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INTRODUCTION
1. L'audit : histoire et principes
Le mot audit nous vient du latin par l'anglais !
En latin : audio - audire signifie : couter entendre, et, par extension : donner audience.
Dans l'utilisation anglaise du mot, au XIX sicle et dans le domaine de la comptabilit et
de la gestion financire, c'est le sens de vrification et contrle par une observation attentive et
minutieuse qui domine. L'auditeur est, dans ce cas, un "commissaire aux compte" qui, par des
procdures adquates, "s'assure du caractre complet, sincre et rgulier des comptes d'une
entreprise, s'en porte garant auprs des divers partenaires intresss de la firme et, plus
gnralement, porte un jugement sur la qualit et la rigueur de sa gestion" (dictionnaire La
rousse en cinq volumes).
Ds cet emploi, on a trois caractristiques de ce qu'est un audit quels que soient le
domaines o il s'applique et l'volution des pratiques :
- une activit spcialise et comportant une certaine distance, une marge d'extriorit par
rapport la chose examine,
- une investigation large, profonde et "arme" avec coute et observation,
- un rapport, une trace crite objectivant l'enqute, renvoyant une image et "garantissant" cette
image,
Face l'anarchie actuelle de l'emploi du mot, le rappel des sources, la mmoire des
origines ne sont pas inutiles...!
En effet, en mme temps, que son domaine s'tendait, passant en particulier de
l'conomique au social, les pratiques de l'audit se diversifiaient, le mot peut couvrir des
pratiques aussi diverses qu'une "police conomique et sociale de l'entreprise" ou une vague
dmarche de psychothrapie institutionnelle quand ce n'est pas la seule analyse des besoins.
2 Dfinitions
. Laudit
Cest lactivit qui appliqu, en toute indpendance des procdures cohrentes et des
normes dexamen en vue dvaluer ladquation et le fonctionnement de toute ou partie des
actions menes dans une organisation par rfrence des normes (M. Gervais).
. Le contrle interne
Cest une organisation structurelle de lentreprise qui a pour mission dassurer dans la
mesure du possible, la gestion saine et efficace des affaires, la conservation du patrimoine, la
fiabilit des informations comptables et financires et leur publication en temps opportun.
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CHAPITRE I :
AUDIT INTERNE
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Pertinence
efficacit
Moyens
Rsultats
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la rentabilit
le liquidit
la solvabilit
Ces indicateurs et ratios sont d'un intrt accru s'ils sont adquatement choisis, et si leur
volution est suivie dans le temps et des comparaisons peuvent tre faites entre entreprises, ce
qui pourrait tre facilit par les banques de donnes.
Mais l'analyse financire classique rencontre dans les entreprises publiques un problme
inconnu ou accessoire dans les entreprises prives : la prsence de contributions de ltat
extrmement diverses qu'il faut isoler et dont il faut tenir compte, sinon les indicateurs et les
ratios sont fausss.
L'attribution de subventions d'quipement, de prts publics des conditions
prfrentielles ou de bonifications d'intrt et toutes les contributions publiques l'exploitation
doivent tre repres, values, justifies par des sujtions imposes de ltat, et aboutir le cas
chant des redressements des indicateurs et ratios financiers.
4.2.
Elles touchent :
les choix dinvestisseurs.
Lemploi des moyens de production ; analyse par moyens tels que personnels
,stocks ....
loptimisation des financements et de la gestion financire.
Les techniques dlaboration des budgets et des plans intgrant les tudes partielles
doptimisation des facteurs.
II - A QUOI SERT L'AUDIT INTERNE ?
Dans l'idal, un bon interne pourrait rpondre la dfinition suivante : c'est dispositif
interne l'entreprise (ou l'administration) qui vise :
- Apprcier l'exactitude et la sincrit des informations, notamment comptable, qui sont
produites par les systmes d'information internes l'entreprise,
- Assurer la scurit physique et comptable des oprations et vrifier la bonne application des
rgles et des procdures applicables,
- Garantir l'intgrit du patrimoine de l'entreprise et permettre l'apprciation des risques
engags,
- Juger de l'efficacit des systmes de gestion (apprciation des rsultats de l'organisation, des
procds de production).
