Como primera medida debemos hablar de lo que es la obligacin tributaria porque

para que haya una responsabilidad primero debe haber una obligacin y para
nuestra materia una que sea tributaria. Dicha obligacin consiste en una
prestacin de carcter patrimonial; en otras palabras esto sera una obligacin de
dar sumas de dinero o dar cosas ciertas en los casos que el tributo es fijado en
especie. Esa obligacin es un vnculo jurdico de carcter personal cuyos
elementos son: el sujeto (tanto activo o acreedor como pasivo o deudor) y el
objeto. La mayora de la doctrina excluye la causa como elemento dado que esta
es ajena a la relacin jurdica tributaria.
A) Sujeto activo de la obligacin tributaria
El sujeto activo de la obligacin jurdica tributaria es el Estado; esto es as
porque la consecuencia de la obligacin tributaria es el ejercicio del poder
tributario, dicho poder inherente al imperium. Cabe decir que el sujeto activo de
la potestad tributaria es tambin el sujeto activo de la obligacin tributaria dado
que el cobro de los tributos es efectuado tanto a nivel local como nacional- por
el propio Estado.
Sin embargo, hay situaciones excepcionales en las que el Estado crea ciertos
organismos especficos, dotndolo de recursos financieros y concedindoles la
facultad de exigir directamente y en su beneficio las contribuciones respectivas.
Tal es el caso de las entidades paraestatales, como por ejemplo el colegio
pblico de abogados, que al ser una entidad autrquica puede
autoadministrarse financieramente. Estos organismos carecen de potestad
tributaria, pero igualmente son sujetos de las obligaciones de las cuales son
titulares por autorizacin del propio Estado, a partir de una ley y que tambin
exige la prestacin a aquellas personas que estn obligadas. Esto que
acabamos de enunciar son los organismos especiales. No obstante, existe otro
tipo de organismos denominados supranacionales, ya ubicados en el plano
internacional, obtienen sus recursos por aportes de los estados miembros.
B) Sujeto pasivo de la obligacin tributaria
Cabe realizar una breve distincin de lo que es el sujeto pasivo del tributo y el
sujeto pasivo de la obligacin tributaria. El primero es la persona individual o
colectiva sometida al poder tributario del Estado; y el segundo se refiere a la
persona individual o colectiva que debe cumplir la prestacin fijada por ley. Por
lo general el sujeto del tributo es el sujeto de la obligacin, por lo que podemos
afirmar entonces que el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es la persona
individual o colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la prestacin y
que puede ser el deudor o un tercero. A partir de esta explicacin vemos que
se pueden dar dos categoras de sujetos pasivos, por un lado est la figura del

deudor o contribuyente y por el otro la del responsable o sustituto, que ms

delante de desarrollar con mayor precisin.

Capacidad jurdico-tributaria para ser sujetos

La capacidad de ser sujeto de obligaciones tributarias depende del derecho
positivo de cada pas, el que va a especificar quienes y en que medida disponen
de ella. Las personas individuales y las personas colectivas con personalidad
segn el derecho privado, en principio son sujetos de la obligacin tributaria, sin
perjuicio de que la legislacin de cada pas no las reconozca como tal.
Tanto la doctrina italiana como la espaola hablan de capacidad jurdica y
capacidad tributaria como dos conceptos distintos el uno del otro. La primera est
encuadrada dentro del derecho privado y por tanto suponiendo que tiene
capacidad civil no es sujeto de obligaciones tributarias e, inversamente podra
serlo el que carezca de esa capacidad. Por ejemplo las sociedades de personas
tienen personalidad en derecho civil y en derecho comercial, pero pueden no ser
sujetos de la obligacin tributaria. Por otro lado, ciertas entidades patrimoniales
con capacidad de actuar carecen de entidad en el derecho privado pero tienen
capacidad tributaria.
En nuestro ordenamiento jurdico, la capacidad est regulada por la ley 11.683. El
artculo 5 de la citada ley establece haciendo alusin al artculo 8 inc. d, de la
misma ley- que son contribuyentes en tanto se verifique a su respecto el hecho
imponible ( la realizacin del hecho previsto en la ley para que sea exigible el pago
de la obligacin). Paso seguido enumera los sujetos con dicha capacidad. La ley
enuncia que los sujetos pasivos son de dos categoras: por deuda propia y por
deuda ajena. El artculo 5 se refiere al primero realizando una enumeracin
taxativa de quienes encuadran el carcter de responsable por deuda propia y que
de forma sinttica a saber son: las personas de existencia visible (personas
individuales capaces o incapaces segn el derecho comn; las personas jurdicas,
mencionadas en el cdigo civil y comercial de la nacin, y las sociedades,
asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce calidad de
sujetos de derecho; las sucesiones indivisas cuando las leyes tributarias las
consideren como sujetos para la atribucin del hecho imponible.
La otra categora de sujeto pasivo, la establece el artculo 6 de la citada ley bajo el
ttulo de responsable del cumplimiento de la deuda ajena y aqu enumera: el
cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro; padres,
tutores y curadores de los incapaces; los sndicos y liquidadores de las quiebras,

