au tlphone et au tlex rendues par l'office national des postes
et tlcommunications.
b Les oprations effectues dans le cadre des professions numres au paragraphe 12 de
l'article 4 ci-dessus.
c Les oprations vises au 2e alina de l'article ci-dessus.
b Application:
1) Taux de 12 % avec droit dduction.
* Tourisme.
Le taux rduit de 12 % s'applique aux recettes provenant de la vente consommer sur place
ou de la fourniture de logement quand elles sont ralises dans des htels voyageurs ou dans des
ensembles immobiliers destination touristique exclusivement.

70

Ainsi, les recettes provenant de la consommation sur place dans un restaurant ou dans un
caf qui n'est pas intgr un htel ou un ensemble destination touristique, doivent tre soumises au
taux normal de 19 %.
Cependant par assimilation des ensembles immobiliers destination touristique, les campings
et les caravanings bnficient du taux rduit de 12 % pour les recettes provenant des droits d'entre
et de sjour ainsi que pour celles provenant de l'exploitation du bar et du restaurant, dans la mesure
ou ils en font partie intgrante.
Le taux rduit de 12 % s'applique galement aux recettes accessoires telles que recettes de
tlphone, commissions de change, frais de blanchisserie, etc... appeles gnralement Extra
fournis dans les htels voyageurs.
Les oprations de banque de crdit et de change
Le taux de 12 % avec droit dduction s'applique galement aux oprations de banque, de
crdit et de change. C'est--dire aux recettes provenant des intrts de prts, agios, frais escompte
etc... reus par les assujettis en contrepartie des services rendus leurs clients. Cependant ces
mmes tablissements seront soumis au taux soit de 14 % soit au taux de 19 % lorsqu'ils effectuent
des oprations sortant du cadre de leur activit de banque de crdit ou de change. Ainsi une banque
qui XX de la promotion immobilire sera soumise pour cette opration au taux de 14 % lequel taux est
rserv aux travaux immobiliers et non au taux de 12 %.
Il est toutefois rappel que les oprations de crdit immobilier artisanal ou agricole, sont
exonrs quelque soit l'oprateur. Pour ce qui est des banques populaires le taux de XX ne leur est
pas applicable dans la mesure o leurs oprations de crdit et de change sont exonres par une
disposition expresse de la loi.
2 Taux rduit de 12 % sans droit dduction.
* Tlphone et tlex.
Les prestations de tlphone et de tlex fournies par l'office national des postes et
tlcommunication, sont soumises comme par le pass au taux de 12 %, sans droit dduction.
C'est--dire que l'O.N.P.T. ne pourra ni bnficier de la dduction des taxes payes en amant sur les
lments de prix de revient ni transmettre la dduction ses clients de taxe qu'il leur aura facture.
* Professions librales numres l'article 4, 12.
Seront galement soumises au taux de 12 % sans droit de dduction, les prestations et
services rendus par les personnes, associations ou socits au titre des professions numres aprs:
Architectes, mtreur vrificateur gomtre, topographe arpenteur;
Ingnieur, civil ou autre, dessinateur, hliograve;
Avocat, dfenseur agr, interprte asserment ou XX;
Notaire, adel, huissier de justice;
Conseil, et expert en toute matire;
Mdecin, mdecin dentiste;
Chef de maison d'accouchement ou tenant une maison de sant;
Vtrinaire;
Exploitant de laboratoire d'analyses.
* Les courtiers et intermdiaires d'assurances (article 2, 2e alina).
La taxe due par ces personnes sur les contrats d'assurances apports par eux des socits
d'assurances sera prleve la source par ces dernires au taux de 12 % sans droit dduction. Il
s'agit l d'une reconduction pure et simple du rgime applicable, cette catgorie d'assujettis, sous
l'empire de la taxe sur les produits et services.
4 Taux super rduit de 7 %.

71

a Dispositions lgales: article 15-I

Sont soumises la taxe aux taux rduits:
de 7 %.
a/ Les ventes et les livraisons portant sur les produits dsigns ci-aprs:
L'eau livre aux rseaux de distribution publique; l'nergie lectrique;
Le gaz de ptrole et auto hydrocarburs gazeux;
Les huiles de ptrole ou de sciristes brutes ou raffines;
Les huiles fluides alimentaires;
Les produits pharmaceutiques, les matires premires les emballages non rcuprables et
les produits entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des
produits pharmaceutiques;
les aliments composs pour enfants;
les graisses alimentaires animales ou vgtales; margarine et saindoux;
les allumettes;
le th en vrac ou conditionn
le caf (vert ou torrefi) et succdanes de caf l'exclusion des extraits de caf soluble;
les conserves de sardines;
les confitures, fruits, pulpes et jus de fruits destins la confiturerie;
les fournitures scolaires;
les bicyclettes, pneus chambres air pour les bicyclettes.
b) La location de compteurs d'eau et d'lectricit;
c) Les oprations de transport de voyageurs et de la marchandises.

b/ Application: Ce taux concerne donc l'eau, l'nergie, les produits de large consommation, les
produits pharmaceutiques et le transport.
I Eau et nergie: Il s'agit notamment des produits suivants:
L'eau livre aux rseaux de distribution publique;
L'nergie lectrique;
Les produits ptroliers.
Il convient cependant de prciser que ce taux ne concerne ni les lubrifiants (huiles et graisses)
ni les sous produits de la distillation (goudrons, vaselines etc...) qui restent soumises au taux normal,
tant l'importation qu' l'intrieur. Ainsi les seuls produits ptroliers bnficiant du taux rduit sont:
Les huiles de ptroles ou de schistes, brutes ou raffines;
L'essence de ptrole;
Le ptrole lampant (krozne);
Les carburants constitus par des mlanges d'essence de ptrole avec d'autres combustibles
liquides;
Les gazoils;
Les fuols oils;
Le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux.
II Produits de large consommation.
a Huiles fluides alimentaires: Ce vocable dsigne toute les huiles vgtales, extraites de
graines et de fruits olaginaux l'exception des olives (arachides, tournesol, soja, colza XX...) et

72

utilises ordinairement pour la prparation des aliments; le bnfice du taux rduit s'applique
galement aux livraisons d'huiles vgtales raffines faites aux industries de produits alimentaires
(conserveries, margarineries...).
Pour les huiles vgtales ( l'exclusion de l'huile d'olive) brutes le bnfice du taux rduit est
conditionns par leur utilisation. Lorsque ces huiles sont utilises comme matires premires dans la
fabrication d'huiles fluides alimentaires, elles sont passibles du taux rduit. Lorsque ces huiles sont
destines d'autres usages, elles doivent tre soumises au taux normal de la taxe sur la valeur
ajoute. Tel est le cas des huiles vgtales brutes livres aux industriels qui les utilisent en
parfumerie.
Les raffineries d'huiles alimentaires et les assujetti XX procdent au mlange, au coupage et
la prsentation commerciale des huiles alimentaires sont en principe imposables au taux de 7 %, car il
est prsumer qu'ils livrent leur production soit la consommation alimentaire, soit des industries
des produits alimentaires.
Pour ce qui est de l'huile d'olive, qu'elle soit raffine ou non, elle est exonre ainsi que les
sous-produits de la trituration des olives, (Article 7, 9 de la loi).
Il est dcid dans un souci de simplification, d'appliquer le taux rduit l'huile de poisson
lorsque celle-ci est livre aux conserveurs.
Dans le but d'viter l'incidence du diffrentiel taux, XX bnfice du taux super rduit de 7 % a
t galement tendu aux importations de graines, de fruits olagineux et d'huiles vgtales utiliss
dans la fabrication des huiles fluides alimentaires.
Compte tenu de leur caractre restrictif les dispositions des articles de la loi prcit ne
sauraient tre tendues aux suifs et aux huiles animales destines des usages industriels qui restent
soumis au taux normal (huile de pied de boeuf par exemple).
b) Aliments composs pour enfants: Les prparations pour l'alimentation des enfants ou des
tout jeunes enfants, base de farine, de fcules ou extraits de malt, mme additionnes de cacao
dans une proportion infrieure 50 % bnficier du taux super rduit de 7 %.
c) Les graisses alimentaires, margarines et saindoux: Sont soumis au taux de 7 % les graisses
animales et vgtales les margarines et les saindoux, labors en vue de leur utilisation pour la
prparation des aliments, quelle que soit leur prsentation (en vrac ou en emballages fractionnaires)
et quel que soit la destination ultrieure (consommation en l'tat ou fabrication d'autres produits:
biscuiterie, patisserie...).
d) Allumettes: Les allumettes en bois ou en cire sont passibles du taux super rduit de 7 %
quelle que soit leur prsentation commerciale (bote, grosse de boites, pochettes...).

e) Le th:
Le th qu'il soit vert ou noir, conditionn ou non, en vrac ou en petit emballage, il est soumis
en taxe sur la valeur ajoute au taux super rduit de 7 %.
f) Le caf:
Est galement passible du taux super rduit de 7 % le caf vert ou torrfi, en vrac ou en
paquet, en grain ou moulu par contre doit tre soumis au taux normal l'extrait de caf soluble genre
nescaf.
g) Les bicyclettes:
Elles sont soumises au taux super rduit de 7 %. Par bicyclettes il y a lieu d'entendre les
cycles deux roues non munis d'un moteur, quelle que soit leur appellation, course, demi course,
pliables ou non. Ne sont donc pas inclure dans cette catgorie, les soldes par exemple. Le taux
rduit est galement tendu aux pneus et chambre air pour bicyclettes.

73

h) Les confitures:
Les confitures bnficient du taux rduit de 7 %, quel que soit l'emballage (bocaux, botes en
fer blanc) sous lequel elles sont coules, sont galement soumis ce taux les fruits, jus de fruit
servant la fabrication de ces confitures. Toutefois les jus de fruits livrs la consommation finale
restent unis au taux normal de la T.V.A.
i) Les conserves de sardines:
Le taux rduit de 7 % est applicable aux seules conserves de sardines l'exclusion de tout
autres conserves de poissons (thon, maquereau etc...)
I Produits pharmaceutiques.
L'application du taux super rduit aux produits pharmaceutiques est tendue aux matires
premires aux emballages non rcuprables et aux produits entrant dans la composition desdits
produits.
Pour bnficier du taux rduit les produits en question doivent satisfaire aux trois conditions
suivantes:
tre conformes aux normes de la pharmacopie appliques au Maroc par le Ministre de la
Sant publique et reproduites XX codex le plus rcent.
tre utiliss en mdecine.
tre vendus exclusivement en pharmacie.
Tout produit qui ne rpond pas aux trois critres ci-dessus ne peut tre considr comme un
produit pharmaceutique. Il est le cas des produits vendus dans les magasins sous le XX de coton et
qui sont destins d'autres usages que la mdecine (coton lustrer par exemple).
IV Fournitures scolaires:
Il s'agit des articles destins aux coliers, cahiers, cartables, stylos bille ou plume, crayon
noir ou de couleur, buvards, plumes et porte plume, rgle, double dcimtre, compas, rapporteur,
querre, ardoise, gomme, taille crayon et en gnral tous articles susceptibles d'avoir un usage trs
courant chez l'colier ou l'tudiant. Etant entendu que les composants de ces articles et fournitures ne
peuvent bnficier du taux rduit.
V Transport:
Les oprations de transport de personnes ou de marchandises sont galement passibles de la
taxe sur la valeur ajoute au taux rduit de 7 %. Par contre, les locations de vhicules et les
commissions affrentes des oprations de transport restent imposables au taux normal de 19 %.
Ainsi les agences de voyages lorsqu'elles agissent en qualit de simple transporteur et
lorsqu'elles dcomposent leur prix en transport et autres prestations et qu'elles en rendent compte
leurs clients, elles doivent acquitter la taxe au taux rduit de 7 %.
Par contre, elles ne sont pas autorises appliquer le taux rduit lorsqu'elles assurent le
transport de leurs clients l'aide de leurs propres vhicules dans le cadre d'un circuit touristique ayant
fait l'objet d'une stipulation de prix global. En consquence le chiffre d'affaires doit tre soumis en
totalit au taux normal de la taxe sur la valeur ajoute.
Lorsqu'il s'agit du transport affrent des vente Franco, le taux applicable reste celui
auquel est soumise la vente. Par contre lorsque le transport reste la charge de l'acheteur il ne peut
tre soumis qu'au taux rduit de 7 % (ef. section II frais de transport).
Enfin, les oprations de transport d'hydrocarbures par pipe-lines doivent tre soumises au
taux rduit de 7 % au mme titre que les transports effectus par rail ou par camion citerne.
5 Taux majors de la taxe sur la valeur ajoute de 30 %.
L'article 14 du dahir fixe la liste des biens et produits XX soumettre au taux major de la taxe
sur la valeur ajoute. Le taux de 30 % est applicable ces biens et produits quelle que soit leur
origine (achets localement ou imports). La liste qui est donn l'article susvis tant exhaustive,

74

elle n'appelle aucun commentaire particulier. Nous nous contenterons d'en donner un bref aperu en
regroupant par nature les biens des produits en question.
Engins et matriel de transport:
Avions de tourisme.
Voitures automobiles de tourisme d'une cylindre suprieure 1800 cm3 ainsi que leur
moteur.
Bateaux de sport ou de plaisance.
Motos de plus de 240 cm3.
Remorque de camping pour le tourisme.
Boissons fermentes base de plantes autres que les raisins:
bires.
vins mousseux et autres.
boissons spiritueuses.
Sont considrs comme boissons spiritueuses: les fruits prpars conservs l'eau de vie ou
l'alcool avec ou sans sucre, les vins de liqueurs et mistelles, les vermouths et autres vins de raisins
frais prpars l'aide de plantes ou de matires aromatiques; les eaux de vie, liqueurs et autres
boissons spiritueuses.
Articles pour fumeurs:
Briquets et allumeurs.
Pipes.
Fume cigares et fume cigarettes.
Articles de dcoration et de parure.
Ouvrages et articles composs en tout ou partie de perles fines, de pierres prcieuses ou
synthtiques, d'or de platine ou d'argent, autres que les outils.
En ce qui concerne ces derniers, il est prcis que les creusets en platine ainsi que tous autres
ouvrages pour usages techniques ou pour laboratoires, tels que coupelles, capsules, toiles ou treillis
pour catalys ou toutes autres utilisations industrielles sont passibles de la taxe sur la valeur ajoute
au taux normal de 19 %.
Il en est ainsi pour:
* Les filires en platine servant au filage des fibres artificielles ou synthtiques.
* Les coussinets antifriction en alliage d'argent.
* Les parties en platine d'appareils pour les industries chimiques;
* Les contacts lectriques en argent, en platine en alliage;
* Les ligatures striles pour sutures chirurgicales.
Perles fines ou pierres prcieuses.
Articles de fantaisie dors ou argents.
Plumes et duvets, et articles en plumes ou en duvets.
Tissus en soie.
Tapis et tapisserie autres que de fabrication artisanale.
Vaisselle dore ou argente, objets en cristal ou composs en tout ou en partie d'ivoire et
d'caille.
Animaux vivants d'aquarium.
Statuettes et autres ouvrages d'ornement.
Articles de chasse.
Fusil.
Cartouches.
Equipement pour la chasse.

75

Produits cosmtiques et parfums.

Parfums (extraits et drivs).
Produits de beaut.
Matriel audiovisuel et d'optique.
Appareils de projection et de vision de film pour format infrieur 16 mm, de prise de vue,
et leurs lments constitutifs, pices dtaches et accessoires.
Appareil d'enregistrement et de reproduction des images et du son T.V. par procd
magntique; leurs pices dtaches et accessoires.
Electrophones, magntophones, enceintes acoustique, leurs lments constitutifs, pices
dtaches et accessoires autres que ceux acquis par la R.T.M. ou pour son compte.
Rcapitulation des taux advalorem
I Tableau synoptique des taux
a Taux super rduit:

Taux lgal

Taux d'incidence

Eau et nergie

6,542

Eau livre aux rseaux de distribution publique

Energie lectrique.

Gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux

Huiles de ptroles ou de chistes

Produits de large consommation.

6,542

Huiles fluides alimentaire

Aliments composs pour enfants.

Graisses alimentaires

Conserves de sardine

Allumettes.

Produits pharmaceutiques:

6,542

Produits eux-mmes

Matires qui les composent

Leur emballage quand il est irrcuprable

Fournitures scolaires.

7%

6,542

Bicyclettes et pneus de bicyclettes

7%

6,542

Transport de personnes et de marchandises

7%

6,542

Location de compteurs d'eau et d'lectricit

7%

6,542

b Taux rduit de 12 %:

12 %

10,714

Tourisme

Banques

Th et caf
Confitures

P.T.T. Tlphone et tlex

76

Professions librales

Courtiers d'assurances

C Taux rduit de 14 %:

14 %

12,280

D Produits et articles dits de luxe

30 %

23,076

E Tous autres produits manufacturs

19 %

15,966

Travaux immobiliers

Tous autres services

Tableau comparatif (T.V.A. T.P.S.)

TAUX REDUIT DE 7 %T.V.A.

T.P.S.

Observations

XX:
XX, lectricit, produits ptroliers
XX:
Huiles fluides alimentaires
Aliments composs pour enfants
Graisses alimentaires
XX
XX
Conserves de sardines, confitures, fruits
et XX de fruits, destins la confiturerie.

7%
7
7
7
7
7

XX:
Allumettes
Produits pharmaceutiques
Fournitures scolaires
Bicyclettes, pneus et chambre air pour
bicyclettes
XX:
Marchandises
XX

6,38 %

%
%
%
%
%

9%
12 %
12 %
12 %
12 %

7%

12 %

7
7
7
7

12 %
8%
8%
12 %

%
%
%
%

7%

4,17 %

7%

4,17 %

Taux d'quilibre
7.

Taux d'quilibre
14 %

TAUX REDUIT DE 12 %
Avec droit dduction
T.V.A.
XX:
XX

T.P.S.

Observations
12 %

7,5

Consommation sur place

XX:

12 %
12 %

7,5
12 %

XX

12 %

12 %

Taux d'quilibre
13 %
Taux d'quilibre
19 %

TAUX REDUIT DE 12 %
Sans droit dduction

77

T.V.A.
Tlphone et tlex
Professions librales
Courtiers d'assurances

T.P.S.
12 %
12 %
12 %

Observation
12 %
12 %
12 %

Statu-quo

TAUX REDUIT DE 14 %
T.V.A.
Travaux immobiliers

T.P.S.
14 %

Observation
11,25 %

Promotion immobilire
Oprations de lotissement

14 %
14 %

11,25 %
11,25 %

Taux d'quilibre
16,XX

Taux major de 30 %
T.V.A.

T.P.S.

XX et matriel de transport:
Avions de tourisme
Automobiles de tourisme d'une cylindre
suprieur 1.800 cm3
XX de sport ou de plaisance
Photos de plus de 240 cm3
Remorque de camping

30 %

30 %

Boissons fermentes base de plantes

autres que le raisin
Bire
Rousseux
Poissons spiritueuses
Articles pour fumeurs
Briquets et allumeurs
Pipes
Fume cigare et cigarettes
Articles de dcoration et de parure:
Ouvrages composs de pertes de mtaux
prcieux autres que les outils ou les bijoux
fabriqus au Maroc
Tissus en soie
Articles de fantaisie dors ou argents
Plumes et duvets
Tapis et tapisserie autres que de
fabrication artisanale
Vaisselle dores ou argente
Objets en cristal, en ivoire ou en caille
Statuettes et autres ouvrages d'ornement
Marbre
Fourrures
Article de classe:

78

Fusil
Cartouches
Equipement

Cosmtiques et parfums:
Parfums, eau de toilette et de cologne
Produits de beaut
Autres:
vido, camra, appareil de projection
Electrophones, magntophones
Enceintes accoustique
XX:
Sous le rgime de la T.P.S. la lusterie, le matriel sanitaire et les chaussures de cuir taient soumis
l'importation 30 %, au rgime de T.V.A. ils ont t reclasss dans le taux de 19 % il en est de
mme pour les bijoux de Fantaisie qui seront soumis 19 % tant l'intrieur qu' l'importation.
XXX
Cependant l'opration de mise en bouteille constitue une opration situe dans le champ
d'application de la taxe sur la valeur ajoute, et doit tre soumise ce titre cette taxe dans les
conditions de droit commun, c'est--dire au taux normal de 19 %.
C/ Dispositions transitoires:
Tout changement de lgislation et notamment quand il est accompagn d'un amnagement
des taux, ncessite des dispositions transitoires permettant le passage d'un systme l'autre sans
porter prjudice ni aux intrts du Trsor ni ceux du redevable.
1) Dispositions lgales: Art. 66.
A titre transitoire et par drogation aux dispositions de l'article 10 ci-dessus, les sommes
perues par les redevables compter du 1er avril 1986 en paiement de ventes, de travaux ou de
services entirement excuts et facturs avant cette date sont soumises aux taux de la taxe sur les
produits et de la taxe sur les services en vigueur la date d'excution de ces oprations.
Lorsqu'au 1er avril 1986 les redevables sont lis par des contrats comportant l'excution de
fournitures, de travaux ou de services, rpartis par priodes successives, celles de ces oprations qui
sont ralises respectivement avant et compter de cette date sont regardes, comme des affaires
distinctes, soumises suivant le cas au taux de la taxe sur les produits de la taxe sur les services en
vigueur au 31 mars 1986 ou ceux de la taxe sur la valeur ajoute applicables compter du 1er avril
1986.
Les redevables concerns par les dispositions des deux alinas ci-dessus et pour lesquels le
fait gnrateur est constitue par l'encaissement doivent adresser avant le 30 juin 1986 au service
locale des taxes sur le chiffre d'affaires dont ils relvent une liste nominative des clients dbiteurs au
31 mars 1986, en indiquant pour chacun d'eux le montant des sommes dues au titre des affaires
soumises aux diffrents taux de la taxe sur les produits et de la taxe sur les services.
2) Application.
Consquences du fait gnrateur sur les affaires en cours.
a) Affaires excutes en totalit avant le 1er avril 1986:

79

1 Lorsque les dclarations sont souscrites aprs les dbits, aucun problme ne se pose. Les
anciens taux de TPS s'appliquent conformment au droit commun.
2 Lorsque les dclarations sont souscrites aprs les encaissements:
ou bien les encaissements sont intervenus en totalit avant le 1er Avril 1986, aucun
problme ne se pose;
ou bien les encaissements sont effectus en totalit ou partiellement aprs le 1er Avril 1986,
et dans ce cas se pose le problme des clients dbiteurs au 31 Mars 1986.
L'article 66 prvoit que les sommes perues, compter du 1er Avril 1986, en paiement de
ventes, de travaux ou de services entirement excuts avant cette date, sont soumises aux taux en
vigueur la date d'excution de ces oprations.
Les personnes concernes par cette disposition soont tenues d'adresser avant le 30 Juin 1986
la subdivision d'assiette dont elles relvent une liste nominative, des clients dbiteurs au 1er Mars
1986 en indiquant pour chacun d'eux le montant des sommes dues au titre des affaires soumises aux
diffrents taux de la taxe sur les produits et de la taxe sur les services.
Sur le plan pratique, li conviendra d'annoter les XXX d'une mention indiquant le dpt de
dclarations des clients dbiteurs et de conserver ces dclarations, en vue d'effectuer un
rapprochement avec les prochaines dclarations de chiffre d'affaires.
b) Affaires excutes en totalit partir du 1er Avril 1986:
Quel que soit le rgime d'imposition adopt (encaissements ou dbits), aucun problme ne se
pose. Les nouveaux taux de la TVA s'appliquent conformment au droit commun.
XXX
Exemple n 2:
Un commerant en gros de vtements non assujetti la T.P.S, a vendu en Mars 1986 par
traites dont les chances interviennent aprs le 1er Avril 1986.
pour 600.000 dirhams de pantalons M. A
pour 300.000 dirhams de chemises M. B.
pour 200.000 dirhams de tricots M. T.
Cette catgorie d'assujettis, est tenue quelque soit le taux applicable leurs ventes de
dposer avant le 30 Juin 1986, la liste des clients dbiteurs.
La liste des clients dbiteurs peut se prsenter ainsi:
Facture

Date

02 350
02 359
04 362

1-3-86
4-3-86
20-3-86

Nom et adresse du client

A..RABAT
B.SETTAT
T..OUJDA

Produit
Pantalon
Chemises
Tricots

Montant
facture
600.000
300.000
200.000

Taxe
Nant
Nant
Nant

Section IV : Les Dductions

I Principe:
L'imposition la taxe sur la valeur ajoute repose sur le mcanisme dit des paiements
fractionns. C'est--dire que le redevable lgal de l'impt est autoris ne reverser au trsor que la
diffrence entre la taxe collecte la vente et celle ayant grev les lments du prix de revient du
produit ou du service qu'il commercialise, de telle sorte qu'en fin de parcours; l'impt peru par l'Etat
est gal celui qui aurait pu tre collect en une seule fois lors de la premire vente un non
assujetti.
C'est cette imputation taxe de taxe qui est appele dduction.

