CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS.

1. NOO DE TRIBUTO.
1.1. Tributo, como prestao, pecuniria ou em bens, arrecadado pelo
Estado ou pelo Monarca, com vistas a atender aos gastos pblicos e s
despesas da coroa, uma noo que se perde no tempo e que abrangeu
desde os pagamentos, em dinheiro ou bens, exigidos pelos vencedores aos
povos vencidos ( semelhana das modernas indenizaes de guerra) at a
cobrana perante os prprios sditos, ora sob o disfarce de donativos,
ajuda, contribuies para o soberano, ora como um dever ou obrigao.
1.2. No Estado de Direito, a dvida do tributo estruturou-se como uma
relao jurdica em que a imposio estritamente regrada pela lei, vale
dizer, o tributo uma prestao que deve ser exigida nos termos
previamente definidos pela lei, contribuindo dessa forma os indivduos para
o custeio das despesas coletivas(que atualmente no so apenas do prprio
Estado, mas tambm de entidades de fins pblicos).
1.3 Tributar (de tribuere, dividir por tribos, repartir, distribuir, atribuir)
mantem ainda hoje o sentido designativo de ao estatal: o Estado tributa.
O tributo (tributum) seria o resultado dessa ao estatal indicando o nus
distribudo entre os sditos.
1.4. Porm enquanto tributar se emprega para designar a ao estatal, o
derivado contribuir (unir, incorporar, dar, fornecer) volta-se para ao do
contribuinte. O mesmo que tributrio e contributrio.
1.5. O tributo, portanto, resulta de uma exigncia do Estado, que nos
primrdios da histria fiscal, decorria da vontade do soberano, ento
identificada com a lei, e hoje se funda na lei como expresso da vontade
coletiva.
1.6. Expresses utilizadas vulgarmente para se referir a tributo.
Contribuio, Imposto e taxa.
1.7. Os tributos apesentam-se como receitas derivadas (por oposio as
receitas originrias, produzidas pelo patrimnio pblico) arrecadadas pelo
Estado para financiar a despesa pblica, seja com a guerra, a defesa contra
o inimigo externo e a segurana interna, seja com o bem estar dos
cidados.
1.8. O direito brasileiro utiliza o vocbulo tributo sentido genrico.
Imposto, taxa, contribuio, emprstimo compulsrio e pedgio
so expresses empregadas para designar figuras tributrias. .O devedor do
tributo (de qualquer espcies em geral, chamado de contribuinte.

2. CONCEITO DE TRIBUTO

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A Lei 5.172/66 (batizada Cdigo Tributrio Nacional pelo Ato

Complementar n 36/67), que, com o advento da Constituio de 1967,
assumiu a eficcia de lei complementar, define tributo nos seguintes
termos:
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Esse conceito quis explicitar:
a) O carter pecunirio da prestao tributria (como prestao em
moeda);
b) A compulsoriedade dessa prestao
c) A natureza no sancionatria de ilicitude
d) A origem legal do tributo
e) A natureza vinculada (ou no discricionria) da atividade
administrativa mediante a qual se cobra o tributo.
2.1. Crtica do conceito legal de tributo.
2.1.1. Definir e classificar os institutos do direito tarefa da doutrina.
2.1.2. Todavia a Constituio Federal de 1988 atribui a lei
complementar, entre outras tarefas, a funo de estabelecer a
definio de tributos(art. 146,III, a).
2.1.3. Da crtica ao conceito legal por Luciano Amaro.
a) desnecessidade lgica de dizer que tributo toda prestao que
preencha tais requisitos.
b) equivoco na redundncia da expresso prestao pecuniria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
c) Qualificar a prestao (do tributo) como compulsria nada
particulariza ou especifica. As demais prestaes jurdicas (preo,
aluguel, salrio etc.), tambm so compulsrias. Se pretendeu demostrar
que a prestao tributria compulsria porque nasce da lei, foi
redundante, pois a instituio em lei j uma nota integrante do
conceito de tributo.
d) Anota que o Cdigo no fez meno ao credor da prestao.
Esclarece que h tributos que no so cobrados nem para o Estado nem
pela administrao pbica como se d na parafiscalidade, em que
entidades no estatais, so credoras de tributos.
e) Se as contribuies parafiscais participam da natureza dos tributos,
estes devem ter conceito genrico que as abranja. Se essas
contribuies no so arrecadadas por pessoa estatal, no se pode
agregar ao conceito de tributo a caracterstica de ser ele

