Universidad Mariano Glvez

Clasificacin de los Tributos

UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE HUEHUETENANGO
CONTADURIA PBLICA Y AUDITORIA
LEGISLACIN TRIBUTARIA
LIC. CARLOS OBED LOPEZ

Jeackelinne Gmez Maldonado

Huehuetenango, 2014

3210-11-5231

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Clasificacin de los Tributos

Contenido
Introduccin........................................................................................................................3
Objetivos.............................................................................................................................4
Tributos...............................................................................................................................4
Concepto.........................................................................................................................4
Clasificacin de los tributos................................................................................................4
Clases de Tributos...........................................................................................................4
Impuestos...........................................................................................................................4
Caractersticas de los impuestos....................................................................................4
Elementos de los impuestos...........................................................................................4
Clasificacin de los impuestos........................................................................................4
Impuestos directos.......................................................................................................4
Impuestos indirectos....................................................................................................4
Impuestos personales (subjetivos)...............................................................................4
Impuestos reales (objetivos)........................................................................................4
Impuestos ordinarios....................................................................................................4
Impuestos extraordinarios............................................................................................4
Impuesto nico................................................................................................................4
Tasa....................................................................................................................................4
Caractersticas.................................................................................................................4
Elementos........................................................................................................................4
Divisin de las tasas........................................................................................................4
Clasificacin de las tasas................................................................................................4
Arbitrios...............................................................................................................................4
Caractersticas de los arbitrios........................................................................................4
Objeto de los arbitrios.....................................................................................................4
Contribuciones especiales.................................................................................................4
Clasificacin de contribuciones especiales..................................................................4
Contribuciones por mejoras...............................................................................................4
Conclusiones......................................................................................................................4
Recomendaciones..............................................................................................................4

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Clasificacin de los Tributos

Introduccin
Muchas veces surge la duda ante los trminos impuesto, tributo, arbitrio y contribucin
que son los que mas escuchamos en nuestro medio. Pero que son cada uno de estos,
la diferencia que existe entre cada uno de estos y cuales son sus caractersticas
propias. Y aunque pagamos, lo hacemos con el fin de cumplir con una obligacin, sin
saber el por qu o , para qu.
Para resolver algunas de estas interrogantes se desarrolla el siguiente trabajo, en el
cual trataremos los temas de en primer lugar las dos clasificaciones que existen de los
tributos, es decir la legal y la doctrinaria, para luego adentrarnos en cada uno de los
trminos y as conocer su definicin, caractersticas, objetivos y clases.
Por lo que podr encontrar la definicin y clasificacin de los temas como impuestos,
arbitrios, tasas, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.

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Clasificacin de los Tributos

Objetivos
General

Definir correctamente los trminos, tributo, impuesto, tasa, arbitrio, contribucin

especial y contribucin por mejoras.

Especficos

Establecer la clasificacin de los tributos.

Identificar las caractersticas de los impuestos, tasas, arbitrio, contribucin
especial y contribucin por mejoras.
Analizar los objetivos de los temas antes mencionados.

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Clasificacin de los Tributos

Tributos
Concepto
Tributo en lato sensu, es la detraccin que, en virtud del poder tributario, se hace de
una porcin de riqueza de los contribuyentes a favor del Estado.
El tributo es una categora de los denominados ingresos pblicos, cuyo elemento bsico
es la coercin; puesto que es creado por la voluntad soberana del Estado sin
participacin de la de los individuos.
Al realizar la bsqueda de una definicin legal de tributo obligatoriamente nos debemos
trasladar a la norma ordinaria de nuestro derecho positivo, el Cdigo Tributario, el cual
en el Artculo nmero 9 regula Concepto: Tributo son todas las prestaciones
comnmente en dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder tributario, con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
En la doctrina jurdica encontramos definiciones que pretenden establecer la idea ms
simple sobre este instituto.
Ossorio, expresa: Impuesto, contribucin u otra obligacin fiscal. Gravamen, carga.
El tratadista Hctor Villegas expone, Son las prestaciones en dinero que el Estado
exige en el ejercicio de su poder imperio en virtud de una Ley y para cubrir los gastos
que le demanda el cumplimiento de sus fines. Posteriormente en otro apartado de su
obra asevera que: El tributo es un ingreso pblico de derecho pblico, obtenido por un
ente pblico, titular de un derecho de crdito frente al contribuyente obligado, como
consecuencia de la aplicacin de la Ley a un hecho indicativo de capacidad econmica,
que no constituye la sancin de un ilcito.
Define Carlos Guilliani Fonrouge que: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el
Estado o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana
territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a la misma. En esta definicin el
autor pone de manifiesto la posicin de la sujecin territorial para el ejercicio del poder
tributario, esto en virtud que dentro del ordenamiento jurdico espaol, el poder tributario
se encuentra
distribuido en competencias constitucionales que otorgan potestad administrativa a
entes pblicos territoriales para crear tributos.
En Europa, se caracteriza la definicin de tributo como los ingresos pblicos que
consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una administracin pblica como
consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la Ley vincula al deber de
contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento
del gasto pblico. Sin embargo, de lo anteriormente expuesto se puede agregar que los
tributos, adems de ser medios para la obtencin de recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos pblicos, pueden servir como instrumentos de la poltica
econmica general y atender a la realizacin de los principios y fines contenidos en la
Constitucin.