representantes de las sociedades en liquidacin; los agentes de retencin y los de

percepcin de los impuestos, entre otros.
La doctrina italiana reconoce la existencia de un obligado principal (deudor), de su
reemplazante total (sustituto) o de quien asume una responsabilidad paralela
(responsable) y este ltimo no constituye un sujeto independiente. El sustituto es
deudor por deuda propia; en cambio el responsable es la persona obligada por
disposicin legal al pago del impuesto juntamente con el sujeto pasivo.
Nosotros consideramos que el contribuyente es el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria quien produce el hecho imponible y cuya capacidad contributiva tuvo en
cuenta el legislador al establecer el tributo. Es el deudor a ttulo propio del tributo y
quien tiene a su cargo el cumplimiento de todas las obligaciones de carcter
material y formal. Su obligacin surge del acaecimiento del hecho imponible. Por
eso Jarach expresa que el deudor por ttulo propio o contribuyente puede ser
determinado sin necesidad de alguna norma expresa por parte de la ley, porque
se deduce de la naturaleza del hecho imponible, est o no indicado en una norma
explcita del derecho tributario material. Por esto a l le corresponde la causa del
tributo.

Responsables
Cuando hablamos de responsables nos referimos a todas aquellas personas que
por mandato de ley estn obligadas al cumplimiento de la prestacin tributaria sin
ser deudores de la obligacin. La ley para asegurar la normal y oportuna
recaudacin de los tributos, dispone del traslado o del traspaso de la obligacin
hacia terceras personas distintas del deudor de ella, que sumndose o
reemplazndola ntegramente, se constituyen en sujetos pasivos directos. No son
deudores subsidiarios, de ser as se supone una situacin condicionada a la
actuacin de otra persona, lo que no siempre ocurre. El responsable tributario
tiene una relacin directa y a ttulo propio con el sujeto activo, de modo que acta
paralelamente o en el lugar del deudor, pero no en defecto de ste. La ley 11.683
no es muy clara dado que con el fin de asegurar el mayor nmero de obligados al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, en el art 18 declara que todos los
responsables son obligados solidarios con los deudores. La solidaridad significa
que la totalidad del objeto de la obligacin, puede ser demandada a cualquiera de
los deudores, lo que no ocurre normalmente con el agente de retencin. El agente
que cumple con el deber impuesto por la ley efecta la retencin del impuesto,

