2015

DERECHO TRIBUTARIO Y
ESTUDIO CONTABLE DE
LOS IMPUESTOS
Para

la

persona

que

nos

toma

delicadamente entre sus brazos, quien nos

brinda el cario y amor ms que necesario, quien
lo dice todo tan solo con un beso de sus
hermosos labios, para mi madre.

INTRODUCCIN.

La Universidad Nacional de Ucayali, siempre est empeada en realizar

importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con el
propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms competitiva,
que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con
eficacia en las funciones profesionales que les tocar asumir
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad
contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos
paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los
retos del mundo laboral y un nuevo siglo.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Econmicas,
Administrativas y Contables ha asumido la misin de lograr una formacin
profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro
compromiso formar lderes con capacidad de formular propuestas innovadoras
que impulsen la creacin de una nueva realidad universitaria.
El presente Trabajo est organizado en cuatro unidades didcticas: Unidad I. El
Derecho Tributario II. El Cdigo Tributario; Unidad III. Tributos del Gobierno
Central y Regional; Unidad IV. Contribuciones.
Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, para estudio de los
contenidos presentados a travs de temas.
Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas,
presentamos glosario tributario que ayudar al aprendizaje y el conocimiento
de la Legislacin Tributaria.

NDICE
Dedicatoria

Introduccin

2
CAPITULO I
DERECHO TRIBUTARIO: CONCEPTOS GENERALES

1.1 CONCEPTOS GENERALES.

7
1.2 EL TRIBUTO.
7
1.2.1. Conceptos, Definiciones y alcances.
7
1.2.2. La Tributacin en el Per.
9
1.2.3. El Tributo y su Clasificacin.
10
1.2.4. Funciones del Tributo.
11
1.2.5. Clases de Tributos.
11
1.3 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
13
1.3.1. Poltica, Sistema y Administracin Tributaria.
13
1.3.2. Definicin del Sistema Tributario.
14
1.3.3. Principios Generales de la Tributacin.
14
1.3.4. Tipos de Obligaciones Tributarias.
15
1.3.5. Obligaciones Formales.
15
1.3.6. Obligacin de Emitir Comprobantes de Pago
15
1.3.7. Comprobantes de Pago.
16
1.3.8. Obligacin Sustancial: Pagar el Tributo.
16
1.4 CLASISFICACIN DE LOS TRIBUTOS DE ACUERDO CON EL ORGANO
RECAUDADOR.
1.4.1. Tributos que recauda la SUNAT.
1.4.2. Tributos que recaudan las Municipalidades.
1.5 COMPONENTES DEL TRIBUTO.

16
16
18
20

CAPITULO II
CDIGO TRIBUTARIO
2.1 ANALISIS DEL CDIGO TRIBUTARIO

21

2.1.1. Conceptos Generales

21

2.1.2. Ttulo Preliminar

21

2.1.3. Normas Tributarias

22
3

2.2 LIBRO PRIMERO

28

2.2.1. Concepto de Obligacin Tributaria.

28

2.2.2. Los Sujetos de la Obligacin Tributaria.

29

2.2.3. El Domicilio Fiscal.

30

2.2.4. Transmisin de la Obligacin Tributaria.

31

2.2.5. Extincin de la Obligacin Tributaria.

31

2.2.6. Prescripcin.

32

2.2.7. Componente de la Deuda Tributaria.

35

2.2.8. Formas de Pago de la Deuda Tributaria.

36

2.2.9. Imputacin del Pago de la Deuda Tributaria.

37

2.3. LIBRO SEGUNDO.

38

2.3.1. rganos de la Administracin Tributaria.

38

2.3.2. Facultades de la Administracin Tributaria.

38

2.3.3. Obligaciones de la Administracin Tributaria.

40

2.3.4. Obligacin de los Administrados.

42

2.3.5. Derechos de los Administrados.

44

2.3.6. Obligaciones de Terceros.

45

2.3.7. Tribunal Fiscal, Concepto de Obligacin Tributaria.

46

2.4. LIBRO TERCERO

46

2.4.1. Los Procedimientos Tributarios.

46

2.4.2. Procedimientos de Cobranza Coactiva.

47

2.4.3. Procedimiento Contencioso Tributario.

49

2.4.4. Procesos ante el Poder Judicial.

54

2.4.5. Procedimiento no Contencioso.

56

2.5. LIBRO CUARTO.

56

2.5.1. Infracciones y Sanciones Administrativas.

56

2.5.2. Delitos.

58
CAPITULO III

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL Y REGIONAL

4

3.1 ASPECTOS GENERALES

59

3.2 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

59

3.2.1. Operaciones Gravadas.

59

3.2.2. Operaciones o Conceptos no Gravados.

60

3.2.3. Definiciones: Venta, Bienes, Servicios y Construccin

62

3.2.4. Estn Exoneradas del Impuesto.

63

3.2.5. Sujetos del Impuesto.

63

3.2.6. Responsables Solidarios.

63

3.2.7. Determinacin del Impuesto.

64

3.2.8. Impuesto Bruto.

64

3.2.9. Base Imponible.

64

3.2.10. El Crdito Fiscal.

65

3.3 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

68

3.3.1. El Impuesto Selectivo al Consumo Grava

68

3.3.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria.

68

3.3.3. Concepto de Productor

68

3.3.4. Sistema de Aplicacin del Impuesto

68

3.4 IMPUESTOS MUNICIPALES

69

3.4.1. Marco General

69

3.4.2. Tipos de Impuestos Municipales

69

3.4.3. Contribuciones y Tasas Municipales

80

3.4.4. Tributos Nacionales Creados en Favor de las Municipalidades 83

3.5 IMPUESTO A LA RENTA.

84

3.5.1. Fundamento del Impuesto a la Renta

84

3.5.2. Los Regmenes Tributarios.

86

3.5.3. Nuevo Rgimen nico Simplificado

87

3.5.4. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

89

3.5.5. Rgimen General

91

3.6 RGIMEN DE AMAZONA.

3.6.1. Introduccin
3.6.2. Requisitos para el Acogimiento al Rgimen

107
107
5

3.6.3. Actividades que gozan del Beneficio

3.6.4. Beneficios en el Impuesto a la Renta
3.6.5. Prdida del Beneficio
3.6.6. Normas Generales
3.7 APENDICES.

107
108
109
109

3.7.1. Apndice I: Operaciones Exoneradas del Impuesto General a

las Ventas.
110
3.7.2. Apndice II: Servicios Exonerados del Impuesto General a las
Ventas.
115
3.7.3. Apndice III: Bienes Afectos al Impuesto Selectivo al Consumo118
3.7.4. Apndice IV: Bienes Afectos al Impuesto Selectivo al Consumo120
3.7.5. Apndice V: Operaciones Consideradas como Exportacin de
Servicios.
125
CAPITULO IV
CONTRIBUCIONES
4.1. LA SEGURIDAD SOCIAL EN EL PER

126

4.2. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO

129

4.3. SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES

131

4.4. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES

134

4.5. CONTRIBUCIONES AL SENATI

137

4.6. CONTRIBUCIN AL SENCICO

139

4.7. CONTRIBUCION AL CONAFOVICER

140

CONCLUSIONES

143

GLORSARIO

144

CAPITULO I
DERECHO TRIBUTARIO.
1.1.

CONCEPTOS GENERALES.

El contenido del Derecho Tributario se divide en una parte general que

comprende los aspectos materiales y los de naturaleza formal o
procedimental, entre los que se encuentran: los principios tributarios
constitucionales, las fuentes de las normas, la aplicacin temporal y
6

espacial, la interpretacin de las normas, la clasificacin de los tributos y

sus caractersticas, los mtodos de determinacin de las bases tributarias,
las infracciones y sanciones tributarias, la exencin de la deuda, los
procedimientos de recaudacin, inspeccin y revisin de los actos
administrativos y el estudio de los rganos de la Administracin tributaria.
El contenido de la parte especial se centra en las disposiciones especficas
de cada uno de los tributos que componen el sistema fiscal de un pas.
Dentro del Derecho tributario definido como el conjunto de normas que
disciplinan los tributos, se puede distinguir un Derecho tributario material
que comprende el conjunto de normas jurdicas que disciplinan la relacin
jurdico-tributaria y un Derecho tributario formal que comprende el conjunto
de normas jurdicas que disciplinan la actividad administrativa instrumental
que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias
sustantivas y las que surgen entre la Administracin Pblica y los
particulares con ocasin del desenvolvimiento de esta actividad.
El Derecho tributario material se configura como un Derecho tributario de
obligaciones cuyas normas son de carcter final. Por el contrario las normas
de Derecho tributario formal tienen un carcter instrumental, adjetivo,
significan slo un paso en el camino que la Administracin ha de seguir para
liquidar el tributo. Derecho tributario formal y Derecho tributario material no
estn sin embargo separados de forma clara, sus normas se encuentran
ntimamente relacionadas ya que forman parte de un mismo sistema
jurdico. La distincin debe ser realizada con la flexibilidad y relatividad con
que toda sistematizacin de normas ha de ser utilizada.
1.2.

EL TRIBUTO.

1.2.1.Conceptos, Definiciones y Alcances.

El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado
Contribuyente al Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a
ingresarlo. Esta definicin magistralmente realizada es obra del Profesor
DINO JARACH.
Analizando esta definicin encontramos que "el tributo es una prestacin
coactiva", pero esta coercin no deriva de una manifestacin de
voluntad de la administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el
derecho de imponer a los sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en
alguna poca histrica, pero no lo es ms en el estado moderno de
derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de la legalidad
de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino "no hay
tributos sin ley", donde se ve que la fuente de la coercin es, pues,
exclusivamente la ley.
El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es
un objeto de relacin cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado,
7

el que tiene derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es

decir el Estado u otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud de
una Ley positiva posee ese derecho y de otro lado, el Deudor o los
Deudores quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria.
Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE
FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS
son "las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad
contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demande el cumplimiento de sus fines".
Analizando los conceptos de esta definicin tenemos:
* Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de
nuestra economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es
forzoso que as suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que
la prestacin tributaria sea tambin en especie. El hecho que la
prestacin tambin sea en especie no altera la estructura jurdica bsica
del Tributo. Es suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente
valuable" para que constituya un tributo, siempre que concurran los
otros elementos caractersticos y siempre que la legislacin de
determinado pas no disponga lo contrario.
* Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del
tributo es la coaccin de la facultad de "compeler" al pago de la
prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de
imperio llamado potestad tributaria.
* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser
exigidos tomando como base la capacidad contributiva. Este basamento
tiene un doble significado: que quien no tenga determinado nivel de
capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser
exigido "solo a quienes tienen disponibilidad de medios econmicos para
efectuar el pago". Por otro lado que el sistema de tributacin debe
estructurarse en forma tal que los que manifiestan mayor capacidad
contributiva tengan una participacin ms alta en las entradas
tributarias del Estado.
* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo
cual significa un lmite formal a la coaccin, as como la capacidad
contributiva es un lmite substancial de "racionabilidad" y "justicia". El
hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio
de la legalidad enunciada en el aforismo "no hay tributos sin ley".
* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El
objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser
8

en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le

demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo
no puede ser el nico. El tributo puede perseguir tambin fines extra
fiscales o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos el caso de
los tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o incentivo
a determinadas actividades privadas.
1.2.2.La Tributacin en el Per.
1.2.2.1.

Finalidad y rol del Estado.

El Estado es el conjunto de instituciones pblicas organizadas,

conducidas y controladas por los ciudadanos que pertenecen a una
misma comunidad poltica y que buscan el bien comn.
El rol del Estado se resume en:
Administrar los asuntos pblicos
Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisin y cuidado
de los bienes y servicios pblicos.
Fomentar el desarrollo econmico.
Crear bienestar.
1.2.2.2.

Bienes y Servicios Pblicos.

Desde al mbito de la economa, ambos conceptos son definidos como

bienes econmicos; es decir, que son susceptibles de adquirirse en el
mercado.
Un bien pblico se caracteriza porque su uso por una persona no impide
que otros lo usen posteriormente o que varios lo usen a la vez (por
ejemplo, las bancas de un parque). De otro lado, los bienes pblicos
pueden ser utilizados por todos sin exclusin (por ejemplo, la televisin
por ondas areas de seal abierta). Por el contrario, los bienes privados
excluyen a otros cuando son utilizados. Por ejemplo, un auto y una
vivienda.
Desde el punto de vista de la propiedad, un bien pblico es aqul que
fue adquirido por el Estado. El Estado tiene la funcin de proveerlos. Por
ejemplo: los colegios pblicos, los hospitales, las carreteras y los locales
para que funcionen otras entidades del Estado.
Los servicios pblicos: Son un conjunto de actividades como la salud,
la educacin, telefona, el correo postal, que pueden ser provistos por el
Estado o personas o empresas particulares por encargo del Estado. Los
servicios que brinda el Estado estn supeditados a los acuerdos de la
sociedad y stos se plasman en la Constitucin Poltica de cada pas.
1.2.2.3.

Financiamiento de las actividades del Estado.

9

En cualquier tiempo o situacin, con Rey, dictador o presidente, todo

Estado siempre debe decidir cmo obtiene los recursos y cmo los gasta.
En una sociedad democrtica nadie est excluido de esta decisin y, por
tanto, nadie se debe autoexcluir.
La tributacin tiene un papel crucial en el proceso socio-econmico para
alcanzar el bienestar y la paz social, porque provee de ingresos
econmicos para que el Estado pueda cumplir sus funciones Para ello, el
Estado cuenta con un instrumento econmico y legal que se denomina
Presupuesto Pblico.
1.2.2.4.

Presupuesto Pblico.

Es la expresin cuantificada y sistemtica de los gastos que cada una de

las entidades que forman el sector pblico realizarn en el ao fiscal y
refleja, tambin, los ingresos que financian dichos gastos.
La estructura del presupuesto es:
Ingresos: Comprenden las fuentes de financiamiento, siendo los
tributos la de mayor importancia.
Gastos: Comprende cul es el destino de los ingresos obtenidos por el
Estado.
1.2.3.El Tributo y su Clasificacin.
El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de
familias que obedecen a un jefe y que apoyan de alguna manera al
sostenimiento de la tribu. En la edad media, el vasallo entregaba al
seor feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento por
la carga que le significaba y por la proteccin que ste le brindaba. Con
este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Es
decir, el tributo existe desde nuestras primeras culturas y ha ido
variando con el tiempo.
1.2.3.1.

Definicin de Tributo.

Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para

cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo
exigible coactivamente ante su incumplimiento.
Analizando la definicin, encontramos tres aspectos bsicos:

El tributo slo se paga en dinero.

Slo se crea por Ley.
El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado.
Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y
10

 Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que est

obligada no cumple.
1.2.3.2.

Elementos del Tributo.

TASA

BASE IMPONIBLE

Es el porcentaje que se aplica a la Valor numrico sobre el cual se

base
aplica la
imponible para determinar el
tasa para determinar el monto del
monto del tributo
tributo.
1.2.4.Funciones del Tributo.
Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o
no, debemos estar bien informados sobre las funciones del tributo:
Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los
ingresos del Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder
Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al
Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de un debate. El
presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao siguiente. En el
presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa y cunto se
gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas
en el Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar
la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo.
Todas estas medidas estn orientadas a que "alcance" el dinero para
todo lo que el Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal.
El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente,
la crisis econmica mundial se ha convertido en un factor de primer
orden para establecer el presupuesto pblico del prximo ao. Las crisis
econmicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el
producto "no sale", se cierran plantas, talleres, se producen despidos,
suben los precios, y la gente baja su consumo. Si disminuye la actividad
econmica, disminuye la recaudacin y el Estado est obligado a
contraer el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar esta situacin,
puede tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos
necesarios; es decir, si tiene ahorro. Ahora bien, esto ser posible si tuvo
una buena recaudacin de impuestos en aos anteriores.
Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la
economa en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de
proteger la industria nacional, entonces se pueden elevar los tributos a
las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para encarecerlos y
evitar que compitan con los productos nacionales. Si se trata de
incentivar la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos, como en el
caso de Per. En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y
11

tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos

pagados en los insumos utilizados en su produccin.
Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso
nacional, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a
la comunidad bajo la forma de obras pblicas, servicios pblicos y
programas sociales. Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y
cunto se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se
responde con las cifras de los tributos recaudados. A menor evasin
tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y
programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.
1.2.5.Clases de Tributos.
a) Impuesto.
La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner
encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligado.
El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
Un impuesto no se origina porque el contribuyente reciba un servicio
directo por parte del Estado, sino en un hecho independiente, como es la
necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten al
sostenimiento del Estado para que cumpla con sus fines.
Tipos de Impuesto.
IMPUESTO DIRECTO

IMPUESTO INDIRECTO

Son aqullos que inciden

directamente sobre el ingreso o el
patrimonio de las personas y
empresas.
Por ejemplo, cada persona o empresa
declara y paga el Impuesto a la Renta
de acuerdo con los ingresos que ha
obtenido.
Otros ejemplos son los Derechos
Arancelarios por las importaciones y
el Impuesto al Patrimonio Predial por
las propiedades inmuebles.
En el caso del impuesto directo,
quien declara y lo paga es la persona
que soporta la carga tributaria.

- Son aqullos que inciden sobre

el consumo, pero que los paga el
consumidor del producto o
servicio.
- Un ejemplo de impuesto
indirecto es el Impuesto General
a las Ventas (IGV).
- Otro ejemplo es el Impuesto
Selectivo al Consumo.
- El impuesto indirecto lo declara
y lo paga el responsable
(vendedor) que es una persona
diferente al contribuyente
(comprador), quien soporta la
carga tributaria.

b) Contribucin.

12

Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras

pblicas o actividades estatales en beneficio de un determinado grupo
de contribuyentes (los que pagan la contribucin).
El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o
brindar servicios del que se benefician slo los que aportaron o sus
familiares (derechohabientes).
Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de
Pensiones.
Tambin la Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la
Industria de la Construccin (SENCICO). Esta contribucin es obligatoria
para las personas naturales o jurdicas que construyen para s o para
terceros. El SENCICO capacita y forma a los futuros trabajadores de la
construccin. En consecuencia, los que aportan podrn contratar mano
de obra calificada para las construcciones que realicen.
Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no usar los
bienes y servicios que se han producido con su aportacin. Por ejemplo,
pueden tener derecho a usar los servicios de ESSALUD, pero si lo
prefieren y cuentan con los medios necesarios, se atendern en una
clnica.
c) Tasa.
Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado para el contribuyente.
Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las
licencias.
a. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento
de un servicio pblico, como por ejemplo, el arbitrio municipal de
limpieza pblica, parques y jardines.
b. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos,
como por ejemplo, el pago para obtener una partida de nacimiento.
c. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo, para abrir una bodega, se
debe pagar dichos derechos al municipio para que le otorguen la licencia
de funcionamiento.
1.3.

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO.

1.3.1.Poltica, Sistema y Administracin Tributaria.

13

1.3.2.Definicin del Sistema Tributario.

Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna
considera a algunos como civiles (el nacimiento, la muerte, el
matrimonio, etc.), penales (la apropiacin ilcita, la defraudacin, el
homicidio, etc.) y econmicos (la celebracin de contratos de comercio,
las ventas de bienes, etc.).
Las leyes tributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se
derivan aportes de los individuos a su Estado.
Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas,
principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicacin de los tributos en un pas.
No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas,
en una poca determinada, es igual al de otro pas. Tampoco lo es en un
mismo pas, pero en pocas diferentes. Por lo tanto, un sistema tributario
podr variar de un tiempo a otro o de un pas a otro.
El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura bsica,
estndar a nivel internacional, y est orientado por:
Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)
Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776)
Cdigo Tributario
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del IGV e ISC
Comprende:
14

 Impuestos,
Contribuciones y
Tasas.
1.3.3.Principios Generales de la Tributacin.
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio
significa la "base, el origen, la razn fundamental, cada una de las
primeras proposiciones o verdades fundamentales por donde se
transcurre en cualquier materia". En este caso, nos referimos a esas
proposiciones en materia tributaria, como son la neutralidad, la equidad,
la simplicidad y la legalidad, que a continuacin se detallan.

1.3.4.Tipos de Obligaciones Tributarias.

Antes de pasar a ver cada uno de los tipos de obligaciones tributarias,
debemos recordar la definicin de obligacin tributaria:
Es el vnculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por Ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.

1.3.5.Obligaciones Formales.
Consiste principalmente en dar informacin a la SUNAT y contribuyen al
cumplimiento de la obligacin sustancial, que es el pago.
Las principales obligaciones formales son:
15

1) Inscripcin en el RUC
2) Obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago
3) Obligacin de trasladar bienes con guas de remisin
4) Comunicacin de datos a la SUNAT
5) Presentacin de la declaracin jurada

1.3.6.Obligacin de Emitir y Entregar Comprobantes de Pago.

El comprobante de pago es todo documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
La emisin y entrega de comprobantes de pago es una obligacin formal
del contribuyente y un derecho del usuario o adquiriente.
Son comprobantes de pago los siguientes documentos:
1.3.7.

Comprobantes de Pago.

a. Boleta de Venta (Electrnico).

b. Ticket.
c. Recibo por Honorarios (Electrnico).
d. Recibo por Arrendamiento.
e. Factura (Electrnica).
f. Liquidacin de Compra (Electrnica).
Ahora, si bien no son comprobantes de pago, para el traslado de bienes
se requieren los Documentos siguientes:
1.3.8.Obligacin Sustancial: Pagar el Tributo.
El cumplimiento de las obligaciones formales asegura el cumplimiento de
la obligacin sustancial. Todo parte con la entrega del comprobante de
pago cuando se realiza una transaccin. Esta accin da lugar al registro
de la transaccin y del tributo. Al final del mes y/o del ao se debe
realizar la determinacin del tributo a declarar y pagar.
16

En el Grfico N 3 se aprecian los tres momentos indicados en el prrafo

anterior. En este caso, consideremos que el hecho generador de la
obligacin tributaria es la venta de productos. Por cada venta se emiten
los comprobantes de pago respectivos. A fin de mes, el contribuyente
procede a autodeterminar el impuesto a pagar. Con este fin deber
calcular (en base a sus ventas) la base imponible. A esta base, se le
aplicar la alcuota correspondiente (IGV 19%); y de esta manera, se
obtendr la cuanta del tributo a pagar.
Finalmente, har el pago del tributo correspondiente.
1.4. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS DE ACUERDO CON EL RGANO
RECAUDADOR.
1.4.1.TRIBUTOS QUE RECAUDA LA SUNAT.
1.4.1.1.

Impuesto a la Renta.

Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos

factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
1.4.1.2.

Impuesto General a las Ventas (IGV).

Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio.

Est incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo
al Estado en calidad de contribuyente.
Grava:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
1.4.1.3.

Impuesto Selectivo al Consumo ISC.

Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas:

A nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los
Apndices III (combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV
e ISC.

17

 Por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV

de la Ley del IGV e ISC, como son vehculos, cigarros, agua, vinos y
aguardientes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos.
1.4.1.4.

Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS).

Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto

General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una
cuota mensual.
Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a los
pequeos negocios y establecimientos.
1.4.1.5.

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).

Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.

1.4.1.6.

Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).

Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera

que se realizan en el sistema financiero nacional.
La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
mediante la cual se
1.4.1.7.

Derechos Arancelarios.

Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos tenemos el Ad

valorem, la Sobretasa Adicional 5% Ad Valorem CIF y el Derecho Especfico a la
Importacin de Productos Alimenticios.
Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios:
Creado con la finalidad de establecer un mecanismo gil que adecue las
sobretasas compensatorias a las variaciones de precios en el mercado
internacional. Incluye la importacin de trigo (harina y pastas),
1.4.1.8.

Impuesto de Promocin Municipal.

El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones
afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas
normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT,
que destina lo correspondiente al Fondo de Compensacin Municipal.
1.4.1.9.

Contribucin al ESSALUD.

18

Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo

pblico descentralizado del Sector Trabajo y Promocin Social, con personera
jurdica de derecho pblico interno, con autonoma tcnica, administrativa,
econmica, financiera, presupuestal y contable. Tiene por finalidad dar
cobertura a los asegurados y sus derechohabientes, a travs del otorgamiento
de prestaciones de prevencin, promocin, recuperacin, rehabilitacin,
prestaciones econmicas y prestaciones sociales que corresponden al rgimen
contributivo de la Seguridad Social en Salud, as como otros seguros en riesgos
humanos.
1.4.1.10.

Aporte a la ONP

Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya

administracin corresponde a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). La
ONP es una institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas,
con personera jurdica de derecho pblico interno, con recursos y patrimonio
propios, con plena autonoma funcional, administrativa, tcnica, econmica y
financiera dentro de la Ley.
1.4.1.11.

Contribucin al SENCICO.

Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de

contribuyentes, las personas naturales y jurdicas que perciban ingresos por el
desarrollo o ejecucin de actividades relacionadas con la construccin,
sealadas en la clasificacin CIIU 45 - construccin.
El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2
% al total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de
materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional
o no y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e independiente al lugar
donde se perciban los ingresos, as como a los servicios; es decir, los trabajos
de instalacin, reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad de la
construccin.
1.4.2.TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES.
1.4.2.1.

Impuesto Predial.

Grava el valor de los predios urbanos y rsticos.

La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad
distrital donde se ubica el predio.
1.4.2.2.

Impuesto de Alcabala.

19

Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito,

cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio. La primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no est afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno.
La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio
correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el
ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
1.4.2.3.

Impuesto a los Juegos.

Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades

relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la
obtencin de premios en juegos de azar.
1.4.2.4.

Impuesto a las Apuestas.

Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades

organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad
provincial en donde est ubicada la sede de la entidad organizadora, pero el
monto recaudado se distribuir conforme a los siguientes criterios:
60% para la municipalidad provincial.
15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento.
25% para el Fondo de Compensacin Municipal.
1.4.2.5. Impuestos al Patrimonio Vehicular.
Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos,
automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus, con una
antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la
primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular
1.4.2.6.

Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos.

Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto
de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques
cerrados, con excepcin de los espectculos culturales debidamente calificados
por el Instituto Nacional de Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el
derecho para presenciar el espectculo. Estas son sujetos pasivos del
impuesto, mientras que las personas que organizan el espectculo son
responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto.
Asimismo, el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto es
responsable solidario.
1.4.2.7. Tasas.
20

Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin efectiva por la municipalidad de un
servicio pblico o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo
con la Ley Orgnica de Municipalidades.
1.4.2.8. Contribucin Especial por Obras Pblicas.
Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por
la municipalidad.
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las
municipalidades calcularn el monto, teniendo en consideracin el mayor valor
que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. En
ningn caso, las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin
especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el concejo
municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las contribuciones.
1.5. COMPONENTES DEL TRIBUTO.
Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base
de clculo y la tasa.
a) Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma
expresa por la Ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria.
Tambin se conoce como hecho imponible.
b) Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa
que realiza una actividad econmica, que de acuerdo con la Ley,
constituye un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al
cumplimiento de obligaciones formales.
c) Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en
trminos de medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el
impuesto. Tambin se conoce como base imponible.
d) Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de
acuerdo con la Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de
determinar el monto del tributo que el contribuyente debe pagar al Fisco.
No se debe confundir con la tasa que es un tipo de tributo.

21

CAPTULO II
TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF (22.06.2013).

2.1. ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO.

2.1.1. CONCEPTOS GENERALES.
Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones
legales tributarias que existen en el pas, dispuestos metodolgica y
sistemticamente para regular las relaciones existentes entre el Estado y
los Contribuyentes para tal efecto, establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico
tributario.
El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el
Decreto Legislativo N 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el
da 21 de abril de 1996: Ha sido complementado y modificado por
diversos dispositivos legales, los mismos que fueron incorporados en el
"Texto nico Ordenado del Cdigo tributario" aprobado por Decreto
Supremo N 133-2013-EF el 22 de junio de 2013.Este Cdigo comprende:
Un Ttulo Preliminar con 16 Normas, 4 Libros, 205 Artculos, 73
Disposiciones Finales, 27 Disposiciones Transitorias y 3 Tablas de
Infracciones y Sanciones.
2.1.2. TTULO PRELIMINAR.

Normas Tributarias.
El ttulo preliminar comprende 16 Normas Tributarias:
- Norma I: Contenido.
- Norma II: mbito y Aplicacin.
- Norma III: Fuentes de Derecho Tributario.
- Norma IV: Principio de Legalidad - Reserva de la Ley.
- Norma V: Ley de Presupuesto y Crdito Suplementarios.
- Norma VI: Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.
- Norma VII: Reglas Generales para la Dacin de exoneraciones,
Incentivos o Beneficios Tributarios.
- Norma VIII: Interpretacin de Normas Tributarias.
- Norma IX: Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.
- Norma X: Vigencia de las Normas Tributarias.
- Norma XI: Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems
Normas Tributarias.
- Norma XII: Cmputo de Plazos.
22

- Norma XIII: Exoneraciones a Diplomticos y otros.

- Norma XIV: Ministerio de Economa y Finanzas.
- Norma XV: Unidad Impositiva Tributaria.
- Norma XVI: Calificacin, Elusin de Normas
Simulacin.

Tributarias

Libro Primero.
Est referido a la obligacin tributaria y comprende:
- Ttulo I: Disposiciones Generales de la Obligacin Tributaria.
- Ttulo II: Domicilio Fiscal- Responsables y representantes.
- Ttulo III: Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria, de la
Deuda Tributaria y el Pago: Compensacin, Condonacin y
Consolidacin y Prescripcin.

Libro Segundo.
Comprende a la administracin Tributaria y los administradores y
contiene:
- Ttulo I: rganos de Administracin.
- Ttulo II: Facultades de la Administracin tributaria:
* Facultad de recaudacin.
* Facultades de Determinacin y Fiscalizacin.
* Facultad Sancionadora.
- Ttulo III: Obligaciones de la Administracin Tributaria.
- Ttulo IV: Obligaciones de los Administrados.
- Ttulo V: Derechos de los Administrados.
- Ttulo VI: Obligaciones de terceros.
- Ttulo VII: Tribunal Fiscal.

Libro Tercero.
Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende:
- Ttulo I: Disposiciones generales.
- Ttulo II: Procedimientos de cobranza coactiva.
- Ttulo III: Procedimiento Contencioso Tributario:
* Disposiciones Generales.
* Reclamacin.
* Apelacin y Queja.
- Ttulo IV: Demanda contencioso - administrativa ante el Poder
Judicial.
- Ttulo V: Procedimiento no contencioso.