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Con estos antecedentes, se puede esclarecer cul es la significacin actual del tributo.
La innegable trascendencia que el tributo tiene como medio para financiar los
crecientes gastos pblicos, no puede confinar el protagonismo asumido en la actualidad
por el tributo como instrumento de poltica econmica en general. La polmica originada
acerca de la utilizacin o no del tributo como instrumento de la poltica econmica se
suscita cuando el tributo manifiesta una clara fuerza a la hora de adoptar determinadas
medidas para implementar dicha poltica.
La importancia del tributo para los Estados es hoy incuestionable, sea como medio de
financiacin del gasto pblico, o sea como instrumento de poltica econmica, es lo
cierto que no puede verse en el tributo la nica manifestacin jurdica a travs de la cual
los entes pblicos actan de forma compulsiva sobre el patrimonio de los
administrados.
Al margen de las formas tradicionales en que tambin se exterioriza la potestad pblica
expropiacin forzosa, incautacin, etc.-, la intervencin estatal en determinadas
parcelas de la sociedad prestaciones de servicios pblicos de transporte, seguridad
social, infraestructura, etc.- conduce a que, en los momentos actuales, la actividad
financiera pblica no se limite nica y exclusivamente a la obtencin de ingresos
tributarios y a su asignacin a la cobertura de los gastos pblicos tradicionales, sino que
el ensanchamiento de las actividades pblicas ha conducido a un progresivo y
simultneo ensanchamiento del concepto de gasto pblico. Si bien la ampliacin del
gasto pblico conlleva a la ampliacin de los mecanismos a travs de los cuales se
financia este, no es la respuesta razonable a esta necesidad el establecimiento de
tributos o bien elevar los porcentajes de los mismos.
En conclusin, el tributo no constituye hoy la nica manifestacin del poder pblico
proyectado sobre el patrimonio de los ciudadanos, encaminado a satisfacer las
necesidades pblicas, a financiar el gasto pblico. Son muchas las prestaciones
patrimoniales impuestas a los ciudadanos tendentes a la misma finalidad, encubiertas
en ocasiones en nombres que, sin renombrar el tributo (mora e intereses), propician la
aplicabilidad de un rgimen jurdico desfallecido que el aplicable a las categoras
tributarias.

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Clasificacin de los tributos

Impuestos

Tasas
Clasificacin
Doctrinaria

Contribucin
es
especiales
Arbitrios

Clasificacin
de los
Tributos

impuestos

Arbitrios
Clasificacin
Legal

Contribucion
es
Especiales
contribucion
es
para
mejoras

Clases de Tributos
Impuestos
Un impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente.
Segn Manuel Ossorio, impuesto es: Contribucin, gravamen, carga o tributo que se
ha de pagar, casi siempre en dinero, por las tierras, frutos, mercancas, industrias,
actividades mercantiles, y profesiones liberales, para sostener los gastos del Estado y
las restantes corporaciones pblicas. Tambin es el gravamen que pesa sobre
determinadas trasmisiones de bienes, nter vivos o mortis causa, y el otorgamiento de
ciertos instrumentos pblicos.
Uno de los tratadistas ms importantes en derecho tributario, como es Manuel Matus
Benavente, argumenta del impuesto que: Es una cuota parte en dinero recabada por el
Estado de los particulares, compulsivamente y de acuerdo con reglas fijas, para
financiar servicios de inters general de carcter indivisible.
Por otro lado Carlos Giulliani Fonrouge, al definir esta institucin, dice: Son impuestos
las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el Estado en virtud del poder

