ContAdva y Costos 07

7
Control de costos
Competencias
Al finalizar la unidad, el alumno:
Identificar el costo estndar como parte de un sistema predeterminado.

Identificar los elementos del costo estndar.
Identificar la implantacin y funcionamiento de un sistema estndar.
Identificar las formas para determinar los estndares en la materia prima, mano de obra y
gastos indirectos.
Aplicar el correcto anlisis de las variaciones de los elementos del costo.
Contenido
7.1 Sistemas de costos predeterminados
7.2 Elementos que forman el costo estndar de un producto
7.3 Funcionamiento general del sistema de costos estndar
7.4 Determinacin de estndares
7.5 Anlisis de las variaciones
7.5.1 Variaciones en material (precio y cantidad)
7.5.2 Variaciones en mano de obra (precio y eficiencia)
7.5.3 Variaciones en costos indirectos (volumen, presupuesto, gasto y eficiencia)
Conceptos centrales
Introduccin
En la unidad 2 se estudiaron los dos sistemas de costos para el registro de las
transacciones de empresas industriales: rdenes de produccin y procesos. La
aplicacin de cada uno de ellos depende de la forma de producir de cada tipo de
empresa, si se trata de empresas que producen en serie, en grandes cantidades,
se emplean procesos, en caso de que se produzca por pedidos, de acuerdo con
las especificaciones de los clientes, se utilizan rdenes de produccin, sistemas
denominados histricos para ejercer un control de la produccin con datos sobre
hechos ya pasados que para efectos de planeacin, control y toma de decisiones
no son tan relevantes.
Tambin en la unidad 5 se estudi lo concerniente al sistema de costeo
variable comparndolo con el sistema de costeo absorbente o tradicional y
cuya diferencia principal radic en el tratamiento que le da cada sistema a los
costos fijos, facilitando el costeo directo, la planeacin, el control y la toma de
decisiones. En la presente unidad estudiaremos uno de los principales sistemas
de costos utilizados en las grandes empresas en nuestro das como medio de
control y en la toma de decisiones, correspondiente a una nueva clasificacin
denominada predeterminados, en la cual tenemos a los sistemas estndares y a
los sistemas estimados.
En esta unidad se analizar su funcionamiento general, as como los elementos
que lo integran y su determinacin, adems se analizarn las variaciones que se
presenten en materia prima, mano de obra y cargos indirectos.
7.1 Sistemas de costos predeterminados

La necesidad de disponer de informacin por anticipado para un sinnmero de
decisiones, dio origen a los sistemas predeterminados, los cuales calculan el costo
unitario antes de la elaboracin de un producto y en ocasiones cuando el producto
est en proceso, tomando en cuenta que los costos histricos se obtienen despus de
que el producto es manufacturado.
243
Los sistemas
predeterminados se
dividen en estimados
y estndar
Los costos predeterminados se dividen en dos:

Costos de produccin estimados.
Costos de produccin estndar.
Cualquiera de estos dos tipos puede controlarse por rdenes de produccin o por
procesos, segn sea el caso de cada empresa.
Sistema de costos estimados
Cules son los

objetivos de un
sistema estimado?
Para el surgimiento de los sistemas de costos predeterminados, primero aparecieron

los costos estimados, dicho sistema surgi de la necesidad de poder dar cotizaciones
de precios a los clientes y para tal efecto se requera de una base, posteriormente su
utilizacin se extendi a la tcnica contable, convirtindose en un procedimiento para
contabilizar la produccin terminada, la existencia de procesos y el costo de produccin
vendida de forma anticipada. Al realizarse la comparacin con los costos reales se
tiene que ajustar a las cantidades para que con el tiempo estos costos se apeguen a la
realidad, con esto se quiere decir que los costos estimados son determinados basndose
en la experiencia, pero de cualquier forma estos costos sirven de orientacin para la
direccin de la empresa en la fijacin de los precios de venta.
Dentro de los principales objetivos que tiene un sistema estimado tenemos los siguientes:
Producir informacin oportuna y amplia anticipadamente.

Ejercer un control de operaciones y de gastos.
Determinar el costo unitario de forma anticipada y confiable.
Determinar precio de venta (tomando en cuenta la oferta, la demanda, el mercado,
el tipo de artculo, etctera).
Definir el costo de produccin terminada, en proceso y el costo de ventas.
Al dar cumplimiento a los objetivos sealados se generan algunos beneficios, entre los
que tenemos:
Cules son los

beneficios del
sistema estimado?
1. Los costos estimados significan medidas de control.

2. Son medidas de comparacin donde las variaciones son reflejo de eficiencia e
ineficiencias.
3. Su implantacin es relativamente barata con relacin al costo estndar (sistema
central de esta unidad).
4. Permite adoptar estrategias de competencia de mercado.
5. Permite determinar objetivos como anticipar las posibles utilidades a lograr, con
relacin a un volumen de operaciones en un periodo determinado.
6. En general es una herramienta til para la administracin respecto de la
informacin, toma de decisiones, fijacin de precio de venta, administracin por
responsabilidad, etctera.
Para su funcionamiento se requiere de una hoja de costo unitario estimado, que
establece, como su nombre lo seala, una estimacin de los costos que pueden ser y que
integran con los elementos de fabricacin en funcin de la experiencia, es decir, se estima
la cantidad de materia prima que requiere la fabricacin de una unidad terminada, as
244
Contabilidad administrativa y de Costos
como el costo en que se incurrir por dicha materia prima. La mano de obra se estima
tomando en consideracin el tiempo estimado de fabricacin, es decir, cunto tiempo de
mano de obra se invierte en la fabricacin de un artculo. Tambin se establece la cuota
hora que habr de pagarse y los cargos indirectos en que se incurrirn en la fabricacin
de una unidad.
La hoja de costo estimado unitario se pude presentar de la siguiente forma:
Hoja de costo unitario estimado
Elemento
Cantidad
Costo unitario
Importe
Materia prima
15 kg
$8.00
$120.00
Mano de obra
10 hrs.
$4.00
$40.00
Gastos indirectos
10 hrs.
$6.00
$60.00
Costo unitario total
$220.00
La mecnica del proceso contable es inversa, en procesos o en rdenes de produccin

se registraban primero los costos incurridos y posteriormente la produccin terminada, la
produccin en proceso y el costo de ventas correspondiente a las unidades vendidas. En un
sistema estimado o estndar se puede contabilizar la produccin terminada, la produccin
en proceso y el costo de las unidades vendidas, y posteriormente los costos incurridos
del mes conforme se presenten, es decir, en este sistema no tenemos que esperar a que
se renan los tres elementos del costo para saber el costo de la produccin, ya que ste se
determina anticipadamente, por lo que conociendo el costo unitario estimado se procede
al siguiente registro:
------------------------------1--------------------------------Debe
Inventario de productos terminados
$
Inventario de produccin en proceso
Importe de la produccin terminada valorizada a costo estimado.
En el sistema
estimado se
contabiliza primero
la produccin
terminada
Haber
$
Posteriormente se registra el costo estimado de la produccin vendida. Esta

operacin debe realizarse costeando el importe de las ventas y tambin el registro del
costo de lo vendido.
------------------------------2--------------------------------Debe
Costo de ventas estimado
$
Importe del costo de ventas valuado a costo estimado.
------------------------------3--------------------------------Debe
$
Clientes
Ventas
Por el registro de la venta a precio de venta.
Unidad 7. Control de Costos
Haber
Haber
$
245
Despus se registran los costos reales como ya se vio en la unidad 2:

------------------------------4--------------------------------Debe
$
Inventario de materias primas
Por la materia prima incurrida.
------------------------------5--------------------------------Debe
$
Mano de obra por aplicar
Por la mano de obra incurrida.
------------------------------6--------------------------------Debe
$
Cargos indirectos
Por los cargos indirectos incurridos.
Qu son las
variaciones?
Haber
$
Haber
$
Haber
$
Finalmente, ya que se registraron los costos reales, se compara con los estimados y
se determinan las variaciones. El saldo representa la variacin entre lo real y lo estimado.
Cuando represente saldo deudor, los costos estimados fueron insuficientes y por lo
contrario, si es acreedor, los costos fueron superiores a los reales, saldndose con una
cuenta de variaciones, esto para cada elemento del costo. Las variaciones se pueden manejar
de la siguiente manera:
Cancelarse contra el costo de ventas.
Comprobar el clculo por medio del coeficiente rectificador.
Ahora desarrollemos un ejemplo:
La empresa Productos qumicos, S. A. proporciona la siguiente informacin de su
producto Shampoo silk:
Costo unitario estimado
Materia prima
Mano de obra
Cargos indirectos
Costo total
$50.00
$12.00
$6.00
$68.00
Datos reales
Materia prima
Mano de obra
Cargos indirectos reales
Unidades recibidas
Unidades terminadas
El resto en proceso a 50%
Unidades vendidas (precio de venta $100.00)
246
$305,500
$68,000.00
$35,200.00
6,500
5,500
4,000
Con base en lo anterior:

a) Registre las operaciones utilizando el costo estimado.
b) Calcule y registre el ajuste por variacin al final del periodo contra el costo
de ventas.
------------------------------1--------------------------------Debe
Haber
$374,000.00
$374,000.00
Importe de la produccin terminada valorizada a costo estimado (5,500 unidades terminadas por el costo
unitario estimado de $68.00).
------------------------------2--------------------------------Debe
Haber
$272,000.00
$272,000.00
Importe del costo de ventas valuado a costo estimado (4,000 unidades vendidas por el costo estimado de $68.00).
------------------------------3--------------------------------Debe
$400,000.00
Clientes
Ventas
Por el registro de la venta a precio de venta (4,000 unidades a $100.00).
Haber
$400,000.00
------------------------------4--------------------------------Debe
Haber
Inventario inal de produccin en proceso
$34,000.00
$34,000.00
Costo de la produccin que queda pendiente de terminar (1,000 unidades a 50% de su avance equivalen a 500
unidades multiplicadas por el costo unitario estimado de $68.00 igual a $34,000.00).
Despus se registran los costos reales:

------------------------------5--------------------------------Debe
$305,500.00
------------------------------6--------------------------------Debe
$68,000.00
------------------------------7--------------------------------Debe
$35,200.00
Cargos indirectos
Haber
$305,500.00
Haber
$68,000.00
Haber
$35,200.00
247
Si observamos en este ejemplo la cuenta inventario de produccin en proceso en un

esquema de mayor, queda con saldo deudor, lo que significa que los cargos por cantidades
reales y los abonos por cantidades estimadas difieren, son mayores las cantidades reales, lo
que quiere decir que se estim un costo inferior, por lo que la produccin fue subvaluada,
en caso contrario estara sobrevaluada y en ambos casos se debe hacer el anlisis y el registro
de las variaciones.
5.
6.
7.
$305,500.00
$ 68,000.00
$ 35,200.00
$408,700.00
$700.00
1.
4.
$374,000.00
$34,000.00
$408,000.00
Anlisis de las variaciones:

Materia prima
Materia prima real
Materia prima estimada:
Produccin terminada $50.00 * 5,500 =
Produccin en proceso $50.00 * (1,000 a 50%) 500
Variacin
Mano de obra
Mano de obra real
Mano de obra estimada:
Produccin en proceso $12.00* (1,000 a 50%) 500
Variacin
Cargos indirectos
Cargos indirectos estimados:
Variacin
Total variacin
$305,500.00
$25,000.00
$275,000.00
$300,000.00
$ 5,500.00
$68,000.00
$6,000.00
$66,000.00
$72,000.00
($4,000.00)
$35,200.00
$3,000.00
$33,000.00
$36,000.00
($800.00)
$700.00
La variacin se contabiliza en una cuenta denominada variaciones entre el costo

real y estimado.
------------------------------8--------------------------------Debe
Variaciones entre el costo real y estimado
$700.00
Por el registro de las variaciones.
248
Haber
$700.00
Con este registro la cuenta de inventario de produccin en proceso queda

saldada y la variacin se cancela como ya se mencion, con dos opciones, si es poco
significativa contra el costo de ventas y si es significativa, relativamente importante
contra las cuentas donde se encuentra la produccin, que puede ser en produccin en
proceso, produccin terminada y en costo de ventas.
En el primer caso se realiza el siguiente registro:
------------------------------9--------------------------------Debe
Costo de ventas
$700.00
Variaciones entre el costo real y estimado
por el ajuste de las variaciones con traspaso al costo de ventas.
Haber
$700.00
Para concluir recuerde, en un sistema estimado la cuenta de produccin en proceso

se carga a costos reales y se abona a costos estimados; si los cargos son mayores hay
subaplicacin y el ajuste incrementa el costo de ventas; si los abonos son mayores a los
cargos hay sobreaplicacin y el ajuste provoca una disminucin del costo de ventas.
Sistema de costos estndar
En el punto anterior se seal que el sistema de costos estimados es el costo que puede
ser, ya que se deriva de proyecciones realizadas en funcin de los datos histricos y
de aproximaciones, presentndose al final variaciones que afectan de ms o de menos
al costo de produccin. El sistema estndar que corresponde tambin al grupo de
predeterminados, en forma general es similar al estimado con algunas diferencias
relevantes que enseguida estudiaremos y comprenderemos.
El sistema de costos estndar se basa en la predeterminacin de una hoja de costo
unitario estndar que, a diferencia de la hoja de costo unitario estimado, en sta, hay un
estudio a profundidad y una gran cantidad de esfuerzos invertidos para la obtencin de la
informacin de los costos que integran un producto.
Se dice que los costos estndar estn predeterminados y calculados sobre una
base cientfica, por lo que un estndar es el costo que debe ser. Son desarrollados
con especificaciones de ingeniera, estudios de tiempos y movimientos, medidas de
capacidad de la planta, anlisis del comportamiento de los costos, es decir, sobre
un estudio ms completo y amplio sobre las condiciones que involucran los costos,
por lo que se consideran medidas ms confiables para predeterminar el costo de las
unidades producidas.
Como se comprendi en la unidad anterior, un sistema presupuestal est
basado sobre la hoja de costo unitario estndar, y el control presupuestal involucra
el proceso de planeacin, control y uno de sus objetivos es el control efectivo sobre
dichos costos.
Un estndar seala el
costo que debe ser
249
7.2 Elementos que forman el costo estndar de un producto

La tcnica de costos estndar es de las ms avanzadas para la medicin de eficiencia,
porque su determinacin est basada precisamente en la eficiencia de trabajo de
la empresa en la que se establece y aunque no hay empresas iguales y por tanto no
podemos establecer estndares generales, s podemos considerar ciertos casos de
prdida de tiempo, tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como en la
capacidad productiva de las instalaciones, promedios dictados por la experiencia y
por los estudios que sobre el particular hayan hecho los especialistas en la materia
(ingenieros industriales); por lo tanto, ponderando esas situaciones se logra obtener
una eficiencia en su punto ptimo. Tambin hay ciertos elementos comunes para
desarrollar los costos estndar en forma general, entre los que tenemos los siguientes:
Cules son los
elementos del costo
estndar?
Estndares para materias primas en cuanto a precio.

Estndares para materias primas en cuanto a cantidad.
Estndares para mano de obra en cuanto a precio (cuota de mano de obra).
Estndares para mano de obra en cuanto a tiempo.
Tasas estndares de cargos indirectos variables.
Tasas estndares de cargos indirectos fijos.
Por lo anterior, para determinar el costo estndar de un producto se tienen que tomar
en cuenta todos los aspectos mencionados y tambin posteriormente hacer un anlisis de
las variaciones que se presenten en cada caso.
Por otro lado, para su implantacin es importante hacer un estudio de tipo
industrial en el cual se piensa instalar el sistema de costos, ya que la determinacin de
stos se basa en una serie de conocimientos tcnicos sobre la produccin.
Un sistema de contabilidad de costos debe estar basado en las normas de informacin
financiera y respetar la correcta adjudicacin de los costos y gastos tanto de produccin
como de operacin.
El correcto funcionamiento de un sistema de costos deber reflejar la realidad
de la produccin para la cual se realiz, para tal efecto se tomarn en cuenta los
siguientes puntos:
Conocimiento de la tcnica contable para la determinacin del costo.
Conocer el proceso productivo y las caractersticas generales de la industria para
lograr la aplicacin ptima de los elementos del costo.
Conocer las fuentes de obtencin de informacin para comprobar su veracidad y
efectuar correcciones.
No se puede negar la influencia que las operaciones industriales tienen en la
determinacin del costo de produccin, ya que en su naturaleza ponen de manifiesto un
sistema adecuado o no de costos, que en ocasiones difcilmente refleja el costo unitario
real. La mecnica para la obtencin del costo depender del sistema que se siga, si es
por rdenes o por procesos. En la presente unidad profundizaremos en el sistema de
procesos por ser el de mayor aplicacin.
250
7.3 Funcionamiento general del sistema de costos estndar

Para el adecuado funcionamiento contable de un sistema de costos estndar existen
tres mtodos:
Mtodo a
La cuenta de inventario de produccin en proceso se carga a costos histricos y se acredita
por la produccin terminada y por la produccin que se qued en proceso, a costo
estndar. La desviacin se obtiene y analiza al final del periodo de produccin (igual como
se describi el sistema estimado).
La cuenta inventario de produccin en proceso tiene el siguiente movimiento:
Se carga
1. De los elementos del costo de produccin a costos reales histricos.
2. De las desviaciones cuando los costos estndar son superiores a los histricos.
Se abona
El mtodo a es
el ms usual y
se abona a costo
estndar y se carga
a costo real
1. De la produccin terminada y en proceso a costo estndar.

2. De las desviaciones cuando los costos estndar son menores a los histricos.
Las desviaciones sern traspasadas a una cuenta especial denominada variaciones
de cada elemento del costo, desviacin de materia prima, desviacin de mano de obra
y desviacin de cargos indirectos.
Las cuentas de desviaciones se saldan contra prdidas y ganancias, y representan
la gran diferencia contable con respecto al sistema estimado donde las variaciones se
cancelan contra el costo de ventas. En un sistema estndar el costo de ventas, por ser
el costo que debe ser, se respeta y en caso de variaciones se consideran cuentas de
resultados como si se trataran de otros gastos o de otros productos.
Mtodo b
La cuenta de produccin en proceso se carga y se abona a costo estndar, obtenindose las
desviaciones simultneamente con la produccin.
Este mtodo consiste en cargar y abonar las cuentas de produccin en proceso
a costo estndar, por lo tanto se obtienen las desviaciones a medida que se va
realizando la produccin, determinndose stas, en precio, cuando se hacen los
traspasos del almacn de materias primas por el material directo utilizado, de
sueldos y salarios acumulados por la aplicacin de la mano de obra directa, para
posteriormente, al final del periodo de costos, determinarse la desviacin en
cantidad y con referencia a gastos indirectos de fabricacin, por la aplicacin de los
gastos indirectos de produccin.
Las desviaciones se saldan por medio de la cuenta: prdidas y ganancias.
251
Mtodo c o mixto
Este mtodo consiste en cargar y acreditar las cuentas de control de la elaboracin a costo
histrico y estndar. El costo estndar llega a la categora de costos fijos, adems de servir
de referencia o ndice para hacer comparaciones con los costos histricos.
Para contabilizarse se utilizan libros con dos columnas de cargo y dos de crdito,
a efecto de registrar en cada asiento los costos histricos y el estndar. El empleo de este
mtodo es nulo en el medio, ya que requiere una gran exactitud en la determinacin del
costo estndar fijo. Sin embargo, es posible que en empresas bien organizadas se haya
logrado establecerlo.
En este mtodo las cuentas de produccin en proceso, almacn de artculos
terminados y costo de produccin de lo vendido, se presentan en los estados
financieros a costo histrico, motivo por el cual la desviacin entre el costo histrico
y el estndar slo servir para estudios internos, consecuentemente no existe ajuste
por la desviacin.1
En la prctica, por ser el ms usual, desarrollaremos el mtodo a
7.4 Determinacin de estndares

