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Obligaciones formales
para el Periodo Fiscal
2014
Hotel Real Intercontinental San Jose, 25 de
Junio 2014
Expositores:
-Alvaro Castro
-Sergio Garcia
-Sophia Castro
Agenda
Aplicacin MPCNC
Aplicacin MMNT
Caso empresa de zona franca
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afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Marco normativo
actual
Casos frecuentes
Prstamo o cuenta por pagar
Royalties
Servicios de back-office
Compaa local absorbe gastos del extranjero
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Offshore 1
Extranjero
Pago de intereses
a tasa superior a la
de mercado
CR Co
Retencin del
15% y
deducibilidad
al 30%
Costa Rica
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Offshore 2
Venta de producto
terminado
Compra de
productos
intermedios y
materia prima a
precio muy alto
CR Co
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Extranjero
Margen de
utilidad muy
bajo y
tributacin
reducida
Costa Rica
Serv Co
Reembolso de
gastos
Extranjero
Obtiene servicios
de Centro de
Servicios
Compartidos del
Grupo al costo
CR Co
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Margen de
utilidad muy
bajo y
tributacin
reducida
Costa Rica
Fallo Sala
IV (2012)
Litigio en
sede
judicial
Discusin en
sede
administrativa
Inicio de
auditorias y
ajustes
Decreto 37898-H
Resolucin
declaracin
informativa
Adquisicin de
Base de datos y
capacitacin
Resolucin 742-08
(Vigente)
Resolucin 20-03
(Vigente)
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Criterios de vinculacin
Articulo 4, inciso a
Articulo 4, inciso c
Constituyen una misma unidad de decisin. Se
presume unidad de decisin cuando una PJ sea
socia o partcipe de otra y:
Partes
vinculadas
Articulo 4, inciso b
Dirigidas o controladas por cinco o menos
personas, o que estas personas posean en su
conjunto, directa o indirectamente , al menos el
25% de la participacin en el capital social o lo
derechos de voto de ambas empresas
Otros supuestos
Otros criterios de vinculacin:
-Contratos de colaboracin empresarial -Contratos
de asociacin en participacin
-Las partes participen directa o indirectamente de
ms del 25% de la utilidad.
-Distribuidores o agentes exclusivos
-Establecimientos permanentes
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El caso de CR Co
Socios A
Socios A
Socios
A
Socios
A
Socios
B
Casa Matriz
Holding co
Offshore 2
(materia prima)
Offshore 1
(pagos de
intereses)
Rep Co
Distrib
Exclusiva
Serv Co
Servicios
compartidos
CR Co
(manufactura
local)
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11
Decreto 37898-H
Fuente: CIAT
Al 31 Diciembre 2014
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12
Fuente: CIAT
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Analisis de comparabilidad
Una operacin no
vinculada es
comparable a una
vinculada si:
-Ninguna de las
diferencias entre las
operaciones
comparadas afectan
materialmente el
precio o el margen de
plena competencia
Elementos de comparabilidad:
-Producto / Servicio
-FAR
-Trminos contractuales
-Circunstancias econmicas
-Estrategias de negocios
-Comparables internos y externos
-Pueden efectuarse
ajustes razonables
para eliminar los
efectos materiales de
dichas diferencias
Similar
Comparable
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Idntico
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Particin de
utilidades
Mtodos tradicionales
IR
Precio de
reventa
Margen neto
de la
transaccin
Enfoque de anlisis
Costo
adicionado
Precio
Utilidad
bruta
Utilidad
operativa
IR
15
2003 2012
No hay
obligaciones
formales*
2013
EPT**
2014 en
adelante
EPT
Declaracin
Informativa
***
* No hay obligaciones formales pero la DGT puede ajustar los precios de transferencia de las empresas en virtud de la Directriz
Interpretativa 20 03.
** El Estudio de Precios de Transferencia (EPT) debe prepararse y conservarse durante el periodo de prescripcin fiscal.
*** A la fecha esta pendiente se publique la resolucin que especifique los aspectos relacionados a su presentacion.
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18
Obligaciones
formales
Obligacin 2: DI de
PT Formulario D10?
No
GC, GC
o ZF?
Si / Declaracin
Informativa de
PT
No
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Anlisis
econmico
Anlisis funcional
Actividades y funciones, activos y
riesgos
Descripcin general de la
estructura organizativa y
operativa del contribuyente y del
grupo
Informacin general de las partes
vinculadas
Detalle de transacciones
intercompaa / Contratos
Informacin financiera
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21
Recopilacin de
informacin y
anlisis
preliminar
-Envo de
requerimientos iniciales
de informacin
respecto a las
transacciones,
resultados financieros,
funciones y
organizacin de la
Empresa.