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imperio a quienes se hallen en las situaciones consideradas en la ley como hechos

imponibles. Esta definicin es discutible en virtud que al igual que el autor Hctor
Villegas resaltan el hecho que un impuesto es una prestacin en especie dando margen
a que esta prestacin pueda no ser obligatoriamente dineraria, con lo cual considero
que pierde su naturaleza de instrumento para contribuir con el gasto pblico.
Por otro lado, Hector Villegas, al igual que Giuliani Fonrouge, acepta como una
prestacin proveniente de los impuestos la dineraria, y no omite como parte importante
de la definicin el Hecho Generador, utilizando el sinnimo de hecho imponible como
uno de los principales elementos de los impuestos al decir que El tributo exigido por el
Estado a quienes se hayan en situaciones consideradas como hechos imponibles,
siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.
La Licenciada Gladys Monterroso, propone que: Los impuestos como parte de los
tributos, son prestaciones en dinero que el Estado exige a los particulares como
producto de la realizacin de un hecho preestablecido en la ley y que son parte
importante y esencial de los recursos con que cuenta el Estado moderno
En el derecho espaol son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo
hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o
econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como
consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o a la
adquisicin o gasto de la renta. Indispensable es subrayar que en esta definicin se
alude indiscutiblemente que el impuesto debe ir paralelamente a la capacidad
contributiva del contribuyente.
De las definiciones referidas, cabe destacar que los impuestos conforman un rea muy
importante dentro del derecho tributario; sus caractersticas y elementos son tan
significativos como su conceptualizacin. A continuacin la descripcin de estas:
Caractersticas de los impuestos
Dentro de las principales caractersticas de los impuestos encontramos las siguientes:
a) Obligatoriedad
Surge una obligacin de dar dinero o cosas (prestacin), en la actualidad esta
prestacin es predominantemente pecuniaria (dinero). En Guatemala, esta misma
obligatoriedad los hace generales, teniendo su origen esta caracterstica en la
Constitucin Poltica de la Repblica.

b) Estatal

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Es una obligacin emanada del poder imperio del Estado, lo que justifica su
coercibilidad y la facultad por parte del Estado de hacer efectivo su cumplimiento por
todos los medios legales establecidos en las leyes de la materia.
c) Legalidad
Se encuentran establecidos en la Ley, por el principio de reserva de ley.
d) Generalidad
Es aplicable a personas individuales o colectivas.
e) Especialidad
Es aplicable a las personas individuales o colectivas que se encuentren en las ms
variadas situaciones previsibles, como puede ser determinada capacidad econmica
o realizacin de ciertos actos.
f) Indivisibilidad
g)
No se puede individualizar quien recibe la contraprestacin de un impuesto. El
servicio que se financia con el impuesto no es atribuible a una persona en particular,
sino que es prestado a la comunidad en su conjunto. Este hecho hace que el
impuesto deba imponerse, porque si fuese voluntario, la mayor parte de la poblacin
no lo pagara.
h) Coaccin
Viene derivada de la caracterstica de obligatoriedad. Ya que es forzoso, es una de
las formas ms evidentes del ejercicio del poder por parte del Estado, por la
coercibilidad del cobro del mismo.
i) Consolidacin
El Estado se anticipa y satisface preventivamente las necesidades pblicas,
financindolas con el impuesto. Son necesidades consolidadas porque, en una
sociedad organizada, los ciudadanos encuentran que sus necesidades son atendidas
antes que se encuentren con un desequilibrio por falta de satisfaccin.