Para determinar los costos estndar se requiere la participacin de muchas de las reas
funcionales de la empresa como diseo, ingeniera de producto, ventas, produccin,
compras, costos, etc. El rea de costos coordina la informacin proveniente de
todas las reas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estndar por unidad
de producto terminado conjuntando el costo de la materia prima estndar, la mano de
obra y los cargos indirectos estndar, elaborando una hoja de costos estndar para cada
producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de produccin.
La hoja de costos estndar se conoce tambin como frmula, receta, etctera.
La determinacin de estndares y su implementacin en un sistema de costos estndar
tiene muchos beneficios para las empresas, entre los ms importantes tenemos:
1. Disponer de informacin ms oportuna e incluso anticipada de los costos de
produccin e incluso del costo de ventas.
2. Los costos estndar implican una planeacin cientfica en la empresa, ya que para
implantarlos se necesita contar con una planeacin previa de la produccin, la cual
considera qu productos se fabricarn, cmo, dnde, cundo y bajo qu costo.
3. Permite la deteccin y evaluacin de deficiencias, ya que por el simple hecho de la
implantacin de este sistema surge la necesidad de realizar un estudio previo de
la secuencia de las operaciones, la cronologa, el balance y la tasa de produccin, durante
el cual, con mucha frecuencia, se descubren ineficiencias que se corrigen de inmediato.
4. Permite mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa, propiciando
el proceso de mejora continua.
5. Es fundamental para la direccin de la empresa respecto a la informacin que
proporciona para una mejor toma de decisiones.
Cmo se determinan
los estndares?
La determinacin de estndares, como ya se mencion, se realiza en cada uno de los

elementos del costo.
252
Cristbal del Ro Gonzlez, Costos II predeterminados, 12a. ed., Ecasa, Mxico, 1999.
Materia prima directa

Para determinar el costo estndar de materia prima se debe considerar el estndar de
cantidad y el estndar de precio.
Estndar de cantidad. Las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para
producir una unidad se determinan a travs de estudios de ingeniera, lista de materiales
o frmulas del producto con base en el tipo de material, su calidad y rendimiento, as
como las mermas y desperdicios normales, aprovechando las experiencias anteriores y
los datos estadsticos propios del rea de produccin, o bien mediante la realizacin de
las suficientes pruebas bajo condiciones controladas para lograr la fijacin del consumo
estndar unitario de materia prima para cada unidad terminada.
En algunas industrias, el rea de diseo industrial en coordinacin con el rea
de ingeniera de producto elaboran un prototipo del artculo que se va a producir, se
estudia analticamente para cerciorarse de que todos los componentes que contiene
estn debidamente agrupados e ilustrados, y se vigila que la calidad requerida est de
acuerdo con las especificaciones tcnicas del artculo. De esta forma se obtiene el detalle
de las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad.
Tambin se considera la forma de producir de cada empresa en funcin de la naturaleza
del artculo que elabora, la maquinaria y el equipo y personal especializado con que
cuenta, etctera.
Estndar de precio. Los estndares de precios son los importes unitarios con los cuales
cada una de las materias primas se debe comprar en periodos futuros. Estos estndares
son determinados por el rea de compras con base en la cantidad y calidad deseadas de
los materiales requeridos. En el caso de los materiales importados se deben considerar,
adems, los gastos necesarios para colocar los materiales en la planta fabril y el efecto
del desplazamiento del tipo de cambio. Para evitar cambios repentinos en los precios
es recomendable efectuar contratos previos con los proveedores. Adems, se deben
considerar factores econmicos que en determinado momento pueden afectar el costo de
los materiales, tales como la inflacin esperada, la tasa de crecimiento, el tipo de cambio,
la tasa de intereses, etctera.
Mano de obra directa
Para determinar el costo estndar de la mano de obra directa, tambin debemos considerar
el estndar de cantidad y de precio.
Estndar de cantidad. El estndar de la mano de obra se determina por la cantidad de tiempo
de mano de obra directa invertida en cada una de las etapas de produccin, comnmente
se le denomina eficiencia; puede ser medida mediante estudios de tiempos y movimientos,
en los que se analiza cada una de las secuencias de las operaciones de fabricacin tomando
muestras del esfuerzo de trabajo de diversos empleados, en distintos momentos y bajo
distintas condiciones de trabajo como, volumen, espacio, temperatura, maquinaria, etc.
Posteriormente se establecen los estndares de tiempo bajo los cuales los trabajadores
deben ejecutar las tareas asignadas para producir una unidad.
El rea de ingeniera industrial, encargada de estudiar los tiempos y movimientos, es
responsable de establecer las hojas de secuencias, operaciones y los estndares de cantidad
(eficiencia) de la mano de obra directa. Adems del estudio de tiempos y movimientos se
debe considerar, entre otros aspectos, los artculos y volmenes que se van a producir, el
estudio analtico de los sistemas y los procesos de produccin.
Estndar de precio. Los estndares de precio son los costos hora-hombre de mano de obra
253
directa que se espera prevalezcan durante un periodo. El rea de costos es la que determina
los costos hora-hombre para cada una de las categoras existentes de la planta fabril, con
base en el tabulador de salarios, el contrato colectivo que la empresa tenga con el sindicato
y, en consecuencia, todas las prestaciones, las cuales incluyen a su vez las prestaciones
que marca la Ley Federal del Trabajo: la antigedad del personal, los das laborales para
el periodo de costos, las horas efectivas de trabajo para una jornada diaria de labores y las
disposiciones legales a que den lugar. La cuota hora-hombre incluye todos los conceptos
anteriores, es decir, para un obrero que tiene un salario de $60.00, la cuota hora-hombre no
es lo que se podra suponer, al dividir su salario, diario entre 8 horas ($60.00/$8.00 = $17.00)
tiempo que la jornada laborar establece. ste se debe obtener multiplicando su salario por 7 y el
resultado se divide entre 48 horas si es jornada de seis das a la semana, 60 * 7 / 48 = $23.23, esta
cuota incluye la parte proporcional del sptimo da que la ley laboral seala.
Cargos indirectos
Es el tercer elemento del costo y por ser el ms difcil de identificar con una unidad
producida, tiene un tratamiento especial.
Los cargos indirectos, como sabemos, prcticamente no pueden ser aplicados
en forma precisa a una unidad producida, por lo que se realiza su aplicacin a
los productos elaborados por medio de prorrateos. Estos cargos incluyen el costo
de la materia prima indirecta, la mano de obra indirecta, erogaciones fabriles,
depreciaciones de equipo fabril, amortizaciones fabriles, etc., los cuales, de acuerdo
con su comportamiento, pueden ser fijos y variables e incluso mixtos. Los costos fijos
son aquellos que permanecen constantes en su monto, independientemente de los
cambios en el volumen de produccin. Pero recuerde, a mayor produccin, el costo
unitario fijo ser menor. Los costos variables son aquellos cuya magnitud cambia en
razn directa del volumen de produccin. Por lo tanto, su efecto sobre el costo de la
unidad producida es constante.
Para determinar el costo estndar de cargos indirectos por unidad, se debe tomar en
cuenta lo siguiente:
1. La capacidad de produccin de la planta en condiciones normales de trabajo. La
capacidad instalada de una empresa puede expresarse en trminos de lo que
puede producir o lo que habr de producir. No se recomienda producir a 100%
de capacidad si la demanda de productos no corresponde a la produccin, debido
a que el riesgo de obsolescencia y los costos de almacenamiento de las unidades
no vendidas podran ser de consideracin. Por estas razones se utiliza lo que se
conoce como capacidad normal, que es el nivel de produccin que habra de
satisfacer el volumen de ventas previsto en un periodo, con base en los bienes
de capital y la fuerza de trabajo con que cuenta la empresa.
2. El presupuesto flexible de cargos indirectos fijos y variables, que es un resumen
de los costos que se generan a diferentes niveles de actividad y sirve para
determinar los costos indirectos por unidad y con esto, poder pronosticar los
cargos indirectos de fabricacin al presupuestar, a cuyo efecto se debe realizar
un anlisis cuidadoso de las experiencias anteriores, los datos estadsticos de la
empresa relacionados con los volmenes de produccin reales, las condiciones
econmicas esperadas y dems informacin pertinente, todo ello con el fin de
obtener la mejor prediccin posible de los cargos indirectos que correspondan a
la capacidad productiva presupuestada.
254
3. Por ltimo, la cuota estndar de cargos indirectos, que puede ser expresada en horashombre de mano de obra directa, horas-mquina o unidades producidas, se determina
dividiendo el presupuesto flexible de cargos indirectos entre el nivel de produccin
seleccionado para el periodo de costos.
7.5 Anlisis de las variaciones

Los estndares, al considerarse como lo que debe ser, son medidas de eficiencia y, al
compararlos con los datos reales, se tienen que hacer las investigaciones para determinar las
causas que provocaron diferencias y en su caso, implementar las correcciones pertinentes
y actualizar los estndares a ese proceso de investigacin de variaciones o desviaciones al
que se le denomina anlisis de las desviaciones, entendiendo por stas, las diferencias que
resultan de comprar los costos estndar con los costos reales.
Un sistema de costos estndar no slo permite a la direccin de la empresa realizar
comparaciones peridicas a fin de que pueda conocer cunto se desviaron los costos reales
de los estndares y dnde se produjeron las variaciones, sino conocer el porqu se dieron
estas diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Para eso,
recurrimos al anlisis de variaciones que es una tcnica utilizada para detectar reas de
eficiencia e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales discrepancias
y conocer las causas que las originaron. Una vez llevado a cabo el anlisis de variaciones,
se debe proceder a la cancelacin de las cuentas de variaciones efectuando los asientos
contables correspondientes, segn sea la explicacin de dichas variaciones.
Por su origen, podemos clasificar las variaciones o desviaciones en:
1. Variaciones en materia prima directa.
Variacin en cantidad (eficiencia).
Variacin en precio.
Qu es el anlisis de
variaciones?
Cmo se clasiican
las variaciones?
2. Variaciones en mano de obra directa.

