Unidad 3

3. PRIMERA CATEGORA
3.1. Determinacin de las Ganancias en la
Primera Categora
Comprende las taxativamente enunciadas en el Art. 41 de la ley, identificndolas como
rentas del suelo.
Adems de los beneficios en dinero y en especie producidos por la locacin o
arrendamiento de
inmuebles urbanos y rurales [inciso a) del artculo 41], se incluyen en este grupo los
derivados de rentas psquicas, como as tambin el valor de las mejoras que, con ciertas
particularidades, los inquilinos o arrendatarios introduzcan en los inmuebles [inciso c)], y
las contribuciones y otros gravmenes territoriales cuyo pago stos hayan tomado a su
cargo [inciso d)].
A pesar de referirse a la renta del suelo, comprende tambin otros conceptos, tales como
el producido por la locacin o arrendamiento de cosas muebles o accesorios efectuada a
modo de complemento de la locacin principal, y el suministro de servicios por parte del
propietario, que no son estrictamente producidos de la propiedad inmobiliaria [inciso e)].
En general, la Ley se refiere al propietario de los bienes como el titular de las rentas de
esta categora; sin embargo, en la cesin de usufructo, uso, habitacin o anticresis de
inmuebles que hiciere, debe declarar solamente la contraprestacin recibida por dicha
cesin, sin perjuicio de que el usufructuario declare como renta los frutos que perciba,
an cuando no fuera propietario [inciso b)]. Con igual criterio, se incluyen dentro de esta
clase de rentas los derivados de la sublocacin.
El aspecto fundamental a tener en cuenta para encuadrar las ganancias en esta categora
es el goce econmico de la propiedad inmobiliaria, antes que la titularidad jurdica de ella.

Materia: Impuestos I

3.1.1. Ganancia Bruta. Determinacin. Mejoras. Valor locativo.

Arrendamiento en especie. Anticresis
3.1.2. Determinacin de la ganancia neta.

Para establecer la ganancia neta se restarn de la ganancia bruta los gastos

necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deduccin
admita esta ley, en la forma que la misma disponga (Art. 17 Ley del Impuesto a las
Ganancias)
() Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal, y similares,
establecido conforme con las disposiciones de esta ley, acuse prdida, no se computar a
los efectos del impuesto.
Art. 41. - En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen
ganancias de la primera categora, y deben ser declaradas por el propietario de los bienes
races respectivos:
a) El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales.
b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de
terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis.

Materia: Impuestos I

c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o

inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est
obligado a indemnizar.
d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o
arrendatario haya tomado a su cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para
recreo, veraneo u otros fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a
un precio no determinado.
Se consideran tambin de primera categora las ganancias que los locatarios obtienen
por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en
sublocacin.
Los que perciban arrendamientos en especie declararn como ganancia el valor
de los productos recibidos, entendindose por tal el de su realizacin en el ao fiscal o, en
su defecto, el precio de plaza al final del mismo. En este ltimo caso, la diferencia entre el
precio de venta y el precio de plaza citado se computar como ganancia o quebranto del
ao en que se realiz la venta. (Artculo 43 de la Ley de Impuestos a las Ganancias)
Asimismo el Art. 85., hace referencia a los beneficios incluidos en la primera
categora se podrn deducir tambin los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin
los contribuyentes debern optar -para los inmuebles urbanos- por alguno de los
siguientes procedimientos:
a) Deduccin de gastos reales a base de comprobantes.
b) Deduccin de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del CINCO
POR CIENTO (5 %) sobre la renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los
gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administracin,
primas de seguro, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea
el contribuyente y no podr ser variado por el trmino de CINCO (5) aos, contados
desde el perodo, inclusive, en que se hubiere hecho la opcin.

Materia: Impuestos I

En concepto de amortizacin de edificios y dems construcciones sobre inmuebles

afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto,
excepto bienes de cambio, se admitir deducir el DOS POR CIENTO (2 %) anual sobre el
costo del edificio o construccin, o sobre la parte del valor de adquisicin atribuible a los
mismos, teniendo en cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o, en su defecto, segn
el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.
A los fines del clculo de la amortizacin a que se refiere el prrafo anterior, la misma
deber practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual
se hubiera producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de
los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o
desafecten de la actividad o inversin. (Art. 83 de la Ley)
En concepto de amortizacin impositiva anual para compensar el desgaste de los
bienes -excepto inmuebles- empleados por el contribuyente para producir ganancias
gravadas, se admitir deducir la suma que resulte de acuerdo con las siguientes normas,
citadas en el art. 84:
1) Se dividir el costo o valor de adquisicin de los bienes por un nmero igual a los aos
de vida til probable de los mismos. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr
admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etctera)
cuando razones de orden tcnico lo justifiquen.
2) A la cuota de amortizacin ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el
apartado anterior, o a la cuota de amortizacin efectuada por el contribuyente con
arreglo a normas especiales, se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el
artculo 89, referido a la fecha de adquisicin o construccin que indique la tabla
elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes al que corresponda
la fecha de cierre del perodo fiscal que se liquida. El importe as obtenido ser la
amortizacin anual deducible.
Cabe aclarar, segn el art. 139 de la Ley del impuesto a las Ganancias que: Se
encuentran incluidas en el inciso f) del artculo 41, los inmuebles situados en el exterior
que sus

propietarios residentes en el

pas

destinen a vivienda permanente,

mantenindolas habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y de manera

continuada.

Materia: Impuestos I

A efectos de la aplicacin de los inciso f) y g) del artculo citado en el prrafo anterior,

respecto de inmuebles situados fuera del territorio nacional, se presume, sin admitir
prueba en contrario, que el valor locativo o arrendamiento presunto atribuible a los
mismos, no es inferior al alquiler o arrendamiento que obtendra el propietario si
alquilase o arrendase el bien o la parte del mismo que ocupa o cede gratuitamente o a un
precio no determinado.

DECRETO REGLAMENTARIO
Art. 56. - A los fines de lo dispuesto en los incisos f) y g) del artculo 41 de la ley, se
considera valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendra el propietario si
alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o que cede gratuitamente
o a un precio no determinado.
Art. 59. - Los propietarios de bienes races a que se refiere el artculo 41 de la ley,
determinarn su ganancia bruta sumando:
a) los alquileres o arrendamientos devengados, salvo los incobrables, entendindose por
tales los alquileres adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de cobro de pesos. En
casos especiales la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS, podr considerar otros ndices que evidencien la incobrabilidad de los
alquileres devengados. Cuando se recuperen crditos tratados impositivamente como
incobrables, corresponder declararlos como ganancias en el ao en que tal hecho ocurra;
b) el valor locativo por el todo o la parte de cada uno de los inmuebles que ocupan para
recreo, veraneo u otros fines semejantes, salvo que arrojaren prdidas, y los alquileres o
arrendamientos presuntos de los inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no
determinado;
c) el valor de cualquier clase de contraprestacin que reciban por la constitucin a favor
de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis. Dicho valor se
prorratear en funcin del tiempo de duracin del contrato respectivo;
d) el importe de la contribucin inmobiliaria y otros gravmenes o gastos que el inquilino
o arrendatario haya tomado a su cargo;

Materia: Impuestos I

e) el importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario;
f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos,
en la parte que no estn obligados a indemnizar y que realmente constituyan un beneficio
para la propiedad acrecentando su valor. En estos casos se distribuir proporcionalmente
el valor de dichas mejoras de acuerdo con los aos que resten para la expiracin del
contrato, computndose el importe resultante como ganancia bruta de cada ao.
Art. 60. - Para determinar la ganancia neta, se deducirn de la ganancia bruta, siempre
que correspondan al perodo por el cual se efecta la declaracin:
a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estn pagados o no (contribucin
inmobiliaria o gravmenes anlogos, gravmenes municipales, tasa de obras sanitarias,
etc.);
b) las amortizaciones de edificios y dems construcciones y los gastos de mantenimiento,
de acuerdo con las normas establecidas en los artculos 83 y 85 de la ley y por esta
reglamentacin, sin perjuicio de las amortizaciones de los bienes muebles (artculo 59,
inciso e), de este reglamento), de conformidad con las disposiciones del artculo 84 de la
ley;
Art. 126. - El costo original de los bienes amortizables comprende tambin los gastos
incurridos con motivo de la compra o instalacin, excepto los intereses reales o presuntos
contenidos en la operacin.
Los intereses sobre el capital invertido no sern computados a los efectos de la fijacin del
costo.

Mejoras
El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o
inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est
obligado a indemnizar.

Art. 147. - Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto,

aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero
mantenimiento del bien. En general se presumir que revisten el carcter de mejoras
cuando su importe, en el ejercicio de la habilitacin, supere el VEINTE POR CIENTO

Materia: Impuestos I

(20%) del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las disposiciones de los
artculos 58 59 de la ley, segn corresponda.
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarn en el lapso de vida til que reste al bien
respectivo y a partir del ejercicio de habilitacin de las mismas, inclusive.

Valor locativo
El valor locativo, se menciona en el artculo 41 incisos f) y g), al respecto el mismo
contempla:
Inc. f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para
recreo, veraneo u otros fines semejantes.
Inc. g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o
a un precio no determinado.