Elementos de los impuestos

Los impuestos tienen los siguientes elementos:
Elementos Formales

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a) Poder universal del Estado: los impone unilateralmente, atendiendo a sus necesidades.
b) Forzoso: El contribuyente debe pagarlo aun en contra de su voluntad y no se le
pregunta si esta de acuerdo con el o no.
c) Pecuniario: Sumas pagados en dinero.
d) Legalidad: Deben estar contenidos en una ley. Por otro lado, el impuesto en s,
contempla una clasificacin orientada en la prestacin o el hecho que lo genera, de ah
que es importante tratar como o cuales son las derivaciones de ese.
Elementos Materiales
a) Sujeto: Existes un sujeto activo, que es el Estado y un sujeto pasivo, que es el
contribuyente.
b) Objeto: Se refiere a la materia imponible que se utiliza para determinar el impuesto, lo
constituye la riqueza, la que sirve para medir el impuesto y en trminos generales, son
el ingreso, el patrimonio o el consumo,, los que se consideran a los efectos de la
imposicin
c) Base imponible: Es aquella sobre lo que recae el impuesto. Esta base es determinada
por el Estado o por declaracin del contribuyente.
d) Hecho generador: Hecho imponible es aquel acontecimiento que hace al contribuyente
deudor del Estado.
e) Porcentaje o tipo impositivo: Viene dada por aquel monto, cuota, alcuota o porcentaje
que aplicada sobre la base imponible, determina el monto a pagar cuando el impuesto a
pagar es un monto por unidad de producto, naturalmente es un impuesto de monto fijo,
cuando se paga el impuesto sobre la base de una tasa, esta puede ser proporcional o
progresiva.
Clasificacin de los impuestos
Para su estudio los impuestos se clasifican en:
Impuestos directos
Es aquel impuesto establecido de manera inmediata sobre las personas o los bienes,
es recaudado de conformidad con las listas nominales de contribuyentes u objetos
gravados y cuyo importe es percibido del contribuyente por el sujeto activo de la
relacin que es el Estado, estos impuestos no se pueden trasladar por el contribuyente

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a un tercero, un caso tpico es el Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto Sobre

Inmuebles.
Dentro de las caractersticas de los impuestos directos tenemos las siguientes:
1) Gravan el patrimonio en forma total. Impuesto sobre los activos fijos, como el IETAP
ahora ISO.
2) Gravan el patrimonio en forma parcial. Impuestos inmobiliarios y provinciales, en
Guatemala, el Impuesto nico Sobre Inmuebles IUSI-. Los impuestos provinciales,
en Guatemala no existen.
3) Gravan las rentas como beneficios peridicos, un ejemplo en Guatemala, puede ser
el pago de Impuestos Sobre la Renta.
4) Gravan beneficios espordicos debidamente comprobados, en Guatemala, un
ejemplo son las retenciones en forma definitiva del Impuesto Sobre la Renta -ISR- y
el Impuesto de herencias, legados y donaciones.
5)
Impuestos indirectos
Grava los objetos de consumo en general o determinados servicios y se encuentra
incluido dentro del precio con indicacin o sin ella.
Este tipo de impuestos se establece tomando en cuanta las transacciones y el
consumo, y se trasladan al consumidor final siendo este el que al final paga la totalidad
del impuesto. Dentro de las caractersticas de los impuestos indirectos tenemos las
siguientes:
1)Gravan la venta, transferencia, exportacin de bienes y suministro nacional,
ejemplos:
a) Impuesto al Valor Agregado, -IVA-.
b) Impuestos nacionales internos a los consumos, un ejemplo en Guatemala, es el
impuesto al consumo de bebidas alcohlicas.
c) Impuesto nacional a la primera transferencia en el mercado de automotores en
Guatemala, la Ley del Impuesto al Valor Agregado contempla este tipo de
impuesto.
d) Impuestos aduaneros a la exportacin, en Guatemala, no se encuentra
contemplado este tipo de impuesto.
2)Gravan la adquisicin, importacin o consumo de bines y servicios, tenemos los
siguientes ejemplos:

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a) Impuesto al Valor Agregado, IVA, en cuanto a las importaciones.

3)Gravan el ejercicio de actividades, servicios o profesiones habituales lucrativas,
ejemplo:
a) Impuesto al Valor Agregado de Servicios mdicos.
b) Impuesto al Valor Agregado de Servicios de arquitectura
c) Impuesto al Valor Agregado de Servicios de abogaca
d) Impuesto al Valor Agregado de Servicios contables.
4) Gravan la exteriorizacin documentada de actos y negocios jurdicos, ejemplo:
a) Impuesto al Valor Agregado en la transferencia de bienes inmuebles.
b) Impuesto al Valor Agregado en adjudicacin de bienes muebles e inmuebles en
pago.
c) Impuesto al Valor Agregado en la permuta de bienes inmuebles.
Impuestos personales (subjetivos)
Es aquel que se establece por razn de las circunstancias de la persona que ha de ser
el sujeto pasivo del mismo, ejemplo: soltera, numero de hijos; en Guatemala, no
tenemos un antecedente de este tipo de impuesto.
Tienen en cuenta la persona del contribuyente o la riqueza que el mismo puede poseer,
para lo que el Estado considera la situacin como persona de cada contribuyente, pues
las rentas o la riqueza de una persona puede variar de acuerdo con las circunstancias
personales, un ejemplo de este tipo de impuesto es el Impuesto Sobre la Renta ISR-.
Impuestos reales (objetivos)
Tienen en cuenta la riqueza por si misma (impuesto sobre inmuebles), el Estado solo
constata la renta o riqueza de los individuos sin considerar su situacin individual como
personas, un ejemplo de este tipo de impuesto es el IETAP y el Impuesto nico Sobre
Inmuebles IUSI-.
Impuestos ordinarios