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cobrado mediante atividade administrativa vinculada da

administrao.
f) A referncia atividade administrativa de cobrana plenamente
vinculada suscita ainda outra observao. Nem sempre o
recolhimento do tributo se sujeita ao procedimento
administrativo vinculado de lanamento, e mais do que isso, sem
nenhum exame prvio da autoridade (CTN, art. 150).
g) Anota que o CTN no inclui como elemento conceitual do tributo, a
necessidade de ele traduzir receita efetiva (ingresso definitivo no
patrimnio do sujeito ativo), o que permite abranger, no conceito, os
emprstimos compulsrios.
2.2. DEFINIO DE TRIBUTO DE LUCIANO AMARO.
Tributo a prestao pecuniria no sancionatria de ato ilcito,
instituda em lei e devida ao Estado ou a entidades no estatais
de fins de interesse pblico.
2.2.1. Elementos do conceito
a) natureza pecuniria da prestao;
b) registra o carter no sancionatrio do tributo (derivado do dever
constitucional de solidariedade);
c) contempla o princpio da estrita legalidade do tributo, como
tambm se sublinha a origem legal(e no contratual) do tributo, sendo
desnecessria a referncia a compulsoriedade da prestao
tributria).Esclarece, que em larga escala voluntria a deciso do
indivduo de atrelar-se a uma situao que constitua o fato gerador de
uma obrigao tributria. Noutras situaes a vontade do individuo
dificilmente conseguir eliminar a realizao do fato gerador.
d) Omite na definio cobrana mediante atividade
administrativa vinculada, porque essa atividade acidental.
e) No v necessidade de inserir no conceito a meno ao carter
indisponvel do tributo, uma vez que isso j e decorrncia do princpio
da indisponibilidade do interesse pblico.
f) Especifica o credor da obrigao: o Estado ou outras entidades no
estatais, que presigam fins de interesse pblico.
3. Figuras Tributrias
3.1. A Constituio atribui lei complementar a funo de
conceituar tributo e suas espcies (art. 146, III, a). O Cdigo
Tributrio Nacional ( Lei 5.172/66) , ainda na vigncia da

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Constituio de 1946 e da Emenda n ] 18/65, cuidou dessas

definies com algumas deficincias.
3.2. Existe acesa polmica sobre a natureza, tributria ou no, da
algumas prestaes exigidas pelo Estado, designadamente os
emprstimos compulsrios e certas contribuies batizadas como
contribuies. Acrescenta que, quando admitida essa natureza,
disputa-se tambm se elas seriam espcies distintas ou, ao contrrio, se
subsumiriam nalgum dos tipos mencionados no art. 5 do CTN,
impostos, taxas ou contribuio de melhoria.
3.3. Da capitulao de tais figuras como espcies tributrias
depende sua sujeio aos princpios tributrios, cuja aplicao
pode modificar ou mesmo, em dadas situaes inviabilizar sua
exigncia.
3.4. Rol de Tributos na Constituio
a) IMPOSTOS, instituveis pela Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios (art. 145, I), conforma a partilha constante dos arts. 153 e
154(Unio), 155 Estados e Distrito Federal) e 156 (Municpios e tambm
o Distrito Federal, ex vi do art., 147);
b) TAXAS, instituveis por essas mesmas pessoas politicas, em razo do
exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de
servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio (art. 145,II);
c) CONTRIBUIO DE MELHORIA, decorrente de obras pblicas,
tambm instituvel por essas mesmas pessoas politicas(art. 145,III);
d) PEDGIO, instituvel igualmente pelas pessoas politicas
mencionadas, em razo da utilizao de vias por elas conservadas (art.
150, v);
e) EMPRSTIMOS COMPULSRIOS, instituveis pela Unio, nas
hipteses arroladas no art. 148;
f) CONTRIBUIES SOCIAIS, instituveis pela Unio (art. 149);
g) CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO,
tambm instituvel pela Unio (art. 149)
h) CONTRIBUIES DE INTERESSE DAS CATEGORIAS
PROFISSIONAIS OU ECONMICAS, instituveis igualmente pela Unio
(art. 149);
i) CONTRIBUIES PARA CUSTEIO DO REGIME PREVIDENCIRIO
DE QUE TRATA O ART. 40 DA CONSTITUIO, EM BENEFCIO DOS
SERVIDORES DOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS,