Libro Cuarto.
Trata sobre las Infracciones, Sanciones y Delitos, y comprende:
- Ttulo I: Infracciones y sanciones administrativas
23

- Ttulo II: Delitos

2.1.3. NORMAS TRIBUTARIAS.
Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdicotributario.
Norma II.- mbito de aplicacin.- Este cdigo rige las relaciones
jurdicas originadas por los tributos.
Para estos efectos el trmino tributo comprende:
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del
Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generado beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas
o de actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual. Las tasas entre otras pueden ser:
1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo - pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de
provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe
tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios
que constituyen los supuestos de la obligacin.
Las aportaciones al Seguro social de Salud ESSALUD y a la
Oficina de Normalizacin Previsional ONP se rigen por las normas
de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza
requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por
Decreto Supremo.
Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.
Son fuentes del derecho tributario:
a) Las disposiciones constitucionales.
b) Los tratados internacionales aprobados por
ratificados por el Presidente de la Repblica.

el

Congreso

24

c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las

normas de rango equivalente son por ejemplo los decretos
legislativos o los decretos de urgencia dictados conforme a las
disposiciones constitucionales).
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de
tributos regionales o municipales.
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la
dictada por el Tribunal Fiscal).
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin Tributaria (por ejemplo el reglamento de
comprobantes
de
pago,
que
es
una
resolucin
de
superintendencia).
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la Ley, aqullas por las que
conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o
suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a
la Ley se entender referida tambin a las normas de rango
equivalente.
Norma IV.- Principios de legalidad Reserva de la Ley.Slo por ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se
puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de
la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el
acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o
percepcin.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los
administrativos en cuento a derechos o garantas del deudor
tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones.
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda
tributaria.
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a
las establecidas en ese Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar
y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o
exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
seala la ley.
Mediante Decreto Supremo refrendada por el Ministerio de Economa
y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
En los casos que la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa

25

que se considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del

marco que establece la Ley.
Norma V.- Ley de Presupuesto y Crdito Suplementario.
La ley Anual del Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban
crditos suplementarios no pueden contener normas sobre materia
tributaria.
Norma VI.- Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.
Las normas tributarias solo se derogan o se modifican por declaracin
expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debern
mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma
que deroga o modifica.
Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.
La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que
contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la
vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional,
anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida,
especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que
se dejarn de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y
el beneficio econmico sustentado por medio de estudios y
documentacin que demuestran que la medida adoptada resulta
la ms idnea para el logro de los objetivos propuestos. Estos
requisitos son de carcter concurrente.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la
poltica fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en
el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones
vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera
clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos
beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres
(03) aos.
Toda exoneracin incentivo o beneficio tributario concedido sin
sealar plaza de vigencia, se entender otorgado por un plazo de
tres (03) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe
previo del Ministerio de Economa y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao
26

siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la

misma norma.
f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas,
puede establecer selectiva y temporalmente un tratamiento
tributario especial para una determinada zona del pas, de
conformidad con el artculo 79 de la Constitucin del Per.
g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario por un periodo de hasta tres (03)
aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de
la evaluacin por parte del sector respectivo del impacto de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de factores
o aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia
respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados,
incremento de las inversiones y generacin de empleo directo, as
como el correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad
de su permanencia. Esta evaluacin deber ser efectuada por lo
menos un (01) ao antes del trmino de la vigencia de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber
expedirse antes del trmino de la vigencia de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita.
h) La lay podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los
Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a la Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.
Norma VIII.- Interpretacin de Normas Tributarias.
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de
interpretacin admitidos por el Derecho. En va de interpretacin no
podr
crearse
tributos,
establecerse
sanciones,
concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma
XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.
Norma IX.- Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les oponga
ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del
Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.

27

Las normas tributarias rigen desde el da siguientes de su publicacin en

el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga
su vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de
este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen
desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la
supuesta presin de tributos y de designacin de los agentes de
retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en
vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrumentos de carcter
tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el
Diario Oficial.
Norma XI.- Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems
Normas Tributarias.
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados
en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en
el pas. Para este efecto debern constituir domicilio en el pas o
nombrar representante con domicilio en l.
Norma XII.- Cmputo de Plazos.
Para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias deber
considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos, se cumplen en el mes de
vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del
plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple
el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das
hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil
para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer
da hbil siguiente.
En aquellos casos en que da de vencimiento sea medio da laborable
se considerar inhbil.
Norma XIII.- Exoneraciones a diplomticos y otros.
28

Las exoneraciones tributarias a favor de funcionarios diplomticos y

consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales,
en ningn caso incluyen tributos que gravan las actividades econmicas
particulares que pudiera realizar.
Norma XIV.- Ministerio de Economa y Finanzas.
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes
tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de
Economa y Finanzas.
Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.
La Unidad Impositiva Tributaria UIT (S/. 3,850.00 para el ao 2015) es un
valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias
para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin
y dems aspectos de los tributos que considere convenientes el
legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar
obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y
otras obligaciones formales.
El valor de UIT podr ser determinado mediante decreto supremo
considerando los supuestos macroeconmicos.
Norma XVI.- Calificacin, Elusin de Normas Tributarias y
Simulacin.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, al SUNAT
tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persiguen o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributarias
SUNAT se encuentran facultada para exigir la deuda tributaria o
disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias,
crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la
restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o
se reduzcan la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan
saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por tributos
mediante actos respecto de los que se presentan en forma concurrente
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o
impropios para la consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos,
distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o
29

similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o

propios.

La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos

usuales o propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn
sea el caso.

Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto
en el primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
Se suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la presente Norma XVI
de Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, con excepcin de lo dispuesto
en su primer y ltimo prrafos, a los actos, hechos y situaciones
producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo 1121.
Asimismo, para los actos, hechos y situaciones producidas desde la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1121, se suspende la
aplicacin de la presente Norma XVI de Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, con excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos,
hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, establezca los parmetros de fondo
y forma que se encuentran dentro del mbito de aplicacin esta Norma.
2.2. LIBRO PRIMERO.
2.2.1. CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor
Tributario, establecido por la Ley que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente Nacimiento de la
obligacin tributaria.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la
Ley, como generador de dicha obligacin. Por ejemplo, en el caso del
30

Impuesto General a las Ventas, la obligacin nacer cuando realice la

venta de un bien gravado o se preste servicio gravado.

2.2.2. LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la
obligacin tributaria y el deudor tributario, conocido como contribuyente
o como sujeto pasivo de la obligacin tributaria pero lo harn en nombre
del deudor tributario, tal es el caso de los responsables y de los
representantes.
a) El Acreedor Tributario.
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin Tributaria, as como las
entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia, cuando
la Ley asigne esa calidad expresamente.
b) El Deudor Tributario.
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria,
como contribuyente o responsable.
c) Contribuyente.
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
d) Representante - Responsables Solidarios.
Son los que sin ser contribuyentes estn obligados a cumplir con las
obligaciones tributarias en representacin de este, con los recursos
que administran o que dispongan, las siguientes personas:
-

Los padres, tutores, curadores de los incapaces.

Los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas. Por ejemplo: El Gerente de la Sociedad.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los
bienes del os entes colectivos que carecen de personera jurdica.
Por ejemplo: sociedades y / o asociaciones no inscritas.
Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y
albaceas
Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.

31

e) Responsables Solidarios en calidad de Adquiriente:

Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin
tributaria que le corresponde al contribuyente, tambin es designado
por la Ley.
-

Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes

que recibe.
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u
otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el lmite
del valor de los bienes que reciba.
Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes
colectivos con personalidad jurdica o sin ella.

f) Agente de Retencin o Percepcin

Son aquellos sujetos que por su posicin contractual, funcin o
posicin se encuentran en la posibilidad de retener o percibir tributos
y entregarlos al acreedor tributario. Los agentes de retencin o
percepcin pueden ser designados por Decreto Supremo.
2.2.3. EL DOMICILIO FISCAL.
Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario,
en este domicilio la administracin tributaria notificar todos los actos
que de ella emanen. Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio
real y del domicilio procesal.
a) El Domicilio Real.
El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde
desarrolla normalmente sus actividades habituales, que puede
coincidir con el domicilio fiscal.
b) El Domicilio Procesal.
El domicilio procesal es el que se fija para efectos de los
procedimientos y procesos tributarios, ya sea que se trate de
procesos contenciosos o no contenciosos, el domicilio procesal
tendr que fijarse dentro del radio urbano, que se encuentra fijado
por la Corte Suprema de la Repblica y que es el mismo que se
emplea para los procesos judiciales.
c) Presuncin de Domicilio Fiscal de Personas Naturales:
En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen
domicilio fiscal, la Administracin Tributaria podr presumir que el
domicilio fiscal se encuentra en:
-

La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta

cuando exista permanencia en un lugar mayor a 6 meses.
Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o
comerciales

32

Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos

que generan las obligaciones tributarias.

Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria

elegir cualquiera de los lugares que hemos mencionado. Presuncin
de domicilio fiscal de personas jurdicas.
En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal,
la Administracin presumir que el domicilio se encuentra en
cualquiera de los siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario:
-

Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva.

Donde se encuentra el centro principal de su actividad
Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos
que generan las obligaciones tributarias.
El domicilio de su representante legal; entendindose como
tal, su domicilio fiscal.

d) Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en

el extranjero:
En el caso de los extranjeros se presume que estos estn
domiciliados en el establecimiento permanente que tuvieran en el
pas, para cuyo efecto se entender que se encuentra ubicado en
cualquiera de los lugares que hemos mencionado precedentemente,
ya sea que se trate de personas naturales o jurdicas.
En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender
domiciliados en el domicilio de su representante.
e) Presuncin de domicilio fiscal para entidades que carecen
de responsabilidad jurdica:
En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por
ejemplo sociedades no inscritas, asociaciones, comits o fundaciones
no inscritas, el domicilio fiscal ser el de su representante o de
cualquiera de los integrantes de la persona jurdica.
2.2.4. TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems
adquirientes de patrimonio a ttulo universal. Es decir se transmite a los
herederos los que no slo recibirn el patrimonio del causante sino los
derechos y obligaciones tributarias que afectan a este, en cuanto a los
dems adquirientes a ttulo universal estos son aquellos que adquieren
la totalidad de un patrimonio por causa distinta a la de muerte,
asumiendo en virtud de ello tambin las obligaciones tributarias.
En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de
los bienes y a los derechos que se adquieren.

33

Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin

jurdica, por el cual el deudor tributario transmite su obligacin a un
tercero no es oponible a la administracin tributaria.
2.2.5. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
La obligacin tributaria se extingue por:
a) Pago.
b) Compensacin.
La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o
parcial por la Administracin Tributaria con los crditos por tributos
que tenga el contribuyente, sanciones e intereses pagados en exceso
o indebidamente y con los saldos a favor del exportador o cualquier
otro, siempre que sean administrados por el mismo rgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, a la compensacin se da
nicamente en los casos en que determine la Ley, siempre que no se
encuentren prescritos.
c) Condonacin.
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con
rango de Ley. Excepcionalmente los gobiernos locales podrn
condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones,
respecto de los tributos que administren.
d) Consolidacin.
La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se
convierte a su vez en deudor tributario a consecuencia de la
transmisin de derechos o de bienes. Por ejemplo, cuando una
Municipalidad adquiere un bien inmueble, habr consolidacin
respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de
Alcabala.
e) Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. La prescripcin
extingue la accin de la Administracin Tributaria para determinar
la deuda tributaria.
f) Otros que se establezcan por leyes especiales.
2.2.6. PRESCRIPCIN.
a) Plazos de Prescripcin.
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y para
aplicar sanciones prescribe a los cuatro (04) aos, y a los seis (06)
aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
34

Dichas acciones prescribe a los diez (10) aos cuando el Agente de

retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para
solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (04) aos.
b) Computo de los Plazos de la Prescripcin.
A estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la
oportunidad de presentacin de declaracin y exigibilidad del tributo
las distintas oportunidades en que prescribir la deuda tributaria, a
saber:
1. Desde el uno (01) de enero del ao siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual
respectiva.
2. Desde el uno (01) de enero siguiente a la fecha en que la
obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no comprendido en el inciso
anterior.
3. Desde el uno (01) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de
la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos
en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (01) de enero siguiente a la fecha en que se cometi
la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en
que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (01) de enero siguiente a la fecha en que se efectu
el pago indebido o exceso o en que devino en tal, tratndose de la
accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
6. Desde el uno (01) de enero siguiente a la fecha en que nace el
crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar,
tratndose de la originadas por conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos.
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de la
Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la
accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas.
c) Interrupcin de la Prescripcin.
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

35

c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin

Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin
de la Administracin Tributaria para la determinacin de la
obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la

obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la notificacin de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento
y/o fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda
tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.

3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se

interrumpe:
a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con
excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT,
en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial.
b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
36

c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.

d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin se
interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de
compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la
existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro
crdito.
c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la
Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de
oficio.

El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al

acaecimiento del acto interruptorio.
d) Suspensin de la Prescripcin.
La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no
corta el trmino de prescripcin, sino lo mantiene en suspenso hasta
que este hecho desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir
de la oportunidad en que quedo suspendido.
Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se
interpuso el recurso de reclamacin hubieran transcurrido dos aos
desde la fecha en que la deuda era exigible, y hubieran transcurrido
seis meses durante el proceso de reclamacin, el plazo de
prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en que qued
resuelta la reclamacin (si sta result desfavorable para el
contribuyente), debiendo computarse los dos aos restantes.
La prescripcin se suspende:
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la
obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

37

b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa,

del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente
Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del
tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la

obligacin tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa,
del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida
de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma
legal.

3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende:

a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de

devolucin.

38

b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa,
del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de
fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A.

Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin

que opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d
dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de
nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a
cabo para la emisin de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que
se refiere el presente artculo estn relacionados con un
procedimiento de fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la
suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que
hubiera sido materia de dicho procedimiento
e)

Declaracin de la Prescripcin.

La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin

Tributaria a pedido de parte, es decir mientras nos sea solicitada por
el deudor tributario, la deuda seguir vigente.
Momento en que se suspende la Prescripcin.
La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive
durante el desarrollo de los procesos administrativos, ya sea de
cobranza coactiva, de fiscalizacin o cualquier otro y durante los
procesos judiciales.
f)

Pago voluntario de la obligacin prescrita.

El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar

la devolucin de lo pagado. Una vez que se ha pagado la deuda el
derecho para solicitar la prescripcin caduca, en consecuencia no se
puede solicitar luego la devolucin del tributo pagado.
2.2.7. COMPONENTE DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
La deuda tributaria est compuesta por el tributo, las multas y los
intereses.
Los intereses comprenden:

39

1) El inters moratorio por el pago extemporneo de los tributos a que

se refiere el artculo 33.
2) El inters moratorio aplicable a las multas (Artculo 181 del Cdigo
Tributario) y,
3) El inters por aplazamiento y / o fraccionamiento de pago previsto en
el artculo.
a) El Inters Moratorio.
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el
Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca
y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos
administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se
fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y
Finanzas.
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da
siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente.
La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta
(30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del
vencimiento de los plazos mximos establecidos en los Artculos
142, 150 y 152 hasta la emisin de la resolucin que culmine el
procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de
apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el vencimiento del
plazo sin que se haya resuelto la reclamacin o apelacin fuera por
causa imputable a dichos rganos resolutores.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en
funcin del ndice de Precios al Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no
se tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses
moratorios.
La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de
la demanda contencioso-administrativa.
b) Clculo del Inters Moratorio.
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta
no pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o
determinacin de la obligacin principal.

40

A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la

nueva base para el clculo del inters moratorio.
2.2.8. FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para
efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Dinero en efectivo.
Cheques.
Notas de Crdito Negociables.
Dbito en cuenta corriente o de ahorros.
Tarjeta de crdito.
Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se

expresarn en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito
se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre
que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro
del deudor tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn
efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta
correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no
imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin
por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso, si el pago fue
realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el
Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente el
pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha
en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado
despus del vencimiento del plazo previsto en el citado artculo, no se
cobrarn los intereses que se hubieran generado entre la fecha del
pago y la fecha en que vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los
mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha
en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn
disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en
especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado
en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de
impuestos municipales, podrn disponer el pago en especie a travs
de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos,
libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos
el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del
41

bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte

mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar
como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el
Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los
Registros Pblicos.
2.2.9. IMPUTACIN DEL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la
deuda tributaria, es decir como se va a distribuir el pago, a saber:
Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubiera, luego
al tributo o la multa en cada caso. En el caso de cobranza coactiva y
comiso de bienes, se aplicarn primero los pagos a los costos y gastos.
Si hubiera varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda
de menor monto y en forma ascendente, es decir de menor a mayor
monto. Si hubiera deudas de distinto vencimiento se imputarn en orden
de antigedad.
2.3. LIBRO SEGUNDO.
2.3.1.rganos de la Administracin Tributaria.
Estos son:
a) La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria SUNAT, que administra tributos y de los derechos
arancelarios.
b) Los Gobiernos Locales, para el caso de los arbitrios, derechos,
licencias y de los impuestos que la Ley les asigne.
c) rganos Resolutores de la Administracin Tributaria:
- El Tribunal Fiscal.
- La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria SUNAT.
- Los Gobiernos Locales.
- Otra que la Ley establece.
2.3.2.Facultades de la Administracin Tributaria.
2.3.2.1. Facultad de Recaudacin.
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los Tributos. A tal
efecto podr contratar directamente los servicios de las entidades del
Sistema Bancario y Financiero, as como de otras entidades para
recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados
42

por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir

y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin.
a) Medidas cautelares previas.
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor
tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir
que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva, la administracin a fin de
asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del
presente cdigo, podr trabar medidas cautelares por la suma que
baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea
exigible coactivamente.
2.3.2.2. Facultad
Tributaria.

de

Determinacin

de

la

Obligacin

Por el acto de la determinacin de la deuda tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de
la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del
tributo.
b) La Administracin Tributarias verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
2.3.2.3. Facultad de Fiscalizacin.
La facultad de Fiscalizacin de La Administracin tributaria se ejerce
en forma discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de in
afectacin, exoneracin o beneficio tributario.
a) Declaracin Tributaria.
La Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos econmicos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida
por Ley, Reglamento, resolucin de Superintendencia o Norma de
rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin
de la obligacin tributaria.
b) Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta
y presunta.
1.- Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligacin tributaria y la cuanta de la misma.

43

2.- Base presunta: En meritos a los hechos y circunstancias que, por

relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria
permitan conocer la existencia y cuanta de la obligacin.
c) Presunciones.
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en
base, entre otras, a las siguientes presunciones:
1) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas o ingresos.
2) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras.
3) Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados
o declarados por el contribuyente y los estimados por las
Administracin Tributaria por control directo.
4) Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios.
5) Presuncin de ingresos gravados omitidos por Patrimonio no
declarado.
6) Presuncin de ingresos omitidos por diferencia en cuentas
bancarias.
7) Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre
los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, y ventas.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de
los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser
susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla
de Infracciones Tributarias y Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las
presunciones para efecto del IGV e ISC, no dar derecho a
cmputo de crdito fiscal alguno.
d) Resolucin de Determinacin.
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario
el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y establecer la existencia del crdito o de la
deuda tributaria.
e) Orden de Pago.
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin
Tributaria exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda
tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de
Determinacin, segn sea el caso.
2.3.2.4. Facultad Sancionadora.
44

La Administracin Tributaria tiene

sancionar las infracciones tributarias.

la

facultad

discrecional

de

2.3.3.Obligaciones de la Administracin Tributaria.

2.3.3.1 Elaboracin de Proyectos.
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la
funcin de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes
tributarias de su competencia.
2.3.3.2. Orientacin al Contribuyente.
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin
verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al
contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.
2.3.3.3. Reserva Tributaria.
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser
utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la
cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o,
cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en
las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio
de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la
tramitacin de las denuncias a que se refiere el Artculo 192.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y
declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de
la Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones
investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin
respectiva y siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria
remite copias completas de los documentos ordenados
debidamente autenticadas por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los
cuales hubiera recado resolucin que ha quedado consentida,
siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico y
sea autorizado por la Administracin Tributaria.
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos
estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o
personas.
d) La informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria en actos
administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las
45

normas de precios de transferencia. Esta informacin solamente

podr ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18 del
Artculo 62 y ante las autoridades administrativas y el Poder
Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean
objeto de impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT,
respecto a la informacin contenida en las declaraciones referidas
a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los
formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los
documentos anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se
regular los alcances de este inciso y se precisar la informacin
susceptible de ser publicada.
f) La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus
propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya
recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo.
g) La informacin reservada que intercambien los rganos de la
Administracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de
sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y
bajo su responsabilidad.
h) La informacin reservada que se intercambie con las
Administraciones Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo
acordado en convenios internacionales.
i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas,
para evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar los asuntos
relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la
informacin requerida permitir la identificacin de los
contribuyentes.
La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a
quienes accedan a la informacin calificada como reservada en
virtud a lo establecido en el presente artculo, inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren
convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo
55, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de
tributos, la Administracin Tributaria, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir dentro
de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado
a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)
proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que se le
otorgue dicho nmero, y en general, cualquier otra informacin
que obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha
facultad no podr incluirse dentro de la reserva tributaria:
2.3.4.Obligaciones de los Administrados.
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y
en especial debern:

46

1) Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria as como

obtener, con ocasin de dicha inscripcin, la CLAVE SOL que
permita el acceso al buzn electrnico a que se refiere el artculo
86-A
y
a
consultar
peridicamente
el
mismo.
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la
inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria as como
actualizar los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. Asimismo debern
cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo 11.
2) Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo
requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en
los documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo
exijan.
3) Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente
establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documentos complementarios a
estos.
Asimismo, debern, segn lo establezcan las normas legales,
portarlos o facilitar a la SUNAT, a travs de cualquier medio, y en
la forma y condiciones que esta seale, la informacin que permita
identificar los documentos que sustentan el traslado.
4) Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas
grabadas,
soportes
magnticos
y
dems
antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
5) Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como
presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le
sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean
solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios
para conocer los programas y los archivos en medios magnticos o
de cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar
la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto
fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.

47

6) Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta

requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las
actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden
relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
7) Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de
manera manual, mecanizada o electrnica, as como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo
no est prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la administracin
tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida,
destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros,
documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior. El
plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por la Sunat
mediante resolucin de superintendencia, sin perjuicio de la
facultad de la administracin tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se
refiere el artculo 64.
8) Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas
electrnicos,
soportes
magnticos
y
otros
medios
de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de
prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la Administracin
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin
a efectos de que la misma evale dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber
realizarse en el plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido el
hecho.
9) Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de
hechos vinculados a obligaciones tributarias.
10) En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante
de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las
normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se
realice.
11) Sustentar la posesin de los bienes mediante los comprobantes de
pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisicin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo
requiera.
12) Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido
acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria, como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

48

13) Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u

otros medios utilizados para el control tributario proporcionados
por SUNAT con las condiciones o caractersticas tcnicas
establecidas por sta.
14) Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y
fondos, depsitos, custodia y otros, as como los derechos de
crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza
coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante
Resolucin de Superintendencia se designar a los sujetos
obligados a proporcionar dicha informacin, as como la forma,
plazo y condiciones en que deben cumplirla.
2.3.5.Derechos de los Administrados.
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de
la Administracin Tributaria.
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de
acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso
de personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del
deudor tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos
establecidos por el Artculo 39.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las
disposiciones sobre la materia.
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y
cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo.
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea
parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin
Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten
aqullos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el
Artculo 131.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo
170.
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas
establecidas en el presente Cdigo.
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artculos 93 y
95-A, y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones
tributarias.
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin
Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85.
49

k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l

presentadas a la Administracin Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran
en poder de la Administracin Tributaria.
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,
cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga
entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a
su sola solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de
acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36.
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria.
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad
con las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de
fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los
conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.
2.3.6.Obligaciones de Terceros.
a) Obligaciones de los Miembros del Poder Judicial y otros.
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los
funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros
pblicos, comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria
las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de
sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado
expresamente por la Administracin Tributaria, as como a permitir y
facilitar el ejercicio de sus funciones.
b) Obligaciones del
transportista.

comprador,

usuario,

destinatario

Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas

a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las
compras efectuadas o por los servicios recibidos, as como los
documentos relacionados directa o indirectamente con estos, ya sean
impresos o emitidos electrnicamente.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn
obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, las guas de

50

remisin y/o los documentos que correspondan a los bienes, as como

a:
a) Portarlos durante el traslado o,
b) En caso de documentos emitidos y otorgados electrnicamente,
facilitar a la SUNAT, a travs de cualquier medio, y en la forma y
condiciones que aquella seale mediante la resolucin respectiva,
la informacin que permita identificar en su base de datos, los
documentos que sustentan el traslado, durante este o incluso
despus de haberse realizado el mismo.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista
estn obligados, cuando fueran requeridos, a exhibir los referidos
comprobantes, guas de remisin y /o documentos a los
funcionarios de la administracin tributaria o, de ser el caso, a
facilitar, a travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones
que indique la SUNAT mediante resolucin, cualquier informacin
que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
Adems, los destinatarios y los transportistas que indique la
SUNAT debern comunicar a esta, en la forma y condiciones que
seale, aspectos relativos a los bienes que se trasladan y/o a la
informacin de los documentos que sustentan el traslado. El
incumplimiento de la forma y condiciones, de acuerdo a lo que
seale la SUNAT, determinar que se tenga como no presentada
la referida comunicacin.
2.3.7.EL Tribunal Fiscal.
El Tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa, conoce y
resuelve las apelaciones planteadas contra las Resoluciones de la
Administracin Tributaria ya sea que se trate de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria y las intendencias
regionales de sta, respecto a los tributos que administra, de la
Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS y las intendencias
de Aduana respecto a los derechos aduaneros; que han resuelto
reclamaciones
contra
Ordenes
de
Pago,
Resoluciones
de
Determinacin o Resoluciones de Multa y otras equivalentes, tambin
resuelve las apelaciones respecto a las Resoluciones del Instituto
Peruano de Seguridad Social (ahora ESSALUD) IPSS y la Oficina de
Normalizacin Provisional. Esta facultado tambin para resolver los
recursos de queja contra las actuaciones o procedimientos de la
Administracin Tributaria tales como el cierre de local o fiscalizaciones
que no se ajustan al procedimiento, etc.
Composicin del Tribunal Fiscal.
El Tribunal Fiscal esta conformado por:

51

1.2.3.4.5.-

La Presidencia del Tribunal Fiscal.

La Sala Plena del Tribunal Fiscal.
La Vocala Administrativa.
Las Salas Especializadas, y
La Oficina de Atencin de Quejas.

2.4. LIBRO TERCERO

2.4.1. LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.
2.4.1.1. Actos de la Administracin Tributaria.
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en
los respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los
mismos se considera vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del
deudor tributario, mientras este no haya comunicado el cambio de
domicilio. Salvo que no se haya observado lo dispuesto en las formas de
notificacin.
2.4.1.2. Formas de Notificacin.
La notificacin de los actos administrativos, se realiza indistintamente,
por cualquiera de los siguientes medios:
a) Por correo certificado o por mensajero.
b) Por medio de sistema de comunicacin por computacin, electrnico
y otros.
c) Por constancia administrativa.
d) Mediante acuse de recibo.
e) Mediante publicacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulacin en dicha localidad.
2.4.1.3. Nulidad de los actos administrativos.
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes
casos:
a) Los dictados por rgano incompetente.
b) Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido, y
c) Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o
se apliquen sanciones no previstas por la Ley.
2.4.1.4. Procedimientos Tributarios.
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establecen por Ley
son:
a) Procedimiento de Fiscalizacin.
b) Procedimiento de Cobranza Coactiva.
52

c) Procedimientos Contenciosos-Tributarios.
d) Los Procedimientos no Contenciosos.
2.4.2. PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA.
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien
actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de
los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por las
normas contenidas en el presente Cdigo Tributario.
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma que
reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos
que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con
los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley.
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso.
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o
de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral.
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario.
f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria.
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los

siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales
como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso.
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o
de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral.
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario.
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de
consanguinidad y/o segundo de afinidad.
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria.
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
53

Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras

funciones que la Administracin Tributaria les designe.
El proceso de cobranza coactiva se inicia por una Resolucin del Ejecutor
Coactivo para que el deudor tributario cancele dentro de los siete das
hbiles de notificada la deuda que consta en rdenes de pago o
resoluciones de cobranza que contengan deudas exigibles.
Si no se verifica el pago dentro del plazo, entonces el ejecutor coactivo
podr trabar medidas cautelares sobre los bienes del deudor Luego, en
caso de no verificarse el pago luego de dictadas y efectivizadas las
medidas cautelares, si el deudor no cancela la deuda, entonces se pasar a
la ejecucin forzada de sus bienes, es decir al remate de los mismos.
Las medidas cautelares.
Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las
medidas cautelares previstas que considere necesarias.
Las medidas cautelares son actos destinados a asegurar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, esto es que estn dirigidas a evitar la
disposicin patrimonial del deudor que pueda perjudicar el cobro de la
acreencia de la Administracin Tributaria.
Tipos de medidas cautelares que se pueden trabar. Estas son:
-

Embargo en forma de intervencin en recaudacin, en

informacin o en Administracin de bienes.
El embargo en forma de intervencin en recaudacin consiste en la
afectacin de los ingresos de la empresa y se recauda directamente
durante el tiempo que dure la medida.
El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el
Ejecutor coactivo est facultado a nombrar a uno o ms interventores
con la finalidad que stos recauden los frutos o utilidades que pudieran
producir los bienes embargados.
El embargo en forma de intervencin en informacin, el ejecutor
coactivo nombra uno o varios interventores para que recauden
informacin sobre el movimiento econmico y la situacin patrimonial
del deudor a fin de verificar si el cobro de la deuda puede hacerse
efectivo.

Embargo en forma de depsito con o sin extraccin de bienes.

Se da cuando se afectan los bienes del deudor que no estuvieran
registrados, y que sean de propiedad del deudor ya sea que se trate de
bienes muebles o inmuebles nombrndose un depositario para que
custodie los mismos. Este tipo de embargo puede efectuarse con
extraccin o sin ella, es decir se pueden sacar las cosas del local del
deudor o nombrar como depositario de ellas al mismo deudor.
Embargo en forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro
Pblico u otro Registro segn corresponda.

54

Este afecta los bienes inmuebles o muebles registrados del deudor, se

anotar la medida en el Registro correspondiente y hasta por el monto
determinado por el ejecutor coactivo.
-

Embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los

bienes, valores, y fondos en cuentas corrientes, depsitos,
custodias u otros.
Este embargo consiste en la afectacin de las cuentas, valores, bienes y
crditos del deudor tributario que se encuentren en depsito, prenda,
custodia o cualquier otro tipo de modalidad, para que el tercero que los
tiene en su poder los retenga y posteriormente los entregue a la
Administracin Tributaria.

La Ejecucin Forzada.
Es la relacin o venta a travs de remate de los bienes del deudor que
hubieran sido afectados por algn tipo de medida cautelar, si es que la
deuda no hubiera sido satisfecha durante el proceso de cobranza
coactiva. Con el producto de los bienes se cancela la deuda tributaria de
acuerdo a las reglas de imputacin de pagos que enunciramos
anteriormente.

Suspensin de la cobranza coactiva.

Dentro de las facultades que tiene el ejecutor coactivo se encuentra la
de suspender la cobranza coactiva, la que tendr que efectuarse en los
siguientes casos:

Cuando la deuda ha quedado extinguida, ya sea de pago,

consolidacin, compensacin, condonacin y prescripcin, o existiera
a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo
realizados en exceso, que no se encuentren previstos.
La obligacin estuviera prevista
Cuando la accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago
Se haya presentado recurso de reclamacin, apelacin o demanda
contenciosos administrativa de manera oportuna.
Exista convenio de liquidacin judicial o extra judicial o acuerdo de la
Junta de Acreedores, o cuando el deudor haya sido declarado en
quiebra.
Exista Resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento de
pago.
Excepcionalmente tratndose de rdenes de pago y cuando medien
otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente, la Administracin Tributaria est facultada a disponer
la suspensin de la cobranza de la deuda, siempre que el deudor
tributario interponga la reclamacin dentro del plazo de 20 das
hbiles de notificada la orden de pago. La Administracin deber
admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de 90 das hbiles
bajo la responsabilidad del rgano competente.