Variacin en eficiencia (cantidad).
Variacin en precio.
3. Variaciones en cargos indirectos.
Presupuesto.
Capacidad.
Cantidad (eficiencia).
7.5.1 Variaciones en material (precio y cantidad)

Variacin en cantidad
Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de materiales que se
debieron haber utilizado en la produccin y la cantidad de materiales consumidos en realidad,
multiplicada por el precio estndar por unidad, lo que es igual a la variacin en cantidad
expresada en trminos monetarios de la materia prima directa. Se usa el precio estndar
por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio.
De esta forma se puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios
255
(estndar), y as los criterios sobre la eficiencia no resultan afectados por los cambios en
precio, ya que slo reflejan las diferencias en la cantidad de insumos, cuya responsabilidad
corresponde al rea de produccin.
La variacin en cantidad de la materia prima directa se calcula como sigue:
Variacin en cantidad = (Cantidad estndar Cantidad real) Costo estndar unitario
Variacin en precio
Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por unidad y el
precio real por unidad, multiplicada por la cantidad real de materia prima directa utilizada. La
responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de compras. Las variacin
en precio de las materias primas directas se calcula de la siguiente manera:
Variacin en precio = (Precio estndar Precio real) Cantidad real
Ejemplo
Existen variaciones
favorables y
desfavorables
Con los siguientes datos determinar la variacin en precio y en cantidad de materia prima.
Unidades terminadas
800 unidades
Informacin estndar de materia prima X

Cantidad estndar por unidad
Cantidad estndar total (800 unidades por 7.0 kg)
Precio estndar por kg
Costo estndar total (4,000 kg a $3.00)
5 kg
4,000 kg
$3.00
$12,000.00
Informacin real de materia prima X

Cantidad real total utilizada
Precio real por kg
Costo real total (3,990 kg a $3.10)
3,990
$3.10 kg
$12,369.00
Determinacin de variacin en materia prima X

Anlisis de variaciones
En cantidad
(4,000 kg 3,990 kg) (3.00) = $30.00
En precio
Variacin total en materia prima X
(Cantidad estndar Cantidad real) Costo estndar unitario

(Precio estndar Precio real) Cantidad real
($3.00 $3.10) (3,990 kg) = ($399.00)
$369.00
7.5.2 Variaciones en mano de obra (precio y eficiencia)

El anlisis de variaciones correspondiente a mano de obra tambin se puede dividir en:
1. Variacin en cantidad (eficiencia).
2. Variacin en precio.
256
Variacin en eficiencia (cantidad)

Las variaciones en cantidad (eficiencia) representan la diferencia entre las horas de
mano de obra directa que se debieron haber utilizado en la fabricacin y las horas
reales de mano de obra directa trabajadas, multiplicada para expresarla en pesos por
el costo hora-hombre estndar. Con el uso del costo hora-hombre estndar de mano
de obra directa, se elimina el efecto de los cambios por diversas circunstancias de
los salarios.
La variacin en cantidad (eficiencia) de la mano de obra directa se calcula como sigue:
Variacin en eiciencia = (Cantidad estndar Cantidad real) Costo estndar unitario
Variacin en precio (costo hora-hombre)

La variacin en precio (costo hora-hombre) representa la diferencia entre el costo horahombre estndar y el costo hora-hombre real, multiplicada por las horas hora-hombre
reales de mano de obra directa trabajadas.
La variacin en precio de la mano de obra directa se calcula como sigue:
Variacin en precio = (Precio x Hora estndar Precio x Hora real) Horas reales
Ejemplo
Con los siguientes datos determinar la variacin en precio y en eficiencia de mano de obra.
Obrero proceso ensamble
Unidades terminadas
800
Informacin estndar
Horas-hombre estndar por unidad
Horas-hombre estndar total (800 unidades por 5 hrs.)
Costo hora-hombre estndar
Costo estndar total (4,000 horas a $2.10)
5.0 hrs.
4 000 hrs.
$2.10
$8,400.00
Datos reales
Horas-hombre realmente utilizadas
Costo hora-hombre real
Costo real total (4,020 horas a $2.00)
4,020 hrs.
$2.00
$8,040.00
Variacin en eiciencia
Variacin en precio
Variacin total en mano de obra

(4,000 kg 4,020 kg) ($2.10) = ($42.00)
(Precio x Hora estndar Precio x Hora real) Horas reales
($2.10 $2.00) (4,020 hrs.)= $402.00
$360.00
257
7.5.3 Variaciones en costos indirectos (volumen, presupuesto, gasto y eficiencia)

Para calcular las variaciones en cargos indirectos se debe proceder igual que para la materia
prima y la mano de obra directa, o sea, los cargos indirectos estndares (presupuesto de
cargos indirectos) deben compararse con los cargos indirectos reales del periodo de costos.
Sin embargo, el anlisis de las variaciones es diferente.
Recordemos que los cargos indirectos estn formados por diversos conceptos y
muchos de ellos son costos fijos y costos variables, como materia prima indirecta, mano
de obra indirecta, renta de la fbrica, etc. Los niveles de produccin cambian de acuerdo
con las fluctuaciones de la demanda, por lo cual la comparacin del costo estndar con el
costo real de los cargos indirectos debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una
correcta evaluacin del desempeo.
Cuando se utilizan las horas-hombre estndar de mano de obra directa como
medida de capacidad, el presupuesto flexible representa el importe de los cargos
indirectos que debieron haberse aplicado a las unidades procesadas durante el
periodo de costos.
La variacin debemos determinarla, como mencionamos anteriormente, comparando
los cargos indirectos reales en que se incurri con los cargos indirectos presupuestados en
que debera incurrirse en el mismo nivel de actividad. El anlisis de variaciones se puede
hacer por cualquiera de las dos formas siguientes:
1. Determinar las variaciones en:
Presupuesto.
Capacidad.
2. Determinar las variaciones en:
Presupuesto.
Capacidad.
Cantidad (eficiencia).
Para el anlisis de las variaciones entre el volumen y el gasto se toman en cuenta
los datos presupuestados; para el gasto slo se resta el gasto real menos el gasto
presupuestado; para el volumen, se divide la diferencia entre el volumen real (horas
reales) y volumen presupuestado (horas presupuestadas) y se multiplica por el factor
presupuestal (la cuota hora).
El anlisis de variaciones se efecta de la siguiente manera:
Variacin en presupuesto
La variacin en presupuesto representa la diferencia entre los cargos indirectos reales y los
cargos indirectos presupuestados, en funcin de la capacidad de produccin expresada en
horas-hombre y el costo por hora para cargos indirectos. La variacin en presupuesto debe
ser calculada como sigue:
Variacin
=
en presupuesto.
258
Cargos indirectos
presupuestados.
Cargos indirectos
reales.
Variacin en capacidad
Las variaciones en capacidad representan la diferencia entre el total de horas-hombre
presupuestadas y el total de horas-hombre que se debieron haber empleado en la
produccin real, multiplicada por el costo por hora de cargos indirectos presupuestados.
La variacin de la capacidad est relacionada con la utilizacin de la capacidad instalada
y el efecto de tal uso sobre los cargos indirectos del producto terminado. La variacin
debe calcularse como sigue:
Variacin en capacidad = (Horas hombre presupuestadas Horas hombre estndar) Costo por hora de cargos indirectos
Ejemplo
Presupuesto del periodo
Produccin presupuestada (unidades)
Horas-hombre por unidad
Horas-hombre totales (capacidad de produccin)
Costo por hora de cargos indirectos presupuestado
Total de cargos indirectos presupuestados
Horas estndar
560
14
7,840
$4.00
$31,360.00
8,540
Datos reales
Produccin (unidades)
Total de cargos indirectos del periodo
Total de cargos indirectos aplicados (610 x 14 hrs. x $4.00)
Horas-hombre realmente empleadas
610
$32,450.00
$34,160.00
8,170
En presupuesto
Gastos presupuestados
Gastos reales
Variacin
$31,360.00
$32,450.00
$1,090.00
En capacidad
Horas presupuestadas
7,840
Horas estndar
8,540
Variacin
700 hrs. a $4.00
Variacin total en cargos indirectos
$1,090.00
$2,800.00
$3,890.00
$1,090.00
Anlisis de variaciones (otra forma)

En presupuesto
Gastos reales
Variacin
$31,360.00
$32,450.00
$1,090.00
259
En capacidad
Horas reales
Variacin
7,840
8,170
330 hrs. a $4.00
En cantidad (eiciencia)
Horas estndar
8,540
Horas reales
8,170
Variacin
370 hrs. a $4.00
$1,320.00
$1,480.00
$3,890.00
En eficiencia el signo se invierte.

Finalmente se plantean dos casos por el sistema de costos por procesos estableciendo
el sistema estndar. Se aplica lo estudiado en la unidad 2. Se sigue el mtodo a.
Caso 1. Un solo procedimiento con produccin terminada y produccin en proceso.
Caso 2. Dos procedimientos consecutivos con productos terminados y produccin en
proceso e inventario inicial.
Caso 1. Un solo procedimiento con produccin terminada y produccin en proceso.
La empresa Artculos de metal, S. A. de C. V. proporciona la siguiente informacin:
1. Hoja de costo unitario estndar
Elemento
Cantidad
Costo estndar unitario
Materia prima
Mano de obra
Gastos indirectos
10 kg
5 hrs.
5 hrs.
$4.00
$3.00
$2.00
Importe
$40.00
$15.00
$10.00
$65.00
Presupuesto de produccin 1,200 horas.