El valor locativo presunto

En ocasiones la forma de expresin de la renta no es fcilmente medible en
trminos ciertos y numerarios, como ocurre con cualquier ingreso monetario, sino que
consiste en un goce, uso o disfrute que otorga la posesin de inmuebles que no origina
una entrada concreta de fondos, y que la Ley grava estableciendo una presuncin de
renta psquica o ficta.
Es el caso de las circunstancias contempladas en los incisos f) y g) del artculo 41, que
consideran imponible dentro de la primera categora, como renta del suelo, el valor
locativo de inmuebles que los propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines
semejantes no lucrativos [Inc. f)], y el de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio
no determinado por sus propietarios [Inc. g)].
Si bien no existe un concepto de alcance genrico respecto a lo que debe entenderse por
valor locativo a los fines fiscales, el artculo 56 del Decreto Reglamentario reconoce como
tal el alquiler o arrendamiento que obtendra el propietario si alquilase o arrendase el
inmueble, o la parte del mismo, que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no
determinado.

Materia: Impuestos I

Otro aspecto vinculado con las propiedades de veraneo o recreo personal, es el de los
resultados negativos que pudieran surgir al descontar de sus valores locativos los gastos y
dems conceptos admitidos como deducciones; en cuyo caso el quebranto generado no
ser deducible conforme a lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 17 de la Ley y el
inciso b) del artculo 59 de D.R.
De tratarse de inmuebles ubicados en el exterior el artculo 139 de la manda, adems de
hacer extensivas las disposiciones precedentemente reseadas, introduce la presuncin
de que su valor locativo no debe resultar inferior al que obtendra el propietario si
alquilase o arrendase el bien, o la parte, que ocupa o cede en forma gratuita o sin
determinar el precio.
La Ley tambin somete al tributo el valor locativo que obtiene el titular de inmuebles al
ceder en favor de terceros su uso, ya sea en forma gratuita o a un precio indeterminado
[inciso g) -Art. 41 de la Ley]. El fundamento de su gravabilidad reside en que constituye
una liberalidad voluntaria que no tiene por qu estar exenta del impuesto, ya que el efecto
econmico equivale a cobrar un arrendamiento o alquiler y donar en efectivo una suma
similar.
Una situacin particular se presenta cuando, no obstante computar el valor locativo como
renta, los gastos y deducciones admitidos fueran superiores a dicho importe produciendo
un quebranto. A diferencia de lo establecido para el supuesto tratado en el inciso f) del
artculo 41, la Ley y el reglamento no advierten sobre obstculos para su computabilidad;
por lo que se entiende que en estos casos el mismo ser deducible de otras ganancias de la
misma o distinta categoras y, de subsistir, trasladable a perodos futuros.
Volviendo a los inmuebles de recreo, veraneo u otros fines similares, cabe aclarar que si la
ocupacin es realizada por terceros a ttulo oneroso, sern de aplicacin las disposiciones
del artculo 41 - inciso a) de la Ley (locacin de inmuebles); mientras que si es efectuada a
ttulo gratuito, habr que dispensarle el tratamiento previsto en el inciso g) (inmuebles
cedidos a un precio no determinado). nicamente corresponder el encuadramiento del
inciso f) cuando (a los fines sealados) sea efectuada por los propietarios del inmueble.

Arrendamiento en especie
Segn lo establece el Art. 43 de la Ley de Ganancias: Los que perciban
arrendamientos en especie declararn como ganancia el valor de los productos recibidos,
entendindose por tal el de su realizacin en el ao fiscal o, en su defecto, el precio de

Materia: Impuestos I

plaza al final del mismo. En este ltimo caso, la diferencia entre el precio de venta y el
precio de plaza citado se computar como ganancia o quebranto del ao en que se realiz
la venta.

Anticresis
En general, la Ley se refiere al propietario de los bienes como el titular de las rentas de
esta categora; sin embargo, en la cesin de usufructo, uso, habitacin o anticresis de
inmuebles que hiciere, debe declarar solamente la contraprestacin recibida por dicha
cesin, sin perjuicio de que el usufructuario declare como renta los frutos que perciba,
an cuando no fuera propietario [inciso b)]. Con igual criterio, se incluyen dentro de esta
clase de rentas los derivados de la sublocacin.
El Art. 41 menciona en el inciso b) que queda incluida en las Ganancias de Primera
Categora Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor
de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis.
Completando la redaccin el Art. 42 menciona: En los casos de inmuebles cedidos
en locacin, usufructo, uso, habitacin o anticresis, por un precio inferior al
arrendamiento que rige en la zona en que los mismos estn ubicados, la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA podr estimar de oficio la ganancia correspondiente.

3.2. Sub-locacin.
Segn lo enuncia el Art. 41 de la Ley de Impuesto a las Ganancias: Se consideran
tambin de primera categora las ganancias que los locatarios obtienen por el producido,
en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocacin.

Materia: Impuestos I

Unidad 4
4. SEGUNDA CATEGORA
4.1. Determinacin de la Ganancia en la Segunda
Categora
Abarca las rentas producidas por capitales o derechos no explotados
directamente por el propietario, sino colocados o cedidos, y en los que la actividad de ste
es nula o casi nula.
El artculo 45 de la Ley se refiere a ellas, y efecta la enunciacin de las rentas que
quedan comprendidas en este grupo, En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49
de esta ley.
Una aclaracin especial merece el artculo 140 de la Ley, que incluye expresamente en la
enumeracin del Art. 45 las rentas en l indicadas que tengan origen en fuentes ubicadas
en el exterior, a excepcin de las comprendidas en su inciso i) -dividendos y utilidades
que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades de capital-, las que resultan
gravadas por expresa mencin del propio artculo 140, inciso a), a diferencia de lo que
ocurre con las de origen local, consideradas no computables por el Art. 46 del
ordenamiento legal.

Materia: Impuestos I

4.1.1. Ganancia Bruta: determinacin. Intereses: reales, presuntos.

Regalas. Renta vitalicia. Dividendos de acciones: en efectivo, en
acciones liberadas, en especie, rescate de acciones, conceptos
asimilados a dividendos. Obligaciones de no hacer. Beneficios o
participaciones en seguros de vida
4.1.2. Determinacin de la ganancia neta.
En relacin a las Ganancias comprendidas en la segunda categora el Art. 20.
hace referencia que estn exentos del gravamen:
()
h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones
sujetas al rgimen legal de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme
lo determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que
establece la legislacin respectiva.
()
v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o
naturaleza. En el caso de actualizaciones correspondientes a crditos configurados por
ganancias que deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, slo proceder la
exencin por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su
imputacin. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarn incluidas
en este inciso.
El Art. 45 de la Ley, en tanto menciona que:Si no corresponda incluirlas en el
artculo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda categora:
a) La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o
crditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura
pblica, y toda suma que sea el producto de la colocacin del capital, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago.
b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios
peridicos.
Materia: Impuestos I

c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.

d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de LA SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto no tengan su
origen en el trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro
de retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicacin lo normado en el
artculo 101.
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no
ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias sern consideradas como de la
tercera o cuarta categora, segn el caso, cuando la obligacin sea de no ejercer un
comercio, industria, profesin, oficio o empleo.
g) El inters accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo.
Cuando se trate de las cooperativas denominadas de trabajo, resultar de aplicacin lo
dispuesto en el artculo 79, inciso e).
h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia
definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares, aun
cuando no se efecten habitualmente esta clase de operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o
socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artculo 69.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos
y/o contratos derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos
derivados, sea equivalente a otra transaccin u operacin financiera con un tratamiento
establecido en esta ley, a tal conjunto se le aplicarn las normas de las transacciones u
operaciones de las que resulte equivalente.
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de
acciones.
Los dividendos, as como las distribuciones en acciones provenientes de revalos o
ajustes contables, no sern incorporados por sus beneficiarios en la determinacin de su
ganancia neta. Igual tratamiento tendrn las utilidades que los sujetos comprendidos en
los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artculo 69, distribuyan a sus socios o integrantes.
(Art. 46)

Materia: Impuestos I

Cuando no se determine en forma expresa el tipo de inters, a los efectos del

impuesto se presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, sea sta la consecuencia
de un prstamo, de venta de inmuebles, etctera, devenga un tipo de inters no menor al
fijado por el BANCO DE LA NACION ARGENTINA para descuentos comerciales, excepto
el que corresponda a deudas con actualizacin legal, pactada o fijada judicialmente, en
cuyo caso sern de aplicacin los que resulten corrientes en plaza para ese tipo de
operaciones, de acuerdo con lo que establezca la reglamentacin.(Art. 48)
En el caso de compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, la
ganancia bruta se determinar aplicando en lo que resulte pertinente, las disposiciones
del artculo 61.
El mencionado Art. 61 dice: Cuando se enajenen acciones, cuotas o
participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversin, la
ganancia bruta se determinar deduciendo del precio de transferencia el costo de
adquisicin actualizado, mediante la aplicacin de los ndices mencionados en el artculo
89, desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de transferencia. Tratndose de acciones
liberadas se tomar como costo de adquisicin su valor nominal actualizado. A tales fines
se considerar, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden
a las adquisiciones ms antiguas de su misma especie y calidad.
Por otro lado el Art. 140 afirma que constituyen ganancias de fuente extranjera
incluidas en el artculo 45, las enunciadas en el mismo que generen fuentes ubicadas en el
exterior -excluida la comprendida en el inciso i)-, con los agregados que se detallan
seguidamente:
a) Los dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior,
sin que resulte aplicable a su respecto lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 46
()
Los dividendos en dinero o en especie -incluidas acciones liberadas- distribuidos
por las sociedades a que se refiere el inciso a) del artculo anterior, quedan ntegramente
sujetos al impuesto cualesquiera sean los fondos empresarios con los que se efecte el
pago. No se consideran sujetos al impuesto los dividendos en acciones provenientes de
revalos o ajustes contables, no originados en utilidades lquidas y realizadas.
A los fines establecidos en el prrafo anterior, las acciones liberadas se computarn por su
valor nominal y los restantes dividendos en especie por su valor corriente en la plaza en la
que se encuentren situados los bienes al momento de la puesta a disposicin de los
dividendos. (Art. 141)