reemplaza ntegramente al deudor como sujeto pasivo y libera a ste de la

obligacin. De modo tal que si distrae los fondos en beneficio propio, sin
ingresarlos al fisco, ste no puede formular reclamo alguno contra el deudor,
porque este ltimo qued liberado al efectuar el pago impuesto por la ley. No juega
en este caso el art 18 de la ley porque se estara violando el principio de justicia, el
deudor que no pudo evitar la retencin y que adems de ello tiene que pagar por
segunda vez en caso de insolvencia del agente. Si el agente hubiere omitido
efectuar la retencin, el Estado tiene que proceder contra l y no contra el
deudor, salvo la accin de reembolso que el agente podra ejercitar contra el
deudor o la prueba de que este haya pagado el gravamen. Recin comprobada la
insolvencia del agente de retencin, el Estado puede ir contra el deudor que no fue
objeto de retencin, pero aqu no sera por solidaridad (que permitira optar por
uno u otro), sino por la insolvencia que autoriza a usar la accin de reembolso que
originariamente le corresponda al agente y sin la cual habra un indebido
enriquecimiento del deudor. A pesar de esta confusin el art. 18 resalta que el
responsable es un obligado directo y a ttulo personal por mandato de la ley. Por
esta razn el art 81 establece que el ejercicio de la accin de repeticin
corresponde a los contribuyentes y a los responsables.
Como mencion antes el carcter responsable debe emanar de una ley porque
solo sta puede crear obligaciones y para reforzar esto recordemos el art. 19 de la
CN que establece que ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que
no manda la ley. As como la ley nicamente puede instituir a los responsables,
tambin es ella la que rige su condicin legal. La caracterstica singular del agente
de retencin crea dos problemas: si puede intervenir en el proceso de
determinacin del impuesto y si el deudor est facultado para llevar a juicio al
agente para discutir la legalidad y procedencia de la retencin efectuada. La
primera hiptesis se resuelve por la negativa, ya que el agente no es mandatario
ni representante del deudor y no podra articular defensas o consideraciones que
pudieran obligarlo o causarle agravio. Slo puede hacer valer aquellas
circunstancias que le competan a ttulo personal y en la medida que afecten a su
condicin legal, pero nunca ocupar el lugar del deudor en la determinacin del
impuesto. Podra admitirse que el deudor se haga parte en las contiendas entre la
administracin y el responsable, ya que en virtud de la accin de reembolso sera
quien recibira el impacto fiscal.
En cuanto a la segunda cuestin, debemos responder que tampoco es viable,
porque el deudor no est facultado para discutir con el responsable en forma
directa o por va indirecta, el cumplimiento de la obligacin de pagar o de retener
en su caso- a menos que el responsable hubiere procedido con manifiesta
negligencia, omitiendo hacer conocer a la administracin antecedentes de que
dispona y que podan hacer variar la determinacin. La ley no designa

arbitrariamente a los responsables, sino que tiene en cuenta la vinculacin jurdica

o econmica, de carcter permanente o accidental, que se manifiesta entre
responsable y deudor. Las causas de esta designacin dependen de mltiples
circunstancias: representacin legal o voluntaria, el ejercicio de una funcin o
cargo pblico, relacin laboral, etc. Con respecto a los responsables que
reemplazan totalmente al deudor (segn cierta doctrina se denominan sustitutos),
se han procurado diversas explicaciones, a saber: una forma especial de
ejecucin hacia terceros; un simple intermediario instituido por el Estado (Bhler);
representacin ex lege del derecho pblico (Uckmar); la sustitucin como
institucin general con efectos sobre el derecho sustancial y procesal (Bodda). No
es admisible tampoco la teora de la distincin entre deuda y responsabilidad,
dado que ambos sujetos estn en igual grado y ocupando la misma posicin frente
al Estado.
Respecto a esta cuestin, Giuliani Fonrouge seala que la doctrina espaola e
italiana efecta una distincin entre sujetos pasivos en sentido estricto
(contribuyentes o sustitutos) y responsables, los que tienen obligaciones tributarias
diferentes. La principal a cargo del sujeto pasivo, que deriva de la realizacin del
hecho imponible y la otra, la que est a cargo del responsable , nacida como
consecuencia de la existencia del presupuesto de la responsabilidad dependiendo
del hecho imponible. Por eso se dice que el responsable no es el nico obligado
frente al Estado, no responde solo, sino que lo hace junto con el sujeto pasivo.
Por ltimo cabe explicar la figura del sustituto. Si bien este sujeto requiere, al igual
que el responsable que se produzcan dos presupuesto de hecho: el de la
sustitucin y el hecho imponible se diferencia del responsable en varios puntos. El
responsable est obligado junto al contribuyente; mientras que el sustituto lo est
en lugar del contribuyente, es decir que lo desplaza a ste como deudor principal
de la obligacin. Por otro lado la obligacin del responsable es de garanta, en
cambio la del sustituto es una obligacin directa no solo al pago de la obligacin
principal sino tambin al cumplimiento de todos los deberes formales.
Sintetizando el contribuyente ser el deudor en virtud de la ley del tributo y
responsables por deuda propia, mientras que el responsable solidario no es
deudor tributario sino que se le atribuye esa calidad conforme a las condiciones
previstas en la ley procedimental respectiva.
En la ley 11.683 establece que se aplica en los tres rdenes existentes a saber
son: orden Nacional, orden provincial y orden municipal.
En el orden nacional la citada ley, clasifica a los sujetos de los deberes impositivos
como responsables por deuda propia art 5- y responsables por deuda ajena art
6-. Dentro del art 5 se ubica al contribuyente, y sus herederos y legatarios; y
dentro del segundo artculo citado se ubican a quienes administran, perciben o