Dans le secteur bancaire, ces diffrentes fonctions sont primordiales du fait des risques
financiers encours par les entreprises.
L'information sur la situation exacte du porteuse, le calcul des gains et des pertes
potentiels qui en dcoulent (plus et moins-values latentes), la ncessaire utilisation des
instruments de couverture existants ne peuvent tre correctement assurs qu' ce prix.
Par ailleurs, l'audit interne prsente galement une vertu qui est loin d'tre ngligeable : il
permet d'informer les auditeurs externes... Et ce, de deux faon : d'abord par les rsultats et les
critiques qu'il relve, qui donnent ceux-ci des lments de rflexion et leur suggrent des
pistes de recherche : ensuite par les qualits ou les dfauts qui lui sont propres : l'inexistence ou
la faiblesse caractrise d'un service d'audit interne, l'insuffisance des missions de contrle, la
faiblesse des normes utilises sont autant de signes d'une mauvaise gestion de l'entreprise.
1. Condition d'efficacit
Les critres utiliss permettant de juger de la qualit d'un service d'audit interne sont les
suivants
- Indpendance des auditeurs internes : Cette conditions est souvent assure par un
rattachement hirarchique des services d'audit la direction gnrale, mais une telle
solution n'est pas non plus exemple de risque ; il est en tout tat de cause essentiel que les
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conclusions des auditeurs internes soient transmises sans interfrence aux principaux
responsable de l'entreprise,
Comptence reconnue des auditeurs internes, notamment dans les disciplines fondamentales
de leur mtier : comptabilit, analyse financire, organisation, informatique,
Existence d'une vritable programmation des travaux d'audit, en fonction d'objectifs et de
priorits dfinis pralablement, qui permet une affectation optimale des moyens disponibles
tout en assurant un nombre minimal des audit annuels ; recours concomitant des contrles
opins dans les services, l'initiative des auditeurs et pas seulement la demande des
dirigeants (condition d'indpendance),
Elaboration et utilisation de normes d'audit ou, pour le moins de mthodes harmonises de
contrle, de rgles crites runies par exemple dans un "manuel d'audit",
Exhaustivit et permanence du dispositif de l'audit, qui doit permettre d'analyser l'intgralit
des activits de l'entreprise, mme si les contraintes de moyens et d'efficacit impliquent de
concentrer les efforts sur les principales zones risques ; le recours aux techniques d'audit
informatique - Les auditeurs tant branchs directement sur les systmes informatiques de
l'entreprise - offre une solution intressante.
Garantie de l'efficacit des audits par un dispositif permettant d'assurer les suites ncessaires
aux constations des auditeurs : structures de dcision et darbitrage, compte rendu annuel
des ralisations, etc.
Un bon audit interne constitue en fait une vritable assurance contre le risque : elle ne
l'limine certainement pas mais permet de l'apprhender, de le grer et d'en limiter les
consquences.
La dfinition de l'audit interne, telle qu'elle est promulgue par lInstitue of Internal
Auditors" subi plusieurs rvisions en 1974, 1957 et 1971 et, partant d'un point de vue
strictement comptable, et ax sur la recherche des fraudes, l'audit interne a progressivement
tendu son champ d'action toutes les activits de l'entreprise et a orient son activit vers
l'amlioration des procdures de l'entreprise.
III - PRESENTATION DU CORPUS DOCTRINAL DES NORMES
PROFESSIONNELLES DE L'AUDIT INTERNE
1. La dclaration des responsabilits
Elle donne une dfinition de l'audit interne en prcisant qu'il est au service de
l'Organisation et non de la Direction, comme c'tait le cas dans les premires versions. Elle
indique son objectif et son champ d'action, explicite sa mission, ses pouvoirs et ses
responsabilits, et insiste sur la ncessaire indpendance des auditeurs internes l'gard des
activits quils contrlent.
2. Le code de dontologie
Il dfinit les normes de conduite qui doivent tre respectes par les auditeurs internes.
3. les normes pour la pratique professionnelles de l'audit interne
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100 - Indpendance : Les auditeurs internes doivent indpendants des activits qu'ils
auditent.
200 - Comptence professionnelle : les auditeurs internes doivent effectuer leurs travaux
avec comptence et conscience professionnelle.