2.4.3. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.

55

2.4.3.1. Son etapas del procedimiento contencioso tributario.

La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por
rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el
superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.
a) Medios probatorios.
Los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento
contencioso son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano
encargado de resolver.
b) Pruebas de Oficio.
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y
solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la
cuestin a resolver.
En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la Administracin
Tributaria cuando sea sta quien la solicite a las entidades tcnicas para
mejor resolver la reclamacin presentada. Si la Administracin Tributaria
en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras
entidades tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacin de
peritajes, el costo de la pericia ser asumido en montos iguales por la
Administracin Tributaria y el apelante.
Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se estar a lo
dispuesto en el numeral 176.2 del artculo 176 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, por lo que preferentemente el
peritaje debe ser solicitado a las Universidades Pblicas.
c) Facultad de Reexamen.
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo
examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o
no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea
pertinente nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo
puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o
verificacin que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o
para disminuirlos.

56

En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el

rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el incremento
al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20)
das hbiles siguientes. A partir del da en que se formul los alegatos el
deudor tributario tendr un plazo de treinta (30) das hbiles para
ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes,
debiendo la Administracin Tributaria resolver el reclamo en un plazo no
mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentacin
de la reclamacin.
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin
incrementando el monto de los reparos impugnados slo cabe interponer
el recurso de apelacin.
d) Defecto o Deficiencia de la Ley.
Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por
deficiencia de la ley.

e) Contenido de las Resoluciones.

Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que
les sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por
los interesados y cuantas suscite el expediente.
f)

Desistimiento.

El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa

del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin
ficta denegatoria de devolucin o de una apelacin interpuesta contra
dicha resolucin ficta, tiene como efecto que la Administracin Tributaria
se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor
tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del
contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse
ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria.
Es potestativo
desistimiento.

del

rgano

encargado

de

resolver

aceptar

el

En lo no contemplado expresamente en el presente artculo, se aplicar

la Ley del Procedimiento Administrativo General.
57

g) Publicidad de los Expedientes.

Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los
deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso
a los expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella
informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los
deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso
nicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren
culminados, con excepcin de aquella informacin de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos
expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va
contencioso administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla
con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85
2.4.3.2. Reclamacin.
La reclamacin es un recurso que plantean los deudores tributarios o los
directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria, con el
fin que las resoluciones o actos de esta sean revocados o rectificados.
Actos de reclamacin.
Pueden ser reclamados:

La Resolucin de Determinacin
La Orden de Pago
La Resolucin de Multa
La Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos; y
Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la
obligacin tributaria.

rganos competentes.
Conocen de la Reclamacin en Primera Instancia:

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los

tributos que administra.
La Superintendencia Nacional de Aduanas, por los derechos
aduaneros.
Los Gobiernos Locales.
Otros entes que sean designados por la Ley.

Requisitos del pago previo para interponer reclamaciones.

Para el caso de las Resoluciones de Determinacin y de Multa, siempre
que la reclamacin se interponga dentro de los plazos establecidos, pero
58

en caso que slo una parte de la deuda sea la reclamada entonces se

tendr que pagar previamente la parte de la deuda no reclamada,
actualizada hasta la fecha que realice el pago.
En el caso de rdenes de pago, es requisito para que la reclamacin sea
admitida que se pague la totalidad de manera previa, excepto cuando la
cobranza de la orden de pago evidencie que puede resultar infructuosa y
se presente la reclamacin dentro de los 20 das hbiles de notificada la
Orden de Pago. Adicionalmente la reclamacin suspender la cobranza
coactiva.
Requisitos de admisibilidad de la reclamacin.
La reclamacin se deber presentar por escrito de manera
fundamentada y firmado por abogado, debiendo adjuntarse Hoja de
Informacin Sumaria, la que tendr que recabarse en las Oficinas de la
Administracin Tributaria, en ella se consigna los datos relativos a la
deuda y el deudor tributario.
2.4.3.3. Presentacin del Recurso de Apelacin.
Es un recurso impugnatorio que se plantea ante el rgano que dict la
Resolucin apelada contra las Resoluciones que resuelven reclamaciones
o contra las resoluciones fictas que desestiman la reclamacin.
Requisitos de la apelacin.
El recurso de apelacin se presenta dentro de los quince das hbiles
siguientes a aquel en que se efectu la notificacin certificada
adjuntando escrito fundamentado con firma de Letrado en los lugares
donde la defensa fuera cautiva y la hoja de informacin sumaria, y en el
caso de denegatoria ficta de las solicitudes de devolucin por pagos
indebidos o en exceso cuando se hubiera interpuesto reclamacin y la
Administracin Tributaria no se hubiera pronunciado dentro de los dos
meses, en los otros casos la apelacin se puede interponer cuando
hubieran transcurrido seis meses desde que se plante la reclamacin
sin que haya habido pronunciamiento.
La apelacin deber presentarse ante el mismo rgano que dict o que
debera dictar en su caso la Resolucin que se va a apelar.
Una vez admitido el recurso la Administracin Tributaria deber elevar el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes.
En el caso de cierre temporal de establecimiento, comiso de bienes o
internamiento temporal de vehculos la apelacin debe interponerse
dentro de los 3 das siguientes a los de la notificacin de tales actos.
Plazo para que se resuelva la apelacin.

59

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis

meses contados a partir de la fecha en que ingres el expediente al
Tribunal. La Administracin tributaria o el Apelante podr solicitar el uso
de la palabra dentro de los 45 das hbiles siguientes de interpuesto el
recurso de apelacin, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma
fecha y hora para el informe de ambas partes.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que,
considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y
resueltos en primera instancia; en tal caso declarar la insubsistencia de
la resolucin, reponiendo el proceso al Estado que corresponda.
Resolucin de queja.
Se presenta cuando existan hechos, actos o procedimientos de la
Administracin Tributaria que afectan directamente o infrinjan lo
establecido en el Cdigo, por ejemplo se podr plantear queja ante el
Ministro de Economa y Finanzas cuando el Tribunal Fiscal no se
pronuncie sobre una apelacin pasados 6 meses desde que tuvo
conocimiento del expediente.
2.4.4. PROCESO ANTE EL PODER JUDICIAL.
Demanda Contencioso Administrativa.
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha
resolucin podr impugnarse mediante el Proceso Contencioso
Administrativo, el cual se regir por las normas contenidas en el
presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula
el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la
autoridad judicial competente, dentro del trmino de tres (3) meses
computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la
resolucin debiendo contener peticiones concretas.
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o
resoluciones de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De
modo excepcional, la Administracin Tributaria podr impugnar la
resolucin del Tribunal Fiscal que agota la va administrativa mediante el
Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que la resolucin del
Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en
el artculo 10 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Requisitos de
Administrativa.

Admisibilidad

de

la

Demanda

Contencioso

60

Para la admisin de la Demanda Contencioso - Administrativa, ser

indispensable que sta sea presentada dentro del plazo sealado en el
artculo anterior.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al
Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le
remita el expediente administrativo
Medidas cautelares en procesos judiciales.
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite
una medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto
cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria,
incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva,
y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Cdigo y
en otras leyes, sern de aplicacin las siguientes reglas:
1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario que el
administrado presente una contracautela de naturaleza personal o
real. En ningn caso, el Juez podr aceptar como contracautela la
caucin juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, esta deber
consistir en una carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia
de doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea el sesenta por
ciento (60%) del monto por el cual se concede la medida cautelar
actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. La
carta fianza deber ser renovada antes de los diez (10) das hbiles
precedentes a su vencimiento, considerndose para tal efecto el
monto actualizado hasta la fecha de la renovacin.
En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes
indicado el Juez proceder a su ejecucin inmediata, bajo
responsabilidad.
3. Si se ofrece contracautela real, esta deber ser de primer rango y
cubrir el sesenta por ciento (60%) del monto por el cual se concede la
medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud
cautelar.
4. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la
autoridad judicial que se vare la contracautela, en caso sta haya
devenido en insuficiente con relacin al monto concedido por la
generacin de intereses. Esta facultad podr ser ejercitada al
cumplirse seis (6) meses desde la concesin de la medida cautelar o
de la variacin de la contracautela. El Juez deber disponer que el
solicitante cumpla con la adecuacin de la contracautela ofrecida, de
acuerdo a la actualizacin de la deuda tributaria que reporte la
61

Administracin Tributaria en su solicitud, bajo sancin de dejarse sin

efecto la medida cautelar.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la
Administracin Tributaria por el plazo de cinco (5) das hbiles,
acompaando copia simple de la demanda y de sus recaudos, a
efectos de que aqulla seale el monto de la deuda tributaria
materia de impugnacin actualizada a la fecha de notificacin con la
solicitud cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud del derecho
invocado y el peligro que involucra la demora del proceso.

6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez
resolver lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias
cuyo monto total no supere las quince (15) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una medida cautelar, el
administrado podr ofrecer como contracautela la caucin juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o
improcedente total o parcialmente la pretensin asegurada con una
medida cautelar, el juez que conoce del proceso dispondr la ejecucin
de la contracautela presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo Procesal Civil, la
contracautela, para temas tributarios, se sujetar a las reglas
establecidas en el presente artculo.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a los procesos
regulados por Leyes Orgnicas.
2.4.5. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO.
Trmite de Solicitudes no Contenciosas.
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no
mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas
segn el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento
Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables
las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.
62

La Impugnacin.
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer
prrafo del artculo anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con
excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas
que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de
reclamacin dando por denegada su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no
contenciosas a que se refiere el segundo prrafo del artculo 162
podrn ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que se tramitarn
observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos
regulados expresamente en el presente Cdigo.
2.5. LIBRO CUARTO.
2.5.1. INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS. .
2.5.1.1. Concepto de Infraccin Tributaria.
Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias,
esta es una infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el
Cdigo Tributario.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento
y Oficina de Profesionales independientes y suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por las
entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados
por la SUNAT se presume la veracidad de los actos comprobados por los
agentes fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante
Decreto Supremo.
2.5.1.2. Determinacin de la Infraccin Tributaria.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimiento
de oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos.

63

2.5.1.3. Facultad Sancionadora.

La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar
y sancionar administrativamente la accin y omisin de los deudores
tributarios o terceros que violen las normas tributarias.
En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que
ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o Norma
similar.
Intransmisibilidad de las sanciones, extincin, improcedencia de las
sanciones tributarias.
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no
son transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias
que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o ejecucin.
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente
manera:
a)
b)
c)
d)
e)

Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa que conste en las respectivas
resoluciones de determinacin.

Improcedencia de la apelacin de intereses y sanciones.

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma,
no se hubiese pagado monto alguno por concepto de la deuda
tributaria relacionado con dicha interpretacin hasta la aclaracin
de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale
expresamente.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aquellos
devengados desde el da siguiente del vencimiento o de la
comisin de la infraccin hasta los cinco das hbiles siguientes a
la publicacin de la aclaracin en el diario Oficial El Peruano.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o Norma
de rango similar, D. Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio
en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.

64

Cuando por un mismo hecho se incurre en ms de una infraccin

se aplicar la sancin ms grave.
Tipos de infracciones tributarias.
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de
las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse o acreditar la inscripcin
2. De emitir y exigir comprobantes de pago
3. De llevar libros y registros contables
4. De presentar declaraciones y comunicaciones
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias
2.5.1.4. Rgimen de incentivos tributarios.
La sancin de multa aplicable por las infraccione establecidas en el tipo
de infraccin Otras obligaciones Tributarias, se sujetara al rgimen de
incentivos que permite rebajar la multa siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma.
Aplicacin de sanciones.
La administracin tributaria aplica por la comisin de infracciones, las
sanciones consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas
vigentes.
Las multas podrn determinar en funcin de:
a) La UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no
sea posible establecerlas, la que se encontrara vigente a la fecha en
que la administracin tributaria detect la infraccin.
b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
d) El valor de los bienes materia de comiso, y
c) El impuesto bruto.
2.5.2. DELITOS.
2.5.2.1. Justicia Penal.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y
aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
legislacin sobre la materia.

CAPTULO III
65

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL Y REGIONAL.

3.1. ASPECTOS GENERALES.
Los Tributos del Gobierno Central estn constituidos por los siguientes
Impuestos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, El Impuesto
Selectivo al Consumo y Derechos Arancelarios.
Determina:
a) Operaciones Gravadas .
b) Operaciones no Gravadas .
c) Operaciones Exoneradas.
d) Definiciones.
e) Nacimiento de la Obligacin Tributaria.
f) Determinacin del Impuesto.
g) Crdito Fiscal.
h) Declaracin y Pago.
i) Rgimen de Retenciones, Percepciones y Detracciones.
Valora criterios establecidos por la Administracin Tributaria para sealar las
operaciones gravadas, no gravadas y exoneradas al Impuesto General a las
ventas.
Asume con responsabilidad la acertada aplicacin de las normas tributarias.
Respeta y valora el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Criterios e Indicadores de logro:
Conocimiento.- Identifica y describe los tributos del Gobierno Central.
Anlisis: Muestra el mbito de aplicacin y su incidencia en el sector de la
economa.
Sntesis: Formula la importancia en el financiamiento del Presupuesto Pblico.
Responsabilidad: Cumple con eficiencia las actividades programadas en el
tiempo previsto.
3.2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV).
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto indirecto, plurifsico y grava
el valor agregado, es decir, grava todas las etapas del proceso productivo y de
comercializacin de bienes y prestacin de servicios y que afecta al mayor
valor que se adiciona a estas operaciones.
3.2.1. OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a)
b)
c)
d)

La venta en el pas de bienes muebles.

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
66

e) La importacin de bienes.
Se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual
a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo.
3.2.2. OPERACIONES O CONCEPTOS NO GRAVADOS (INAFECTAS Y
EXONERADAS)
No estn afectas al impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de
segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o
jurdicas que no realicen actividad empresarial.
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganizacin o traspaso de empresas.
d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no
producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a
consumo.
e) La importacin de:
1) Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de
cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la
Declaracin nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan,
se deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente. La
depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de
acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por
disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos
para la transferencia o cesin de dichos bienes.
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo
sealado, la base imponible para determinar el impuesto a reintegrar,
estar constituida por el valor indicado en la Declaracin nica de
Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido.

67

2) Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o

liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el
monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos.
3) Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre
que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios
realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica,
celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y
venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
g) La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que
efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares,
exclusivamente para sus fines propios, contenidos en los anexos I, II y III
del D.S. N046-97-EF y el anexo del Decreto Supremo 003-98-EF. La
transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios
debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema, vincularas a sus
fines propios, efectuadas por las Instituciones Culturales o Deportivas a
que se refieren el inciso c) del artculo 18 y el inciso b) del artculo 19
del D. Leg. 774 (Ley del Impuesto a la Renta), y que cuenten con la
calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del
Deporte, conforme a los requisitos y procedimientos establecidos por los
Decretos Supremos 075-97-EF y 076-97-EF, respectivamente.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus
agentes pastorales conforme al Decreto Supremo 168-94-EF; ni los
pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de
pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de
licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los
beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley 25897.
k) La importacin o transferencias de bienes que se efecte a ttulo
gratuito a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto
empresas; siempre que sea aprobada por Resolucin Suprema
refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas y por el Ministro del
Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a
aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado. El Decreto
Supremo 028-98- EF establece el procedimiento mediante el cual las
personas naturales y jurdicas pueden efectuar donaciones al Sector
Pblico Nacional, excepto empresas destinadas nicamente a apoyar
acciones de reconstruccin y de asistencia a la poblacin damnificada
por el Fenmeno del Nio.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado,
efectuada a ttulo gratuito de conformidad a disposiciones que as lo
establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de
Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos
"Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per". ll) Los juegos de azar
68

y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas

tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos
hpicos.
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos por la ejecucin de
los contratos de colaboracin empresarial, a cada parte contratante, en
base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT la
informacin que, para tal efecto, sta establezca.
n) La asignacin de recursos bienes, servicios y contratos de construccin
que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho,
consorcios, joint venture u otras formas de contrato de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin
del negocio u obra en comn derivada de la obligacin expresa en el
contrato, siempre que cumplan con los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador en aquellos contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de
los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construccin adquiridos para la ejecucin del negocio y obra en comn,
objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte
contratante, de acuerdo a lo que establece el Decreto Supremo 057-96EF.
3.2.3. DEFINICIONES.
a) Venta.
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes.
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o
bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y su reglamento.
b) Bienes Muebles.
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes
a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos
cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c) Servicios.
1) Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecta a
ste ltimo impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero. Entindase que el servicio es
prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra
69

domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el

lugar de celebracin del contrato o el pago de la retribucin.
2) La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad,
de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en el reglamento. En el
caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto
General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes u rdenes de
canje que se expidan en el pas, as como el de los que se adquieran en
el extranjero para ser utilizados desde el pas.
d) Construccin.
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e) Constructor.
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entender que el
inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando ste ltimo
construya alguna parte del inmueble y / o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construccin.
3.2.4. ESTN EXONERADAS DEL IMPUESTO:
a) La venta en el pas, importacin de bienes y prestacin de servicios a
que hace referencia el artculo 5, apndices I y II del Decreto Legislativo
Nro. 821 y los Decretos Supremos N 063-96-EF, 107-97-EF, 180-97-EF y
039-98-EF hasta el 31-12-98.
b) Las operaciones que se realizan en la Regin de Selva a que se refiere el
artculo 47 de la ley.
c) Las operaciones a que hace referencia el inciso a) del artculo 73 de la
ley, modificado por la Ley 26908, publicada el 30-12-97, referida a la
exoneracin establecida en el artculo 71 de la Ley 23407 a las empresas
industriales ubicadas en zonas de frontera o de selva, vigente hasta el
31-12-98.
d) CETICOS de Ilo, Tacna y Matarani: D. Leg. N 842 y N 865. CETICOS de
Paita: D. Leg. N 864 (D.S. 112-97-EF TUO de las normas con rango de
ley de los CETICOS mencionados).
CETICOS Loreto: Ley N 26953
e) Finalmente, mediante la Ley N 26953, se prorroga el beneficio de
exoneracin del IGV, IPM e Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre
de 1998 para los productores agrarios cuyas ventas anuales no superen
las 50 UIT.
3.2.5. SUJETOS DEL IMPUESTO.
Son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes las
personas naturales o jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
70

sobre la atribucin de rentas previstas en las normas que regulan el Impuesto a

la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicomisos
de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes efectos, en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribucin.
b) Presten en el pas servicios afectos.
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados.
d) Ejecuten contratos de construccin afectos.
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles.
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que
realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas
operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto las sociedades de hecho, los
consorcios, joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas
que seale el Reglamento (D.S.N 136-96-EF). Se debe precisar que en virtud
de dicho dispositivo legal, la asociacin en participacin y similares no son
consideradas como contratos de colaboracin empresarial.
3.2.6. RESPONSABLES SOLIDARIOS.
Se conoce como responsables solidarios a las personas naturales o jurdicas
que deben cumplir con obligaciones que proviene de las operaciones realizadas
por terceros; es decir, que cumplen con las obligaciones de otros. Estos son los
siguientes:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el
pas.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o
subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a
llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades y otras personas jurdicas,
instituciones y entidades pblicas o privadas que sean designadas por
Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como
agentes de retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario.
De acuerdo con las normas indicadas en el prrafo anterior, los
contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o
percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma,
plazos y condiciones que establezca la SUNAT, quien podr determinar la
obligacin de llevar los registros que sean necesarios.

71

d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras

designen, determinar y pagar el Impuesto correspondiente a stas
ltimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulacin, por las operaciones
que el patrimonio fideicometido realiza para el cumplimiento de sus
fines.
3.2.7. DETERMINACIN DEL IMPUESTO.
El impuesto a pagar se determinar mensualmente deduciendo del impuesto
bruto de cada perodo, el crdito fiscal determinado.
3.2.8. IMPUESTO BRUTO.
El impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas es el monto
resultante de aplicar la tasa del impuesto 18% (16% por Impuesto General a
las Ventas y 2% por Impuesto de Promocin Municipal), sobre la base
imponible. Se debe entender por base imponible, el valor del bien o servicio
prestado en moneda nacional.
3.2.9. BASE IMPONIBLE.
La base imponible est constituida por:
a)
b)
c)
d)

El valor de venta, en las ventas de bienes.

El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
El valor de construccin, en los contratos de construccin.
El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno.
e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin vigente,
ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin
del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.
3.2.10. EL CRDITO FISCAL.
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
3.2.10.1. Operaciones gravadas que dan derecho al crdito fiscal.
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a
operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho al crdito
fiscal son los siguientes:

72

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos,

utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los
servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos,
as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo
sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su
importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
3.2.10.2. Requisitos Sustanciales.
Slo otorgan derecho a Crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construccin que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitido como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin propios del giro del negocio,
otorgarn derecho a crdito fiscal en la parte que en conjunto no
excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados
en el ao calendario hasta el mes en que corresponde aplicarlos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
acumulables durante un ao calendario.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
3.2.10.3. Requisitos Formales.
Para ejercer el derecho al crdito fiscal se cumplirn los siguientes requisitos
formales:
a) Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de
compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de
ser el caso en la nota de dbito. Tratndose de importaciones, el derecho
al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de la copia
autenticada por el Agente de Aduanas, de la Declaracin nica de
Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza y
otros documentos emitidos por Aduanas que acrediten el pago del
impuesto, segn Directiva 002-97/SUNAT.
Los comprobantes a que se hace referencia en el prrafo anterior son
aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito
fiscal.
b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con
las disposiciones sobre la materia.
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito o Declaracin nica
de Importacin, Liquidacin de Pago, Liquidacin de cobranza y otros
73

documentos emitidos por Aduanas hayan sido anotados por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que establezca el
reglamento, el mismo que deber reunir los requisitos previstos en las
normas vigentes.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b).
No dar derecho al crdito fiscal, el impuesto consignado en
comprobantes de pago no fidedignos o falsos o que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios. Tampoco darn derecho al crdito
fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que
resulten no ser contribuyentes del impuesto o los otorgados por
contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a
ello.
Sin embargo, no se pierde el derecho al crdito fiscal en la adquisicin
de bienes, servicios y contratos de construccin, cuando el pago del total
de la operacin, incluyendo el pago del impuesto se hubiera efectuado
mediante cheque, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos
en el numeral 2.3 del Artculo 6 del reglamento.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el
crdito fiscal se sustenta con el documento que acredite el pago del
impuesto Para ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de
sociedades de hecho, consorcios, joint ventures y otras formas de
contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que
hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento y
mediante el Documento de Atribucin cuyas caractersticas estn
reguladas en la Resolucin de Superintendencia N 022-98- SUNAT.
El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser
deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o
gasto por el adquiriente.
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor
que el monto del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del
sujeto del impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los
meses siguientes hasta agotarlo.
3.2.10.4. Clculo del Crdito Fiscal.
1) Sujetos que realizan slo operaciones gravadas:
El crdito fiscal se determina por el IGV consignado separadamente en
los comprobantes de pago que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin o el pagado en la Declaracin
74

nica de Importacin, en la Liquidacin de Pago, en la Liquidacin de

Cobranza y otro documento emitido por Aduanas que acredite el pago
del impuesto en los casos de importacin de bienes, y con el documento
que acredite el pago del impuesto en los casos de utilizacin en el pas
de servicios prestados por no domiciliados.
2) Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas.
2.1. Los sujetos del impuesto que puedan demostrar fehacientemente
que determinados bienes, servicios y contratos de construccin son
destinados exclusivamente a sus operaciones gravadas y de
exportacin, podrn utilizar como crdito fiscal el impuesto (IGV e IPM)
que haya gravado dichas adquisiciones.
Para tal efecto debern contabilizar separadamente la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aquellas
destinadas a operaciones no gravadas. Asimismo deber contabilizar
separadamente las adquisiciones destinadas a ser utilizadas
conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
2.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han
sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el
crdito fiscal se calcular proporcionalmente de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
(a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el
impuesto (IGV) e IPM), as como las exportaciones de los ltimos doce
(12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el clculo del crdito.
(b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo (12
meses), considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a
las exportaciones.
(c) El monto obtenido en a) se divide entre el obtenido en b) y el
resultado se multiplica por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con 2 decimales.
(d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto (IGV e IPM)
que haya gravado la adquisicin de los bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal,
resultando as, el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplica siempre que un perodo de doce (12) meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente
haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una
vez en el perodo mencionado.

75

Tratndose de contribuyentes que tengan menos de 12 meses de

actividad, el periodo a que hace referencia en el prrafo anterior se
computar desde el mes en que inici sus actividades.
3.3. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC).
3.3.1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO GRAVA:
a) La venta en el pas a nivel del productor y la importacin de los bienes
especificados en los apndices III y IV.
b) La venta en el pas por el importador de los bienes contenidos en el
Apndice IV, literal A.
c) La venta realizada por las entidades organizadas y titulares de
autorizaciones de juegos de azar y apuestas, tales como: loteras,
bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos
electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
3.3.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad que establece el
Art. 4 del D. Leg. N 821, es decir en las situaciones siguientes:
En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o
se entrega el bien, lo que ocurra primero.
En la importacin de bienes, en la fecha en que solicita el despacho a
consumo.
Si se tratase de juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina en
el momento en que se percibe el ingreso.
3.3.3. CONCEPTO DE PRODUCTOR.
Se considera productor o fabricante a la persona natural o jurdica, que acta
de manera directa en la ltima etapa del proceso dirigido a producir los bienes
especificados en los Apndices III y IV del D. Leg. N 821.
Productor tambin es aquel a quien encargue fabricar dichos bienes a terceros
a fin de venderlos por cuenta propia, siempre que entregue los insumos o los
financie, o proporcione maquinaria o cualquier otro bien que adicione un mayor
valor al producto, sin embargo, las ventas realizadas por productores de bienes
que no figuren en los Apndice III y IV no se encuentran con el Impuesto
Selectivo al Consumidor.
1. Cuando una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa
directamente o por intermedio de una tercera.
2. Cuando ms del 30% del capital de 2 o ms empresas pertenezca a una
misma persona directa o indirectamente.

76

3. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del

capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de 2 o ms empresas pertenezca en ms del 30% a socios
comunes.
3.3.4. SISTEMA DE APLICACIN DEL IMPUESTO.
El impuesto se aplicara bajo dos sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV y los
juegos de azar y apuestas, con excepcin de las mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios
canjeables con dinero.
b) Especifico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el Literal B del
Apndice IV y mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que
entreguen premios canjeables por dinero.
3.4. IMPUESTOS MUNICIPALES.
3.4.1.MARCO GENERAL:
3.4.1.1. Naturaleza y Finalidad de las Municipalidades.
Las Municipalidades son los rganos del Gobierno Local, que emanan de la
voluntad popular. Son personas jurdicas de derecho pblico con autonoma
econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Les son
aplicables las leyes y disposiciones que, de manera general y de
conformidad con la Constitucin, regulen las actividades y funcionamiento
del Sector Pblico Nacional.
3.4.1.2. La Administracin Tributaria Municipal.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
seala la ley.

Los tributos comprenden: Impuestos, Contribuciones y Tasas. En ese

sentido, los Gobiernos Locales slo pueden crear, modificar, y
suprimir contribuciones y tasas o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que la ley seala.

Los gobiernos locales no pueden crear, modificar, suprimir ni

exonerar de los impuestos que por excepcin la ley les asigna, para
su administracin.

La Administracin Tributaria Municipal es el rgano del Gobierno Local que

tiene a su cargo la administracin de los tributos dentro de su jurisdiccin,
teniendo en consideracin para tal fin las reglas que establece el Cdigo
Tributario. Asimismo, se constituye en el principal componente ejecutor del
sistema tributario y su importancia est dada por la actitud que adopte
77

para aplicar las normas tributarias, para la recaudacin y el control de los

tributos municipales.
3.4.2.TIPOS DE IMPUESTOS MUNICIPALES:
3.4.2.1.

IMPUESTO PREDIAL.

Definicin.
Ruiz de Castilla, define, Este impuesto grava el valor de la propiedad de
los predios urbanos y rsticos, como los terrenos, edificaciones,
instalaciones fijas y permanentes que constituyan parte integrante del
mismo , que no puedan ser separadas sin alterar, o destruir la
edificacin.
Caractersticas:
- Es de periodicidad anual (se configura el 01 de enero
de cada ao).
- Genera obligacin de generar declaracin jurada.
Artculo 9
Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes.
Sujetos Del Impuesto:
a) Sujetos Pasivos.
-

Personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera

sea su naturaleza
Los copropietarios son responsables del pago del impuesto que
recaiga sobre el predio.
Si la existencia del propietario no puede ser determinada sern
responsables del pago del impuesto predial, los poseedores o
tenedores a cualquier titulo de los predios afectos.

b) Sujeto Activo.
Municipalidad distrital donde se ubique el predio (le corresponde
efectuar la recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto).
Artculo 11 La base imponible para la determinacin del impuesto
est constituida por el valor total de los predios del contribuyente
ubicados en cada jurisdiccin distrital1.
Base Imponible Del Impuesto Predial.
Est constituida por el valor total de los predios del contribuyente ya
sean rsticos o urbanos.
Determinacin del valor de los predios.

1
78

 Este valor se determina segn tablas arancelarias

que publica el Ministerio de Transportes y
Telecomunicaciones.
En caso de terrenos no considerados en los
planos bsicos arancelarios oficiales, estos sern
estimados por la municipalidad distrital, o en su
defecto, por el contribuyente, tomando en cuenta
el valor arancelario ms prximo a un terreno de
iguales caractersticas.
Cuando en un determinado ejercicio no se
publique los aranceles de terreno o los precios
unitarios de construccin, mediante decreto
supremo se actualizara el valor de la base
imponible del ao anterior como mximo en el
mismo porcentaje como se incrementa la unidad
impositiva tributaria (UIT).
Las instalaciones fijas y permanentes sern
valorizadas por el contribuyente de acuerdo a la
metodologa aprobada en el Reglamento Nacional
de Tasaciones, y considerando una depreciacin
de acuerdo a su antigedad
y estado de
conservacin.
Tasas del Impuesto Predial.
ARTCULO 13.- El impuesto se calcula aplicando a la base
imponible, la escala progresiva acumulativa siguiente.
BASE IMPONIBLE: EL AUTOVALUO
TRAMO DEL VALOR DEL
TASA
PREDIO
HASTA 15 UIT
0.2 %
DE 15 UIT HASTA 60 UIT
0.6 %
MAS DE 60 UIT
1.0 %
Las municipalidades estn facultadas para establecer un
monto mnimo a pagar por concepto del impuesto predial
correspondiente al 0.6 % de la UIT vigente al 1 de enero del
ao al que corresponda el impuesto.
Obligacin De Presentar Declaracin Jurada.
ANUALMENTE: El ltimo da hbil del mes de febrero.
ULTIMO DIA DEL MES SIGUIENTE.
1.- en caso de transferencia de propiedad.
2.- en caso de modificaciones de 5 UIT
3.-en caso de transferencia a una concesionaria de
predios.
EN CASO LO DETERMINE
LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.
79

Formas De Pago Y Vencimiento.