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Clasificacin de los Tributos

Es aquel impuesto que forma parte de las finanzas del Estado, normalmente. Gravan la
renta de las economas privadas y, en Guatemala, tambin el capital, como el IETAP, el
Impuesto nico Sobre Inmuebles IUSI-, el Impuesto Sobre la Renta -ISR-, el Impuesto
al Valor Agregado - IVA-.
Impuestos extraordinarios
Son de carcter excepcional, temporal y transitorio, encuentra su justificacin, en una
determinada necesidad de la administracin pblica.
Impuesto nico
Es una modalidad que la doctrina trata de instituir a los Estados modernos,
fundamentada en el establecimiento de una sola carga tributaria que contemple una
efectiva proporcin de la carga del gasto pblico atendiendo a la capacidad econmica
del contribuyente. En la actualidad se tiene una nueva concepcin sobre los impuestos,
las corrientes modernas propugnan por un impuesto nico que tendra el beneficio de
sustituir a todos los impuestos que se aplican en un sistema impositivo, para reunir
todas las cargas tributarias en una sola, constituyendo una sola fuente de impuestos: La
renta de una economa.
Los sistemas impositivos debieran evolucionar hacia un impuesto de carcter personal
dependiendo de la renta total del individuo, tambin existira un impuesto sobre las
rentas de las personas colectivas, que no distribuyen ingresos entre personas
individuales.
Este sistema de impuesto nico contara con la ventaja de evitar la doble o mltiple
tributacin, as como una simplificaron en el cobro del mismo, y lo ms importante,
segn esta teora, es que la carga tributaria descansara sobre la capacidad real
econmica de contribuyente.
Particularmente, en un sistema social, econmico, financiero y cultural como en el que
se encuentra Guatemala, creemos muy difcil la implementacin de un impuesto nico,
pues actualmente los dueos de la propiedad inmobiliaria no siempre (aunque existen
excepciones) obtienen los ingresos suficientes como para soportar la carga del pago de
los impuestos como nicos contribuyentes, y las personas que obtienen mayores
ingresos no son en la mayora de los casos (aunque tambin hay excepciones) quienes
poseen la tierra.
Consiguientemente, el legislador intenta establecer impuestos sobre quienes pueden
pagarlos, es decir, aqullos que tienen capacidad econmica para soportarlos. La
capacidad econmica depende de la riqueza, que se manifiesta por la posesin de un
patrimonio, la obtencin de una renta o la capacidad para el consumo. De ah que los
impuestos sobre la renta y el patrimonio sean considerados impuestos directos, porque

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gravan la riqueza en s misma, y los impuestos al consumo sean indirectos, porque