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instituivel por essas pessoas politicas, e cobrvel dos respectivos

funcionrios(art. 149, $ 1);
j) CONTRIBUIO PARA CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO
PBLICA, instituvel pelos Municpios e Distrito Federal (art. 149-A).
3.4.1. COMPETNCIA ALARGADA, CUMULATIVA OU AMPLIADA DA
UNIO para instituir impostos estaduais e municipais nos territrios
(art.147).
3.4.2. COMPETNCIA ALARGADA, CUMULATIVA OU AMPLIADA DO
DISTRITO FEDERAL PARA ISNTITUIR IMPOSTOS ESTADUAIS (art.
155) e MUNICIPAIS (art.147).
3.4.3. COMPETNCIA DA UNIO PARA INSTITUIR 07 ( SETE)
IMPOSTOS ORDINARIAMENTE (art. 153), OUTROS ALM DOS
DRICRIMINADOS (art. 154,I), E , AINDA, IMPOSTOS
EXTRAORDINRIOS DE GUERRA(art. 154,II).
3.4.4. COMPETNCIA DOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL PARA
INSTITUIR IMPOSTOS (art. 155)
3.4.5. COMPETNCIA DOS MUNICPIOS (art. 156) E DO DISTRITO
FEDERAL PARA INSTITUIR IMPOSTOS (art. 147).

3.5. ESPCIES TRIBUTRIAS NO CTN: AS TAXAS

3.5.1. As taxas so tributos cujo fato gerador configurado por uma
atuao estatal especfica, refervel ao contribuinte, que pode
consistir:
a) no exerccio regular do poder de polcia: ou
b) na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico e divisvel (CF, art. 145, II, art. 77 CTN).
3.5.2. Teorias para justificar sua cobrana:
a) existncia de um benefcio ou vantagem para o contribuinte, dando a
elas um carter contraprestacioanal;
b) reembolso do custo da atividade estatal;
c) tributo ligado atuao especfica do Estado, abstradas eventuais
vantagens que possam ser auferidas pelo contribuinte.
3.5.2.1. Ponto comum entre os doutrinadores para justificar a
cobrana das taxas:
As atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os
impostos, arrecadados de toda a coletividade, h outras atividades

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estatais que, dada sua divisibilidade a um indivduo ou um grupo

de indivduos determinvel, podem (e numa perspectiva de justia
fiscal, devem) ser financiadas por tributos pagos pelos indivduos que a
essas atividades se dirigem.
Essa caracterstica da taxa (vinculao a uma atividade estatal
divisvel e refervel ao contribuinte) serve para evitar que ela se
confunda com o imposto, mas no se presta para separar dessa figura as
demais exaes tributrias, o que demandar outros critrios distintivos.
Nem til por outro lado (a referida caracterstica da Taxa) para
distingui-la do preo pblico, assunto que examinaremos mais adiante.
Contribuinte da taxa ser:
a) A pessoa que provoca a atividade estatal caracterizada pelo exerccio
do poder de polcia; ou
b) A pessoa a quem seja prestada (ou a disposio de quem seja
colocada) atuao estatal traduzida num servio pblico
divisvel.
3.5.3. TAXAS DE POLCIA
3.5.3.1. Definio legal no art.78 do CTN.
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao
pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,
regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse
pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades
econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico,
tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia
quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei
aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade
que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
3.5.3..2. H certos direitos cujo exerccio deve ser conciliado om o
interesse pblico, cabendo ao Estado policiar a atuao do indivduo.
Esses direitos porque podem afetar o interesse da coletividade, sofrem
limitaes e restries de ordem pblica. A taxa de policia cobrada em
razo da atividade do Estado, que verifica a o cumprimento das
exigncias pertinentes e concede a licena, a autorizao, o alvar etc.
Por isso fala-se em taxas cobradas pela remoo de limites jurdicos ao
exerccio de direitos.
3.5.3.3. As taxas de polcia e de servio pblico so instituveis pelo ente
politico a que couber a atribuio (CTN, art. 80).

