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Acreditamiento de IVA.

Es restar el impuesto al valor agregado que cobra el


contribuyente por sus ventas, al que paga por sus compras y gastos.
Activo. Est formado por todos los valores propiedad de la empresa o
institucin (recursos econmicos, bienes materiales, crditos y derechos).
Amortizacin. Extincin gradual de cualquier deuda durante un periodo de
tiempo.
Balance general. Es el estado de situacin financiera de una empresa, a una
fecha determinada el cual debe de ser preparado de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Cifras cobradas. Son los pagos en efectivo de los crditos fiscales determinados
por la autoridad fiscalizadora en el ejercicio de sus facultades de
comprobacin.
Cifras constantes (o reales). Son las cifras en las que se eliminan los efectos de
los cambios de precios.
Cifras corrientes (o nominales o a precios corrientes). Son las cifras valoradas a
los precios vigentes en el ao al que se hace referencia.
Compensacin. Es el derecho que tiene el contribuyente de aplicar el saldo a
favor de un pago efectuado anteriormente pro el contribuyente contra el
impuesto que pudiera tener a cargo, en caso de existir.
Depreciacin. Es la prdida del valor original de una inversin despus del
transcurso del tiempo, o por el deterioro o merma en la vida de servicio de un
bien.
Conciliacin contable fiscal.
La utilidad contable es la que resulta de la operacin de la empresa: Ingresos
menos costos y gastos.
La utilidad fiscal es la que resulta de restarle a los ingresos acumulables, las
deducciones autorizadas (ley ISR).
No todos los ingresos contables son acumulables para ISR; no todas las
deducciones contables son deducibles para ISR.
Hay otros ingresos que son fiscales pero no contables; tambin hay
deducciones que son fiscales pero no contables.
Entonces:
A la utilidad contable (neta), tendrs que sumarle los ingresos fiscales no
contables, y las deducciones contables no fiscales.
Debes restar: Ingresos contables no fiscales y deducciones fiscales no
contables.
El resultado ser la utilidad fiscal.
Ejemplo de ingresos contables no fiscales: utilidad en mtodo de participacin,
ingresos por dividendos, utilidad contable en venta de activos fijos.
Ejemplo de ingresos fiscales no contables: ganancia inflacionaria fiscal,
anticipos de clientes, utilidad fiscal en venta de activos fijos.
Ejemplo de deducciones fiscales no contables: depreciacin fiscal de ctivos,
estimacin de costo de ventas fiscal de anticipos de clientes, prdida fiscal en
venta de activos fijos, apliacin a provisiones de ejercicos anteriores.
Ejemplo de deducciones contables no fiscales: depreciacin contable de
activos, provisiones para gastos, gastos no deducibles.

La conciliacin contable fiscal, comienza con el anlisis de nuestros estados


financieros y all encontraremos resultados financieros que incluso dentro de la
declaracin anual se pide nuestro estado de resultados tal como se obtiene en
bases contables, e inmediatamente nos pide la conciliacin contable-fiscal.
Entonces debemos partir del resultado contable y se distinguirn cules son los
ingresos y deducciones exclusivas de la base contable, a ellos se le restan los
ingresos y se le suman las deducciones al resultado contable que estn
incluidas en materia fiscal. Al mismo tiempo distinguiremos cuales son ingresos
o deducciones exclusivamente fiscales, donde los ingresos fiscales se suman y
los gastos fiscales se restan y con esto ltimo alcanzamos el Resultado Fisca.
Como se compone el resultado contable
Se calculan de la siguiente manera:
Ingresos operacionales brutos
Ms: ingresos no Operacionales
Menos: Devoluciones
Menos: Costo de ventas
Menos: Gatos Operacionales de Administracin.
Menos: Gastos Operacionales de Ventas
Menos: Gastos no Operacionales
Menos: Impuesto de renta corriente y diferido.
Como se compone el resultado fiscal
Se calcula de la siguiente manera:
Ventas brutas
Ms: Otros ingresos: Honorarios, comisiones, servicios, intereses y
rendimientos financieros, dividendos y participaciones y otros.
Menos: Devoluciones, descuentos y rebajas
Menos: Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional
Menos: Costo de Ventas
Menos: Deducciones
Conciliacin contable fiscal de ISR.
Se trata de separar las deducciones fiscales de las contables, as como los
ingresos fiscales de los contables.
Muchos conceptos fiscales deducibles o acumulables son los mismos que los
contables, sin embargo hay otros que no, por ejemplo, el ajuste anual por
inflacin deducible o acumulable segn el caso, es una deduccin o ingreso
fiscal pero no es contable, pues no se registra en la contabilidad y solo se
considera en la declaracin anual como deduccin o ingreso fiscal. Otro caso es
la depreciacin pues hay una contable y una fiscal.
Del resultado contable se van restando o sumando los conceptos que juegan o
no para la base del ISR.
CUFIN significa la cuenta donde acumulas las UFIN de cada ejercicio.
UFIN = Utilidad fiscal Neta
CUFIN = Cuenta de Utilidad fiscal neta.

PTU en conciliacin contable fiscal


La PTU que juega en la conciliacin como deduccin contable fiscal es la que
tengo registrada en resultados? (gasto) o en balance que es la que tengo como
un pasivo?
La PTU que vas a quitar del clculo fiscal es la que has provisionado en
resultados, recuerda que disminuye tu resultado contable, sin embargo como
las provisiones no son deducibles la sacas como bien aprecias como una
partida contable fiscal, esto como consecuencia hace que aumente tu utilidad
fiscal, es importante comentar que tu PTU que se encuentra en el balance
representa la parte que no fue cobrada y que vas a adicionar al clculo nuevo
para hacer el nuevo reparto. Por ultimo tambin es importante que consideres
que la PTU efectivamente pagada en el ejercicio que estas calculando es
disminuible contra tu resultado fiscal.
En que consiste y como se hace una conciliacin entre utilidad contable y
fiscal?
Las cifras que se tienen registradas contablemente no son iguales a las
aceptadas para efectos fiscales.
Este asunto se ve evidenciado claramente por ejemplo, en la depuracin de las
utilidades, en las que se encuentran las siguientes diferencias:
Depuracin contable
(+) ventas (-) devoluciones, reblas y descuentos
(=) Ingresos operacionales
(-) Costo de ventas
(=) Utilidad bruta operacional
(-) Gastos operacionales de ventas
(-) Gastos operacionales de administracin
(=) Utilidad operacional
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
(=) Utilidad Neta antes de impuestos
(-) Impuestos de renta y complementarios
(=) Utilidad lquida
(-) Reservas
(=) Utilidad del ejercicio.
Es evidente que las cifras registradas contablemente no son iguales a las
indicadas fiscalmente; pues en estas ltimas:
- El ingreso se mide por su gravabilidad (gravado o no gravado).
- Los costos y gastos se miden por su deducibilidad (deducible o no
deducible).
As pues, dado que en la contabilidad se tienen en cuenta todos los ingresos,
pero tributariamente estos son afectados por su gravabilidad, e igualmente en
la contabilidad se tienen la totalidad de los costos y gastos en los que se ha
incurrido, pero fiscalmente no todos son aceptados; ace la necesidad de

realizar el proceso de conciliacin entre lo contable y lo fiscal para depurar las


cifras dismiles.
Cul es el proceso para realizar una conciliacin contable-fiscal?
El proceso de conciliacin contable-fiscal parte de la utilidad antes o despus
de impuestos.
Cuando se parte de la utilidad antes de impuestos, no es necesario restar la
provisin del impuesto de renta porque ya se tiene registrada en el Estado de
resultados y por tanto no se tendr que registrar en la parte tributaria como no
deducible.
Pero si se parte de la utilidad despus de impuestos, recuerde que en est ya
se tiene restada la provisin de impuestos, entonces en la parte tributaria si
tiene que tomar esa partida como no deducible.
Seguidamente, al valor depurado para la partida inicial, se le deben sumar las
partidas que aumentan la renta gravable y restar las partidas que disminuyen
la renta gravable. En los siguientes cuadros se indican cules son dichas
partidas que afectan la renta gravable.
Partidas que aumentan la renta gravable
- Costos y gastos no deducibles para efectos fiscales pero que fueron
incluidos contablemente en el Estado de Resultados.
-

Perdidas no deducibles

Ingresos gravables no incluidos en el Estado de Resultados.

Partidas que disminuyen la renta gravable


- Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
- Costos y gastos estimados, presuntos o tericos.
- Gastos extracontables por inversiones deducibles que no estn incluidas
en el Estado de Resultados (no aplica para personas naturales).
- Pagos deducibles debitados a cuentas del pasivo. (ejemplo: Impuesto
predial, ICA, avisos y tableros o el 50% del gravamen a los movimientos
financieros).
En tercera instancia se deben depurar las rentas que estn catalogadas como
exentas.
Finalmente se deben revisar las compensaciones fiscales que se pueden dar
por dos situaciones, bien sea por una prdida fiscal (no aplica para personas
naturales) o por exceso de renta presuntiva.
Nota.
ISR y IETU gravan los ingresos, el ISR lo hace con todos los facturados y el IETU
los efectivamente cobrados.

El ISR se calcula utilizando un coeficiente de utilidad para obtener una base


gravable estimada y en el caso de IETU se deben disminuir de los ingresos
efectivamente cobrados las deducciones autorizadas efectivamente pagadas,
para obtener la Base gravable efectiva.
DETERMINACION DE PERDIDAS FISCALES
Las prdidas fiscales son un elemento muy importante para la determinacin
en un resultado fiscal.
La prdida fiscal ser la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio
y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas ltimas
sea mayor que los ingresos.
La amortizacin o depreciacin fiscal, se define como las tasas de porcentajes
de valor perdido que cada activo sufre de manera anual. De esta manera, el
costo de adquirir o fabricar activos decrece en funcin de estas tasas de
depreciacin, por lo que cada ao va perdiendo valor.
En este sentido, para poder clasificar y valuar las disminuciones de valor, se
utiliza la depreciacin o amortizacin del bien.

Resultado contable.
Estado de resultados
Balance