gravan la capacidad econmica de consumir.
El impuesto directo crea efectos en la poblacin por cuanto grava la riqueza, afectando
la economa, ya que las personas ven directamente castigada la posesin de bienes por
parte de la imposicin, y el Estado puede contar con ndices de ingresos con un alto
grado de certeza.
Por otra parte, la riqueza de un individuo puede manifestarse de forma indirecta a
travs de su propia utilizacin, que puede ser gravada por un impuesto indirecto, como
los impuestos de transmisin o circulacin de bienes, o los que gravan el consumo; si
bien stos ltimos pueden establecer discriminaciones en perjuicio de los ms dbiles
en el plano econmico, que de esta forma pagarn la misma cantidad de impuesto
indirectos que los de mayor poder adquisitivo.
De ah que un sistema impositivo ser tanto ms justo cuanto ms descanse sobre una
base de impuestos directos. Sin embargo, existe la propensin por parte de los Estados
de incrementar los impuestos indirectos por la mayor facilidad y cuanta de su
recaudacin.
Tasa
Esta categora tributaria que para algunos no entra dentro de la clasificacin de los
tributos y en el caso de la legislacin guatemalteca, este es el caso, ya que dentro de la
clasificacin que se hace tanto en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
como ley fundamental, as como en el Cdigo Tributario, no est contemplada la tasa
como un tributo, pero sta tambin se deriva del poder imperio del Estado, con una
estructura jurdica anloga al impuesto y del cual se diferencia nicamente por el
presupuesto de hecho adoptado por la ley, que en este caso consiste en el desarrollo
de una actividad estatal que atae al obligado.
As, podemos definir a la tasa como la prestacin pecuniaria exigida compulsivamente
por el Estado y relacionada con la prestacin efectiva o potencial de una actividad de
inters pblico que afecta al obligado.
Aqu se destaca especialmente el carcter obligatorio de la tasa; que no es una
prestacin voluntaria o facultativa ya que lleva siempre implcita la coercin y la
compulsin hacia el responsable, pues desde el momento que el Estado organiza el
servicio y lo pone a disposicin del particular, ste no puede rehusar el pago aun
cuando no haga uso de aqul, porque los servicios tienen en mira el inters general
aunque puedan concernir especialmente a una persona determinada.
Hay que tomar en cuenta, que todos los servicios estatales son de inters general. Por
eso, no puede decirse que el fundamento de la tasa consista en un servicio prestado a
favor del obligado ni en la utilidad o beneficio que le reporte, porque no siempre hay una
ventaja individual. Si bien, no existe una diferencia sustancial entre el impuesto y tasa,
ya que son afines jurdicamente, es difcil establecer la distincin entre tasa y los
ingresos de derecho privado. Tomando en cuenta que la polmica que suscita este

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Clasificacin de los Tributos

tema escapa a los fines de este trabajo se puede resumir que, en la actualidad no
puede fundarse la distincin en losfines tenidos en mira por el Estado al organizar los
servicios, mxime cuando resulta difcil la frontera entre actividad pblica y privada en
las nuevas modalidades de accin financiera del Estado.
Giuliani Fonrouge conincide con Giannini coinciden que: el mejor criterio de
diferenciacin radica en la naturaleza de la relacin entre el organismo pblico y el
usuario del servicio o la persona a quien interesa la actividad y que en ese sentido debe
analizarse si hay de por medio una relacin contractual (pago fundado en la voluntad de
las partes) o una relacin legal (pago por mandato de la ley, independientemente de la
voluntad individual). Si la relacin es contractual habr ingreso de derecho privado; si
es legal ser tasa.
Es as como la tasa constituye una obligacin del contribuyente por la prestacin de un
servicio pblico
Caractersticas
1) El Servicio se debe prestar a peticin del usuario. (Voluntario).
2) El servicio lo debe prestar el Estado o sus dependencias descentralizadas, autnomas
o la municipalidad.
3) El cobro debe fundamentarse en una ley formal aprobada por el Congreso de la
Repblica.
4) En el caso de las municipalidades, la determinacin y cobro de tasas y contribuciones
especiales las fija y las establece la Corporacin Municipal
El Cdigo Municipal, estipula en el artculo 72. El municipio debe regular y prestar los
servicios pblicos municipales de su circunscripcin territorial y, por lo tanto, tiene
competencia para establecerlos, mantenerlos, ampliarlos y mejorarlos, en los trminos
indicados en los artculos anteriores, garantizando un funcionamiento eficaz, seguro y
continuo y, en su caso, la determinacin y cobro de tasas y contribuciones equitativas y
justas.
La Constitucin Poltica de la Repblica estipula en el artculo 239. Principio de
Legalidad. Corresponde con exclusividad al congreso de la Repblica, decretar
impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a
las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como
determinar las bases de recaudacin, especialmente las siguientes;
La Constitucin Poltica de la Repblica estipula en el artculo 255. Las corporaciones
municipales debern procurar el fortalecimiento econmico de sus respectivos
municipios, a efecto de poder realizar las obras y prestar los servicios que les sean
necesarios. La captacin de recursos deber ajustarse al principio establecido en el
artculo 239 de esta constitucin, a la ley y a las necesidades de los municipios.