disponen recursos de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de

bienes administrados (cnyuge, padres, sndicos y liquidadores, directores y
administradores, agentes de retencin y percepcin, entre otros). Con la ley
25.795 se agrega a los responsables sustitutos (ltimo prrafo del art. 6). Segn
Villegas la terminologa que utiliza la ley de procedimiento fiscales es acertada,
considerando que todos aquellos deudores potenciales de la obligacin tributaria
principal son igualmente responsables con respecto a la pretensin estatal,
independientemente de que sean o no realizadores del hecho imponible. En
oposicin a este autor; Giuliani Fonrouge afirma que la norma debera haber dicho
solo contribuyentes y responsables.
Cabe aclarar que a todos los responsables por deuda ajena enumerados en los
seis incisos (del a al f) del artculo 6, se los constituye en personal y
solidariamente responsables con los deudores del tributo, sin perjuicio de las
sanciones que les pudieran corresponder. La ley entonces crea un responsable
solidario pero el destinatario legal del tributo contina siendo el contribuyente,
dando lugar a la generacin del hecho imponible por parte de ste, a un doble
vnculo: el fisco con el contribuyente y el fisco con el responsable solidario. Ambos
vnculos son autnomos, bien podra el fisco exigir el cumplimiento de la
obligacin a cualquiera de los sujetos, e independientes, dado que una vez
extinguida la obligacin sustancial por uno queda extinguida para el otro. Esa
solidaridad es subsidiaria, por lo tanto debe existir intimacin previa de la
administracin al contribuyente e incumplimiento por parte de ste. Cuando la ley
de procedimiento habla de responsables, se trata de responsables solidarios y no
alcanza a los contribuyentes ni a los sustitutos.

Solidaridad

Es un principio corriente dentro del derecho tributario, que cuando en dos o ms

personas estn obligadas a satisfacer una misma prestacin fiscal, su
responsabilidad es solidaria, esto quiere decir que la totalidad de la prestacin
puede ser exigida a cualquiera de ellas indistintamente. En la doctrina italiana se
han disipado varias dudas, a razn de la carencia de una norma general para a
materia que los llev a implementar una norma dentro del cdigo civil para sanar
esta carencia. Establece que los codeudores estn obligados solidariamente (in
solidum) si de la ley o del ttulo no resulta lo contrario, con lo cual ha adoptado la
solidaridad como norma general; en contra a lo que establece nuestro cdigo civil,

que sanciona el principio de que ella solo puede resultar de la ley, de convencin
expresa, o de sentencia judicial. A nota distintiva la mayor parte de la doctrina
italiana, Cocivera estima que la obligacin solidaria tributaria no se distingue de la
obligacin de derecho privado.
Volviendo a nuestro ordenamiento, la ley puede crear la solidaridad entre los
sujetos pasivos de la obligacin tributaria, pero lo aqu se debe investigar si esa
caracterstica es inherente a la naturaleza dbito y por tanto pueda surgir sin
necesidad de norma expresa al respecto; lo cual es afirmativo; si alcanza a todas
las situaciones o solamente a algunas de las que se presentan en el derecho
tributario. A tal efecto es necesario tener presente los dos tipos de sujetos que
previamente han sido examinados: los deudores y los responsables; ya sean por
deuda propia o por deuda ajena como la ley 11.683 los distingue.
Cuando los deudores participan directa y conjuntamente en el presupuesto de
hecho determinante de la obligacin, quedan reunidos con el vnculo de la
solidaridad, o dicho de manera ms precisa; la responsabilidad es solidaria porque
existe unidad en la atribucin del hecho a dos o ms sujetos. En cambio, si el
hecho fuera atribuible a otro sujeto distinto del deudor, que por lo tanto es extrao
al hecho generador de la obligacin, entonces es necesaria una disposicin
expresa de la ley para que surja la solidaridad.
Autores italianos como Fantozzi y DAlessio, aceptan la posibilidad de que pueda
existir solidaridad aunque haya pluralidad de hechos generadores. La doctrina
alemana encabezada por Tipke y Kruse, entienden que siendo el inters pblico
en el cobro del tributo la razn por la cual se prev la solidaridad tributaria, la
concurrencia obligatoria de varios sujetos en un mismo hecho no es requisito para
que el ordenamiento pueda arbitrar la solidaridad.
Es preferible consignar en la ley fiscal una norma que contemple ambas
situaciones, no solamente como afirmaciones de la autonoma del derecho
financiero, sino para evitar para evitar controversias. Cuando un mismo acto,
operacin o situacin sea realizado o se verifique respecto de dos o ms
personas, todas se considerarn como contribuyentes por igual y obligados
solidariamente al pago del gravamen en su totalidad, salvo el derecho del fisco a
dividir la obligacin a cargo de una de ellas, as lo establece el cdigo fiscal de la
provincia de Buenos Aires.
La ley 11.683 se limita a establecer con carcter general que los responsables
estn obligados con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del
tributo y, si los hubiere, con otros responsables del gravamen (art. 8 primer
prrafo). As mismo los terceros que aun cuando no tuvieren deberes impositivos a
su cargo faciliten por su culpa o dolo la evasin del impuesto (art. 8 inc. e), pero