300 - Etendue des travaux : Les champ d'intervention de l'audit interne doit comprendre
l'examen et l'apprciation de la pertinence dans l'accomplissement des responsabilits
confies.
400 - Excution du travail d'audit : le travail d'audit doit comprendre la planification des
missions, l'examen et l'valuation des informations recueillies, la communication des
rsultats obtenus et le suivi.
500 - Gestion du service d'audit interne : Le directeur de l'audit interne doit diriger son
service de faon approprie.
3.1. Examen de trois lments essentiels de ces normes
- L'indpendance du service d'audit interne
"Le service d'audit interne doit dpendre d'une personne de l'Organisation ayant une
autorit suffisante pour assurer son indpendance", mais aussi :
"L'indpendance est favorise lorsque le Conseil intervient dans la nomination et dans la
rvocation du directeur de l'audit".
L'auditeur interne risque d'apparatre avec deux visages : l'un tourn vers la Direction
Gnrale qui le paie, l'autre tourn vers le Conseil d'Administration, entendons le comit d'audit
qui est cens le protger. Les consquences de cette double dpendance sont nombreuses et les
risques qu'elles fait courir aux auditeurs internes sont rels.
- Le champ d'intervention de l'audit interne
L'audit interne a vocation pour valuer toutes les oprations, tous les rouages, tous les
systmes, toutes les fonctions de l'entreprises. Cette notion d'universalit qui est l'essence mme
de l'audit interne, s'exerce toutefois, ainsi que le prcise et le dtaille trs longuement le chapitre
3 des normes, dans un cadre spcifique qui est celui de lvolution de l'efficacit du systme de
contrle interne.
- L'objectivit des auditeurs internes
"Les auditeurs internes doivent effectuer leurs travaux avec objectivit"
Cette objectivit n'est pas compromise lorsque l'auditeur interne "est amen
recommander la mise en place de procdures et de systmes de contrle interne ou examiner
des procdures avant leur mise en application".
"Par contre, la conception, la mise en place, l'exploitation de systme ne sont pas du
ressort du service d'audit interne. De mme , le service d'audit interne ne doit pas rdiger des
procdures. De telles activits risquent en effet de compromettre l'indpendance et l'objectivit
de l'audit interne".
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Principation au
Participation
ausminaire
sminaireorganis
par l'Association
par lAssociation
Marocaine
Marocaine
des Auditeurs
des Auditeurs
Consultant
Consultants
Internes (AMACI)
Inernes (AMACI)
des 12 etdes
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juinet1991
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13 juin
Casablanca
1991 Casablanca
sur le thme
sur le
"Management
thme : Management
d'un servicedun
d'audit
service
interne".
daudit interne .
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les organigrammes,
les normes et procdures en vigueur,
le plan comptable,
les consignes budgtaires,
les bilans, tableaux de bord,
les rapports des commissaires aux comptes, etc
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le contrle de la qualit des rapports aussi bien du point de vue forme que fond,
le respect des standards de documentation par la dfinition et le contrle des mthodes
de classement et des rgles darchivage,
le suivi de laudit qui se traduit par lapplication des recommandations,
la participation aux comits daudit.
. La performance et lefficacit dun service daudit
La performance et lefficacit dun service daudit peuvent tre apprhendes travers les
points suivants :
. Laudit interne facteur defficacit de lentreprise
Laudit interne peut jouer un rle non ngligeable en matire defficacit de lentreprise.
Ainsi , dans le cadre de lexercice de sa mission, lauditeur est bien plac pour identifier, outre
les problmes de contrle, les domaines dans lesquels les contrles sont inutiles, inefficaces,
coteux.
Lauditeur peut galement identifier les inefficacits des oprations et peu se voir charger,
au-del de sa mission habituelle, de mission de conseil.
Aussi, laudit peut jouer le rle de mcanisme de cohrence aussi bien entre les objection
des contrles et du fonctionnement de lentreprise, laudit devra tre reconnu comme
professionnel pour assurer sa mission principale et devra galement avoir les capacits pour
raliser des analyses et des travaux dpassant sa mission premire.