Recopilacin y
discusin de la
informacin
-Reunin con el
personal de la Empresa
para discutir y
profundizar la
informacin necesaria
para el desarrollo del
proyecto.
-Solicitud de
informacin adicional.
-Entendimiento del
negocio y de las
transacciones, el cual
se realizar
basndonos en
reuniones y revisin de
informacin y
antecedentes.
Seleccin de
metodologa y
estrategia de
anlisis
econmico
Anlisis
funcional
- Preparacin del
anlisis funcional,
detallando las
actividades y los activos
de la Empresa, los
riesgos que enfrenta y el
mercado en el cual
opera, describiendo
adems las
transacciones
realizadas, entre otros.
- Determinacin del
mtodo ms apropiado
para el anlisis.
Elaboracin del
borrador del
reporte de
documentacin
-Elaboracin del
borrador del reporte de
documentacin
(Estudio) de Precios de
Transferencia.
- Bsqueda de
transacciones
comparables.
22
Quines la presentan?
Pendiente
regulacin
especifica.
Qu se presenta?
Partes vinculadas con las que se realiza transacciones
Transacciones (tipo y monto)
Mtodos de valoracin
Rangos de mercado
Ajustes
Multas y sanciones?
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Nmero de
Identificacin
Razn
Social
Criterio de Metodos de
Vinculacin valoracion
Ingreso /
Egreso
Transacciones intercompania
Moneda de
Origen
Monto de la
Transaccin
(Moneda de
Origen)
MB/PLI
Mediana
Ajuste
Positivo
Ajuste
Negativo
24
Casos prcticos
Casos prcticos
Obligaciones formales
Adicionalmente, para
la realizacin de sus
actividades propias
del giro del negocio
recibe servicios de
back office
administrativo de
su matriz asimismo
paga una regala
por la explotacin de
la marca de las
tiendas.
Funciones
Activos tangibles
-Distribucin minorista
-Logstica
-Inventarios
-Publicidad y marketing
-Mobiliario
Riesgos
Activos intangibles
-Mercado
-Cambiario
-Cobranza
-Regulatorios
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Empresa
2011
analizada: Compra de
mercadera
Mtodo seleccionado:
Margen Neto de la
Transaccin
Comparables externas
Fuente de
informacin:
Compustat Global
Ratio de Rentabilidad:
MO = UO/Ventas
Rango de mercado:
2012
2013
Promedio
3 aos
14.70%
16.50%
15.00%
15.40%
BED BATH & BEYOND INC
7.20%
6.70%
5.60%
6.50%
BIG LOTS INC
12.60%
10.00%
7.80%
10.30%
BMTC GROUP INC -CL A
7.30%
8.30%
9.20%
8.30%
CABELAS INC
4.30%
3.60%
11.60%
6.60%
CONN'S INC
6.40%
5.90%
5.90%
6.00%
CVS CAREMARK CORP
6.60%
8.20%
9.00%
8.00%
DICKS SPORTING GOODS INC
6.00%
8.80%
9.00%
8.30%
FIVE BELOW INC
7.00%
6.80%
7.20%
7.00%
GAMESTOP CORP
11.10%
12.80%
14.20%
12.80%
HIBBETT SPORTS INC
11.40%
11.50%
9.80%
10.90%
KOHL'S CORP
7.40%
8.70%
9.20%
8.60%
MATTRESS FIRM HOLDING CORP
12.10%
13.40%
14.10%
13.30%
MICHAELS STORES INC
7.50%
8.20%
9.60%
8.50%
PETSMART INC
7.40%
10.10%
11.70%
9.90%
PIER 1 IMPORTS INC/DE
11.70%
13.10%
14.50%
13.20%
SALLY BEAUTY HOLDINGS INC
Si
el
margen
de
rentabilidad
de
8.70%
8.70%
8.20%
8.60%la
SHOPPERS DRUG MART CORP
6.60%
6.50%
6.50%
6.50%
STAPLES INC
parte analizada
se encuentra
fuera
8.20%
11.00%
12.60%
10.90%
ULTA SALON COSMETCS & FRAG
del rango
de mercado
el Ajuste
5.60%
5.50%
5.50%
5.60%de
WAL-MART STORES INC
5.60%
4.90%
5.30%
WALGREEN CO
Precios5.40%
de Transferencia
se 10.00%
har
a
9.40%
10.30%
10.30%
WILLIAMS-SONOMA INC
la
6.70% - 10.75%
Primer Cuartil (Percentil 25)
Mediana
Tercer cuartil (Percentil 75
6.60%
7.40%
10.68%
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6.73%
8.70%
10.83%
7.35%
9.20%
11.68%
6.70%
8.55%
10.75%
28
analizada: Servicios de
soporte administrativo
recibidos
Mtodo seleccionado:
Margen Neto de la
Transaccin
Comparables externas
Fuente de
informacin:
Compustat
Ratio de Rentabilidad:
NCP = UO/Costos
Totales
Rango de mercado:
2.70% - 7.05%
2012
2013
Promedio
3 aos
2.60%
4.80%
5.70%
4.50%
5.50%
3.50%
5.00%
4.70%
3.00%
4.10%
4.90%
4.10%
8.70%
8.60%
7.80%
8.30%
0.80%
1.80%
3.00%
1.90%
7.10%
7.90%
7.70%
7.60%
10.60%
9.20%
8.40%
9.50%
0.60%
2.70%
4.60%
2.80%
2.50%
4.10%
3.40%
3.40%
1.00%
1.10%
1.40%
1.20%
3.60%
4.20%
4.40%
4.10%
8.10%
7.50%
6.30%
7.20%
1.90%
2.60%
2.30%
2.30%
1.60%
2.10%
3.60%
2.50%
4.60%
7.90%
9.10%
7.90%
4.40%
3.50%
3.80%
3.90%
3.70%
7.10%
9.70%
7.00%
4.70%
4.10%
4.10%
4.20%
7.40%
7.60%
6.40%
7.10%
2.40%
2.50%
2.50%
2.50%
5.60%
4.80%
4.40%
4.90%
Que pasa si el margen
de rentabilidad
2.50%
3.80%
4.00%
3.50%
aplicado por el proveedor
2.80%
3.10%es 8%
1.90%o
2.60%
2.45%
3.60%
5.55%
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2.90%
4.10%
7.30%
3.50%
4.40%
6.35%
5.00%
2.70%
4.10%
7.05%
29
Licenciante
Company 1
Company 3
Company 5
Company 7
Company 9
Company 11
Company 13
Company 15
Rango intercuartil
Minimo
Percentile 25
Mediana
Percentile 75
Maximo
Licenciatario
Company 2
Company 4
Company 6
Company 8
Company 10
Company 12
Company 14
Company 16
Regalia minima
2.00%
3.00%
2.75%
4.00%
6.00%
5.00%
2.50%
7.00%
2.00%
2.69%
3.50%
5.25%
7.00%
Indicador utilizado:
Regala / Ventas
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Cdigo de Transaccin
Razn Social
Criterio de
Vinculacin
Transacciones no financieras
Parte Analizada
Ingreso / Egreso
Moneda de
Origen
Monto de la
Transaccin
Metodo
(Moneda de
Origen)
1,500,000.00 MNT
PLI Parte
Analizada
R.I. Lmite
Inferior
R.I. Lmite
Superior
Mediana
MO
10.00%
6.70%
10.75%
8.55%
MB/PLI
Vinculada 1
Compra de mercaderia
Empresa ABCD
USD
Vinculada 2
Vinculada 2
USD
250,000.00 MNT
NCP
5.00%
2.70%
7.05%
4.10%
Vinculada 3
Servicios de soporte
administrativo recibidos
Pago de regalia
Empresa ABCD
USD
200,000.00 MPCNC
Regalia
1.00%
2.69%
5.25%
3.50%
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Funciones
Activos tangibles
-Intermediacion finaciera
-Circulante
-Tesoreria
-Actividades comerciale
-Publicidad y marketing
locales Puesto de
Riesgos
Activos intangibles
Adems mantiene
-Mercado
un prstamo con la
-Cambiario
-Cobranza
-Regulatorios
iniciar sus
operaciones en el
pas
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Plazo
Moneda
Tipo
181-360 das
USD
Medianas Empresas
otorgados
Fecha
Mtodo seleccionado:
Precio Comparable No
Controlado
Comparables internas
Fuente de
informacin: Banco
BRAGER
Enero 2013
Febrero 2013
Marzo 2013
Abril 2013
Mayo 2013
Junio 2013
Julio 2013
Agosto 2013
Setiembre 2013
Octubre 2013
Noviembre 2013
Diciembre 2013
Tasa
mnima
5.32%
5.36%
4.79%
5.53%
6.32%
6.16%
6.19%
6.37%
6.20%
5.42%
5.59%
6.45%
Percentil
25
0.00%
7.37%
7.39%
6.91%
7.51%
6.49%
6.86%
7.12%
7.15%
7.35%
6.80%
7.06%
Mediana
Percentil
75
0.00%
10.63%
10.36%
10.43%
10.57%
10.88%
9.36%
7.93%
8.92%
8.80%
11.92%
11.02%
12.17%
13.28%
11.49%
12.50%
11.29%
11.60%
9.60%
10.69%
11.30%
11.79%
12.79%
13.83%
