IMPUESTO A LA

RENTA

.... QUE ES?????

IMPUESTO

El Hecho generador es una

situacin tipificada en la ley.
Se establece en base a la
Potestad Tributaria del Estado.
Refleja la capacidad contributiva
del sujeto obligado.
Su pago no genera una
contraprestacin directa del estado
hacia el sujeto obligado.

a la

RENTA

Ganancia.
Rdito.
Ingreso.
Beneficios.
Utilidades.
Remuneraciones.

MANIFESTACIONES DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

La capacidad contributiva se refleja de distintas maneras.

1.-

De manera directa:
a.- Renta o ingreso: Impuesto a la Renta
b.- Capital, Patrimonio: Impuesto al Patrimonio

2.-

De manera indirecta:
a.- Gasto: gasto o consumo

OjO

Impuesto al valor agregado (IGV)

El consumo no mide directamente una capacidad contributiva.

A los consumidores no se les pregunta si consumen por ser ricos o,
si por el contrario, tienen alguna necesidad.

CARACTERSTICAS

No
trasladable

Contempla
la equidad

Estabilizador

TEORAS SOBRE EL CONCEPTO

DE RENTA
El concepto de renta tiene connotaciones econmicas,
financieras y de tcnica tributaria. A fin de entender el
concepto de renta, la doctrina ha recogido 3 teoras.

CARACTERSTICAS
Consumo mas
incremento
patrimonial

Flujo de
riqueza

Renta
Producto

RENTA PRODUCTO
Bajo este criterio es renta el producto peridico que
proviene de una fuente durable en estado de
explotacin"

CARACTERSTICAS:
Slo son categorizables como rentas, los enriquecimientos que llenen
estos requisitos:
Sean un producto.
Provengan de una fuente durable.
Sean peridicos.
La fuente haya sido puesta en explotacin (habilitacin).
Realizacin y separacin de la renta.
La renta debe ser neta.

FLUJO DE RIQUEZA
Es renta el ingreso monetario o en especie que fluye
hacia el contribuyente desde terceros.

CARACTERSTICAS:
Este criterio engloba todas las rentas categorizables como renta producto.
Abarca una serie de ingresos que seguidamente se indican:
Las Ganancias de Capital realizadas.
Los ingresos por actividades accidentales.
Los ingresos eventuales.
Los ingresos a ttulo gratuito.
Realizacin y separacin de la renta.
La renta debe ser neta.

CONSUMO MAS INCREMENTO

PATRIMONIAL
La renta es igual al valor del consumo ms el incremento
del patrimonio registrado en el perodo, sea por la
incorporacin de nuevos bienes o por la valorizacin de
los existentes:

CARACTERSTICAS:
Este criterio engloba todas las rentas categorizables como renta producto y
flujo de riqueza. Busca captar la totalidad del enriquecimiento del individuo,
agrupndolos de la siguiente forma:
Variaciones Patrimoniales
Consumos
Uso de bienes adquiridos en el periodo.
Uso de bienes durables adquiridos en el periodo anterior.
Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la
persona.

RECUERDE!! Las teoras de renta identifican el universo de

conceptos que pueden ser recogidos por el legislador a fin de
gravarlos con impuesto a la renta.

CONCEPTO LEGAL DE RENTA

El Concepto legal de renta implica todas las situaciones a
gravar con el impuesto, recogidas por el legislador y
establecidas en el Texto nico Ordenado del Impuesto a la
Renta Decreto Supremo N 179-2004-EF.
En nuestra legislacin el concepto legal de renta se establece en el mbito de
aplicacin de la LIR

CONCEPTO LEGAL DE RENTA

Rentas producto

Ganancias de
Capital

Otros ingresos que provengan de

terceros

Rentas imputadas, incluyendo las de

goce y disfrute

Ver los Artculos 1, 2 y 3 del TUO de Renta

TEORIAS SOBRE RENTA Y LA LEGISLACION PERUANA

AMBITO DE APLICACIN, Art.1 al 5 LIR

RENTA PRODUCTO

Art. 1, inc. a), Arts. 4 y 27. LIR

FLUJO DE RIQUEZA

Art. 1, incisos b) y c), y Arts. 2 y 3. LIR

CONSUMO MAS
INCREMENTO
PATRIMONIAL

Art. 1, inciso d), LIR

Ver Arts. 1, 1 A, 2, 16 y 17, inciso d) del Reglamento de la

LIR.

RENTA PRODUCTO

RENTAS DEL CAPITAL

RENTAS DEL
TRABAJO
RENTAS DE LA
APLICACIN
CONJUNTA DE
AMBOS FACTORES

CONCEPTO LEGAL

Rentas derivadas de inmuebles y muebles.

Intereses por prstamos.
Dividendos.
Contraprestacin por servicios prestados de
manera dependiente o independiente.

Rentas generadas por empresas.

Artculo 5 de la LIR Se entiende por enajenacin a la venta, permuta, cesin

definitiva, expropiacin, aporte a sociedades, y todo acto de disposicin por el
que se transfiere el dominio a titulo oneroso.

GANANCIA DE CAPITAL

CONCEPTO LEGAL

Art.2.- Son ganancias de capital cualquier ingreso que provenga de la

enajenacin bienes de capital.

Qu es un

BIEN DE CAPITAL?
Aquel que no est destinado a ser comercializado en el
mbito de un giro de negocio o de empresa, esto es un
activo o bien de carcter permanente, por ejemplo,
activos fijos, inversiones en valores, etc.

GANANCIA DE CAPITAL VS
NO!!!! Confundir Ganancia de
capital con renta de capital

GANANCIA
DE CAPITAL

RENTA
DE CAPITAL

RENTA DE CAPITAL
POR QUE????

Se genera al haberse obtenido un aumento del valor al

momento de enajenar un bien de capital. En este caso la
fuente (el capital) desaparece con la venta (Teora de Flujo
de Riqueza). Ej. La enajenacin de un inmueble.

Se engloba al concepto ganancia de capital (la renta

tambin proviene del capital), sin embargo en este caso
no existe una enajenacin del capital sino que la renta se
genera con la simple explotacin de la fuente, (Teora Renta
Producto). Ej. Los intereses originados en un contrato de
mutuo.

GANANCIA DE CAPITAL

CONCEPTO LEGAL

Qu NO es

GANANCIA DE CAPITAL?
NO constituye ganancia de capital gravable: el resultado de la
enajenacin efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere
rentas de tercera categora, de los siguientes bienes:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) del Art.2
de la LIR: acciones y valores mobiliarios.
Base Legal: Ultimo prrafo Art.2 LIR

OTROS INGRESOS DE TERCEROS

CONCEPTO LEGAL
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el
resultado por exposicin a la inflacin (REI) determinado conforme a
la legislacin vigente.

RENTAS IMPUTADAS

CONCEPTO LEGAL

Art.1, d) LIR.- Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o

disfrute, establecidas por la LIR.
Casos: Renta ficta en la cesin gratuita de inmuebles efectuada por
personas naturales, renta presunta por aplicacin de las normas de
valor de mercado, etc.

CUADRO FINAL
TEORIA DE RENTA
Renta producto

ORIGENES DEL ENRIQUECIMIENTO

Renta Producto
Ganancias de capital realizadas

Flujo de riqueza

Consumo mas
incremento
patrimonial

Ingresos por actividades accidentales

Ingresos de naturaleza eventual

Ingreso a ttulo gratuito

Uso de bienes adquiridos en periodos
anteriores
Consumo de bienes y servicios de propia
produccin
Variaciones patrimoniales

A MANERA DE CONCLUSION... Temas pendientes

Las teoras sobre el concepto de renta nos permite ver el universo

de hechos que pueden ser tomados e cuenta por el legislador a fin
de incorporarlos en la norma como hechos gravados con renta.
Cada pas de acuerdo a su legislacin tiene su concepto legal de
renta. Verificando los artculos del 1 al 3 de la LIR vemos los
hechos recogidos por el legislador para ser gravados con renta.
Estos forman parte de nuestro Concepto legal de Renta.
Ahora nos tocar analizar como el legislador ordena y califica
estos hechos, para ello se ayudar de la doctrina en base a los
tipos de imposicin.

TIPOS DE IMPOSICION O
SISTEMAS DE IMPOSICION

Los Sistemas de imposicin ayudaran a clasificar en base a

ciertas caractersticas el universo de hechos econmicos que el
legislador escogi a fin de gravarlos con impuesto a la renta.

SISTEMA
GLOBAL

SISTEMA
CEDULAR

SISTEMA
MIXTO o
DUAL

SISTEMA GLOBAL
Consiste en agrupar el total de rentas (positivas y negativas ) a nivel de
sujeto pasivo. Nuestra legislacin adopt este sistema hasta el 2008.

CARACTERISTICAS
No interesa el origen concreto de la renta, a lo sumo, interesa para facilitar
la sntesis final (categoras).
Considera la renta personal como unidad.
Se pueden establecer tipos de rentas, pero al final todas se suman
algebraicamente.
Representa a la totalidad de la capacidad contributiva del sujeto, ya que
abarca la globalidad de sus ingresos.
Permite una fluida aplicacin de la progresividad, mediante la aplicacin de
tasas progresivas (equidad vertical).
Respeta la equidad horizontal (igual situacin, igual gravamen).

SISTEMA CEDULAR
Se tiene tantos gravmenes como fuentes resultan abarcadas por las
cedulas.

CARACTERISTICAS
Relaciona cada impuesto cedular con una determinada fuente de renta
(trabajo, capital, combinacin de ambos).
Se aplican tasas proporcionales, distintas entre s.
Se estila que la tasa para rentas provenientes del trabajo sea menor a las
tasas por rentas de capital.
Los resultados de cada cedula son independientes entre si. No se compensan
los resultados positivos o negativos entre uno y otro.
Permite establecer el peso fiscal por cada fuente.
Es mas sencillo su control y su implementacin tcnica.

SISTEMA GLOBAL VS SISTEMA CEDULAR

VENTAJAS
Rgimen Global

Rgimen Cedular

Evita el arbitraje: al otorgar

Evita la fuga de capitales.
similar tratamiento a todas las
Se gana eficiencia y neutralidad.
retas que se suman y se gravan
Desde un enfoque econmico no
en conjunto.
es inequitativo, pues una menor
Mayor equidad horizontal y
presin fiscal sobre las rentas del
vertical.
capital evita perjuicios indirectos
Facilita la personalizacin del
a los trabajadores.
impuesto.

SISTEMA GLOBAL VS SISTEMA CEDULAR

DESVENTAJAS
Rgimen Global

Rgimen Cedular

Da el mismo tratamiento a rentas de

diferente elasticidad por lo que
propicia la fuga de capitales.
Es ineficiente e la generacin de
bienestar al no considerar los efectos
colaterales en la economa en su
conjunto de una tasa elevada sobre las
rentas de capital.

Permite el arbitraje, lo que reduce la

recaudacin e incrementa el costo de
fiscalizacin.
Desde
un
enfoque
jurdico
aparentemente resulta inequitativo
que a niveles similares de rentas, se
grave ms a las rentas de trabajo que
a las de capital.

Y EN NUESTRA LEGISLACIN COMO ES?

A raz de las modificaciones efectuadas a la Ley del Impuesto a la Renta

realizadas por el Decreto Legislativo N 972, desde el ao 2009 en el
Per el Impuesto a la Renta tiene la caracterstica de ser un impuesto
dual, toda vez que en el caso de las rentas de primera y segunda
categora se considera como renta cedular, mientras que en el caso de
las rentas de cuarta y quinta categora se consideran como renta
global

Base Legal: Art.22 y Art. 49 LIR

Y EN NUESTRA LEGISLACIN COMO ES?

SUJETOS DOMICILIADOS
1ra categora

Renta
Capital
SISTEMA
CEDULAR

NO DOMICILIADOS

2da categora

Renta
empresarial

3ra categora

Dividendos

SISTEMA
CEDULAR

Renta de fuente
peruana por
actividad

4ta categora
SISTEMA
GLOBAL

Renta
Trabajo
5ta categora

Existen otros 2 regmenes alternativos: el RER y el RUS para el impuesto a la renta

de tercera categora. El RER se encuentra regulado en la Ley del IR y el RUS est
regulado fuera de la Ley del IR.

A MANERA DE CONCLUSION... Temas pendientes

Los sistemas impositivos permiten agrupar los hechos

econmicos calificados como renta.
La eleccin del sistema es propio de cada realidad
econmica, no existe una receta aplicable a todos los pases.
Luego de ver la agrupacin de las rentas, nos toca
identificar la jurisdiccin del impuesto, es decir, sobre quienes
recaer los efectos del mismo y bajo que condiciones

BASE JURISDICCIONAL DEL

IMPUESTO

ATENCION !!!!!!
Para que un enriquecimiento sea calificado como renta por una
legislacin determinada no basta con que encaje dentro de la descripcin
hipottica de renta prevista en la Ley.

Adems el Estado debe

atribuirse jurisdiccin.

Dicha jurisdiccin implica un tipo

conexin o vinculacin con el pas en
base a su Potestad tributaria

Los criterios que determinan la vinculacin de un fenmeno

econmico con la potestad tributaria de un Estado se denominan
PUNTOS DE CONEXIN o MOMENTOS DE VINCULACIN .

CRITERIOS DE SUJECION
Relacionan las rentas generadas por los contribuyentes con el fisco que
pretende gravarlas.
Son el sustento de la potestad de ius imperium para imponer carga
tributaria sobre rentas.
Son el nexo que ata determinada renta al pas donde se lleva a cabo la
actividad generadora de dicha renta.
Segn la doctrina existen dos tipos:

CRITERIO SUBJETIVO.

CRITERIO OBJETIVO

Se centra en las personas que realizan el hecho

gravado. Sujecin Ilimitada o PERSONAL.

Se centra en la ubicacin del hecho gravado.

Sujecin limitada o REAL

CRITERIOS DE SUJECION
Nacionalidad, ciudadana
P. Fsicas
Residencia, domicilio
Subjetivos
Lugar de constitucin

Puntos de
Conexin

P. Jurdicas
Sede de direccin efectiva
Objetivos

Ubicacin de la fuente

CRITERIOS SUBJETIVOS
Se consideran criterios subjetivos, a todos aquellos que, para decidir sin un
determinado fenmeno econmico es o no gravado en el pas, toman en
cuenta las circunstancias personales de quien participa en l.

CARACTERISTICAS
Toma en cuenta la figura del perceptor de la renta.
Las cualidades personales a tomar en cuenta son:
En personas fsicas: nacionalidad y domicilio.
En sociedades: el lugar de constitucin o sede efectiva.

CRITERIOS OBJETIVOS
El derecho a exigir por parte del Estado se fundamenta bsicamente en la
pertenencia de la actividad o bien gravado, a la estructura econmica de
un determinado pas. Es conocido como el Criterio de Territorialidad de la
Fuente.

CARACTERISTICAS
La actividad o bien gravado son la fuente que origina el hecho gravado.
Prevalece la ubicacin de dichas fuentes.
El Estado ejerce su Potestad Tributaria a las rentas que tengan su fuente en
l, las dems rentas sern de fuente extranjera.
Se fundamenta en el principio de solidaridad, es decir, solidaridad con el
Estado que establece las condiciones econmicas, polticas y sociales que
facilitan el desarrollo de las actividades.

CRITERIOS OBJETIVOS
CONCEPTO DE FUENTE NACIONAL

Son ganancias de fuente nacional aquellas que provienen de bienes

situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas , de la
realizacin en el territorio del pas de cualquier acto o actividad susceptible
de producir beneficios o de hechos ocurridos dentro del lmite del mismo,
sin tener en cuenta la nacionalidad, o el domicilio o la residencia del titular
o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de
celebracin de los contratos.
UBICACIN DE LA FUENTE
Renta Capital

Donde estuviera situado el capital

Renta de Trabajo

Donde se lleva a cabo el trabajo

Renta empresarial

Donde se lleva a cabo la actividad

CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PER

DOMICILIO

FUENTE

CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PER

Art. 6 TUO de la LIR
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de
las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la
ubicacin de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana.
Anlisis
Se considera el total de las rentas gravadas para contribuyentes
domiciliados, para ello tomar en cuenta los Art. 1, 2 y 3 del TUO de la LIR.
Identificar el concepto de domiciliado y no domiciliado.
Identificar las rentas de fuente peruana. Art. 9 y 10 del TUO de la LIR

CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PER

SUBJETIVO (DOMICILIO)

DOMICILIADOS

NO DOMICILIADOS

CRITERIO OBJETIVO (TERRITORIALIDAD)

RENTA DE FUENTE
MUNDIAL

RENTA DE FUENTE
PERUANA
RENTA DE FUENTE
EXTRANJERA

RENTA DE FUENTE PERUANA

Los domiciliados tributarn en el Per por sus rentas de fuente mundial

rentas de fuente peruana mas rentas de fuente extranjera.
Los no domiciliados lo harn solo por sus rentas de fuente peruana.

GRACIAS