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Art. 80. Para efeito de instituio e cobrana de taxas,

consideram-se compreendidas no mbito das atribuies da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios
aquelas que, segundo a Constituio Federal, as Constituies
dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos
Municpios e a legislao com elas compatvel, competem a cada
uma dessas pessoas de direito pblico.
3.5.3.4. Posio do STF quanto possibilidade da cobrana de
taxa de policia sem que ocorra a efetiva atividade do Estado.
O STF tem afirmado que o exerccio tem que ser efetivo.
Entretanto, a Corte Maior considera que o simples fato de existir um
rgo estruturado que exera permanentemente atividade de
fiscalizao possibilita a exigncia da taxa de polcia de todos
quantos estejam sujeitos a essa fiscalizao.
RE 222252 AgR / SP - SO PAULO
AG.REG.NO RECURSO EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. ELLEN GRACIE
Julgamento: 17/04/2001
EMENTA: TAXA DE LICENA PARA LOCALIZAO E FUNCIONAMENTO.
EXERCCIO DO PODER DE POLCIA. ART. 145, II, DA CONSTITUIO. Ausncia de prequestionamento - fundamento suficiente, que no restou
impugnado pela agravante. - A cobrana da taxa de localizao e
funcionamento, pelo Municpio de So Paulo, prescinde da efetiva
comprovao da atividade fiscalizadora, diante da notoriedade do
exerccio do poder de polcia pelo aparato administrativo dessa
municipalidade. Precedentes. - Agravo regimental a que se nega
provimento.

3.5.4. Taxas de Servio.

3.5.4.1. As taxas de servio tem por fato gerador uma atuao estatal
consistente na execuo de um servio pblico, especifico e
divisvel, efetivamente prestado ou posto a disposio do
contribuinte(CF, art. 145,II).
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos
e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposio;

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III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

3.5.4.2. O CTN (art. 77) reproduz o mesmo conceito e o art. 79
procura definir os servios utilizados na configurao
constitucional das taxas:
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam
postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento;
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas
de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos usurios.
3.5.4.3. Para fins de cobrana de taxas o que importa a divisibilidade,
e no a especificidade do servio;
A divisibilidade (presente na taxa de servio) no est ausente na
configurao da j referida taxa de polcia, que tambm corresponde a
uma atuao do Estado divisvel e refervel ao contribuinte.
Ao cuidar das taxas de servio, o CTN levou em considerao a
alternativa dada pela Constituio de tributar tanto a fruio efetiva
como a potencial de servios.
3.5.4.4. Que seria a utilizao compulsria a que se refere o
CTN?
a) Impossibilidade material de deixar de fruir o servio?
b) Compulsoriedade da utilizao, ou dever jurdico de fruir o servio?
c) Servios dirigidos ao atendimento de necessidades para as quais
inexista alternativa ou sejam legalmente vedadas outras formas de
atendimento?
d) Os servios inerentes a soberania seriam taxveis somente na fruio
efetiva, enquanto os servios ditos essenciais ao interesse pblico
poderiam ser taxados na mera utilizao potencial?
Opinio de Luciano Amaro:
A razo de ser da taxao do uso potencial est a nosso ver, em que h
atividades para cuja execuo o Estado se aparelha, mas que podem no
estar disposio de todos os indivduos da comunidade, o servio de
coleta de rede de esgoto.