Artculo 15
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las
Siguientes alternativas2
AL CONTADO , haga el ltimo da hbil del mes de
febrero de cada ao
EN
FORMA
FRACCIONADA,
hasta
4
cuotas
trimestrales
1.- La primera cuota ser equivalente a un cuarto del
impuesto total resultante y deber pagarse hasta
el ltimo da hbil del mes de febrero
2.- La segunda cuota hasta el ltimo dio hbil del mes
de mayo
3.- La tercera cuota hasta el ltimo da del mes de
agosto
4.- La cuarta cuota hasta el ltimo da hbil del mes de
noviembre
Inafectaciones Del Impuesto Predial.
Los predios propiedad de:
El gobierno central, gobiernos regionales y
gobiernos locales; excepto los que hayan sido
entregados en concesin.
Las sociedades de beneficencia siempre que se
destinen a sus fines especficos y no se efectu la
actividad comercial en ellos.
Las entidades religiosas siempre que se destinen a
templos, conventos, monasterios y museos.
Las entidades pblicas destinadas a prestar
servicios pblicos asistenciales.
El cuerpo general de bomberos cuando el predio se
destine a sus fines especficos.
Comunidades campesinas y nativas de la sierra y la
selva, con excepcin de las extensiones cedidas a
terceros para su explotacin econmica.
Universidades y centros educativos, cuyos predios
son destinados a sus finalidades educativas.
Entre otras muchas infestaciones.
Reduccin De La Base Imponible.
Reduccin del 50% de la base:
Pensionistas: Tienen una deduccin de 50 UIT,
siempre y cuando sean propietarios de vivienda
nica y la pensin sea su nico ingreso.
Predios rsticos dedicados a la actividad agraria.
2
80

 Predios urbanos declarados monumentos Histricos

siempre que sean casa- habitacin o hayan sido
declarados inhabitables.
Distribucin Y Finalidad Del Impuesto.

5%

3/1000
(tres por
mil)

3.4.2.2.

ARTICULO 203 :
Del
rendimiento
del
impuesto
se
destina
exclusivamente a financiar el desarrollo y el
mantenimiento del catastro distrital, as como a las
acciones que realice la administracin tributaria,
destinadas a reforzar su gestin y mejorar la
recaudacin.
Del rendimiento del impuesto ser transferido por la
municipalidad distrital al CONATA (CONSEJO NACIONAL DE
TASACIONES) Para el cumplimiento de las funciones que le
corresponde

IMPUESTO DE ALCABALA.

Concepto:
El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las
transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos
a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio.
La primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.
En el inicio de la historia la alcabala GRAVAVA TODAS LAS COSAS
QUE SE APREHENDIAN o criaban, vendieran o contrataban ya de
labranza o crianza, los frutos o granjera, trato u oficios. Era el
2%del valor de las cosas. Este impuesto era tambin pagado por lo
boticarios, plateros, herradores y silleros. Se deba en
arrendamiento la recaudaron de esta renta pagndose el 6% al
arrendador. A fines del coloniaje, la alcabala renda alrededor de
800.00 pesos anuales.
Los recaudadores, en su afn de recabar ms, incurrirn en graves
y evidentes abusos con la poblacin4.
Sujeto Pasivo:
El sujeto pasivo en calidad de contribuyente, es el comprador o
adquirente del inmueble.
3
4
81

La Base Imponible:
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual
no podr ser menor al valor de autovalo del predio correspondiente
al ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el ndice
de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
Aplicacin de Impuesto:
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del
1 de febrero de cada ao y para su determinacin, se tomar en
cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a
la fecha que se produzca la transferencia.
La Tasa:
La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del
comprador, sin admitir pacto en contrario.
No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por
las primeras 10 UIT del valor del inmueble.
El Pago De Alcabala:
El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del
mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
El pago se efectua al contado, sin que para ello sea relevante la
forma de pago del precio de venta del bien materia del impuesto,
acordada por las partes.
Impuesto Inafectos Por Transferencias:
Tenemos:
a) Los anticipos de legtima.
b) Las que se produzcan por causa de muerte.
c) La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes
de la cancelacin del precio.
d) Las transferencias de aeronaves y naves.
e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin
de propiedad.
f) Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria,
de gananciales o de condminos originarios.
g) Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.
Entidades Inafectas:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
Recaudacin, Administracin Y Fiscalizacin:
El impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la
transferencia. En el caso de Municipalidades Provinciales que tengan
82

constituidos Fondos de Inversin Municipal, stas sern las

acreedoras del impuesto y transferirn, bajo responsabilidad del
titular de la entidad y dentro de los diez (10) das hbiles siguientes
al ltimo da del mes que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la
Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble materia de
transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversin que
corresponda.
3.4.2.3.

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR.

CONCEPTO:
El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava
la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station
wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no
mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la
primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
REACAUDACION, ADMINISTRACIN Y FISCALIZACIN:
La administracin del impuesto corresponde a las Municipalidades
Provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario
del vehculo. El rendimiento del impuesto constituye renta de la
Municipalidad Provincial.
SUJETOS PASIVOS:
Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurdicas propietarias de los vehculos sealados en el
artculo anterior.
El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que
corresponda la obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier
transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente
a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
LA BASE IMPONIBLE:
La base imponible del impuesto est constituida por el valor
original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el
que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que
anualmente debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas,
considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo.
LA TASA DEL IMPUESTO:
La tasa del impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del
vehculo. En ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de
la UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponde el
impuesto.
LOS CONTRIBUYENTES ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR
DECLARACIN JURADA:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la
Municipalidad establezca una prrroga.
83

b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos

casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la
generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine
para tal fin.
CANCELACIN DEL IMPUESTO:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de
cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En
este caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del
impuesto total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas
hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y
noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el
perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de
la primera cuota y el mes precedente al pago.
Tratndose de las transferencias a que se refiere el inciso b)
del artculo 34, el transferente deber cancelar la integridad
del impuesto adeudado que le corresponde hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
ENTIDADES INAFECTOS AL PAGO DEL IMPUESTO:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la
Constitucin.
f) Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no
formen parte de su activo fijo.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor
de tres (3) aos de propiedad de las personas jurdicas o
naturales, debidamente autorizados por la autoridad
competente para prestar servicio de transporte pblico
masivo. La inafectacin permanecer vigente por el tiempo de
duracin de la autorizacin correspondiente.
3.4.2.4.

IMPUESTO A LAS APUESTAS.

Definicin.
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, seala que El Impuesto
a las Apuestas, es un tributo de periodicidad mensual, que
grava los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas.
Sujetos del Impuesto:
84

a. Sujeto Pasivos: es la empresa o institucin que realiza las

actividades gravadas.
b. Sujeto Activo: La administracin y recaudacin del impuesto
corresponde a la Municipalidad Provincial en donde se
encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.
Base Imponible.
Segn el TUO
de la Ley de Tributacin Municipal, El
Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un
mes por concepto de apuestas y el monto total de los
premios otorgados el mismo mes.
Alcuota del Impuesto
La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%.
La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hpicas es
de 12%.
Declaracin Jurada del Impuesto.
Los contribuyentes presentarn mensualmente, dentro de
los primeros doce das hbiles del mes siguiente a aquel en
que se percibieron los ingresos, ante la Municipalidad
Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que
consignar el nmero de tickets o boletos vendidos, el valor
unitario de los mismos, el monto total de los ingresos
percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el total de
los premios otorgados en el mismo mes, segn el formato
que apruebe la Municipalidad Provincial.
Pago del Impuesto.
El Cdigo Tributario seala que para el caso de tributos cuya
determinacin es mensual, el plazo para el pago consiste en
los doce primeros das hbiles del mes siguiente al que se
percibi el ingreso. En este sentido el contribuyente deber
pagar mensualmente en la municipalidad provincial o la
entidad financiera que este designe; el monto que
corresponde dentro del plazo establecido por el cdigo.
Facultad De Fiscalizacin.
Las municipalidades provinciales, podrn efectuar acciones
de fiscalizacin directa en los eventos, con el objeto de
verificar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria.
Entrega de Informacin a La Sunat.
Los gobiernos locales estarn obligados a entregar
mensualmente a la SUNAT la informacin detalladla
correspondiente a los ingresos de las entidades
organizadoras y titulares de juegos de azar y apuestas, as
como el nmero de mquinas tragamonedas y otros
85

aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por

dinero.
3.4.2.5.

IMPUESTO A LOS JUEGOS.

mbito de Aplicacin
El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as
como la obtencin de premios en juegos de azar, tales como:
bingos, rifas, sorteos, juegos y loteras. Dicho Impuesto no se aplica
a las actividades gravadas con el Impuesto a las Apuestas.
Sujetos del Impuesto.

Sujeto Pasivo
La calidad de sujeto pasivo recae en la empresa o institucin
que realiza las actividades sealadas en el acpite
precedente. Asimismo califican como contribuyentes las
personas que obtengan premios.
Agentes de Retencin
5
Las empresas o personas organizadoras actuarn como
agentes de retencin del impuesto que recaiga sobre los
premios. Esto ocurre, respecto de las personas favorecidas
con loteras, quienes siendo contribuyentes de! Impuesto
sobre los premios obtenidos, deben aceptar la retencin que
realice la entidad organizadora del juego de lotera.
Sujeto Activo
En el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y similares,
as como para el juego de Pimball, juegos de video y dems
juegos electrnicos la prestacin tributaria se cumple en
favor de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se
realice la actividad gravada o se instale los juegos. Por el
contrario, dicha prestacin se cumple en favor de la
Municipalidad Provincial en el caso de los juegos de lotera y
otros juegos de azar.

Base Imponible.
Segn el Servicio de Administracin Tributaria la base
imponible del impuesto a los Juegos son:
Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: el valor
nominal de los cartones de juego o de los boletos de
juego.
Juegos de Pimball, juegos de video y dems juegos
electrnicos: el valor nominal de la ficha o cualquier otro
medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de los
juegos, segn sea el caso.

5
86

Loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de los

premios. En caso de premios en especie, se utilizar
como base imponible el valor de mercado del bien.

Alcuota del Impuesto.

Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares, Loteras y otros
juegos de azar, Juegos de pimball, juegos de video y dems
juegos electrnicos, la tasa aplicable es 10%.
Pago Del Impuesto.
El Impuesto es de periodicidad mensual y se cancelar
dentro de los 12 das hbiles del mes siguiente, en la forma
que establezca la administracin tributaria.
Recaudacin, Administracin y Fiscalizacin del Impuesto
En el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y similares,
as como los juegos de Pimball, juegos de video y dems
juegos electrnicos, el rgano administrador es la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la
actividad gravada o se instalen los juegos.
En el caso de juegos de lotera y otros juegos de azar, el
rgano administrador del tributo es la Municipalidad
Provincial en cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede
social de las empresas organizadoras de juegos de azar.
Entrega de Informacin a la SUNAT
Los Gobiernos Locales estarn obligados a entregar
mensualmente a la SUNAT la informacin detallada
correspondiente a los ingresos de las entidades
organizadoras y titulares de juegos de Azar y Apuestas.
Base Imponible.
Para juegos de bingo, rifas, sorteos y similares, ser el
valor nominal de los cartones de juego o de los boletos
de juego. En el caso de loteras, ser el monto o valor de
los premios. En caso de premios en especie, se utilizar
como base imponible el valor de mercado del bien.
Tasa del Impuesto.
Bingos, rifas, sorteos 10%.
Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos
10%.
Loteras y otros juegos de azar 10%.
Plazo para el pago del impuesto.
El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelar
dentro del plazo establecido por el Cdigo Tributario, es
decir, dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente a aqul en que se realizaron las
actividades gravadas. Para realizar el pago se utilizar el
87

formulario de Impuesto a los Juegos, el cual puede

obtenerse en las oficinas del SATH.
3.4.2.6.
IMPUESTO
DEPORTIVOS.

LOS

ESPECTCULOS

PBLICOS

NO

mbito de Aplicacin.
Este Impuesto grava el monto que se abona por concepto
de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales
y parques cerrados.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria: Tributo de
Realizacin Inmediata
El nacimiento de la obligacin tributaria se da cuando se
realiza el hecho imponible, de acuerdo al cdigo
tributario, en este caso es cuando se paga el precio de la
entrada para el espectculo, esto no es necesariamente
exige la efectiva asistencia del pblico a la hora del
desarrollo del evento, ms si la onerosidad.
Sujetos del Impuesto.
o Sujetos Pasivos: Los contribuyentes son las personas que
adquieren el derecho a concurrir al espectculo. El agente
perceptor son los organizadores del evento, el cual cobra un
monto de dinero por concepto de entrada y de tributos. El
responsable solidario es el conductor del local donde se va
realizar el espectculo. Con la Ley N 29168, se adiciona
que el agente de recepcin, est obligado a presentar una
declaracin jurada (con una anticipacin de siete das antes
de su puesta a disposicin del pblico), y que se tendr que
hacer un pago del 15% del impuesto calculado, como
GARANTA, en el caso de espectculos temporales y
eventuales
o Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor
de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice
el espectculo.
Supuesto de no Afectacin.
Las actividades comprendidas dentro de la Inafectacin son:
de conservacin, difusin y creacin de todas las
expresiones de cultura y folklore, as como las sociales
deportivas vinculadas a estas. Estas deben ser organizadas
por clubes departamentales, provinciales y distritales o las
asociaciones que la representen, tambin deben estar
debidamente calendarizadas y ser concordantes con sus
fines y objetivos y dar a conocer los beneficios se aplican
cuando las actividades culturales no son de carcter
permanentes.
Base Imponible.
88

Valor de la Entrada: La base imponible del impuesto est

constituida por el valor de la entrada para presenciar o
participar en dicho espectculo.
Valor de la Entrada Incluye Otros Servicios, Alimentos
o Bebidas: Cuando el valor de la entra asistencia o
participacin, en los espectculos se incluya servicios de
juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en
ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor total.

Alcuotas Del Impuesto.

Espectculos taurinos: 10% para aquellos espectculos cuyo
valor promedio ponderado de la entrada sea superior al
0.5% de la UIT Y 5% para aquellos espectculos cuyo valor
promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0.5% de la
UIT.
Carreras De Caballos: 15%
Espectculos cinematogrficos: 10%
Conciertos de msica en general: 0%
Espectculos de folklor nacional, teatro cultural, zarzuela,
conciertos de msica clsica, opera, opereta, ballet y circo:
0%
Otros espectculos 10%
Pago del Impuesto.

Tratndose de espectculos permanentes el segundo da

hbil de cada semana, por los espectculos realizados en la
semana anterior.

En el caso de espectculos temporales o eventuales, el

segundo da siguiente a su realizacin. Excepcionalmente,
en el casos de espectculos eventuales y temporales, y
cuando existan razones que hagan presumir el
incumplimiento dela obligacin tributaria, la administracin
tributaria municipal est facultada a determinar y exigir el
pago del impuesto en la fecha y lugar de realizacin del
evento.
Recaudacin y Administracin del Impuesto.
El rgano administrador del impuesto, es la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo. Como
tal le corresponde la recaudacin de dicho impuesto.
3.4.3.CONTRIBUCIONES Y TASAS MUNICIPALES.
3.4.3.1.

CONTRIBUCIN ESPECIAL DE OBRAS PBLICAS.

mbito de Aplicacin.
La contribucin especial de obras pblicas grava los beneficios
derivados de la ejecucin de obras pblicas por la municipalidad. El
nacimiento de la obligacin tributaria, est ntimamente vinculado a
la plusvala que obtiene el contribuyente del tributo.
89

Para ello, las municipalidades emitirn las normas procesales para la

recaudacin, fiscalizacin, y administracin de las contribuciones.
Sobre el particular, la municipalidad provincial de lima, mediante
ordenanza N 094 (09.05.96) en el artculo establece que proceder
la cobranza de la contribucin especial por obras pblicas siempre
que la ejecucin de obras beneficie directa y especialmente
propiedades de personas determinadas.
Determinacin de la Contribucin.
La contribucin se determina teniendo en cuenta el mayor valor que
adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal.
Para efectos de la desvalorizacin de las obras y del costo de
mantenimiento, la municipalidad contemplara en sus normas
reglamentarias, mecanismos que garanticen la publicidad y la
idoneidad tcnica de los procedimientos de valorizacin, as como la
participacin de la poblacin.
Cobro de la Contribucin: Procedencia.
El cobro proceder cuando la municipalidad haya comunicado a los
beneficiarios, previamente a la contribucin y ejecucin de la obra, el
monto aproximado al que ascender la contribucin.
Destino de la Recaudacin
En ningn caso la municipalidad podr establecer cobro por
contribucin especial, cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
inversin total o un porcentaje de dicho costo.
3.4.3.2.

LAS TASAS.

Es el tributo que probablemente mayores discrepancias ha causado y el

que ms dificultades presenta para su caracterizacin. Ello se debe, en
parte, a que quienes han tratado el tema han confundido elementos
econmicos, jurdicos y polticos. Por otra parte, tambin influye el
arbitrio del legislador, que diversos pases crea presuntas tasas
caracterizadas de distinta manera, graduadas en virtud de criterios
dispares, con nombres que no siempre responden a la realidad del
instituto, recaudadas por organismos diferentes y mediante
procedimiento disimiles.
Esto torna muy dificultosa la labor del terico cuando pretende encontrar
las uniformidades del tributo, y mucho ms difcil resulta el problema si
se quiere dar a la nocin de tasa un contenido de carcter uniforme,
mediante la comparacin internacional.
La caracterizacin correcta de la tasa tiene importancia, no obstante su
poca significacin econmica actual como fuente de ingresos. Por lo
pronto, los municipios utilizan en forma preponderante en la esfera de su
competencia, cubriendo con ellas la mayor parte de sus erogaciones; por
otra parte ciertas leyes que establecen exenciones tributarias en favor
de entes oficiales, las limitan a los impuestos, pero no las extienden a las
tasas.

90

En otros pases, la cuestin presenta importancia fundamental, ya que

los gobiernos departamentales estn facultados a crear tasas, pero no
impuesto, siendo de destacar que en otros pases es controvertida la
cuestin de si las municipalidades solo pueden crear tasas, o estn
facultadas tambin para el cobro de impuestos.
Adems de estas razones, la caracterizacin correcta de la tasa tiene
trascendencia en virtud del tan necesario perfeccionamiento en la
construccin jurdica de la tributacin.
A modo de nocin general, diremos que la tasa es un tributo cuyo hecho
generador est integrado con una actividad del Estado divisible e
inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada
directamente con el contribuyente.
Caractersticas Esenciales De La Tasa:
a. En primer lugar hacemos resaltar el carcter tributario de la tasa, lo
cual significa, segn la caracterizacin general que dimos del tributo,
que la tasa es una prestacin que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio. La circunstancia de tratarse de una prestacin
exigida coactivamente por el Estado, es justamente lo que asigna a
la tasa carcter de tributo, ya que de lo contrario nos hallaremos con
un precio. Muy importante doctrina sin embargo olvida este punto
fundamental cuando afanosamente intenta buscar diferencias entre
tasas y precios.
b. En segundo lugar, el mismo carcter de tributo de la tasa torna
esencial que nicamente pueda ser creada por ley. Esto que parece
elemental, han sido, sin embargo, dejado repetidamente de lado por
la jurisprudencia y ha provocado justificadas reacciones doctrinales.
c. En tercer lugar, la nocin de tasa se ha conceptuado que su hecho
generador se integra con una actividad que el Estado cumple y que
est vinculada con el obligado al pago. La actuacin estatal
vinculante es quiz el elemento caracterizador ms importante para
saber si al enfrentarnos con determinado tributo estamos realmente
ante una tasa. 6
Pues bien tomando en consideracin los conceptos generales
podemos ahora vincular respecto a los tributos municipales que se
viene desarrollando en el trabajo, por ello conforme a la Ley de
Tributacin Municipal en el Titulo III capitulo II se viene desarrollando
las tasas municipales, por ello pasaremos a desarrollar el tema.
Las Tasas Municipales:
En concordancia a la Ley de Tributacin Municipal, debemos
entender como tasas municipales: los tributos creados por los
Consejos Municipales, cuya obligacin tiene como hecho generador
la prestacin efectiva por la Municipalidad de un servicio pblico o
administrativo, reservado a la Municipalidades de conformidad con
su Ley Orgnica y normas de rango de Ley; as mismo en el mismo
6
91

articulado nos dice que no es tasa, el paso que se recibe por un

servicio de ndole contractual.
Pero ante esta definicin debemos tener en cuenta los lmites de la
potestad tributaria las tasas municipales deben tener presente que
el monto que por dicho concepto cobren a los ciudadanos, no puede
exceder del costo que le implique a ello efectuar la prestacin del
servicio pblico administrativo, debiendo desestimarse el
rendimiento de dicho tributo exclusivamente al financiamiento del
servicio7.
Conforme a nuestra regulacin peruana, los tipos de tasas que
podrn imponer nuestras municipalidades son:
a. Tasas por servicios pblicos o arbitrios: son las tasas que
se paga por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente. Como por ejemplo
arbitrio de limpieza pblica, arbitrio de parques y jardines,
arbitrio de serenazgo, etc.
b. Tasas por servicios administrativos o derechos: son las
tasas que deben pagar el contribuyente a la municipalidad por
concepto de tramitacin de procedimientos administrativos o
por el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la
Municipalidad.
c. Las licencias de funcionamiento: son las tasas que debe
pagar todo contribuyente para operar un establecimiento
industrial, comercial o de servicios. As mismo no debemos
olvidar que una licencia se constituye el derecho, constituido.
d. Tasas por estacionamiento de vehculos: son tasas que
debe pagar todo aquel que estacione su vehculo en zonas
comerciales de alta circulacin, conforme lo determine la
Municipalidad del Distrito correspondiente, con los lmites que
determine la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco
de las regulaciones sobre transito que dicte la autoridad
competente del Gobierno Central.8 Tambin se dice que estas
tasas deben pagarse por nica vez.
e. Otras licencias: son tambin tasas que debe pagar todo aquel
que realice actividades sujetas a fiscalizacin o control
municipal.
Habiendo determinado lo que es tasa por nuestro ordenamiento
jurdico y las tasas que se tienen en nuestra legislacin,
7
8
92

podemos concluir que las tasas son aquellas creaciones por los
cuales los contribuyentes aportan ante todas municipalidades
para que estas puedan realizar servicios, las tasas a pagar
deben ser congruentes conforme a los servicios a prestar;
tambin se ha sealado que son tributos debidos en razn de
beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales
actividades del Estado.
Estos tributos se caracterizan por la existencia de un beneficio
que puede derivar no slo de la realizacin de una obra pblica,
sino tambin de actividades o servicios estatales especiales,
destinados a beneficiar a una persona determinada o grupos
sociales determinados cuando hablamos de beneficio nos debe
lleva a pensar aquella distribucin equitativa. Pero no son los
nicos tributos a cargo de las municipalidades tambin
debemos tener presente los tributos nacionales creados en
favor de stas.
3.4.4.TRIBUTOS NACIONALES CREADOS EN FAVOR DE LAS
MUNICIPALIDADES.
Podramos decir que stas son contribuciones que provienen por
disposicin del Estado estas no son creadas por las municipalidades
mediante ordenanzas, proviene del gobierno central pero en beneficio de
los gobiernos locales, dentro de estos encontramos:

Impuesto de Promocin Municipal: este impuesto grava con una

tasa del 2% las operaciones afectadas al rgimen del IGV y se rige
por sus mismas normas.

Impuesto al Rodaje: es el impuesto a los vehculos que utilizan

gasolina. Dicho impuesto es cobrado en la misma forma y
oportunidad que el impuesto fiscal que afecte a las gasolineras, se
aplica la tasa del 8% sobre el valor de la venta de la gasolina que
abonara PETROPERU al Banco de la Nacin destinado al Fondo de
Compensacin Municipal, para luego distribuirse entre todos los
Consejos de la Republica.

Participacin en Renta de Aduanas:

Para municipalidades derivados de las
rentas recaudadas por las aduanas
martimas, areas, portales, fluviales,
lacustres y terrestres, ubicadas en las
provincias
distintas
a
la
Provincia
Constitucional
del
Callao.
Es
decir,
constituyen ingresos para los consejos
provinciales
y
distritales
en
cuya
jurisdiccin funcionan dichas aduanas.

93

Impuesto a las embarcaciones de Recreo: Grava al propietario o

poseedor de las embarcaciones de recreo, obligados a registrarse en
las capitanas de puertos, con una tasa de 5% sobre el valor original
de adquisiciones, importacin o ingreso al patrimonio. En ningn caso
ser menor a los valores referenciales que establece anualmente el
MEF, que sern distribuidos a las municipalidades distritales y
provinciales.

3.5. IMPUESTO A LA RENTA.

3.5.1.FUNDAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, as como las
ganancias o beneficios sealados en la ley.

Hecho
generador

Contribuyent La persona natural, la sucesin indivisa, la sociedad

eo
conyugal, las asociaciones de hecho de profesionales y
responsable similares; y las personas jurdicas.
Base
clculo

Alcuotas

de

El monto de las rentas netas o ganancias de capital.

Varan de acuerdo al tipo de renta:
El 6.25% para las Rentas de Capital.
Las tasas progresivas acumulativas del 8%, 14%, 17%,
20% y 30% para las Rentas de Trabajo.
El 28% para 2015-2016, el 27% para 2017-2018 y el
26% para el 2019 en adelante para las rentas
empresariales comprendidas en el Rgimen General.
El 1.5% mensual para las Rentas empresariales
comprendidas en el Rgimen Especial.

ALICUOTAS
MENSUALES
(Pagos
TIPO DE
CATEGO CONTRIBUYEN
CONCEPTO
definitivos,
RENTA
RIA
TE
Retenciones,
Pagos a
Cuenta)
Rentas de Primera
Persona
Ingresos de
- 5% del
Capital
natural,
alquileres o
alquiler
sucesin
subarrendamie mensual
indivisa o
nto de bienes pactado como
sociedad
muebles o
pago
conyugal
inmuebles.
definitivo.
Ejemplo:
alquiler de una
casa o de un
vehculo.
94

Segunda

Rentas
Empresari
ales

Tercera

Persona
natural,
sucesin
indivisa o
sociedad
conyugal

Persona
natural,
Persona
Jurdica,
sucesin
indivisa o
sociedad
conyugal

Ingresos
productos por
otros capitales
diferentes al
arrendamiento
como las
regalas; la
cesin de
marcas,
patentes; los
dividendos, los
intereses
originados por
la colocacin
de capitales,
por la venta
de hasta dos
inmuebles
distintos a la
casa
habitacin en
el ejercicio,
etc.
Ingresos
provenientes
de negocios
tales como el
comercio, la
industria,
servicios,
entre otros, as
como el
ejercicio
profesional en
asociacin.
Ejemplo: una
bodega, una
fbrica, un
estudio
jurdico de
abogados, etc.

- 5% de la
ganancia
obtenida en la
venta de
inmuebles
como pago
definitivo.
- Las
empresas y
personas que
paguen rentas
de capital a
personas
naturales,
sucesiones
indivisas o
sociedades
conyugales
debern
retener el
6.25% de la
renta neta o el
6.8 %, 8% y
9.3% si se
trata de
dividendos.
Existen tres
regmenes
tributarios:
Rgimen
Especial
(RER) 1.5%
de los
ingresos netos
mensuales.
Rgimen
General:
Pagos a
cuenta del
1.5% del
ingreso neto
mensual para
los que inician
actividades o
un coeficiente
determinado
en funcin del
impuesto
calculado y los
ingresos netos
95

del ejercicio
anterior.
Nuevo RUS:
Cuota segn
categoras.

Rentas de
Trabajo

Cuarta

Quinta

Ingresos
obtenidos del
trabajo
independiente
a travs del
ejercicio
individual de
Persona natural la profesin,
ciencia, arte u
oficio, tal es el
caso de un
mdico,
ingeniero,
gasfitero,
pintor, etc.
Por ingresos
del ejercicio
del trabajo
dependiente
(en planillas).
Tambin se
debe
considerar el
Persona natural trabajo
independiente
cuando est
sujeto a un
horario y/o
lugar
establecido
por el
empleador.

Pagos a
cuenta o
retencin del
8 % de las
rentas brutas
que se
perciben o se
paguen,
siempre que
supere el
lmite
establecido
por Ley.

Para calcular
la retencin
mensual se
aplican las
tasa
progresivas
del 8%, 14%,
17 %, 20% y
30% a las
remuneracion
es afectas.

96

3.5.2.LOS REGMENES TRIBUTARIOS.

Toda persona que inicia un negocio debe analizar el rgimen tributario
aplicable a su actividad. En ese sentido, debe evaluar las diferentes
alternativas que le ofrece el sistema tributario del pas para decidir qu
regulacin tributaria le corresponde o, en el caso de que pueda optar, cul es
la que ms le conviene.
Los negocios dependen de varios factores:
a) Financiero: Permite evaluar los recursos de que dispondr la persona
para iniciar la actividad.
b) Comercial: Permite conocer el mercado al que va a dirigir su produccin
o servicios;
c) Tributario: Consiste en determinar si el negocio cumple con las
condiciones y requisitos para optar por uno de los regmenes tributarios
establecidos y cul de ellos es el ms adecuado a sus caractersticas y
necesidades.
As, conocer y optar por el rgimen tributario ms apropiado para la actividad
econmica que se va a realizar, constituye un elemento fundamental para la
proyeccin econmica del negocio.
Los negocios y toda actividad empresarial generan Rentas de Tercera
Categora; es decir, ingresos derivados del comercio, la industria o minera, de
la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales;
de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de naturaleza similar,
como transportes, comunicaciones, hoteles, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes .
Por rgimen tributario nos referimos al conjunto de normas que regulan el
cumplimiento de las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al
pago de tributos, y de las obligaciones formales, relacionadas con trmites,
documentos o instrumentos que facilitan el pago de tributos, como por
ejemplo, la presentacin de declaraciones a la SUNAT, la entrega de
comprobantes de pago o llevar libros contables, entre otros.
Estos ingresos o Rentas de Tercera Categora pueden ser pequeas, medianas
o grandes, inclusive muy grandes.
Entonces, para poder regularlos y dar facilidad a los que tienen menos volumen
de ingresos se han creado seis regmenes tributarios a saber:
- Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS).
- Rgimen Especial de Renta (RER).
- Rgimen General.
97

- Rgimen Amazona o zona de Selva.