Materia: Impuestos I

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORIA (Art. 86)

Los beneficiarios de regalas residentes en el pas podrn efectuar las siguientes
deducciones, segn el caso:
a) Cuando las regalas se originen en la transferencia definitiva de bienes -cualquiera sea
su naturaleza- el VEINTICINCO POR CIENTO (25%) de las sumas percibidas por tal
concepto, hasta la recuperacin del capital invertido, resultando a este fin de aplicacin
las disposiciones de los artculos 58 a 63, 65 y 75, segn la naturaleza del bien transferido.
b) Cuando las regalas se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren
desgaste o agotamiento, se admitir la deduccin del importe que resulte de aplicar las
disposiciones de los artculos 75, 83 u 84, segn la naturaleza de los bienes.
Las deducciones antedichas sern procedentes en tanto se trate de costos y gastos
incurridos en el pas. En caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero, se
admitir como nica deduccin por todo concepto (recuperacin o amortizacin del
costo, gastos para la percepcin del beneficio, mantenimiento, etc.) el CUARENTA POR
CIENTO (40%) de las regalas percibidas.
Las normas precedentes no sern de aplicacin cuando se trate de beneficiarios
residentes en el pas que desarrollen habitualmente actividades de investigacin,
experimentacin, etc., destinadas a obtener bienes susceptibles de producir regalas,
quienes determinarn la ganancia por aplicacin de las normas que rigen para la tercera
categora.

DECRETO REGLAMENTARIO:
Art. 65. - Cuando se gestione judicialmente el cobro de crditos que comprendan capital
e intereses, las sumas que se perciban se imputarn en primer trmino al capital y,
cubierto ste, a los intereses, salvo que las partes hubiesen convenido otra forma de
imputar los pagos.

OTROS:
Dictamen 351/2003: por el cual se interpreta la derogacin del art. 2 apartado 3.

Materia: Impuestos I

Unidad 7
7. CUARTA CATEGORA
7.1. Determinacin de la ganancia bruta
7.1.1. Ganancia bruta. Concepto.
Comprende aquellos ingresos obtenidos, exclusiva o preponderantemente, de la
prestacin de servicios personales.
La Ley, en su artculo 79, enumera como rentas de esta ndole las derivadas del
ejercicio de cargos pblicos [Art. 79, inciso a)]; del desempeo en relacin de
dependencia [Art. 79, inciso b)]; de jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de
cualquier especie (cuando tengan origen en el trabajo personal) y las de los consejeros de
las sociedades cooperativas [Art. 79, incisos c)]; los beneficios netos de aportes no
deducibles, derivados del cumplimiento de planes de seguro de retiro privados (cuando
tengan su origen en el trabajo personal) [Art. 79, inciso d)]; las provenientes del trabajo
que los asociados de cooperativas de trabajo presten personalmente en la explotacin,
inclusive el retorno percibido por ellos [Art. 79, inciso e)]; los ingresos provenientes del
ejercicio de profesiones liberales y de determinadas funciones [Art. 79, inciso f)], como
tambin los de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana
[Art. 79, inciso g)], entre otras.
En sintona con la Teora de la Fuente, las sumas que funcionarios pblicos
perciban como participacin en multas aplicadas por denuncias de infracciones
aduaneras y/o impositivas, en el desempeo de actividades oficiales, constituyen parte
integrante de sus remuneraciones por ser una consecuencia de su trabajo.
El impuesto persigue como finalidad gravar todas las entradas provenientes
de la prestacin habitual de servicios.
Dentro de las rentas originadas en el trabajo personal ejecutado en relacin de
dependencia, no se incluyen las remuneraciones (en efectivo o en especie) que en carcter
de sueldo perciban los socios de las denominadas sociedades de personas enunciadas en
el inciso b) del artculo 49 de la Ley. Tales retribuciones se identifican con el beneficio

Materia: Impuestos I

derivado de la participacin en esas sociedades, considerndose retiros a cuenta de

utilidades y, por lo tanto, corresponde tratarlas dentro de la Tercera Categora.
La Ley, tanto el artculo 49 como el 79, extiende el concepto de ganancia a las
compensaciones en dinero y en especie, los viticos, entre otros, que se perciban por el
ejercicio de las actividades incluidas en dichos artculos, en cuanto excedan las sumas que
la Direccin juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.

7.1.2. Casos especiales: Remuneraciones en especie. Gastos

de movilidad y viticos. Indemnizaciones. Habilitaciones.
Gratificaciones. Honorarios renunciados o reducidos
Remuneraciones en especie
Gastos de movilidad y viticos
El Art. 79 de la Ley de Ganancias en su ltimo prrafo menciona:
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y
en especie, los viticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas
en este artculo, en cuanto excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.

Materia: Impuestos I

 Indemnizaciones
El Art. 20 de la Ley de Ganancias en su inciso i) segunda parte hace referencia a:Las
indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de
capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o
enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes
civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro.

Gratificaciones
Respecto del artculo 87, se deber considerar que:
A efectos de la determinacin de los resultados impositivos de los establecimientos
estables definidos en el artculo 128, se computarn, con la limitacin dispuesta en el
tercer prrafo del artculo 162, las deducciones autorizadas por este artculo, con
exclusin de la establecida en su inciso j), en tanto que la incluida en el inciso d) se
entender referida a las reservas que deban constituir obligatoriamente de acuerdo con
las normas vigentes en la materia en los pases en los que se encuentran instalados, a la
vez que la deduccin de los gastos, contribuciones, gratificaciones, aguinaldos y otras
retribuciones extraordinarias a los que se refiere el inciso g), slo proceder cuando
beneficien a todo el personal del establecimiento.

7.1.3.
Sociedades entre profesionales, corredores,
viajantes de comercio o despachantes de aduana
La Ley, en su artculo 79, enumera como rentas de esta ndole las derivadas del
ejercicio de cargos pblicos [Art. 79, inciso a)]; del desempeo en relacin de
dependencia [Art. 79, inciso b)]; de jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de
cualquier especie (cuando tengan origen en el trabajo personal) y las de los consejeros de
las sociedades cooperativas [Art. 79, incisos c)]; los beneficios netos de aportes no
deducibles, derivados del cumplimiento de planes de seguro de retiro privados (cuando
tengan su origen en el trabajo personal) [Art. 79, inciso d)]; las provenientes del trabajo

Materia: Impuestos I

que los asociados de cooperativas de trabajo presten personalmente en la explotacin,

inclusive el retorno percibido por ellos [Art. 79, inciso e)]; los ingresos provenientes del
ejercicio de profesiones liberales y de determinadas funciones [Art. 79, inciso f)], como
tambin los de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana
[Art. 79, inciso g)], entre otras.

7.1.4. Sueldos o remuneraciones recibidas del o

en el extranjero
Sern consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos
de miembros de directorios, consejos u otros organismos -de empresas o entidades
constituidas o domiciliadas en el pas- que acten en el extranjero.
Asimismo, sern considerados de fuente argentina los honorarios u otras
remuneraciones originados por asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole
prestado desde el exterior. (Art. 12)

7.2. Determinacin de la Ganancia Neta.

Para establecer la ganancia neta se restarn de la ganancia bruta los gastos
necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deduccin
admita esta ley, en la forma que la misma disponga.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarn del conjunto de las
ganancias netas de la primera,
segunda, tercera y cuarta categoras las deducciones que autoriza el artculo 23.
En ningn caso sern deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no
comprendidas en este impuesto (Art. 17).
--------------------------------------------------------------------------------------------------Aqu podr ver el video grabado el da 9 de abril de 2013 en el marco de la Jornada de
Actualizacin de Impuesto a las Ganancias, dictado por los profesores Cr. Bitar y Cr.
Montes, donde se trataron las ltimas resoluciones sobre Rgimen de Percepcin por
compras en el exterior: Link al video: http://www.youtube.com/watch?v=Wb9hZmI2zzM
(tomado del canal de la universidad en Youtube http://www.youtube.com/uesiglo21.)
Materia: Impuestos I

ANEXO: Prcticos mdulo 2

EJERCICIO N 1: Alquiler de inmuebles primera
categora
Este caso prctico, tiene por objeto la aplicacin de los conocimientos tericos
vinculados con la liquidacin de impuestos de las personas fsicas, renta de primera
categora.

Enunciacin:
Determinar la ganancia neta de primera categora en el perodo fiscal 2009 para
un contribuyente que posee los inmuebles que se detallan a continuacin. A tales efectos
se nos informa:

Es propietario desde Junio de 1998 de un depsito para uso comercial ubicado

en Av. Circunvalacin al 8000 de la Ciudad de Crdoba. Dicho inmueble fue
adquirido a $ 50.000 en 10 cuotas mensuales de $ 5.500 cada una (la ltima se
pag en octubre/99), ms $ 2.500 por gastos de escrituracin. Las valuaciones
fiscales atribuyen:

Concepto

1998

2009

Tierra

60%

65%

Construccin

40%

35%

El contrato de locacin vigente, celebrado con HH SA e iniciado el 01/04/2009,

establece un alquiler mensual de $ 500. El 31/03/2009 se cobr la suma de $
1.500 en concepto de depsito en garanta. Adems, el 15/10/2009 el
contribuyente percibi el saldo de $ 1.000 que adeudaba el anterior inquilino y
que corresponda al ltimo mes del contrato (Junio/08).
Materia: Impuestos I

Al 31/12/2009, el inquilino adeudaba los meses de Noviembre y Diciembre de

dicho ao.