671

(...)
Todos do grupo que tem o servio disposio deve, pois, custear a
atividade estatal, ainda que este ou aquele indivduo no queira fruir
efetivamente o servio.
(...)
V-se, pois, que no a compulsoriedade (seja l o que isso o que for) que
caracteriza os servios taxveis pela simples utilizao potencial.
Informa Marcelo Alexandrino que somente cabe cobrana de taxa
por utilizao potencial de servio pblico quando este for definido
por lei com de utilizao compulsria, seja efetivamente existente e esteja
disposio do contribuinte.
3.5.5. TAXA E PREO PBLICO OU TARIFA.
3.5.5.1. Preo Pblico segundo Bernardo Ribeiro de Morais a
prestao pecuniria, decorrente de livre manifestao de vontade do
comprador, exigida pelo Estado, ou rgo estatal, ou empresa associada,
concessionria ou permissionria, em contraprestao de um bem material
ou imaterial.
Vejamos as diferenas mais importantes entre taxa e preo pblico
apontadas por Vicente Paulo e Marcelo Alexandrino:.
1. Taxa receita derivada e preo pblico receita originria..
2. Taxas esto sujeitas aos princpios de Direito Tributrio; os preos
pblicos no esto sujeitos a princpios especficos de Direito
Tributrio, mas sim aos princpios de Direito Administrativo.
3. A cobrana dos preos pblicos proporcional ao uso e a das taxas
no.
4. As taxas so compulsrias, os preos pblicos, em tese, so
facultativos, isto , em relao a eles, prevalece a autonomia da
vontade.
3.5.5.2.
O problema no est na distino entre taxas e preos
pblicos, mas sim, na determinao das hipteses em que
atuao do Estado deve ser susceptvel de taxao ou de
preos pblicos.
3.5.5.3.
Teses doutrinrias:
a) O elemento distintivo esta na circunstncia de haver ou
no outra opo para o individuo fruir a utilidade que
objeto do servio publico. Se houver, o servio pblico se
remunera por preo se no, o caso de taxa (Ives Gandra);
b) Os servios pblicos ensejam apenas a cobrana de taxas e
no de preos (Marco Aurlio Greco)
c) Incialmente
dizia
que
o
legislador
teria
ampla
discricionariedade para escolher o regime jurdico do
pagamento; depois mudou seu entendimento pra afirmar
que os servios pblicos somente podem ser remunerados
por taxas. (Geraldo Ataliba).

671

d) Se o Estado tomar a se cargo a execuo dos servios vitais

para a sobrevivncia da sociedade (por motivos de higiene,
sade), por imperativo de ordem pblica, somente poder
ser remunerados por taxa; Noutros casos o Estado poder
optar por preo pblico ou taxas (Luciano Amaro);
e) No caso da remunerao dos servios pblicos especficos e
divisveis, o Estado, em tese, pode optar por adotar o
regime contratual, e cobrar preo pblico, ou regime
tributrio, e cobrar taxa, exceto se o servio pblico for
tornado por lei de utilizao compulsria , o qual s poder
ser remunerador por taxa(Vicente Paulo e Marcelo
Alexandrino).
3.5.6. Base de Calculo das taxas.
3.5.6.1. Base de Clculo na CF (art. 145, 2).
2. As taxas no podero ter base de clculo prpria de
impostos.
3.5.6.2.

Base de Clculo no CTN ( Pargrafo nico do art. 77).

Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato

gerador idnticos aos que correspondam a imposto, nem ser
calculada em funo do capital das empresas.
3.6. ESPCIES TRIBUTRIAS NO CTN: A CONTRIBUIO DE MELHORIA
(ART. 145, CF, 80 e 81 do CTN).
3.6.1. Tributo vinculado a uma atuao estatal, a realizao de uma
obra pblica de que decorra, para os proprietrios de imveis
adjacentes, uma valorizao(ou melhoria) de suas propriedades;
3.6.2 O fundamento da contribuio de melhoria comum as taxas,
est em que a atuao estatal que possa ser refervel a um
individuo ou grupo de indivduos , deve ser financiada por tributos
especficos, exigidos desse indivduos, e no pelos tributos
(impostos) arrecadados de toda a coletividade.
3.6.2. O STF estabelece que h cinco limitaes para cobrana da
contribuio de melhoria:
1. s pode ser lanada pela execuo de um melhoramento pblico;
2. esse melhoramento deve afetar, de maneira particular, uma rea
limitada e determinvel;
3. no pode exceder o benefcio devido ao melhoramento; esse
benefcio traduz-se no amento do valor do imvel;
4. deve dar-se ao proprietrio tributado oportunidade de manifestar
- se previamente para a imposio;
5. no pode ela exceder o custo da obra, mesmo que o benefcio
seja maior.
3.6.3. A doutrina em peso e o STF, somente admitem a cobrana
da contribuio de melhoria posteriormente realizao da obra
pblica ou, pelo menos, de parcela da obra suficiente para justificar
a ocorrncia de acrscimo de valor ao imvel beneficiado. Em
outras palavras a contribuio de melhoria visa a ressarcir parte

671

ou a totalidade dos gastos incorridos na realizao da obra e no

permitir o levantamento de fundos para a realizao de obra futura.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados
ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes
requisitos mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela
contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda
a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;
II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao, pelos
interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento
da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua
apreciao judicial.
1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da
parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis
situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais
de valorizao.