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Clasificacin de los Tributos

Elementos
Tomando como base los conceptos y caractersticas anteriores determinamos que
integran la tasa los elementos siguientes: Tomando como base los conceptos y
caractersticas anteriores determinamos que integran la tasa los elementos siguientes:
1. La tasa es un ingreso monetario percibido por el Estado o un ente pblico.
2. La tasa es percibida por el Estado en pago de un servicio especial y divisible.
3. La tasa debe ser pagada directamente por quienes reciben el servicio.
Divisin de las tasas
Estas se prestan a cambio de un servicio que se le solicita al estado o a las
municipalidades; el servicio se solicita solo si es necesario:
1.- Por otorgamiento de documentos pblicos.
2.- Por servicio de instruccin pblica.
3.- Por servicio de energa elctrica pblica.
4.- por servicio de transporte.
5.- por servicio de Correo.
6.- por servicio de publicaciones.
7.- Por registro de propiedades.
8.- Por peaje
9.- Por licencia de conducir.
10.- Por portacin de armas.
Clasificacin de las tasas
A. Fijas
Son aquellas que no varan su monto, permanecen invariables y aplican
constantemente en los servicios administrativos. Ejemplo. Las certificaciones del
registro civil, actualmente son Q 25 15.00 si son de nacimiento, Q 30.00 si son de
defuncin y Q 50.00 si es de divorcio, en el Registro de la Propiedad Q 50.00; por
documento Personal de Identificaciones DIP son Q 75.00.
B.- Variables
Varan segn los criterios que se toman en cuenta para mediar los coeficientes de las
ventajas, del costo, del poder contributivo o de la clase social a la que pertenece el
consumidor del servicio; en stas se pueden tener en cuenta la extensin de una
trasmisin en los registros pblicos, el valor de la operacin o de la duracin de una
publicacin. Ejemplo. El peaje de la autopista, vara segn el tamao del vehculo, una
publicacin en el diario oficial, vara segn el nmero de lneas y publicaciones a
efectuar, una estampilla postal, segn el lugar donde se dirige la carta, etc..
Tambien pueden clasificarse como:

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Clasificacin de los Tributos

a)
b)
c)
d)
e)
f)

Tasas judiciales
Tasas Administrativas
Legalizacin y certificacin de documentos
Antecedentes penales y policiacos
Autorizaciones y licencias
Actuaciones administrativas en general

Arbitrios
El Cdigo Tributario, Decreto 6-91- del Congreso de la Repblica, define en el Artculo 9
Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades.
Igualmente, podemos decir que los arbitrios son medios ordinarios y extraordinarios que
se conceden generalmente a los municipios para obtener recursos y cubrir sus
necesidades.
Dentro de las definiciones que se emplean en la doctrina resaltamos las siguientes:
Cabanellas, define: Arbitrio es el dinero que el vecino paga al municipio a travs de las
municipalidades con el fin de que estos puedan cumplir con la prestacin de servicios
pblicos.
Manuel Ossorio expone: Arbitrios son derechos o imposiciones con que se arbitran
fondos para gastos pblicos, generalmente municipalidades.
Como se aprecia a los arbitrios, en Guatemala, se les da el uso que doctrinariamente
les confieren los estudiosos, as la licenciada Gladys Monterroso propone que: Los
arbitrios son prestaciones que el municipio exige a los vecinos con el objeto de
proveerse de recursos pblicos para restituirlos a los mismos vecinos como servicios
pblicos, proporcionando bienestar a la comunidad en general.
Caractersticas de los arbitrios
a) Es pecuniario, siempre en dinero.
b) Es obligatorio, todos los vecinos tienen obligacin de pagarlos.
c) Se encuentran establecidos en la Ley.
d) Es restringido a su territorio.
Objeto de los arbitrios
El principal objetivo es desarrollar obras de inters colectivo que beneficien a la
comunidad municipal que debe pagar el arbitrio.
Contribuciones especiales

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Clasificacin de los Tributos

El Cdigo Tributario, Decreto 6- del Congreso de la Repblica, define en el Artculo :