Durante el 2009, el inquilino abon la suma de $ 1.200 en concepto de impuestos

y tasas que contractualmente quedaron a su cargo.
Los gastos de mantenimiento son deducidos en forma presunta. Durante el 2009
el contribuyente no incurri en gastos de mantenimiento.
Local Comercial Galera Centro: Recibido por herencia de su padre fallecido el
30/05/7. El mismo haba sido adquirido por su padre en Setiembre/05 en la suma
de $ 25.000. La declaratoria de herederos se realiz en Enero/09.

A partir de Enero/09 y por un plazo de 36 meses, se encuentra alquilado por la

suma de $ 400 mensuales, incluyendo dicho valor los impuestos y gastos
comunes. Por el ao 2009, se devengaron gastos comunes e impuestos por $
830 que fueron abonados por el contribuyente.

Adicionalmente, se han incluido en el contrato un monto por alquiler de muebles y

tiles e instalaciones por $ 150 mensuales. Estos bienes fueron adquiridos por el
contribuyente en el inicio de la locacin (enero/09) en $ 2.800. Se estima que los
mismos tendrn una vida til de 5 aos.
En Octubre/09, el inquilino introduce a su cargo- una mejora en el local de $
3.000.
Departamento en Bv.San Juan al 600: Este departamento fue adquirido en
Agosto de 2005 en $ 35.000 ms gastos de escrituracin ($ 1.000). El ltimo
contrato de alquiler venci en octubre/08. A partir de enero de 2009, el
contribuyente ha prestado el inmueble a una sobrina del interior para que estudie
en Crdoba. Consultadas inmobiliarias de la zona, informan que dicho inmueble
podra alquilarse en $ 350.

En Junio/09, el contribuyente recuper $ 1.500 de un inquilino, considerado

incobrable impositivamente en 2007.

Los gastos comunes e impuestos fueron abonados por la sobrina del

contribuyente y ascendieron en el 2009 a $ 900. En enero/01, el propietario pint
el departamento (se gastaron $ 320).
Inmueble en Canasvieiras Brasil: Se trata de un departamento adquirido por el
contribuyente en Enero/00 para vacacionar con su familia. El mismo tuvo un costo

Materia: Impuestos I

de $ 20.000 (incluye gastos de adquisicin). Durante el 2009 el inmueble estuvo

alquilado en Enero ($ 1.000). La inmobiliaria informa que por el resto de los
meses de temporada, podra haberse obtenido un ingreso de $ 1.500. Los gastos
comunes e impuestos de todo el ao ascendieron a $ 2.400 y fueron abonados
por el propietario.
Inmueble rural (175 Has): El mismo se encuentra alquilado a razn de 10
quintales de soja por hectrea. Con fecha 15/08/2009 percibi en concepto de
alquiler la cantidad de 1750 quintales, siendo el total recibido en el ao.

El 07/03/2009 vendi la existencia al 31/12/2008 (500 quintales) a $ 15.000

netos de gastos- que haba recibido durante el ao 2009. Asimismo, el
03/11/2009 liquid 1.000 quintales a $ 28 por quintal. Al 31/12/2009 tena en
existencia 750 quintales de soja. Precio de mercado del quintal:

Fecha

Precio por quintal

31/12/2008

$ 31

07/03/2009

$ 32

15/08/2009

$ 34

03/11/2009

$ 27

31/12/2009

$ 33

La liquidacin y valuacin de los bienes en el Impuesto a los Bienes Personales

(2009) es la siguiente:

Deposito
Local Comercial
Departamento Bv.San Juan
Canasvieiras Brasil
Inmueble rural
Resto de bienes
Total de bienes

$ 60.000
$ 27.000
$ 35.000
$ 22.000
$200.000
$132.000
$476.000

Materia: Impuestos I

Solucin:

1.

Depsito

Alquileres devengados por el

inmueble

(500 x 9)

Impuestos a cargo del inquilino

Depsito en gta (no es ganancia)

4.500,00
1.200,00
5.700,00

Amortizacin

(((50.000 + 2.500) x 40%) / 200) x 4

Impuestos a cargo del inquilino

420,00
1.200,00

Impuesto sobre los Bs. Personales

300,00

Gastos
presuntos

285,00

(5.700 x 5%)

2.205,00
Ganancia neta

3.495,00

Materia: Impuestos I

2.

Local Comercial Galera

Alquileres devengados por el inmueble

(400 x 12)

4.800,00

Alquileres devengados por el MyUtiles

(150 x 12)

1.800,00

Impuestos y gtos comunes a c/propietario

830,00

Mejora a cargo del inquilino

333,33
7.763,33
377,60

Amortizacin del inmueble

Amortizacin MyUtiles
Amortizacin de la mejora

(2.800 /5)

560,00
15,31

Impuestos y gtos comunes a c/propietario

830,00

Impuesto sobre los Bs. Personales

135,00

Gastos
presuntos

388,17

(6.933,33 x 5%)

2.306,07
Ganancia neta

5.457,26

Materia: Impuestos I

3.

Depto. Bv. San Juan

Alquileres
presuntos

(350 x 12)

Gastos comunes e impuestos a c/inquilina

Recupero de incobrables

4.200,00
900,00
1.500,00
6.600,00

Amortizacin del inmueble

576,00

Impuesto sobre los Bs. Personales

175,00

Gastos
presuntos

330,00

(6.600x5%)

1.081,00
Ganancia neta

5.519,00

Materia: Impuestos I

4.

Depto. Brasil
Alquiler real devengado por el inmueble

1.000,00

Alquileres
presuntos

1.500,00
2.500,00

Amortizacin del inmueble

320,00

Gastos comunes abonados por el propietario

Gastos presuntos

2.400,00

(2.500 x 5%)

125,00

Impuesto sobre los Bs. Personales

110,00
2.955,00

Ganancia neta
(quebranto)
5.

(455,00)

Inmueble rural
Diferencia Valuacin Existencia 31.12.08
x 500

(30 - 31)

500,00

Liquidacin 03/11/2009

(1.000 x
28)

28.000,00

Valuacin Existencia 31.12.09

(750 x 33)

24.750,00
52.250,00

Impuesto sobre los Bs. Personales

1.000,00

Ganancia neta

51.250,00

GANANCIA NETA DE 1
CATEGORIA

65.721,26

REFERENCIAS
2.

Local Comercial Galera

Amortizacin del inmueble

Materia: Impuestos I

V.Origen (recibido por herencia) = V.Residual al trim. anterior a la declaratoria

V.Residual al trim. anterior a la declaratoria =

23.600,00

V.Origen (Set/95)

25.000,00

Trim Acumulados a Dic./08

A.Acumul. ((25.000 x 80%)/200)x14

14
1.400,00

V.Origen para el heredero =

Amortizacin del Ejer.

23.600,00
((23.600 x 80%)/200 )x 4 =

Mejora a cargo del inquilino (Oct./09)

377,60

3.000,00

(a)

27

(b)

Ganancia a imputar por c/mes restante

111,11

(a) / (b)

Devengamiento Oct.-Dic/09 (3 meses)

333,33

Meses restantes de duracin del contrato

Amortizacin de la mejora
Trim. transcurridos hasta el anterior a la mejora
V.Util restante para amortizar la mejora

4
196

Trimestres amortizados en el ejercicio 2009

Amortizacin de la mejora (3.000 /196) x 1

15,31

3.

Depto. Bv. San Juan

Amortizacin del inmueble (((35.000 + 1000)x 80%) / 200)x4

576,00

Materia: Impuestos I

4.

Depto. Brasil: Encuadra en la categora de inmueble para recreo o veraneo

Cuando el resultado del inmueble arroja quebranto, el mismo
NO es computable

Amortizacin del inmueble ((20.000 x 80%) / 200)x4

320,00

6. Deduccin del impuesto sobre los bienes personales

Proporcin

% s/ Imp.

a)

Deposito

60.000,00

12,61%

300,00

b)

Local Comercial

27.000,00

5,67%

135,00

c)

Departamento Bv.San Juan

35.000,00

7,35%

175,00

d)

Canasvieiras Brasil

22.000,00

4,62%

110,00

e)

Inmueble rural

200.000,00

42,02%

1.000,00

f)

Resto de bienes

132.000,00

27,73%

660,00

Total de bienes (inclye bs. del hogar )

476.000,00

100,00%

2.380,00

Base imponible

476.000,00

Impuesto determinado 0,5%

2.380,00

Materia: Impuestos I

EJERCICIO N 2: Segunda categora

Este caso prctico, tiene por objeto la aplicacin de los conocimientos tericos
vinculados con la liquidacin de impuestos de las personas fsicas, renta de segunda
categora.

Enunciacin
Liquidacin del impuesto a las ganancias correspondiente al perodo fiscal 2009
de un contribuyente contador pblico, casado, cuatro hijos menores a su cargo, su mujer
no tiene ingresos.