nada dice de los deudores, es insuficiencia tambin se da en las normas sobre

responsabilidad por infracciones, tanto de los deudores como de los responsables,
omiten toda referencia a la solidaridad. El primer prrafo del art. 8 luego de fijar la
responsabilidad solidaria por el impuesto agrega: sin perjuicio de las sanciones
correspondientes a las infracciones cometidas. Esto no importa extender la
solidaridad a las multas por infracciones, pues se concreta a dejar a salvo la
posibilidad de sancionar individualmente a los responsables si hubieren incurrido
en actos punibles.

Jurisprudencia

"Bozzano, Ral Jos (TF 33.056-1) cl DGI".

Antecedentes del caso
La sala III de la Cmara nacional de apelaciones en lo contencioso administrativo
federal confirm el pronunciamiento del Tribunal Fiscal de la Nacin, que
declar la nulidad de la resolucin mediante la cual la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) determin de oficio, con carcter parcial,
la obligacin impositiva del Sr. Ral Jos Bozzano, como responsable solidario
de la Empresa Carnes Santa Mara S.A., en los trminos del art. 8, inc.
a), de la ley 11.683, por deudas correspondientes al Impuesto a las
Ganancias y al Impuesto al Valor Agregado, con ms intereses y multa.
Para decidir esto la Cmara tuvo en cuenta que la obligacin tributaria de la
deudora principal no se encontraba firme. Carnes Santa Maria haba apelado ante
el tribunal fiscal los actos mediante los cuales haba determinado su obligacin
frente a los referidos impuestos. La cmara consider que el ente recaudador no
poda vlidamente iniciar el procedimiento previsto para obtener el pago de la
deuda tributaria al responsable solidario. (es decir que no poda obrar de oficio)
Ante esta resolucin la AFIP interpuso recurso ordinario de apelacin que fue
concedido y que resulta procedente, siempre que se dirija contra una sentencia
definitiva, dictada en una causa en que la Nacin sea parte. En tal recurso alega
que la tribunal a quo realiz una interpretacin errnea delos art. 8 inc. a, 17 y 18
de la ley 11.683 (a nuestro tema nos concierne es art. 8). El contenido del citado
artculo ya ha sido desarrollado, me remito a esa parte del trabajo.
Dado que la ley establece de forma clara y por tanto no exige esfuerzo de
interpretacin debe ser aplicada directamente. Por tanto tampoco requiere el
carcter firme del acto de determinacin del tributo al deudor principal, sino que
solo se haya realizado a ste la intimacin administrativa de pago y que hay
transcurrido el plazo de 15 das establecido en el art. 17 de la misma ley. Cita
como precedente el fallo Brutti, en el que se seal que la resolucin mediante la
cual se hace efectiva la responsabilidad solidaria solo puede ser dictada por el
rgano recaudador una vez vencido el plazo de la intimacin al pago referida al
deudor principal. Solo a su expiracin podr tenerse por configurado el
incumplimiento del deudor principal, que habilita la extensin de la responsabilidad
a los dems responsables por la deuda ajena. Como seal antes el plazo
transcurri (quince das contados desde la intimacin de pago, de hecho
transcurrieron ms de 4 meses). Por todas estas consideraciones la Corte le dio la
razn al Fisco.