- Rgimen de Frontera.
- Rgimen de Convenio de Estabilidad.
Los ingresos que puede generar una empresa grande o pequea son
considerados como Rentas de Tercera Categora. La diferencia entre una
pequea, mediana o gran empresa no est en el tipo de renta que obtienen,
sino en relacin al volumen de ingresos.
Cada uno de estos regmenes tiene obligaciones diferentes. Debemos recordar
que las obligaciones pueden ser:
- Formales.- Consisten principalmente en proveer de informacin a la SUNAT.
- Sustanciales.- Se refieren al pago de los tributos.
3.5.3.NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO.
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una
cuota mensual. Su objetivo es darle facilidades a los pequeos negocios y
establecimientos para que cumplan sus obligaciones tributarias.
En el Nuevo RUS slo se emiten boletas de venta y tickets. No se puede emitir
facturas.
Este rgimen comprende a:
El Nuevo RUS es un rgimen tributario promocional dirigido a personas
naturales y sucesiones indivisas que realizan actividades de comercio y/o
industria, labores de servicios y/o desempean oficios, cuyos ingresos brutos
obtenidos por la realizacin de sus actividades no excedan de S/.360,000 en
ao, o, en algn mes, S/. 30,000.
OBJETIVOS
1.1 Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos
contribuyentes.
1.2 Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con
la realidad de sus negocios
A. Obligaciones formales de los contribuyentes del Nuevo RUS.
Los sujetos de este rgimen se deben inscribir en el Registro nico del
Contribuyente (RUC) y solicitar la autorizacin para entregar comprobantes de
pago. Slo debern emitir y entregar boletas de venta y/o tickets emitidos por
mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni
sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios.
De otro lado, no estn obligados a llevar libros o registros contables para
efectos tributarios. Deben llevar un archivo ordenado de los comprobantes de
pago de las compras realizadas y de los pagos realizados.

98

B. Obligacin Sustancial de los contribuyentes del Nuevo RUS.

Con relacin al pago de tributos, los sujetos comprendidos en el RUS abonarn
una cuota mensual, cuyo importe se determinar aplicando la tabla siguiente:

Para el cambio de categora se debe tener en cuenta el monto de los ingresos y

adquisiciones de cada mes.
El pago de la cuota mensual se efectuar mediante el Sistema Pago Fcil
directamente en las agencias y sucursales de los Bancos autorizados.
Los pagos se realizarn de acuerdo con el ltimo dgito del N RUC, segn el
cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT.
Los contribuyentes del RUS que suspendan temporalmente sus actividades
debern comunicar tal situacin a la SUNAT, mediante la presentacin del
Formulario N 2127 o por Internet. Durante el perodo que dura la suspensin,
no estn obligados al pago de las cuotas.
C. Categora Especial para los contribuyentes del Nuevo RUS.
Ahora bien, si se dedica exclusivamente a la venta de frutas, hortalizas,
legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el
Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, en un mercado de abastos y sus ingresos en un cuatrimestre
calendario no supera los S/.14, 000, se podr acoger a la Categora Especial del
Nuevo RUS.
En esta categora est exceptuado de presentar la declaracin mensual y el
monto de la cuota a pagar S/.0.00. En consecuencia, no presenta declaraciones
ni efecta pago alguno.
3.5.4.RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER).
Pueden acogerse a este rgimen tributario, las personas naturales y jurdicas
dedicadas al comercio, industria o servicios. Sin embargo hay algunas
actividades de servicios que no estn comprendidas.
PERSONAS COMPRENDIDAS.

99

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER es un rgimen tributario

dirigido a personas naturales y jurdicas domiciliadas en el pas, que obtengan
rentas de tercera categora provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria, entre ellas la venta de bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la venta de
los recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios. Algunas actividades de servicios no pueden
acogerse al RER.
Tambin pueden estar en el RER las sucesiones indivisas y las sociedades
conyugales domiciliadas en el pas, si su fuente de renta son el comercio, la
industria o la prestacin de servicios, salvo las actividades excluidas.

Tiene ciertos requisitos para acogerse.

Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO.

El monto de sus ingresos netos no debe superar a los S/. 525 000 en el
transcurso de cada ao.

Se deben desarrollar las actividades econmicas, con no mas de 10

personas por turno de trabajo.

El monto acumulado de sus adquisiciones y/ compra de bienes no debe

superar los S/. 525 000, en el transcurso de cada ao.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad ( excepto predios y

vehculos) no debe ser mayor a S/. 126 000

No prestar ninguno de
para este rgimen.

los servicios no permitidos

en

forma

expresa

CMO ACOGERSE AL RER?

Un contribuyente puede acogerse al RER al iniciar sus actividades. Tambin
puede cambiar del Rgimen General o del Nuevo RUS al RER, durante el ao.
Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente:

100

a) Si recin inicia actividades en el transcurso del ejercicio:

Se acoge declarando declaracin y pagando el Impuesto a la Renta siempre
que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General

o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago

de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de
rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

Recuerde que:
El acogimiento al Rgimen Especial tiene carcter permanente. Se sale de este
rgimen cuando se acoja al Rgimen General o Nuevo RUS. Tambin se sale de
este rgimen cuando excede los montos de ingresos o de activos o realzia
algn servicio exludo del RER.
QUINES NO PUEDEN ESTAR EN EL RER?
No pueden estar o acogerse al RER, los contribuyentes que se dediquen a las
siguientes actividades:
a. Realicen actividades calificadas como contratos de construccin segn
las normas del IGV, aunque no estn gravadas con ese impuesto,
b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que
sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas),
c. Presenten el servicio de transporte terrestre nacional,
d. Presten el servicio de transporte internacional de pasajeros,
e. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico,
f.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.

101

g. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.
h. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
i.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y

otros productos derivados de los hidrocarburos, y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.

j.

Realicen venta de inmuebles.

k. Presten servicios
almacenamiento.
l.

de

depsitos

aduaneros

terminales

de

Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin

Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las
normas correspondientes:

Mdicas y odontlogas.

Veterinarias.

Jurdicas.

Contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en

materia de impuestos.

Arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento

tcnico.

Informtica y conexas.

Asesoramiento empresarial y en materia de gestin

CMO PRESENTO MI DECLARACIN Y CMO PAGO EL RER?

Puedes presentar la declaracin simplificada -Formulario Virtual N 621- de IGV
Renta Mensual o declarar usando el PDT 621. Ambos a travs de SUNAT Virtual
con tu Clave SOL:
Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no deben haberte
hecho retenciones o percepciones del IGV, en el mes por el que realiza la
declaracin.
Como todo empleador, para el pago de las contribuciones al Essalud y las
aportaciones a la ONP, registrars a tus trabajadores y sus derecho habientes
en el T-Registro y declarars y pagars los tributos relacionados con la planilla
usando la Planilla Mensual de Pagos-PLAME la cual es el segundo componente
de la PLANILLA ELECTRNICA.

102

Recuerde que:
Al momento de contratar trabajadores debe ingresarlos al T-Registro ,primer
componente de la Planilla Electrnica, para inscribirse como Empleador e
inscribir a sus trabajadores y los derechohabientes de estos y puedan gozar de
la seguridad social y tengan derecho previsional, es decir contar con una
pensin.

El cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias mensuales

establece el ltimo da para la presentacin de la declaracin y el pago del
impuesto mensual IGV-Renta y las dems obligaciones tributarias, teniendo en
cuenta el ltimo dgito del RUC de cada contribuyente.
Si no presentas la declaracin del impuesto dentro de plazo legal se generar
una infraccin y con ella una multa.
QU LIBROS O REGISTROS SE DEBEN LLEVAR?
LIBROS Y REGISTROS.

Los contribuyentes del

los siguientes registros:

RER

debern

registrar

sus

operaciones

en

1) Registro de Ventas e Ingresos.

2) Registro de Compras.

Adems, en caso el negocio o la empresa tenga trabajadores debern

declararlos en el T-Registro de la SUNAT y llevar y usar cada mes la PLAMEPlanilla Mensual de Pagos, para pagar las contribuciones al Essalud que son
de cargo del empleador y las aportaciones a la ONP en este ltimo caso, si es
que los trabajadores se afilian al Sistema Nacional de Pensiones, actuando para
ello como agentes retenedores de las aportaciones a la ONP.
Base Legal: Articulos 117 al 124 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y modificatorias, y normas de la Planilla Electrnica.
3.5.5.RGIMEN GENERAL.

103

3.5.5.1.

CONCEPTO.

Rentas gravadas de tercera categora.

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales
y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin
conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas
con
este
impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan
negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la
prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las
generadas por:
-

Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y

comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros.
Los Notarios.
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra
ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.
3.5.5.2.

OPERACIONES GRAVADAS.

De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son

consideradas Rentas de Tercera Categora las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a)

a) Las derivadas del comercio, la industria o

minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar,
como
transportes,
comunicaciones,
sanatorios,
hoteles,
depsitos,
garajes,
reparaciones,
construcciones,
bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin;
y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes
104

AGENTES
MEDIADORES (b)

b) Las derivadas de la actividad de los

agentes
mediadores
de
comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar

NOTARIOS (c)

c) Las que obtengan los Notarios

GANANCIAS DE
CAPITAL

d) Las ganancias de capital y los ingresos por

operaciones habituales a que se refieren los
artculos
2
y
4
de
esta
Ley,
respectivamente.

OPERACIONES
HABITUALES
PERSONAS
JURDICAS

e) Las dems rentas que obtengan las

personas jurdicas a que se refiere el Artculo
14 de esta Ley.

ASOCIACION O
SOCIEDAD CIVIL

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en

asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio

OTRAS RENTAS

g) Cualquier otra renta no incluida en las

dems categoras

CESION DE BIENES

h) La derivada de la cesin de bienes muebles

o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley

INSTITUCION
EDUCATIVA
PARTICULAR

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones

Educativas Particulares.

PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO

j) Las rentas generadas por los Patrimonios

Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
los Fideicomisos bancarios y los Fondos de
Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o
empresa

a) De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del

Reglamento del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a)
del artculo 28 de la Ley a que se refiere el segundo prrafo del citado
artculo 28, son aqullas que se derivan de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes.
b) De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto
a la Renta se considera agentes mediadores de comercio a los
corredores de seguro y comisionistas mercantiles.
105

c) El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta,

establece que la renta que obtengan los notarios a que se refiere el
inciso c) del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su actividad
como tal.
3.5.5.3.

CONTRIBUYENTES.

Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades

empresariales,
como:
-Las personas naturales con negocio unipersonal.
-Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial
de Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L), entre otras.
-Las sucesiones indivisas.
-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas
naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las
sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos
cada uno de ellos:
Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y
contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo
personal.
Persona Jurdica:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las
de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades
de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir
aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de
Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha
sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se
dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le
brinda el tratamiento de una persona natural.
Sociedades Conyugales:

106

Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto
a ttulo personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes.
Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno
solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer
cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
3.5.5.4.

PAGOS A CUENTA.

PARA PERIODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE AGOSTO 2012

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:

De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el

ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonaran con carcter
de pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen aplicando el 1.5%
de los ingresos netos obtenidos en el mes.
Asimismo, es preciso sealar que de conformidad con lo dispuesto por la Ley
N 30296, mediante la cual se incorporan modificaciones a la Ley del Impuesto
a la Renta, a partir del 01 de enero del 2015, para efectos de determinar los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio 2015,
el coeficiente deber ser multiplicado por el factor 0.9333.
PARA PERIODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A AGOSTO 2012.
107

Sistemas de Pago a Cuenta.

Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao.
Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:

Situacin

Sistema

Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio

anterior

A (Coeficiente)

Si inicia actividades en el ao

B (Porcentaje)

Si no tuvo impuesto calculado en el

ejercicio anterior

B (Porcentaje)

Usted debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que le corresponde
en la primera declaracin jurada mensual PDT N 0621.
Sistema A: del Coeficiente
Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un
coeficiente al total de ingresos de cada mes. Le corresponder utilizar este
sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el ejercicio
anterior.Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado
el ao anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado
se redondea considerando 4 decimales.
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los
datos del ao precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto
calculado en dicho ao, se utilizar el coeficiente 0.02.
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto
decimal es mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera
menor a 5, se mantienen los cuatro primeros decimales.
Sistema B: del Porcentaje
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2%
sobre sus ingresos netos mensuales. Usted puede acogerse a este mtodo si
no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es decir, si el resultado del
ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades durante el ejercicio.
3.5.5.5.

SUSPENSION Y MODIFICACION DE PAGOS A CUENTA.

Si el pago a cuenta es determinado segn el inciso b) del primer prrafo del

artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, aplicando el 1.5% a los
ingresos netos del mes, podr suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes
108

de febrero, marzo, abril o mayo, segn corresponda. Para tales efectos debern
cumplir con los siguientes requisitos, los cuales estarn sujetos a evaluacin
por parte de la SUNAT:
REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos, Registro

de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario
Permanente
Valorizado,
segn
corresponda,
de
los
ltimos
cuatro ejercicios vencidos. En caso de no estar obligado a llevar dichos
registros deber presentar los inventarios fsicos. Esta informacin deber
ser presentada en formato DBF, Excel, u otro que se establezca
mediante resolucin de Superintendencia, la cual podr establecer las
condiciones de su presentacin.
El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos,
de corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas
netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.Este requisito no
ser exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que
desarrollen las actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con
lo establecido en el artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondientes al
perodo sealado en la Tabla I, segn el perodo del pago a cuenta a
partir del cual se solicite la suspensin.
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre
los ingresos netos que resulten del estado financiero que corresponda, no
deber exceder el lmite sealado en la Tabla II. De no existir impuesto
calculado, se entender cumplido este requisito con la presentacin del
estado financiero
Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado
entre los ingresos netos correspondientes a cada uno de los dos ltimos
ejercicios vencidos no debern exceder el lmite sealado en la Tabla II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos
ejercicios, se entender cumplido este requisito cuando el contribuyente
haya presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
correspondiente.
El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a
109

cuenta a partir del cual se solicita la suspensin deber ser mayor o igual
al Impuesto a la Renta Anual determinado en los dos ltimos ejercicios
vencidos, de corresponder
La suspensin a que se hace referencia el presente acpite ser aplicable
respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran
vencido a la fecha de notificacin del acto administrativo que se emita con
motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o
modificarse sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de
acuerdo con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir
impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto
entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe exceder el
lmite previsto en la Tabla II, correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el
limite previsto en la Tabla II, correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los
contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto
en el primer prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta que
presenten dicho estado financiero.
Modificacin de pagos a cuenta de agosto a diciembre del 2012 y periodos
anteriores a agosto del 2012
3.5.5.6.

PROCEDIMIENTO PARA SUSPENSION DE PAGOS A CUENTA.

Mediante Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT del 20 de

marzo del 2013, se defini requisitos a tomar en cuenta para efectos de
presentar la solicitud de suspensin de pagos a cuenta de los meses de
febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados que arroje el
estado de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de
marzo o al 30 de abril, respectivamente, de acuerdo con lo previsto en el
acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por parte de los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora.
En ese sentido lo ms importante a tener en cuenta al momento de
presentar la solicitud son los siguientes:
110

a) La solicitud se presentar a travs de un escrito que contendr los clculos

que sustenten el cumplimiento de los literales b, d y e del acpite i) del
segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, referido al
promedio de los ratios de los cuatro ltimos ejercicios vencidos, de
corresponder, los coeficientes de los dos ltimos vencidos y el total de los
pagos a cuenta de los meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se
solicita la suspensin.
b) Para efectos de elaborar la Declaracin, los contribuyentes utilizarn el
aplicativo en formato excel que a continuacin podrn descargar. Cabe sealar
que el archivo que genere dicho aplicativo contendr la Declaracin, la que
impresa y debidamente firmada por el representante legal se presentar en los
lugares autorizados.
Descarga de Formato Excel - Art. 5 - Resolucin de Superintendencia
N 101-2013/SUNAT (*)
(*)Para utilizar este archivo excel se recomienda usar la opcn "Guardar" y
luego extraer el archivo comprimido.
c) Los registros o inventarios fsicos a que se alude en el literal a del acpite i)
del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
presentarn en archivos con formatos DBF o Excel, utilizando para tal efecto un
disco compacto o una memoria USB.
Lugares para la presentacin de
inventarios fsicos y la Declaracin:

la

Solicitud,

los

registros

La solicitud, los registros o inventarios fsicos y la Declaracin se presentarn

en:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de
la Intendencia de Principales Contribuyentes encargada de recepcionar sus
declaraciones pago.
b) Tratndose de
Intendencia Lima:

contribuyentes

pertenencientes

al

directorios

de

la

b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de

recepcionar sus declaraciones y pago o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la
Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Si son Mediandos o Pequeos Contribuyentes: En los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la
Provincia Constitucional del Callao

111

c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas

Zonales: En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centross
de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias.
3.5.5.7.

RENTA BRUTA.

De conformidad con lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la

Renta, la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados,
siempre que dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de
pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

(*) De conformidad con la modificacin incluida al tercer prrafo del artculo 20

de la Ley del Impuesto a la Renta efectuada mediante Ley N 30296, publicada
en el Diario Oficial el Peruano el 31 de diciembre del 2014 y vigente a partir
del 01 de enero del 2015.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no
ser aplicable en los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la
enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisin; o,

112

(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la

sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser
sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe
de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza
3.5.5.8.

COSTO COMPITABLE.

El costo Computable esta definido normativamente de la siguiente manera:

3.5.5.9.

RENTA NETA.

La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los
gastos deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
GASTOS

113

Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley
del Impuesto a la Renta y su reglamento.

1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la

empresa pueda producir ganancias o mantener la actividad empresarial,
siempre que cumplan ciertos criterios como:
- Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y
la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad
empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios
adicionales como que los gastos seannormalesde acuerdo al rubro del negocio
y que sean razonables, es decir, que mantengan proporcin con el volumen
de las operaciones realizadas, entre otros.
-Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del
personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores
de la empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a
favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;

114

1.1.Gastos no sujetos a Lmite: sern deducibles sin un monto mximo,

siempre que cumplan con los requisitos sealados lneas arriba u otros
sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
- Primas de seguro, (37 -c; 21-b)
- Prdidas extraordinarias, (37 -d)
- Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)
- Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)
- Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)
- Regalas, (Art. 11, Ley 28258)
- El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido
como consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, (37,f
22)
3.5.5.10.

TASA PARA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA.

115

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 55 de la Ley del Impuesto a la

Renta, los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se
encuentran gravados con la siguiente tasa:

3.5.5.11. COMUNICACIN
DE
EMISIN,
TRANSFERENCIA
CANCELACIN DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES.

Las personas jurdicas domiciliadas en el pas deben comunicar a la SUNAT la

emisin, transferencia directa e indirecta, y cancelacin de acciones y de
participaciones representativas de su capital. La comunicacin se presenta
dentro del mes siguiente de efectuadas.
Tenga en cuenta que las emisiones, transferencias directas e indirectas y
cancelaciones de acciones y participaciones efectuadas desde el 16.02.2011
hasta el 31.05.2014 deben comunicarse dentro del plazo que vence el 31 de
julio de 2014.
Medio
para
presenta
r la
comunic
acin

Formulario Virtual N. 1605 en SUNAT Virtual

Obligad
os

Las personas jurdicas domiciliadas en el Per que emitan,

transfieran de manera directa o indirecta o cancelen
acciones o participaciones representativas de su capital.
No hay obligacin de presentar la comunicacin cuando
no exista vinculacin entre el sujeto no domiciliado
enajenante (de las acciones o participaciones) y la
empresa domiciliada.
La obligacin de comunicar incluye a las enajenaciones
indirectas a que se refiere el inciso e) del artculo 10 de la
Ley del Impuesto a la Renta.

Informac
in que
contend

La establecida en los Anexos N 01 a 04 de la Resolucin

de Superintendencia N 169-2014/SUNAT.

116

r la
comunic
acin

Las estructuras indicadas en el Anexo N 02 - numeral 14 ,

y en el Anexo N 03 - numerales 16 y 18 fueron
sustituidas por el Artculo nico de la Resolucin de
Superintendencia N 269-2014/SUNAT publicada el 6 de
setiembre de 2014. Ver el Anexo de esta ltima R.S.

Pasos
para
presenta
r la
comunic
acin en
lnea

1.Ingresar en el Portal de SUNAT www.sunat.gob.pe a SUNAT

Operaciones en Lnea SOL -opcin Trmites, Consultas,
Declaraciones Informativas- con Cdigo de Usuario y Clave
SOL.
Ubicar el Formulario Virtual N. 1605 Emisin,
transferencia directa e indirecta y cancelacin de
acciones o participaciones. En el Men SOL en la ruta Mis
declaraciones y pagos \ Presento mis declaraciones
informativas \ Informativas
2.Seleccionar el mes y ao que se comunica.
3.Consignar la informacin que corresponda siguiendo las
indicaciones que se detallan en el formulario.
4.Una vez terminado el registro de su comunicacin en SOL
su comunicacin, puede ser consultada en la ruta indicada
en el punto 1.

Cmo
se
rectifica
o
sustituy
e la
comunic
acin?

Utilizando el Formulario Virtual N. 1605 en SUNAT

Operaciones en Lnea, por cada mes que se requiera.

Importa
cin de
la
informac
in Estructu
ras

La informacin indicada en los Anexos 01, 02, 03 y 04 de la

Resolucin de Superintendencia N 169-2014/SUNAT se
podr importar al Formulario Virtual N. 1605 mediante un
archivo de texto, en formato comprimido zip, segn las
estructuras que en ellos se detallan.

Cdigos
de
informac
in para

Se deber ingresar nuevamente todos los datos. La

comunicacin sustitutoria o rectificatoria dejar sin efecto
la ltima presentada por el mes correspondiente.

Contiene los cdigos de:

Tipo de valor / Tipo de transaccin / Motivo de emisin /
Motivo de cancelacin / Sedes registrales / Bolsas de Valores
117

la
comunic
acin

/ Lista de pases

Estructu
ras de
archivos
de
importac
in

Contiene la estructura de los archivos de importacin.

Mensaje
s de
error en
la
importac
in de
archivos

Contiene una tabla con la descripcin de los mensajes de

error

Plazo
para
presenta
r la
comunic
acin
por
emision
es,
transfer
encias y
cancelac
iones
efectuad
as
desde:
16.02.20
11 hasta
31.05.20
14

Plazo: Hasta el 31 de julio de 2014

Infracci
ny

Para personas jurdicas generadoras de rentas de tercera

categora Rgimen General (Tabla I del Cdigo Tributario):

Medio: Formulario Virtual N. 1605 en SUNAT Virtual

118

sancin
por no
presenta
r la
comunic
acin
dentro
de plazo

30% de la Unidad Impositiva Tributaria UIT.

Graduali
dad

Slo se aplica el 100% de rebaja en la multa si se presenta

la comunicacin antes de que surta efecto la notificacin
en que la SUNAT le indica a la persona jurdica que ha
incurrido en infraccin.

(Subsan
acin
voluntar
ia)
Comunicac
iones
presentad
as antes
del
05.06.201
4

Para personas jurdicas acogidas al Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta (Tabla II del Cdigo Tributario): 15%
Unidad Impositiva Tributaria UIT.

Antes de la vigencia de la R.S. N 169-2014/SUNAT la

presentacin de la comunicacin se cumpla utilizando un
formulario fsico en el que consignaban determinados datos.
Por ello la R.S. N 200-2014/SUNAT ha previsto que se
tendr por cumplida la obligacin de comunicar la emisin,
transferencia directa e indirecta y la cancelacin de acciones
y participaciones representativas de su capital, respecto de
las efectuadas entre el 16.02.2011 y el 31.05.2014 siempre
que se hubiera presentado, hasta el 5 de junio de 2014
inclusive, por lo menos la siguiente informacin a SUNAT:
1.- Tipo de transaccin: emisin, transferencia o
cancelacin.
2.- En el caso de transferencia: datos del cedente y del
adquirente.
3.- Identificacin de los accionistas o participacionistas:
" Tipo de documento de identificacin: RUC, o en su
caso, DNI, carn de extranjera o pasaporte.
" Nmero de documento de identificacin.
" Apellidos y nombres o razn social.
" Nmero de acciones o participaciones.
" Valor unitario.
" Porcentaje de participacin respecto al total.
" Fecha de la emisin, transferencia o cancelacin.
4. Datos de la escritura pblica: slo para el caso de emisin
119

o cancelacin. En este caso deber haberse informado:

Fecha de otorgamiento de la escritura pblica.
Nombre y apellidos del notario.
Datos de inscripcin en registros pblicos: nmero
de la partida registral o tomo, folio/ficha y asiento

Normas legales:
Primera Disposicin Transitoria y Final del T.U.O de la Ley del Impuesto a la
Renta
Resolucin de Superintendencia N 169-2014/SUNAT, publicada el 04.06.2014.
Dictan disposiciones relativas a la comunicacin de las emisiones,
transferencias y cancelacin de acciones y participaciones - Incluye 4 anexos.
Anexo 1 - Anexo 2 - Anexo 3 - Anexo 4
Las estructuras indicadas en el Anexo N 02 - numeral 14 , y en el Anexo
N 03 - numerales 16 y 18 fueron sustituidas por el Artculo nico de la
Resolucin de Superintendencia N 269-2014/SUNAT publicada el 6 de
setiembre de 2014. Ver el Anexo de esta ltima R.S.
Resolucin de Superintendencia N 200-2014/SUNAT publicada el 27.06.2014
Dictan disposiciones relativas a la comunicacin de las emisiones,
transferencias y cancelacin de acciones y participaciones anteriores a la
Resolucin de Superintendencia N 169-2014-/SUNAT.

Resolucin de Superintendencia N 269-2014/SUNAT publicada el 6 de

setiembre de 2014.
Se modifica los Anexos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1692014/SUNAT, que dicta las disposiciones relativas a la comunicacin de las
emisiones, transferencia y cancelacin de acciones y participaciones. Anexo
3.5.5.12.

NORMAS GENERALES.

Decreto Legislativo N 1120 - publicado el 18 de julio de 2012

Fe de Erratas del Decreto Legislativo N 1120 - publicada el 31 de julio de
2012
Decreto Legislativo N 1112 - publicado el 29 de junio de 2012.

120

Ley N 30309 - Ley que promueve la Investigacin Cientfica, Desarrollo

Tecnolgico e Innovacin Tecnolgica
D.S. N 188-2015-EF - Reglamento de la Ley N 30309
D.S. N 155-2012-EF - publicado el 23 de agosto de 2012
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
D.S. N 258-2012-EF - publicado el 18 de diciembre de 2012
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Ley N 29999, publicada el 13 de marzo de 2013
Modifica el Art. 85 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta sobre pagos a
cuenta por rentas de tercera categora.
Decreto Supremo N050-2013-EF, publicado el 15 de marzo de 2013
Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta sobre pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta
Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT, publicada el 21 de
marzo de 2013
Normas relativas a la suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a
partir de los pagos a cuenta de febrero, marzo, abril o mayo (acpite i) del
segundo prrafo del Art. 85 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta
Resolucin de Superintendencia N 048-2008/SUNAT, publicada el 5 de
abril de 2008
Aprueban nueva versin del PDT Formulario Virtual N 625 "Modificacin del
coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta"
Resolucin de Superintendencia N 032-2005/SUNAT, publicada el 05 de
febrero de 2005
Adecan normas sobre la modificacin del coeficiente o porcentaje para el
clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT, publicada el 20 de
julio de 2003
Aprueban PDT-Formulario Virtual N 0625 "Modificacin del coeficiente o
porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
3.6. RGIMEN DE AMAZONA.
3.6.1.INTRODUCCIN.
Con el objetivo de fomentar el comercio e inversin privada en la
Regin de la Amazona se publica la Ley de promocin de la Inversin en la
Amazona Ley 27037.La Regin de la Amazona goza de beneficios tributarios
otorgados para la comercializacin de ciertos productos y prestacin de
servicios dentro de dicha regin.
En relacin al Impuesto a la Renta gozan de una tasa preferencial, Exoneracin
del IGV, Recuperacin Anticpada del IGV, entre otros.
3.6.2.REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO AL REGIMEN.

Destinado solo para contribuyentes ubicados en la Amazona.

121

Se entiende que la Empresa se encuentra ubicada en la Amazona cuando:

-

Su domicilio fiscal est en la Amazona y deber coincidir con su Sede

Central (lugar donde tenga su administracin y lleve su contabilidad)
Si es persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la
Amazonia
Debe encontrarse el 70 % de sus activos fijos en la Amazona
Su produccin no debe estar fuera de la Amazona. Este requisito no es
de aplicacin a las empresas de comercializacin.

Los requisitos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce

de los beneficios tributarios, en caso contrario, estos se perdern a partir del
mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos y por el
resto del ejercicio gravable.
Base legal Art 2 del Decreto Supremo 103-99 EF) Reglamento de la Ley de la
Amazona.
3.6.3.ACTIVIDADES QUE GOZAN DEL BENEFICIO.
-

Actividad agropecuaria (Comprende agricultura y ganadera).

Produccin agrcola.
Acuicultura.
Pesca.
Turismo.
Extraccin Forestal.
Transformacin forestal.
Procesamiento y Transformacin.
Productos primarios.
Actividades Manufactureras vinculadas.
Empresas dedicadas a las actividades de Comercio.

Base legal art 3 del Reglamento de la Ley de la Amazona.

Para determinar si una empresa se dedica principalmente a alguna de las
actividades indicadas se debe tener en cuenta lo siguiente:

Que por lo menos el 80 % de sus ingresos del ejercicio gravable anterior

se hayan obtenido por dichas actividades.

Para las empresas que inicien operaciones consideraran como actividad

principal a aquella que durante el primer mes de sus operaciones le
haya generado el 80% o ms de sus ingresos netos totales.

Si ninguna actividad alcanzara por si sola el porcentaje mnimo del 80%

se considerar cumplido el requisito de la actividad principal cuando el
conjunto de actividades que desarrolla y que estn dentro de las
actividades comprendidas en el Rgimen alcance o supere el porcentaje
establecido
122

Si al final del ejercicio se determinara que los ingresos anuales

generados por la actividad principal son inferiores en ms del 10% al
porcentaje exigido, el contribuyente perder los beneficios tributarios del
impuesto a la Renta por dicho ejercicio debiendo regularizar el pago del
Impuesto con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada Anual
respectiva.

3.6.4.BENEFICIOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA.

Una tasa del 10% para los contribuyentes ubicados en la Amazona

dedicados principalmente a actividades econmicas agropecuarias,
acuicultura, pesca, turismo, actividades manufactureras vinculadas al
procesamiento, transformacin y comercializacin de productos
primarios provenientes de la actividades antes indicadas ,
transformacin forestal y extraccin forestal.
Por excepcin una tasa del 5% paralos contribuyentes ubicados en
Madre de Dios Loreto y los distritos de Iparia y Masisea de la
provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Prus
del Departamento de Ucayali dedicados principalmente a las
actividades sealadas en el prrafo anterior.
Estn exonerados del impuesto a la Renta los contribuyentes de la
Amazona que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de
transformacin o procesamiento de los productos calificados
como cultivo nativo y/o alternativo los cuales son:
Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Palmito, Pijuayo Palmito, Pijuayo,
Aguaje, Anona, Caimito, Carambola, Cocona, Guanbano, Guayabo,
Maran, Pomarosa, Taperib, Tangerina, Toronja, Zapote, Camu Camu,
Ua de Gato, Achiote, Caucho, Pia, Ajonjol, Castaa, Yute y Barbasco.
De conformidad con el Artculo 1 del Decreto Supremo N 0742000-EF, publicado el 21-07-2000, se incorpora al algodn
spero, curcuma, guaran, macadamia y pimienta en la relacin
de productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo.
Los contribuyentes afectos a la tasa del 5% o 10% aplicarn el 0.3% o el
0.5% respectivamente a los ingresos obtenidos en el mes.
Base legal Tercera Disposicin Complementaria Final inciso a del Decreto
Legislativo 1120.

3.6.5.PERDIDA DEL BENEFICIO.

