I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Costos Relacionados con el Desarrollo de

Programas Informticos (Software) Tratamiento
Contable, aplicacin de la NIC 38
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Costos Relacionados con el Desarrollo de
Programas Informticos (Software) Tratamiento Contable, aplicacin de la NIC 38
Fuente : Actualidad Empresarial, N 187 - Segunda
Quincena de Julio 2009

1. Introduccin
Nuestro entorno familiar, laboral, amical, corresponde actualmente a una
interrelacin Usuario Computador;
el crecimiento comercial, el desarrollo
de nuevas empresas, las estrategias de
reduccin de costos y elevar rentabilidad, han promovido que las empresas
de desarrollo de software elaboren
constantemente soportes lgicos que
permitan disminuir el tiempo de elaboracin de las tareas, administrar y
controlar nuestra logstica.
Es por ello que hemos abordado el
tratamiento contable del desarrollo
de Software, su planicacin y desarrollo, considerando las normativas
contables NIC y NIIF vigentes, las
cuales nos permitirn establecer e
identicar fehacientemente los desembolsos incurridos relacionados a la
creacin del Software, y su reconocimiento como gasto o COSTO; estableciendo adems si estos van a generar
benecios econmicos futuros a la
empresa; por ende revisaremos que
criterios podemos utilizar para lograr
la adecuada identicacin aplicando
la NIC 38 Intangible.

2. Deniciones
Conceptos a considerar:
Software: se reere al equipamiento lgico o soporte lgico de un
computador digital, y comprende el
conjunto de los componentes lgicos
necesarios para hacer posible la realizacin de una tarea especca, en
contraposicin a los componentes
fsicos del sistema (Hardware).
Intangible: se reere a bienes inmateriales, representados en derechos,
privilegios o ventajas de competencia
valiosos, que representan un benecio
econmico para el contribuyente.
Activo Intangible: Es un activo identicable de carcter no monetario y
sin apariencia fsica.

I-20

Instituto Pacfico

Amortizacin: Es la distribucin
sistemtica del importe amortizable
de un activo intangible durante los
aos de su vida til.
Desarrollo: Es la aplicacin de los
resultados de la investigacin, plan o
diseo en particular para la produccin de productos o sistemas nuevos
o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su produccin o
utilizacin comercial.
Investigacin: Es el estudio planicado, emprendido con la nalidad
de obtener nuevos conocimientos
cientcos tecnolgicos.

3. Activos Intangibles Generados Internamente

En algunas ocasiones resulta difcil
evaluar si un activo intangible generado internamente cumple con
los criterios para su reconocimiento
como ACTIVO, tales como:
- Determinar en que momento
surge un activo identicable, y del
cual se derive la probabilidad de
generacin de benecios econmicos futuros.
- Establecer el costo del activo de
forma able.
Por consiguiente se deber considerar otros criterios y condiciones
establecidas por la NIC 38, para el
caso de los Activos generados de
forma interna, como es el caso de
los Software.

4. Clasicacin de las Fases para

la generacin del activo Intangible
La entidad deber identicar y clasicar la generacin del activo en dos
fases:
(Prrafo 52 NIC 38)
a) Fase de Investigacin.
b) Fase de Desarrollo.
Si no fuera capaz de identicar la
fase de la investigacin de la fase
de desarrollo en un proyecto interno
para crear un activo intangible, se
tratar el integro de los desembolsos
que ocasione el proyecto como si se
tratara solo de la fase de investigacin, por ende todos los desembolsos realizados se reconocern como
GASTOS.

4.1. Fase de Investigacin (prrafos

54 al 56 NIC 38)
La fase de investigacin corresponde
a los desembolsos incurridos por una
entidad hasta el momento en que se
decide la factibilidad tecnolgica del
producto, esto es con la culminacin
del diseo del programa, lo que
implica cargar a gastos todos los desembolsos incurridos hasta completar
el trabajo de planeacin, y pruebas
necesarias para establecer que es posible fabricar el producto de acuerdo
con las especicaciones del diseo.
(FASB 86 - Accounting for the Costs
of Computer Software to Be Sold,
Leased, or Otherwise Marketed).
Esta fase no asegura la obtencin de
benecios econmicos en el futuro,
por tanto dichos desembolsos se reconocern como gastos en el momento
en que se produzcan.
Las actividades de Investigacin pueden ser:
- Estudios de viabilidad
- Actividades dirigidas a obtener
nuevos conocimientos (definicin de las especicaciones del
software).
- Bsqueda, evaluacin, y seleccin
nal de aplicaciones de resultados
de la investigacin u otro tipo de
conocimientos.
- Pruebas de Fiabilidad.
4.2. Fase de desarrollo (prrafos 57
al 64 NIC 38)
La fase de desarrollo corresponde
a los desembolsos incurridos en la
transformacin de los conocimientos
encontrados en la fase de investigacin del diseo del Software sea
esta para la venta o uso. As mismo
esta fase esta compuesta por la formulacin conceptual del diseo y
construccin, pruebas de productos
alternativos, construccin de modelos
y prototipos, operaciones de prueba
de los pilotos.
No se debe incluir en esta fase las
alteraciones sean estas rutinarias y
peridicas (actualizaciones) al producto, procesos de manufactura,
tampoco se incluyen los gastos por
investigacin, ni comprobacin de
posibles mercados.
El prrafo 57 de la NIC 38, indica
que para que un activo de esta fase
sea reconocido como intangible, si y
N 187