Contribucin especial, es el tributo que tiene como determinante del hecho generador,
beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas
o de servicios estatales.
En la doctrina se conoce como contribuciones especiales a los tributos que el Estado u
otro poder pblico percibe en contrapresentacin de servicios individuales derivados de
la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado, este
tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio de una obra pblica u otro tipo de
servicios estatales, especiales, destinados a beneficiar a determinada personal, o grupo
social, determina Carlos Giuliani Fonrouge, al definir las contribuciones especiales, las
sita dentro de los tributos y las define como: La prestacin obligatoria debida en razn
de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras
publicas o de especiales actividades del Estado.
El autor no limita su definicin a que los beneficios recibidos por los contribuyentes de
este tributo sean en obras pblicas, l los amplia a otras actividades estatales.
La autora guatemalteca Gladys Monterroso relata: Atendiendo a la realidad nacional,
nosotros proponemos la siguiente definicin: Las contribuciones especiales, como parte
de los recursos pblicos, son prestaciones en dinero que el Estado u otro ente estatal
percibe de los particulares con el objeto de recibir un beneficio que comnmente
favorece a determinado grupo, ya sea por lugar de residencia o grupo social lo que
significa que el particular contribuye a la realizacin de un gasto que el Estado debe
realizar pero con dicha contribucin acelera la realizacin del gasto y el beneficio
recibido.
Clasificacin de contribuciones especiales
Contribucin especial por mejoras
En este tributo el beneficio recibido por los contribuyentes se traduce en obras pblicas,
este beneficio lo reciben los contribuyentes que tienen propiedades cercanas a los
lugares que fueron objeto de las mejoras, por lo que se considera efectivo que sean
estos beneficiarios directos los que paguen el tributo.
Cabe subrayar que dentro de la mayora de tratadistas incluyen en su clasificacin de
las contribuciones especiales, las contribuciones especiales por mejoras. Dentro del
marco jurdico guatemalteco el Cdigo Tributario manifiesta una clasificacin la cual no
incluye como una subclasificacin de las contribuciones especiales, a las contribuciones
especiales por mejoras sino por el contrario las describe como dos clases de gneros
independientes, lo cual me permito desarrollar ms adelante.
Peaje

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Clasificacin de los Tributos

Este es un tributo que significa la prestacin dineraria que se exige por la circulacin en
una va de comunicacin vial u otra, se ha discutido mucho la naturaleza de esta clase
de tributo (es tributo porque el Estado lo exige ejerciendo su poder imperio, ubicndolo
dentro de las contribuciones por mejoras).
Contribuciones parafiscales
Son contribuciones recabadas por ciertos entes pblicos autnomos, para su
financiamiento, el provecho que proporcionan estos tributos es para un grupo limitado
de personas de determinado grupo social o profesional, ejemplo del mismo es el pago
al INGUAT.
Elementos especiales de las contribuciones especiales
a) Sujetos pasivos.
b) La base imponible
Caractersticas de las contribuciones especiales
a)
b)
a)
b)
c)
d)

Es de naturaleza tributaria.
Se requiere de una actividad productora de beneficio.
Surgen a travs de la ley.
Son especificas para un territorio determinado
Son obligatorias
Son pecuniarias
Contribuciones por mejoras
El Cdigo Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, define en el Artculo :
Contribucin especial por mejoras es la establecida para costear la obra pblica que
produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto
total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del
inmueble beneficiado.
Las contribuciones especiales por mejoras, tienen un objeto anlogo con las
contribuciones especiales, gravar el hecho generador que origine beneficios al
contribuyente, sin embargo, tal como lo regula el Cdigo Tributario sus alcances son
distintos, mientras que las contribuciones especiales generan beneficios por obras
pblicas o la prestacin de servicios estatales (no se establecen para costear la obra o
para prestar el servicio) las contribuciones especiales por mejoras si se establecen para
contribuir al costo de la obra que se realiza y como beneficio el contribuyente obtiene
plusvala.

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Clasificacin de los Tributos

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Clasificacin de los Tributos

Conclusiones

Los tributos se clasifican segn la doctrina y la parte legal.

Los tributos pueden ser: impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y
contribuciones por mejoras.
Los impuestos se clasifican en directo indirectos, personales, reales,, ordinarios y
extraordinarios.

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Recomendaciones

Consultar el Cdigo Tributario para ver la clasificacin legal aplicable en

Guatemala.
Verificar los diferentes impuestos existentes en la Pagina de la Adminsitracin
Tributaria.
Revisar las diferentes tasas aplicables en Guatemala segn la otra clasificacin
citada en el trabajo.

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Clasificacin de los Tributos

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Bibliografa
Alvarado S., Jos A. Y Lpez Cruz Ottoniel (2010). Derecho Tributario y Legislacin
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Monterroso, Gladis. (2008). Fundamentos Financieros, Finanzas Pblicas (2a ed.

Edicin actualizada). Guatemala: Arte + Arte.
Clasificacin doctrinaria y legal de los Tributos en Guatemala -Tesis de LicenciaturaJuan Sisimit Morales, Universidad Panamericana 2011

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anlisis jurdico y doctrinario de la vigencia del principio de no confiscacin en las

multas y recargos aplicados a los contribuyentes por el pago extemporneo del
impuesto al valor agregado iva- tesis de licenciatura- Jorge Luis Garca solares,
universidad san Carlos de Guatemala - Guatemala, abril 2007

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