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CHAPITRE II :
AUDIT INTEGRE
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Le concept de critre ou norme, fait rfrence une situation idale ce qui devrait tre par rapport une
situation donne, ce qui est . Il est prfrable que le critre soit quantifi.
Cette tape abouti la prparation dun rapport denqute et dun aperu du plan
vrification.
Durant cette phase, lquipe les questions importantes, les critres (19) devant permettre de
juger les activits de lorganisme et la prparation du plan gnral de vrification qui dgage la
porte, les objectifs, les besoins en ressources et les dlais de la vrification.
Deuxime phase : Excution
Cette phase comprend cinq voles :
La prparation de plans de projets de vrification et de programmes de vrification
dtaills,
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Lors de la revue du programme daudit, le directeur sassure que les programme ont t
mens bien et quils ont t revus de faon adquate. Au Canada, le directeur principal est
nomm par le Vrificateur Gnral qui tient son mandant du Parlement.
Rle du chef de projet :
Il est responsable des projets particuliers daudit.
Il coordonne le travail des expert, labore ou aide laborer des programmes daudit.
Ces programmes daudit consistent :
tablir une liste de procdures mettre en oeuvre afin de comparer les pratiques en
vigueur, les systmes et les contrles connexes aux critres daudit ;
runir des preuves pour appuyer les observations dcoulant de laudit.
5. Application de laudit intgr un cas pratique
Laudit intgr se prsente concrtement comme suit :
5.1. Connaissance de lentit et identification des centres dintrt
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CHAPITRE III
Laudit financier
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CHAPITRE IV
Audit de la gestion
Des ressources
humaines
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Plan
Pland'affaire
d'affaire
Exigences
Exigencesen
en
Ressources
Ressources
Humaines
Humaines
Cot
Cotdes
des
Ressources
Ressources
Humaines
Humaines
Demande
Demandeen
en
Ressources
Ressources
Humaines
Humaines
Exigences
Exigencesen
en
Ressources
Ressources
Humaines
Humaines
Prvisions
Exigences
Exigencesen
en
Ressources
Ressources
Humaines
Humaines
dfi cit
- surplus
Plan
Plandes
des
Ressources
Ressources
Humaines
Humaines
Budget
Budgetetetcontrle
contrle
Plan
Pland'action
d'action
Intgration
Intgration
-systme
-systmede
deG.R.II.
G.R.II.
--Oprations
Oprations
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Lvaluation de rendement
Qu'est-ce que c'est ?
Rvision informelle et continue du rendement
Evaluation annuelle crite et officielle du rendement
Et peut-tre
Evaluation des possibilits de l'employ, de ses besoins en formation, des affectations
futures, de la prime de rendement.
Modle d'laboration et de mise en place
Dun systme d'valuation de rendement
Dfinitions des besoins :
Contrle :
Contrler et valuer le processus
Modifier au besoin
Le contrle du systme devrait comprendre l'examen :
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Le processus par lequel la direction et les employs s'entendent sur les modalits de
leurs relations de travail.
La ngociation collective
Un cadre de discussions.
Dtermination des modalits d'emploi.
Elimination des causes de litiges ou de griefs.
Dtermination de la rpartition du pouvoir.
Gestion de la compensation
Plan
Pland'affaire
d'affaire
Stratgie
Stratgiede
decompensation
compensation
Evaluer le march
Stratgie
Elaborer
de
une
compensation
structure
Stratgie
Elaborer
de
une
compensation
structure
de
decompensation
compensation
Dvelopper une
structure de salaire
Communication
Suivi et valuation
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Entrevues
Questionnaires
Calcul statistique et analyses de donnes
Examens de la documentation et des dossiers.
Le rapport
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CHAPITRE V
AUDIT MARKETING
La charge d'exercer cet audit sera dvolue des personnes qui feront preuves, non
seulement de comptence, mais d'objectivit et d'impartialit, n'hsitent pas critiquer, mettre
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CONCLUSION
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BILIOGRAPHIE
- AUDIT ET CONTROLE DE GESTION
ABDELHAMID EL GADI
imprimerie MITHAK AL MAGHREB - RABAT
- AUDIT OPERATIONNEL
QUE SAIS- JE ? N 2167
- AUDIT MARKETING
EDITION DORGANISATION
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