Presupuesto de gastos indirectos $2,400.00
2.
3.
4.
5.
El consumo de materia prima en el periodo fue de 4,510 kilos a $4.10 cada uno.
La mano de obra directa aplicada correspondi a 2,250 horas a $2.95 cada una.
El importe de los cargos indirectos fueron de $4,500.00
Volumen de produccin:
Produccin terminada: 400 unidades.
Produccin en proceso 100 unidades con el siguiente grado de avance:
MPD 100%, MOD 50% y CI 50%
6. Se venden 200 unidades al contado a un precio de $110.00 cada una.
260
Solucin
Recuerde que en los procesos se necesitan elaborar cdulas de costos iniciando con la
cdula para determinar la produccin equivalente.
Cdula 1.
Determinacin de la produccin equivalente

Produccin en proceso
Elementos
MP
MO
CI
Produccin
terminada
400
400
400
Unidades
% de avance
100
100
100
100%
50%
50%
Unidades
equivalentes
100
50
50
Produccin
equivalente
500
450
450
La produccin equivalente es la suma de la produccin terminada y las unidades

equivalentes de la produccin en proceso.
Cdula 2.
Determinacin de las cantidades estndar
Elementos
Produccin equivalente
Cantidades estndar
por unidad
Cantidad estndar total
MP
MO
CI
500
450
450
10
5
5
5,000
2,250
2,250
La Cdula 2 tradicional, que es la determinacin del costo unitario, ya no existe

en estndar, ahora se realiza la determinacin de las cantidades estndar que se obtienen
multiplicando las cantidades unitarias de hoja estndar por la produccin equivalente.
Cdula 3.
Determinacin de la produccin terminada

Produccin terminada
Costo unitario
Total
400
$65.00
$26,000.00
La produccin terminada es la multiplicacin de los artculos terminados por el costo

unitario obtenido de la hoja estndar
Cdula 4.
Determinacin del costo de la produccin en proceso (inventario final)
Elementos
Unidades equivalentes
MP
MO
CI
Total
100
50
50
Costo unitario
$40.00
$15.00
$10.00
$65.00
Total
$4,000.00
$750.00
$500.00
$5,250.00
261
El costo del inventario final se obtiene de la multiplicacin de cada uno de los

elementos en unidades equivalentes del inventario final por el costo unitario de cada elemento
obtenido de la hoja estndar.
Con cdulas elaboradas se procede al registro contable de las operaciones como sigue:
------------------------------1--------------------------------Debe
Haber
$26,000.00
Inventario produccin en proceso
$26,000.00
Importe de la produccin terminada valorizada a costo estndar (400 unidades terminadas por el costo unitario
estimado de $65.00. Cdula 3).
------------------------------2--------------------------------Debe
Haber
$13,000.00
$13,000.00
Importe del costo de ventas valuado a costo estndar (200 unidades vendidas por el costo estimado de $65.00).
------------------------------3--------------------------------Debe
$22,000.00
Haber
Bancos/Clientes
Ventas
$22,000.00
Importe de las ventas valuadas a precio de venta (200 unidades vendidas por el costo estimado de $110.00).
La cuenta de
produccin en
proceso siempre,
despus de los
ajustes, debe
quedar saldada
------------------------------4--------------------------------Debe
$5,250.00
Costo de la produccin que queda pendiente de terminar (Cdula 4).
------------------------------5--------------------------------Debe
$18,491.00
Por la materia prima incurrida 4,510 kg a $4.10 el kilo.
------------------------------6--------------------------------Debe
$6,637.50
Por la mano de obra incurrida 2,250 hrs. a $2.95 la hora.
------------------------------7--------------------------------Debe
$4,500.00
Cargos indirectos
262
Haber
$5,250.00
Haber
$18,491.00
Haber
$6,637.50
Haber
$4,500.00
Con los registros anteriores la cuenta presenta los siguientes valores:

5.
6.
7.
$18,491.00
$6,637.50
$4,500.00
$29,628.50
1.
4.
$26,000.00
$5,250.00
$31,250.00
$1,621.50
Por lo que se procede al anlisis de las variaciones:

Materia prima
En cantidad

(5,000 kg 4,510 kg) (4.00) = $1,960.00
En precio

($4.00 $4.10) (4,510 kg) = ($451.00)
$1,509.00
La variacin neta es favorable como se observa; en cantidad se consumi menos del

estndar y aunque el precio subi un poco con respecto al estndar, la variacin total es
favorable, con lo que se muestra su eficiencia.
Mano de obra

(2,250 kg 2,250 kg) ($3.00) = $0.00
Variacin en precio

($3.00 $2.95) (2,250 hrs.) = $112.50
$112.50
La variacin es positiva, lo que significa que hubo variacin favorable; el precio

estndar es superior al real, en eficiencia no se mostr variacin.
En presupuesto
Gastos reales
Variacin
$4,500.00
$2,400.00
$2,100.00
En capacidad
1,200
Horas estndar
2,250
Variacin
(1,050) hrs. a $2.00 =
$2,100.00
$(2,100.00)
0
263

En presupuesto
Gastos reales
Variacin
$4,500.00
$2,400.00
$2,100.00
$2,100.00
En capacidad
Horas reales
Variacin
1,200
2,250
(1,050) hrs. a $2.00 =
($2,100.00)
Horas estndar
2 250
Horas reales
2 250
Variacin
0 hrs. a $2.00
(0)
(0)
Finalmente, analizadas las variaciones se procede a su registro que es precisamente

donde se muestra la diferencia entre el sistema estimado y el sistema estndar. En estndar,
las diferencias se tratan como cuentas de resultados y en estimado se cancelan contra el
costo de ventas.
Los registros que se realizan son los siguientes:
5.
6.
7.
8.
9.

$18,491.00
1. $26,000.00
$6,637.50
3. $5,250.00
$4,500.00
$29,628.50
$31,250.00
$1,509.00
$1,621.50
$112.50
------------------------------8--------------------------------Debe
Haber
Inventario inal de prod. en proceso
$1,509.00
Variacin de materia prima
$1,509.00
Registro de la variacin de materia prima, cuando la variacin es negativa el registro es al contrario.
------------------------------9--------------------------------Debe
Haber
Inventario de prod. en proceso
$112.50
Variacin de mano de obra
$112.50
Registro de la variacin de mano de obra, cuando la variacin es negativa el registro es al contrario.
Las cuentas de variacin se presentan en el estado de resultados como se muestra:

Ventas netas
Costo de ventas estndar
= utilidad bruta estndar
Ms/menos variaciones:
264
$22,000.00
$12,000.00
$10,000.00

Utilidad bruta real
$1,509.00
$112.50
$1,621.50
$11,621.50
En el presente ejemplo las dos variaciones resultaron favorables, por eso se sumaron. En
caso de ser negativas o desfavorables se tendran que restar.
Caso 2. Dos procesos con produccin terminada y produccin en proceso e
inventario inicial.
La empresa Corporativo Internacional, S. A. proporciona la informacin de su nico
producto para el presente del 200X.
Hoja de costo estandar
Elemento
Materia prima
Mano de obra
Gastos indirectos
Costo proceso A
Datos del proceso A

Cantidad
Costo unitario
15 kg
$8.00
10 hrs.
$4.00
10 hrs.
$6.00
Presupuestos
Gastos indirectos
Volumen de produccin horas-hombre
Elemento
Materia prima
Mano de obra
Gastos indirectos
Costo proceso B
$18,000.00
3,000 horas
Datos del proceso B

Cantidad
Costo unitario
10 kg
$10.00
8 hrs.
$6.00
8 hrs.
$7.00
Presupuestos
Gastos indirectos
Importe
$120.00
$40.00
$60.00
$220.00
Importe
$100.00
$48.00
$56.00
$204.00
$424.00
$16,100.00
2,300 horas
Inventarios iniciales en proceso

Proceso A: 40 al 100% de materia prima y 50% en costo de transformacin.
Proceso B: 80 al 80% de materia prima y 60% en costo de transformacin.
Operaciones
1. Consumo de materia prima en el mes:
Proceso A, materia X, 4,650 kg a $8.25. Proceso B, materia Z, 2,850 kg a $9.90
2. Aplicacin de mano de obra directa:

Proceso A: 3,050 horas a $4.10.
Proceso B: 2,200 horas a $6.20.
265
3. Los gastos indirectos reales fueron:

Proceso A: $19,000.00
Proceso B: $16,000.00
4. Informe de produccin
Proceso A
Produccin transferida
Inventario inal (produccin en proceso)
(90% de mp. 45% costo de transformacin)
290 unidades
60 unidades
Proceso B
Produccin terminada
Inventario inal
300 unidades
70 unidades
Puntos a desarrollar:
1. Elaborar las cdulas correspondientes a cada proceso.
2. Registro de las operaciones contablemente.
3. Anlisis y registro de las variaciones.
Proceso A
Cdula 1.

Produccin en proceso (I.F)
% de
Unidades avance
Elementos
PT
MP
MO
CI
290
290
290
60
60
60
90%
45%
45%
Inventario inicial de produccin

en proceso
Unidades
% de
equivalentes Unidades avance
54
27
27
40
40
40
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
0
20
20
344
297
297
0%
50%
50%
El inventario inicial se anota en sus porcentajes inversos, es decir, si hay 40% falta 60%.
Cdula 2.
Elementos
Cantidades estndar por unidad
Cantidad estndar total
MP
MO
CI
344
297
297
15
10
10
5,160
2,970
2,970
Cdula 3.
266

Produccin terminada
Costo unitario
Total
290
$220.00
$63,800.00
Cdula 4.
Elementos
Costo unitario
Total
MP
MO
CI
Total
54
27
27
$120.00
$40.00
$60.00
$220.00
$6,480.00
1,080.00
1,620.00
$9,180.00
Cdula 5.
Determinacin del costo del inventario inicial
Elementos
Costo unitario
Total
MP
MO
CI
Total
( 40 a 100%) 0
( 40 uds. a 50%) 20
( 40 uds. a 50%) 20
$120.00
$40.00
$60.00
$220.00
0
$800.00
$1,200.00
$2,000.00
------------------------------1--------------------------------Debe
Inventario de produccin en proceso A
$2,000.00
Inventario inicial de produccin en proceso A
Importe del inventario inicial. Cdula 5.
Haber
$2,000.00
------------------------------2--------------------------------Debe
Haber
Inventario de produccin en proceso B
$63,800.00
$63,800.00
Importe de la produccin terminada valorizada a costo estndar (290 unidades terminadas y transferidas al
proceso B por el costo unitario estimado de $220.00. Cdula 3).
------------------------------4--------------------------------Debe
Inventario inal de produccin en proceso A
$9,180.00
------------------------------5--------------------------------Debe
$38,362.50
------------------------------6--------------------------------Debe
$12,505.00
Por la mano de obra incurrida 3,050 horas a $4.10 la hora.
Haber
$9,180.00
Haber
$38,362.50
Haber
$12,505.00
267
------------------------------7--------------------------------Debe
$19,000.00
Cargos indirectos
1.
5.
6.
7.