Fallo Brutti, Stella Maris c/ DGI (t. f. 14.814-1) precedente del fallo anterior
El tribunal fiscal de la nacin confirm una resolucin de la Direccin General
Impositiva del ao 1995, la cual determin de oficio la obligacin de Stella Maris
Brutti como responsable solidaria de la empresa Audio Radio Tito S. R. L. frente al
impuesto al valor agregado a los perodos fiscales enero a diciembre del ao
1989, ms intereses y multas. Y en el mismo acto confirm el tribunal obligacin
de Victorio Pachiele frente al IVA, tambin como responsable de la citada
empresa, por el mismo perodo fiscal, ms intereses y multas.
Aade que la responsabilidad solidaria nace una vez que el deudor principal ha
sido intimidado previamente y que la deuda ser requerida al solidario cuando
aqul no pague. Sin embargo tal circunstancia no impide que la DGI pueda iniciar
y llevar a adelante la determinacin tributaria a dicho responsable antes de que tal
supuesto ocurra. Concluy tambin que no se vulner el derecho de defensa en
juicio de los actores al desconocer si el deudor principal haba satisfecho la
obligacin, puesto que el rgano recaudador cumpli el procedimiento previsto por
la ley 11.683, donde tuvieron por lo tanto oportunidad de ejercer su derecho de ser
odos y a ofrecer y producir pruebas.
La sala I del a Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal confirm lo decidido por el T. F. Entendi que no existe obstculo legal
para que la autoridad administrativa comience el procedimiento determinativo con
el objeto de verificar la eventual responsabilidad (personal y solidaria aludida por
el art. 8 inc. a) an antes de intimar de pago al deudor principal. Lo relevante en
cuanto a la validez del rgimen de responsabilidad solidaria radica en que se haya
intimado de pago al deudor principal con anterioridad al dictado del acto
determinativo de oficio que afecta al responsable.
Lo que se discuta era si el ente poda actuar de oficio frente al incumplimiento y si
una vez efectuada la intimacin de pago al deudor principal, quedaba suspendido
el plazo para determinar al deudor solidario, volviendo as un paso atrs en el
proceso administrativo para uno de los implicados.
Cita el art. 18 inc. a de la ley 11.683 actual art. 8- el cual evidencia que la
responsabilidad del solidario nace solo frente al cumplimiento del deudor principal
a la intimacin de pago cursada por el organismo recaudador. Esas intimaciones
tienen el efecto de interrumpir la prescripcin. La falta de cumplimiento de Auto
Radio Tito S. R. L. a la intimacin de pago cursada en ambas resoluciones
determinativas es el hecho que habilita al organismo fiscal a extender la
responsabilidad a los dems actores. En este caso a Victorio Pachiele. La
determinacin de oficio deber ser cumplida respecto de aquellos en quienes se
quiere hacer efectiva la responsabilidad solidaria establecida por el art. 8 de la ley.

El organismo recaudador solo puede ir por el responsable solidario una vez

vencido el plazo de la intimacin de pago cursada al deudor principal, que habilita
en forma subsidiaria, la extensin de la responsabilidad a los dems responsables
por deuda ajena.
Dicho esto el organismo recaudador puede dictar de oficio la intimacin de pago al
deudor principal y ante su incumplimiento y prescripcin de los plazos prescriptos
por la ley, ir por los responsables solidarios por deuda ajena.

Fallo Lapiduz, Benjamin s/apelacin IVA y se resolvi en acumulado Kauf, Enrique

Claudio s/apelacin IVA
Se dispone la acumulacin porque ambas actoras interponen recurso de apelacin
contra una misma resolucin emanada por la Divisin Revisin y Recursos de la
Direccin Regional Paran de la AFIP-DGI que determina la responsabilidad
solidaria con la firma Distrisol S.A. por el IVA de los perodos octubre de 1999 a
mayo de 2000, ms los intereses resarcitorios.
Los actores fundamentan la nulidad, en que siendo de naturaleza subjetiva la
responsabilidad solidaria, debi haberse sustanciado primero la supuesta
responsabilidad infraccionaria de la empresa contribuyente y que se ha omitido la
fundamentacin fctica concreta de la solidaridad adjudicada en cuanto a la
registracin contable, determinacin impositiva y pago del impuesto reclamado,
destacando que el acto recurrido y todo lo actuado desde la vista corrida carecen
del detallado fundamento que exige el artculo 17 de la ley 11683. Resaltando que
el Fisco no invoc ni acredit el incumplimiento de los deberes tributarios
vinculados a la determinacin y al pago de la deuda reclamada a la sociedad.
Respecto de la nulidad planteada por la actora el Fisco responde, en relacin al
procedimiento contra los responsables solidarios por estar pendiente el
juzgamiento infraccionario de la empresa contribuyente en virtud de no haber
recado sentencia penal tributaria que corresponde a su rechazo. Expone tambin
que el pedido de nulidad que solicitan los actores es improcedente, dado que no
se da adecuado fundamento de los vicios que motivan el pedido de nulidad.
Con relacin al pedido de nulidad fundado en que no se encuentra resuelta la
cuestin penal seguida contra Distrisol es inadmisible porque la ley 24.769 en el
art. 20 establece que la formulacin de la denuncia penal no impedir la
sustanciacin de los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la
determinacin y ejecucin de la deuda tributaria, pero la autoridad administrativa