1. El 11.04.2009 efectu una colocacin de un plazo fijo (U$S 40.000) en el Banco de la

Nacin Argentina, sucursal Montevideo, por el cual cobr intereses por US$ 418,91.
Cotizacin 1 U$S = $ 3.7.

2. Ha percibido en el ejercicio $ 16.500 de intereses por un depsito a plazo fijo y otro en

caja de ahorro, ambos en el pas.

3. Vendi U$S 13.513,51 (cotizacin U$S 1 = $ 3.7) adquiridos en 1988 a $ 80.

4. El 1.01.09 vendi un departamento de su propiedad, conviniendo la siguiente forma de

pago:
$ 20.000 al contado
8 cuotas anuales sin intereses de $ 10.000 pagaderas desde el 30.12.09, las que fueron
cobradas en trmino.
Dicho inmueble haba sido adquirido en 1992 por $ 75.000 y estaba deshabitado.
La tasa para descuentos comerciales del Banco Nacin Argentina vigente al 1.01.09 es
del 17,15 % anual.

5. El 1.04.09 efectu un prstamo a una Sociedad Annima de $ 25.000. Durante el

ejercicio se devengaron intereses por $ 3.600, habiendo cobrado slo $ 2.000.

Materia: Impuestos I

6. Por un prstamo efectuado en 2006 cobr en forma judicial $ 39.000 el 04.07.09. El

prstamo original era de $ 38.000 y los intereses devengados $ 12.000. El contrato de
mutuo estableca que cualquier pago parcial se imputara primero a intereses y luego a
capital.

7. El 29.05.09 vendi su tenencia accionaria en Telecom Argentina S.A. por la suma de $

48.750, neto de comisiones del agente de bolsa por $ 900. Dichas acciones haban sido
adquiridas en $ 41.550 durante el ao 2008. El sujeto es habitualista en la compra
venta de acciones.

8. El 28.11.09 vendi 1.000 acciones de "Las Herraduras S.A.", entidad que no cotiza en
bolsa, en $ 110.000.
En oportunidad de concretarse el pago de la operacin, el escribano actuante retuvo $
1.650, en concepto de impuesto a las ganancias.
Las acciones en dicha sociedad haban sido adquiridas segn la siguiente secuencia:
09.02.00
14.03.02
30.12.08

100 acciones $ 11.000

300 acciones $ 13.000
850 acciones $ 68.000

9. El 14.08.09 cobr $ 6.000 por el rescate de un plan de seguro privado que haba
constituido en 2006, habiendo ingresado las siguientes primas:
2006
2007
2008
2009

$ 2.000
$ 900
$ 1.400
$ 800

10. Durante el ao percibi dividendos por su tenencia de acciones en una sociedad

radicada en Venezuela por $ 14.550.

Materia: Impuestos I

Solucin
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

1. Intereses plazo fijo en el exterior

1.550,00 (cotizacin U$S 1 = $ 3,7)

2. Renta exenta art. 20 inc. h)

Intereses plazo fijo y caja de ahorro en el pas

16.500,00 (cotizacin U$S 1 = $ 1)

3. Renta exenta art. 20 inc. v)

Resultado venta de moneda extranjera

49.920,00

4. Intereses venta inmueble

1.463,94

Clculo: 10.000 / 1,1715 = 8.536,06 parte de capital contenida en cuota 1. Por diferencia
se obtiene el inters presunto.
5. Intereses por prstamo a Sociedad Annima

6. Intereses percibidos por va judicial

2.000,00

12.000,00 Art. 65 D.R.

7. Venta de acciones que cotizan en bolsa. Renta alcanzada.

Resultado ganancia

7.200,00

8. Venta de acciones que no cotizan en bolsa. Renta alcanzada

Resultado ganancia

Precio de venta
Costo (FIFO) 100 acc.
300 acc.
600 acc.

38.000,00

110.000,00
11.000
13.000
48.000

9. Rescate de plan de seguro de retiro:

72.000,00
38.000,00
5.122,32

Materia: Impuestos I

Aportes no deducibles:
Ao

Pago

Deducido

Diferencia

Actualizac.

2006
2007
2008
2009

2.000
900
1.400
800

1.261,16
900,00
1.261,16
800,00

738,84
0,00
138,84
0,00

1,000
1,000
1,000
1,000

Importe del rescate percibido

Aportes no deducidos
Ganancia gravada 2da. Categora

Diferencia actualiz.
738,84
0,00
138,84
0,00
877,68

6.000,00
877,68
5.122,32

10. Dividendos del exterior:

14.550,00

Total rentas de segunda categora

81.886,26

Deducciones generales
Aportes ao 2009 seguro de retiro privado
Resultado Neto antes de deducciones personales

800,00
81.086,26

Deducciones personales
Ganancia no imponible
Cargas de familia

9.000
30.000

Total de deducciones personales

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
IMPUESTO

(39.000)
42.086,26
6.979,84

Incremento de la obligacin fiscal originada por la venta de acciones que no cotizan en

bolsa y que han permanecido ms de doce meses en el patrimonio del titular (artculo 90
segundo prrafo).
Las acciones adquiridas en 2000 y 2002 han permanecido ms de un ao en el
patrimonio del titular, no as las adquiridas en diciembre de 2008.

Materia: Impuestos I

Clculo del incremento de la obligacin fiscal originado en la venta de las acciones

adquiridas en 2000 y 2002
Precio de venta (400 acciones)
Costo 100 acciones 2000
11.000
Costo 300 acciones 2002
13.000
Resultado venta acciones de ms de doce meses

44.000,00
24.000,00
20.000,00

Resultado Neto sin incorporar dicha renta $ 22.086,26 (42.086,26-20.000).

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

22.086,26

IMPUESTO (sin renta de acciones + 12 meses)

2.696,39

Incremento de la obligacin fiscal

4.283,45(6.979,84 2.696,39)

15% sobre renta de acciones de ms de doce meses

3.000,00 (15% 20.000)

IMPUESTO determinado aplicando tope 15%

sobre renta de acciones de ms de doce meses

5.696,39 (2.696,39 + 3.000)

Retencin por venta de acciones RG 1107

1.650,00

SALDO A INGRESAR DDJJ 2009

4.046,39

Materia: Impuestos I

Liquidacin de impuesto a las gananciasejercicio integral de liquidacin - persona

fsica
Este caso prctico integral, tiene por objeto la aplicacin de los conocimientos
tericos vinculados con la liquidacin de impuestos de las personas fsicas.

Enunciacin
Liquidacin del impuesto a las ganancias correspondiente al perodo fiscal 2009
del Sr. Mateo Domnguez, contador pblico, dos hijos, viudo.

1.- Posee un departamento adquirido el 05/01/99 en $ 120.000. Los gastos de escritura

ascendieron a $ 11.000. La valuacin fiscal del inmueble correspondiente al ao de
compra fue de $ 102.000 no hallndose discriminado el valor del terreno y la
construccin.
Desde 1999 el inmueble se encuentra habitado por su hija, casada, quien abona la
totalidad de los impuestos, los cuales ascendieron a $ 2.100. El valor de los alquileres
devengados durante el ao 2009 por un departamento de idnticas caractersticas fue de
$ 23.000,00.
La proporcin en el Impuesto a los Bienes Personales correspondiente a este inmueble,
devengada en el ao 2009, ascendi a $ 299,00.

2.- Recibi en herencia de su padre fallecido el 30/11/99 un inmueble. El mismo haba

sido adquirido por su padre el 02/09/98 en la suma de $ 130.000. La declaratoria de
herederos se realiz el 04/05/09.
Las bases imponibles del Impuesto Inmobiliario son las siguientes:
1998
Construccin
Terreno

75%
25%

2009
70 %
30 %

Con fecha 01.06.09 celebr un contrato de alquiler por el trmino de tres aos. Los
alquileres devengados durante el ejercicio 2009 ascendieron a $ 30.000, de los cuales $
3.000 se encontraban pendientes de cobro al 31.12.09.
Con fecha 01/11/09 la empresa locataria procedi a la conexin del gas natural,
efectuando la instalacin interior de la casa. El monto de la inversin fue de $ 20.000.

Materia: Impuestos I

La proporcin en el Impuesto a los Bienes Personales correspondiente a este inmueble,

ascendi a $ 500,50.

3.- El contribuyente ha optado por deducir impositivamente gastos de mantenimiento

presuntos. Los gastos reales de mantenimiento de todos los inmuebles alquilados
ascienden a $ 4.300.

4.- El 1.02.2009 efectu una colocacin de un plazo fijo ($ 25.000) en el Banco de la

Nacin Argentina, sucursal Curitiba - Brasil. Al 31.12.09 el saldo del mismo era de $
25.600. La diferencia corresponde a intereses recibidos.
La proporcin en el Impuesto a los Bienes Personales correspondiente a este bien
ascendi a $ 180,00.

5.- Ha percibido en el ejercicio $3.000 de intereses por un depsito a plazo fijo y otro en
caja de ahorro. El 1/10/09 retir los fondos ($ 30.000) y se los prest a Mirasoles S.A.,
que le pag los intereses devengados en octubre y noviembre ($ 1.100) y le adeuda los
devengados en diciembre ($ 520).

6.- El 28/02/2009 se transfiri en forma temporaria una maquinaria adquirida en el ao

1998, por la cual se pag $ 20.000. Se convino una regala de $ 1 por cada unidad
producida y vendida. (5.600 unidades para 2009)

7.- En el ejercicio vendi un inmueble en la suma de $150.000 en diez cuotas de $

15.000, las que fueron cobradas ntegramente. No se pactaron intereses. (Inters
implcito contenido en cada cuota $ 1.200).
Este inmueble fue adquirido en enero de 2003 por $175.000.

8.- Participa en una Sociedad Colectiva que cerr ejercicio el 31.12.2009.

La valuacin impositiva de su participacin en el capital de la sociedad asciende:
31.12.08: $ 42.000 y 31.12.09: $ 38.000. El resultado contable del ao 2009 atribuible al
contribuyente arroj una prdida de $ 4.000. Su participacin en el quebranto impositivo
del ejercicio fue de $ 3.400.

9.- Ejerce en forma liberal su profesin en un estudio de su propiedad.

Materia: Impuestos I

Los honorarios facturados en el pas en el ao 2009 ascendieron a $ 25.000,00 de los

cuales se encontraban pendientes de cobro al 31/12/09 $ 2.000,00.

10.- El 10.04.09 cobr $ 25.800 en concepto de honorarios por su actividad de director

de una S.A. por el ejercicio cerrado el 31.12.08.
Los datos relevantes de dicha S.A. son los siguientes:
Resultado contable 31.12.08 $ 3.700 (prdida).
Impuesto determinado segn DDJJ 31.12.08 $ 3.045.
La Sociedad tiene 2 directores (ambos percibieron los mismos honorarios), y dedujo en
su declaracin de impuesto a las ganancias $ 12.500 por cada director.

11.- Durante el ao 2009 fue contratado para realizar una actividad profesional en
Uruguay, por la que recibi una retribucin de $ 10.000. Se le retuvo en carcter de pago
nico y definitivo del impuesto a la renta local $ 3.500.

12.- Durante el perodo 2009, un cliente le pag con un escritorio, una deuda que tena
de $ 600

13.- Los gastos vinculados a la profesin abonados en el ao fueron de $ 3.900.

Los bienes de uso afectados a la actividad se encuentran totalmente amortizados
(adquiridos en febrero de 1998), siendo su valor de costo de $ 5000,00.

14.- Pag durante el ao el aporte correspondiente a la Caja de Autnomos (por su

actividad de director de sociedad annima, y de socio de sociedad colectiva), los aportes
correspondientes a los meses de enero a agosto de 2009 por la suma de $ 3.200. Al
31/12/09 no ha pagado los aportes correspondientes a los restantes meses ($ 1.600).
Incluy la deuda en un plan de pagos, realizado el 01/04/2010. Vto de la DJ 14/04/2010.

15.- Su casa habitacin fue adquirida nueva en marzo de 2009 en $ 133.000 (incluye
gastos de escritura y comisin de compra: $ 11.988).
Obtuvo un crdito hipotecario por $ 60.000 a 60 meses, abonando mensualmente $
1.300 (fijos) a partir del 31.03.09, inclusive. Los intereses de cada cuota son de $ 300

16.- Abon gastos de sepelio de su padre que estaba a su cargo, por $ 2.100.

Materia: Impuestos I

17.- El contribuyente se realiz una ciruga de alta complejidad el 02/2009, por lo que
abon $ 18.350. Posee la documentacin respaldatoria. El costo de la operacin no fue
cubierto por su obra social.

18.- Es accionista de la sociedad El Talar S.A. el 22/12/2009, percibi dividendos por $

1.200. Las acciones de la sociedad fueron adquiridas el 01/02/2005 por $ 5.200.

19.- Ha publicado artculos en diversas publicaciones relacionadas con la materia

impositiva, por los que percibi $8.000 en concepto de derechos de autor.

20.- Percibi intereses por inversin en Ttulos Pblicos por la suma de $ 1.555. Los
ttulos se compraron y vendieron en 2009. La ganancia por la venta fue de $ 6.321. El
sujeto no es habitualista en el desarrollo de esta actividad.

21.- En mayo/09 se present la DDJJ del impuesto a las ganancias y sobre los bienes
personales del ejercicio 2008. El impuesto a las ganancias determinado para ese perodo
fiscal fue de $ 13.500, comput retenciones por $ 9.800 y al 31/12/09 no abon el saldo.
El impuesto sobre los bienes personales determinado fue de $ 3.600, comput anticipos
por pagados en 2008 por $ 4.000 y posee un saldo a favor al 31/12/2009 de $ 400.
Asimismo con fecha 15/06/09, 12/08/09, 16/10/09, 14/12/09 y 15/02/2010 ha pagado $
2.700 por cada anticipo de impuesto a las ganancias y $ 720 por cada anticipo de bienes
personales.

22.- Al 31.12.2008 posea USS 35.000, adquiridos a $ 3,7. Al 31.12.2009 no posee

moneda extranjera y posee $ 20.000 en caja de ahorro.

23.- Cargas de familia:

- 2 hijos: 13 (adoptado, con resolucin de fecha abril de ese ao) y 21 aos. El mayor
estuvo estudiando en Espaa, y regres al pas en octubre de 2009.
- Padre: no posea ingresos. Falleci el 01/07/2009.
- Madre: su madre es jubilada nacional. (jubilacin: $ 1.000 mensuales).

Materia: Impuestos I

SOLUCIN
I.- RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Determinacin de Ganancias Brutas
a.- Inmueble ocupado por la hija
1. Alquiler Presunto

23.000,00

2. Impuestos

2.100,00

Art. 41: En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen

ganancias de la primera categora, y deben ser declaradas por el propietario de los
bienes races respectivos:
d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o
arrendatario haya tomado a su cargo.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a
un precio no determinado.
b.- Inmueble recibido en herencia
Art 20 inciso u: Se encuentran exentas Las donaciones, herencias, legados y los
beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de Determinados Juegos y
Concursos Deportivos
1. Alquileres devengados (7 meses)

30.000

2. Mejora introducida por inquilino

20.000 x 2 meses
30 meses

1.333.33

DR. Art. 59: Los propietarios de bienes races a que se refiere el artculo 41 de la ley,
determinarn su ganancia bruta sumando:
f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o
inquilinos, en la parte que no estn obligados a indemnizar y que realmente constituyan
un beneficio para la propiedad acrecentando su valor. En estos casos se distribuir
proporcionalmente el valor de dichas mejoras de acuerdo con los aos que resten para
la expiracin del contrato, computndose el importe resultante como ganancia bruta de
cada ao.
Total Ganancias Brutas 1 categora

56.211,11

Deducciones 1 categora
a.- Inmueble ocupado por la hija
1. Amortizacin (131.000 x 80% x 4T)
200 T

2.096

Materia: Impuestos I

Ley Art. 83: En concepto de amortizacin de edificios y dems construcciones sobre

inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por
el impuesto, excepto bienes de cambio, se admitir deducir el DOS POR CIENTO (2 %)
anual sobre el costo del edificio o construccin, o sobre la parte del valor de adquisicin
atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o, en
su defecto, segn el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o
valor.
A los fines del clculo de la amortizacin a que se refiere el prrafo anterior, la misma
deber practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual
se hubiera producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de
los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen
o desafecten de la actividad o inversin.
2. Impuestos

2.100,00

DR Art. 60. - Para determinar la ganancia neta, se deducirn de la ganancia bruta,

siempre que correspondan al perodo por el cual se efecta la declaracin:
a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estn pagados o no (contribucin
inmobiliaria o gravmenes anlogos, gravmenes municipales, tasa de obras sanitarias,
etc.);
3. Gastos de Mantenimiento Presuntos 5 % sobre $ 25.100

1.255,00

Art. 85. - De los beneficios incluidos en la primera categora se podrn deducir tambin
los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes debern optar para los inmuebles urbanos- por alguno de los siguientes procedimientos:
a) Deduccin de gastos reales a base de comprobantes.
b) Deduccin de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del CINCO
POR CIENTO (5 %) sobre la renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los
gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administracin,
primas de seguro, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea
el contribuyente y no podr ser variado por el trmino de CINCO (5) aos, contados
desde el perodo, inclusive, en que se hubiere hecho la opcin.
4. Imp. Bs. Personales

299,00

b.- Inmueble recibido en herencia

Determinacin del valor de ingreso al patrimonio:
Trimestres transcurridos:
1998: 2 T
1999 a 2008: 40 T
2009: 2 T
Total: 44 T
Amortizacin acumulada

130.000x 0,75 x 44 T.=

200 T.

(21.450)

Materia: Impuestos I

Valor al 4/01/00 = $ 108.550

Ley Art. 4: A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran
bienes por herencia, legado o donacin, se considerar como valor de adquisicin el
valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al
patrimonio de aqullos y como fecha de adquisicin esta ltima.
1. Amortizaciones
- Inmueble
108.550 x 0,70 x 2
200

759,85

- Mejora
Trimestres restantes
Trim transcurridos entre 05/2009 y 11/2009: 2
20.000 x 2 T
198 T

202,02

DR Art. 147. - Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como

gasto, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al
mero mantenimiento del bien. En general se presumir que revisten el carcter de
mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitacin, supere el VEINTE POR
CIENTO (20%) del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las disposiciones de
los artculos 58 59 de la ley, segn corresponda.
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarn en el lapso de vida til que reste al
bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitacin de las mismas, inclusive.
2. Impuestos
Imp. Bs. Personales

500,50

3. Gastos de Mantenimiento Presuntos

5 % sobre $ 31.111,11

1.555,56

Ley Art. 85. - De los beneficios incluidos en la primera categora se podrn deducir
tambin los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes debern
optar -para los inmuebles urbanos- por alguno de los siguientes procedimientos:
a) Deduccin de gastos reales a base de comprobantes.
b) Deduccin de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del CINCO
POR CIENTO (5 %) sobre la renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los
gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administracin,
primas de seguro, etc.).

Materia: Impuestos I

Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea
el contribuyente y no podr ser variado por el trmino de CINCO (5) aos, contados
desde el perodo, inclusive, en que se hubiere hecho la opcin.
Total Deducciones 1 categora

8.767,93

RENTAS NETAS DE PRIMERA CATEGORA

47.443,19

II.- RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

a- Intereses plazo fijo en el exterior
600,00
(Los intereses de plazo fijo del exterior no se encuentran beneficiados por la exencin
del artculo 20 g)
b- Intereses Mirasoles SA

1.100

Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen

ganancias de la segunda categora: a) La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de
tesorera, debentures, cauciones o crditos en dinero o valores privilegiados o
quirografarios, consten o no en escritura pblica, y toda suma que sea el producto de la
colocacin del capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago.
c- Regala

5.600

Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen

ganancias de la segunda categora: () b) Los beneficios de la locacin de cosas
muebles y derechos, las regalas y los subsidios peridicos.
d- Intereses venta Inmueble

12.000,00

Deducciones 2 categora
Impuesto sobre los bienes personales plazo fijo

(180,00)

RENTAS NETAS DE SEGUNDA CATEGORIA

19.120,00

III.- RENTAS DE TERCERA CATEGORA

a- Participacin en sociedad colectiva:

-3.400

RENTA NETA DE TECERA CATEGORA

-3.400

IV.- RE NTAS DE CUARTA CATEGORA

Determinacin de Ganancias Brutas
a.- Honorarios Profesionales en el pas

23.000,00

Art. 79: Constituyen ganancias de cuarta categora las provenientes: () Del ejercicio de
profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor de
negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario.
b.- Honorarios Director S.A.

21.450,00

Materia: Impuestos I

Comparacin art. 142 continuacin DR Ley:

Impuesto determinado: $ 3.045
Excedente * 0.35= (25.800 * 2 12.500 * 2) * 0.35=
Aplicacin del lmite

$ 9.310

Honorarios pagados $ 25.800,00 x 2 directores = $ 51.600,00

Utilidad impositiva S.A. ($ 3.045,00 / 0,35)
$ 8.700,00
Diferencia
$ 42.900,00
Parte computable $ 42.900,00/2 directores =
Parte no computable $ 8.700,00/2 directores =

$ 21.450,00
$ 4.350,00

Art. 87 j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, sndicos o

miembros de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores -con
las limitaciones que se establecen en el presente inciso- por parte de los contribuyentes
comprendidos en el inciso a) del artculo 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos
de vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su desempeo como
tales, no podrn exceder el VEINTICINCO POR CIENTO (25 %) de las utilidades
contables del ejercicio, o hasta la que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS
PESOS ($ 12.500) por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, la que resulte
mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentacin de la
declaracin jurada anual del ao fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse
con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte computable de acuerdo con lo
dispuesto precedentemente ser deducible en el ejercicio en que se asigne.
Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el tratamiento de
no computables para la determinacin del gravamen, siempre que el balance impositivo
de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las
retribuciones.
DR art 142 Cont.: Lo dispuesto por el tercer prrafo del inciso j) del artculo 87 de la ley,
ser de aplicacin cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan
los honorarios de directores y miembros del consejo de vigilancia y las retribuciones a los
socios administradores, sea igual o superior al monto que surja de aplicar la alcuota
prevista en el artculo 69 de la ley a las sumas que superen el lmite indicado en el
segundo prrafo del mencionado inciso.
Cuando no se configure las situaciones previstas en el prrafo anterior, la renta obtenida
por el beneficiario tendr el tratamiento de no computable para la determinacin del
gravamen, hasta el lmite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los
contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artculo 69 de la ley.
c.- Honorarios Profesionales en el exterior

10.000,00

Total Ganancias Brutas

54.450,00

Materia: Impuestos I

Deducciones
a.- Amortizacin Escritorio
( 600 x 10 %)

60,00

Art. 84. - En concepto de amortizacin impositiva anual para compensar el desgaste de

los bienes -excepto inmuebles- empleados por el contribuyente para producir ganancias
gravadas, se admitir deducir la suma que resulte de acuerdo con las siguientes normas:
1) Se dividir el costo o valor de adquisicin de los bienes por un nmero igual a los
aos de vida til probable de los mismos. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr
admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etctera)
cuando razones de orden tcnico lo justifiquen.
2) A la cuota de amortizacin ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el
apartado anterior, o a la cuota de amortizacin efectuada por el contribuyente con
arreglo a normas especiales, se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el
artculo 89, referido a la fecha de adquisicin o construccin que indique la tabla
elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes al que corresponda la
fecha de cierre del perodo fiscal que se liquida. El importe as obtenido ser la
amortizacin anual deducible.
b.- Gastos vinculados a su profesin

3.900,00

Art. 80. - Los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas
contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas por este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la
fuente que las origina. Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener
y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes
productoras, la deduccin se har de las ganancias brutas que produce cada una de
ellas en la parte o proporcin respectiva.
Total Deducciones

3.960,00

RENTAS NETAS DE CUARTA CATEGORIA

50.490,00

V.- DEDUCCIONES GENERALES

a.- Autnomos

3.200

Art. 81: d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros,

pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o
municipales.
b.- Intereses crdito hipotecario

2.700

Art. 81 a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos

originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas.
En el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas la relacin de causalidad que
dispone el artculo 80 se establecer de acuerdo con el principio de afectacin
patrimonial. En tal virtud slo resultarn deducibles los conceptos a que se refiere el

Materia: Impuestos I

prrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas
contradas por la adquisicin de bienes o servicios que se afecten a la obtencin,
mantenimiento o conservacin de ganancias gravadas. No proceder deduccin alguna
cuando se trate de ganancias gravadas que, conforme a las disposiciones de esta ley,
tributen el impuesto por va de retencin con carcter de pago nico y definitivo.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo podrn
deducir el importe de los intereses correspondientes a crditos hipotecarios que les
hubieren sido otorgados por la compra o la construccin de inmuebles destinados a casa
habitacin del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta la
suma de pesos veinte mil ($ 20.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en
condominio, el monto a deducir por cada condmino no podr exceder al que resulte de
aplicar el porcentaje de su participacin sobre el lmite establecido precedentemente.
c.- Gastos de sepelio

996.23

Art. 22. - De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las limitaciones
contenidas en esta ley y a condicin de que se cumplan los requisitos que al efecto
establezca la reglamentacin, se podrn deducir los gastos de sepelio incurridos en el
pas, hasta la suma de $ 996,23 originados por el fallecimiento del contribuyente y por
cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo al artculo 23.
Resultado antes de deducciones personales
Gasto ciruga

106.756,96
5.337.85

18.350 * 40 % = 7.340
106.756,96 * 5 % = 5.337,85
h) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, mdica y
paramdica: a) de hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos similares; b)
las prestaciones accesorias de la hospitalizacin; c) los servicios prestados por los
mdicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados por los bioqumicos,
odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos, etc.; e) los que presten los
tcnicos auxiliares de la medicina; f) todos los dems servicios relacionados con la
asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehculos
especiales.
La deduccin se admitir siempre que se encuentre efectivamente facturada por el
respectivo prestador del servicio y hasta un mximo del CUARENTA POR CIENTO
(40%) del total de la facturacin del perodo fiscal de que se trate y en la medida que el
importe a deducir por estos conceptos no supere el CINCO POR CIENTO (5,0% ) de la
ganancia neta del ejercicio.
Art. 123 cont. DR Ley:
Honorarios por asistencia mdica
Art. ... - La deduccin prevista en el segundo prrafo del inciso g), del artculo 81 de la
ley, no podr superar el CINCO POR CIENTO (5 %) de la ganancia neta del ejercicio.
A los fines de la determinacin del lmite establecido en el prrafo anterior y del lmite del
CINCO POR CIENTO (5 %) dispuesto en el segundo prrafo del inciso h) del artculo 81

Materia: Impuestos I

de la ley, los referidos porcentajes se aplicarn sobre las ganancias netas del ejercicio
que resulten antes de deducir el importe de los conceptos comprendidos en las citadas
normas legales, el de las donaciones previstas en el inciso c) del mismo artculo, el de
los quebrantos de aos anteriores y, cuando corresponda, las sumas a que se refiere el
artculo 23 de la ley.
Asimismo, respecto de los honorarios por asistencia sanitaria, mdica y paramdica a
que se refiere el citado inciso h), del artculo 81 de la ley, se entender que los mismos
comprenden los correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para
ste el carcter de cargas de familia, debiendo considerarse tanto a los efectos de la
deduccin, como del clculo del lmite del CUARENTA POR CIENTO (40 %) establecido
en la aludida norma, los importes facturados por el prestador en la medida que no se
encuentren beneficiados por sistemas de reintegro incluidos en planes de cobertura
mdica a los cuales se encuentre adherido el contribuyente.
RENTA NETA ANTES DE DED. PERSONALES

101.419,11

VI.- DEDUCCIONES PERSONALES

a.- Ganancia No Imponible

9.000,00

b.- Deduccin Especial 4 cat.