$2,000.00
$38,362.50
2. $63,800.00
$12,505.00
3. $9,180.00
$19,000.00
8.
$71,867.50
$2,917.50
Haber
$19,000.00
$72,980.00
9.
10.
$1,112.50
$625.00
$1,180.00
Anlisis de las variaciones

Materia prima
En cantidad
En precio
Mano de obra
Variacin en precio
Cargos indirectos
En presupuesto
Gastos reales
Variacin

(5,160 kg 4,650 kg) ($8.00) = $4,080.00
($8.00 $8.25) (4,650 kg) = ($1,162.50)
$2,917.50

(2,970 kg 3,050 kg) ($4.00) = ($320.00)
($4.00 $4.10) 3,050 hrs. = ($305.00)
($625.00)
$19,000.00
$18,000.00
$1,000.00 = ($1,000.00)
En capacidad
3,000
Horas estndar
2,970
Variacin
(30) hrs. a $6.00 = ($180.00)
$1,180.00
268
------------------------------8--------------------------------Debe
Inventario inal de produccin en proceso A
$2,917.50
Registro de la variacin de materia prima.
Haber
$2,917.50
------------------------------9--------------------------------Debe
$625.00
Registro de la variacin de mano de obra.
Haber
$625.00
------------------------------10--------------------------------Debe
Variacin de mano de CI
$1,180.00
Registro de la variacin de los cargos indirectos.
Haber
$1,180.00
Solucin proceso B
Es igual que en el proceso A, slo hay que agregarle el semiproducto.
Cdula 1.

Produccin en proceso (I.F)
Elementos
PT
Unidades
SP
MP
MO
CI
300
300
300
300
70
70
70
70
% de
avance
100
90%
45%
45%
Unidades
equivalentes
70
63
31.5
31.5
Inventario inicial de produccin en proceso

Unidades
80
80
80
80
% de
avance
0%
20%
40%
40%
Unidades
equivalentes
0
16
32
32
Produccin
equivalente
370
347
299.50
299.50
El inventario inicial se anota en sus porcentajes inversos, es decir, si hay 40% falta 60%.
Cdula 2.
Elementos
MP
MO
CI
347
299.5
299.5
Cdula 3.
Cantidades estndar por unidad Cantidad estndar total

10
8
8
3,470
2,396
2,396

Produccin terminada
Costo unitario
Total
300
$424.00
$127,200.00
269
Cdula 4.
Elementos
SP
MP
MO
CI
Total
Cdula 5.
70
63
31.5
31.5
Costo unitario
Total
$220.00
$100.00
$15,400.00
$6,300.00
$48.00
$56.00
$424.00
$1,512.00
$1,764.00
$24,976.00
Elementos
SP
70
$220.00
$15,400.00
MP
16
$100.00
$1,600.00
MO
32
$48.00
$1,536.00
CI
32
Total
Costo unitario
Total
$56.00
$1,792.00
$424.00
$20,328.00
------------------------------1--------------------------------Debe
$20,328.00
Inventario inicial de produccin en proceso B
Haber
$20328.00
------------------------------2--------------------------------Debe
Haber
$127,200.00
$127,200.00
Importe de la produccin terminada valorizada a costo estndar (300 unidades terminadas y transferidas a
productos terminados por el costo unitario estimado de $418.00. Cdula 3).
------------------------------3--------------------------------Debe
Inventario inal de deproduccin en proceso B $24,976.00
------------------------------5--------------------------------Debe
Inventario deproduccin en proceso B
$28,215.00
270
Haber
$24,976.00
Haber
$28,215.00
------------------------------6--------------------------------Debe
Inventario de deproduccin en proceso B
$13,640.00
Por la mano de obra incurrida 2,200 horas a $6.20 la hora.
------------------------------7--------------------------------Debe
Inventario de deproduccin en proceso B
$16,000.00
Cargos indirectos
Haber
$13,640.00
Haber
$16,000.00

SP.
1.
5.
6.
7.
$63,800.00
$20,328.00
$28,215.00
$13,640.00
$16,000.00
8.
7.
10.
$141,983.00
$6,485.00
$736.00
$772.00
2.
3.
$127,200.00
$24,976.00
$152,176.00
$10,193.00

Materia prima
En cantidad
En precio
Mano de obra

(3,470 kg 2,850 kg) (10.00) = $6,200.00
($10.00 $9.90) (2,850 kg) = $285.00
$6,485.00

(2,396 kg 2,200 kg) (6.00) = $1,176.00
Variacin en precio

Cargos indirectos
En presupuesto
Gastos reales
Variacin

($6.00 $6.20) (2,200 hrs.) = ($440.00)
$736.00
$16,000.00
$16,100.00
$100.00 = $100.00
271
En capacidad
2,300
Horas estndar
2,396
Variacin
96 hrs. a $7.00
Variacin total en cargos indirectos.
$672.00
$772.00
------------------------------8--------------------------------Debe
$6,485.00
------------------------------9--------------------------------Debe
$736.00
------------------------------10--------------------------------Debe
$772.00
272
Haber
$6,485.00
Haber
$736.00
Haber
$772.00
Ejercicio 1
Anota dentro del parntesis la letra (F) si la aseveracin es falsa y la letra (V)
si es verdadera:
1.
Los costos predeterminados se dividen en estimados y

en estndar.
El estudio de tiempos y movimientos sirve para determinar

el estndar de materia prima.
3. Adoptar estrategias de mercado es un beneicio del sistema

estimado.
4.
El estndar es el costo de puede ser.
5.
En un sistema estimado las variaciones se llevan al costo

de ventas.
6.
En un sistema estndar las variaciones se llevan a resultados.
7.
El estndar de materia prima es en precio y en cantidad.
Por el mtodo a, la cuenta de produccin en proceso se

carga a costo estndar y se abona a costo real.
Cuando el estimado fue menor al real, existi sobre-aplicacin.
2.
8. Las variaciones de mano de obra pueden ser en eiciencia

y en presupuesto.
9.
10.
Ejercicio 2
La empresa Productos qumicos, S. A. le proporciona la siguiente informacin de
su producto Shampoo silk:
Costo unitario estimado
Materia prima
Mano de obra
Cargos indirectos
Costo total
Datos reales
Materia prima
Mano de obra
Unidades recibidas
Unidades terminadas
El resto en proceso a 50%
Unidades vendidas (precio de venta $200.00)
$100.00
$24.00
$12.00
$136.00
$880,000.00
$180,000.00
$108,000.00
10,000
9,000
8,000
273
Con base en lo anterior:

a) Registra las operaciones utilizando el costo estimado.
b) Calcula y registra el ajuste por variacin al inal del periodo contra el
costo de ventas.
Ejercicio 3
1. Con los siguientes datos determina la variacin en precio y en cantidad de
materia prima.
Unidades terminadas
1,000 unidades
Informacin estndar de materia prima a

Cantidad estndar por unidad
Cantidad estndar total (1,000 unidades por 5 kg)
Precio estndar por kg
Costo estndar total (5,000 kg a $5.00)
5 kg
5,000 kg
$5.00
$25,000.00
Informacin real de materia prima A

Cantidad total real utilizada
Precio real por kg
Costo real total (5,050 kg a $4.90)
5,050 kg
$4.90
$24,745.00
Determinacin de variacin en materia prima X

2. Con los siguientes datos determina la variacin en precio y en eiciencia de
mano de obra.
Obrero proceso corte
Unidades terminadas
274
1,000
Informacin estndar
Horas-hombre estndar por unidad
Horas-hombre estndar total (1,000 unidades por 5 hrs.)
Costo hora-hombre estndar
Costo estndar total (5,000 horas a $2.20)
5.0 hrs.
5,000 hrs.
$2.20
$11,000.00
Datos reales
Horas-hombre realmente utilizadas
Costo hora-hombre real
Costo real total (5,020 horas a $2.00)
5,020 hrs.
$2.00
$10,040.00
3. Con los siguientes datos determina las variaciones de cargos indirectos.

Presupuesto del periodo
Produccin presupuestada (unidades)
Horas-hombre por unidad
Horas-hombre totales (capacidad de produccin)
Costo por hora de cargos indirectos presupuestado
Total de cargos indirectos presupuestados
600
10
6,000
$4.00
$31,360.00
Datos reales
Produccin (unidades)
610
Total de cargos indirectos del periodo
$32,450.00
Total de cargos indirectos aplicados (610 x 10 hrs. x $4.00) $24,400.00
Horas-hombre realmente empleadas
8,170
Ejercicio 4
La empresa Artculos de metal, S. A. de C. V. proporciona la siguiente informacin:
1.
Hoja de costo unitario estndar

Elemento
Cantidad
Costo estndar unitario
Importe
Materia prima
Mano de obra
Gastos indirectos
10 kg
5 hrs.
5 hrs.
$4.00
$3.00
$2.00
$40.00
$15.00
$10.00
$60.00
Presupuesto de produccin
Presupuesto de gastos indirectos
1,200 horas
$2,400.00
2.
El consumo de materia prima en el periodo fue de 4,610 kilos a $4.10

cada uno.
3.
La mano de obra directa aplicada correspondi a 2,260 horas a $2.95

cada una.
4.
El importe de los cargos indirectos fueron de $4,600.00.
5.
Volumen de produccin:
Produccin terminada: 500 unidades
Produccin en proceso 100 unidades con el siguiente grado de avance:
MPD 100%, MOD 50% y CI 50%
6.
Se venden 400 unidades al contado a un precio de $120.00 cada una.
275
Ejercicio 5
La empresa Corporativo Internacional S. A. proporciona la informacin de su
nico producto para el presente mes del 200X.
Elemento
Materia prima
Mano de obra
Gastos indirectos
Costo proceso A
Hoja de costo estandar

Datos del proceso a
Costo estndar
Cantidad
unitario
15 kg
$8.00
10 hrs.
$4.00
10 hrs.
$6.00
Presupuestos
Gastos indirectos
Importe
$120.00
$40.00
$60.00
$220.00
$18,000.00
3,000 horas
Inventarios iniciales en proceso:

Proceso a: 50 al 100% de materia prima y 50% en costo de transformacin.
Operaciones
1. Consumo de materia prima en el mes:
Proceso a, materia X, 4,700 kg a $8.25
2.
Aplicacin de mano de obra directa:

Proceso a 3,050 horas a $4.20
3.
Los gastos indirectos reales fueron:

Proceso a $19,100.00
4.
Informe de produccin:
Proceso a
Produccin terminada
300 unidades
50 unidades
Se pide:
1.
2.
3.
276
Elaborar las cdulas correspondientes.

Registro de las operaciones contablemente.
Anlisis y registro de las variaciones.
Solucin de los ejercicios

Ejercicio 1
1. V
2. F
3. V
4. F
5. V
6. V
7. V
8. F
9. F
10. F
Ejercicio 2
------------------------------1---------------------------------
Debe
Haber
Inventario de productos terminados $1,224,000.00
$1,224,000.00
Importe de la produccin terminada valorizada a costo estimado (90,000 unidades
terminadas por el costo unitario estimado de $136.00).
------------------------------2---------------------------------
Debe
Haber
$1,088,000.00
$1,088,000.00
Importe del costo de ventas valuado a costo estimado (8,000 unidades vendidas
por el costo estimado de $126.00).
------------------------------3---------------------------------
Debe
Haber
Clientes
$1,600,000.00
Ventas
$1,600,000.00
Por el registro de la venta a precio de venta (8,000 unidades a $200.00).
------------------------------4---------------------------------
Debe
Haber
Inventario inal de prod. en proceso $68,000.00
$68,000.00
Costo de la produccin que queda pendiente de terminar (1,000 unidades a
50% de su avance equivalen a 500 unidades multiplicadas por el costo unitario
estimado de $136.00 igual a $68,000.00).
------------------------------5---------------------------------

Debe
$880,000.00
Haber
$880,000.00
277
------------------------------6---------------------------------

Debe
$180,000.00
Haber
$180,000.00
------------------------------7---------------------------------
Debe
Inventario de produccin en proceso $108,000.00
Cargos indirectos
Haber
$108,000.00

5. $880,000.00
1. $1,224,000.00
6. $180,000.00
4. $68,000.00
7. $108,000.00
$1,168,000.00
$1,292,000.00
$124,000.00

Materia prima
Materia prima real
Materia prima estimada:
Variacin
Mano de obra
Mano de obra real
Mano de obra estimada:
Variacin
Cargos indirectos
Cargos indirectos estimados:
Variacin
Total variacin
278
$880,000.00
$900,000.00
$50,000.00
$950,000.00
($70,000.00)
$180,000.00
$216,000.00
$12,000.00
$228,000.00
($48,000.00)
$108,000.00
$108,000.00
$6,000.00
$114,000.00
( $6,000.00)
($124,000.00)
Ejercicio 3
1. Anlisis de variaciones
En cantidad
(5,000 kg - 5,050 kg)($5.00)
=
En precio
($5.00 - $4.90)(5,050 kg)
($250.00)
$505.00
$255.00
2. Variacin en eiciencia
(5,000 kg - 5,020 kg) ($2.20)
=
Variacin en precio
(Precio x hora estndar Precio x Hora real) Horas reales
($2.20 - $2.00) (5,020 hrs.)
=
($44.00)
$1,004.00
$960.00
3. Anlisis de variaciones
En presupuesto
Gastos reales
Variacin
$31,360.00
$32,450.00
$1,090.00
En capacidad
6,000
Horas estndar
6,200
Variacin
(200) hrs. a $4.00
$1,090.00
($800.00)
$290.00

En presupuesto
Gastos reales
Variacin
En capacidad
Horas reales
Variacin
$31,360.00
$32,450.00
$1,090.00
6,000
6,170
(170) hrs. a $4.00
$1,090.00
($680.00)
279
Horas estndar
6,200
Horas reales
6,170
Variacin
30 hrs. a $4.00
($120.00)
$290.00
Ejercicio 4
Cdula 1.
Produccin
terminada
500
500
500
Elementos
MP
MO
CI
Cdula 2.
Produccin
equivalente
600
550
550
MP
MO
CI
Cantidades estndar
por unidad
10
5
5
Cantidad estndar
total
6,000
2,750
2,750
Produccin terminada
500
Cdula 4.
Produccin
equivalente
600
550
550
Elementos
Cdula 3.
% de
Unidades
Unidades
avance
equivalentes
100
100%
100
100
50%
50
100
50%
50
Costo unitario
$65.00
Total
$32,500.00
Determinacin de costo de la produccin en proceso (inventario inal)
Elementos
MP
MO
CI
Total
100
50
50
Costo unitario
$40.00
$15.00
$10.00
$65.00
Total
$4,000.00
$750.00
$500.00
$5,250.00
------------------------------1---------------------------------
Debe
$32,500.00
Haber

$32,500.00
Importe de la produccin terminada valorizada a costo estndar. (500 unidades
terminadas por el costo unitario estimado de $65.00. Cdula 3).
280
------------------------------2---------------------------------
Debe
Haber

$26,000.00
$26,000.00
Importe del costo de ventas valuado a costo estndar. (400 unidades vendidas
por el costo estimado de $65.00).
------------------------------3---------------------------------
Debe
Haber
Bancos/Clientes
$48,000.00
Ventas
$48,000.00
Importe de las de ventas valuado a precio de venta (400 unidades vendidas por
el costo estimado de $120.00).
------------------------------4---------------------------------
Debe
Haber
Inventario inal de produccin en proceso $5,250.00
$5,250.00
------------------------------5---------------------------------
Debe
Haber
$18,901.00
$18,901.00
------------------------------6---------------------------------
Debe
Haber
$6,667.00
------------------------------7---------------------------------
Debe
Haber
Cargos indirectos
$4,600.00
Por los cargos indirectos incurridos
Con los registros anteriores la cuenta presenta los siguientes valores.
Materia prima
En cantidad
(6,000 kg - 4,610 kg)($4.00)
=
$5,560.00
En precio
(Precio estndar - Precio real)Cantidad real
($4.00 - $4.10)(4,610 kg)
=
($461.00)
Variacin total en materia prima
$5,099.00
281
Mano de obra
(2,750 kg - 2,260 kg)($3.00)
=
$1,470.00
Variacin en precio
($3.00 - $2.95) (2,260 hrs.)
=
$113.00
$1,583.00
La variacin es positiva, lo que signiica que hubo variacin favorable; el
precio estndar es superior al real, en eiciencia no se mostr variacin.
En presupuesto
Gastos reales
Variacin
$4,600.00
$2,400.00
$2,200.00
En capacidad
1,200
Horas estndar
2,750
Variacin
(1,550) hrs. a $2.00
($2,200.00)
$3,100.00
$900.00
($2,200.00)
$2,120.00
$980.00
$900.00

En presupuesto
Gastos reales
Variacin
En capacidad
Horas reales
Variacin
$4,600.00
$2,400.00
$2,100.00
1,200
2,260
(1,060) hrs. a $2.00
Horas estndar
2,750
Horas reales
2,260
Variacin
490 hrs. a $2.00
Finalmente, analizadas las variaciones se procede a su registro que es

precisamente donde se muestra la diferencia entre el sistema estimado y
el sistema estndar. En estndar, las diferencias se tratan como cuentas
de resultados y en estimado se cancelan contra el costo de ventas.
Los registros que se realizan son los siguientes:
282

5. $18,901.00
1. $32,500.00
6. $6,667.50
3. $5,250.00
7. $4,600.00
$30,168.00
$37,750.00
8. $5,099.00
9. $1,583.00
10. $900.00
$7,582.00
------------------------------8---------------------------------
Debe
Haber
$5,099.00
Registro de la variacin de materia prima, cuando la variacin es negativa el registro
es al contrario.
------------------------------9---------------------------------
Debe
Haber
$1,583.00
$1,583.00
Registro de la variacin de mano de obra, cuando la variacin es negativa
el registro es al contrario.
------------------------------10---------------------------------
Debe
Haber
Inventario de produccin en proceso $900.00
Variacin de cargos indirectos
$900.00
Registro de la variacin de mano de obra, cuando la variacin es negativa el registro
es al contrario.
Ejercicio 5
Cdula 1.

(I.F.)
Elementos
PT
Uds.
MP
MO
CI
300
300
300
50
50
50
Inventario inicial de
produccin en proceso
% de
Unidades
Uds.
avance equivalentes
90%
45%
45%
45
22.5
22.5
40
40
40
% de
av.
0%
50%
50%
Unidades
Produccin
equivalentes equivalente
0
20
20
345
302.5
302.5
283
Cdula 2.
Elementos
MP
MO
CI
Cdula 3.
Produccin
equivalente
345
302.5
302.5
Costo unitario
$220.00
Total
$66,000.00
Determinacin del costo de la produccin en proceso (inventario inal)
Elementos
MP
MO
CI
Total
Cdula 5.
Cantidad estndar
total
5,175
3,025
3,025
Produccin terminada
300
Cdula 4.
Cantidades estndar
por unidad
15
10
10
45
22.5
22.5
Costo unitario
$120.00
$40.00
$60.00
$220.00
Total
$5,400.00
$900.00
$1,350.00
$7,650.00
Elementos
MP
MO
CI
Total
(40 a 100%)
0
(40 uds a 50%)20
(40 uds a 50%)20
Costo unitario
$120.00
$40.00
$60.00
$220.00
Total
0
$800.00
$1,200.00
$2,000.00
------------------------------1---------------------------------
Debe
Inventario de produccin en proceso a $2,000.00
Inventario inicial de produccin en proceso a
Haber
$2,000.00
------------------------------2---------------------------------
Debe
Haber
Inventario de produccin terminada
$66,000.00
Inventario produccin en proceso a
$66,000.00
Importe de la produccin terminada valorizada a costo estndar (300 unidades
terminadas y transferidas a productos terminados por el costo unitario estimado
de $220.00. Cdula 3).
284
------------------------------4---------------------------------
Debe
Haber
Inventario inal de prod. en proceso a $7,650.00
Inventario de produccin en proceso a
$7,650.00
------------------------------5---------------------------------
Debe
Haber
Inventario de prod. en proceso a
$38,362.50
$38,362.50
------------------------------6---------------------------------
Debe
Haber
$12,505.00
$12,505.00
------------------------------7---------------------------------
Debe
$19,000.00

Cargos indirectos
Haber
$19,000.00

1. $2,000.00
5. $38,362.50
($266,000.00)
6. $12,505.00
($37,650.00)
7. $19,000.00
$71,867.50
8. $3,037.50
$73,650.00
$1,782.50
($9,405.00)
($10,850.00)

Materia prima
En cantidad
(5,175 kg - 4,650 kg)($8.00)
=
$4,200.00
En precio
(Precio estndar - Precio real) Cantidad real
($8.00 - $8.25)(4,650 kg)
=
Variacin total en materia prima x
($1,162.5)
$3,037.50
285
Mano de obra
(3,025 kg - 3,050 kg)($4.00)
=
($100.00)
Variacin en precio
($4.00 - $4.10) (3,050 hrs.)
=
($305.00)
($405.00)
Cargos indirectos
En presupuesto
Gastos reales
Variacin
$19,000.00
$18,000.00
$1,000.00
En capacidad
3,000
Horas estndar
3,025
Variacin
(25) hrs. a $6.00
($1,000.00)
$150.00
($850.00)
------------------------------8---------------------------------
Debe
Inventario inal de prod. en proceso a $3,037.50
Haber
$3,037.50
------------------------------9---------------------------------
Debe
$405.00
Haber
$405.00
------------------------------10---------------------------------
Debe
Haber
$850.00
$850.00
286
Autoevaluacin
Ejercicio I
Anota dentro del parntesis la letra (F) si la aseveracin es falsa y la letra (V)
si es verdadera.
1.
Los costos histricos se dividen en estimados y en estndar.
2.
El estudio de tiempos y movimientos sirve para determinar el

estndar de mano de obra.
3. Adoptar estrategias de mercado es un beneicio del sistema

costos por rdenes de produccin.
4.
El estndar es el costo de debe ser.
5.
En un sistema estimado las variaciones se llevan a resultados.
6.
En un sistema estndar las variaciones son favorables si los

datos reales son menores a los estndares.
El estndar de materia prima es en precio y en presupuesto.
7.
8. Las variaciones de mano de obra pueden ser en eiciencia y en precio. ( )

9.
Por el mtodo a la cuenta produccin en proceso se carga a

costo real y se abona a costo estndar.
10. Cuando el estimado fue menor al real existi subaplicacin.
Ejercicio II
La empresa Corporativo Internacional, S. A. proporciona la informacin de su
nico producto para el presente mes.
Hoja de costo estndar
Elemento
Materia prima
Mano de obra
Gastos indirectos
Costo proceso a
Datos del proceso corte

Cantidad
Costo unitario
7.5 kg
$4.00
5 hrs.
$2.00
2 hrs.
$3.00
Importe
$30.00
$10.00
$6.00
$46.00
287
Presupuestos
Gastos indirectos
$9,000.00
3,000 horas
Inventarios iniciales en proceso

Proceso corte 100 unidades a 100% de materia prima y 50% en costo de
transformacin.
Operaciones
1.
Consumo de materia prima en el mes:

Proceso corte, materia x, 5,300 kg a $4.12
2.
Aplicacin de mano de obra directa:

Proceso corte 3,100 horas a $2.10
3.
Los gastos indirectos reales fueron:

Proceso corte $8,900.00
4.
Informe de produccin:
288
Proceso corte
Produccin terminada
600 unidades
200 unidades
Solucin de la autoevaluacin
Ejercicio I
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
F
V
F
V
F
V
F
V
V
V
Ejercicio II
Cdula 1.

(I.F.)
Elementos
PT
Uds.
MP
MO
CI
600
600
600
200
200
200
Cdula 2.
% de
Unidades
% de
Unidades
Produccin
Uds.
avance equivalentes
av. equivalentes equivalente
60%
40%
40%
120
80
80
100
100
100
0%
50%
50%
0
50
50
720
630
630
Elementos
Produccin
equivalente
MP
MO
CI
720
630
630
Cdula 3.
Inventario inicial de
produccin en proceso
Cantidades estndar
por unidad
Cantidad estndar
total
7.5
5
2
5,400
3,150
1,260
Determinacin de la produccin teminada
Produccin terminada
600
Costo unitario
$46.00
Total
$27,600.00
289
Cdula 4.
Determinacin del costo de la produccin en proceso (inventario inal)
Elementos
MP
MO
CI
Total
Cdula 5.
120
80
80
Costo unitario
$30.00
$10.00
$6.00
$46.00
Total
$3,600.00
$800.00
$480.00
$4,880.00
Elementos
MP
MO
CI
Total
0
50
50
Costo unitario
$30.00
$10.00
$6.00
$46.00
Total
0
$500.00
$300.00
$800.00
------------------------------1---------------------------------
Debe
$800.00
Inventario inicial de produccin en proceso
Importe del inventario inicial (Cdula 5).
Haber
$800.00
------------------------------2---------------------------------
Debe
Haber
Inventario de produccin terminada
$27,600.00
$27,600.00
Importe de la produccin terminada valorizada a costo estndar (600 unidades
terminadas y transferidas a productos terminados por el costo unitario estimado
de $46.00. Cdula 3).
------------------------------4---------------------------------
Debe
Haber
$4,880.00
------------------------------5---------------------------------
Debe
$21,836.00
Haber

$21,836.00
------------------------------6---------------------------------
Debe
Haber
$6,510.00
$6,510.00
290
------------------------------7---------------------------------
Debe
$8,900.00
Cargos indirectos
Haber
$8,900.00

1. $800.00
5. $21,836.00
2. $27,600.00
6. $6,510.00
3. $4,880.00
7. $8,900.00
$38,046.00
$5,566.00
$32,480.00
8. $236.00
9. $210.00
10. $5,120.00

Materia prima
En cantidad
(Cantidad estndar Cantidad real)Costo estndar unitario
(5,400 kg - 5,300 kg)($4.00)
=
En precio
(Precio estndar - Precio real)Cantidad real
($4.00 - $4.12)(5,300 kg)
Variacin total en materia prima
$400.00
($636.00)
($236.00)
Mano de obra
(Cantidad estndar Cantidad real)Costo estndar unitario
(3,150 hrs. - 3,100 hrs.)($2.00)
=
$100.00
Variacin en precio
($2.00 - $2.10) 3,100 hrs.
=
($310.00)
($210.00)
Cargos indirectos
En presupuesto
Gastos reales
Variacin
$8,900.00
$9,000.00
$100.00
$100.00
291
En capacidad
3,000
Horas estndar
1,260
Variacin
1,740 hrs. a $3.00
($5,220.00)
($5,120.00)
------------------------------8---------------------------------
Debe
$236.00
Haber
$236.00
------------------------------9---------------------------------
Debe
$210.00
Haber
$210.00.00
------------------------------10--------------------------------
Debe
Haber
$5,120.00
$5,120.00
292

ContAdva y Costos 07

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7

Identificar el costo estndar como parte de un sistema predeterminado.

7.1 Sistemas de costos predeterminados

Los costos predeterminados se dividen en dos:

Cules son los

Para el surgimiento de los sistemas de costos predeterminados, primero aparecieron

Producir informacin oportuna y amplia anticipadamente.

Cules son los

1. Los costos estimados significan medidas de control.

Contabilidad administrativa y de Costos

Costo unitario total

La mecnica del proceso contable es inversa, en procesos o en rdenes de produccin

Posteriormente se registra el costo estimado de la produccin vendida. Esta

Unidad 7. Control de Costos

Despus se registran los costos reales como ya se vio en la unidad 2:

Contabilidad administrativa y de Costos

Con base en lo anterior:

Despus se registran los costos reales:

Unidad 7. Control de Costos

Si observamos en este ejemplo la cuenta inventario de produccin en proceso en un

Anlisis de las variaciones:

La variacin se contabiliza en una cuenta denominada variaciones entre el costo

Contabilidad administrativa y de Costos

Con este registro la cuenta de inventario de produccin en proceso queda

Para concluir recuerde, en un sistema estimado la cuenta de produccin en proceso

Unidad 7. Control de Costos

7.2 Elementos que forman el costo estndar de un producto

Estndares para materias primas en cuanto a precio.

Contabilidad administrativa y de Costos

7.3 Funcionamiento general del sistema de costos estndar

1. De la produccin terminada y en proceso a costo estndar.

Unidad 7. Control de Costos

7.4 Determinacin de estndares

La determinacin de estndares, como ya se mencion, se realiza en cada uno de los

Contabilidad administrativa y de Costos

Materia prima directa

Unidad 7. Control de Costos

Contabilidad administrativa y de Costos

7.5 Anlisis de las variaciones

2. Variaciones en mano de obra directa.

7.5.1 Variaciones en material (precio y cantidad)

Unidad 7. Control de Costos

Informacin estndar de materia prima X

Informacin real de materia prima X

Determinacin de variacin en materia prima X

(Cantidad estndar Cantidad real) Costo estndar unitario

7.5.2 Variaciones en mano de obra (precio y eficiencia)

Contabilidad administrativa y de Costos

Variacin en eficiencia (cantidad)

Variacin en precio (costo hora-hombre)

Variacin total en mano de obra

Unidad 7. Control de Costos

(Cantidad estndar Cantidad real) Costo estndar unitario

7.5.3 Variaciones en costos indirectos (volumen, presupuesto, gasto y eficiencia)

Contabilidad administrativa y de Costos

Anlisis de variaciones (otra forma)

Unidad 7. Control de Costos

En eficiencia el signo se invierte.

Costo estndar unitario

Presupuesto de produccin 1,200 horas.

6. Se venden 200 unidades al contado a un precio de $110.00 cada una.

Contabilidad administrativa y de Costos

Determinacin de la produccin equivalente