se abstendr de aplicar sancin hasta que sea dictada la sentencia definitiva con
sede penal, por esto es rechazada.
Esta cuestin sometida a litigio se resuelve con el mismo criterio seguido en la
causa Club Adelante Asociacin donde se sostuvo que la obligacin del
responsable solidario nace del incumplimiento de sus deberes, de la falta de
causal de excusacin y, adems, como consecuencia de encontrarse firme la
intimacin al responsable por deuda propia y ste no haber cumplido, afirmando
as que la responsabilidad solidaria de la ley 11.683 es una solidaridad subsidiaria,
en tanto que tal intimacin es un requisito para efectivizar la responsabilidad
mencionada.
El fisco no esper a que quede firme el acto determinativo contra el responsable
por deuda propia para determinar la responsabilidad solidaria. Se haba iniciado el
procedimiento determinativo contra los responsables solidarios con fecha
8/1/2003, es decir con anterioridad a la resolucin de fecha 30/5/2003, por la que
la AFIP le determina de oficio al responsable por deuda propia y, por otro lado
toma como base para determinar la responsabilidad solidaria la boleta de deuda
librada al responsable por deuda propia, luego de dictarse la sentencia del
Tribunal Fiscal que confirma la determinacin sin existir constancia que acredite
que el pronunciamiento se encuentra firme.
Se declara la nulidad de los actos apelados con costas al Fisco.
El fallo antes citado fija como precedente el fallo Mndez, Ernesto del 20/9/2004
(t.f. 16491-1), se est haciendo referencia a una situacin distinta de solidaridad,
que es la contemplada en el inciso e) del artculo 8 de la ley de 11.683, que alude
a los terceros que, aun cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten
por su culpa o dolo la evasin del tributo, hiptesis en la cual, a los efectos
penales, lo que se resuelva respecto del contribuyente por deuda propia se
relaciona con el tercero en cuestin.
Se interponen recursos de apelacin contra dos resoluciones de fecha 21 de oct.
De 1998 de la Divisin Revisin y Recursos (AFIP-DGI) por a que se proceda a
determinar su responsabilidad solidaria con relacin a las firmas Telesan S. A. y
Credi Rap S. A., fijando su obligacin tributaria con intereses del impuesto al valor
agregado y al impuesto a las ganancias de ambas firmas enunciadas.

TRABAJO PRCTICO DE DERECHO TRIBUTARIO

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

ALUMNO: FRANCO E. MART CALVO

PROFESOR: PEDRO JOS MARA REVILLA.

COMISIN: 5 TARDE A

BIBLIOGRAFA

1. GUILIANI FONROUGE, CARLOS M., DERECHO FINANCIERO, 9

EDICION, TOMO 1, EDICION DEPALMA, BUENOS AIRES 2004
2. JARACH, DINO, FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO, TOMO
1, EDITORIAL CANGALLO, BUENOS AIRES, 1985
3. VILLEGAS, HECTOR B, CURSO DE FINANSAZ, DERECHO FINANCIERO
Y TRIBUTARIO, 8 EDICION, ASTREA, BUENOS AIRES, 2002
4. GUILIANI FONROUGE, CARLOS M; OBRA ACTUALIZADA POR
NAVARRINE, SUSANA CAMILA Y ASOREY, RUBN OSCAR; DERECHO
FINANCIERO, TOMO 1, EDICION 5, EDITORIAL DEPALMA, BUENOS
AIRES, 1993
5. LEY 11.683

6. http://www.tribunalfiscal.gov.ar/jurisprudencia.html , PAGINA
DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION