Variaes Patrimoniais

Conceito
So todas as alteraes sofridas pelo patrimnio na sua composio qualitativa e/ou quantitativa em virtudes de atos
praticados pela administrao, ou fatos vinculados s atividades da entidade ou, ainda, resultantes de fatos totalmente
imprevistos ou fortuitos.
Conceitos Complementares
Ato Administrativo
Ao praticada pela administrao que no provoca (podendo vir a provocar) alterao qualitativa e/ou quantitativa no
patrimnio da entidade, portanto, no interessa contabilidade.
Exemplo: avalizar uma compra, ATO ADMINISTRATIVO, no altera o Patrimnio.
Fato Administrativo
Ao praticada pela administrao que provoca alterao qualitativa e/ou quantitativa no patrimnio da entidade,
portanto interessa contabilidade.
Exemplo: pagar o aval de uma compra, FATO ADMINISTRATIVO = FATO CONTABIL, ALTERA O
PATRIMNIO.
Variaes Patrimoniais
Conforme vimos, so as alteraes sofridas pelo patrimnio, decorrentes ou no da administrao, podendo ser:
Fatos Contbeis
So as ocorrncias havidas no patrimnio, trazendo-lhe variaes qualitativas e/ou quantitativas. Quase sempre (e no
obrigatoriamente) provm de uma ao da gesto.
OBSERVAO:

Gesto: o conjunto de operaes que ocorrem durante a vida das empresas, com as quais as mesmas buscam
atingir os objetivos visados, sejam estas operaes identificadas como fatos contbeis ou meramente atos
administrativos

Todo fato administrativo um fato contbil

Nem todo fato contbil um fato administrativo

Supervenincias e insubsistncias
So as ocorrncias havidas no patrimnio, trazendo-lhes variaes quantitativas, e que independem dos atos da gesto,
tais variaes patrimoniais so resultantes de fatos contingentes, imprevistos ou fortuitos.
Classificao dos Fatos Contbeis
Fato contbil permutativo (ou compensativo)
So os que no provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou na Situao Lquida (SL), mas podem
modificar a composi9o dos demais elementos patrimoniais, determinam uma variao especfica do patrimnio
(VARIAAO PATRIMONIAL QUALITATIVA).
Fato contbil modificativo

So os que provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou Situao Lquida (SL), determinando uma
variao quantitativa do patrimnio (VARIAO PATRIMONIAL QUANTITATIVA). Pode ser: diminutivo
aumentativo.
Fato contbil misto (ou composto)
So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos, determinando variao qualitativa e quantitativa do
patrimnio, ou VARIAO PATRIMONIAL MISTA.
Supervenincia e Insubsistncia
Conceito
Eventuais alteraes positivas ou negativas da Situao Lquida, independentes de interveno da gesto.
Supervenincia
Provocam aumento e pode ser:
a. SUPERVENINCIA ATIVA
Aumento do ativo (variao patrimonial ativa). Ex: Recebimento de valores provenientes de prmios, loterias, herana
ou legado doao.
b. SUPERVENIENCIA PASSIVA
Aumento do passivo (variao patrimnio passiva). Ex: Reconhecimento de dvidas anteriormente no registradas no
passivo, provenientes de deciso judicial ou de outros casos fortuitos.
Insubsistncia
Provocam diminuio e pode ser:
a. INSUBSISTNCIA DO ATIVO diminui o ativo (variao patrimonial passiva) Ex: Ocorrncia de incndio, furto,
perda de rebanho por morte.
b. INSUBSISTNCIA DO PASSIVO diminui o passivo (variao patrimonial ativa). Ex: Reduo no valor das
obrigaes por motivo de prescrio ou baixa da dvida correspondente
Efeitos no Patrimnio Lquido
Supervenincia ativa Aumenta o patrimnio lquido (receita).
Supervenincia passiva Diminui o patrimnio lquido (despesa).
Insubsistncia do ativo Diminui o patrimnio lquido (despesa). Tambm denominada de lnsubsistncia Passiva.
Insubsistncia do passivo Aumenta o patrimnio lquido (receita). Tambm denominada de Insubsistncia Ativa.
FIM DAS CONTAS DE MUTAES PATRIMONIAIS ATIVAS E PASSIVAS
As novas regras da Contabilidade Pblica corrigiu um problema que h muito se arrastava na contabilizao das
operaes governamentais: o registro contbil de fatos permutativos na Demonstrao das Variaes Patrimonais. Esse
registro era realizado por intermdio de dois blocos de contas: as Mutaes Patrimoniais Ativas e Passivas, que eram
uma espcie do gnero das variaes patrimoniais.

Sabemos que fatos permutativos no alteram a situao lquida. To-somente os modificativos. Portanto, no fazia
sentido consider-los na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, cujo contedo deveria expressar apenas fatos
modificativos. Para entender o alcance das mudanas, vamos a um exemplo:

Pelas antigas regras, para a contabilizao da aquisio de um veculo (no valor hipottico de $ 10.000) deveramos
recorrer a, pelo menos, dois lanamentos (um de natureza financeira e outro de natureza patrimonial). Os lanamentos
seriam o seguinte:
1 - NO SISTEMA FINANCEIRO:
D - Despesa Oramentria
C - Fornecedores 10.000

10.000

2 - NO SISTEMA PATRIMONIAL:
D - Veculos 10.000
C - Aquisio de Veculos (Mutao Patrimonial Ativa) 10.000
Pois bem. As contas de "Despesa Oramentria" e "Aquisies de Veculos" eram contas de resultado e
representavam, respectivamente, variaes passivas e ativas. Esta ltima era uma conta de Mutao. Pela antiga
sistemtica de contabilizao tais contas integravam o conjunto das contas de variaes patrimoniais da Contabilidade
Governamental. Em razo dessa sua condio, elas deveriam compor a Demonstrao das Variaes Patrimoniais,
conforme demonstrado abaixo:
Demonstrao das Variaes Patrimoniais
Variaes Ativas Variaes Passivas
Aquisio de Veculos 10.000Despesa Oramentria 10.000
TOTAL: 10.000

TOTAL: 10.000

Note que o total das variaes ativas anulado pelas variaes passivas. O motivo simples: tratava-se do registro de
fatos permutativos. Conquanto as variaes no alteravam a situao lquida da entidade governamental elas, ainda
assim, eram registradas na Demonstrao das Variaes Patrimoniais como se refletissem fatos modificativos.
Pela nova sistemtica de contabilizao, entretanto, esse problema foi corrigido. Os dois blocos de contas (de
Mutaes Ativas e Passivas) deixam de existir, no havendo mais necessidade de recorrer a elas para
registrarmos incorporaes no ativo imobilizado (ou desincorporaes no passivo de longo prazo).
Vejamos como a nova Contabilidade Pblica registrar a mesma operao:
D - Veculos
10.000
C - Fornecedores
10.000
Perceba que o registro contbil mais simplificado. No precisamos recorrer a quatro contas, mas a apenas duas. O
lanamento similar ao realizado pela Contabilidade Empresarial.
Demonstrao das Variaes Patrimoniais :
Conforme dispe a Lei Federal N 4320 de 17 de Maro de 1964, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais
evidencia as alteraes verificadas no Patrimnio, resultantes e independentes da execuo oramentria e indicar o
Resultado Patrimonial do Exerccio, mostrando todos as Variaes positivas e negativas ocorridas no Patrimnio.

3.1 Variaes Ativas e Passivas :

As Variaes Ativas e Passivas so resultantes da execuo oramentria e extra-oramentria. No demonstrativo

constante do Balano Geral do Estado esto assim apuradas as Variaes Ativas e Passivas.

Variaes Ativas
Resultantes da Execuo
Oramentria
Independentes da Execuo
Oramentria

9.700.720.458,2
4
4.273.917.912,6
3
5.426.802.545,6
1

Variaes Passivas
Resultantes da Execuo
Oramentria
Independentes da Execuo
Oramentria
Dficit Patrimonial

9.700.720.458,2
4
4.152.384.712,1
3
5.651.119.982,9
9
-102.784.236,88

3.2 Resultado Patrimonial do Exerccio :

O Resultado Patrimonial do Exerccio apurado pela diferena entre as Variaes Ativas e Passivas, demonstrando
saldo negativo no exerccio de 1997, como Dficit Patrimonial de R$ 102.784.236.88 ( Cento e Dois Milhes,
Setecentos e Oitenta e Quatro Mil, Duzentos e Trinta e Seis Reais e Oitenta e Oito Centavos ).
CAPTULO IV
Dos Balanos
Art. 101. Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no
Balano Patrimonial, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, segundo os Anexos nmeros 12, 13, 14 e 15 e os
quadros demonstrativos constantes dos Anexos nmeros 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17.
Art. 102. O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.
Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os
pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior,
e os que se transferem para o exerccio seguinte.
Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua
incluso na despesa oramentria.
Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes
ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar:
I - O Ativo Financeiro;
II - O Ativo Permanente;
III - O Passivo Financeiro;
IV - O Passivo Permanente;
V - O Saldo Patrimonial;
VI - As Contas de Compensao.
1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao
oramentria e os valores numerrios.
2 O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de
autorizao legislativa.

 3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outras pagamento independa de autorizao

oramentria.
4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para
amortizao ou resgate.
5 Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas nos
pargrafos anteriores e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.
Art. 106. A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer as normas seguintes:
I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal, feita a converso, quando em moeda
estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano;
II - os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo;
III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.
1 Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, devero figurar ao lado
das correspondentes importncias em moeda nacional.
2 As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie sero levadas conta
patrimonial.
3 Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.