Los beneficios tributarios se perdern:

Por el incumplimiento de los requisitos sealados en el art 2 del

Reglamento de la Ley de la Amazona, se perdern por el resto del
ejercicio gravable.
Por el incumplimiento de los requisitos sealados en el art 4 del
Reglamento de la Ley de la Amazona referidos a la actividad principal,
se perdern por el resto del ejercicio del gravable.
123

Por la disminucin de la subcuenta especial del activo Inversiones

recibidas Ley 27037 antes de transcurridos cuatro aos desde la fecha
de adquisicin del bien del activo fijo.
La prdida de beneficios opera a partir del mes siguiente de
ocurrida la causal.
Producida la prdida el contribuyente deber efectuar los pagos a cuenta
no vencidos del impuesto a la Renta de acuerdo al Rgimen General.
Base legal artculo artculo 6 del Reglamento de la Ley de la Amazona
Decreto Supremo 103-99.

3.6.6.NORMAS LEGALES.
Ley N 27037

Ley de Promocin de la Inversin en la

Amazona (30.12.1998).

Decreto Supremo N 103-99-EF

Reglamento de las Disposiciones Tributarias

contenidas en la Ley de Promocin de la
Amazona (26.06.1999
Tercera
Disposicin
Complementaria
Final(18/07/2012)Vigente a partir de los pagos a
cuenta de Agosto 2012. Cuota resultante de
aplicar a los ingresos netos el 1.5% para todos
los casos, a excepcin de los contribuyentes del
Rgimen de Amazona (calcularn 0.5% o
0.3%)

Decreto Legislativo N 1120

3.7. APENDICES.
3.7.1. APENDICE I: OPERACIONES
GENERAL A LAS VENTAS.

EXONERADAS

DEL

IMPUESTO

A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:

PARTIDAS
ARANCELARIA
S

PRODUCTOS

0101.10.10.00/

Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos

de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.

0104.20.90.00

124

(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del

Decreto Supremo N 043-2005-EF, publicado el 14.4.2005,
vigente desde el 15.4.2005).
0102.10.00.00
Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con
preez certificada
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004,
vigente desde el 6.2.2004).
0102.90.90.00
Slo

vacunos

para

reproduccin

(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del

Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004,
vigente desde el 6.2.2004).

0106.00.90.00/

Camlidos Sudamericanos

01.06.00.90.90

0301.10.00.00/
0307.99.90.90

Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados

acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento
de harina y aceite de pescado.

0401.20.00.00

Slo: leche cruda entera.

0511.10.00.00

Semen de bovino

0511.99.10.00

Cochinilla

0601.10.00.00

Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos,

125

turiones y rizomas en reposo vegetativo.

0602.10.00.90

Los dems esquejes sin erizar e injertos.

0701.10.00.00/
0701.90.00.00

Papas frescas o refrigeradas.

0702.00.00.00

Tomates frescos o refrigerados.

0703.10.00.00/
0703.90.00.00

Cebollas, chalotes, ajos, puerros

aliceas, frescos o refrigerados.

0704.10.00.00/
0704.90.00.00

Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos

comestibles similares del gnero brassica, frescos o
refrigerados.

0705.11.00.00/
0705.29.00.00

Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),

frescas o refrigeradas.

0706.10.00.00/
0706.90.00.00

Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,

apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o
refrigerados.

0707.00.00.00

Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.

0708.10.00.00

Arvejas o guisantes,
refrigerados.

0708.20.00.00

Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados,

incluso

dems

desvainados,

hortalizas

frescos

126

frescos o refrigerados.

0708.90.00.00

Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o

refrigeradas.

0709.10.00.00

Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.

0709.20.00.00

Esprragos frescos o refrigerados.

0709.30.00.00

Berenjenas, frescas o refrigeradas.

0709.40.00.00

Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.

0709.51.00.00

Setas, frescas o refrigeradas.

0709.52.00.00

Trufas, frescas o refrigeradas.

0709.60.00.00

Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta",

frescos o refrigerados.

0709.70.00.00

Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles,

frescas o refrigeradas.

0709.90.10.00/
0709.90.90.00

Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas

o refrigeradas.

0713.10.10.00/

Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o

127

0713.10.90.20

partidas.

0713.20.10.00/
0713.20.90.00

Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.

0713.31.10.00/
0713.39.90.00

Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados,

aunque estn mondados o partidos.

0713.40.10.00/
0713.40.90.00

Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados

o partidos.

0713.50.10.00/
0713.50.90.00

Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas,

incluso mondadas o partidas.

0713.90.10.00/
0713.90.90.00

Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas

o partidas.

0714.10.00.00/
0714.90.00.00

Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep,

aguaturmas, batatas (camote) y races y tubrculos
similares ricos en fcula o en inulina, frescos o secos,
incluso trozados o en "pellets"; mdula de sag.

0801.11.00.00/
0801.32.00.00

Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).

0803.00.11.00/
0803.00.20.00/

Bananas o pltanos, frescos o secos.

128

0804.10.00.00/
0804.50.20.00

Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba,

mangos, y mangostanes, frescos o secos.

0805.10.00.00

Naranjas frescas o secas.

0805.20.10.00/
0805.20.90.00

Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de

agrios, frescos o secos.

0805.30.10.00/
0805.30.20.00

Limones y lima agria, frescos o secos.

0805.40.00.00/
0805.90.00.00

Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.

0806.10.00.00

Uvas.

0807.11.00.00/
0807.20.00.00

Melones, sandas y papayas, frescos.

0808.10.00.00/
0808.20.20.00

Manzanas, peras y membrillos, frescos.

0809.10.00.00/
0809.40.00.00

Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,

melocotones o duraznos (incluidos los griones y
nectarinas), ciruelas y hendirnos, frescos.

0810.10.00.00

Fresas (frutillas) frescas.

0810.20.20.00

Frambuesas,

zarzamoras,

moras

moras-frambuesa,
129

frescas.

0810.30.00.00

Grosellas, incluido el cass, frescas.

0810.40.00.00/
0810.90.90.00

Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos,

frescos.

0901.11.00.00

Caf crudo o verde.

0902.10.00.00/
0902.40.00.00

0910.10.00.00

Jengibre o kin.

0910.10.30.00

Crcuma o palillo

1001.10.10.00

Trigo duro para la siembra.

1002.00.10.00

Centeno para la siembra.

1003.00.10.00

Cebada para la siembra.

1004.00.10.00

Avena para la siembra.

1005.10.00.00

Maz para la siembra.

130

1006.10.10.00

Arroz con cscara para la siembra.

1006.10.90.00

Arroz con cscara (arroz paddy): los dems

1007.00.10.00

Sorgo para la siembra.

1008.20.10.00

Mijo para la siembra.

1008.90.10.10

Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.

1201.00.10.00/
1209.99.90.00

Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la

siembra.

1211.90.20.00

Piretro o Barbasco.

1211.90.30.00

Organo.

1212.10.00.00

Algarrobas y sus semillas.

1213.00.00.00/
1214.90.00.00

Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.

1404.10.10.00

Achiote.

1404.10.30.00

Tara.

131

1801.00.10.00

Cacao en grano, crudo.

2401.10.00.00/
2401.20.20.00

Tabaco en rama o sin elaborar

2510.10.00.00

Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Aluminocalcios

Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).

2834.21.00.00

Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.

(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).

3101.00.00.00

Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)

(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 086-2005-EF, publicado el 14.07.2005
vigente desde el 15.07.2005).

3101.00.90.00

Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso

mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos
procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico de
productos de origen animal o vegetal.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).

3102.10.00.10

rea para uso agrcola

(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004,
vigente desde el 6.2.2004).

3102.21.00.00

Sulfato de Amonio.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).

3102.30.00.10

(Partida excluida del Literal A del Apndice I de acuerdo a lo

132

establecido en el numeral 1.2 del artculo 1 del Decreto

Supremo N 070-2009-EF, publicado el 26.03.2009 vigente
desde el 27.03.2009).
3103.10.00.00

Superfosfatos.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).

3104.20.10.00

Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o

igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
en xido de Potasio (calidad fertilizante).
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).

3104.30.00.00

Sulfato de potasio para uso agrcola

(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004,
vigente desde el 6.2.2004).

3104.90.10.00

Sulfato de Magnesio y Potasio.

(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).

3105.20.00.00

Abonos Minerales o Qumicos con los tres elementos

fertilizantes: Nitrgeno, Fsforo y Potasio.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).

3105.30.00.00

Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)

(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004,
vigente desde el 6.2.2004).

3105.40.00.00

Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico),

incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
(Fosfato Diamnico).
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).

3105.51.00.00

SOLO: ABONOS QUE CONTENGAN NITRATO DE AMONIO Y

FOSFATOS PARA USO AGRCOLA.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el numeral 1.1 del
133

artculo 1 del Decreto Supremo N 070-2009-EF, publicado

el 26.03.2009 vigente desde el 27.03.2009).
4903.00.00.00

lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o

colorear,
para
nios.
(Modificada la descripcin de bienes de la presente partida
arancelaria, mediante artculo 12 del Decreto Supremo N
130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el
1.11.2005)

5101.11.00.00/
5104.00.00.00

Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar,

desperdicios e hilachas.

5201.00.00.10/
5201.00.00.90

Solo : Algodn en rama sin desmotar.

5302.10.00.00/
5305.99.00.00

Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o

trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.

7108.11.00.00

Oro para uso no monetario en polvo.

7108.12.00.00

Oro para uso no monetario en bruto.

8702.10.10.00

Slo vehculos automviles para transporte de personas de

un mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso
oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares;
Representaciones
y
Oficinas
de
los
Organismos
Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno
del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y
normas reglamentarias.

8702.90.91.10

(Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo N 1422007-EF, publicado el 15.9.2007, vigente desde el
15.9.2007)

134

8703.10.00.00/
8703.90.00.90

Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo

dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
(Modificado mediante artculo 4 del Decreto Supremo N
010-2006-RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el
5.4.2006)

8703.10.00.00/
8703.90.00.90

Solo: vehculos automviles para transporte de personas,

importados al amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias

8704.21.10.10

Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera,

de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537 t,
para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas
Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos
Internacionales , debidamente acreditadas ante el Gobierno
del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y
normas reglamentarias.

8704.31.10.10

(Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo N 1422007-EF, publicado el 15.9.2007, vigente desde el
15.9.2007)

B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la
presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la
Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157 y
su reglamento.
La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la
Nacin que cuenten con la certificacin correspondiente expedida por el
Instituto Nacional de Cultura - INC.
La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas
peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.
3.7.2. APENDICE II: SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS.
1) Numeral 1 derogado por el inciso 2 de la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria de la Ley N. 30050, publicada el
26.6.2013, vigente a partir del 1.7.2013.
135

2) Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el

transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros
del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y
Callao.
(Numeral 2 modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 1802007-EF, publicado el 22.11.2007, vigente desde el 23.11.2007).
(Ver Dcimo Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N. 136-96EF, referido a la precisin que esta exoneracin no incluye al transporte
en vehculos de alquiler prestado a turistas, escolares, personal de
empresas y cualquier otro similar).
Ver literal e) de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N.
130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, mediante el cual se seala que
durante la vigencia del Decreto Supremo N. 084-2003-EF, el transporte
pblico ferroviario no se encontraba comprendido en la exoneracin
contenida en este numeral).
3) Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el
exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas.
(Numeral 3 modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N.
1125, publicado el 23.7.2012, vigente desde el 1.8.2012).
4) Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como
espectculos pblicos culturales por la Direccin General de Industrias
Culturales y Artes del Ministerio de Cultura.
(Numeral 4 modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 0822015-EF, publicado el 10.4.2015, vigente desde el 11.4.2015).
5) Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades pblicas.

(Numeral 5 sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 0742001-EF, publicado el 26.4.2001, vigente desde 27.4.2001).

6) (Numeral 6 derogado por el artculo 2 de la Ley N. 29546 publicada el

29.6.2010 y vigente desde el 30.6.2010).

136

7) (Numeral 7 derogado por el inciso 2 de la nica Disposicin

Complementaria derogatoria de la Ley N. 30050, publicada el
26.6.2013, vigente desde el 1.7.2013).
8) (Primer prrafo del numeral 8 derogado por la nica Disposicin
Modificatoria de la Ley N. 29772, publicada el 27.7.2011 y vigente
desde el 28.7.2011).
Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la
Pequea Empresa a que se refiere el Artculo 1 del Decreto Legislativo
N. 879.
(Numeral 8 sustituido por el Decreto Supremo N. 013-2000-EF,
publicado el 27.2.2000 vigente a partir del 1.3.2000).
9) La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y
Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que
efecten los Servicios Industriales de la Marina.
(4) Numeral incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 107-97EF, publicado el 12.8.1997.

10)
(Numeral 10 derogado por el artculo 2 de la Ley N. 28057,
publicada el 8.8.2003 y vigente desde el 9.8.2003).
11)
Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera
de crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del
Sistema Financiero a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la Ley
N. 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de
Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores,
Decreto Legislativo N. 861, y que integran el activo de la referida
sociedad o de los mencionados patrimonios.

(Numeral 11 modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 0962001-EF, publicado el 26.5.2001 y vigente a partir del 27.5.2001).

12)
Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones
de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y
Seguros.

137

(7) Numeral incluido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 023-99EF, publicado el 19.2.1999.
13)
Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones
de crdito que realice el Banco de Materiales.
(8) Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 02399-EF, publicado el 19.2.1999.
14)
Los servicios postales destinados a completar el servicio postal
originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin
abonada por las administraciones postales del exterior a la
administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas
de la Unin Postal Universal.
(Numeral 14 incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 0802000-EF, publicado el 26.7.2000 vigente a partir del 26.7.2000)
15)
Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras
Hipotecarias, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de
capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de
cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as
como por concepto de comisiones e intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas.
(Numeral 15 incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 0322007-EF, publicado el 22.3.2007 y vigente desde el 1.4.2007).
3.7.3. APENDICE III: BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO.

SUBPARTI
DAS
NACIONAL
ES

PRODUCTOS

MONTOS EN
NUEVOS
SOLES

2710.11.13.
10
2710.11.19.
00
2710.11.20.
00

Gasolina para motores con un Nmero de

Octano Research (RON) inferior a 84
(*)

S/. 1,36 por

galn
(Monto
modificado por
el artculo 1 del
Decreto
Supremo N
131-2008-EF,
publicado el
15.11.2008,
vigente a partir
del
138

16.11.2008).
S/. 1,35 por
galn (*)

2710.11.13.
21
2710.11.19.
00
2710.11.20.
00
(*)
2710.11.13.
29
2710.11.19.
00
2710.11.20.
00
(*)

Gasolina para motores con 7.8% en

volumen de alcohol carburante, con un
Nmero de Octano Research (RON)
superior o igual a 84, pero inferior a 90
(*)

2710.11.13.
31
2710.11.19.
00
2710.11.20.
00
(*)
2710.11.13.
39
2710.11.19.
00
2710.11.20.
00
(*)

Gasolina para motores con 7.8% en

volumen de alcohol carburante, con un
Nmero de Octano Research (RON)
superior o igual a 90, pero inferior a 95
(*)
Las dems gasolinas para motores, con
un Nmero de Octano Research (RON)
superior o igual a 90, pero inferior a 95
(*)

S/. 1,78 por

galn
(Monto
modificado por
el artculo 1 del
Decreto
Supremo N
131-2008-EF,
publicado el
15.11.2008,
vigente a partir
del 16.11.2008).

2710.11.13.
41
2710.11.19.
00
2710.11.20.
00
(*)
2710.11.13.
49
2710.11.19.

Gasolina para motores con 7.8% en

volumen de alcohol carburante, con un
Nmero de Octano Research (RON)
superior o igual a 95, pero inferior a 97
(*)

S/. 2,03 por

galn (*)

Las dems gasolinas para motores, con

un Nmero de Octano Research (RON)
superior o igual a 95, pero inferior a 97

S/. 2,07 por

galn

Las dems gasolinas para motores, con

un Nmero de Octano Research (RON)
superior o igual a 84, pero inferior a 90
(*)

S/. 1,36 por

galn
(Monto
modificado por
el artculo 1 del
Decreto
Supremo N
131-2008-EF,
publicado el
15.11.2008,
vigente a partir
del 16.11.2008).
S/. 1,76 por
galn (*)

139

00
2710.11.20.
00
(*)
2710.11.13.
51
2710.11.19.
00
2710.11.20.
00
(*)
2710.11.13.
59
2710.11.19.
00
2710.11.20.
00
(*)
2710.19.14.
00 2710.19.15.
90

(*)

Gasolina para motores con 7.8% en

volumen de alcohol carburante, con un
Nmero de Octano Research (RON)
superior o igual a 97 (*)

S/. 2,24 por

galn (*)

Las dems gasolinas para motores, con

un Nmero de Octano Research (RON)
superior o igual a 97 (*)

S/. 2,30 por

galn

Queroseno y Carburoreactores tipo

queroseno para reactores y turbinas
(Turbo A1), excepto la venta en el pas o
la importacin para aeronaves de:
Entidades del Gobierno General, de
conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 2 de la Ley N
28411 Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto.

S/. 1,94 por

galn
(Monto
modificado por
el artculo 1l del
Decreto
Supremo N
052-2009-EF,
publicado el
4.3.2009,
vigente a partir
del 5.3.2009).

Gobiernos Extranjeros, entendindose

como tales, los gobiernos reconocidos de
cada pas, representados por sus
Ministerios de Relaciones Exteriores o
equivalentes en su territorio y por sus
misiones diplomticas, incluyendo
embajadas, jefes de misin, agentes
diplomticos, oficinas consulares y las
agencias oficiales de cooperacin.
Explotadores areos de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 71 de la Ley
N 27261 Ley de Aeronutica Civil,
certificados por la Direccin General de
Aeronutica Civil del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones, para
operar aeronaves.
Tambin se encuentran dentro de la
excepcin dispuesta en el prrafo
anterior la venta en el pas o la
importacin para Comercializadores de
combustibles de aviacin que cuenten
con la constancia de registro vigente

140

emitida por la Direccin General de

Hidrocarburos del Ministerio de Energa y
Minas.
2710.19.15.
10
2710.19.21.
11/
2710.19.21.
90

2710.19.21.
11/
2710.19.21.
90

2710.19.21.
21

2710.19.21.
29

2710.19.22.
10

2710.19.22.
90

(Partida excluida del Nuevo Apndice III

por el artculo 2 del Decreto Supremo
N 052-2009-EF, publicado el 4.3.2009,
vigente a partir del 5.3.2009).
Gasoils, excepto el Diesel B2 con un
contenido de azufre menor o igual a 50
ppm
(Modificacin introducida por el artculo
1 del Decreto Supremo N 013-2010-EF,
publicado el 22.1.2010, vigente a partir
del 23.1.2010).
Las dems Gasoils, excepto el Diesel B2
(Modificacin introducida por el artculo
1 del Decreto Supremo N 013-2010-EF,
publicado el 22.1.2010, vigente a partir
del 23.1.2010).
Diesel B2 , con un contenido de azufre
menor o igual a 50 ppm.
(Modificacin introducida por el artculo
1 del Decreto Supremo N 013-2010-EF,
publicado el 22.1.2010, vigente a partir
del 23.1.2010).
Los dems Diesel B2.
(Modificacin introducida por el artculo
1 del Decreto Supremo N 013-2010-EF,
publicado el 22.1.2010, vigente a partir
del 23.1.2010).
Residual 6, excepto la venta en el pas o
la importacin para Comercializadores de
combustibles para embarcaciones que
cuenten con la constancia de registro
vigente emitida por la Direccin General
de Hidrocarburos del Ministerio de
Energa y Minas.
(Concepto incorporado por el artculo 1
del Decreto Supremo N 126-2008-EF,
publicado el 29.10.2008, vigente a partir
del 30.10.2008).
(Modificado por el artculo 1l del Decreto
Supremo N 052-2009-EF, publicado el
4.3.2009, vigente a partir del 5.3.2009).
Los dems fueloils (fuel)
(Concepto incorporado por el artculo 1

S/. 1,27 por

galn

S/. 1,47 por

galn

S/. 1,24 por

galn

S/. 1,44 por

galn

S/. 0.52 por

galn

S/. 0,50 por

galn
141

del Decreto Supremo N 126-2008-EF,

publicado el 29.10.2008, vigente a partir
del 30.10.2008).
3.7.4. APENDICE IV: BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO.
A) PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR.
-

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%.

PARTIDAS

PRODUCTOS

ARANCELARI
AS
8703.10.00.00 Slo: un vehculo automvil usado,
/
importado conforme a lo dispuesto por la
8703.90.00.90 Ley N 28091 y su reglamento.
8702.10.10.00 Vehculos
usados
que
hayan
sido
/
reacondicionados o reparados en los
8702.90.99.90 CETICOS.
8703.10.00.00
/
8703.90.00.90
8704.21.00.10
8704.31.00.10
8702.10.10.00 Slo: vehculos automviles nuevos
/
ensamblados para el transporte colectivo
8702.90.99.90 de
personas,
con
una
capacidad
proyectada en fbrica de hasta 24
asientos, incluido el del conductor.
-

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17%.

PARTIDAS
ARANCELARI
AS

PRODUCTOS

2202.90.00.00 Solo: Bebidas rehidratantes o isotnicas,

142

bebidas estimulantes o energizantes y

dems bebidas no alcohlicas, gaseadas
o no; excepto el suero oral; las
preparaciones
lquidas
que
tengan
propiedades
laxantes
o
purgantes,
diurticas o carminativas, o nutritivas
(leche aromatizadas, nctares de frutas y
otros complementos o suplementos
alimenticios), siempre que todos los
productos exceptuados ofrezcan alivio a
dolencias o contribuyen a la salud o
bienestar general.
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la
gasificada, azucarada, edulcorada de otro
modo o aromatizada.
-

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%

PARTIDAS
ARANCELARI
AS

PRODUCTOS

2207.10.00.0 Alcohol etlico sin desnaturalizar.

0
2207.20.00.1 Alcohol
etlico
y
aguardiente
0
desnaturalizados de cualquier graduacin.
2207.20.00.9
0
2208.90.10.0 Alcohol etlico sin desnaturalizar con
0
grado alcohlico volumtrico inferior al
80% vol.
-

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%.

PARTIDAS

PRODUCTOS

ARANCELARI
AS
8703.10.00.00 Slo: vehculos automviles nuevos
8703.31.10.00 ensamblados proyectados principalmente
143

/
para el transporte de personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10 Camionetas pick up nuevas ensambladas
de cabina simple o doble.
8704.31.10.10

8704.21.10.90 Slo: chasis cabinados

camionetas pick up
8704.21.90.00

nuevos

de

8704.31.10.90 Slo: chasis cabinados

camionetas pick up
8704.31.90.00

nuevos

de

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 30%.

PARTIDAS

PRODUCTOS

ARANCELAR
IAS
8701.20.00.0 Tractores usados
0
semirremolques.

de

carretera

para

8702.10.10.0 Slo:
Vehculos
automviles
usados
0/
ensamblados para el transporte colectivo
8702.90.99.9 de personas
0
8703.10.00.0 Slo:
vehculos
automviles
usados
0/
ensamblados proyectados principalmente
8703.90.00.9 para el transporte de personas.
0
8704.21.00.1 Vehculos automviles usados concebidos
0/
para transporte de mercancas.
8704.90.00.0
0
8706.00.10.0 Chasis usados de vehculos automviles,
0/
equipados con su motor.
8706.00.90.0
144

0
8707.10.00.0 Carroceras
usadas
de
vehculos
0/
automviles, incluidas las cabinas.
8707.90.90.0
0

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 50%.

PARTIDAS

PRODUCTOS

ARANCELA
RIAS
2402.10.00. Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
00
2402.90.00. Los dems cigarros, cigarritos de tabaco o
00
de sucedneos del tabaco.
2403.10.00. Los dems tabacos y sucedneos del
00/
tabaco, elaborados; tabaco "homogenizado"
2403.91.00. o "reconstituido".
00
-

JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS.

a) Loterias, bingos, rifas y sorteos 10%

b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin Complementaria
y Final de la Ley N 27153 publicada el 09.07.1999, vigente desde
10.07.1999.
c) Eventos hpicos 2%.

B) PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO.

145

PARTIDA
ARANCELARIA

PRODUCTOS

Nuevos Soles

2402.20.10.00/ Cigarrillos
de 0,07 por cigarrillo
tabaco negro y
de
2402.20.20.00 Cigarrillos
tabaco rubio
(De acuerdo con la
inclusin
dispuesta
por el artculo 1 del
Decreto Supremo N
004-2010-EF,
publicado
el
14.1.2010,
vigente
desde el 15.1.2010).

2208.20.21.00

Pisco

1,50 por litro

(De acuerdo con la

inclusin
dispuesta
por el artculo 1 del
Decreto Supremo N
104-2004-EF,
publicado
el
24.7.2004,
vigente
desde el 25.7.2004).

C) PRODUCTOS AFECTOS AL SISTEMA DE PRECIOS DE VENTA AL

PBLICO.

De conformidad con el artculo 2 del Decreto Supremo N 092-2013-EF,

publicado el 14.5.2013, se excluye a las cervezas del Literal C del Nuevo
Apndice IV del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
146

(Los productores e importadores de los bienes contenidos en el Literal C

del Apndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC, presentarn a la SUNAT,
a ms tardar al tercer da hbil posterior a la vigencia del Decreto
Legislativo N 944, una Declaracin Jurada que contenga la lista de
precios de venta al pblico sugeridos de todos sus productos afectos,
indicando en su estructura los impuestos que los gravan, conforme a lo
dispuesto por la Primera Disposicin Transitoria y Final del decreto
legislativo N 944, publicado el 23.12.2003 y vigente a partir del
1.1.2004).
D) PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL A DEL
NUEVO APNDICE IV DEL SISTEMA AL VALOR, AL LITERAL B DEL
NUEVO APNDICE IV DEL SISTEMA ESPECFICO (MONTO FIJO), O
AL LITERAL C DEL NUEVO APNDICE IV DEL SISTEMA AL VALOR
SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO:
El Impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte de comparar el
resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, segn corresponda, de
acuerdo a la siguiente tabla:

BIENES

Partidas
Arancelaria
s

SISTEMAS

Literal
C
del Nuevo
Literal B Literal
Apndice
del Nuevo A
del
IV
Al
Grado
Apndice Nuevo
Product
Valor
Alcohlic IV
Apndic
os
segn
o
Especifico e IV - Al
Precio de
(Monto
Valor
Venta
al
Fijo)
(Tasa)
Pblico
(Tasa)

2203.00.00.0 Lquidos
0
alcohlic
os

0 hasta
6

S/. 1,25
por
litro

-.-

30%

2204.10.00.0
0/
2204.29.90.0
0

147

2205.10.00.0
0/
2205.90.00.0
0

Ms de 6
hasta 20

S/. 2,50
por litro

25%

-.-

Ms de
20

S/. 3,40
por litro

25%

-.-

2206.00.00.0
0
2208.20.22.0
0/
2208.70.90.0
0
2208.90.20.0
0/
2208.90.90.0
0
El mayor valor que resulte producto de la comparacin sealada
implicar que los bienes antes descritos se encuentren en el literal A, B o
C del Nuevo Apndice IV, segn corresponda, a los cuales les ser de
aplicacin las reglas establecidas para cada Literal.
Literal D modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 167-2013EF, publicado el 9.7.2013
En los casos que el resultado obtenido de aplicar los sistemas a que se
refiere el artculo precedente resulte igual, el impuesto a pagar ser el
que corresponda al Sistema Especfico.
Modificado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 167-2013-EF,
publicado el 9.7.2013.
3.7.5.
APENDICE
V:
OPERACIONES
EXPORTACIN DE SERVICIOS.

CONSIDERADAS

COMO

a) Servicios de consultora y asistencia tcnica.

b) Arrendamiento de bienes muebles.

148

c) Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de

opinin pblica.
d) Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de
informtica y similares, entre los cuales se incluyen:
e) Servicios de colocacin y de suministro de personal.
f) Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
g) Operaciones de financiamiento.
h) Seguros y reaseguros.
i) Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el
servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente
respecto a la compensacin entregada por los operadores del
exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de
Telecomunicaciones.
j) Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos
prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor
de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.
k) Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras
nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se
expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como
producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes, a
favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el
exterior. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos
domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas.
El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le
son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
l) Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de
contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas,
cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y
siempre que sean utilizados fuera del pas.
m) Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o
usuarios domiciliados en el exterior; tales como servicios de
contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica,
centros de contactos, laboratorios y similares.

CAPTULO IV
CONTRIBUCIONES.

149

Las Contribuciones comprenden: Seguro Social de Salud del Per (ESSALUD),

El Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial (SENATI), Servicio
Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO),
Comit Nacional de Adiestramiento del Fondo para la Construccin de
Viviendas y Centros Recreacionales para los trabajadores de Construccin Civil
(CONAFOVICER).
4.1. SEGURO SOCIAL DE SALUD DEL PERU (ESSALUD).
Actualmente en cuanto a Seguridad Social se refiere, el Estado orienta
hacia la unificacin y universalizacin de la cobertura de salud a toda la
poblacin, dentro de este marco con fecha 30 de Enero de 1999, se ha
publicado en el diario oficial "El Peruano" la Ley N 27056 llamada LEY DE
CREACION DE SEGURO SOCIAL DE SALUD ESSALUD, reglamento por el D.S. N
002-99 TR, publicado el 27 de Noviembre de 1999, creando de esta manera un
nuevo sistema de cobertura para toda la poblacin que consiste en:
a) Rgimen contributivo constituido por la Seguridad Social en Salud a cargo de
ESSALUD complementada por las ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD.
b) Rgimen Estatal no contributivo a cargo del Ministerio de Salud, que otorga
prestaciones de salud pblica colectiva y prstamos de salud individual para la
poblacin de escasos recursos que tienen acceso a otros regmenes. Se
financia con recursos del tesoro pblico y brinda atencin a travs de la red de
establecimientos del Estado (Hospital Dos de Mayo, Hospital Arzobispo Loayza,
Hospital Hiplito Unanue y otros, as como los Centros de Salud, postas
mdicas en Lima y otros lugares del Pas.
Asegurados.- Son asegurados de la Seguridad Social en salud:
1. Los afiliados regulares y sus derechohabientes:
a) Trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en
calidad de socios de cooperativas de trabajo.
b) Los pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o
sobrevivencia.
2. Los afiliados potestativos y sus derechohabientes, que comprende
todas las personas que no renen los requisitos de filiacin regular.
Derechohabientes.- Son derechohabientes el cnyuge o el concubino
(siempre que la reunin haya durado por lo menos dos aos
consecutivos y exista una forma de probar), adems, los hijos menores
de edad o mayores incapacitados en forma total o permanente siempre
que no sean afiliados obligatorios para el trabajo. La cobertura de los
hijos se inicia desde la concepcin, en la atencin a la madre gestante.
Entidades Empleadoras.- Para efectos de la Seguridad Social en salud se
entiende por entidad empleadora a:

150

a) Las empresas e instituciones pblicas o privadas que empleen

trabajadores bajo relacin de dependencia.
b) Los que pagan pensiones.
c) Las cooperativas de trabajadores.
Registro y Filiacin.- El registro de entidades empleadoras y la inscripcin de
los afiliados regulares se realiza ante ESSALUD, diferenciado los cubiertos con
establecimientos propios, los atendidos a travs de planes contratados con una
EPS (Empresa Prestadora de Salud) y los cubiertos ntegramente por ESSALUD,
asimismo, informar el cese, la suspensin de la relacin laboral modificacin de
la cobertura y otras ocurrencias, dentro de los primeros 5 das del mes
siguiente a la ocurrencia.
Aportes.- Los aportes por filiacin al Seguro Social de Salud son de carcter
mensual, de la siguiente manera:
a) 9% de la remuneracin mensual o ingreso mnimo para los afiliados
regulares en actividad, siendo de cargo de la entidad empleadora que
debe declararlos y pagarlos de acuerdo al cronograma del RUC del mes
siguiente a aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas.
Esta forma de pago entra en vigencia a partir de la contribucin del mes
de Julio 1999, fecha en que esta contribucin es recaudada por la SUNAT
segn Resolucin Superintendencia 080-99 del 15 de julio de 1999.
b) 4% de la pensin, para los afiliados regulares pensionistas, esto es de
cargo del pensionista, siendo responsable de efectuar la retencin y el
pago, la entidad empleadora, de acuerdo al cronograma del RUC del mes
siguiente a aquel en que se devengaron las pensiones.
c) De acuerdo al plan elegido de cada afiliado potestativo.
Prestaciones.- Son determinadas en funcin del tipo de filiacin, pudiendo
comprender los siguientes conceptos:
1. Prestaciones preventivas promocionales, que son prioritarias, teniendo
como objeto conservar la salud de la poblacin minimizando los riesgos
de su deterioro y comprende:
a) Educacin para la salud.
b) Evaluacin y control de riesgos.
c) Inmunizaciones.
2. Prestaciones de recuperacin.- Que tiene por objeto atender los
riesgos de enfermedad, resolviendo las deficiencias de salud de la
poblacin asegurada, comprende:
a) Atencin mdica tanto ambulatoria como de hospitalizacin.
b) Medicinas e insumos mdicos.
151

c) Prtesis y aparatos ortopdicos impredecibles.

d) Servicios de rehabilitacin.
e) Prestacin de Maternidad consistente en el cuidado de la salud de la
madre gestante y la atencin del parto, extendindose al periodo de
puerperio.
3. Prestacin de Bienestar y promocin social.- Que comprende:
a) Actividades de proyeccin.
b) Ayuda social y de rehabilitacin para el trabajo orientadas a la
promocin de la persona y proteccin de su salud.
4. Prestaciones econmicas.- Al respecto ESSALUD y la Normatividad
complementaria contempla las diferentes circunstancias en el otorgamiento de
estas prestaciones que comprenden:
a) Subsidio por incapacidad temporal, equivale al promedio diario de las
remuneraciones de los ltimos 4 meses inmediatamente anteriores al
mes en que se inicia la contingencia multiplicado por el nmero de das
del goce de la prestacin, este derecho se adquiere a partir del 21 avo.
da de incapacidad, los primeros 20 das de incapacidad los paga el
empleador. Este subsidio se otorga hasta un mximo de 11 meses y 10
das consecutivos con sujecin a los requisitos que seale ESSALUD
b) Subsidio por maternidad, se otorga durante 90 das, pudiendo ser
dividido en los periodos, antes o despus del parto, segn lo elija la
madre, con la condicin de que en este periodo no realice labor alguna
remunerada.
Equivale al promedio diario de las remuneraciones de los ltimos 4
meses anteriores al inicio de la prestacin multiplicado por el nmero de
das de goce de la prestacin. No se puede recibir simultneamente
subsidio de incapacidad temporal y subsidio por maternidad.
c) Subsidio por lactancia, se otorga en dinero con el objeto de contribuir
al cuidado del recin nacido.
d) Prestacin de sepelio, cubre los servicios funerarios por la muerte del
asegurado regular, sea activo o pensionista.
Asegurados potestativos.- Son aquellos trabajadores y profesionales
independientes, incluidos los que estuvieron sujetos a regmenes especiales
obligatorios, y las dems personas que no renan los requisitos para una
filiacin regular, as como todos aquellos que la Ley determine, podrn afiliarse
al Seguro Social bajo la modalidad de potestativo. La afiliacin de los
asegurados potestativos se realiza libremente ante ESSALUD o cualquier EPS
de acuerdo al plan que ellos elijan.
Entidades prestadoras de salud.- Se entiende por entidades prestadoras de
salud a las empresas e instituciones pblicas o privadas distintas de ESSALUD,
152

cuyo inicio o fin es el de prestar servicios de asistencia para la salud con

infraestructura propia y de terceros, sujetndose a los controles establecidos
por la Superintendencia de entidades prestadoras de salud sobre su
funcionamiento y el uso correcto de sus fondos. Para que una empresa
prestadora de salud se constituya en la provincia de Lima, el capital en
provincias, podrn tener un capital menor.
mbito de aplicacin
El mbito de aplicacin del ESSALUD comprende:
a.- Los trabajadores que realizan actividades dependientes y sus
derechohabientes.
b.- Loas trabajadores que realizan actividades independientes y sus
derechohabientes.
c.- Los trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes.
d.- Las poblaciones afectadas por siniestros o catstrofes.
e.- Los Pensionistas y sus derechohabientes.
f.- Las personas con incapacidad fsica o mental.
g.- Las personas que carecen de ingresos.
h.- Las personas que se afilien voluntariamente.
i.- Las personas que sufren pena privativa de la libertad.
j.- Los trabajadores que prestan servicios al Estado en el extranjero.
k.- Los extranjeros que ingresan al pas en calidad de turistas.
l.- Otros.
Tipos de Asegurados.
a.- Afiliados regulares y sus derechohabientes.
b.- Trabajadores activos, pensionistas y trabajadores del hogar.
c.- Afiliados potestativos y sus derechohabientes.
4.2. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO (SCTR)
Es el seguro que otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del
Seguro Social de Salud sean obreros o empleados que desempean las
actividades de alto riesgo, por accidente de trabajo y enfermedades
profesionales. Es obligatorio y por cuenta de las Entidades Empleadoras que
desarrollan las siguientes actividades:
Actividad 130: Pesca
Actividad 220: Produccin de petrleo crudo y gas natural
153

Actividad 230: Extraccin de minerales metlicos

Actividad 290: Extraccin de otros materiales
Actividad 314: Industria del tabaco
Actividad 321: Fabricacin de textiles
Actividad 323: Industria del cuero y productos de cuero y sucedneos de cuero
Actividad 331: Industria de la madera y productos de la madera y corcho
Actividad 351: Fabricacin de sustancias qumicas industriales
Actividad 352: Fabricacin de otros productos qumicos
Actividad 353: Refineras de petrleo
Actividad 354: Fabricacin de productos derivados del petrleo y del carbn
Actividad 356: Fabricacin de productos plsticos
Actividad 362: Fabricacin de vidrios y productos de vidrio
Actividad 369: Fabricacin de otros productos minerales no metales
Actividad 371: Industria bsica de hierro y acero
Actividad 381: Fabricacin de productos metlicos
Actividad 382: Construccin de maquinarias
Actividad 410: Electricidad, gas y vapor
Actividad 500: Construccin
Actividad 713: Transporte Areo
Actividad 933: Servicio mdico y odontolgicos, otros servicios de sanidad y
veterinaria.
Este seguro complementario de riesgo comprende las siguientes coberturas:
a) Cobertura de salud por trabajo de riesgo.
b) Cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo.
Es de libre contratacin con la ONP o con empresas de seguros debidamente
acreditadas a eleccin de la entidad empleadora. Las entidades empleadoras
que desarrollan actividades de alto riesgo deben inscribirse como tales en el
registro que administra el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, entidad que
supervisar el cumplimiento de la obligacin de contratar el seguro
complementario de trabajo de riesgo aplicando las sanciones administrativas
por su incumplimiento.

154

El derecho a las pensiones de invalidez del seguro complementario de trabajo

de riesgo se inicia una vez vencido el periodo mximo de subsidio por
incapacidad temporal cubierta por el seguro social de salud.
Entidades Empleadoras obligadas a contratar el SCTR
A. Las Entidades empleadoras que realizan actividades econmicas sealadas
en las normas tcnicas del SCTR.
B. Las cooperativas de trabajo, empresas de servicios especiales (temporales o
complementarias), contratistas y subcontratistas, as como toda la institucin
de intermediacin o provisin de mano de obra que destaque trabajadores
hacia centros de trabajos que desarrollen actividades de riesgo.
Tasas de Aportacin.
Las tasas de aportacin al SCTR se determinan de acuerdo con el aporte que
efectuaban las entidades empleadoras por accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales actualizado de la siguiente manera:
Nivel de riesgo I.- Actividades inmobiliarias y de alquiler
Servicios sociales de salud.
Otras actividades
Tasa bsica: 0-53 %
Nivel de riesgo II.- Industrias manufactureras
Suministro de electricidad, gas y agua.
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 0.51 %
Nivel de riesgo III.- Extraccin de madera
Pesca
Construccin
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 0.77 %
Nivel de riesgo IV.- Explotacin de minas y canteras
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 1.02 %
4.3. SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES (ONP)
El Sistema Nacional de Pensiones fue creado el 24 de Mayo de 1973 por
Decreto Ley N 19990 y entr en vigencia el 1 de Mayo del mismo ao. Su
creacin se hizo sobre la base y sustitucin a los regmenes de pensiones del
ex-seguro social obrero y ex seguro social del empleado que venan
funcionando independientemente.
Al producirse esta fusin la administracin fue encargada al recientemente
creado Segura Social del Per, mediante el Art. 1 del Decreto Ley N 20212
155

que fue publicado el 07 de Diciembre de 1973. Esta Administracin dur poco

tiempo, de all pas al INSTITUTO PERUANO DE SEGURIDAD SOCIAL - IPSS,
Institucin autnoma descentralizada, creado por el Decreto Ley N 23161,
publicado el 19 de Julio de 1980, que asumi las funciones, atribuciones,
derechos, obligaciones y patrimonio del Seguro Social del Per.
El Sistema Nacional de Pensiones creado por el Decreto Ley N 19990, al correr
de los aos ha devenido en crisis, hasta llegar a la quiebra por arte de
birlibirloque de los encargados de administrar dichos fondos, perjudicando
irresponsablemente a los trabajadores activos de ese entonces que son los
jubilados y cesantes de hoy.
Oficina de
Normalizacin Previsional.- Es una institucin pblica
descentralizada con autonoma propia del sector economa y finanzas. Los
trabajadores de esta institucin pertenecen a la legislacin laboral del sector
privado. Fue creado por la Ley N 26323, publicado el 2 de Junio de 1994.
A partir del 1 de Junio de 1994, la administracin del IPSS fue sustituido por la
OFICINA DE NORMALIZACION PREVISIONAL - ONP, teniendo como objetivo
principal la administracin centralizada del Sistema Nacional de Pensiones y el
Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990, as como de
otros sistemas de pensiones administrados por el Estado. Consecuentemente,
la ONP tendr a cargo:
a) La administracin de los pagos de pensiones de otros regmenes
administrados por el Estado que se seale expresamente por Resolucin
Suprema, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
b) Clculo, emisin, verificacin y entrega de los bonos de reconocimiento a
que hace referencia el D. Ley N 25897 que crea el Sistema Privado de
Pensiones.
Aportaciones.- A partir del 1 de Enero de 1997, de acuerdo a la segunda
disposicin transitoria de la Ley N 26504, las aportaciones al SNP, no sern
menores del 13% de la remuneracin asegurable, aplicndose actualmente
dicho porcentaje que reemplaza al 11% que se vena cotizando hasta el 31 de
Diciembre 1996.
La elevacin de este aporte ha constituido una razn ms para el traslado de
los asegurados a las AFP, pues all incluso resulta "ms barato".
Remuneracin asegurable.- Las aportaciones se calcularn sobre el total de la
remuneracin del trabajador, sin tope alguno; no se incluye lo percibido por el
siguiente concepto:
- Gratificaciones extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador
ocasionalmente a ttulo de liberalidad del empleador, se incluye en este
concepto la bonificacin por cierre de pliego.
- La participacin en las utilidades de la empresa o la asignacin sustitutoria.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
156

- La canasta de navidad o similares.

- El valor de los pasajes siempre que est supeditado a la asistencia al centro
de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en
este concepto, el monto fijo que el empleador otorgue por pacto a sus
trabajadores por concepto de movilidad, siempre que est sujeto a la
asistencia al centro de trabajo y no exceda del valor de los pasajes que cubrira
su traslado.
- La asignacin por matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de
semejante naturaleza.
- Los bienes que la empresa otorga a sus trabajadores de su propia produccin,
en cantidad razonable para el consumo del propio trabajador y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorguen al trabajador para el cabal
desempeo de su labor, o con ocasin de sus funciones tales como movilidad,
viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que
razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
- El refrigerio que no constituya alimentacin principal.
- La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la
calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la presentacin, de
los servicios o cuando se derive del mandato legal.
La remuneracin mnima asegurable es el sueldo mnimo vital de Lima que
equivale a S/. 750.00.
Prestaciones.
El sistema Nacional de Pensiones otorga las siguientes prestaciones:
a) Pensin de Invalidez.
b) Pensin de jubilacin.
c) Pensin de Sobreviviente:
Pensin de viudez
Pensin de orfandad
Pensin de ascendiente.
d) Capital de Defuncin
La pensin de invalidez se otorga al cumplimiento de 2 requisitos:
Incapacidad Fsica o Mental y determinado nmero de aportaciones.
La pensin de jubilacin se otorga tambin al cumplimiento de 2 requisitos:
Edad y aportaciones.
157

La edad para jubilarse es 65 aos sean hombres o mujeres y haber aportado 20

aos como mnimo sean hombres o mujeres. La remuneracin de referencia es
en base a los 36, 48 o 60 ltimos meses, segn los aos de aportacin del
asegurado. El monto de la pensin es equivalente al 50% de la remuneracin
de referencia por los primeros 20 aos de aportaciones.
Este monto se va incrementando en 4% para cada ao que exceda a los 20
primeros.
Adems se otorga los incrementos por cnyuges del 2% al 10% y por hijos en
edad de percibir pensin de orfandad del 2 al 5 %. La pensin de viudez se
otorga a la cnyuge del asegurado o pensionista fallecido o al cnyuge invlido
o mayor de 60 aos y que haya estado a cargo de la aseguradora.
La pensin de orfandad se otorga a todos los hijos menores de 18 aos y se
puede prorrogar hasta los 21 aos, siempre que contine estudios o ms all
de los 21 aos cuando se pruebe que se encuentran incapacitados para
trabajar. El monto de la pensin es el equivalente al 20% de la pensin de
invalidez o jubilacin a que tuvo derecho el causante por cada hijo, si el nio o
nios fueran hurfanos de padre y madre, el porcentaje ser del 40%.
La pensin de ascendiente se otorga al padre o a la madre del asegurado o
pensionista fallecido siempre que tenga por lo menos 60 o 55 aos de edad
respectivamente, adems tienen que haber dependido econmicamente del
causante y no percibir rentas superiores al monto de la pensin que le
correspondieron. El monto de sta pensin es igual al 20% de la pensin que
hubiera podido corresponder al causante por cada uno de los padres.
El capital de defuncin, es una pensin que se otorga por una sola vez, pero
nicamente cuando no existe beneficiarios con derecho a pensin de
sobreviviente. El capital es equivalente a 6 remuneraciones de referencia y se
otorga en orden excluyente a: cnyuge, hijos, padres y hermanos menores de
18 aos.
Rgimen facultativo del SNP.
a.- Facultativo Independiente
Son las personas naturales
independientemente.

que

realizan

una

actividad

econmica

b.- Continuacin Facultativa.

Son los asegurados obligatorios que cesan de prestar servicios en alguna
entidad empleadora y que opten por la continuacin facultativa.
4.4. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (AFP)
Este sistema fue creado por el Decreto Ley N 25897, publicado el 6 de
Diciembre de 1992 y regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF (TUO),
publicado el 14 de Mayo de 1997; reglamentado por el Decreto Supremo N

158

004-98-EF publicado el 21 de Enero de 1998. Este rgimen privado de

pensiones en el pas, entr en vigencia el 7 de Mayo de 1993.
Est administrado por las Administradoras Privados de Fondos De Pensiones AFP mediante cuentas de capitalizacin individual. El Sistema Privado de
Pensiones tal como est implementado, es un sistema complementario del
Sistema Nacional de Pensiones que administra la ONP, y su filiacin es
voluntaria, el trabajador es el que decide, no solamente el pertenecer al
Sistema Nacional de Pensiones, sino tambin a la AFP, a la que debe afiliarse.
Cuando un trabajador ingresa a cualquier centro de trabajo y no pertenece al
Sistema Privado de Pensiones, el empleador obligatoriamente debe afiliarlo a
una AFP que l elija; salvo que dentro del plazo de 10 das, manifieste por
escrito, su voluntad de pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones,
administrado por la ONP.
La afiliacin del trabajador se lleva mediante un contrato de afiliacin, el
primer aporte se devenga en ese mes y debe ser pagado en el mes siguiente.
Los trabajadores cuya afiliacin se realiz hasta antes del 19 de Julio de 1995,
tenan derecho a un incremento de remuneraciones equivalente al 10.23% y
3%. Para el clculo de la CTS se incluye solamente el 3% (no el 10.23%).
Derecho de afiliacin.
Corresponde a los trabajadores, cualquiera sea la modalidad de trabajo que
realicen, afiliarse a las AFP en los trminos establecidos por la Ley, sus
reglamentos y las disposiciones generales que para dicho efecto se dicte.
Cuentas individuales de capitalizacin. (CIC) En el Sistema Privado de
Pensiones (SPP) cada afiliado cuenta con una cuenta individual de
capitalizacin en donde se registra y acumula los aportes para su jubilacin. El
fondo de pensiones no es otra cosa que la suma de las CIC de todos los
afiliados a una AFP.
Bono de Reconocimiento.- Es el monto que percibe un trabajador que se
desafila del SNP y se afilia a una AFP por el periodo aportado en la primera
hasta el 6 de Diciembre de 1992 que cumple las siguientes condiciones:
a) Hayan estado afiliados al IPSS al 6 de Diciembre de 1992.
b) Que hayan cotizado al IPSS los 6 meses anteriores a su incorporacin al
sistema privado de pensiones y un mnimo de 48 meses en total dentro de los
10 aos previos al 6 de Diciembre de 1992.
Los bonos de reconocimiento deben ser entregados por la ONP a la AFP que el
trabajador indique, quien a su vez los debe entregar a una entidad de servicios
de guarda fsica de valores.
Rgimen de aportaciones.- Las aportaciones deben ser retenidas y pagadas por
el empleador ante la AFP a la que se haya afiliado el trabajador dentro de los
cinco primeros das del mes siguiente a aquel en que se devengan las
remuneraciones afectas; si el pago es en efectivo y si es con cheque se reduce
a 3 das. El importe de los aportes vara segn las AFP en la siguiente forma:
159

Aportes y retribuciones en el sistema privado de pensiones

AFP

COMIS
N
FIJA

COMISIN MIXTA
COMISN
COMISN
SOBRE
SOBRE
COMISN
FLUJO (%
FLUJO (%
ANUAL
REMUNERAC
REMUNERA
SOBRE
IN BRUTA
CIN BRUTA
SALDO
MENSUAL)
MENSUAL)

PRIMA
DE
SEGURO
S (%)

PORCENTA
JE DE
APORTE
OBLIGATO
RIO AL
FONDO DE
PENSIONE
S

REMUNERA
CIN
MXIMA
ASEGURABL
E

HABITAT

1.47%

0.38%

1.25%

1.33%

10.00%

8,750.00

INTEGRA

1.55%

1.23%

1.20%

1.33%

10.00%

8,750.00

PRIMA
PROFUT
URO

1.60%

1.19%

1.25%

1.33%

10.00%

8,750.00

1.69%

1.46%

1.20%

1.33%

10.00%

8,750.00

Si no se produce prrroga alguna el 8% de aporte a la cuenta individual ser de

10% a partir del 01-01-2000.
Prestaciones.- Los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Pensiones tienen
derecho a:
- Pensin de jubilacin al cumplir 65 aos de edad.
- Pensin de invalidez.
- Pensin de sobreviviente.
- Gastos de sepelio
Pensin de Jubilacin.
Tienen derecho a percibir la pensin de jubilacin los afiliados cuando cumplan
65 aos de edad.
Constituye derecho de afiliado jubilarse despus de los 65 aos. Procede la
jubilacin cuando el afiliado as lo disponga, siempre que obtenga un pensin
igual o superior al 50% del promedio de las remuneraciones percibidas y rentas
declaradas durante los 120 meses debidamente actualizadas.
Clculo de la pensin.
La pensin de Jubilacin se calcula en base al saldo que arroje la Renta
Individual de Capitalizacin del Afiliado al momento que le corresponde la
prestacin, en funcin a los factores siguientes:
a) El capital acumulado en su cuenta individual de capitalizacin menos los
fondos registrados en la libreta complementaria de capitalizacin AFP que el
afiliado decida retirar.

160

b) El producto de la venta o reduccin del bono de reconocimiento, en los casos

que corresponda.
Modalidad de la pensin.
Para ser efectiva la pensin de jubilacin, el afiliado o sus sobrevivientes,
segn sea el caso pueden optar por cualquiera de las modalidades siguientes:
a) Retiro programado.
b) Renta vitalicia personal
c) Renta vitalicia familiar
d) Renta temporal con renta vitalicia diferida.
Retiro programado: Es la modalidad de pensin administrada por una AFP
mediante la cual el afiliado, manteniendo la propiedad sobre los fondos
acumulados en una cuenta individual de capitalizacin efecta retiros
mensuales contra el saldo de dicha cuenta hasta que la misma se extinga.
Renta vitalicia personal: Es la modalidad de pensin mediante la cual el afiliado
contrata con una AFP una renta vitalicia mensual hasta su fallecimiento. Para
tal fin, la AFP debe establecer un sistema de auto seguro mediante la
utilizacin de los saldos de la cuenta individual de capitalizacin de los afiliados
que contrataron tal modalidad y que hayan fallecido. Con dichas retenciones se
constituye un Fondo de Longevidad administrado por la AFP.
Cuenta Individual de Capitalizacin.
Renta temporal con renta vitalicia diferida: Es la modalidad de pensin por la
cual un afiliado contrata una renta vitalicia personal o familiar, con el fin de
recibir pagos mensuales a partir de una fecha determinada, reteniendo en una
cuenta individual de capitalizacin los fondos suficientes para obtener de la
AFP una Renta Temporal durante el periodo que medie entre la fecha que
ejerce la opcin por esta modalidad y la fecha en que la renta vitalicia diferida
comience a ser pagada por la AFP o por una empresa de seguros, segn sea el
caso.
Remuneracin asegurable: Es el total de las rentas provenientes del trabajo
personal del afiliado, percibidas en dinero cualquiera sea la categora de renta
a que deben atribuirse de acuerdo a las normas tributarias. No forman parte de
la Remuneracin Asegurable:
- Gratificaciones extraordinarias
- Cualquier forma de participacin de utilidades de la empresa.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro
de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado.
161

- La asignacin o bonificacin por educacin

- Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonios, y otros.
- Los bienes que la empresa otorga a los trabajadores de su propia produccin
en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo
de su labor.
- El refrigerio que no constituye el alimento principal.
4.5. CONTRIBUCIN AL SENATI
SENATI.- Se conoce con este nombre al Servicio Nacional de Adiestramiento en
Trabajo Industrial, fue creado hace 37 aos y hasta la fecha segn las
estadsticas ha capacitado acerca de 700 mil personas en diferentes programas
que incluyen moderna tecnologa de enseanza y conocimientos de la realidad
industrial.
Marco legal:
Segn lo establecido por la primera disposicin transitoria del Decreto Ley N
25988 que modifica el inciso A del Art. 2 del Decreto Ley N 25702, este
tributo estara vigente hasta el 31 de diciembre de 1993 sin embargo tiene
nuevamente plena vigencia por la Ley N 26272 la que ha introducido
modificaciones a esta contribucin. Segn esta ultima disposicin mencionada
rige a partir del 1 de enero de 1994. Si bien es cierto que esta norma contiene
la misma formalidad jurdica del SENATI Anterior restringe su finalidad a
proporcionar formacin profesional y capacitacin a algunos trabajadores pues
no menciona la formacin de aprendices.
Remuneracin Afecta:
Se denomina remuneracin a todo pago que perciba el trabajador para la
prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuese
su origen, naturaleza o denominacin.
La contribucin grava el total de las remuneraciones que se pague a los
trabajadores, teniendo en consideracin aquellas que no estn afectas a dicha
contribucin.
Remuneracin no Afecta:
No estn comprendidos como remuneracin afecta al pago de la contribucin
los siguientes conceptos:
a) Gratificaciones extraordinarias.
b) Asignaciones por nacimiento de hijos, matrimonio, fallecimiento u otras
similares.
c) Compensacin por Tiempo de Servicios.
d) La participacin de utilidades
e) El costo o valor de las condiciones de trabajo.
162

f) Pasajes, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo.

g) Bienes que la empresa otorgue a los trabajadores de su propia
produccin por convenios laborales.
h) Pensiones de jubilacin o invalidez a cargo de la empresa
i) Montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores,
vestuario, movilidad, viticos, etc
Personas obligadas.- Estn obligadas las personas naturales o jurdicas que
desarrollen actividades que se encuentran en la categora D de la CIIU
(Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades
econmicas e las Naciones Unidas).
Tipos de Obligados:
a) Las empresas que desarrollen exclusivamente actividades industriales
manufactureras. Para estas empresas la base imponible ser el total de
remuneraciones percibidas por sus trabajadores.
b) Empresas que desarrollen actividades manufactureras entre otras
actividades econmicas. En este caso la base imponible sern las
remuneraciones del personal dedicado a la actividad manufacturera y a
labores de instalacin, reparacin y mantenimiento.
c) Empresas que no desarrollen actividades manufactureras pero realizan
servicios de instalacin, reparacin y mantenimiento en beneficio propio
o de terceros. En este caso la contribucin se pagara sobre las
remuneraciones del personal dedicado a las actividades de servicios de
reparacin, instalacin y mantenimiento.
d) Exoneraciones.- No estn obligados al pago nicamente las empresas
que durante el ao anterior hubieran tenido un promedio de 20
trabajadores o menos dedicados a las actividades econmicas que
prescribe esta norma como afectas a la contribucin.
Cronograma de porcentajes.- El SENATI se paga mediante una contribucin
porcentual calculada sobre el total de las remuneraciones que paguen a sus
trabajadores de acuerdo al siguiente cronograma y porcentajes:
Durante el ao 1994 1,5%
Durante el ao 1995 1,25%
Durante el ao 1996 1.00%
A partir del ao 1997 0,75%
Comentarios.- El SENATI desarrolla desde hace 10 aos aproximadamente el
Programa de Educacin DUAL mediante el cual la capacitacin se realiza en el
mismo Centro de Trabajo. Mediante este mecanismo de formacin profesional
tcnica se realiza prcticas 04 das a la semana y se estudia 1 da.
Las empresas que ofrecen las prcticas corren con los gastos de capacitacin,
adems de pagar una remuneracin mnima a los estudiantes por los trabajos
realizados.
163

Recibe, mediante Convenios, apoyo de diferentes Instituciones Internacionales

tales como: La Fundacin Suiza para el Desarrollo Tcnico" (SWiSS CONTACT)
que le ha permitido instalar el taller de diseo y manufactura por computadora.
De otro lado con el apoyo del Gobierno Holands ha desarrollado un moderno
sistema de educacin a distancia para capacitar a los pequeos
Microempresarios en ms o menos 28 especialidades.
El SENATI cuenta con 52 especialidades a los que se ha sumado un rubro de
oficios menores como pintura gasfitera electricidad panadera curtiembre,
cermica y hasta peluquera.
Actualmente el 15% de su poblacin estudiantil son mujeres, las que en su
mayora escogen la especialidad de Administracin Industrial. Actualmente
cuenta con 34 Centros de Formacin Tcnica en todo el pas y atiende a ms de
15,000 personas, de los cuales 12,000 participan el Sistema DUAL. El
postulante del Sistema DUAL debe ser presentado por una empresa aportante
al SENATI. Con este aporte las Empresas tienen el derecho de enviar a su
personal y aprendices para que reciban formacin en el SENATI.
Hay 14 pases que han brindado cooperacin tcnica, destacando entre ellos
Alemania, Suiza, Japn, Holanda, Italia, y Gran Bretaa, que han realizado
aportes econmicos importantes.
4.6. CONTRIBUCIN AL SENCICO.
Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin,
creado por el inciso "e" del Art. 31 del Decreto Ley N 21067, Ley Orgnica del
Ministerio de Vivienda y Construccin de fecha 07 de Enero de 1975 publicado
el da 08 de Enero del mismo ao. El SENCICO es el Organismo encargado de la
formacin, capacitacin tcnica y social de los trabajadores de la actividad de
la construccin para los objetivos de la calificacin profesional extraordinaria
de la Ley General de Educacin.
La Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin para la Industria de la
Construccin - SENCICO, se publico con fecha 27 de Octubre de 1976, Decreto
Ley N 21673. En la nica disposicin transitoria de esta Ley, se expresa que el
Ministerio de - vivienda y Construccin tomara las medidas a fin de que inicie
sus operaciones el 1 de Enero de 1977. Con fecha 15 de junio de 1981 se
publica el Decreto Legislativo N 147, se modifica mediante esta norma la Ley
Orgnica del SENCICO y se establece. 5 X 1,000 aplicable sobre el total de los
ingresos que perciban por cada concepto de materiales, mano de obra, gastos
generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera que sea el Sistema de Contratacin de Obra. Existen
sucesivas modificaciones en cuanto se refiere a las cuotas y a los Estatuto.
Resumiendo el SENCICO es una Institucin publica descentralizada del Sector
Transporte, Comunicaciones, Vivienda y Construccin, con Personera Jurdica
de Derecho Pblico encargado del aprendizaje, capacitacin, especializacin,
reconversin, formacin integral calificacin, categorizacin y calificacin
164

profesional de los trabajadores de la actividad de la construccin en todos sus

niveles, y de realizar investigaciones y otras actividades necesarias para
atender a sus fines.
Personas Obligadas.- Estn obligados las personas naturales y jurdicas que
desarrollen actividades en la industria de la construccin, como empresas
constructoras, ingenieros, arquitectos, maestros de obra, etc.
Base Imponible.- El total de ingresos obtenidos (valor de venta) por mano de
obra, materiales, gastos generales, direccin tcnica, alquiler de maquinarias y
utilidad, cualquiera sea el sistema de contratacin.
Sobre el valor de venta se aplica la alcuota del 2 por 1,000 lo que equivale al
0.2%.
Cronograma de Porcentajes.- El cronograma de porcentajes establecido por
la Ley N 26485, publicado el 19 de junio de 1995, que modifica al Decreto
Legislativo N 786 es el siguiente:
Hasta el ao 1994, cinco por mil
Durante el ao 1995, cuatro por mil
A partir del ao 1996, dos por mil
Formularios de pago.- Los medianos y pequeos comerciantes deben utilizar
la boleta de pago N 1042 y los principales contribuyentes el Formulario 12482.
Comentarios.- El SENCICO cuenta con el Instituto Superior Tecnolgico "Enrique
Meiggs" en donde ofrecen cinco carrera de gran utilidad para una industria en
crecimiento como la construccin. Se trata de: edificaciones, diseo de
interiores, dibujo en edificaciones, topografa y laboratorio de suelos.
El SENCICO est afiliado al Centro Interamericano de Investigacin y
Documentacin sobre formacin profesional CINTERFOR) de la OIT. Asimismo
mantiene relaciones de cooperacin tcnica con diversas instituciones de
formacin profesional de Ibero Amrica, tales como: el SENATI (Brasil), INCE
(Venezuela), ICIC (Mxico), INEM (Espaa) y MICONS (Cuba). El SENCICO como
estrategia metodolgica elabora los contenidos del curso con la informacin
contenida en el perfil del puesto de trabajo en los requerimientos de la
empresa.
Los programas que desarrolla el SENCICO estn dirigidos a jvenes con
secundaria
completa,
trabajadores
operativos
de
la
construccin,
perfeccionamiento y especializacin para profesionales tcnicos y trabajadores
calificados que pueden seguir cursos modulares de objetivos especficos.
4.7. CONTRIBUCIN AL CONAFOVICER.
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de
Viviendas y Centros recreacionales para los trabajadores de Construccin Civil,
creado por Decreto Supremo N 09 del 27 de Julio de 1959 y acuerdo del 28 de
Diciembre de 1962 de la Comisin Nacional de la Industria de la Construccin
165

Civil, aprobado por Resolucin Ministerial N 299 del 25 de Febrero de 1963.

Constituido inicialmente por Resolucin Sub Directoral N 058-76-91100 del 22
de Enero de 1976, por el aporte de S/. 2.00 diarios que efectuaban los
trabajadores de construccin civil de la Repblica. Por Resolucin Suprema N
266-77-VC-1100 del 03 de Noviembre de 1977 se aprueba el Estatuto de este
Comit.
Los trabajadores de Construccin Civil en su Congreso realizado en el mes de
Diciembre de 1979 acordaron aportar al fondo indicado el 1% de su Jornal
conjuntamente con los S/. 2.00 por da efectivo, en razn de ser insuficiente
este ltimo el alto costo de la construccin en el pas; acuerdo que ha sido
acogido y recomendado por la Comisin Nacional de la Industrial de la
Construccin, en su Acta del 10 de Septiembre de 1980. Como estos acuerdos
conllevan a la modificacin de los Estatutos, para aprobar los nuevos aportes
se hacan necesario del dispositivo legal pertinente; emitindose con este fin la
Resolucin Suprema N 15-81-VI-1100 del 20 de Octubre de 1980, publicado el
22 de Octubre de 1980 en el Diario Oficial, estableciendo en ella que los
trabajadores de Construccin Civil del Per aportarn al CONAFOVICER el 1%
de su Jornal Bsico, independientemente de los S/. 2.00 diarios que vienen
aportando; aportes que el Empleador en forma obligatoria deber retener del
pago del trabajador y efectuar los depsitos de lo retenido dentro de los 15
das siguientes al mes de la retencin.
El aporte del 1% del jornal bsico no esta afecto a ningn descuento o
gravamen en este mismo dispositivo legal se establece el 2% de recargo por
mora al no efectuar l depsito oportunamente.
Por disposicin de la Resolucin Suprema N 001-95-MTC de fecha 05 de Enero
de 1995 publicado el da 06 de Enero de 1995 se modifica nuevamente el
Estatuto de CONAFOVICER, establecindose: que el fondo se utilizar para:
a) La construccin de viviendas de inters social para los trabajadores de
construccin civil en el ambiente nacional.
b) La construccin de Centros Vacacionales de Recreacin para los trabajadores
de Construccin Civil en todo el pas.
c) La cobertura de fines y objetivos de carcter educativo, social, asistencia y
de capacitacin.
Base imponible.- La base imponible para esta aportacin del trabajador de
construccin civil est dado por los siguientes conceptos que percibe:
a) Jornal Bsico
b) Jornal Dominical
c) Jornal del da feriado.
Se excluye de la base imponible lo que perciben por trabajos extras y la
bonificacin nica de construccin civil BUC
166

Alcuota de la contribucin.- Es el 2% sobre la base imponible indicada

anteriormente.
El pago se efecta en el formulario N 330 dentro de los 15 das siguientes al
mes de retencin (Resolucin Suprema N 001-95-MTC) del 06 de enero de
1995.
Bonificacin unificada de construccin civil- BUC
Fue creada por el punto tercero de la R.S.D. 193-91-15D-NEC del 19 de junio de
1991 y comprende:
a) Bonificacin de desgaste por herramienta y ropa
b) Bonificacin por alimentacin
c) Bonificacin por compensacin por falta de agua potable
d) Bonificacin por especializacin para el operario
Todas estas remuneraciones se renen en una sola denominada Bonificacin
nica de Construccin Civil y se paga en porcentaje de la remuneracin bsica
de la siguientes forma:
Operario 0,32%
Oficial 0,30%
Pen 0,30%
Repetimos que esta bonificacin no constituye base imponible para el clculo
de CONAFOVICER.

167

CONCLUSIONES
A continuacin se presenta un resumen de las principales conclusiones y
propuestas, a ser aplicadas en el corto plazo:

Revisar el sistema tributario para que sus normas cumplan con los
principios constitucionales de legalidad, igualdad, no confiscatoriedad y
respeten los derechos de los contribuyentes.
Corregir las distorsiones y las 1,500 formalidades que afectan a los
contribuyentes, quienes, adems, deben recaudar y cobrar deudas tributarias
de terceros.
Reducir a 2% la tasa de los pagos adelantados de IGV (retenciones,
percepciones y detracciones) e instituir la compensacin automtica de los
pagos y tributos abonados en exceso o indebidamente, para evitar sobrecostos
financieros a las empresas.
Fijar por ley, y no por decisin administrativa de SUNAT, la obligacin de
retener/percibir impuestos de terceros, tal como lo manda el Tribunal
Constitucional.
Sancionar con multa el incumplimiento de una formalidad tributaria, sin
que el contribuyente pierda el derecho a deducir gasto, costo o crdito fiscal.
Calcular las multas en base a un porcentaje de la UIT y no en base a los
ingresos anuales del contribuyente, pues genera sanciones desproporcionadas
y confiscatorias.
Dotar de recursos al Tribunal Fiscal, para el funcionamiento de las dos
salas que se han creado, para que resuelva los reclamos y las apelaciones
tributarias oportunamente.
Posponer la entrada en vigencia del impuesto sobre las ganancias de
capital hasta el 31 de diciembre de 2010 y flexibilizar las reglas para deducir
gastos en las empresas.
Reestructurar las normas sobre exportacin de servicios, incluyendo a
otros supuestos considerados por la OMC, toda vez que no se puede exportar
impuestos.
Reestructurar el ISC, atendiendo a la elasticidad de la demanda y a la
existencia de bienes suntuarios para corregir el propsito recaudatorio del
citado impuesto.
Establecer la fecha de caducidad de los impuestos y las tasas
temporales (ITAN, ITF e IGV), a fin de garantizar predictibilidad y seguridad
jurdica.
Aplicar el ITAN a las empresas con activos netos mayores a los cinco
millones de nuevos soles, y no a las que superan el milln de soles.
Permitir la aplicacin del crdito tributario del ITAN contra los pagos del
IR no solamente en el ejercicio corriente, sino tambin en los posteriores.
168

Simplificar los trmites para viabilizar el canje de obras por impuestos en

el mbito regional y municipal. Reconocer un margen razonable de utilidad y
considerar el monto invertido como crdito de la empresa no solo contra el IR.
Legislar en materia tributaria mediante Ley del Congreso de la
Repblica, con el apoyo tcnico de una Comisin Multisectorial Permanente,
integrada por representantes de los sectores pblico y privado.

GLOSARIO TRIBUTARIO
TRMINO DEFINICIN
Acreedor Tributario.- Aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente.
Actos Reclamables.- Son aquellos actos emitidos por la Administracin
Tributaria que pueden ser objeto de reclamacin, como la Resolucin de
Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. Tambin son
reclamables la Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos, las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a sta
ltima y al comiso, y los actos que tengan relacin directa con la determinacin
de la deuda tributaria.
Agente de Retencin o Percepcin
Aquellos sujetos designados por ley o en su defecto mediante Decreto Supremo
que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Ampliacin de Fallo del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal puede corregir errores materiales o numricos o ampliar su
fallo sobre puntos omitidos de oficio o a solicitud de parte, formulada por la
Administracin Tributaria o por el deudor tributario, dentro del trmino de 5
(cinco) das hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin certificada de la resolucin al deudor tributario.

169

Compensacin.- Forma de extincin de la deuda tributaria. La deuda

tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el
mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad.
Concurso de Infracciones
Existe concurso de infracciones cuando por un mismo hecho se incurra en ms
de una infraccin. En dicho caso se aplicar la sancin ms grave.
Consolidacin.- Forma de extincin de la deuda tributaria. La deuda tributaria
se extingue por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se
convierte en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del tributo.
Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
Contribuyente.- Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Declaracin Tributaria.- Es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor
tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria
verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica
al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta.
Determinacin sobre Base Cierta
Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria tomando en cuenta
los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
Determinacin sobre Base Presunta
Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria en mrito a hechos y
circunstancias que por relacin normal con el hecho generador de la obligacin
Tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Deuda Exigible.- Es aquella que puede dar lugar a las acciones de coercin
para su cobranza, tal como la establecida mediante Resolucin de
Determinacin o de Multa notificadas por la Administracin y no reclamadas en
el plazo de ley, la establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o
170

por Resolucin del Tribunal Fiscal o la que conste en Orden de Pago notificada
conforme a ley, entre otras.
Deuda Tributaria.- Es aquella compuesta por el tributo, las multas y/o los
intereses. A su vez, los intereses comprenden el inters moratorio por el pago
extemporneo del tributo a que se refiere el artculo 33, el inters moratorio
aplicable a las multas a que se refiere el artculo 181 y el inters por
aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el artculo 36 del
Cdigo Tributario.
Deudor Tributario.- Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento
de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Domicilio Fiscal.- El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario. (Artculo 11 del Cdigo Tributario).
Domicilio Procesal.- Es aquel que puede sealar el deudor tributario al iniciar
cada uno de sus procedimientos tributarios. Debe estar ubicado dentro del
radio urbano que seale la Administracin Tributaria.
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Acto mediante el cual: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del
tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la
base imponible y la cuanta.
Facultad de Fiscalizacin
Es aquella facultad de la que goza la Administracin Tributaria, que consiste en
inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin y beneficios
tributarios.
Facultad de Reexamen.- Aquella de la que goza el rgano encargado de
resolver para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto
controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a
efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
Infraccin Tributaria.- Es toda accin u omisin que importe violacin de
normas tributarias. La infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para
el desempeo de actividades o servicios pblicos.

171

Inters Moratorio.- Es aqul que se devenga por el monto del tributo no

pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 del Cdigo Tributario.
El inters moratorio equivale a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Tratndose de deudas en moneda extranjera, la TIM no podr exceder de un
dozavo del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa anual para las
operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. La SUNAT fijar la TIM
respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo.
En los casos de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser fijada
por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.
Intervencin Excluyente de Propiedad (o Tercera de Propiedad)
Es el recurso que puede interponer ante el Ejecutor Coactivo el tercero que sea
propietario de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
Jurisprudencia.- Es una de las fuentes del derecho que surge de la
confluencia de resoluciones sean judiciales o administrativas emitidas por la
mxima instancia que se pronuncian de manera constante y coincidente sobre
determinados temas. Tambin llamase jurisprudencia a aquellas resoluciones
calificadas expresamente como tales por el referido rgano superior.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
Son aqullas Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo expreso
y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas
en virtud del artculo 102 del Cdigo Tributario, siendo de observancia
obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha
interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o
por ley. En la resolucin correspondiente, el Tribunal Fiscal sealar que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin
de su texto en el Diario Oficial.
Medida Cautelar Genrica
Es aquella que puede ser trabada por disposicin del Ejecutor Coactivo,
vencido el plazo de siete (7) das para cancelar la deuda tributaria otorgado en
la Resolucin de Ejecucin Coactiva (que es aqulla que a inicio al
Procedimiento de Cobranza Coactiva).
Medida Cautelar Previa
Es aquella que puede ser trabada por disposicin de la Administracin en forma
excepcional, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva e
inclusive cuando la deuda tributaria no sea exigible coactivamente, cuando por
el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones
que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa.
172

Mora.- Es la deuda que se genera por el retardo en el cumplimiento de la

obligacin tributaria. No se asume como retardo en el cumplimiento, el
causado por hecho fortuito o por fuerza mayor.
Multa.- Sancin pecuniaria (pago en dinero) que se aplica por la comisin de
infracciones.
Norma.- Regla de conducta. Precepto, Ley.
Norma de Auditora.- Es un precepto de trabajo fijado por un profesional. Las
normas de auditora presuponen similitud en la calidad de trabajo.
Norma Jurdica.- Regla de conducta cuyo fin es el cumplimiento de un
precepto legal.
Notario.- Funcionario pblico autorizado para dar fe, conforme a las leyes de
los contratos y dems actos extrajudiciales.
Notas de Crdito.- Son documentos que sirven para sustentar el
otorgamiento de un descuento o bonificacin, anulacin total o parcial de la
devolucin de bienes vendidos.
Notificacin.- Es el acto administrativo por el cual se da a conocer
formalmente al contribuyente una situacin o hecho relacionado con la
obligacin tributaria.
Obligacin Formal.- Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la
presentacin de las comunicaciones, declaraciones juradas, llevar libros de
contabilidad y otras complementarias.
Obligacin Sustancial.- Es el deber a cargo de un contribuyente o
responsable de pagar un tributo.
Obligacin Tributaria.- La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es
el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Obsolescencia.- Prdida de valor de los bienes ocasionado por el adelanto
tecnolgico o cientfico.
Oligopolio.- Alto grado de concentracin de la oferta debido a que un pequeo
nmero de vendedores acapara todo el mercado.
Oligopsonio.- Mercado en el que existen muy pocos compradores.
Omisin.- Abstencin de hacer; inactividad, quietud. Abstencin de decir o
declarar; silencio, reserva, ocultacin, olvido o descuido. Falta del que ha
dejado de hacer algo conveniente, obligatorio o necesario en relacin con
alguna cosa.

173

Omiso.- Tributariamente, contribuyente que no ha cumplido con sus

obligaciones tributarias formales y sustanciales, infringiendo las disposiciones
sobre la materia.
Orden de Pago.- La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la
Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin.
Pago.- Es la forma comn de extincin de la obligacin tributaria.
Pago Indebido.- Aquel que se efectu por error de hecho o de derecho.
Periodicidad.- Frecuencia con la que ocurre un evento. Lapso que determina
la oportunidad de pago de un tributo.
Permuta.- Contrato por el cual las partes se transmiten respectivamente una
cosa o derecho por otra cosa o derecho. Tambin se le denomina trueque, pero
no puede haber dinero en la transaccin, porque significara una compraventa.
(Luciano Carrasco B. Pg. 174).
Personalidad Jurdica.- La situacin de la persona resultante del
reconocimiento legal de su capacidad para obrar en nombre propio a ajeno; se
dice, que carece de personera quien no se encuentra investido de las
caractersticas propias para estar en juicio, tanto obre por su propio derecho o
en representacin de terceros, en ejercicio de un mandato. Aptitud legal para
ser sujeto de derechos y obligaciones. Capacidad parta comparecer en juicio.
Representacin legal para litigar.
Personas Jurdicas.- A diferencia de "persona natural", es toda aquella
empresa a la que la ley le reconoce derechos y puede contraer obligaciones
civiles y es apta para ser representada judicial y extrajudicialmente.
Personas Naturales.- Tributariamente se denomina personas naturales a las
personas fsicas o individuales, incluyendo tanto a varones como a mujeres
solteras, viudas o divorciadas y a las casadas que obtienen renta de su trabajo
personal. Se considera tambin como persona natural para efectos de la
obligacin tributaria, las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas
Personera.- Calidad jurdica
representante de alguien.

atributo

propio

de

la

condicin

de

Poltica Econmica.- Conjunto de medidas que da un gobierno en el mbito

econmico y que estn dirigidas a cumplir sus funciones de acuerdo a su ptica
y pensamiento. A pesar que la poltica econmica comprende un conjunto
significativo de medidas, stas concuerdan entre s y se orientan hacia el logro
de determinadas finalidades. En el mundo actual los objetivos econmicos
varan de acuerdo al pensamiento del grupo humano que est gobernando en
una determinada nacin y en un determinado perodo de tiempo.
Poltica Fiscal.- Conjunto de orientaciones, pensamientos y decisiones que
adopta el Gobierno de un Estado para conseguir sus objetivos econmicos y
sociales a travs de medidas vinculadas al ingreso y gasto pblico.
174

Poltica Tributaria.- Decisiones de poltica econmica y fiscal que se refieren

a los impuestos, tasas, contribuciones, etc. Para captar recursos pblicos,
Abarcan acciones de gravamen, desgravamen, exoneracin, selectividad, etc.
Predios.- Terrenos con las construcciones e instalaciones fijas y permanentes
que existan en los mismos.
Prelacin.- Orden de preferencia en el cumplimiento de la obligacin y en la
exigibilidad de la misma.
Prescripcin.- Es la extincin del derecho del acreedor (tributario) a
determinar la deuda (tributaria) y exigir su pago, as como del derecho del
deudor (contribuyente) a repetir lo indebidamente pagado.
Presin Tributaria.- Es la intensidad con que un determinado pas grava a
sus contribuyentes. Se mide como el porcentaje que representa la recaudacin
global respecto del Producto Bruto Interno.
Presunciones.- Por la presuncin se forma o deduce un juicio u opinin de las
cosas y de los hechos antes de que sean demostrados o aparezca por s
mismos. En trminos netamente jurdicos, la presuncin como proposicin
normativa de la verdad de un hecho, constituye un medio de prueba legal
inatacable en algunos casos (jure et de jure) y susceptible de demostracin en
contrario en otros casos (juris tantum); en todos los casos supone la
concurrencia de tres circunstancias: un hecho conocido, otro desconocido y una
relacin de causalidad.
Presupuesto Nacional.- Es un acto de gobierno mediante el cual se prevn
los ingresos y los gastos estatales y se autorizan estos ltimos para un perodo
futuro determinado, que generalmente es de un ao.
Principio de Destino.- Para el caso de pases participantes de alguna
comunidad econmica o acuerdo comercial equivalente, este principio seala
que las exportaciones realizadas entre pases comunitarios, seran gravadas
por el pas exportador, permitindose al pas importador la utilizacin de un
crdito por el impuesto facturado por el pas exportador. Ambos se aplican en
trminos de Impuesto al Valor Agregado.
Principio de la Partida Doble
Es un principio de la contabilidad mediante el cual se uniforman los criterios de
contabilizacin y preparacin de los estados financieros, siendo aceptado por la
profesin contable. Este principio dice que en todo momento se debe cumplir
en la empresa la siguiente igualdad bsica: Lo que posee la empresa = Lo que
debe la empresa Expresada en trminos contables, la igualdad anterior se
transforman en: Activo = Pasivo + Capital.
Procedimientos de Auditora
Es la metodologa a seguir por el auditor tributario, consistente en el conjunto
de tcnicas aplicables al examen de una o ms partidas contables.
175

Producto Bruto Interno

Es el valor total de los bienes y servicios producidos en un pas durante un
perodo determinado. Su valorizacin puede ser en trminos corrientes o
constantes.
Programacin de Auditora
Esquema detallado del trabajo por realizar y los procedimientos a emplearse,
determinando la extensin y la oportunidad de que sern aplicados y los
papeles de trabajo que han de ser elaborados.
Programas de Auditora
Es el conjunto de procedimientos de auditora que tienen por objeto servir de
gua o ayuda memoria en las diversas etapas de un examen.
Proporcin.- Disposicin adecuada entre las partes y el todo, entre los
integrantes o componentes de algo. Cabanellas.
Proporcional.- Relativo a la proporcin o ajustado a ella. Se refiere a una
distribucin sobre base de un gasto, un efectivo (dinero), un dividendo y otra
partida cualquiera. Se entiende que dicha distribucin ser ajustada a la
participacin de cada una de las partes.
Prorrata.- La parte, cuota o proporcin que toca a uno o a cada uno en el
reparto o distribucin que de un todo se realiza entre varios, hecha la cuenta
proporcional, activa o pasiva, de cada cual. Cabanellas.
Prorratear.- Efectuar un prorrateo. Disponer una distribucin o prorrata.
Prorrateo.- Reparto proporcional de una cantidad entre varios que tienen un
derecho o una obligacin comn en ella.
Prueba.- Demostracin de la verdad de una afirmacin, de la existencia de
una cosa o de la realidad de un hecho. Cabal refutacin de una falsedad.
Comprobacin. Razn, argumento, declaracin, documento u otro medio para
patentizar la verdad o la falsedad de algo.
Prueba en Contrario.- Conjunto de pruebas que desvirtan una afirmacin.
Quiebra.- Prdida, ruina. En el caso de las empresas, se dice que stas se
encuentran en posicin de bancarrota, cuando su pasivo es superior al activo,
es decir las deudas superan a los bienes y a los crditos, Accin y situacin de
las empresas que no pueden satisfacer las deudas u obligaciones contradas.
Reclamacin.- Recurso del que puede hacer uso el contribuyente o
responsable directamente afectado por un acto de la Administracin Tributaria.
Recurso.- Acto procesal por el cual se solicita la revocacin o anulacin total o
parcial de una sentencia judicial o de una resolucin administrativa o se pide
acceso a la autoridad para ello. Su objeto es la subsanacin de errores de fondo

176

o vicios formales. Es concedida por ley o reglamento y la formula quien se cree

perjudicado o agraviado por una resolucin judicial o administrativa.
Regalas.- Derechos que debe pagar el concesionario, en efectivo o en
especie, por la explotacin de una industria, mina, yacimiento por la concesin
de un monopolio.
Registro nico de Contribuyentes
Registro de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria que
incluye informacin sobre toda persona natural o jurdica, sucesin indivisa,
sociedades de hecho u otro ente colectivo sea peruano o extranjero,
domiciliado o no en el pas, que conforme a las leyes vigentes sea
contribuyente y/o responsable de aquellos tributos que administra la SUNAT.
Reintegro Tributario.- Es el importe a devolver a favor del comprador, el cual
est constituido por la diferencia entre el monto del impuesto facturado con las
tasas establecidas por una determinada ley y el que corresponda por la
aplicacin de las tasas fijadas en nuevos dispositivos que reemplazan de
alguna manera a la ley anterior.
Representante.- En lo que respecta al derecho tributario es la persona que
tiene poder suficiente para actuar en nombre de un contribuyente frente a la
Administracin Tributaria.
Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin
Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria
Resolucin de Multa.- Es el acto por el cual el organismo del tributo emite
una sancin por la infraccin cometida.
Resolucin Ficta.- Se denomina resolucin ficta a la resolucin que se
presume es emitida por el ente administrativo como consecuencia de haber
incurrido en silencio administrativo.
Responsable.- Responsable es aqul que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Resultado del Ejercicio.- Utilidad o prdida que corresponde a un perodo
determinado. Diferencia entre los ingresos y los costos y gastos de una
empresa.
Retencin.- Equivalente a las deducciones efectuadas a los pagos de sueldos
y salarios en una cantidad determinada por la ley o por reglamentos, que
constituyen los impuestos estimados del individuo, que el empleador debe
retener y entregar a la Administracin Tributaria.

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Retroactividad.- Efecto o eficacia de un hecho o disposicin presente sobre el

pasado. Por autoridad de derecho o hecho, extenderse una ley a hechos
anteriores a su promulgacin.
Retroactivo.- Lo que surte efecto sobre poca anterior a su produccin o
constitucin. Lo que posee retroactividad.
Revocar.- Dejar sin efecto una decisin. Anulacin, sustitucin de una orden o
fallo por autoridad superior. Derogacin. Acto que anula los efectos de una
decisin anterior, un mandato, una resolucin o un poder concedido a una
persona.
Riesgo del Contribuyente
Es la percepcin subjetiva de los contribuyentes de la capacidad de la
Administracin Tributaria de detectar el incumplimiento, cobrar lo adeudado y
sancionar la infraccin, convirtindola en algo oneroso.
Royalty.- Cantidad que una persona paga al propietario de una marca,
patente, etc..., con el fin de explotarla comercialmente.
Saldo Acreedor.- Diferencia que resulta, cuando la suma del Haber es mayor
que la del Debe de una cuenta
Saldo Contable.- Diferencia entre el Debe y el Haber.
Saldo a Favor.- Monto que otorga al contribuyente el derecho a la devolucin,
debido a que el monto del impuesto calculado es menor al total de sus
deducciones y/o pagos a cuenta.
Saldo Deudor.- En una cuenta resulta este saldo, cuando el total del Debe
excede el del Haber. (Manuel Prez R.).
Sancin.- Consecuencia jurdica desencadenada al haberse desobedecido el
mandato establecido en una norma.
Silencio Administrativo
Se denomina silencio administrativo a la falta de pronunciamiento de la
administracin dentro del plazo establecido para ello, presumindose en
consecuencia de parte del ente administrativo una voluntad sea positiva o
negativa conforme lo establezca la legislacin para cada caso. En ese sentido,
su versin negativa implica una denegatoria ficta que habilita al administrado
el acceso a la instancia superior va recurso impugnativo.
Sistema Tributario.- Conjunto de normas e instituciones que sirven de
instrumento para la transferencia de recursos de las personas al Estado, con el
objeto de sufragar el gasto pblico.
Sociedad Mercantil.- Entidad jurdica de derecho privado, constituida con
arreglo a la Ley General de Sociedades, confirmada por varias personas que de
comn acuerdo aportan bienes y/o servicios para el ejercicio de una actividad
econmica con el propsito de repartirse utilidades.
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Solidaridad.- Actuacin o responsabilidad total en cada uno de los titulares de

un derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato. Vnculo unitario
entre varios acreedores, que permite a cada uno reclamar la deuda u
obligacin por entero, sean los deudores uno o ms. Nexo obligatorio comn
que fuerza a cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la
totalidad cuando le sea exigido por el acreedor o acreedores con derecho a
ello.
Solidario.- Vnculo u obligacin solidaria en que cada acreedor puede pedir y
cada deudor debe cumplir la totalidad de la obligacin o deuda una sola vez,
sin perjuicio del ajuste posterior de cuentas entre los acreedores o deudores,
para la justa percepcin o contribucin de cada cual.
Subsanacin Rectificacin de un error.
Subsidios.- El subsidio es la forma que tiene el Estado de apoyar
econmicamente a determinado sector, con el fin de hacer menos costo un
bien.
Subvaluacin.- Dar un valor inferior al que corresponde.
SUNAT.- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT)
creada por Ley N 24829 y conforme a su Ley General aprobada por Decreto
Legislativo N501 es una Institucin Pblica Descentralizada del Sector
Economa y Finanzas, con personera jurdica de Derecho Pblico, con
patrimonio propio y autonoma funcional, econmica, tcnica, financiera y
administrativa, tiene por finalidad administrar y aplicar los procesos de
recaudacin y fiscalizacin de los tributos internos, con excepcin de los
municipales y de aquellos otros que la Ley le seale, as como proponer y
participar en la reglamentacin de las normas tributarias.
Suspender.- Interrumpir una accin o actividad sin haber terminado de
realizarla.
Suspensin.- Accin o efecto de suspender. Detencin temporal de los efectos
jurdicos de un acto.
Tarifa.- Tabla o catlogo de precios, derechos o impuestos que se han de pagar
por la adquisicin de una cosa o la realizacin de un trabajo.
Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual. Son especies de este gnero los arbitrios, los derechos y las
licencias.
Tasacin.- Procedimiento mediante el cual el Perito Tasador estudia el bien,
analiza y dictamina sus cualidades y caractersticas en determinado momento,
para establecer su justiprecio. Fijacin o valoracin de los precios mximos y
mnimos de un bien realizado por un especialista.

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Tesoro Pblico.- Es el patrimonio pblico a cargo del Gobierno Central. Los

ingresos del tesoro pblico provienen de la aplicacin de impuestos, tasas,
contribuciones, rentas de propiedad, multas y otras sanciones, etc. Tambin se
le denomina erario o fisco.
Trmite.- Cada uno de los estados y diligencias que hay que efectuar en un
negocio o en un procedimiento administrativo hasta el momento de su
finalizacin.
Transferencia de Bienes
Hecho o accin humana que produce efectos econmicos por el que se
transmite a otra u otras personas el dominio de una cosa o un derecho que nos
pertenece. La venta, permuta, cambio, aporte a sociedades y, en general todo
acto de disposicin por el que se transmita el dominio.
Tributacin.- Se refiere al conjunto de obligaciones que deben realizar los
ciudadanos sobre sus rentas, sus propiedades, mercancas; o servicios que
prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de
servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educacin,
sanidad, vivienda, etc.
Tributo.- Prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio
de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines. El Cdigo Tributario rige las relaciones
jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico
tributo comprende impuestos, contribuciones y tasas
Unidad Impositiva Tributaria UIT
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT S/. 3,850, 2015) es un valor de referencia
que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases
imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los
tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr ser utilizada
para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el
registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
Universo de Contribuyentes
La totalidad de personas que se encuentran obligadas al pago de algn tributo,
an cuando no estn registradas ante la Administracin Tributaria.
Usuario.- El que utiliza ordinaria o frecuentemente un bien o un servicio.
Utilidad Bruta.- Diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de las
mismas.
Valor Agregado.- Incremento de valor obtenido en cada fase de la actividad
econmica productiva. El valor agregado se obtiene deduciendo del precio del
producto terminado los costos de todos los materiales o servicios adquiridos
del exterior que se han necesitado.

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Valor de Mercado.- Es el valor recuperable de las Existencias y otros activos

realizables, en el curso normal de las operaciones. Al aplicar la regla de costo o
mercado que sea menor, el "valor de mercado" es el "valor neto realizable", sin
embargo, por razones prcticas puede usarse como tal el valor de reposicin,
para ciertos componentes del rubro de existencias, siempre que no exceda el
Valor Neto Realizable.
Valor de Reposicin.- Es el costo en el que incurrir a la fecha de la
actualizacin para reponer un activo, por compra o reproduccin, segn sea el
caso.
Valor en Libros.- Se refiere al valor registrado en una partida contable que
incluye el efecto acumulado de todas las actualizaciones por inflacin, as como
las depreciaciones acumuladas.
Valor Monetario.- Valor equivalente en moneda.
Valor Probatorio.- Es la fuerza probatoria que tienen los instrumentos
pblicos o privados presentados dentro de un proceso, con el fin de afirmar o
desvirtuar lo alegado. Los instrumentos pblicos constituyen prueba plena,
tratndose de instrumentos privados su valor depender de la apreciacin del
rgano de resolucin.
Vendedor.- Ocasionalmente, en el contrato de compra-venta civil, el que
vende o enajena la cosa que el comprador adquiere en propiedad.
Profesionalmente, en la compra-venta mercantil, el comerciante o el
dependiente y otro auxiliar de l que vende o hace de intermediario ejecutivo
ante el cliente. En el comercio, pues, cabe ser vendedor de lo ajeno teniendo
poder para ello.
Vender.- Transmitir el propietario o vendedor una cosa de su propiedad al
adquirente o comprador. El acto de celebracin del contrato de compraventa.
La entrega de la cosa (bien) por la cual ha de recibirse el precio. Ofrecer cosas
en venta pblica.

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