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Tasa
mxima
TESTED
13.68%
15.22%
14.78%
14.63%
16.96%
20.00%
12.50%
13.14%
25.00%
14.00%
16.23%
16.78%
33
Prestamista
Matriz
Prestatario
Banco BRAGER
Fecha de inicio
Octubre 2009
Moneda
USD
Monto de capital
Minimo
10.10
2,000,000
Fecha de vencimiento
Fija
Tasa de inters
7.00%
Garantas
Ninguna
Primer
Cuartil
10.13
Mediana
10.71
Tercer
Cuartil
11.31
Maximo
11.33
11.31%
Tasas de interes
activas del BCCR Promedio Bancos Estatales
Tasa de inters +1
Costo de
financiamiento Tasa de inters
estimado
Tasa de inters -1
10.13%
6.63%
6.89%
7.09%
Percentil 25
Mediana
Percentil 75
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Promedio
10.10
6.89%
7.09%
10.13%
34
Casos prcticos
Auditorias de Precios de
Transferencia
Terceros Hong
Kong
Venta de harina
de pescado
US$ 10 mill.
Exterior
Peru
Empresa Fish
Meal
2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
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36
SUNAT
OK
OK
OK
37
SUNAT
OK
Empresa Fish
Meal
Empresa Fish
Meal
Promedio 20052007
Primer cuartil
Mediana
Tercer cuartil
2007
Primer cuartil
Mediana
Tercer cuartil
33.36%
32.70%
60.97%
85.93%
21.17%
31.26%
59.26%
96.23%
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38
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39
Terceros Hong
Kong
Venta de harina
de pescado
US$ 23 mill.
Exterior
Peru
Empresa
Happy Fish
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40
SUNAT
OK
OK
OK
En este caso SUNAT descarto la aplicacin del mtodo del Costo Adicionado
(comparacin de mrgenes brutos) y opto por el mtodo del Margen Neto de la
Transaccin (comparacin de mrgenes operativos).
SUNAT coincide en el mtodo mas apropiado.
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41
SUNAT
OK
Empresa
Harinera
Empresa
Harinera
2007
Primer cuartil
Mediana
Tercer cuartil
2007
Primer cuartil
Mediana
Tercer cuartil
9.15%
3.32%
5.85%
13.19%
9.15%
12.94%
17.75%
28.70%
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42
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43
Golosinas
Pv=100
Exterior
Costa Rica
Empresa
Golosinas S.A.
Golosinas
Pt=140
Clientes
independientes
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44
Fallo de la Corte
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45
Documentacin de
soporte adicional
Pago de costos
compartidos
Subsidiaria en
Costa Rica
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Administracion
Tributaria
47
Acuerdos Previos
de Precios
Tipo de APAs
Argentina
Si
No
Bolivia
No
Brasil
Chile
Si
Si
No
Si
Colombia
Si
Si
Unilateral
Costa Rica
Si
Si
Unilateral*
Ecuador
Si
Si
El Salvador
Si
No
Guatemala
Si
Si
Unilateral
Honduras
Si
Si
Unilateral
Jamaica
No
Mxico
Si
Si
Panam
Si
No
Nicaragua
No
Paraguay
No
Per*
Si
Si
Repblica Dominicana
Si
Si
Sectoriales
Trinidad y Tobago
No
Uruguay
Si
Si
Unilateral
Venezuela
Si
Si
Unilateral
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49
Administracion
Tributaria
(DGT)
Las reglas de PT en
Costa Rica solo
contemplan APA
Unilateral
APA
UNILATERAL
-Se acepta
metododologia y
rangos de mercado
para transacciones
Intercompania (locales
e internacionales)
especificas
Pendiente
publicacin de
Resolucin
especifica!
Empresa
(Costa Rica)
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50
Preguntas
Muchas Gracias!
s