80

Le mcanisme susvis est nonc l'article 17-1 de la loi en ces termes: La taxe sur la
valeur ajoute qui a grev les lments du prix d'une opration imposable est dductible de la taxe
sur la valeur ajoute applicable cette opration.
Pour mieux comprendre le mcanisme dit des paiements fractionns nous partirons de
l'exemple suivant:
Supposons deux assujettis, l'un importateur, l'autre fabricant; tous deux sont soumis au taux
de 19 %. Le premier (I) importe de la matire premire pour 2.000 DH (valeur, cot et fret, droits
douanes et taxe spciale inclus) qu'il revend au fabricant (F) au prix hors taxe de 3.000 DH, ce dernier
en fait des produits qu'il vend des non assujettis, les mnages par exemple, (H). Ces ventes
s'lvent 5.500 DH hors taxe.
La situation de chacun des trois agents conomiques considrs, au regard de la taxe sur la
valeur ajoute s'tablira comme suit!
Exemple n 2:
Un commerant en gros de vtements non assujetti la T.P.S, a vendu en Mars 1986 par
traites dont les chances interviennent aprs le 1 avril 1986.
pour 600.000 dirhams de pantalons M. A..
pour 300.000 dirhams de chemises M. B...
pour 200.000 dirhams de tricots M. T
Cette catgorie d'assujettis, est tenue quelque soit le taux applicable leurs ventes de
dposer avant le 30 Juin 1986, la liste des clients dbiteurs.
Sa liste des clients dbiteurs peut se prsenter ainsi:

Facture

Date

Nom et adresse du client

Produit

02 350
02 359
04 362

1-3-86
4-3-86
20-3-86

A..RABAT
B.SETTAT
T...OUJDA

Pantalon
Chemises
Tricots

Montant
facture
600.000
300.000
200.000

Taxe
Nant
Nant
Nant

Section IV : Les Dductions

I Principe:
L'imposition la taxe sur la valeur ajoute repose sur le mcanisme dit des paiements
fractionns. C'est--dire que le redevable lgal de l'impt est autoris ne reverser au trsor que la
diffrence entre la taxe collecte la vente et celle ayant grev les lments du prix de revient du
produit ou du service qu'il commercialise, de telle sorte qu'en fin de parcours, l'impt peru par l'tat
est gal celui qui aurait pu tre collect en une seule fois lors de la premire vente un non
assujetti.
C'est cette imputation taxe de taxe qui est appele dduction.
Le mcanisme susvis est nonc l'article 17-1 de la loi en ces termes: La taxe sur la
valeur ajoute qui a grev les lments du prix d'une opration imposable est dductible de la taxe
sur la valeur ajoute applicable cette opration.
Pour mieux comprendre le mcanisme dit des paiements fractionns nous partirons de
l'exemple suivant:
Supposons deux assujettis, l'un importateur, l'autre fabricant; tous deux sont soumis au taux
de 19 %. Le premier (I) importe de la matire premire pour 2.000 DH (valeur, cot et frt, droits
douanes et taxe spciale inclus) qu'il revend au fabricant (F) au prix hors taxe de 3.000 DH, ce dernier
en fait des produits qu'il vend des non assujettis, les mnages par exemple, (H). Ces ventes
s'lvent 5.500 DH hors taxe.

81

La situation de chacun des trois agents conomiques considrs, au regard de la taxe sur la
valeur ajoute s'tablira comme suit:
Agent
conomique

T.V.A. paye
en douane
sur achats

T.V.A. paye
sur achats
l'intrieur

T.V.A.
facture sur
ventes

Dductions
sur achats

Importateur
(I)
Fabriquant
(F)
mnages (M)

2000 x 19 %
= 380
---

---

3000 x 19 %
= 570
5500 x 19 %
= 1045
---

380

---

3000 x 19 %
= 570
5500 x 19 %
= 1045

570
---

T.V.A. paye
la
perception

T.V.A. total
dfinitiveme
nt perue
par le Trsor
570 - 380 = 380 + 190 =
190
570
1045 - 570 =
1045
475
---

(I) a pay la douane 380; il a reu 570 de (F); d'o il a dduit les 380 pays la douane et a vers
la diffrence la perception soit 570 - 380 = 190.
(F) a pay 570 DH de taxe (I), il a reu de (M) 1045 d'o il a dduit 570 pays (I) a vers la
diffrence soit 1045 - 570 la perception soit 475.
(M) a pay 1045 (F) et n'a rien dduit n'tant pas assujetti.
Le trsor (Douane + perception) a peru pour cette opration 380 DH l'importation pays
par (I) lors du ddouanement de la matire premire, 190 DH pays par le mme importateur la
perception au titre de ses ventes l'intrieur et 380 DH pays par le fabricant (F) la perception au
titre de ses ventes aux mnages (M) soit au total pour ces trois versements (380 + 190 + 475) =
1045 DH
La recette ainsi obtenue par paiements successifs aurait pu tre collecte en une seule fois si
l'on avait soumis au taux applicable uniquement la vente aux mnages (non assujettis) soit 5.500 x 19
% = 1045 DH.
Dans l'exemple prcdent il n'a t question que d'un seul produit obtenu partir d'une seule
matire premire et ncessitant l'intervention de deux assujettis seulement.
La ralit est beaucoup plus complexe tant donn la pluralit des matires et services
consomms, la diversit des circuits de transformation et l'existence de restrictions au droit
dduction.
II Bnficiaires du droit dduction:
Bnficient du droit dduction dans les limites et conditions dictes par les dispositions
lgales, les personnes physiques et morales assujetties qui ralisent des oprations imposables, c'est-dire toutes les oprations entrant dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute
l'exclusion de celles exonres et pour lesquelles le lgislateur n'a pas prvu le droit dduction.
Sont concernes par le droit dduction.
les personnes qui sont obligatoirement assujetties la taxe sur la valeur ajoute et qui
effectuent les oprations vises l'article 4 de la loi;
les personnes effectuant des oprations exonres avec bnfice du droit dduction (cf.
article 8);
les personnes qui livrent en suspension de la taxe des marchandises aux entreprises vises
l'article 9 de la loi (exportateur, fabricants de biens d'quipement, d'engrais, d'engins et filets de
pche).
Les personnes vises l'article 6 de la loi et qui ont opt pour l'assujettissement la taxe
sur la valeur ajoute.
Pour plus de prcisions sur la position des personnes sus-mentionnes au regard de la taxe
sur la valeur ajoute il est conseill de se reporter au chapitre champ d'application.
Par rapport la lgislation prcdente (taxe sur les produits et taxe sur les services),
l'avnement de la taxe sur la valeur ajoute se traduit par l'extension du droit dduction tous les
assujettis, qu'ils soient fabricants, grossistes, importateurs ou prestataires de services sous rserve
des exclusions prvues par la loi.

82

Il en dcoule que pour l'octroi du droit dduction, il n'y a pas lieu comme par le pass de
tenir compte du concept de producteur fiscal et de la distinction entre producteur et prestataire.
III Dductions autorises:
Sous l'ancien rgime taxe sur produits et taxe sur les services seule tait dductible la
taxe ayant grev les matires premires, les emballages irrcuprables, les agents de fabrication et
les biens d'quipement concourant directement la production.
L'instauration du systme de la taxe sur la valeur ajoute introduit la gnralisation du droit
dduction non seulement tous les assujettis, mais aussi la taxe sur la valeur ajoute ayant grev la
totalit des dpenses engages par l'assujetti pour l'exploitation de son entreprise ou l'exercice de sa
profession. En effet ce droit est tendu tous les lments constitutifs du prix.
Par lments constitutifs du prix de revient d'un produit, d'un travail ou d'un service il faut
entendre les dpenses engages pour les besoins d'exploitation de l'entreprise ou de l'exercice de la
profession de l'assujetti tels que:
Les immobilisations;
Les valeurs d'exploitation;
Les divers frais de gestion et d'exploitation.
Encore faut-il que ces lments aient support la taxe sur la valeur ajoute, ce qui exclut de
facto les salaires et certaines dpenses qui sont situes hors du champ d'application de la taxe ou qui
ne sont pas ncessaires la ralisation de l'opration imposable.
Toutefois, l'exercice du droit dduction comme il sera expos ci-aprs comporte, dans
certains cas, des modalits d'application diffrentes selon qu'il concerne les biens constituant des
immobilisations ou les services et les biens ne constituant pas des immobilisations.
1) Biens constituant des immobilisations:
Il s'agit des biens de toute nature, meubles ou immeubles, corporels (constructions,
machines, matriel divers, emballages consigns...) ou incorporels (brevets, licences, marques,
procds, modles, dessins et concessions...) qui sont acquis ou crs par l'entreprise pour tre
utiliss d'une manire durable comme instruments de travail ou moyens d'exploitation et qui doivent
figurer en immobilisation dans la comptabilit de l'entreprise et ventuellement qui sont soumis
amortissement selon les usages courants.
Il convient de noter ce sujet que la notion d'amortissement ne s'applique qu'aux biens dont
la dprciation se concrtise normalement dans un laps de temps excdant l'exercice annuel, ce qui
exclut ceux dont l'usure est effective dans un moindre dlai et qui figurent en comptabilit dans un
compte de frais gnraux.
2) Services et biens ne constituant pas des immobilisations:
a) Services: Ce sont les services susceptibles d'tre utiliss pour les besoins de l'exploitation
de l'entreprise tels que:
Les locations et charges locatives soumises la taxe sur la valeur ajoute (fonds de
commerce, tablissement industriel agenc etc...);
les services pour l'entretien et la rparation (services d'entretien et de rparation des
immeubles, des machines de l'outillage et du matriel affect l'exploitation);
les frais d'tudes de recherches et de documentation;
la rmunration d'intermdiaires l'exclusion des honoraires verses aux personnes
soumises au taux de 12 % sans droit dduction;
les frais financiers (intrts des emprunts, agios bancaires etc...);
les frais de transport et de fret sur achats et sur ventes l'exclusion des frais de
dplacements des dirigeants ou des employs;
les frais de publicit et de propagande (affiches, annonces, prospectus, films etc...);
les redevances pour location de brevets, licences et marques.
b) Biens ne constituant pas des immobilisations:

83

Ce sont les biens qui figureront parmi les valeurs d'exploitation de l'entreprise:
les marchandises;
les matires premires;
les matires consommables (combustibles, eau, lectricit et produits d'entretien);
les fournitures d'atelier, de bureau ou de magasin.
les emballages commerciaux;
les matriels, outillages et pices de rechange de XX valeur.
XX Conditions d'exercice du droit dduction
L'exercice du droit dduction est subordonn aux conditions des rgles exposes ci-aprs:
A) Fait gnrateur:
a) Dispositions lgales (article 17,3):
Le droit dduction prend naissance l'expiration du mois qui suit celui de l'tablissement
des quittances de douane ou de paiement, partiel ou intgral, des factures ou mmoire tablis au nom
du bnficiaire.
Toutefois ce dlai n'est pas exig en ce qui concerne les biens viss l'article 18.
Le fait gnrateur est donc li la ralisation de deux conditions: le paiement et le dcalage
d'un mois.
b) Paiement de la taxe:
A l'importation la justification du rglement de la taxe sera tablie par la production des
quittances de ddouanement, le rglement peut intervenir pour le cas d'espce au comptant, par
chques ou par obligations cautionnes.
A l'intrieur, elle le sera par la mention, des rfrences des modalits de paiement (espces,
chques et effets) sur les lectures ou mmoires.
Ceux-ci seront considrs comme pays la date du versement espces, ou la date de
l'encaissement effectif du chque ou de l'effet.
En matire de T.V.A., la dduction sur facture paye partiellement est autorise concurrence
de la taxe paye. Il en est de mme de la taxe paye chaque trimestre pour les matriels introduits au
Maroc sous le rgime de l'importation temporaire.
c) Dcalage d'un mois.
Cette condition est requise pour les seuls services et biens ne constituant pas des
immobilisations et non pour les biens immobilisables.
Ainsi le dcalage de deux mois prvu par l'ancienne lgislation est ramen en matire de taxe
sur la valeur ajoute un seul mois.
La date de rglement des factures ou mmoires et par consquent de la taxe, est importante
dans la mesure o elle constitue celle partir de laquelle commence courir le dlai d'un mois
ncessaire pour oprer la dduction.
Concernant les importations, la date prendre en considration est celle de l'tablissement
des quittances en douane.
Ainsi titre d'exemple:
Pour un redevable soumis au rgime de la dclaration mensuelle, les taxes correspondant
aux achats pays au cours du mois de janvier sont dductibles sur les taxes collectes au cours du
mois de fvrier (dclaration dposer avant le 31 mars).
Pour un redevable soumis au rgime de la dclaration trimestrielle, les taxes correspondant
aux achats pays au cours des mois de dcembre, de janvier et de fvrier sont dductible sur les
taxes collectes au cours des mois de janvier, fvrier et mars (dclaration du 1er trimestre dpose
avant le 30 avril).

84

Toutefois, dans le cas d'une cession ou d'une cessation d'activit les entreprises sont
autorises pratiquer la dduction dans le dlai prvu l'article 35 de la loi, c'est--dire dans le mois
qui suit la date de cession ou de cessation.
Il va sans dire que pour les livraisons soi-mme de construction, quand il s'agit d'un acte
occasionnel, il n'y a pas lieu d'appliquer la rgle du dcalage, l'assujetti concern sera autoris
procder aux dductions auxquelles il a droit sur la dclaration unique qu'il dposera dans le mois
avant l'expiration du mois qui suit le trimestre au cours duquel est intervenu l'achvement des
travaux. (Cf. art. 27 de la loi).
B Modalits d'exercice du droit dduction:
1) Dispositions lgales
Article 17: 1/ La taxe sur la valeur ajoute...

Les assujettis oprent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur ajoute

2) au cas o le volume de la taxe due au titre d'une priode ne permet pas l'imputation
totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur le mois ou le trimestre qui suit.
De ces dispositions deux notions se dgagent: l'imputation globale et de la rgle du report de
crdit.
2) Globalit de l'imputation: Si l'article 17-1 (1 alina) pose le principe de l'individualisation
des oprations pour l'imputation de la taxe sur la valeur ajoute de manire limiter la contribution
personnelle de chaque assujetti au montant de la taxe correspondant la valeur ajoute qu'il donne
la marchandise considre, dans les faits, un tel principe serait trs difficile appliquer voire mme
impossible.
C'est la raison pour laquelle le lgislateur permet l'assujetti d'oprer globalement
l'imputation de la taxe, avec toutefois, des limitations qui feront l'objet des dveloppements ci-aprs,
afin de ne pas trop s'carter du principe dj nonc.
Ainsi pour l'application pratique de la dduction, il est admis que pour la liquidation de la taxe
sur la valeur ajoute due par un redevable au titre des oprations ralises au cours d'une priode
donne (mois au trimestre) celui-ci doit distinguer deux masses:
d'une part la taxe sur la valeur ajoute affrente aux oprations dductibles (taxe ayant
grev les lments constitutifs du prix de revient) qui constitue le crdit du redevable vis--vis du
trsor;
d'autre part la taxe sur la valeur ajoute due titre des oprations imposables ralises
durant le mois ou le trimestre, et qui constitue le dbit du redevable.
Les assujettis doivent effectuer la compensation en la masse de la taxe sur la valeur ajoute
due au titre des oprations taxables et celle de la taxe affrente aux oprations ouvrant droit
dduction.
Le complment de taxe exigible constituant le montant de l'imposition nette verser.
3/ Rgle du report de crdit:
Cette rgle nonce l'article 17, 2 prcit constitue une limitation de la dduction dans le
temps.
Ainsi lorsque la masse de la taxe dductible est suprieure au montant de la taxe affrente
aux oprations imposables, la dduction ne peut tre opre qu' concurrence de celle-ci. Le reliquat
ne peut tre restitu directement (sauf pour certains cas expressment viss par la loi), et il constitue
pour l'assujetti un crdit rcuprer ultrieurement au fur et mesure des possibilits d'imputation
ouvertes par la ralisation d'oprations taxables.
4/ Exemple:

85

Un redevable plac sous le rgime de la dclaration mensuelle, vend des produits soumis au
taux de 19 %.
Il a ralis pendant le deuxime trimestre 1986, les chiffres d'affaires mensuels hors taxe
suivants:
Mois d'Avril..
Mois de Mai..
Mois de juin..

1.000.000 DH
2.000.000 DH
1.000.000 DH.

Pour fabriquer ses produits il a achet les biens et services ouvrant droit dduction et
soumis au taux de 19 %, pour:
Mois de mars 1986:
Mois d'avril 1986:

500 000 DH
3 000 000 DH

Les dclarations de chiffre d'affaires pour la liquidation de la taxe sur la valeur ajoute
s'effectueront comme suit:
a) Dclaration du mois d'avril dposer en mai 1986:
Taxe due.
(achats hors taxe pays en mars)
Taxe dductible..
Taxe verser..
Crdit reporter..

1 000 000 x 19 % =

190 000

500 000 x 19 % =

- 95 000
+ 95 000
Nant

2 000 000 x 19 % =

380 000

3 000 000 x 19 % =
=

570 000
Nant
190.000

1 500 000 x 19 % =

285 000

nant =

nant
285 000
- 190 000
095 000

b) Dclaration du mois de mai dposer en juin 1986:

Taxe due
(achats hors taxe pays en avril)
Taxe dductible
Taxe verser
Crdit reporter
c) Dclaration du mois de juin dposer en juillet 1986:
Taxe due
(pas d'achats pays en mai)
Taxe dductible
Taxe exigible
Report de crdit de la priode antrieure
Taxe verser
c) Conditions de forme.
Pour tre dductible, la taxe sur la valeur ajoute doit figurer d'une manire distincte:
a Pour les achats l'intrieur: sur les factures d'achat ou de services, mmoires de travaux
tablis selon la rglementation en vigueur et comportant outre les indications habituelles d'ordre
commercial:
le numro d'identification du fournisseur attribu par le service local d'assiette;
le nom, prnom ou raison sociale de l'acheteur et son adresse;
les modalits et rfrences de paiements se rapportant ces factures ou mmoires.
Par consquent ne peut tre dduite la taxe figurant:
sur des factures ou mmoires non conformes aux indications ci-dessus,
sur les bons de livraison;

86

 ainsi que celle portant sur des oprations sans facture.

b pour les importations: sur la quittance en douane dlivre l'acheteur lors de l'entre de
la marchandise ou du bien concern au Maroc.
c pour les livraisons soi-mme: sur la facture tablie par l'entreprise pour elle-mme et
comportant rfrence de la dclaration faisant tat de cette opration.
Par ailleurs aucune dduction n'est autorise si la taxe figure sur une facture d'achat ou une
quittance en douane libelle au nom d'une personne autre que l'assujetti qui en demande l'imputation.
Toutefois des exceptions cette rgle sont prvues expressment par la loi, elles seront dveloppes
ci-aprs dans le chapitre relatif transfert du droit dduction (art. 21 de la loi).
De mme il est admis que dans le cas de vente d'un bien immeuble non encore achev
l'acqureur est autoris oprer la dduction de la taxe ayant grev les achats par le cdant des
matriaux de construction et services utiliss dans l'ouvrage cd. Etant prcis que l'imputation de
ladite taxe ne pourra se faire qu'au titre de la taxation dudit immeuble.
V Dtermination du montant de la dduction.
Ayant expos les conditions d'exercice du droit dduction, il convient maintenant de passer
aux modalits de calcul du montant de la taxe sur la valeur ajoute dduire.
A) Dispositions lgales:
Deux articles fixent les modalits de dtermination du montant de la dduction autorise; il
s'agit des articles 20 et 18 du dahir. Le premier est d'ordre gnral le second concerne exclusivement
la taxe ayant grev les biens immobilisables.
ARTICLE 20:
La dduction ou le remboursement sont admis jusqu' concurrence:
a) de la taxe dont le paiement l'importation peut tre justifi pour les importations
directes;
b) de la taxe acquitte figurant sur les factures d'achat ou mmoires pour les faons, les
travaux et les services effectus l'intrieur auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute;
c) de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur les biens ligibles au droit
dduction.
Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations
situes en dehors du champ d'application de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de l'article
7 de la prsente loi, le montant de la taxe dductible ou remboursable est affect d'un prorata dont
les modalits de calcul sont dfinies par voie rglementaire.
Article 18:
Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au droit dduction, doivent tre inscrits
dans un compte d'immobilisation.
Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de trois ans suivant la date
d'acquisition et tre affects la ralisation d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ou
exonres en vertu des articles 8 et 9 ci-dessus.
A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et dans le cas o celui-ci
est affect concurremment la ralisation d'oprations taxables et d'oprations situes en dehors du
champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu de l'article 7 de la prsente
loi, la dduction initialement opre donne lieu rgularisation selon des modalits dfinies par voie
rglementaire.
B Application:

87

Compte tenu des dispositions combines ci-dessus, il y a lieu pour la dtermination du

montant de la dduction oprer de faire d'une part la distinction entre l'assujetti qui acquitte la taxe
sur la valeur ajoute sur l'ensemble de ses activits (assujetti 100 %) et l'assujetti partiel qui
effectue concurremment des oprations taxables et des oprations situes hors champ d'application
ou exonres en vertu de l'article 7 de la loi; et de l'autre la distinction entre les biens immobilisables
et les autres biens et services.
Etant prcis que les personnes qui ralisent des oprations exonres avec maintien du droit
dduction sont considres comme assujetties 100 %.
a) Assujettis ralisant exclusivement des oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute
et/ou exonres en vertu des articles 8 et 9 de la loi (assujettis 100 %):
En vertu de l'article 20, la dduction est admise concurrence de la taxe ayant grev les
achats l'importation; de la taxe acquitte et figurant sur les factures de biens et services ou
mmoires pour les faons ou les travaux, acquis l'intrieur auprs d'assujettis la taxe sur la valeur
ajoute, de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur des biens ligibles dduction.
Toutefois la dduction est admise, sous rserve que les biens, travaux faons et services concerns
entrent dans la constitution du prix de revient des oprations effectues par l'assujetti et qu'ils ne
soient pas exclus du droit dduction.
En dfinitive le montant de la dduction autorise pour les assujettis 100 % est celui obtenu
en totalisant toutes les taxes ayant grev les lments du prix de revient, dans la limite de la taxe due
au titre des affaires imposables ralises au cours de la priode, et en tenant compte des exclusions
prvues par la loi.
b) Assujettis partiels:
Pour cette catgorie d'assujettis, une autre limitation est exige, par voie rglementaire.
Elle concerne la rgle du prorata qui a pour objet de permettre aux assujettis partiels de
bnficier de la dduction proportionnellement au montant de leurs oprations passibles de la taxe sur
la valeur ajoute.
C) Rgle du prorata:
1/ Dispositions lgales:
Cette rgle s'applique aussi bien aux biens non immobilisables et aux services qu'aux biens
constituant des immobilisations soumis amortissement.
Ce prorata est dtermin comme suit: (cf. art. 15 et 16 du dcret).
Article 15:
au numrateur, le montant du chiffre d'affaires soumis la T.V.A. au titre des oprations
imposables, y compris celles ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension prvues
aux articles 8 et 9 de la loi n 30-85 prcite;
au dnominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au numrateur augment du
montant du chiffre d'affaires provenant d'oprations exonres en vertu de l'article de la loi n 30-85
prcite ou situes en dehors du champ d'application de la taxe.
Les sommes retenir pour le calcul du prorata comprennent non seulement la taxe exigible,
mais aussi pour les oprations ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension vises
aux articles 8 et 9 de la loi n 30-85 prcite, la taxe sur la valeur ajoute dont le paiement n'est pas
exig.
Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activit rglements diffremment au regard
de la taxe sur la valeur ajoute, la dtermination du prorata annuel de dduction peut tre effectue
distinctement pour chaque secteur aprs accord du Ministre des Finances ou de la personne dlgue
par lui cet effet.
Article 16:

88

Le prorata vis l'article 15 ci-dessus est dtermin par l'assujetti la fin de chaque anne
civile partir des oprations ralises au cours de ladite anne. Ce prorata est retenu pour le calcul
de la taxe dduire au cours de l'anne suivante sous rserve pour les biens et services
immobilisables des rgularisations ultrieures dcoulant de XX.
Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire applicable jusqu' la fin de
l'anne suivant XX de la cration de l'entreprise est dtermin par celle-ci aprs ses prvisions
d'exploitation. Ce prorata est dfinitivement retenu pour la priode coule si la date d'expiration,
prorata dgag pour ladite priode ne marque pas une variation de plus d'un dixime par rapport au
prorata provisoire. Dans l'hypothse inverse, et en ce qui concerne les biens et services
immobilisables, la situation est rgularise sur la base du prorata rel dans les conditions de dlai
prvues l'article 17 ci-dessous.
2) Application:

a) pour les personnes dj assujetties:

Le prorata applicable est annuel et il est obtenu partir d'lments de l'anne prcdente.
XX
L'achat par un assujetti d'une immobilisation a t XX d'une taxe de 25.000 DH. Le fait
gnrateur de la dduction correspondante se situe au mois de Mai 1987. L'entreprise qui a effectu
cet achat est soumise au rgime de la dclaration mensuelle XX a ralis en 1986 un chiffre d'affaires
total, toute taxes XX de 2.000.000 de dirhams ventil comme suit:

Ventes soumises la taxe sur la valeur ajoute:

Ventes effectues aux exportateurs (Art. 9):
Ventes exonres (Art. 7):
Ventes exonres (Art. 8):
Locations de locaux nus (acte civil):

1.200.000
300.000
100.000
350.000
50.000

+ calcul du pourcentage appliquer aux taxes ayant grev le bien en question:

numrateur: 1.200.000 + (300.000 + 57.000) + (350.000 + 66.500) =
Dnominateur: 2.000.000 + 57.000 * + 66.500 *
+ Prorata calcul partir des lments de 1985 et applicable aux taxes ayant grev les achats de
1986.
1 973 500/2 123 500 = 92,93 %
Ainsi sur la dclaration relative au mois de Mai 1986 qui sera dpose en Juin, l'assujetti
pourra dduire au titre de l'achat sus-mentionn un montant de:
25 000 DH x 92,93 % = 23 232,50 DH
b) pour les nouveaux assujettis.
Les dispositions de l'article 16 du dcret prvoient, l'application d'un pourcentage de
dduction provisoire, dtermin par l'assujetti en question, partir de ses prvisions d'exploitation,
lequel est applicable jusqu' la fin de l'anne suivant celle de la cration de l'entreprise.
c) pour les redevables exerant des activits multiples.

89

En vertu de l'article 15 dernier alina du dcret l'administration peut autoriser les entreprises
englobant des secteurs d'activit diffrents au regard de la taxe sur la valeur ajoute dterminer le
pourcentage de dduction pour chaque secteur. Dans ce cas chaque secteur est considr comme une
entreprise distincte.
Pour limiter cette drogation au droit commun, le fractionnement en secteurs ne peut tre
accord qu'aux entreprises qui englobant des secteurs fiscaux diffrents, effectuent des oprations
relevant de deux ou plusieurs fonctions conomiques et tiennent une comptabilit permettant de
s'assurer de l'affectation prcise des biens par secteurs.
Ainsi, peut tre autoris adopter plusieurs pourcentages de dduction, l'assujetti dont le
chiffre d'affaires global comprend:
soit d'une part des oprations imposables ou exonres en vertu des articles 8 et 9 de la loi
et d'autre part des oprations exonres en vertu de l'article 7 ou situes hors champ d'application de
la T.V.A.;
soit uniquement des oprations imposables soumises des taux diffrents.
Ces lments dpendent du degr d'organisation des entreprises englobant des secteurs
d'activit distincts et des liens pouvant exister entre ces secteurs.
Lorsque les secteurs sont organiss de manire indpendante sur les plans technique et
comptable au point que toute utilisation mixte de biens ou de services est exclue, le fractionnement
par secteurs ne pose aucun problme.
Par contre, lorsque l'affectation des biens ou des services ou des deux la fois ne peut tre
dtermine d'une manire prcise du fait de la connexit existant entre des diffrentes activits
exerces par l'entreprise, le fractionnement par secteurs est subordonn l'existence d'une
comptabilit auxiliaire.
d) Obligations des assujettis:
Les biens immobilisables doivent tre inscrits en comptabilit pour leur prix d'achat ou leur
prix de revient diminu de la dduction laquelle ils ont donn lieu, et tre soumis s'il y a lieu
amortissement.
L'article 19 du dcret fait obligation tous les assujettis la taxe sur la valeur ajoute:
1) de dclarer chaque anne avant le 1er avril le pourcentage de dduction applicable
l'anne en cours et le prix d'achat ou le prix de revient, taxe comprise, des biens amortissables acquis
au cours de l'anne prcdente ainsi que la taxe qui les a grevs. Cette dclaration doit tre souscrite
sur un imprim fourni par l'administration dont le modle est joint en annexe.
2) de joindre l'appui des relevs de chiffre d'affaires (dclaration mensuelle ou
trimestrielle) un duplicata des factures d'achats ou mmoires des entrepreneurs, concernant les biens
amortissables au titre desquels ils effectuent la dduction et ventuellement une copie du permis pour
les livraisons soi-mme de construction.
VI Rgularisation et remise en cause de la dduction:
Pour des raisons lies des faits ou rsultats intervenus postrieurement la date
d'imputation de la taxe ayant grev les achats la dduction opre selon les conditions et modalits
exposes ci-avant, peut soit faire l'objet d'une rgularisation, soit tre remise en cause.
1) Les rgularisations:
Elles concernent exclusivement les biens immobilisables lorsque le pourcentage de dduction
accuse une variation de plus de 5 pour cent par rapport au prorata initial d'un exercice l'autre, et ce
pour la priode des trois annes suivant la date d'acquisition des biens en cause ou lorsque les
factures d'achat de ces mmes biens ont fait l'objet d'une note d'avoir de la part du fournisseur.
a rgularisation pour variation du pourcentage annuel de dduction:

90

Une entreprise peut changer l'orientation de ses activits ou voir son rgime d'imposition
modifi. Si l'tendue du droit dduction devait pour le cas d'espce, s'apprcier d'aprs les
oprations d'une seule anne, l'entreprise serait lse ou avantage en effectuant des investissements
telle anne plutt que telle autre. C'est la raison pour laquelle, en ce qui concerne les biens
immobilisables des corrections doivent tre apportes la dduction initiale et qui consistent soit dans
un reversement de taxe, soit dans une dduction complmentaire.
Reversement: Si au cours de la priode de trois ans suivant la date d'acquisition des biens,
le pourcentage annuel dgag la fin d'un exercice se rvle infrieur de plus de cinq points au
pourcentage initial, l'assujetti doit rgulariser sa situation en souscrivant la dclaration spciale prvue
pour la dtermination du pourcentage annuel et oprer un reversement de taxe. Ce reversement est
gal au tiers de la diffrence entre la dduction initiale et la dduction calcule sur la base du
pourcentage de la fin de l'anne considre.
Le reversement susvis doit tre effectu en mme temps que le versement des taxes
affrentes aux oprations ralises au cours de la 1re priode d'imposition de l'exercice comptable.
Dduction complmentaire: Lorsqu'au cours de la mme priode de trois ans suivant la date
d'acquisition des biens, le pourcentage annuel de dduction dtermin pour l'une de ces trois annes
se rvle suprieur de plus de cinq points du pourcentage initial, l'assujetti peut oprer une dduction
complmentaire. Celle-ci est gale au tiers de la diffrence entre la dduction calcule sur la base du
pourcentage dgag la fin de l'exercice considr et le montant de la dduction initiale.
Cette dduction complmentaire est opre sur le relev affrent aux oprations ralises au
titre de la premire priode d'imposition de l'exercice comptable.
Exemple:
Une entreprise achte en 1986 des biens grevs de taxes dductibles pour un montant de
100 000 DH. Le pourcentage annuel de dduction pour l'anne 1986 est de 80 % (pourcentage initial)
dtermin partir des lments de 1985.
Au titre de 1986 elle dduire 100 000 x 80/100 = 80 000
(dduction initiale)
Le pourcentage rellement applicable l'anne 1986 (dtermin d'aprs les oprations
ralises au cours de cette anne) devient 92 %.
Variation du pourcentage initial 92 - 80 = 12 points.
Cette variation en hausse excde le seuil de 5 %; l'entreprise peut oprer une dduction
complmentaire la dduction effectue en 1986 (anne d'acquisition).
Sur la base du pourcentage applicable l'anne 1986 la dduction aurait t de 100 000 x
92/100 = 92 000
La dduction initiale a t de 80 000. La dduction complmentaire effectuer en 1987 est
gale au tiers de la diffrence entre ces deux dductions soit:
92 000 - 80 000/3 = 4 000 DH (1re rgularisation).
Le pourcentage rellement applicable l'anne 1987 (dtermin en 1988) d'aprs les
oprations ralises au cours de celle-ci devient 50 %.
Variation du pourcentage initial 50 - 80 = 30.
Cette variation en baisse excde le seuil de 5 points l'entreprise doit oprer un reversement
en 1988 d'une partie de la dduction effectue en 1986 (anne d'acquisition du bien).
Sur la base du pourcentage applicable l'anne 1987, la dduction aurait t de 100 000 x
50/100 = 50 000 DH.
La dduction initiale a t de 80 000 DH. Le reversement est gal au tiers de la diffrence
entre ces deux dductions soit:
80 000 - 50 000/3 = 10 000 DH (2e rgularisation).
Le pourcentage applicable l'anne 1988 dtermin partir des oprations ralises au
cours de celle-ci devient 78 %.
La variation du pourcentage initial est de 78 - 80 = 2 %.
Trois annes tant coules depuis la date d'acquisition (1986, 1987 et 1988) des biens en
cause, l'entreprise n'aura plus de correction effectuer sur la dduction initiale.

91

b Rgularisations la suite de cession, de transfert d'un bien amortissable ou de cessation

d'activit:
Pour les mmes motifs qui conduisent oprer la rgularisation de la dduction dans le temps
celle-ci doit galement tre rgularise lorsque les biens ayant donn lieu dduction, cessent de
concourir la ralisation d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu
des articles 8 et 9 de la loi.
La rgularisation doit donner lieu un reversement de taxe lorsque la cession, ou le transfert
du bien se produisent dans le dlai des 3 annes qui suivent la date d'acquisition des biens.
Ce reversement est calcul en fonction du nombre d'annuits restant courir sur cette
priode de trois ans (l'anne d'acquisition et l'anne de cession tant comptes chacune pour une
anne).
Exemple:
Une entreprise cde le 17 Mai 1986 un bien achet le 10 Septembre 1985, qui a t grev
l'achat d'une taxe de 12 000 DH.
Le pourcentage annuel applicable en 1985 est de 90 % (pourcentage initial). Elle a effectu
une dduction initiale de
12 000 x 90/100 = 10 800 DH.
La cession ayant lieu le 17 Mai 1986, le nombre d'annes ou fractions d'anne coules depuis
la date d'acquisition est de 2 (Septembre Dcembre 1985 et de Janvier au Mars 1986).
L'entreprise doit reverser un montant de taxe gal :
10 800 - 10 800 x 2/3 = 3 600 DH.
Ce reversement est, indpendant des deux rgularisations que l'entreprise doit
ventuellement effectuer pour tenir compte de la variation du volume des affaires soumises la taxe
depuis la date d'acquisition du bien.
(rel applicable l'anne 1985 et la priode de 1986).
c Rgularisation suite tablissement d'une note d'avoir par le fournisseur:
Lorsque la taxe figurant sur une facture d'achat dductible a t dduite et que l'assujetti
reoit de son fournisseur une note d'avoir concernant cette mme facture pour cause de retour de
biens immobilisables ou de marchandise, rduction, remise, rabais etc...; l'assujetti doit procder
une rgularisation de la dduction initiale en procdant une rajustement de celle-ci concurrence
de la taxe figurant sur ladite note d'avoir.
Le rajustement devra s'oprer sur la dclaration dposer au titre des oprations de la
priode pendant laquelle l'assujetti a reu la note d'avoir en question.
2) Remise en cause de la dduction:
Chaque fois que la taxe ayant grev des achats a t dduite et que ceux-ci ont disparu,
vendus en l'tat sans taxe ou ont t utiliss dans la fabrication de produits eux-mmes disparus ou
non soumis la taxe, la dduction initiale est remise en cause. Elle doit par consquent faire l'objet
d'une rgularisation spontane, laquelle devra apparatre sur la dclaration de chiffre d'affaires
relative la priode o la disparition a t constate, la vente ou la livraison ont eu lieu.
a Disparition de marchandises: La rgularisation est exige uniquement dans le cas de
disparition non justifie.
Ainsi, il ne sera pas insist sur la rgularisation pour les disparitions dues aux vols, incendie
avaries etc... lorsqu'elles seront dment justifies par un procs-verbal de police, une attestation
d'assurances ou un procs-verbal de constatation tabli par les sapeurs pompiers, ou par tout autre
moyen de preuve.
Il en sera galement ainsi pour les destructions volontaires (botes de conserves bombes,
produits impropres la consommation etc...) constates par procs-verbal des autorits comptentes
du sige ou exerce l'assujetti.

92

Etant bien entendu que pour les cas d'espce la charge de la preuve incombera toujours
l'assujetti.
b Produits non soumis la taxe:
Il s'agit essentiellement de produits ou de matires destins initialement tre incorpors
dans des produits taxables.
C'est le cas notamment des ventes en l'tat sans taxes de matires premires et produits
consommables ou leur prlvement pour les besoins personnels des assujettis ou de leurs employs.
c Dchets de fabrication:
Il n'y a pas lieu de remettre en cause la dduction relative aux matires et produits entrs
dans les dchets de fabrication ds lors que ceux-ci de par leur importance ne cache ni des
dtournements de matires premires ni des ventes sans facture. S'il y a un doute, il est conseill
d'agir avec discernement et ne conclure l'vasion qu'en possession d'lments irrfutables.
En cas de dtournement prouvs de matire premire, la rgularisation devra porter
uniquement sur l'excdent.
S'il s'agit de vente sans facture, une conversion en chiffre d'affaires devra s'imposer:
VII Transfert du droit dduction.
En rgle gnrale, ne peuvent tre dduites, toutes autres conditions tant remplies, que les
taxes figurant sur les factures ou quittance en douane, libelles au nom de l'assujetti lui-mme.
Toutefois cette condition n'est pas exige dans les cas suivants:
a Entreprises lies par des contrats pour la ralisation de marchs clefs en mains.
En vertu des dispositions de l'article 21 du dahir, lorsqu'une entreprise ou un organisme sont
lis par un contrat pour la ralisation d'un march cls en mains et que le matre de l'ouvrage
exporte en son nom tout ou partie des fournitures prvues dans le contrat, la taxe sur la valeur
ajoute rgle en douane ouvre droit dduction chez l'entreprise qui a ralis l'ouvrage.
b Fusion, scission, apport en socit ou transformation de la forme juridique de l'entreprise:
En vertu de l'article 21 dernier deuximent de la loi, la rgularisation des dductions n'est
pas exige en cas de fusion, de XXX
Ce qui quivaut au transfert du droit dduction acquis par une entit dtermine une
autre entit distincte de la premire. Toutefois de transfert du droit dduction trouve sa justification
dans le fait que la continuit de l'activit assujettie la taxe sur la valeur ajoute est assure malgr
l'extinction de l'tre juridique ancien et l'apparition d'un tre nouveau.
En vertu des dispositions de l'article 35 de la loi la nouvelle entit doit s'engager acquitter,
au fur et mesure, de leurs encaissements la taxe affrente aux clients dbiteurs.
c) Cessions de biens constituant des immobilisations:
L'entreprise qui opre le transfert d'un bien soumis amortissement, peut dlivrer
l'acqureur une attestation mentionnant le montant total de la taxe sur la valeur ajoute ayant grev
l'acquisition du bien susceptible d'tre dduite, attnue d'un tiers par anne ou fraction d'anne
coule depuis la date de cette acquisition. Un double de cette attestation est joint la plus prochaine
dclaration du chiffre d'affaires.
Cette attestation doit comporter toutes les mentions propres identifier l'ancien et le nouvel
utilisateur (nom, prnoms, ou raison sociale, adresse), la description sommaire des biens et s'il y a
lieu leur numro d'identification, la date de leur acquisition par l'ancien dtenteur, la date de transfert,
le montant de la taxe calcule comme il est indiqu ci-dessus.
L'attestation ne peut tre dlivre que si l'acqureur est lui-mme utilisateur du bien et que
s'il est assujetti la taxe sur la valeur ajoute.

93

L'attention du service est tout spcialement appele sur l'intrt qui s'attache la rgularit
des attestations de l'espce et un contrle effectif de la ralit des transferts dont elles font
mention.
La taxe figurant sur ladite attestation est dductible chez l'acqureur selon les modalits
dfinies dans le dcret d'application.
Il convient de prciser que ces dispositions ne s'appliquent pas dans les cas de fusion, de
scission ou d'apport en socit, pour lesquels le transfert du droit dduction est automatique (cf.:
b).
Exemple:
Une entreprise A cde le 17 Mai 1987 l'entreprise B un bien immobilisable achet de 30
juin 1986 avec une taxe dductible pour 12.000 DH.
Chez l'entreprise A le pourcentage de dduction applicable l'anne 1986 tait de 90 %
(pourcentage initial). Elle a effectu une dduction initiale de: 12.000 x 90/100 = 10.800.
La cession ayant eu lieu le 17 Mai 1987, le nombre d'annes ou fractions d'annes coules
depuis la date d'acquisition est de deux.
L'entreprise A doit rserver un montant de taxe gal 10.800 DH - 10.800 dh x 2/3 =
3.600 DH.
Ce reversement est indpendant des deux rgularisations que l'entreprise A doit
ventuellement effectuer en application de l'article 15 du dcret pour tenir compte de la variation du
volume des affaires taxes depuis la date d'acquisition du bien (% rel applicable l'anne 1986 et
la priode active de 1987).
L'entreprise A peut dlivrer l'entreprise B une attestation comportant un montant de
taxe calcul comme suit:
Montant de la taxe dductible ayant grev le bien 12.000 DH
Attnuation: 12.000 DH x 2/3 = 8.000 DH
Diffrence Somme dductible chez l'entreprise B en fonction de son propre pourcentage de
dduction.
VIII Exclusions droit dduction.
A) Dispositions lgales:
Bien que le droit dduction ait t gnralis la plupart des biens et services utiliss par
les assujettis, des exceptions ce droit dduction sont prvues par la loi.
Il s'agit des exclusitions prvues par les dispositions de l'article 22 de la loi qui stipule: N
ouvre par droit dduction, la taxe ayant grev:
1 Les biens, produits, matires et services non utilise pour les besoins de l'exploitation;
2 Les immeubles et locaux non lis l'exploitation;
3 Les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins du
transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises;
4 Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents
de fabrication;
5 Les achats et prestations revtant un caractre de libralit;
6 Les frais de mission de rception ou de reprsentation;
7 Les oprations numres l'article 15, II de la prsente loi.
B Exclusions d'ordre gnral: pour tre dductible la taxe sur la valeur ajoute doit avoir
grev des biens et services ncessaires l'exploitation, et concourant la ralisation d'oprations
taxables ou exonres en vertu des articles 8 et 9 de la loi.
1 Biens et services non ncessaires l'exploitation:

94

Ce sont:
Toutes les dpenses engages pour les besoins autres ceux de l'exploitation.
Toutes les dpenses relatives l'achat de biens et services utiliss, par des tiers, par des
dirigeants ou par le personnel des entreprises pour leurs besoins propres. Sont considres comme
telles les dpenses relatives aux locaux ou btiment servant l'habitation du chef ou du personnel de
l'entreprise, ainsi qu'au mobilier et aux frais y affrents (rparation, chauffage, clairage, etc...), ou
encore les dpenses mdicales et pharmaceutiques.
Toutefois l'exclusion ne doit toucher ni les immobilisations qui sont spcialement affectes, sur
les lieux mme de travail, la satisfaction collective des besoins du personnel (mosque, cantines
d'entreprise, douches, dortoirs, infirmerie) ni les vtements de protection attribus au personnel.
2 Biens et services non utiliss pour la ralisation d'oprations soumises la taxe sur la
valeur ajoute:
Sont exclus du droit dduction les taxes ayant grev les achats de biens et services utiliss
pour la ralisation d'oprations situes hors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute ou
exonres en vertu de l'article 7 ou n'ayant pas effectivement t soumises la taxe.
a) Oprations situes hors champ d'application:
Ce sont toutes les oprations relevant d'une activit agricole ou civile et celles effectues par
des non assujettis (cf.: champ d'application).
b) Oprations exonres:
Elles concernent en principe toutes les oprations qui bien qu'entrant dans le champ
d'application de la taxe sur la valeur ajoute, n'ont pas tre soumises l'impt conformment aux
dispositions de l'article 7 de la loi. Par consquent, l'exclusion ne concerne pas la taxe ayant frapp les
achats et services utiliss pour la ralisation d'oprations exonres en vertu des articles 8 et 9 pour
lesquelles le lgislateur a maintenu le bnfice du droit dduction.
c) Oprations non soumises la T.V.A.
Il s'agit d'oprations qui auraient du normalement tre soumises la T.V.A. et qui n'ont pas
support l'impt.
La rintgration des taxes dduites au titre des achats les produits ou de services dductibles
doit tre opre par l'assujetti lorsque le produit fini ou semi-ouvr, la marchandise ou le bien obtenus
partir desdits achats, ont disparu, et que la cause de la disparition a t justifie. Il en est de mme
dans le cas de produit invendable pour dfaut de fabrication ou de malfaon.
Bien entendu dans les cas de destruction volontaire ou accidentelle justifie aucune
rgularisation ne peut tre effectue (cf. article 17 de la loi).
Exclusions particulires
Paralllement ces exclusions d'ordre gnral, l'article 22 de la loi prvoit des exclusions
particulires. En vertu des dispositions de l'article susvis sont formellement exclus du droit
dduction, les produits ptroliers utiliss chez l'utilisateur final comme carburant, les vhicules ou
engins de transport de personnes et les frais de mission et de rception et de reprsentation, les
honoraires des professions librales, le tlphone et le tlex.
Ces exclusions du droit dduction ont une incidence sur les prix de revient dans la mesure
o la taxe qui les a greve est considre car l'assujetti comme un lment de ce prix.
1/ Produits ptroliers utiliss comme carburant: En vertu des dispositions de l'article 22, 4
sont exclus du droit dduction les produits ptroliers non utiliss comme matires agent de
fabrication. Il en est ainsi lorsque ces produits sont utiliss, comme carburant, lubrifiants, ou usage
domestique. L'exclusion touche donc:

95

 l'essence, le gaz oil, le kerozne etc... utiliss comme carburants pour les vhicules et ce
quel que soit l'usage de ces derniers (manutention, transport de personnes ou de marchandises)
les lubrifiants pouvant tre galement utiliss dans les moteurs du matriel roulant exclu du
droit dduction.
le gaz oil et le fuel destin usage domestique (chauffage clairage).
Le droit dduction est toutefois accord pour les produits ptroliers et assimils jusqu'au
stade final d'utilisation. Il en va ainsi de ceux utiliss comme matire premire ou agents de
fabrication (cas du gaz-oil utiliss pour le fonctionnement des engins spcialiss de travaux publics
tels que trachs, bull-dozer, btonnires...), comme combustible, ou encore revendus en l'tat par les
reprneurs en raffinerie ou par les stations de services assujettis. Il en est de mme pour les
lubrifiants utilis par garagiste pour les vhicules de ses clients.
2) Vhicules ou engins de transport de personnes:
Sont exclus du droit dduction, en vertu de l'article 22, 3 de la loi, les vhicules ou engins
quelle que soit leur nature, conus pour le transport de personnes, l'exception de ceux acquis par
les entreprises de transport public et affects exclusivement cet usage. Les vhicules exclus sont
ceux de toute nature conus pour le transport des personnes: bicyclettes, motocyclettes, vhicules
automobiles routiers, bteaux, avions, hlicoptres. Pour les automobiles l'exclusion vise notamment
tous les vhicules qui sont rceptionns par le service des mines comme voitures particulires
(conduite intrieure, autocars ou autobus) lorsque ces derniers ne sont pas acquis par une entreprise
de transport public ou par une entreprise dans le but de les affecter exclusivement au transport de
son personnel.
En revanche ne sont pas frapps d'exclusion, les triporteurs, les camions, camionnettes,
tracteurs et plus gnralement les vhicules dits trs spciaux (du type buldozer, dumper, tennes
auto-chargeuses...) ainsi que les wagons, pniches et autre matriel de transport de marchandises y
compris leurs agencements.
Pour les autos coles et les entreprises de location de voitures les vhicules tant utiliss
comme moyen d'exploitation ils ouvrent droit dduction.
En ce qui concerne les vhicules utiliss par les agences de voyage, ils n'ouvrent droit
dduction que s'ils sont affects exclusivement une activit de transport de voyageurs distincte de
celle d'agence de voyage et qu'ils donnent lieu une imposition portant sur le prix total du transport
rclam leurs clients.
3) Frais de mission, de rception et de reprsentation
Sont galement exclus du droit dduction les frais de mission, de rception, et de
reprsentation (cf.: Article 22 6), que ceux-ci portent sur le transport de personnes, l'hebergement,
la restauration, l'organisation de spectacles ou toutes autres dpenses.
Les frais relatifs au transport XX
Cette exclusion ne s'applique pas pour les transports pour le compte d'entreprise de transport
publics de voyageurs, soit en vertu d'un contrat permanent de transport conlcu par les entreprises,
pour par exemple amener leur personnel sur les lieux de travail ou lorsque la taxe est facture une
entreprise de transport de voyageurs par un autre transporteur.
4) Honoraires verses aux professions librales l'article 4-12 de la loi:
Ils concernent les rmunrations verses aux architecs, avocats, medecins, ingnieurs, bureau
d'tudes etc...
5) Prestations relatives au tlphone et au tlex rendues par l'O.N.P.T.:
La taxe ayant grev ces oprations n'ouvre pas droit dduction chez les assujettis la taxe
sur la valeur ajoute.
6) Services affrents des biens exclus du droit dduction:

96

Pour le cas d'espce il y a lieu d'appliquer la thorie de l'accessoire. Ainsi les oprations de
rparation, de transport de commission et de courtage de crdit portant sur des biens exclue du droit
dduction sont eux mmes exclus de ce droit.
IX Dispositions transitoires
En matire de taxes sur le chiffre d'affaires et notamment en ce qui concerne les dductions.
Le passage d'un systme de taxe sur les produits et de taxe sur les services un systme de
taxe sur la valeur ajoute doit permettre d'une part aux anciens assujettis de rcuprer les anciennes
taxes dductibles et d'ponger ventuellement le crdit figurant sur leur dernire dclaration et de
l'autre de prciser la nature des taxes anciennement payes par les nouveaux assujettis et qui
pourront tre dduites dans le cadre de la nouvelle loi. Tel sera l'objet des dispositions contenues
dans l'article 67 de la loi.
A) Anciens assujettis la taxe sur les produits.
1) Dispositions lgales Art. 67 I, II a) et III.
I A titre drogatoire et transitoire toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute
est autorise rduire de celle due sur ses oprations imposables:
a) La taxe sur les produits ayant grev les stocks de matires premires, objets emballages
et produits ouvrant droit dduction dtenus au 31 Mars 1986.
b) Le crdit de taxe figurant sur la dclaration de chiffre d'affaires de la dernire priode
d'imposition de l'anne 1986 pourvu qu'il soit conforme aux dispositions rglementant le droit
dduction en vigueur avant le 1er Avril 1986.
Les personnes concernes sont tenues de dposer au service local d'assiette dont elles
relvent avant le 30 Juin l'inventaire des produits et matire en question, dans les conditions fixes
par voie rglementaire.
II N'ouvre pas droit dduction.
a) chez les personnes assujetties aux taxes sur le chiffre d'affaires au 31 Mars 1986 la taxe
sur les produits ayant grev les biens exclus de la dduction financire en vertu de la rglementation
en vigueur cette date;
.
III Sous rserve des dispositions de l'article 17 ci-dessus les personnes ralisant des
oprations dfinies l'article 4-6 et 7 de la prsente loi, sont autorises dduire la taxe sur les
produits ayant grev les matires premires et produits entrant dans les ouvrages en cours
d'excution la date d'entre en vigueur de la prsente loi.
2) Dductions autorises. Elles concernent:
a) La taxe sur les produits qui a grev les achats effectus avant la date d'effet de la nouvelle
loi et qui taient susceptibles d'ouvrir droit la dduction dite physique, ds lors que ces achats ont
contribu la ralisation d'oprations soumises la nouvelle taxe (T.V.A.).
Exemple:
Un fabricant a vendu aprs la date d'entre en vigueur de la taxe sur la valeur ajoute un
produit fabriqu avec une matire premire en stocks acquise avant la dite date et sur laquelle il avait
pay une taxe sur les produits de 1.000 DH.
En vertu des dispositions transitoires cites ci-dessus ces 1.000 DH de taxe sur les produits
peuvent tre dduites de la taxe sur la valeur ajoute collecte la vente. Sous rserve bien entendu
que ladite taxe n'ait pas encore t dduite.
b) Le crdit de taxe rsultant de la dclaration de chiffre d'affaires relative la dernire
priode d'imposition la T.P.S. de l'anne 1986 (dclaration du mois de Mars pour le rgime mensuel
et du 1 trimestre pour le rgime trimestriel).
Ce crdit doit avoir t dtermin conformment aux dispositions lgales rglementant la taxe
sur les produits et la taxe sur les services.

97

3) Taxe non dductible:

N'est pas autorise la dduction des taxes ayant grev les achats de produits et biens en
stocks et qui n'ouvraient pas aux dductions physiques ou financires prvues par la rglementation
de la T.P.S. Par consquent le redevable assujetti la T.V.A. ne peut prtendre la dduction de la
taxe sur les produits acquitte sur des biens ou produits devenus en vertu de la nouvelle lgislation
ligibles au droit dduction.
Exemple:
Achat de matriel roulant effectu en 1985 sur lequel une taxe sur les produits a t rgle
par un assujetti la T.V.A., cette taxe n'est pas dductible quant bien mme le bien en question
contribue des oprations passibles de la T.V.A. et que la dure d'utilisation n'a pas dpass trois
annes.
4) Cas particulier des entreprises de travaux immobiliers:
Les entreprises de travaux immobiliers, compte tenu des spcialits de leur activit, et plus
particulirement les dlais tendus que ncessit l'excution des travaux, sont autorises rcuprer
de la taxe sur la valeur ajoute exigible sur leurs oprations, la taxe sur les produits ayant grev les
matires premires et autres produits entrant dans les ouvrages en cours d'excution (travaux en
cours).
Par matires et produits il convient d'entendre tous les intrants dductibles en vertu de la
nouvelle lgislation.
B) Nouveaux assujettis la T.V.A.
Ces personnes sont autorises dduire de leurs oprations soumises la T.V.A. la taxe sur
les produits ayant grev les stocks de marchandises dtenus au 31 Mars 1986.
Ainsi les commerants grossistes et les importateurs peuvent oprer la dduction de la taxe
sur les produits ayant grev leurs achats de marchandises destines tre vendue, de la taxe sur la
valeur ajoute collecte la vente, dans les conditions dictes, l'article 20 (facture d'achat
comportant mention de la taxe sur les produits rgle l'achat).
Il est admis cependant d'accorder la dduction de la taxe suppose incluse dans les factures
ne mentionnant pas celle-ci de manire distincte.
Par contre ne peuvent ouvrir droit dduction les biens immobilisables acquis antrieurement
la date d'entre en vigueur de la nouvelle loi. Il en est ainsi, de l'agencement des btiments
commerciaux, du matriel roulant etc...
C) Inventaire des stocks dtenus au 31 Mars 1986
Cette obligation concerne exclusivement:
les personnes dont les oprations portent sur la production ou la distribution de produits
devenus exonrs en T.V.A.
les nouveaux assujettis:
a) les produits vendus deviennent exonrs partir de l'entre en vigueur de la T.V.A.
Les assujettis concerns, en plus de la liste des clients dbiteurs, doivent tablir un inventaire
des stocks des produits devenus exonrs, dtenus au 31 Mars 1986. Ce document devra tre dpos
avant le 30 juin 1986 au service local d'assiette.
Exemple n 1: Au 31 Mars 1986 un commerant (producteur fiscal) a en stock 12.000 DH. de riz
achet chez deux fournisseurs diffrents. L'inventaire requis pourra se prsenter comme suit:

98

Riz
Facture

Date

Nom et adresse du fournisseur

Quantit

Montant Taxe
HT.
ou
TTC

2 320

5.2.86

BENJELLOUN Mohamed MEKNES

10.000

40.000

4.800

b) Nouveaux assujettis.
Les commerants grossistes et, les importateurs devenus assujettis la taxe sur la valeur
ajoute partir du 1e Avril doivent galement dposer avant le 30 Juin 1986 un inventaire de leurs
stocks de marchandises dtenues au 31 Mars 1986.
Exemple n 2:
Un commerant en gros de vtements non assujetti la TPS et un stock au 31 Mars 1986.
Inventaire des marchandises en stock.
Facture
20520
20230
1240
1890

Date
5-12-85
12-1-86
13-12-85
15-2-86

Nom et adresse du fournisseur

D.Casa
C.Casa
E...Fs
FRabat

Produit
Chemises
Pantalons
"
Tricots

quantit
2.000
1.000
100
500

montant
100.000
120.000
8.000
10.000

Taxe
XX
XX
XX
XX

Les formalits ainsi exiges ont pour but de permettre aux nouveaux assujettis de dduire la
taxe sur les produits paye sur des marchandises acquises avant le 1er Avril, de la taxe sur la valeur
ajoute qui sera collecte sur la vente de ces mmes marchandises.
c) Valorisation des stocks.
Les matires et produits en stock doivent figurer l'inventaire leur prix d'achat en
distinguant entre les achats l'importation et ceux l'intrieur.
A dfaut de prix d'achat, les assujettis devront procder une valorisation sur la base de la
mthode comptable dite F.I.F.O. (premire entre, premire sortie).
Exemple:
Un assujetti a en stock 10.000 units d'un produit.
Il devra procder par limination, en partant de la dernire facture relative au dit produit et en
remontant dans le temps jusqu' puisement du stock.
Supposons que la dernire facture concerne 5.000 units de produits achets 15 DH l'unit.
Supposons galement que l'avant dernire facture comporte 3.000 units 12 DH et la
prcdente 5.000 units 10 DH.
L'assujetti imputera 5.000 units 15 DH aux 10.000 units en stock; il restera 5.000 units
auxquelles il imputera encore 3.000 12 DH et enfin les 2.000 units restantes seront imputes la
facture des 5.000 units 10 DH.
La valorisation du stock se dcomposera ainsi:
10.000

5.000
3.000
2.000
10.000

15 DH
12 DH
10 DH

75.000
36.000
20.000
131.000

SECTION V Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute

99

Pour encourager certains secteurs de l'activit conomique, le lgislateur a fait bnficier

certains biens, produits services et travaux d'une dtaxation complte de manire effacer toute
rmanence de la taxe dans les prix.
Cette dtaxation est obtenue par la combinaison d'une exonration la vente et d'un
remboursement de la taxe amont qui permettra la rcupration de la taxe ayant grev les lments
du prix de revient des produits, travaux ou services livrs en exonration de la taxe sur la valeur
ajoute.
I Dispositions lgales
Le deuxime paragraphe de l'article 19 de la loi stipule:
1 Dans le cas d'oprations ralises sous le bnfice des exonrtion ou du rgime
suspensif prvus aux articles 8 et 9, si le volume de la taxe due ne permet pas l'imputation intgrale
de la taxe, le surplus est rembours dans les conditions et selon les modalits dfinies par voie
rglementaire;
2 Dans le cas de cessation d'activit taxable, le crdit de base rsultant de l'application
des dispositions prvues au paragraphe 3 de l'article 17 dans les conditions et selon les modalits
fixes par voie rglementaire.
Le remboursement constitue donc une drogation la rgle de droit commun du report de
crdit. Il est rserv aux assujettis effectuant des oprations ralises sous le bnfice des
exonrations prvues l'article 8 et de la suspension vise l'article 9 de la loi.
II Personnes bnficiaires du remboursement
Ce sont toutes les personnes physiques et morales assujetties qui effectuent les oprations
exonres prvues aux articles 8 et 9 et portant sur:
1 les produits livrs l'exportation;
2 les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables vendus par les
assujettis aux entreprises bnficiant de l'achat en suspension de la T.V.A. en vertu de l'article 9;
3 les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane;
4 les engins et filets de pche destins aux professionnels de XX
6) Les engrais;
7) Les produits phytosanitaires et matriels agricoles (cf. supra chapitre exonrations);
8) Les biens d'quipement constituant des immobilisations acquis directement par les
assujettis ou par l'intermdiaire d'une entreprise de crdit-bail;
9) Les biens d'quipement, matriel et outillage livrs par les assujettis aux bnficiaires des
codes des investissements;
10) Les btiments de mer;
11) Les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et armateurs de
la pche de produits destins tre incorpors dans les btiments de mer;
12) La location d'immeubles usage d'htel de motel de village de vacances ou d'ensembles
immobiliers destination touristique quips, totalement ou partiellement y compris le bar, le
restaurant, le dansing dans la mesure ou ils font partie intgrante de l'ensemble touristique;
13) Bnficient galement du remboursement du crdit rsultant du dcalage d'un mois les
assujettis qui cessent leur activit.
III Taxes remboursables
Le droit au remboursement de la taxe sur la valeur ajoute, constitue dans le cas o il est
prvu, le prolongement du droit dduction vis l'article 17 de la loi. Il s'agit de la taxe sur la valeur
ajoute ayant grev les lments du prix des oprations ralises sous le bnfice de l'exonration ou
de la suspension prvues aux articles 8 et 9 de la loi.
Il s'agit de la T.V.A. ayant grev tous les lments constitutifs du prix de revient:
les matires premires, agents de fabrication, emballages...
les prestations de services;
les frais gnraux;
les immobilisations.

100

Ce droit s'exerce donc suivant les rgles gnrales fixes pour l'application des dispositions
relatives aux dductions et qui ont fait l'objet de commentaires figurant dans les chapitres prcdents,
et notamment ceux relatifs aux dductions autorises et aux exclusions du droit dduction, auxquels
il convient de se reporter.
IV Exercice du droit au remboursement
A Demande de remboursement:
Le remboursement n'a pas tre effectu d'office car, aux termes de l'article 19 de la loi, il
s'agit d'une simple facult laquelle les bnficiaires ventuels peuvent renoncer.
C'est pourquoi l'article 20 du dcret d'application dispose que les intresss doivent faire une
demande crite.
Cette demande souscrite sur un imprim spcial mis par l'administration la disposition des
bnficiaires, doit tre soumise au timbre de dimension et tre accompagne de la dclaration de
chiffre d'affaires vise l'article 30 de la loi.
B Justification des oprations exonres
1 Exportation
La demande de remboursement doit tre accompagne des avis d'exportation et des copies
de factures de ventes tablies au nom des destinataires l'tranger, revtus du visa des services de la
douane, et rcapituls sur des relevs distincts.
a Avis d'exportation
Les exportateurs qui dsirent bnficier du remboursement doivent demander au service des
douanes de leur viser les avis d'exportation l'appui de la dclaration de sortie.
Aprs constatation par l'administration des douanes, de la sortie effective des marchandises,
l'avis d'exportation ainsi que la copie de la facture sont viss en restitus au dclarant pour tre joints
par l'exportateur, au dossier de remboursement.
L'administration des douanes lorsqu'elle constate que des marchandises ayant donn lieu la
dlivrance d'un avis d'exportation sont rimportes au Maroc, elle doit en principe immdiatement le
signaler, sous forme de note, au service local des taxes sur le chiffre d'affaires en se rfrant l'avis
d'exportation qui a t dlivr.
Lorsqu'il s'agit d'expditions par colis postaux, l'exportateur doit produire les rcipisss de
dpt la poste. A dfaut des pices numres ci-dessus, l'exportateur doit produire titre
exceptionnel les attestations d'exportations dlivres par l'administration des douanes qui garantissent
l'exportation effective des produits pour lesquels le remboursement est demand.
b) Les factures de ventes: Les copies de factures de ventes permettent l'administration de
s'assurer de la concordance entre le montant des ventes l'exportation dclar et celui des
exportations correspondant aux avis d'exportation joints l'appui des dossiers de remboursement.
Il est rappel que le prix de vente retenir est celui figurant sur les factures et non sur les
avis d'exportation.
En effet, lorsqu'une vente est faite aux conditions C.A.F. la facture correspond au prix de la
marchandise augment du prix du transport avanc pour le compte de l'acheteur.
Ce prix total est donc inscrit dans le compte vente.
Mais au regard de la douane celle-ci exige que le prix mentionn sur l'avis d'exportation soit le
prix de vente F.O.B. c'est--dire le prix quai dpart.
En ce qui concerne les exportations effectues par l'entremise d'un commissionnaire, les
copies de factures doivent tre accompagnes des attestations prvues au dernier alina du premier
paragraphe de l'article 8 de la loi et rdige conformment au modle ci-aprs:

101

ATTESTATION

Je soussign (Nom et Prnom) ...

.
reprsentant lgal de la socit

Profession..
N d'identification..
Demeurant ..Rue..
Agissant en qualit: d'organisme exportateur (1)..
: commissionnaire exportateur (1)..
Pour le compte de..
Certifie que les marchandises expdies:.
Le
Sur
Pour un montant de
Faisant l'objet de la facture n. du.
Sont de fabrication et proprit de: (nom, prnom ou raison sociale)
Profession..
Adresse.
Je m'engage par la prsente acquitter la taxe sur la valeur ajoute de % sur la valeur
de ces marchandises, ainsi que les pnalits exigibles aux lieu et place de mon commettant au cas o
je n'aurais pas observ les prescriptions dictes l'article 8-1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
promulgue par le dahir n 1-85-347 du 7 rebia II 1406 (20 dcembre 1985).
Fait . le
(1) Rayer la mention inutile.

102

c Relevs des factures et des avis d'exportation:

Pour permettre un contrle plus rapide, les avis d'exportation et les copies de factures de
vente doivent tre rcapituls sur des relevs distincts.
Il y a lieu d'tablir la distinction entre les diffrentes espces de produits et oprations suivant
le taux d'imposition qui leur est applicable.
2) Autres ventes exonres:
a) Ventes aux assujettis bnficiant de l'achat en suspension (article 9): Pour prtendre au
remboursement de la taxe sur la valeur ajoute les fournisseurs des entreprises bnficiant de l'achat
en suspension de la T.V.A. en vertu des dispositions de l'article 9 de la loi (exportateurs, fabricants
d'engrais, de biens d'quipement, d'engins et de filets de pche) doivent prsenter un exemplaire de
l'attestation nominative dlivre leur client par le service des taxes sur le chiffre d'affaires, appuye
des factures justifiant de la ralisation effective des ventes.

b) Engins et filets de pche: Les bnficiaires de l'exonration prvue en faveur des ventes
d'engins et de filets de pche sont tenus de remettre au service des taxes sur le chiffre d'affaires les
bons de commande que leurs clients leur adressent aprs les avoir fait viser par les services de
l'inscription maritime.
Une copie de ces bons doit tre verse dans le dossier de remboursement.
C/ Aliments destins la nourriture du btail
Pour bnficier de l'exonration prvue au 4 de l'article 8 de la loi n 30-85 prcite, sur les
matires premires qu'ils utilisent, les fabricants d'aliments composs destins la nourriture du btail
et des animaux de basse-cour, doivent remettre leurs fournisseurs une attestation par laquelle ils
s'engagent acquitter la taxe sur la valeur ajoute en leurs lieu et place dans le cas o les produits ne
recevraient pas l'affectation qui justifie l'exonration.
Cette attestation, est valable pour l'anne de sa dlivrance; elle est tablie en trois
exemplaires et doit tre viss par le service local des taxes sur le chiffre d'affaires dont le fabricant
dpend.
Un des exemplaires est retenu par le service d'assiette le deuxime est adress au fournisseur
par le fabricant qui conserve le troisime l'appui de sa comptabilit.
d) Matriels agricoles
La vente en exonration tant effectue sous le couvert d'une attestation tablie par
l'acheteur et vise par le service local des taxes sur le chiffre d'affaires, le bnficiaire du
remboursement doit fournir l'appui de son dossier un exemplaire de ladite attestation.
e) Biens d'quipement, matriel et outillage viss l'article 8-7 et 8

f Produits phytosanitaires, engrais, btiments de mer et produits destins y tre

incorpors, location d'ensemble immobiliers destination touristique:
L'exonration des produits et de la location susviss n'tant subordonne aucune
attestation, les documents justificatifs produire sont les seules factures de ventes ou de location.
g Justification du montant des taxes rembourser:

103

Les personnes pour lesquelles le remboursement est prvu doivent, justifier du droit au
remboursement par la production de document tablissant que les achats ou faons ont t grevs de
la taxe, soit l'importation, soit l'intrieur.
1) Importations directes: Pour les produits imports directement par les bnficiaires du
remboursement, le versement de la taxe sur la valeur ajoute l'entre au Maroc est justifi par la
production des factures d'achat et de la dclaration d'importation ainsi que les quittances de douane
et un relev comportant les rfrences de chaque importation.
Il s'agit d'un document tabli d'aprs les quittances dlivres par les services des douanes et
dont l'tablissement ne parat pas poser de problmes particuliers.
Toutefois, en ce qui concerne les biens constituant des immobilisations soumises,
amortissement, les bnficiaires du remboursement doivent joindre l'appui du relev susvis les
duplicatas des factures d'achat (factures d'achat, des biens amortissables).
2) Achats l'intrieur: Pour les achats au Maroc, les bnficiaires du remboursement doivent
joindre leur dossier la copie intgrale des factures d'achat au Maroc ou mmoires en sus du relev
des chats.
La copie des factures doit tre tablie et comporter toutes les indications et rfrences comme
exig en matire de dductions (voir supra).
Ds lors, tous les achats pour lesquels les bnficiaires ne fournissent pas copie de la facture,
ou une copie incomplte, doivent tre formellement exclus du remboursement.
Cependant on peut, si les justifications exiges sont ultrieurement produites, rintgrer le
montant de ces achats dans les remboursements suivants.
Il est rappeler que, par copie intgrale, il faut entendre la reproduction complte des
nonciations et indications figurant sur l'original de la facture.
En principe, ont doit exiger une copie tablie par le fournisseur. Dans tous les cas o il en est
autrement, l'exportateur doit:
1) Certifier conforme la copie qu'il a tablie;
2) Joindre en communication l'original de la facture du fournisseur.
De son ct, le service procde au rapprochement de l'original et de la copie de facture et
l'agent liquidateur appose sur la dite copie, la mention vu conforme suivie de son nom et de sa
signature.
D Montant du remboursement:
En vertu de l'article 23 du dcret d'application les remboursements sont liquids dans la limite
du montant de la taxe sur la valeur ajoute calcule fictivement sur la base du chiffre d'affaires
dclar pour la priode considre au titre des oprations exonres en application des articles 8 et 9
de la loi pour lesquelles le remboursement est prvu. Ce qui permet d'viter dans une certaine mesure
de rembourser la taxe affrente des achats hors de proportion avec le montant des ventes ralises,
ou non encore utilises.
Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite fixe ci-dessus, la
diffrence peut tre utilise pour la dtermination de la limite de remboursement concernant la ou les
priodes suivantes:
Exemple chiffr:
Une entreprise exportatrice a livr l'exportation durant le 2 trimestre 1986 des
marchandises pour une valeur (hors taxe) de 1.000.000 DH. Pour cela elle a achet des biens et
services sur lesquels elle a pay 220.000 DH de taxe sur la valeur ajoute.

Calcul du plafond:
Taxe ayant grev ses achats:
Remboursement accorder:
Crdit reportable:

1.000.000 x 19 % = 190.000 DH
220.000 DH
190.000 DH
220.000 - 190.000 = 30.000 DH

104

Supposons maintenant que lors du 3 trimestre elle a encore export pour 1.000.000 de DH
que ces achats n'ont t grev que de 170.000 DH de taxe.

Plafond:
Taxe ayant grev ses achats:
Crdit:
Total remboursable:
Remboursement accorder:
Crdit reporter:

1.000.000 x 19 % = 190.000 DH
170.000 DH
30.000 DH
170.000 DH + 30.000 = 200.000 DH.
190.000 DH
200.000 - 190.000 = 10.000DH

Enfin les exportations du 4 trimestre se montent 1 500 000 DH et la taxe ayant grev ses
achats 200.000 DH.

Plafond:
Taxe ayant grev les achats:
Crdit priode antrieure:
Montant remboursable:
Montant accorder:

1.500.000 x 19 % = 285.000 DH
200.000 DH
10.000 DH
210.000 DH
210.000 DH.

Le montant remboursable tant infrieur au plafond, il sera rembours en totalit.

Contrairement l'ancienne lgislation dsormais le bnficiaire peut pour la priode suivante utiliser le
reliquat de plafond non utilis soit 285.000 - 210.000 = 75.000 DH.
Il convient de prciser que la taxe rembourser concerne exclusivement celle ayant grev les
achats de biens et services constituant les lments du prix de revient des oprations exonres ou
ralises sous le bnfice de la suspension et ouvrant droit remboursement.
Les livres comptables dont la tenue est prescrite par l'article 36 de la loi doivent permettre de
dterminer l'affectation exacte des achats et services, notamment pour les entreprises effectuant
concurremment des oprations exonres en vertu des articles 8 et 9 de la loi et des oprations
soumises la taxe sur la valeur ajoute. Lorsque ces documents ne permettent pas de dterminer
avec prcision l'affectation dont il est question, celle-ci ne pourra tre apprhende, pour le cas
d'espce, qu' travers une comptabilit du prix de revient.
E Dlai de forclusion
Aux termes de l'article 22 du dcret d'application, les personnes remplissant les conditions
requises pour bnficier du remboursement doivent en faire la demande sous peine de forclusion,
dans un dlai n'excdant pas les quatre annes suivant l'expiration du trimestre pour lequel le
remboursement est demand.
Ce dlai concorde avec celui du dlai de reprise.
Enfin, il convient de signaler que les dispositions de l'article 19 de la loi prvoient un
remboursement d'une toute autre nature, et qui ne constitue en fait qu'une rgularisation au profit
des assujettis qui cessent leur activit.
V Remboursement de rgularisation
L'assujetti qui cesse son activit, soumise la taxe sur la valeur ajoute, est tenu de dclarer
entre autres, ses clients dbiteurs dans le mois qui suit et payer la taxe correspondante. Aussi pour lui
permettre de bnficier des dductions de la taxe ayant grev les lments du prix de revient des
ventes affrents ces clients dbiteurs ou de celle dont le fait gnrateur n'est pas encore intervenu,
le lgislateur a prvu au troisime paragraphe de l'article 19, le remboursement, en cas de cessation,
du crdit de taxes rsultant de l'application de la rgle du dcalage. Ce remboursement ne saurait en
aucun cas tre suprieur aux dductions autorises et pour lesquelles le fait gnrateur est intervenu
postrieurement la date de cessation.
Dans le cas d'espce la demande de remboursement doit accompagner la dclaration de
cessation vise au 2e alina de l'article 35 de la loi.
VI Remboursement complmentaire relatif au premier trimestre 1986:

105

Les bnficiaires du remboursement complmentaire en matire de T.P.S., doivent dposer

dans le dlai de forclusion, la demande de remboursement rglementaire appuye des pices de
dpenses relatives au 1er trimestre 1986.

106

CHAPITRE III
Les Rgimes d'imposition.
L'obligation fiscale ou fait gnrateur prend naissance pour les oprations faites l'intrieur,
au moment de l'encaissement total ou partiel des marchandises, travaux ou services ou pour les
assujettis qui ont opt au moment du dbit.
Cependant, si l'impt devient exigible ds la naissance de son fait gnrateur, il serait dans la
pratique difficile d'en demander le versement ce moment prcis.
C'est ainsi qu'aux termes de l'article 23 deuxime alina de la loi; l'imposition des assujettis
la taxe sur la valeur ajoute s'effectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit sous celui
de la dclaration trimestrielle.
En d'autres termes la taxe sur la valeur ajoute exigible au titre des oprations taxables
ralises au cours d'une priode (mois ou trimestre) est verse au trsor avant la fin du mois suivant.
Section I : Rgime de la dclaration mensuelle

I Assujettis viss par le rgime:

Le rgime de la dclaration mensuelle est pour certains assujettis obligatoire, il peut pour
d'autres tre optionnel.
1) Assujettis obligatoirement soumis ce rgime:
En vertu de l'article 26 de la loi sont obligatoirement soumis au rgime de la dclaration
mensuelle:
a) les redevables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule atteint
ou dpasse 1.000.000 de DH.
Le chiffre d'affaires prendre en considration est celui ralis au titre des oprations
taxables; ne sont pas comprises dans le chiffre d'affaires taxable les affaires exonres vises aux
article 7, 8 et 9 et celles situes hors champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute. Le chiffre
d'affaires doit s'entendre hors taxe.
2) Redevables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle par option:
Le lgislateur a ouvert un droit d'option pour l'imposition sous le rgime de la dclaration
mensuelle, aux assujettis imposables sous le rgime de la dclaration trimestrielle. Cette ouverture est
nonce l'article 27, 3 de la loi.
L'exercice de ce droit est soumis autorisation administrative dont la demande doit tre
dpose avant le 31 janvier auprs du service local des taxes sur le chiffre d'affaires dont dpend
l'assujetti.
Cette option est valable pour une anne civile entire, elle est renouvelable d'anne en anne
par tacite reconduction, sauf dnonciation avant le 31 dcembre par le redevable.
Section II : Rgime de la dclaration trimestrielle et exonration des petits redevables.

I Assujettis obligatoirement imposs sous ce rgime.

Conformment l'article 27 de la loi sont soumis au rgime de la dclaration trimestrielle:
1 Les redevables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule est
infrieur 1 000 000 de DH. Comme pour le rgime de la dclaration mensuelle le chiffre d'affaires
prendre en considration est celui ralis au titre des oprations entrant dans le champ d'application
de la taxe sur la valeur ajoute, exclusion faite de celles exonres.

107

2 Les redevables exploitant des tablissements saisonniers ou exerant une activit

priodique ou encore effectant des oprations occasionnelles: tels que d'tablissements la
consommation sur place ouverts sur les plages exclusivement pendant l't etc...).
Pour cette catgorie de redevables aucune limitation de chiffre d'affaires n'est prvue.
3 Les nouveaux assujettis jusqu' la fin de l'anne civile en cours (grossistes nouvellement
assujettis).
II Abolition du rgime du forfait et instauration d'un rgime d'exonration.
Avec l'avnement de la taxe sur la valeur ajoute le rgime du forfait, rserv dans son
principe aux petits redevables est aboli, il lui est substitu une exonration (cf. art. 7 II). Cette
mesure se trouve justifie par le fait que pour cette catgorie de redevables, la taxe sur la valeur
ajoute revt le caractre d'un impt direct, c'est--dire qu'elle est perue par les concerns comme
un prlvement sur leur marge bnficiaire.
Cette exonration s'applique certaines catgories socio-professionnelles dont le chiffre
d'affaires annuel ne doit pas excder le seuil de 120 000 DH (voir champ d'application).

CHAPITRE IV
Obligations des assujettis
La taxe sur la valeur ajoute tant un impt dclaratif, l'assujetti doit dterminer lui-mme, et
sous sa propre responsabilit, le montant de la taxe exigible et le verser au Trsor. Outre cette
obligation l'assujetti est tenu de:
faire connatre son existence et les changements qui interviennent dans le cours de l'activit
qu'il exerce;
dposer priodiquement une dclaration de chiffres d'affaires;
tenir une comptabilit rgulire;
se prter aux contrles des agents habilits cet effet.
Aussi l'objet du prsent chapitre est-il de commenter les dispositions lgales relatives
chacune des obligations incombant aux assujettis la taxe sur la valeur ajoute.

Section I : Obligations d'ordre administratif

I Dclaration d'existence:
Prvue l'article 34 de la loi, la dclaration d'existence est tablir, sur un imprim dont le
modle est fourni par l'administration, par tout nouvel assujetti, dans le mois qui suit le
commencement de ses oprations taxables.
Dans cette dclaration l'assujetti doit indiquer tous les renseignements permettant d'identifier
et situer son entreprise: nom, prnoms et domicile; s'il s'agit d'une socit, sa forme juridique, le lieu
du sige social et sa raison sociale.
Le dclarant doit galement prciser la nature de l'activit qu'il exerce et raison de laquelle il
est assujetti la taxe, l'emplacement du ou des magasins de vente, des agences et succursales, des
usines ou entrepts situs au Maroc, et dsigner les entreprises dont il dpend ou qui dpendent de
lui.
La dclaration d'existence doit tre envoye ou dpose au bureau d'assiette des taxes sur le
chiffre d'affaires dans le ressort duquel se trouve l'tablissement principal, s'il s'agit d'une personne
physique, ou le sige social pour les socits.
Au vu de cette dclaration, l'administration fiscale attribue au redevable un numro
d'identification qu'il doit reproduire sur les factures ou de prestations. Ce numro est notifi
l'intress par lettre recommande.

108

 Dclarations modificatives:
Les assujettis doivent galement transmettre au service gnral des taxes sur le chiffre
d'affaires les dclarations qui ont pour objet de l'informer des changements qui peuvent intervenir
dans leur situation (changement d'activit ou transfert d'tablissement etc...), ces derniers sont
galement tenus de faire connatre dans le dlai et la forme susviss, les changements de personnes,
quand il s'agit de socits de personnes.
Dclaration de cessation:
En cas de cessation ou de cession, les assujettis sont tenus formment l'article 35,
deuxime alina de fournir dans le mois qui suit la date de cessation ou de cession une dclaration
contenant les XX ncessaires la liquidation des impositions non encore mises en recouvrement et
la rgularisation des dductions (clients dbiteurs, stocks de produits finis et de marchandises, biens
d'exploitation etc...).
La dclaration de cession ne dispense pas le successeur de dposer la dclaration d'existence.
En effet, conformment l'article 31, 2 alina de la loi, le XX ou le successeur qui omet de
souscrire dans le dlai lgal la dclaration d'existence le concernant, devient solidaire avec le XX pour
le paiement de la taxe restant due par ce dernier pour la priode allant du 1er janvier la date de
cession.
Enfin, il reste prciser que la cession ou cessation entrane la dchance du terme. Quel que
soit le rgime d'imposition appliqu, la XX due devient alors exigible dans le mois qui suit: ces
dispositions ne sont toutefois pas applicables en cas de fusion, de scission ou d'apport de socit,
pour lesquels le lgislateur estime qu'il y a continuit de productivit, sous rserve toutefois que la ou
les nouvelles entits s'engagent acquitter, au fur et mesure des encaissements, la taxe
correspondante aux clients dbiteurs de la ou les anciennes entits et les taxes restant
ventuellement dues par celle-ci.
IV Dclaration priodique de chiffre d'affaires.
Les assujettis sont tenus d'tablir par crit chaque mois ou chaque trimestre (selon le rgime
d'imposition qui leur est propre) le relev sincre et exact du chiffre d'affaires ralis. Un relev
analogue doit tre tabli en cas de cession ou de cessation pour la priode d'activit coule depuis la
prcdente dclaration mensuelle ou trimestrielle.
1) Contenu des dclarations du chiffre d'affaires.
Les dclarations de chiffre d'affaires sont tablies sur des imprims d'un modle fourni par
l'administration (1) lequel comporte:
l'identit du redevable;
le montant total des affaires ralises;
le montant des affaires non taxables;
le montant des affaires exonres;
le montant du chiffre d'affaires taxable par nature d'activit et par taux; (ce montant doit
figurer en hors taxes);
le montant de la taxe exigible;
ventuellement le montant du crdit de la priode prcdente;
le montant de la taxe dont la dduction est opre en distinguant entre:
a) pour les achats non immobiliss:
* les prestations de services;
* les importations, les achats et les travaux faon;
b) pour les achats immobiliss:
les importations, les achats, les livraisons soi-mme, les travaux d'installation et de pose,
ainsi que les prestations de services ou autres dpenses passes en immobilisations.
c) le montant de la taxe verser ou, le cas chant, le crdit reporter ou dont le
remboursement est demand.

109

(1) Voir modle en annexe.

Ces dclarations doivent en outre tre dates signes et sans rserve; elles engagent la
responsabilit du signataire.
2 Lieu de dpt des dclarations du chiffre d'affaires.
a) Unicit de compte.
En matire de taxe sur la valeur ajoute l'imposition devant porter sur l'ensemble des affaires
ralises par un mme assujetti, les dclarations relatives au chiffre d'affaires ralis par les
succursales, agences et tablissements secondaires doivent tre regroupes au lieu du sige social de
l'tablissement principal. Elles doivent tre dposes au bureau du percepteur dans le ressort duquel
se trouve cet tablissement ou ce sige social.
b) Versement de l'impt.
L'assujetti est galement tenu de verser en mme temps l'impt exigible affrent auxdites
dclarations (cf. article XX, 1 et 2). Pour les redevables de la taxe spcifique prvue au article 16 et
par drogation aux articles 30 et 32, l'assiette et le recouvrement de l'impt sont de la comptence de
l'administration des douanes et impts indirects (cf. article 33 de la loi.
3 Priodicit du dpt des dclarations de chiffre d'affaires.
a) Rgime de la dclaration mensuelle.
La date limite du dpt est fixe la fin du mois de chaque anne civile pour le chiffre
d'affaires raliss le mois prcdent, ainsi la dclaration relative au chiffre d'affaires ralis au mois de
juin doit tre dpose avant le 31 juillet.
b) Rgime de la dclaration trimestrielle.
La date limite est fixe la fin du premier mois qui suit chaque trimestre de l'anne civile.
En d'autres termes le dpt de la dduction du chiffre d'affaires doit intervenir avant:
le 30 avril pour le 1er trimestre;
le 31 juillet pour le 2e trimestre;
le 31 octobre pour le 3e trimestre;
et le 31 janvier pour le 4e trimestre.
Lorsque le dlai de dpt de la dclaration expire un jour de cong lgal l'chance est
reporte au premier jour ouvrable qui suit. Par jour de cong lgal fait entendre les samedis,
dimanches et jours fris.
4) Date de paiement de la taxe exigible:
Il est rappel que l'impt qui se dgage des dclarations de chiffre d'affaires doit tre vers
au plus tard aux dates vises ci-dessus.
Lorsque lesdites dclarations sont adresses par la poste au percepteur comptent, le
redevable doit y annexer un chque barr, un chque de virement postal ou un mandat tabli
l'ordre du percepteur et correspondant au montant de l'impt calcul conformment aux dispositions
lgales.
5) Dfaut de dpt de la dclaration du chiffre d'affaires:
Il convient de signaler que conformment l'article 28 de la loi le dfaut de dpt des
dclarations du chiffre d'affaires dans les dlais fixs peut entraner une imposition d'office.

110

Cependant et pralablement toute taxation d'office, l'assujetti retardataire doit tre invit
par lettre recommand avec accus de rception se conformer ses obligations fiscales dans un
dlai de trente jours. Pass ce dlai et si le redevable n'a pas ragi, une notification d'imposition lui
est adresse. Cette notification doit donc mentionner, les bases sur lesquelles l'administration se
propose d'imposer l'assujetti retardataire si dans un dlai de 30 jours il ne remplit pas ces obligations
fiscales. Pass ce dlai et en l'absence de rponse de l'intress, l'imposition notifie est mise d'office
sa charge. Cette imposition devient dfinitive et ne XX.
Cette nouvelle procdure d'imposition d'office constitue un tel progrs par rapport l'ancien
article 32 du dahir instituant une taxe sur les produits et une taxe sur les services. Elle s'inscrit dans le
cadre du renforcement des garanties accordes aux redevables.
Les services locaux d'assiette sont invits procder avec le maximum de clrit la
rgularisation de la situation des redevables retardataires. Les impositions tablir d'office doivent
tre assises sur des bases aussi proches que possible de la ralit.
Pour ce faire, les lments d'apprciation, doivent tre non seulement puiss dans le dossier
de l'assujetti mais aussi recherchs travers des interventions sur place afin de s'assurer des
conditions objectives de l'exercice de l'activit taxable (importance du local, comparaison avec un
tablissement similaire, nombre d'ouvriers employs, moyens techniques mis en oeuvre etc...).
6) Documents annexes:
Les assujettis doivent adresser ou remettre chaque anne avant le 1er Avril, au service local
des taxes sur le chiffre d'affaires XX ils dpendent une dclaration conforme au modle prescrit par
l'administration (1).
Cette dclaration doit mentionner d'une part le pourcentage de dduction annuel que les
assujettis appliquent pendant l'anne en cours et les lments globaux utiliss pour la dtermination
de ce pourcentage et de l'autre le prix d'achat ou de revient taxe comprise de l'ensemble des biens
amortissables acquis au cours de l'anne prcdente, ainsi que le montant de la taxe affrente ce
prix d'achat ou de revient pour les achats des redevables de la taxe sur la valeur ajoute.
D'un autre ct chaque assujetti doit joindre l'appui de ses dclarations du chiffre d'affaires
un duplicata des factures des achats des biens amortissables ouvrant droit dduction et raliss au
cours de la priode d'imposition considre. Lesdites factures doivent tre rcapitules sur un relev
comportant la rfrence de la facture, la dsignation exacte des biens, leur valeur et le montant de la
taxe ayant grev leur achat.
Section II : Obligations d'ordre comptables
En plus des obligations d'ordre administratif dcrites ci-avant les assujettis la taxe sur la
valeur ajoute sont tenus de remplir les obligations d'ordre comptable prvues l'article 36 de la loi.
I Tenue d'une comptabilit rgulire:
Les assujettis doivent tenir une comptabilit rgulire permettant non seulement de
dterminer le chiffre d'affaires ralis mais galement de dgager le montant de la taxe sur la valeur
ajoute dont ils oprent la dduction ou revendiquent le remboursement (voir chapitre droit de
contrle).
II Dpt du bilan et pices annexes
Quand l'assujetti est soumis aux impts directs selon le rgime du bnfice net rel, il doit
dposer dans les trois mois qui suivent celui de la clture de l'exercice comptable, la Subdivision
d'assiette des taxes sur le chiffre d'affaires dont il relve la copie du bilan du compte d'exploitation, du
compte de pertes et profits et du tableau d'amortissement.
III Facturation:
A/ Droit commun:

111

L'article 37 de la loi fait obligation aux assujettis de dlivrer leurs acheteurs des factures
mentionnant en plus des indications habituelles d'ordre commercial.
1/ le numro d'identification attribu par le service lors du dpt par l'assujetti de sa
dclaration d'existence. La prsentation matrielle de cette mention est laisse l'apprciation de
l'assujetti (cachet humide d'impression). Toutefois il est souhaitable qu'elle figure la suite des
rfrences imprimes habituellement sur les factures et sous forme de numro d'identification
T.V.A..
2/ Eventuellement les noms prnoms et adresse des acheteurs ou clients.
3/ Tous renseignements utiles quant aux prix, quantit et nature des marchandises vendus
ou des services rendus.
4/ d'une manire distincte, le montant de la taxe rclame en sus du prix ou comprise dans
le prix, ainsi que les modalits de paiement se rapportant ces factures ou mmoires.
Cette dernire obligation a essentiellement pour but de permettre une stricte application des
dispositions relatives XX.
B Cas particuliers:
1) Avoirs: il va de soi que les notes de crdit adresses aux clients au titre d'avoirs doivent
tre assorties des mmes mentions que les factures qu'elles modifient.
2) Oprations exonres: pour les oprations vises aux articles 7, 8 et 9 les factures doivent
porter l'indication de l'exonration ou du rgime suspensif sous lequel ces oprations sont ralises.
3) Marchs administratifs: il est prciser que les administrations publiques et les
collectivits locales interdisent leurs contractants la facturation de l'impt en sus du prix des
marchandises ou des services, il est donc admis que les prix soient tablis taxes comprises comme
par le pass.
4) Prix rglements: pour ce qui est de la question de la mention de la taxe sur les factures
concernant les produits ou services dont les prix sont fixs par voie rglementaire, cette circonstance
ne peut tre invoque par les assujettis pour mettre en chec les dispositions de l'article 37-4.
C Mention irrgulire de la taxe sur les factures
Si les redevables de la taxe ont l'obligation de faire figurer sur leurs factures le montant de la
taxe sur la valeur ajoute qui est incluse, aucune mention de celle-ci ne peut tre appose par les
non-assujettis.
C'est ainsi qu'aux termes de l'article 41 de la loi toute personne qui mentionne la taxe sur les
factures qu'elle tablit en est personnellement redevable du seul fait de sa facturation.
Il en rsulte que si une personne dont l'activit est exonre ou situe hors du champ
d'application de la taxe fait mention chiffre sur des factures de la taxe sur la valeur ajoute, elle en
est redevable envers le trsor du seul fait de cette mention bien que son activit ne soit pas
assujettie.
Cependant, le fait pour un non assujetti de faire figurer sur les factures la seule mention
taxes comprises sans prciser le montant de l'impt inclus dans la facture n'est pas suffisant pour
entraner l'application de cette obligation.
IV Dlai de conservation des documents comptables.
Afin de permettre l'exercice aussi bien du droit de communication que du droit de contrle qui
sont comments dans la section suivante, les documents et livres comptables, doivent tre conservs
pendant un dlai de dix ans compter de la date de la dernire opration qui y est inscrite. Il en est

112

de mme des pices justificatives des oprations effectues. Les dispositions relatives ce dlai sont
contenues dans l'article 40 de la loi.
Les documents dont la conservation est prescrite sont:
les factures de ventes et les tickets de caisse;
les factures d'achats justifiant les dpenses et les investissements effectus durant le dlai
prcit;
les livres comptables (grand livre, livre-journal, livre d'inventaire et journaux auxiliaires);
les inventaires dtaills, s'ils ne sont pas recopis intgralement sur le livre d'inventaire;
les fiches clients;
les fiches fournisseurs...
Ces documents et pices doivent tre conservs au sige du dernier lieu d'imposition.
C'est ainsi que lorsqu'un assujetti a transfr son sige de Rabat Casablanca en 1985,
l'administration doit pouvoir consulter les documents dont il est question Casablanca, mme si la
plupart des oprations ont t ralises Rabat.
Enfin, en cas de perte desdits documents, l'assujetti est tenu d'en informer le service local des
taxes sur le chiffre d'affaires dont il dpend par lettre recommand avec accus de rception dans les
quinze jours suivant la date laquelle il a constat la perte. Etant prcis que le service doit, en cas
de doute quant la dclaration de l'assujetti, rechercher par tout moyen de preuve confirmant ou
infirmant les dires de l'intress.
Section III : Obligations particulires concernant certains redevables
A ct des obligations exposes ci-avant, il en existe d'autres qui ne sont la charge que de
certains redevables.
Ces obligations concernent:
les entreprises dpendantes;
les redevables installs hors du Maroc;
les redevables exerant des activits multiples.
A Entreprises dpendantes:
1) Dispositions lgales:
En ce qui concerne l'article 13 du dcret:
1 les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute vendant une entreprise
dpendante ou dont elles dpendent au sens de l'article 12 ci-dessus doivent lorsque l'entreprise
acheteuse n'est pas assujettie la taxe sur la valeur ajoute ou en est exonre et si leur comptabilit
ne permet pas de dgager nettement les lments dsigns ci-dessous, tenir un livre spcial dans
lequel elles inscrivent:
Dans une premire partie: le montant de leurs ventes directes ou indirectes, l'entreprise
acheteuse, avec la dsignation sommaire des produits vendus;
Dans une deuxime partie: le montant des prix de vente des mmes marchandises,
pratiqus par l'entreprise acheteuse.
2 Les entreprises non assujetties la T.V.A. ou qui en sont exonres achetant
directement ou indirectement, une entreprise dpendante ou dont elles dpendent au sens de
l'article 12 ci-dessus, doivent, si leur comptabilit ne permet pas d'obtenir directement les lments
dsigns ci-dessous, tenir un livre spcial dans lequel elles inscrivent:
Dans une premire partie: le montant de leurs achats, directs ou indirects, l'entreprise
vendeuse, avec la dsignation sommaire des produits achets;
Dans la deuxime partie: le montant de leurs ventes desdits produits.
2) Application:
Des dispositions ci-dessus il ressort qu'aussi bien l'entreprise assujettie que le non assujettie
sont tenues de respecter l'obligation administrative qui consiste soit avoir une comptabilit
permettant de distinguer les achats et les ventes faites entre elles soit avoir un livre spcial pouvant
faire ressortir ces mmes lments.

113

EXEMPLE:
Deux entreprises A et B sont dans la dpendance l'une de l'autre. A est assujettie, elle a cr
une entreprise C pour couler ses produits. B est l'entreprise acheteuse non assujettie. A vend B 300
units d'un produit 10 DH que cette dernire revend 16 DH. B achte galement C 150 units du
mme produit C au prix de 11 DH l'unit qu'elle revend 17 DH l'unit.
Le registre spcial requis pour chacune des entreprises pourrait tre conu ainsi:
1) Chez A (entreprise assujettie)
a) premire partie du registre spcial
Ventes par nous
Date

Dsignation du
produit
Produit P1
Produit P1
..
..

12/6/86
22/7/86

TOTAL

Ventes directes B
Quantit
P.U.
Total
300
10
3 000

..
..
..
..
..
..
300
10
3 000

Ventes indirectes par C

Quantit
P.U.
Total

150
11
1 650
..
..
..
..
..
..
150
11
1 650

Total gnral des ventes B 3 000 + 1 650 = 4 650

b) Deuxime partie du registre spcial.
Ventes effectues par notre filiale B.
Date
12/6/86
30/6/86
22/7/86
30/7/86
TOTAL

Dsignation du produit

Ventes
Quantit
200
100
100
50
350

Produit P1
Produit P1
Produit P1
Produit P1

P.U.

Total
16
16
17
17

3 200
1 600
1 700
850
7 350

N.B. Le chiffre d'affaires imposable chez A est de 7 350 et non 4 650.

2) Chez B (Entreprise non assujettie dpendante)
a) Premire partie du registre spcial
Achats A
DATE

12/6/86
22/7/86
TOTAL

DESIGNATION DU
PRODUIT
Produit P1
Produit P1

Q.
300

300

ACHATS DIRECTS
A A
P.U.
TOTAL
10
3 000

3 000

ACHATS INDIRECTS
A C
Q.
P.U.
TOTAL

150
11
1 650
150

1 650

114

Total des achats A = 3 000 + 1 650 = 4 650

b) Seconde partie du registre spcial:
Ventes par nous
DATE
12/6/86
30/6/86
22/7/86
30/7/86
TOTAL

DESIGNATION DU PRODUIT
Produit P1
Produit P1
Produit P1
Produit P1

QUANTITE
200
100
100
50
350

VENTES
P.U.
16
16
17
17

TOTAL
3 200
1 600
1 700
850
7 350

Etant prcis qu'il s'agit l d'un modle titre indicatif, les entreprises peuvent selon la
spcificit de leur activit et de nombre de produits vendus imaginer toute autre contexture pouvant
faire mieux ressortir les lments exigs par la loi.
B Redevables installs hors du Maroc
Certaines personnes physiques ou morales trangres peuvent tre passibles de la taxe sur la
valeur ajoute pour les oprations qu'elles accomplissent, mme de manire occasionnelle au Maroc.
Ces personnes ne possdent pas sur le territoire national ni d'tablissement fixe, ni de biens,
risqueraient de se soustraire aux obligations incombant l'ensemble des redevables (obligation de
dclaration, obligation de paiement), et les moyens pour les y contraindre seraient inexistants si le
lgislateur n'avait prvu leur gard des dispositions particulires.
1) Dispositions lgales: Articles 57 et 58 de la loi
Art. 57: Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables doit faire accrditer auprs du Ministre des Finances un reprsentant domicili
au Maroc, qui s'engage se conformer aux dispositions auxquelles sont soumis les redevables
exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci, et le cas
chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne
n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
Art. 58: Les personnes agissant pour le compte des redevables dsigns l'article 57, sont
soumises aux obligations dictes par la prsente loi.
De ces dispositions, il rsulte deux sortes d'obligations. Les unes au regard des maisons
trangres:
Obligation d'tre soumis au rgime de la dclaration mensuelle (art. 26);
Obligation de faire accrditer un reprsentant XX du Ministre des Finances.
Les autres au regard du reprsentant XX;
Obligation de souscrire les dclarations XX les droits et pnalits pour le compte de leur
mandant.
Par ailleurs, au cas o la maison trangre ne ferait pas accrditer un reprsentant, l'article 57
in fine supple cette omission en rendant responsable de plein droit du paiement de l'impt la
personne cliente au Maroc de la maison trangre.
Ainsi mme au cas o une maison trangre n'aurait pas satisfait volontairement l'obligation
de dsigner un reprsentant au Maroc, l'accomplissement des obligations mises la charge du
reprsentant marocain et particulirement le paiement de la taxe sur la valeur ajoute pour les
activits exerces localement pourra tre exige du client marocain.
Enfin, le paiement de la taxe sur la valeur ajoute pour le compte des redevables non tablis
au Maroc ne dispense pas les personnes oprant pour ceux-ci d'acquitter le cas chant, la taxe sur la
valeur ajoute affrente aux rmunrations qu'ils reoivent (commissions, honoraires).

115

C Redevables exerant des activits multiples

Les obligations imposes ces redevables sont dictes l'article 36-2:
Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit:
1).
2) Si elle exerce concurremment des activits imposes diffremment au regard de la taxe
sur la valeur ajoute avoir une comptabilit lui permettant de dterminer le chiffre d'affaires taxable
de son entreprise, en appliquant chacune de ces activits les rgles qui lui sont propres compte tenu
de cas chant des dispositions de l'article 12 et 20 ci-dessus.
Art. 12: Les personnes exerant la fois des activits passibles de la taxe sur la valeur
ajoute et des activits non passibles ou exonres ou imposes diffremment au regard de ladite
taxe, peuvent dterminer le montant imposable de leur chiffre d'affaires sur la base d'un accord
pralable.
En application de ces dispositions, l'article 14 du dcret stipule que l'accord pralable pour la
dtermination du montant imposable du chiffre d'affaires des personnes vises l'article 12 de la loi,
est donne par le Ministre des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet.
A cet effet, le redevable doit proposer au service un mode de calcul permettant de dgager
les pourcentages appliquer compte tenu des lments chiffrs puiss dans la comptabilit ou
l'examen des exercices antrieurs, une analyse dtaille des conditions d'exploitation de l'entreprise
devant tre fournie par ailleurs mettant en vidence les activits exactes du redevable et les
problmes poss lui pour la dtermination de son chiffre d'affaires ou de ses droits dduction.
Aprs examen des propositions du redevable et s'il s'avre que les droits du trsor sont
sauvegards l'autorisation peut tre accorde par le Directeur-Adjont, Chef de la Division des Taxes
sur le Chiffre d'Affaires. Les services locaux sont donc invits transmettre avec avis et aprs
enqute, toute demande des redevables faite dans ce sens, au service central.

116

CHAPITRE V
CONTENTIEUX
Section I Contrle
La taxe sur la valeur ajoute est un impt dclaratif. Autrement dit la taxe sur la valeur
ajoute est tablie sur la base de dclarations souscrites par les redevables.
Mais l'administration fiscale est en droit de vrifier la sincrit de ces dclarations et
ventuellement y apporter des rectifications.
Pour ce faire, elle est habilite exercer:
le droit de communication;
le droit de vrification.
SOUS-SECTION I Droit de communication.
Pour lui permettre de vrifier les dclarations de chiffre d'affaires produites par les redevables,
l'administration des impts peut demander aux autres administrations de l'Etat, aux collectivits
locales, aux tablissements publics, aux organismes soumis au contrle de l'Etat ainsi qu'aux
entreprises prives, communication des documents et livres comptables dont la tenue est rendue
obligatoire par les lois en vigueur.
A) Personnes soumises aux droits de communication
1 Entreprises prives assujetties aux impts directs.
Ainsi qu'il rsulte des dispositions de l'article 39 de la toute personne physique ou morale
exerant une activit passible des impts directs, doit communiquer aux agents asserments livres et
documents comptables ou autres dont la tenue est rendue obligatoire par les lois en vigueur.
Le droit de communication s'applique donc, chez ces entreprises:
a aux livres dont la tenue est prescrite par le code de commerce. Il s'agit notamment du
livre-journal, des inventaires, de la correspondance reue et du double des lettres envoyes; bilans,
comptes d'exploitation et de pertes et profits...
b tous les livres et documents annexes, pices de recettes et de dpenses;
C) D'une faon gnrale, tous les documents dont les indications ont une correlation
certaine avec les donnes de la comptabilit sans distinguer s'ils sont ou non d'ordre strictement
comptable (contrat de marchs, devis, bulletins de commande, bulletin de livraison, etc...)
En ce qui concerne toutefois les professions librales dont l'exercice implique des prestations
de services caractre juridique, fiscal ou comptable, le droit de communication ne peut pas porter
sur la communication globale du dossier.
Cette limitation nettement exprime par le lgislateur contraint l'administration pralablement
l'exercice de son droit de communication, prciser le ou les documents dont la consultation est
souhaite.
C'est ainsi, titre d'exemple, qu'on peut demander Communication un assujetti agissant
dans le cadre d'une profession librale, de la liste de ses clients, le bilan de tel ou tel de ses clients,
mais en aucun cas, il ne peut lui tre demand le dossier complet de l'un de ses clients.
2 Les Administrations de l'tat, les collectivits locales, les tablissements publics et tout
organisme soumis au contrle de l'Etat.
Aux termes des dispositions de l'article 39 de loi relative la T.V.A.; l'administration fiscale est
en droit d'exercer son droit de communication auprs:
a des administrations publiques proprement dites
Il s'agit de toutes les administrations dpendant directement des dpartements ministriels ou
des collectivits locales.

117

Les agents comptents de l'administration fiscale sont habilits sur la simple justification de
leurs fonctions et qualit demander ces administrations communication des documents de service
ou comptables, qu'elles dtiennent.
En aucun cas, ces administrations ne peuvent opposer auxdits agents de l'administration
fiscale le secret professionnel.
b des tablissements publics
Le droit de communication peut s'exercer auprs de tous les offices, les rgies, les services de
l'Etat et d'une manire gnrale tous les tablissements publics reconnus comme tels par la loi et
jouissant de l'autonomie financires, les socits d'tat et tous les organismes soumis au contrle de
l'Etat.
Comme pour les administrations publiques proprement dites, les tablissements publics ne
peuvent opposer le secret professionnel l'administration fiscale.
B/ Lieu d'exercice du droit de communication.
Le droit de communication doit tre exerc dans les locaux des personnes physiques ou
morales concernes.
Ces locaux sont, en principe, le sige de l'tablissement principal en ce qui concerne les
personnes physiques et le sige social pour les personnes morales.
Les agents de l'administration fiscale ne peuvent emporter les documents comptables dtenus
par les personnes concernes sauf autorisation de ces dernires et contre rcepiss.
Les agents de l'administration fiscale ne peuvent donc que puiser les renseignements utiles
dans les documents qui leurs sont communiqus ou ventuellement d'en prendre copie ou extrait.
Il y a lieu de noter par ailleurs, que l'administration fiscale est tenue de prvenir les personnes
concernes, de son intention d'user de son droit de communication et du jour et l'heure auxquels ce
droit sera exerc.
SOUS-SECTION II Vrification de comptabilit.
I Procdure normale.
Indpendamment de son droit de communication, l'administration dispose d'un pouvoir de
vrification de l'exactitude des dclarations des redevables au moyen de vrification de comptabilits.
C'est pour permettre cette vrification que les dispositions de l'article 42 de la loi font
obligation aux redevable de fournir aux agents asserments des taxes sur le chiffre d'affaires qui ont
au moins le grade d'inspecteur-adjoint toutes justifications ncessaires pour procder au contrle
fiscal.
Pour s'assurer que les nonciations de la comptabilit correspondent la ralit, l'agent
vrificateur est amen frquemment tendre ses investigations en dehors mme de la comptabilit.
C'est ainsi, par exemple, qu'en vue de vrifier l'exactitude des inventaires ou de s'assurer que
tous les achats et ventes ont bien t comptabiliss, il peut tre amen procder un inventaire
extra-comptable des quantits en stock. Il est en droit galement de vrifier l'existence matrielle des
lments d'actif.
A) Agents chargs de la vrification
La vrification de la comptabilit des redevables est gnralement effectue par tout agent de
la division de taxes sur le chiffre d'affaires dment mandat pour excuter cette tche.
B) Garanties accordes au redevable en cas de vrification de sa comptabilit.
Aux termes des dispositions de l'article 42 Titre II de la loi, lorsque l'administration use de son
droit de vrification, l'agent vrificateur doit, dans les 15 jours au moins prcdant la date fixe pour
le contrle, adresser au redevable concern un avis de vrification par lettre recommande avec
accus de rception.

118

Cette formalit revt un caractre impratif. En effet, lorsque cet avis de vrification n'est pas
adress au redevable dans le dlai susvis, la procdure de rectification est nulle.
Par ailleurs, s'il est vrai que l'administration est autorise procder un nouvel examen
d'critures comptables dj vrifies, elle ne peut en aucune manire entreprendre une quelconque
modification des impositions dcoulant du premier contrle.
Elle ne saurait, de mme, contrler les critures se rapportant une priode couverte par la
prescription. Cette interdiction souffre nanmoins une exception. En effet, lorsqu'un redevable dispose
au dbut de la 1re anne non touche par la prescription d'un crdit de taxe, l'administration est en
droit de vrifier l'exactitude de ce crdit de taxe qui peut trouver son origine dans des priodes
couvertes par la prescription. Le redressement qui pourrait en rsulter ne peut excder le montant
dudit crdit de taxe.
Sur un autre plan et bien que le texte lgislatif n'en fasse pas cas, rien ne s'oppose ce que le
redevable vrifi, fasse appel une personne de son choix soit pour assister avec lui aux oprations
de la vrification, soit pour le remplacer lorsqu'il ne peut tre prsent au contrle.
Cel dit, lorsque le conseil reprsente le redevable sans que celui-ci soit prsent au travaux de
contrle, l'agent vrificateur doit exiger de lui un mandat ou tout au moins un crit manant du
redevable et l'habitant agir en son nom.
C/ Excution de la vrification
Ds l'expiration du dlai de 15 jours suivant la date de l'envoi par lettre recommande avec
accus de rception de l'avis de vrification adress au redevable, l'agent vrificateur peut entamer
ses travaux de contrle.
1) Lieu o doit tre exerc le contrle
Lorsque le redevable est une personne physique le contrle a obligatoirement lieu au sige de
son tablissement principal.
S'agissant d'une personne morale le lieu o doit s'exercer le contrle est le sige social de la
socit.
Dans ces conditions le vrificateur:
n'est pas en droit d'exiger que le redevable lui fasse parvenir son bureau ses documents
comptables ou des extraits de sa comptabilit;
ne doit pas emporter les livres et pices comptables sauf autorisation expresse du redevable
et la condition de dlivrer un rcpiss.
2) Documents susceptibles de contrle
Comme il est prcis par ailleurs, les justifications comptables prsenter toute rquisition
sont celles prvues par la loi en vigueur en la matire. En tout tat de cause le redevable doit
conserver pendant au moins 10 ans les doubles des factures de vente ou les tickets de caisse, les
pices justificatives des dpenses et des investissements les livres o sont enregistres toutes les
oprations, les inventaires, le livre journal et les fiches des clients et des fournisseurs ainsi que les
documents informatiques si la comptabilit est tenue par des moyens informatiques.
3) Pouvoir d'apprciation de l'administration
Le pouvoir d'apprciation des bases d'imposition des redevables est confr l'administration
par les dispositions de l'article 38.
a) La comptabilit prsente des irrgularits graves.
Il peut arriver qu'au cours de la vrification de la comptabilit d'un ou plusieurs exercices d'un
redevable donn, l'agent ait pu relever des irrgularits graves et rptes de nature enlever la
comptabilit prsente toute valeur probante. Dans ce cas il est amen d'une part carter en tout
ou en partie cette comptabilit parce qu'elle ne peut servir de base la rectification des dclarations
souscrites et d'autre part recourir d'autres procds pour dterminer les bases d'imposition en
application des dispositions du paragraphe I de l'article 38.

119

Aux termes de l'article 38-I, sont considres comme irrgularits graves:

le dfaut de prsentation d'une comptabilit tenue conformment aux dispositions de
l'article 36 de la loi relative la T.V.A.;
l'absence d'inventaires prvus par la lgislation en vigueur;
la dissimulation d'achats ou de ventes tablie par l'administration;
les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes constates dans la
comptabilisation des oprations;
l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante;
la non comptabilisation d'oprations effectues par le redevable;
la comptabilisation d'oprations fictives.
Cette numration est limitative, mais si la quasi totalit des chefs d'irrgularits graves ainsi
fixs par le lgislateur ne prsentent pas de risque srieux d'interprtation, par contre les erreurs,
omissions ou inexactitudes graves et rptes constates dans la comptabilisation des oprations
mritent d'tre commentes.
Quelles peuvent tre ces erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes?
Les erreurs retenir sont celles qui, par leur nature et leur rptition enlvent la
comptabilit toute valeur probante.
De la mme manire, les omissions systmatiques et ou rptes de toutes sortes peuvent
enlever toute valeur probante une comptabilit.
Enfin, les inexactitudes, dans la mesure o elles atteignent un degr rptitif et important,
peuvent aussi constituer un lment permettant de contester valablement cette valeur probante.
On peut citer, parmi les erreurs, omissions ou inexactitudes le plus souvent releves:
les dficits de caisse importants et rpts conduisant dgager un solde de caisse
crditeur;
des prlvements en nature non comptabiliss;
des doubles-emplois;
des recettes comptabilises globalement, non accompagnes de relevs dtaills justifiant le
montant des ventes ou des prestations de services effectues (souches des carnets de tickets de
caisse ou bande enregistreuse pour les ventes au comptant);
les inventaires incomplets;
l'absence de pices justificatives;
les carts constats et prouvs entre la quantit de marchandises achetes et celle des
marchandises vendues ou demeures en stock;
les libells incomplets de factures de vente ne permettant pas l'identification des oprations
concernes;
les ratures, surcharges et transports en marge dans les documents comptables.
Lorsque la comptabilit n'est pas retenue parce qu'elle prsente des irrgularits graves et
rptes, l'agent concern est tenu de fournir au redevable la justification de sa position, appuye par
un expos prcis des faits qui lui permettent de considrer comme non probante ladite comptabilit;
cette justification est d'autant plus ncessaire que ce sont les mmes arguments qui seront
dvelopps lors de la procdure contradictoire et soumis l'apprciation des commissions.
b) Procds de dtermination de la base d'imposition
Lorsque le rejet de la comptabilit est prononc dans les conditions ci-dessus, l'agent peut
suivant les dispositions du paragraphe I de l'article 38, dterminer la base d'imposition d'aprs les
lments dont il dispose.
Les procds de dtermination ne sont pas donc, comme on peut le constater, rgis par les
dispositions lgales car ils sont forts divers et doivent, dans les faits, s'adapter ncessairement aux
conditions spcifiques propres chaque affaire.
A titre d'exemples, il a paru utile d'indiquer ci-aprs quelques procds assez couramment
utiliss:
utilisation des recoupements recueillis;
reconstitution du chiffre d'affaires partir d'un taux du bnfice brut;
dtermination du bnfice brut par comparaison avec une ou plusieurs entreprises exerant
une activit similaire.
L'agent peut reconstituer le bnfice brut d'exploitation ou le chiffre d'affaires partir:
des achats;

120

 de la main-d'oeuvre;
de la consommation d'nergie;
etc...
Le plus souvent l'agent value le chiffre d'affaires en appliquant un coefficient de bnfice
brut sur achats au prix de revient des marchandises vendues, dgag par la formule suivante:
STOCK D'ENTREE + ACHATS - STOCK DE SORTIE
En ce qui concerne les entreprises de fabrication, il est ajout ces lments la maind'oeuvre, les charges sociales et les frais de fabrication.
L'agent peut galement reconstituer le chiffre d'affaires taxable en fonction du chiffre
d'affaires obtenu par des moyens indirects propres chaque activit:
nombre de chambres ou factures de blanchissage dans les htels;
nombre de garons et pourboirs dans les cafs et restaurants qui incorporent le service dans
les notes;
etc...
Dans le cadre de la procdure contradictoire, il importe que l'agent donne au redevable
concern les explications suffisantes pour comprendre le bien fond des mthodes utilises. Il doit
donc viter d'employer des mthodes qui prsentent le mrite d'tre simples mais qui peuvent, dans
leur principe, tre contestes. C'est ainsi notamment que le pourcentage de bnfice brut appliqu
aux achats pour obtenir le chiffre d'affaires doit tre obtenu par la comparaison des prix d'achat et de
ventes de marchandises dtermines choisies dans l'entreprise. Ce n'est que si cette comparaison
s'avre impossible que l'agent peut recourir, en mme temps qu' d'autres procds de dtermination
de la base d'imposition, au pourcentage moyen de bnfice d'un ou plusieurs redevables exerant une
activit similaire en s'attachant corriger ce pourcentage compte tenu de toutes les conditions
particulires d'exploitation de l'entreprise considre et de celle ou de celles retenues titre de
rfrence.
D Conclusion de la vrification:
Si l'issue de ses travaux de contrle, l'inspecteur-vrificateur n'a pas t amen rectifier
les impositions initiales il doit aviser le redevable de cette situation par lettre recommande avec
accus de rception.
Dans le cas contraire, il est tenu, de notifier l'intress par lettre recommande avec accus
de rception, les motifs, la nature et le montant dtaill du redressement qu'il se propose d'effectuer.
Il invite en mme temps le redevable lui faire parvenir soit en acceptation soit ses
observations, dans un dlai de 30 jours compter de la date de rception de cette notification.
Il informe galement le redevable qu' dfaut de rponse de sa part, dans le dlai prescrit,
l'imposition est tablie et ne peut tre conteste que par la voie contentieuse (cf. Droit de rclamation
Art. 47 de la loi).
Il est utile de souligner que la notification au redevable des lments qui serviront de base
son imposition est une formalit essentielle. Son omission a pour effet de rendre l'imposition tablie
irrgulire.
Sur le plan pratique, les rgles qu'il convient d'observer pour la notification des redressements
sont les suivantes:
la notification doit tre faite au redevable lui-mme ou son reprsentant. Elle doit tre
envoye par lettre recommande avec accus de rception l'adresse que le redevable a lui-mme
fait connatre au service dans ses dclarations.
Le non retrait de la lettre par l'intress est considr comme valant rception.
Chaque chef de redressement doit tre mentionn de manire distincte avec sa traduction
chiffre. Ces lments sont en effet de nature permettre au redevable de prendre utilement
position.
Il s'ensuit donc en application des dispositions de l'article 43 de la loi qu'une notification est
considre comme tant entache d'irrgularit ds lors qu'elle ne contient pas le motif du
redressement ainsi que le montant dtaill par chef de rappel et par anne.
Effets de la notification de redressement.

121

Ils sont triple:

elle interrompt le dlai de rptition;
elle ouvre un dlai de rponse de 30 jours opposable tant au redevable qu'au vrificateur;
elle fixe les limites de l'imposition que l'inspecteur se propose d'effectuer.
1) Interruption du dlai de rptition
Juridiquement la notification de redressement interrompt le dlai de prescription prvu
l'article 54 de la loi prcite.
Il est donc ncessaire que la notification d'imposition parvienne son destinataire avant
l'expiration du dlai lgal de prescription. Cette interruption a pour consquence de faire courir un
nouveau dlai de mme nature et de mme dure que celui interrompu.
2) Ouverture d'un dlai de rponse de 30 jours.
L'inspecteur-vrificateur qui notifie au redevable un redressement, doit en application des
dispositions de l'article 43 I de la loi, l'inviter produire ses observations et justifications dans un dlai
de 30 jours dater de la rception de la notification. La date partir de laquelle ce dlai de 30 jours
doit tre calcul est celle mentionne par l'Office des Postes et Tlcommunications sur le pli retourn
l'expditeur.
A la suite de l'envoi l'assujetti de la premire notification, les cas qui viennent se prsenter
sont les suivants:
1) L'assujetti ne rpond pas dans le dlai prescrit et dans ce cas, les bases notifies sont
retenues d'office.
2) L'assujetti rpond dans le dlai lgal en acceptant certains chefs de redressement, mais
en contestant d'autres, sans toutefois soulever de vices de procdure. Dans ce cas, le vrificateur lui
envoie la deuxime notification en respectant le dlai de soixante jours prvu l'article 43 et doit
mettre l'imposition sur les chefs de redressement accepts;
3) L'assujetti, en mme temps qu'il conteste certains chefs de rappel, invoque des vices de
procdure, tort ou raison:
si les vices de procdure invoqus sont estims fonds en tout ou en partie par le
vrificateur, ce dernier doit adresser l'assujetti une nouvelle notification qui annule et remplace la
premire. Celle-ci doit porter sur les mmes chefs de redressement et dans la limite des montants
dj notifis ds lors qu'elle a pour objet de lever les irrgularits commises.
L'assujetti est inform que la lettre qu'il reoit constitue une premire notification.
si les vices de procdure invoqus sont estims non fonds, le vrificateur adresse
l'assujetti la deuxime notification dans le dlai lgal en informant clairement l'intress de la position
prise cet gard.
3 Fixation des limites de l'imposition.
L'imposition faisant suite un contrle fiscal suivant la procdure ci-dessus dveloppe ne
peut tre tablie sur des bases excdant celles primitivement notifies.
L'administration s'interdit, par ailleurs, lorsqu'une vrification de comptabilit pour une priode
dtermine est acheve, de procder une nouvelle vrification concernant la mme priode et les
mmes oprations taxables.
Cette interdiction dcoule des dispositions de l'article 42 III 2 alina de la loi.
II Procdure acclre:
Dans les cas de cession et de cessation et lorsque le redevable ne remplit pas les obligations
dictes par l'article 35, 2, 1er alina de la loi (fourniture dans le mois qui suis la date de cession ou
de cessation, d'une dclaration contenant les indications ncessaires la liquidation de la taxe de
jusqu' cette date et la rgularisation des dductions pratiques, paiement de la taxe de dans le
dlai prcit) la procdure de rectification ci-dessus dveloppe est seule applicable.

122

L'inspecteur notifie au redevable, par lettre recommande avec accus de rception,

l'imposition qu'il se propose de retenir. Le redevable dispose d'un dlai de 30 jours dater de la
rception de la notification pour formuler sa rponse et produire s'il y a lieu des justifications.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, l'imposition est tablie et ne peut tre conteste
que suivant les dispositions de l'article 47, relatives au droit de rclamation.
Si dans le dlai prvu des observations ont t produites et si l'inspecteur les estimes non
fondes en tout ou en partie, il tablit l'imposition sur les bases qui lui paraissent devoir tre retenues
et notifie ces bases au redevable en lui faisant savoir qu'il pourra les contester devant la commission
locale de taxation dans les deux mois qui suivent la date de mise en recouvrement de l'tat de
produits.
III Commissions locales de taxation Commission nationale de recours fiscal.
A) Commissions locales de taxation:
Les commissions locales de taxation sont prvues par les dispositions de l'article 45 de la loi.
Elles sont institues par l'administration qui en fixe le sige et le ressort.
a) Attributions des commissions locales de taxation:
Ces commissions locales de taxation sont appeles en cas de rclamation dans les formes
rglementaires des redevables fixer les bases d'imposition retenir en cas de dsaccord entre
l'inspecteur vrificateur et le redevable vrifi.
Elles statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se dclarer incomptentes sur
toutes les questions qu'elles estiment porter sur l'interpretation des dispositions lgales ou
rglementaires.
b) Composition d'une commission locale de taxation:
* Prsidence: En vertu des dispositions de l'article 45 II A 1er de la loi, la prsidence de la
commission locale de taxation est assure par un magistrat:
* Reprsentation des autorits locales: Les autorits locales sont reprsentes par un
reprsentant du gouverneur de la prefecture ou de la province dans le ressort de laquelle est situ le
sige de la commission.
* Reprsentation de la Direction des Impts: La Direction des Impts est reprsente au sein
de la commission locale de taxation par le chef du service local des taxes sur le chiffre d'affaires ou
son reprsentant qui tient le rle de secrtaire rapporteur.
* Reprsentation des redevables: Le redevable est reprsent au sein de la commission locale
de taxation par un reprsentant appartenant la branche professionnelle la plus reprsentative de
l'activit exerce par ledit redevable.
Les reprsentants du redevable sont dsigns dans les conditions suivantes:
* Reprsentants des redevables exerant une activit commerciale, industrielle ou artisanale:
Le Gouverneur de la prfecture ou de la province concerne dsigne les reprsentants titulaires et
supplants, en nombre gal, pour une dure de trois ans, parmi les personnes physiques;
* membres des organisations professionnelles les XXX
figurant sur les listes prsentes par ces organisations et respectivement par les prsidents
de la chambre de commerce et d'industrie et de la chambre d'artisanat, avant le 31 octobre de l'anne

123

prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la
commission locale.
* Reprsentants des redevables exerant des professions librales: les reprsentants titulaires
et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une priode de trois ans, par le gouverneur de la
prfecture ou de la province concerne, parmi les personnes physiques membres des organisations
professionnelles les plus reprsentatives figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations
avant le 31 octobre de l'anne prcdante celle au cours de laquelle les membres dsigns sont
appels siger au sein de la commission locale de taxation.
La dsignation des reprsentants des redevables a lieu avant le 1er janvier de l'anne au cours
de laquelle, ils sont appels siger au sein des commissions locales. En cas de retard ou
d'empchement dans la dsignation de nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortants
est prorog d'office de trois mois au maximum.
Si le mandat des reprsentants sortants ne peut pas tre prorog pour quelque cause que ce
soit ou si au 1er avril les nouveaux reprsentants des redevables ne sont pas encore dsigns, les
redevables en sont informs par lettre recommande avec accus de rception. Dans ce cas les
redevables ont la facult de demander au chef de service local d'assiette des taxes sur le chiffre
d'affaires comptent, dans les trente jours suivant la date de rception de ladite lettre, comparatre
devant la commission locale de taxation ne comprenant que le prsident le reprsentant du
gouverneur de la prfecture ou de la province et le chef du service local des taxes sur le chiffre
d'affaires.
Si l'expiration de ce dlai aucune demande n'est formule, l'administration fiscale soumet le
litige la commission nationale du recours fiscal prvue par la loi et en informe le redevable dans un
dlai de 10 jours suivant la date de transmission de la rclamation.
c) Fonctionnement de la commission locale de taxation:
Au cours du droulement de ses travaux, la commission:
peut, titre consultatif, dsigner et s'adjoindre pour chaque affaire deux experts au plus,
fonctionnaires ou redevables.
entend le redevable la demande de ce dernier ou si elle estime cette audition ncessaire;
le redevable peut se faire reprsenter par un mandataire ou envoyer par crit, en temps utile, les
justifications supplmentaires qu'il estime opportunes.
dans le cas o elle entend le redevable ou son mandataire, elle peut galement entendre
l'agent qui a notifi le redressement ou son remplaant dsign cet effet par l'administration.
La commission entend les deux parties sparement ou les confronte, soit la demande de
l'une ou de l'autre, soit lorsqu'elle estime cette confrontation ncessaire.
Les quatre membres de la commission locale de taxation (le prsident, le reprsentant du
gouverneur de la prefecture ou de la province le chef du service local des T.C.A. et le reprsentant du
redevable) ont voie dlibrative. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est
prpondrante.
d) Saisine de la commission locale de taxation:
Le pourvoi devant la commission locale de taxation est l'attribut, du seul redevable qui, dans
la mesure o il continue contester l'imposition rectificative porte sa connaissance au moyen de la
deuxime notification recommande de l'inspecteur vrificateur, est en droit de demander l'arbitrage
de la commission locale de taxation.
Cette demande doit, sous peine de forclusion, intervenir avant l'expiration d'un dlai de 30
jours suivant la date de rception de cette deuxime lettre de notification.
Cette demande est adresse l'inspecteur vrificateur qui la transmet la commission,
accompagne du dossier complet de la vrification comprenant aussi bien le rapport de vrification
que les diverses correspondances changes entre l'inspecteur et le redevable.
e) Rsultats de l'intervention de la commission locale de taxation:

124

La commission locale de taxation prononce sa dcision sur le dsaccord soumis son

apprciation.
La dcision de la commission locale de taxation, motive et comportant le visa des membres
est notifie par l'inspecteur au redevable concern par lettre recommande avec accus de rception.
L'intrt de la motivation de la dcision de la commission locale de taxation est vident. C'est
en effet par la connaissance de la mthode retenue pour la dtermination des bases d'imposition par
la commission et, des fondements juridiques sur lesquels cette commission a bas sa dcision que le
redevable et l'administration dcideront ou non de porter le litige devant la commission nationale du
recours fiscal.
f) Effets et consquences de la dcision de la commission locale de taxation:
Un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de la notification de la dcision de la
commission locale de taxation, est ouvert et opposable tant au redevable concern qu'au directeur
des impts pour se pourvoir ventuellement contre cette dcision, devant la commission dite
Commission Nationale du Recours Fiscal prvue l'article 46 de la loi. La non observation de ce
dlai entrane l'irrcevabilit du recours devant cette commission.
Par ailleurs, le dfaut de recours dans le dlai imparti quivaut lgalement pour la partie non
requrente une acceptation de la dcision de la commission locale de taxation. Dans ce cas la base
d'imposition ne peut tre suprieure:
la base arrte par la commission locale de taxation si le contribuable a exorc son
recours devant la commission nationale du recours fiscal; l'administration n'ayant pas exerc de
recours;
la base arrte par la commission locale de taxation augmente des chefs de
redressement sur lesquels elle s'est dclare incomptente si le contribuable n'a pas exerc son
recours.
B Commission Nationale de Recours Fiscal
La commission permanente dite Commission Nationale du Recours Fiscal prvue par l'article
46 de la loi.
Sigeant Rabat, elle est place sous l'autorit directe du Premier Ministre.
1 Comptence de la commission nationale du recours fiscal
La C.N.R.F. connat des litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur les
questions portant sur l'interprtation des dispositions lgales et rglementaires.
2 Composition de la commission nationale du recours fiscalLa commission comprend:
a) trois magistrats appartenant au corps de la magistrature dsigns par le Premier Ministre,
sur proposition du Ministre de la Justice;
b) douze fonctionnaires dsigns par le Premier Ministre, sur proposition du Ministre des
Finances.
Ces fonctionnaires qui placs en situation de dtchs auprs de la commission, doivent
ncessairement:
avoir une formation fiscale, comptable, juridique ou conomique;
avoir au moins le grade d'inspecteur ou d'inspecteur-divisionnaire ou un grade class dans
une chelle de rmunration quivalente.
c) trente personnes du monde des affaires dsignes par le Premier Ministre en qualit de
reprsentants des redevables.
Ces reprsentants sont choisis parmi les candidats figurant sur les listes proposes pour la
dsignation des reprsentants des redevables sigeant aux commissions locales de taxation.
La dure du mandat de ces reprsentants est de trois (3) ans.
La commission Nationale des Recours Fiscal se subdivise en trois sous-commissions
dlibratives.
3) Fonctionnement de la C.N.R.F.

125

Le fonctionnement de la commission est assur par un magistrat dsign par le premier

ministre.
Ce magistrat:
reoit les recours des redevables et de l'administration;
informe l'autre partie par lettre recommande avec accus de rception dans le dlai de 3
mois suivant la date de rception du recours en lui transmettant la copie de la requte dont la
commission a t saisie;
demande l'administration, par lettre recommande avec accus de rception, de lui
transmettre le dossier fiscal affrent la priode litigieuse dans le dlai de trois mois suivant la date
de rception de ladite demande;
informe les deux parties de la date laquelle elle tient sa runion, trente jours au moins
avant cette date;
confie les dossiers, pour instruction, aux fonctionnaires de la commission;
rpartit les dossiers constitus et instruits, entre les sous-commissions;
runit les sous-commissions et fixe la date de leur runion;
notifie, aux parties, les dcisions des sous-commissions. Cette notification doit tre faite par
lettre recommande avec accus de rception, dans le mois qui suit la date de la dcision.
Si aucune forme particulire n'est exige pour la prsentation par le redevable du recours
devant la commission nationale du recours fiscal, la requte doit nanmoins comporter un expos des
moyens et des arguments juridiques invoqus l'appui de cette requte.
Il y a lieu de noter que le dfaut de transmission du dossier fiscal par l'administration fiscale
la C.N.R.F. ou sa transmission aprs l'expiration du dlai prescrit, entrainent pour l'administration
fiscale la dchance de son recours devant la commission nationale du recours fiscal. Dans ce cas le
redevable sera impos:
a Soit sur les bases qu'il a dclares ou acceptes s'il a prsent son recours devant la
commission nationale du recours fiscal dans le dlai lgal;
b Soit sur les bases fixes par la commission locale de taxation ainsi que sur les questions
portant sur l'interprtation des dispositions lgislatives ou rglementaires sur lesquelles cette
commission s'est dclare incomptente, si le redevable n'a pas prsent dans le dlai lgal de
requte devant la commission nationale du recours fiscal.
4 Composition de chaque sous-commission
Chaque sous-commission est compose:
d'un magistrat, prsident;
de deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui n'ont pas instruit le dossier soumis
dlibration;
Les fonctionnaires ayant instruit les dossiers soumis dlibration assistent, avec voix
consultative, en qualit de secrtaires rapporteurs, aux runions des sous-commissions qui en
dlibrent.
de deux reprsentants des redevables.
5 Des travaux de la sous-commission.
Chaque sous-commission:
tient autant de sances que ncessaire.
Elle n'est pas donc tenue de se prononcer sur les dossiers soumis son apprciation lors
d'une seule sance; elle peut renvoyer l'examen d'un dossier pour complment d'instruction, pour
expertise, pour non prsence du redevable ou de son reprsentant, ...
Convoque obligatoirement le redevable et l'agent qui a notifi le redressement. Le redevable
peut se faire remplacer ou assister par un conseil, un avocat ou tout autre mandataire de son choix.
Pour sauvegarder les rgles du secret professionnel, le remplaant ou le mandataire doit tre muni
d'un crit manant du redevable concern et l'habilitant le remplacer valablement auprs de la souscommission,
entend les deux parties sparment et les confronte la demande de l'une ou de l'autre ou
lorsqu'elle estime cette confrontation ncessaire;
peut s'adjoindre dans chaque affaire, un ou deux experts, fonctionnaires ou non; ces
experts ont voix consultative.

126

Les sous-commissions dlibrent valablement lorsqu'assistent leurs runions, le prsident, et

parmi les membres dsigns au paragraphe I de l'article 46 de la loi
un reprsentant des assujettis et un reprsentant de l'administration.
Elles dlibrent valablement au cours d'une seconde runion lorsqu'elles comprennent le
prsident et deux autres membres.
En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante dans tous les cas.
Il est important de souligner que, sous peine de nullit pour vice de procdure, les dcisions
de la commission ne peuvent en aucun cas, tre prise en prsence ni du redevable ou de son
mandataire, ni des reprsentants de l'administration fiscale, ni des experts.
Le droit de recourir devant les juridictions est reconnu l'administration dans le seul cas o
elle conteste les dcisions de la commission nationale du recours fiscal lorsqu'elle estime que cette
dernire a statu tort sur les questions portant sur l'interprtation des dispositions lgales ou
rglementaire.
Le dlai de saisine du tribunal comptent est de deux mois calcul partir de la date de rception de
la dcision motive de la commission nationale du recours fiscal.
7 Mesures transitoires.
La procdure de rectification et de recours ci-dessus dveloppe de mme que le droit de rclamation,
comment par ailleurs ainsi que les dispositions des articles 52 et 53 concernent respectivement les
dgrvements, remises et modrations et les moyens de preuve pour constater les infractions aux
dispositions de la loi relative la T.V.A. (cf....) sont applicables compter du 1er Avril 1886, au
contentieux relatif l'application des dispositions du dahir n 1-61-444 du 22 Rejeb 1381 (30
Dcembre 1961) rgissant la taxe sur les produits et la taxe sur les services.
C Procdure d'introduction de la rclamation.
En vertu des dispositions de l'article 47 de la loi
, le redevable qui conteste tout ou partie du montant de la T.V.A. mis sa charge doit
adresser sa rclamation au Directeur des Impts.
En matire de contentieux, la rclamation prs du Directeur des Impts constitue le premier
acte de la procdure et revt un caractre obligatoire.
Il est, en effet, important de souligner que le redevable n'est pas en droit de saisir le tribunal
de son diffrend avec l'administration fiscale s'il n'a pas au pralable adress dans les conditions
rglementaires, une rclamation au Directeur des Impts.
Cette rgle fondamentale ne souffre aucune exception.
Ainsi donc est considre comme irrecevable toute rclamation qu'un redevable adresse
directement au tribunal sans avoir pralablement saisi rgulirement le Directeur des Impts dans le
dlai imparti.
D Dlai d'introduction de la rclamation.
Pour tre recevable, la rclamation adresse au Directeur des Impts doit tre prsente dans
le dlai fix par la loi et qui est de 6 mois compter:
1 soit de la date de paiement de la taxe conteste;
2 soit de la date de mise en recouvrement de l'tat de produits en cas d'imposition d'office
pour dfaut de dclaration de chiffre d'affaires imposable;
3 soit de la date de mise en recouvrement de l'tat de produits en cas de rectification
d'office d'imposition et dfaut de pourvoi devant les commissions locales de taxation.
Il appartient donc au redevable dsirant se prmunir contre la dchance qui lui est oppose
pour inobservation dlai de rclamation d'tablir par tous moyens de preuve sa requte a t
effectivement reue par la direction des Impts dans le dlai lgal.
Par ailleurs la rclamation qui parvient la Direction des Impts antrieurement la date
servant de point de dpart au dlai de rclamation fix par la loi est irrceble, tant considre
comme prmature ou sans objet.

127

Il est prciser en outre que le dlai de rclamation et un dlai franc. Le dernier jour de
l'chance constitue xx une date limite au de l de laquelle la rclamation n'est pas recevable.
Toutefois, il est admis que si le dernier jour du dlai XX un samedi, un dimanche ou un jour
fri, la rclamation revenue la Direction des Impts le premier jour ouvrable il suit, est considre
comme recevable.
E Forme et contenu de la rclamation.
La rclamation doit tre formule par crit sous la forme d'une lettre adresse dans les dlais
lgaux au Directeur des Impts.
Son contenu doit faire tat de l'imposition conteste de l'expos des arguments mis en oeuvre
par le redevable pour appuyer ou justifier sa requte.
En effet, titre d'exemple une requte dans laquelle redevable se borne demander des
dlais de paiement de l'imposition mise sa charge ou allguer que cette imposition est exagre
sans en apporter la preuve, doit tre considre comme irrcevable. Dans ces conditions le redevable
ne pourrait tre regard comme contestant valablement cette imposition.
Est galement non admise, une rclamation non signe ou ne portant pas la signature
manuscrite du redevable concern ou d'une personne dment mandate par lui cet effet.
F Rception et instruction de la rclamation
Il est procd une analyse des rclamations ds leur rception.
Celles d'entre elles qui soulvent des questions dont la division des T.C.A. n'a pas connatre
sont transmises l'administration comptente, accompagnes d'une lettre de transmission et l'auteur
de ces rclamations est avis de cette transmission.
En ce qui concerne les rclamations atteintes de dchance pour inobservation du dlai de
rclamation, ou irrcevables elles XX l'objet par le chef de la Division des T.C.A., de rejet.
La dcision de rejet adresse au redevable est motive.
Seules restent donc soumises l'instruction avant de faire l'objet d'une dcision, les
rclamations qui ne sont entaches ni de dchance ni d'un vice de forme
G Examen en la forme de la rclamation
Cet examen consiste rechercher si la rclamation est prsente dans les dlais prvus par la
loi et si elle contient tous les renseignements et lments permettant son instruction dans les formes
rglementaires.
H Examen au fond de la rclamation
Aprs l'examen en la forme, l'agent instructeur procde l'examen au fond de la rclamation.
Il doit notamment:
1) Examen des faits.
L'attention de l'agent instructeur doit se porter sur les faits exposs dans la rclamation afin
de s'assurer de leur XX et de leur intrt sur la solution du diffrend exisXX et d'apprcier s'il y a lieu
de procder une enqute du redevable ou des personnes tierces pour plus de renseignements.
La dtermination de ces faits est en effet, de nature justifier le maintien des impositions
contestes ou au contraire faire apparatre le fondement de la rclamation du redevable.
2) Examen des motifs de droit.
Aprs avoir examin les motifs exposs par le redevable, l'agent instructeur examine les
moyens de droit invoqus par le rclamant l'appui de sa contestation. Il apprcie les arguments
avancs par le redevable compte tenu des dispositions lgislatives et rglementaires.
3) Avis de l'agent instructeur.

128

Lorsqu'il aura termin d'analyser la rclamation en la forme et au fond, l'agent instructeur

consigne les rsultats de XX travaux et investigations dans un rapport appel communment fiche de
renseignements qu'il transmet au service central des T.C.A. pour dcision.
Ce rapport auquel sont joints, le cas chant, les documents produits par le redevable au
cours de l'instruction, doit comporter l'avis motiv sur la suite qui pourrait tre rserve la
rclamation.
L'agent instructeur dtermine, par ailleurs, le montant des dgrvements ou des restitutions
proposs.
D'une manire gnrale, la fiche de renseignements doit comprendre les indications
suivantes:
avis sur la recevabilit de la rclamation;
un expos sur l'objet de la rclamation et sur les arguments de dfense du rclamant;
un expos dtaill sur le rsultat des enqutes effectues pour les besoins de l'instruction
de la rclamation;
les propositions motives (rejet total ou partiel de la rclamation, admission totale ou
partielle de la requte, quantification s'il y a lieu des droits allouer en dcharge, rduction ou
restitution).
Il est important de souligner que l'instruction par les services extrieurs doit tre entreprise et
acheve dans des dlais trs rapprochs pour permettre la Direction de prendre sa dcision dans le
dlai de rponse qui lui est imparti par la loi et qui est de 6 mois suivant la date de la rclamation.
I Dcision du Directeur des Impts:
1) Dlai imparti pour statuer sur les rclamations:
Aux termes des dispositions de l'article 47 de la loi, l'administration statue sur les rclamations
dans le dlai de 6 mois suivant la date desdites rclamations.
Elle doit donc prendre toutes ses dispositions pour prendre et notifier sa dcision au rclamant
avant l'expiration de ce dlai lgal.
Dans le cas o l'administration ne donne pas satisfaction la rclamation du redevable ou en
prononce le rejet total ou partiel, la dcision notifie au redevable doit contenir les motifs sur lesquels
elle est fonde.
A noter que le dfaut de rponse dans le dlai lgal quivaut un rejet de la rclamation et
ouvre au redevable le droit de saisir directement le tribunal de son diffrent avec l'administration.
La dcision de l'administration est notifie au redevable lui-mme l'adresse indique sur la
rclamation.
La lettre de notification de la dcision peut tre envoye au mandataire du redevable s'il a
reu de celui-ci pouvoir de rclamer en son nom. L'envoi de cette lettre est effectu sous pli
recommand avec accus de rception.
2) Effets de la dcision du Directeur des Impts
Deux ventualits sont envisager:
admission du bien fond de la rclamation;
rejet en tout ou en partie de la rclamation.
a) Admission du bien fond de la rclamation
Dans ce cas il est tabli en faveur du redevable:
soit un ordre de restitution du montant de la T.V.A. reconnu avoir t pay tort;
soit un titre de dgrvement du montant de la T.V.A. reconnu avoir t constat tort par
tat de produits.
b) Rejet total ou partiel de la rclamation
La dcision notifie au redevable doit ncessairement faire tat des motifs du rejet.

129

C'est, en effet, par l'apprciation de ces motifs que le rclamant dcidera de la suite donner
son affaire.
La dcision de rejet portant sur une demande en remise gracieuse de pnalits ou de
majorations n'est pas ncessairement motive.
3) Voie de recours contre la dcision du Directeur des Impts
Lorsque le redevable n'est pas satisfait de la dcision du Directeur des Impts qui lui a t
notifie dans le dlai lgal de rponse ou lorsqu'il n'a reu aucune rponse sa rclamation avant
l'expiration dudit dlai, il est en droit de saisir le tribunal comptent de son affaire.
La saisine du tribunal comptent doit intervenir sous peine de forclusion:
dans un dlai d'un mois suivant la date de notification de la dcision de l'administration;
dfaut de rponse de l'administration, dans un dlai d'un mois suivant l'expiration du dlai
de rponse de l'administration qui est de 6 mois partir de la date de la rclamation.
Section III Sanctions
(Articles 48, 49, 50, 51 et 53).
La loi instituant la taxe sur la valeur ajoute et les textes rglementaires pris pour son
application, imposent aux redevables des obligations destines permettre l'assiette et le
recouvrement de l'impt.
Le non respect de ces obligations constitue une infraction sanctionne par la loi par des
pnalits caractre civil.
Ces pnalits sont prcises ci-aprs:
1 Majoration de 10 %:
Toute taxe dclare et acquitte en dehors du dlai prvu d'un mois pour le dpt des
dclarations vis l'article 29, sans que ce retard excde un mois, est assortie d'une majoration de 10
% du montant des droits dus.
2 Amende variable de 25 % 100 %:
Cette amende est fixe en fonction de la bonne ou la mauvaise foi du redevable et s'applique
aux infractions suivantes:
le dfaut de dclaration du chiffre d'affaires;
le retard excdant un mois dans le dpt de dclaration de chiffre d'affaires ou dans le
paiement de la taxe exigible;
l'omission, l'insuffisance ou la minoration dans les dclarations de recettes ou d'oprations
taxables;
la dduction abusive;
la manoeuvre tendant obtenir indment le bnfice d'exonration ou de remboursement.
La base de calcul de cette amende variable correspond au montant de la taxe fraude, lude
ou compromise ou dont l'exonration, la dduction ou le remboursement ont t provoqus ou
obtenus indment.
La majoration de 10 % et l'amende variable de 25 100 % ne sont pas cumulatives.
3) Majoration de retard: Si les impositions conscutives au redressement des ni fractions
vises au 2e ci-dessus, sont mises par tat de produits, il est appliqu, en outre, un supplment de 3
% pour le premier mois de retard et de 1 % par mois ou fraction de mois supplmentaire coul entre
la date d'exigibilit de l'impt et celle de l'mission de l'tat de produits.
Il va sans dire qu'ultrieurement le percepteur charg du recouvrement de l'tat de produits
procde un ou plusieurs nouveaux dcomptes de cette majoration de retard en prenant comme date
de dpart la date de mise en recouvrement figurant sur l'tat de produits et comme date d'arrt du
calcul la date du paiement effectif de la T.V.A. due.

130

4) Amende d'un minimum gal 1.000 DH et d'un maximum de 100 % du montant de la

taxe lude: Elle est exige de toute personne convaincue d'avoir particip aux manoeuvres destines
luder le paiement de la taxe, assist ou conseill les parties dans l'excution desdites manoeuvres.
Bien entendu, cette infraction est tablie par tous les moyens de preuve de droit commun.
5) Amende de 2.000 DH et astreinte de 100 DH par jour de retard dans la limite de 1.000
DH: Elle s'applique dans les cas suivants:
a) dfaut de prsentation d'une comptabilit rgulire appuyes des pices justificatives
permettant la dtermination du chiffre d'affaires taxable, prvue l'article 36 de la loi.
b) refus de se soumettre au contrle fiscal prvu l'article 42 de la loi.
c) dfaut de production, par les redevables soumis au rgime du B.N.R. en matire d'impts
directs, dans les trois mois qui suivent celui de la clture de l'exercice, d'une copie du bilan, du
compte d'exploitation, des comptes de pertes et profits et du tableau d'amortissement, prvus
l'article 36 - 3.
L'amende et l'astreinte ne sont appliques qu'aprs l'expiration d'un dlai de 15 jours dater
de la lettre par laquelle l'administration invite le redevable se conformer ses obligations lgales.
Ensuite, l'administration informe le redevable de cette sanction par lettre recommande avec
accus de rception et lui accorde un dlai supplmentaire de 15 jours compter de la date de
rception de cette lettre pour s'excuter ou justifier l'absence de comptabilit.
Si le dfaut de prsentation des documents exigs par la loi n'a pas t justifi dans le dlai,
le redevable est en outre sanctionn par une astreinte de 100 DH par jour de retard dans la limite de
mille dirhams
Cette astreinte s'applique galement aux personnes autres que les administrations de l'Etat et
les collectivits locales, qui refusent de se soumettre au droit de communication reconnue
l'administration par les dispositions de l'article 39 de la loi.
L'amende et l'astreinte sont mises par voie d'tats de produits.
Les infractions prvues et sanctionnes par la loi sont tablies par tous les moyens de preuves
de droit commun et constates par des procs verbaux dresss par les agents comptents des taxes
sur le chiffre d'affaires.
Exemple n 1:
Majoration de 10 %:
Un assujetti soumis la dclaration mensuelle souscrit sa dclaration du mois d'Avril 1986 le
30 Juin 1986 et acquitte en mme temps la taxe due soit 1.000 DH.
Sachant que la date d'chance du dpt de cette dclaration et du paiement de la taxe due,
est le 31 Mai 1986, cet assujetti qui a rempli ses obligations fiscales avec un retard n'excdant pas un
mois (31 Mai 30 Juin) supportera une majoration de 100 DH (1.000 DH x 10 %).
Exemple n 2:
Amende variable de 25 100 %:
Un assujetti soumis au rgime de la dclaration mensuelle n'a pas dpos sa dclaration du
mois d'Avril 1986 dont la date de dpt et de paiement de la taxe correspondante est le 31 Mai 1986.
Il n'a pas non plus obtempr aux lettres de relance qui lui ont t adresses conformment aux
dispositions de l'article 28 de la loi.
Cet assujetti s'expose une imposition d'office sur la base notifie soit 1.000 DH.
Il supportera ensuite une amende gale 25 % soit 250 DH.
Il supportera en outre si l'imposition est mise par tat de produits (date de mise en
recouvrement en Aot 1986) un supplment de 3 % pour le 1er mois de retard soit le mois de Juin
1986, 1 % pour chacun des mois de Juillet et Aot 1986 soit 2 %; soit donc un supplment de 5 %
(1.000 DH x 5 %) = 50 DH.

131

Le mme procd est appliqu en ce qui concerne les autres catgories d'infractions
(omission, insuffisance, minoration, dduction abusive, achats en suspension de taxe dtourns de
leur objet en supposant que la mauvaise foi n'est pas tablie).
Exemple n 3:
Un assujetti est vrifi en 1990 au titre des annes 1986 - 1987 - 1988 et 1989. Le rappel mis
son champ soit:
1986.
1987.
1988.
1989..

3.000 DH de la taxe dcoulant d'une omission de recettes taxables.

5.000 DH de taxe dcoulant d'une dduction abusive.
6.000 DH de taxe dcoulant d'une dduction abusive.
4.000 DH de taxe dcoulant d'une dduction abusive.

Calcul des amendes et majorations

Deux cas sont envisager:
1) La bonne foi du redevable n'est pas mise en doute et l'intress acquitte le rappel qui lui
est notifi, le 31 Mars 1990.
Dans ce cas le rappel de 18.000 DH sera assorti:
a de l'amende de 25 %.. 4.500 DH (18.000 x 25 %)
b de la majoration de retard de 3 % pour le 1er mois et de 1 % pour chaque mois de retard
calcule partir de la date d'exigibilit de la taxe jusqu'au 31.3.90
3.000 x 73 % = 2.190,00
5.000 x 41 % = 2.050,00
6.000 x 29 % = 1.740,00
6.660,00 DH
4.000 x 17 % = 680,00
Total des amendes et majorations..11.160,00 DH
2) La mauvaise foi est tablie et la dcision dfinitive de la C.N.R.F. auprs de laquelle le
redevable s'est pourvu n'est intervenue que le 31 Mars 1992 et l'imposition est mise en recouvrement
le 30 Avril 1992; dans ce cas le rappel de 18.000 sera assorti:
a) de l'amende de 100 %18.000 DH
b) de la majoration qui sera de:
3.000 x 98 % = 2.940,00
5.000 x 66 % = 3.300,00
6.000 x 54 % = 3.240,00 11.160,00
Section IV - La Prescription

A Dfinition
La prescription est un mode d'extinction de l'action qu'une personne pouvait intenter contre
une autre raison d'une obligation. Cette prescription est acquise quand le crancier laiss couler
un certain temps sans agir contre le dbiteur. Il ne peut alors rien rclamer au dbiteur qui se trouve
librer de la dette.
B Application de la prescription en matire de T.V.A.
1 Dlai:
Aux termes des dispositions de l'article 54 de la loi l'administration fiscale est en droit de
redresser les insuffisances ainsi que les erreurs et omissions totales ou partielles constates dans la
dtermination des impositions ou le calcul de la taxe concernant une priode dtermine, pendant
toute la dure expirant le 31 Dcembre de la 4e anne qui suit celle au titre de laquelle la taxe est
due.
Ce dlai de reprise a donc:

132

 pour point de dpart le 1er Janvier de l'anne au titre de laquelle la taxe est due;
pour point d'arrive le 31 Dcembre de la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle
la taxe est due.
2 Crdit de taxe:
Dans le rgime des paiements fractionns de la taxe sur la valeur ajoute, il arrive qu'au
dbut de la priode non prescrite le redevable dispose d'un reliquat de taxe dductible (crdit de taxe)
dont l'origine et le montant ne peuvent tre justifis que par des documents comptables tablis
antrieurement.
Le deuxime paragraphe de l'article 54, autorise l'administration fiscale vrifier la rgularit
de ce reliquat de taxe dductible au crdit de taxe. Cette intervention de l'administration fiscale peut
s'tendre sur les cinq derniers exercices prescrits.
Si en principe cette vrification peut se solder par une diminution voire un effacement du
crdit de taxe, elle ne saurait en aucun cas aboutir une augmentation dudit crdit de taxe ou un
redressement d'impt.
C) Interruption de la prescription:
Aux termes de l'article 54 (2e paragraphe) de la loi, la prescription est interrompue par la
notification des redressements envisags par l'administration fiscale la suite d'un contrle fiscal
rgulirement effectu.
Il y a lieu de noter ce sujet que le commencement des travaux de vrification de la
comptabilit d'un redevable au regard des taxes sur le chiffre d'affaires n'a aucun effet suspensif ou
interruptif de la prescription. C'est la date de rception de la notification des propositions de
redressement qui doit tre retenue pour apprcier si le redressement est couvert ou non par la
prescription.
Toutefois, la notification de redressement ne constitue par le seul acte interruptif de la
prescription.
On peut citer titre indicatif et non limitatif d'autres moyens pour interrompre la prescription:
la reconnaissance, sous forme d'une dclaration crite, de la dette fiscale;
le paiement d'un acompte qui peut tre assimil une reconnaissance de la dette fiscale.
D) Effet de l'interruption de la prescription:
L'interruption de la prescription a pour effet l'effacement de toute la priode antrieure la
date de l'intervention de l'acte interruptif de la prescription et d'ouvrir un nouveau dlai de reprise de
4 ans qui commence courir partir de la date de la notification.
E) Effets de la prescription:
La prescription a pour effet d'teindre la dette fiscale du seul fait de l'coulement du dlai de
rparation prvu l'article 54 (1er paragraphe) de la loi.
F) Suspension de la prescription:
La prescription est suspendue, quand le cours en est momentanment arrt, de telle sorte
que le dlai dj acquis continuera courir quand la suspension aura cess. Autrement dit tant que la
cause ayant motiv la suspension subsistera, le dlai de prescription est suspendu.
A noter que conformment aux dispositions de l'article 54 (4 paragraphe) de la loi, la
prescription est suspendue pendant la priode qui s'coule entre la date d'introduction du pourvoi
devant les commissions locales de taxation et l'expiration du 3e mois suivant celui au cours duquel la
dcision est prise en dernier ressort soit par la commission locale de taxation soit par la commission
nationale du recours fiscal.

133

Section V: Dgrvement, Restitution,

Majorations (Articles 52 et 54).

Remise

ou

Modration

de

Pnalits

ou

de

A) Dgrvement:
I Dfinition:
Le dgrvement est l'annulation ou la rduction du montant de la taxe dment constat par
tat de produits.
Il est matrialis par un titre.
Ce titre de dgrvement ne peut tre tabli que par l'autorit qui a rendu excutoire l'tat de
produits o figure le montant de la taxe en cause. Aux termes des dispositions de l'article 52 de la loi
l'autorit comptente en la matire est le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet
effet.
II Conditions d'octroi du dgrvement:
Le dgrvement est prononc:
soit d'office;
soit la suite d'une rclamation du redevable.
1) Dgrvement d'office:
Lorsqu'une erreur est constate dans une imposition tablie, quelle que soit la matrialisation
ou la nature de cette erreur-surtaxe, double emploi ou faux emploi l'administration peut procder de
sa propre initiative, sa rparation. Pour ce faire, elle prononce d'office le dgrvement de
l'imposition ou de la partie de l'imposition reconnue avoir t tablie tort.
L'administration informe par lettre simple le redevable de la mesure prise en sa faveur et
dcharge, par un titre excutoire, le percepteur charg du recouvrement de l'impt en cause, du
montant de la taxe dgrev.
C) Le recours gracieux:
I Principe:
En matire de taxes sur le chiffre d'affaires le recours gracieux a pour seul objet de solliciter
de l'administration fiscale une remise totale ou partielle de pnalits ou majorations de recouvrement
lgalement encourues.
Le droit de recours est prvu par les dispositions de l'article 53 de la loi qui stipulent le
Ministre des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet peut accorder titre gracieux la
remise partielle ou totale de la sanction prvue l'article 49 de la prsente loi et des majorations de
recouvrement y affrentes.
Aucun recours gracieux n'est possible en ce qui concerne le principal des droits.
Aucun dlai n'est impos pour l'introduction du recours gracieux.
Pour l'instruction des demandes en remise totale ou partielle de pnalits ou de majorations,
l'accent doit tre mis sur la moralit fiscale du redevable, sur sa situation financire et sur la gravit
relle de l'infraction commise.
L'on sait par ailleurs que le domaine de la juridiction gracieuse comporte, outre les demandes
en remise de pnalits ou de majorations manant des redevables, les demandes d'admission en non
valeur pour cause d'irrcouvrabilit prsentes par les percepteurs (insolvabilit du redevable ou
disparition de celui-ci).
Les tats de cotes proposes a l'admission en non valeur doivent tre tablis en double
exemplaire, par perception et par anne et adresss au chef du service local des taxes sur le chiffre
d'affaires de rsidence du percepteur.

134

L'instruction de ces tats de ctes irrcouvrables aboutit soit un rejet soit une admission
en non valeur.
Il n'est pas inutile de rappeler que pour tre retenue l'insolvabilit du redevable doit tre
justifie soit par un certificat d'indigence, soit par un procs-verbal de carence tabli par le percepteur
et approuv par l'autorit locale.
Quant la disparition du redevable, elle doit tre justifie par tout document dlivr par les
autorits locales attestant la disparition du dbiteur de l'impt.
II Dcision du directeur des Impts:
Si une dcision est prise pour la remise ou la modration des pnalits ou majorations
appliques, il est tabli et adress au percepteur concern un titre de dgrvement du montant de la
pnalit ou de la majoration dont l'abandon est prononc.
Le redevable requrant est inform de cette dcision.
Il est souligner que la dcision du directeur des impts sur les demandes gracieuses ne doit
pas ncessairement tre motive; de ce fait la dcision de rejet d'un recours gracieux ne peut tre en
aucun cas tre attaque devant les tribinaux comme abus de pouvoir de l'administration.
En ce qui concerne les demandes d'admission en non valeur, l'administration informe de la
dcision prise, les percepteurs concerns qui doivent:
en cas de rejet de leurs demandes, poursuivre la procdure de recouvrement des crances
en cause par tous les moyens de droit dont ils disposent;
en cas d'admission de leurs demandes, considrer cette dcision comme une dcharge
momentane, la crance fiscale en cause demeurant lgalement exigible.
SECTION VI COMPENSATION
Aux termes des dispositions de l'article 56 de la loi, lorsqu'un redevable demande, dans les
conditions lgales, la dcharge ou la rduction d'une imposition ou le remboursement de la taxe prvu
l'article 19 ou la restitution d'une taxe indment paye, l'administration peut, au cours de la
procdure d'instruction de la rclamation, opposer toute compensation entre les dgrvements,
remboursement et restitution reconnus justifis et les insuffisances ou omissions non contestes,
constates dans l'assiette ou le calcul de ces impositions non atteintes par la prescription.
Il dcoule de ce qui prcde que lorsqu'elle est oppose par l'administration, la compensation
doit obir des rgles prcises dans la mesure o les lments intervenant dans l'opration doivent
imprativement concerner:
1) les taxes dont le dgrvement ou le remboursement ou la restitution sont reconnus
justifis par l'administration;
2) les rappels de taxe dcoulant d'insuffisances ou omissions constates dans l'assiette ou le
calcul des impositions dues par le requrant doivent tre ports la connaissance de celui-ci par lettre
recommande avec accus de rception en lui accordant un dlai de rponse.
Il est donc fait obligation l'administration de ne pas effectuer de compensation et d'accorder
au rclamant le dgrvement, la restitution ou le remboursement de taxe reconnus justifis toutes les
fois que les insuffisances ou les omissions qu'elle constate dans l'assiette ou le calcul des impositions
dues par le redevable sont soit contestes dans le dlai prcit par celui-ci soit atteintes par la
prescription.
Ces insuffisances ou omissions sont rpares dans le cadre de la procdure normale de
redressement prvue l'article 43 de la loi.
Il est prciser enfin que la compensation constitue un attribut de l'administration qui peut
seule l'opposer redevable ou l'invoquer dans les diffrentes phases de la procdure contentieuse.

135

SANCTIONS

(Tableau synoptique)
Infractions

Articles
concerns
* La dclaration mensuelle (trimestrielle) doit Article 48tre souscrite avant l'expiration du mois suivant
1
la priode en cause, la taxe correspondante doit
tre verse dans le dlai.
* Taxe dclare et rgle en dehors de ce dlai
sans que ce retard n'excde un mois.
* Dfaut de dclaration de chiffre d'affaires;
* Retard excdant un mois dans le dpt de ces
dclarations ou dans le paiement de la taxe
exigible;
* Omission;
* Insuffisance;
* Minoration dans les dclarations de recettes ou
d'oprations taxables;
* Dduction abusive;
* Manoeuvre tendant obtenir indment le
bnfice d'exonrations ou de remboursements.
* Toute personne convaincue d'avoir particip
aux manoeuvres destines luder le paiement
de la taxe, assist ou conseill les parties dans
l'excution de telles manoeuvres.
* Dfaut de prsentation des documents
comptables dans les dlais crits par la loi (15
jours XX la date de la 2e lettre en demeure de
l'administration).
* Dfaut de justifications de prsentation de ces
documents compXX.
* Opration l'exercice du droit de
communication prvu par l'article 39

Sanctions

Majoration de 10 % du tant des

droits dus.
Amende gale au moins et 100 %
au maximum droits dus.
+

Article 48
2e et 3e

Supplment de 3 % pour le 1er mois

de retard et de 1 % par mois ou
fraction de mois supplmentaire
coul entre la date dXXgibilit de
l'impt et celle de l'mission de tat
de
produits
sur
leXX
figure
l'imposition en cause.

Article 49

Amende gale au minimum 1 000

DH et au maximum 100 % du
montant de la taxe lude.

Article 50
2e alina

Amende de 2 000 DH

Article 50
3e alina
Article 51

Astreinte de 100 DH par jour de

retard dans la limite de 1 000 DH.
Amende de 2 000 DH
Astreinte de 100 DH par jour de
retard dans la limite de 1 000 DH.

136