9.000,00

Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas:
c) en concepto de deduccin especial, hasta la suma de nueve mil pesos ($ 9.000)
cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artculo 49, siempre que
trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el
artculo 79.
Es condicin indispensable para el cmputo de la deduccin a que se refiere el prrafo
anterior, en relacin a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como
trabajadores autnomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al SISTEMA
INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES o a las cajas de jubilaciones
sustitutivas que corresponda.
DR: Art. 47. () El cmputo de la deduccin especial a que hace referencia el artculo
23, inciso c), segundo prrafo, de la ley, ser procedente en la medida que se
cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o en
su caso a aquellos por los que exista obligacin de efectuarlos- del perodo fiscal que se
declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el
mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, para la
presentacin de la declaracin jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de
pago vigentes; y
b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal
indicado en el inciso anterior, sea coincidente con los importes publicados por la citada
ADMINISTRACION FEDERAL y corresponda a la categora denunciada por el
contribuyente.

Materia: Impuestos I

c.- Cargas de Familia

Padre 7 meses:

2.187,50

Madre no es carga de familia

Art. 23. - Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias
netas: () b) en concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican
sean residentes en el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao
entradas netas superiores a 9.000, cualquiera sea su origen y estn o no sujetas al
impuesto: () por cada ascendiente ( Padre, Madre)
Hijo 1
Hijo 2 no es residente

3.750,00
0,00

Art. 26. - A los efectos de las deducciones previstas en el artculo 23, se consideran
residentes en la Repblica a las personas de existencia visible que vivan ms de SEIS
(6) meses en el pas en el transcurso del ao fiscal.
A todos los efectos de esta ley, tambin se consideran residentes en el pas las personas
de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nacin,
provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que acten en
organismos internacionales de los cuales la REPUBLICA ARGENTINA sea Estado
miembro.
Total de Deducciones Personales

23.937,50

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

77.481,61

IMPUESTO DETERMINADO

15.820,03 *)

ANTICIPOS

13.500,00

RETENCIN EXTERIOR
SALDO A FAVOR

2.949,36 **)
629,33

Materia: Impuestos I

*) Por aplicacin de la escala del artculo 90 LIG:

GANANCIA
NETA
PAGARN
IMPONIBLE ACUMULADA
Ms de $

a$

Sobre
el
excedente
de $

Ms el %

10.000

10.000

20.000

900

14

10.000

20.000

30.000

2.300

19

20.000

30.000

60.000

4.200

23

30.000

60.000

90.000

11.100

27

60.000

90.000

120.000

19.200

31

90.000

120.000 en adelante

28.500

35

120.000

(**) Impuesto determinado sin incorporacin honorarios del exterior: $ 12.870,67

Incremento de la obligacin fiscal por rentas del exterior: (15.820,03- 12.870,67 = $
2.949.36).
Artculo 1 Ley (...) Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior residentes en el pas,
tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior,
pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas
efectivamente abonadas por gravmenes anlogos, sobre sus actividades en el
extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la
incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.

Materia: Impuestos I

DECLARACIN DE BIENES Y DEUDAS

Bienes
Inmueble hija

2008

120.000,00 120.000,00

Inmueble heredado

108.550,00

Mejora

20.000,00

Casa Habitacin

133.000,00

Escritorio
Bienes varios

2009

600,00
5.000,00

Inmueble

175.000,00

Moneda extranjera

129.500,00

5.000,00

Caja de ahorro

20.000,00

Plazo fijo

25.600,00

Sociedad el Talar SA

5.200,00

5.200,00

Participacin Sociedad Colectiva

42.000,00

38.000,00

Maquinaria

20.000,00

20.000,00

Prstamo

30.000,00

Alquiler a cobrar

3.000,00

Retencin sufrida en el exterior

3.500,00

Retenciones IG

9.800,00

Anticipos IG
Anticipos Bs Ps

10.800,00
4.000,00

Saldo a favor Bs Ps
Total bienes

Deudas
Crdito Hipotecario

2.880,00
400,00

510.500,00 546.530,00

2008

2009
51.000,00

Materia: Impuestos I

Alquileres a devengar

18.888,89

IG a pagar

3.700,00

Autnomos a pagar

1.600,00

Total deudas
Patrimonio

75.188,89

510.500,00 471.341,11

JUSTIFICACIN DE VARIACIONES PATRIMONIALES

I.- Ganancias Netas Exentas, No Gravadas o No Computables:
a.- Intereses plazo fijo y caja de ahorro:

$ 3.000

Artculo 20 inciso h).

Se encuentran exentos: Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados
en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
b.- Derecho de autor

$ 8.000

Art 20 Ley: j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por perodo fiscal, las
ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias
derivadas de derechos amparados por la Ley N 11.723, siempre que el impuesto
recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las respectivas
obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCION NACIONAL DEL DERECHO DE
AUTOR, que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin, representacin,
exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin y no derive de obras
realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locacin de obra o de
servicios formalizada o no contractualmente. Esta exencin no ser de aplicacin para
beneficiarios del exterior.
c.- Dividendos de SA

$ 1.200

Art. 46 Ley. - Los dividendos, as como las distribuciones en acciones provenientes de

revalos o ajustes contables, no sern incorporados por sus beneficiarios en la
determinacin de su ganancia neta. Igual tratamiento tendrn las utilidades que los
sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artculo 69, distribuyan
a sus socios o integrantes.
d.- Intereses Ttulos Pblicos

$ 1.555

Art. 20 Ley inciso k:) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras,
obligaciones y dems valores emitidos o que se emitan en el futuro por entidades
oficiales cuando exista una ley general o especial que as lo disponga o cuando lo
Materia: Impuestos I

resuelva el PODER EJECUTIVO.

e- Venta de Ttulos Pblicos

$ 6.321

No alcanzado. El sujeto no es habitualista en la compraventa de ttulos. Dictamen

351/2003: por el cual se interpreta la derogacin del art. 2 apartado 3: 1.3. Se cita a
continuacin la conclusin del dictamen:
()Obviamente, esa privacin de efectos no puede implicar la repristinacin de los
preceptos de la Ley de Impuesto a las Ganancias oportunamente modificados por la ley
25414 pues, para que pudiera admitirse tal cosa, la ley 25556 tendra que haberlo
dispuesto as de manera expresa ()
2. En lo que atae al decreto 493/2001, modificatorio del inciso w) del artculo 20 de la
ley del tributo, considero que ha perdido sin duda operatividad y vigencia al haber
quedado sin efecto el artculo 2, inciso 3) de la Ley de Impuesto a las Ganancias
(modificado por artculo 7 de la ley 25414) que estableca la tributacin del que ese
decreto exima.
Ver anlisis de la cuestin en el punto 1.3 del libro.
f- Herencia

$ 108.550

Art 20 inciso u: Se encuentran exentas Las donaciones, herencias, legados y los

beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de Determinados Juegos y
Concursos Deportivos
g.- Honorarios no computables

Total ingresos exentos no gravados y no computables

$ 132.976

II. Otros conceptos

patrimoniales

que

no

justifican

4.350

variaciones

a.- Gastos presuntos

2.810,56

b.- Amortizaciones

3.116,86

Total

5.927,42

III. Otros conceptos que justifican variaciones patrimoniales

Gastos reales

4.300,00

Ingresos presuntos

23.000,00

IG determinado 2008

13.500,00

Bs Ps determinado 2008 - Parte no deducible *)

Resultado venta inmueble
Dif. resultado contable vs. impos Soc. Col.

2.620,50
37.000,00
600,00
Materia: Impuestos I

Gastos ciruga no deducibles

13.012,15

Gastos sepelio no deducibles

1.103,77

Total

95.136,42

*) 3.600 299 500,50 -180 = 2.620,50

CUADRO DE JUSTIFICACIN DE VARIACIONES PATRIMONIALES

Patrimonio al inicio

510.500,00

Ingresos gravados

101.419,11

Ingresos exentos

132.976,00

Otros conceptos que justifican VP

5.927,42

Patrimonio al cierre

471.341,11

Consumo

184.346,00

Otros conceptos que no justifican VP

TOTAL

95.136,42
750.822,53 750.822,53

FLUJO DE FONDOS
ORIGEN DE FONDOS
Plazo fijo

3.000,00

Derecho autor

8.000,00

Intereses ttulos pblicos

1.555,00

Venta ttulos

6.321,00

Honorarios - NC

4.350,00

Dividendos

1.200,00

Alquileres

30.000,00

Intereses exterior

600,00

Intereses sociedad local

1.100,00

Regala

5.600,00

Intereses venta inmueble

12.000,00
Materia: Impuestos I

Honorarios

23.000,00

Honorario directores

21.450,00

Honorario exterior

10.000,00

Venta inmueble

138.000,00

Crdito hipotecario

51.000,00

Moneda Extranjera

129.500,00

Autnomos a pagar

1.600,00

Subtotal 1)

448.276,00

APLICACIONES DE FONDOS
Gastos varios actividad

3.900,00

Autnomos

3.200,00

Intereses

2.700,00

Sepelio

2.100,00

Gastos reales 1

4.300,00

Gastos ciruga
Casa

18.350,00
133.000,00

Escritorio

600,00

Plazo fijo

25.600,00

Prstamo

30.000,00

Alquiler a cobrar

3.000,00

Retencin exterior

3.500,00

Anticipos IG

10.800,00

Anticipos Bs Ps

2.880,00

Efectivo al cierre

20.000,00

Subtotal 2)

263.930,00

CONSUMO 1) - 2)

184.346,00

Materia: Impuestos I