Segunda Quincena - Julio 2009

rea Tributaria
solo si, la entidad puede demostrar
los puntos siguientes:
Tcnicamente es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pueda estar
disponible para su utilizacin y/o
venta.
La intencin de la empresa de
completar el activo intangible en
cuestin para uso o venta.
La capacidad de la empresa para
utilizar o vender el activo intangible.
La forma en el que el activo intangible vaya a generar probables
benecios econmicos futuros.
Entre otras cosas la empresa puede demostrar la existencia de un
mercado para la produccin que
genere el activo intangible o para
el activo en s, o si bien en el caso
de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo
para la empresa.
La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, nancieros
o de otro tipo, para completar
para utilizar o vender el activo
intangible.
La capacidad de la empresa para
valorizar ablemente el desembolso atribuible al intangible
durante su desarrollo.

5. Costo de un software generado internamente

El costo de un software generado internamente corresponder a la suma
de los desembolsos incurridos desde la
oportunidad en que el activo intangible cumple por primera vez todos los
criterios y condiciones de reconocimiento establecidos en la NIC 38; as
mismo se prohbe la reintegracin en
forma de elemento del Activo intangibles, respecto de los desembolsos
reconocidos previamente como gasto
en la fase de Investigacin.
El Costo del Software generado
internamente, comprender todos
los desembolsos directamente atribuibles ocasionados para la creacin,
produccin y preparacin del activo,
hasta su disposicin para la venta.
5.1 Componentes del costo de un
software
a. Forman Parte del Costo
- Los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en
la generacin de activo intangible
(USB, CD-ROOM, papelera, tiles de ocina, electricidad, otros
suministros).
- Los costos de las remuneraciones
a los empleados derivados a la
generacin de activo intangible.
- Los Gastos incurridos para el
N 187

Segunda Quincena - Julio 2009

registro de derechos legales del

Activo Intangible.
La amortizacin de patentes y
licencias que se utilizan para
generar activos intangibles.

b. No forman Parte del Costo

- Los gastos administrativos de
venta u otros gastos indirectos
de carcter general, salvo que su
desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparacin
del activo para su uso.
- Las ineciencias identicadas y
prdidas operativas iniciales en
las que se haya incurrido antes
de que el activo alcance el rendimiento normal esperado.
- Los gastos de formacin del personal que ha de trabajar con el
activo.
Para la determinacin del costo del
Software, se deber tener en cuenta
la NIC 2 Existencias; En el caso se
incurriera en nanciamiento, la capitalizacin de los intereses en el costo
de un activo intangible se aplicar
lo indicado en la NIC 23 Costo de
Financiamiento. Si se incurriera en
desembolsos en moneda extranjera,
se har la conversin en la fecha de
la transaccin segn la NIC 21 Efectos
de la variacin en los tipos de cambio.
c. Vida til de programas informticos: (prrafos 92 y 95 NIC 38)
Debido a los cambios frecuentes
en la tecnologa, los programas
informticos estn sometidos a una
rpida obsolescencia tecnolgica,
por tanto es probable que su vida
til sea corta.
Adicionalmente tambin inuyen
los factores econmicos y legales
pueden determinar y hasta restringir
los intervalos de tiempo en la que
la entidad obtenga benecios econmicos.

6. Caso Prctico
La empresa FAST MAIL S.A., durante
el primer semestre del 2009, pretende
elaborar un Software de gestin administrativa y logstica, orientado al sector
de comunicacin, especcamente a las
empresas de entrega de correo, para la
cual ha realizado las siguientes actividades, habiendo obtenido el apoyo de dos
empresas relacionadas a este rubro:
-

Anlisis de procesos de recepcin, administracin y reparto de los correos

a nivel nacional.

Almacenamiento de los procesos e

informacin de las empresas fuentes
del rubro.