671

 2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser

notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu
pagamento e dos elementos que integraram o respectivo clculo.
3.7. OUTRAS FIGURAS TRIBUTRIAS
3.7.1. H como dito antes, algumas figuras no sistema tributrio
que relutam em enquadrar-se nas espcies arroladas no at. 5, do
CTN.
Referimo-nos
ao
pedgio,
aos
emprstimos
compulsrios e a um extenso grupo de exaes, que a prpria
Constituio batizou de contribuies.
3.7.2. PEDGIO.
Referido na Constituio, na Seco II, do captulo I, Do Sistema
Tributrio Nacional, Ttulo VI, da Tributao e do Oramento, no
inciso V, do art. 150.
Princpio da no limitao ao trfego de pessoas e bens.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio
de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana
de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder
Pblico;
3.7.3. Est relacionado a uma atividade estatal especfica, j que
ele tem por fato gerador a utilizao de vias conservadas
pelo Poder Pblico.
3.7.4. O fundamento da exigncia do pedgio anlogo ao
das taxas, ou seja, a atuao estatal que possa ser refervel a um
individuo ou grupo de indivduos , deve ser financiada por tributos
especficos, exigidos desse indivduos, e no pelos tributos
(impostos) arrecadados de toda a coletividade.
3.7.5. O pedgio se diferencia da taxa de servio. O que o
contribuinte faz no utilizar um servio do Estado; utiliza, sim, um
bem pblico, e paga por utilizar esse bem. Se de taxa quiser
chamara esta prestao, trate-se de taxa de utilizao de bem
pblico e no de taxa de servios. A CF, porm, s previu com a
designao d4etaxas as de servio e de polcia.
Observaes: Existe grande dissenso na doutrina acerca da
natureza jurdica do pedgio. Seria o pedgio preo pblico
ou tarifa? O STF em julgados versando sobre o extinto selopedgio atribui a ele natureza jurdica de taxa (art. 150, V,
CF).
3.8. Emprstimo compulsrio (art. 148, CF e o art. 15 do CTN,
revogado).
3.8.1. um ingresso de recursos temporrio nos cofres do
Estado.
3.8.2. A Constituio autoriza a instituio de emprstimos
compulsrios nas seguintes situaes:

671

a) calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia: e b)

investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional.
3.8.3 A competncia para instituio do Emprstimo
compulsrio da Unio, por meio de lei complementar, sem
qualquer exceo.
3.8.4. Os emprstimos compulsrios so tributos de arrecadao
vinculada, pois a Constituio determina que a aplicao dos
recursos deles provenientes ser vinculada a despesas que
fundamentou sua instituio.
3.8.5. Os emprstimos compulsrios de guerra ou calamidade (art.
148, I) no esto sujeitos nem a anterioridade do exerccio
financeiro, nem a anterioridade nonagesimal ou noventena,
conforme estabelece o art. 150, 1; os emprstimos compulsrios
de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional(art. 148,II) esto sujeitos a anterioridade do exerccio
financeiro e a noventena, apesar de serem urgentes, segundo a CF.
3.8.6.
Segundo o STF, a devoluo dos emprstimos
compulsrios tem que ser feita em moeda, no se admitindo
entrega de ttulos da dvida pblica ou qualquer outra coisa que no
seja dinheiro.
3.8.7. A CF no indica quais os possveis fatos geradores do
Emprstimo Compulsrio, nem a conexo nem a desvinculao
do fato gerador a uma atuao estatal divisvel e refervel ao
contribuinte. Ela apenas define situaes que condicionam o
exerccio da competncia tributria.

3.9.

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir

emprstimos compulsrio.
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no artigo 150, III,
b
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.
Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode
instituir emprstimos compulsrios:
I - guerra externa, ou sua iminncia;
II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de
atender com os recursos orametrios disponveis;
III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.
Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do
emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for
aplicvel, o disposto nesta Lei.
Contribuies Sociais, econmicas e corporativas.

671

3.9.1. O art. 149 veicula a regra-matriz de competncia, ou seja, a

autorizao constitucional genrica para instituio das seguintes
contribuies:
a) Contribuies sociais;
b) Contribuies de interveno no domnio econmico; e
c) Contribuies de interesse das categorias profissionais ou
econmicas (contribuies corporativas).
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico
e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos artigos 146, III, e 150, I e III, e
sem prejuzo do previsto no artigo 195, 6, relativamente
s contribuies a que alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o
custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de
que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da
Unio.
" 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o
custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e
assistncia social.
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico de que trata o caput deste artigo:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de
exportao;
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos
estrangeiros ou servios;
"II - podero incidir sobre a importao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel;"
III - podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o
valor aduaneiro;
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
3 A pessoa natural destinatria das operaes de
importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na
forma da lei.
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies
incidiro uma nica vez
3.9.2. A competncia para a criao de contribuies exclusiva da
Unio, exceto em relao contribuio previdenciria, que
tambm dever (trata-se de determinao constitucional) ser criada
pelos Estados, Distrito Federal e Municpios que possuam regimes
prprios e previdncia social para seus servidores, para o custeio

671

desse regime ( 1 do art. 149). A contribuio ser cobrada

exclusivamente dos respectivos servidores e no poder ter
alquota inferior a da contribuio dos servidores titulares de cargos
efetivos a da Unio (atualmente fixada em 11%).
3.9.3. A Constituio caracteriza as contribuies pela sua
destinao, vale dizer, so ingressos direcionados a
instrumentar (ou financiar) a atuao da Unio (ou dos demais)
entes polticos, na especfica situao prevista no art. 1 do art.
49, no setor da ordem social.
odas as contribuies podem ser institudas por lei ordinria exceto
as contribuies de seguridade social residuais, incidentes sobre
base econmica diferente das discriminadas nos incisos I a IV do
art. 195 da Constituio, que exigem lei complementar (CF, art. 195
4).
3.9.4. As contribuies podem ter fatos geradores e bases de
clculo prprios de impostos.
3.9.5. As contribuies so tributos segundo entendimento
consolidado do STF.
3.9.6. Todas as contribuies como regra, esto sujeitas ao princpio
da anterioridade do exerccio financeiro e a noventena do art. 150,
III, c. As nicas excees so (1) as contribuies de seguridade
social, inclusive o PIS/PASEP e a CPMF, que esto sujeitas apenas a
anterioridade nonagesimal prevista no art. 195, 6; e (2) a CIDEcombustveis, que, no caso especfico de restabelecimento das
alquotas, no se sujeita a anterioridade do exerccio financeiro.
3.9.7. As contribuies esto sujeitas a lei complementar e normas
gerais em matria tributria, papel desempenhado pelo CTN.
3.9.7. H imunidade as contribuies para a seguridade social para
as entidades beneficentes de assistncia social que atendam as
exigncias estabelecidas em lei complementar.
3.9.8. H imunidade s contribuies socais e as contribuies de
interveno no domnio econmico (CIDE) relativamente s receitas
decorrentes de exportao (CF, art. 149, 2, inciso I).
3.9.9. As contribuies sociais devidas pelo empregador e pelas
pessoas jurdicas em geral (art. 195, inciso I) podero ter alquotas
ou bases de clculos diferenciadas, em razo da atividade
econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da
empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho (CF, art.
195, 9).
3.9.10. So exemplos de outras contribuies socais, no
destinadas a seguridade social: (1) a contribuio do salrioeducao; e (2) as contribuies para os servios sociais autnomos
(denominado Sistema S SESC, SESI, SENAI, etc.).
3.9.11. As contribuies de interesse das categorias profissionais
so de competncia exclusiva da Unio, e se sujeitam a todos os
princpios tributrios, sem qualquer exceo.
3.9.12. As contribuies de interesse das categorias econmicas
(CIDE) so de competncia exclusiva da Unio, e se sujeitam a
todos os princpios tributrios, exceto a CIDE-combustveis, que tem

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uma exceo especifica ao princpio da legalidade e da

anterioridade do exerccio financeiro, exclusivamente no caso de
restabelecimento das alquotas que tenham sido reduzidas por ato
do Poder Executivo.
TTULO VIII - DA ORDEM SOCIAL - CAPTULO I
DISPOSIO GERAL
Art. 193. A ordem social tem como base o primado do trabalho, e como
objetivo o bem-estar e a justia sociais.
CAPTULO II - DA SEGURIDADE SOCIAL
Art. 194. A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes
de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os
direitos relativos sade, previdncia e assistncia social.
Pargrafo nico. Compete ao Poder Pblico, nos termos da lei, organizar a
seguridade social, com base nos seguintes objetivos:
I - universalidade da cobertura e do atendimento;
II - uniformidade e equivalncia dos benefcios e servios s populaes
urbanas e rurais;
III - seletividade e distributividade na prestao dos benefcios e servios;
IV - irredutibilidade do valor dos benefcios;
V - eqidade na forma de participao no custeio;
VI - diversidade da base de financiamento;
VII - carter democrtico e descentralizado da administrao, mediante
gesto quadripartite, com participao dos trabalhadores, dos
empregadores, dos aposentados e do Governo nos rgos colegiados.
(Redao dada ao inciso pela Emenda Constitucional n 20/98, DOU
16.12.1998)
"VII - carter democrtico e descentralizado da gesto administrativa, com a
participao da comunidade, em especial de trabalhadores, empresrios e
aposentados."
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade,
de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da
lei, incidentes sobre:

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a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou

creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo
sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no
incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo
regime geral de previdncia social de que trata o artigo 201;.
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar.
1. As receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas
seguridade social constaro dos respectivos oramentos, no integrando o
oramento da Unio.
2. A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma
integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e
assistncia social, tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas na
lei de diretrizes oramentrias, assegurada a cada rea a gesto de seus
recursos.
3. A pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social, como
estabelecido em lei, no poder contratar com o Poder Pblico nem dele
receber benefcio ou incentivos fiscais ou creditcios.
4. A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno
ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no artigo 154, I.
5. Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado,
majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio total.
6. As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser
exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as
houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no artigo
150, III, b.
7. So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas
em lei.
8. O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador
artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades
em regime de economia familiar, sem empregados permanentes,
contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao de uma alquota

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sobre o resultado da comercializao da produo e faro jus aos benefcios

nos termos da lei.
9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo
podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da
atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da
empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho.
10. A lei definir os critrios de transferncia de recursos para o sistema
nico de sade e aes de assistncia social da Unio para os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios, e dos Estados para os Municpios,
observada a respectiva contrapartida de recursos.
11. vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais
de que tratam os incisos I, a, e II deste artigo, para dbitos em montante
superior ao fixado em lei complementar.
12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as
contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero nocumulativas.
13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio
gradual, total ou parcial, da contribuio incidente na forma do inciso I, a,
pela incidente sobre a receita ou o faturamento.

3.10. Contribuio para iluminao pblica.

3.10.1. A EC n. 39/2002, acrescentou ao j complexo quadro de
contribuies mais uma figura, qual seja, a da contribuio e
iluminao pblica, adicionada a competncia dos Muncipios e do
Distrito Federal (CF, art. 149-A).
3.10.2. A Iluminao pblica no servio a que se pudesse
ser atrelada a figura de taxa, dado que no divisvel.
3.10.3. Se distingue das demais contribuies pela
finalidade a cujo atendimento se destinam.
3.10.4. A contribuio de iluminao pblica (CIP) somente pode
ser instituda pelos Municpios e o DF, sendo facultada a sua
cobrana na fatura de consumo de energia eltrica.
3.10.5. A CIP um tributo de fato gerador vinculado a uma
atividade estatal especfica (a prestao de servios de iluminao
pblica), sujeito a todos os princpios constitucionais tributrios,
sem qualquer exceo.
Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero
instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o

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custeio do servio de iluminao pblica, observado o

disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a
que se refere o caput, na fatura de consumo de energia
eltrica.

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