Desembolsos incurridos:
1er Trimestre:
(Ene. Mar.)
Suministros de ocina:
(CD, USB, papel, lapiceros, etc.)
Honorarios del personal
(1 programador de leguaje,
analista, supervisor)
Gastos diversos:
(Telfono, electricidad, alquiler,
uso de equipos, movilidad)

1,652
15,000

6,000

Durante el segundo trimestre se ha desarrollado la versin inicial del programa

(Software) durante los 2 primeros meses,
utilizando la informacin capturada de
las empresas del rubro, posteriormente
se llevaron a cabo las pruebas respectivas
con data real, vericando los detalles
del programa, tales como los procesos
internos, acceso de los mens, reportes generados, entro otros detalles del
programa.
2do Trimestre:
(Abr. - May.)
Suministros de ocina:
(CD, USB, papel, lapiceros, etc.)
Honorarios del personal
(1 programador de leguaje,
analista, diseador grco)
Gastos diversos:
(Telfono, electricidad, alquiler,
uso de equipos, movilidad)

500
9,000

2,800

Una vez nalizado la etapa de prueba,

se determin la factibilidad del producto
por parte de las empresas que participaron en la investigacin, as como de la
gerencia de FAST MAIL S.A.; por ende
se inicio la produccin del programa
diseado.
2do Trimestre:
(Junio)
Gastos diversos:
(Telfono, electricidad, alquiler,
uso de equipos, movilidad)
Derechos Regstrales
(Abogados, trmites, autorizaciones, etc.)
Honorarios del personal
(analista, diseador grco)
Gastos relacionados al producto:
soporte informtico (CD)
Embalajes del producto (cajas)
Otros gastos relacionados:
Diseo de logotipos
Diseo de CD (cartula)
Edicin e impresin de manuales
de manejo del programa
Promocin del software

Actualidad Empresarial

2,000

3,800

4,500
5,500

6,500

4,000

I-21

Actualidad y Aplicacin Prctica

Asientos contables, utilizando el PCGE

...vienen

De Enero a Marzo

40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
IGV- Cuenta propia
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
Renta de 4ta categora
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras cuentas por
pagar diversas
Por la provisin de gastos incurridos
en la fase de investigacin.

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GEST. 22,652

657 Gastos de investigacin y desarrollo
Suministros diversos
1,652
Honorar. profesionales 15,000
Gastos diversos
6,000
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
1,454
401 Gobierno central
IGV- Cuenta propia
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
1,500
401 Gobierno central
Renta de 4ta categora
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
22,606
469 Otras cuentas por
pagar diversas
Por la provisin de gastos incurridos
en la fase de investigacin.
x
94 GASTOS ADMINISTRAT.
79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CTA. DE COSTOS
Por el destino de los gastos.

22,652
22,652

x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
22,606
469 Otras cuentas
por pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS
22,606
104 Cuentas corrientes en
Instituciones Financieras
Por el pago de las obligaciones
incurridas.
x
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
1,500
401 Gobierno central
Renta de 4ta categora
10 CAJA Y BANCOS
1,500
104 Cuentas corrientes en
Instituciones Financieras
Por el pago de retenciones a SUNAT
por rentas de 4ta categora.

De Abril a Mayo
x

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GEST. 12,300

657 Gastos de investigacin y desarrollo
Suministros diversos
500
Honorarios profesionales 9,000
Gastos diversos
2,800

I-22

Instituto Pacfico

van...

DEBE HABER

627

900

12,027

12,300
12,300

x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
12,027
469 Otras cuentas por
pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS
12,027
104 Cuentas corrientes en
Instituciones Financieras
Por el pago de las obligaciones
incurridas.
x
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAG.
401 Gobierno central
Renta de 4ta categora
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en
Instituciones Financieras
Por el pago de retenciones a SUNAT
por rentas de 4ta categora.

900

900

450

29,397

93 COSTOS DE PRODUCCIN 21,800

Materia Prima, materiales
y suministros
7,000
Mano de Obra
4,500
Gastos indirectos
de fabricacin
10,300
95 GASTOS DE VENTAS
4,000
79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE COSTOS
25,800
791 Cargas imputab. a
la cuenta de costos 21,800
791 Cargas imputab. a
la cuenta de gastos 4,000
Por el destino de los gastos.
x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
29,397
469 Otras cuentas por
pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS
29,397
104 Cuentas corrientes en
Instituciones Financieras
Por el pago de las obligaciones
incurridas.
x

Junio
x

401 Gobierno central

IGV- Cuenta propia
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
Renta de 4ta categora
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras cuentas por
pagar diversas
Por la provisin de gastos incurridos en la fase de desarrollo y
produccin.
x

x
94 GASTOS ADMINISTRAT.
79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE COSTOS
Por el destino de los gastos.

DEBE HABER

...vienen

DEBE HABER

60 COMPRAS
5,000
603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
4,000
637 Publicidad
65 OTROS GASTOS DE GEST. 16,800
657 Gastos de investigac.
y desarrollo
Suministros diversos
2,000
Honorarios profesionales 4,500
Gastos regstrales
3,800
Gastos de diseo e impres. 6,500
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4,047

40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
Renta de 4ta categora
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
en Instituciones Financieras
Por el pago de retenciones a SUNAT
por rentas de 4ta categora

450

450

x
34 INTANGIBLES
21,800
343 Programas de computadora (software)
72 PRODUCCIN DE
ACTIVO INMOVILIZ.
21,800
723 Intangibles
Por la produccin del Intangible
inmovilizado
van...

N 187

Segunda Quincena - Julio 2009