Estados Financieroreviss Auditados Por El Revisor Fiscal Segun NIA

Estados financieros
auditados por el revisor

fiscal, segn las NIA
clarificadas
Informe final comit de normas de aseguramiento Segunda fase
Gabriel Jaime Lpez
Presidente del comit
Bogot, 15 de enero de 2013
Contenidos
Pg.
Introduccin
Miembros del comit de normas de aseguramiento
Estados financieros auditados por el revisor fiscal, segn las NIA clarificadas.
Conclusiones y recomendaciones del comit de normas de aseguramiento fase dos
1. Incorporacin de los estndares internacionales
2. Impactos especficos que la incorporacin de los estndares internacionales

tiene en la revisora fiscal
3. Reformas propuestas al Cdigo de Comercio, relacionadas con la

contabilidad y los estados financieros
10
4. Reformas propuestas al Cdigo de Comercio, relacionadas con las

funciones del revisor fiscal
13
5. Reformas propuestas a la Ley 43 de 1990
20
6. Otros
23
Estados financieros auditados por el revisor fiscal, segn las NIA clarificadas
Informe final comit de normas de aseguramiento - Segunda fase
Introduccin
El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (CTCP) le encomend al Comit de Normas de

Aseguramiento, en una segunda fase:
Evaluar de manera especfica los impactos que la incorporacin de los estndares

internacionales tiene en la revisora fiscal.
Sugerir las reformas regulatorias que se deriven de tal incorporacin, esto es, proponer las
modificaciones que deban hacerse a la normatividad vigente.
Para cumplir con la tarea encomendada en esta segunda fase, el Comit de Normas de
Aseguramiento mantuvo la designacin como presidente al Doctor Gabriel Jaime Lpez y como
secretario tcnico al Instituto Nacional de Contadores Pblicos de Colombia - INCP.
El Comit de Normas de Aseguramiento, con base en la recomendacin del Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica CTCP - decidi por unanimidad mantener como marco de referencia los
Estndares Internacionales de Aseguramiento emitidos por el International Auditing and
Assurance Standards Board (IAASB), una junta independiente auspiciada por la Federacin
Internacional de Contadores IFAC y para facilitar su segunda fase decidi constituir nueve (9)
sub-comits:
1. Cdigo tica Independencia y otros temas
2. Nombramiento, posesin, registro en Cmara de Comercio y remocin del Revisor
Fiscal. Perodo de la revisora fiscal
3. Definicin de contador pblico, certificaciones, firma de declaraciones y balances (Fe
Pblica)
4. Estndar de calidad y supervisin de la profesin
5. Estados financieros de propsito especial e informe del revisor fiscal
6. Fraude
7. Auditora del control interno
8. Auditora de cumplimiento
9. Equipos jurdicos
El Comit de Normas de Aseguramiento efectu varias reuniones plenarias, las cuales fueron
registradas en las actas correspondientes, al igual que los sub comits.
Cada uno de los sub-comits fijo claramente el objetivo de su trabajo, la metodologa, el mbito
de aplicacin y formul las conclusiones y recomendaciones como resultado de su trabajo.
Adems, se present el plan de accin que se consider para su posible implementacin. Para la
segunda fase, en buena parte los distintos sub-comits mantuvieron la dinmica de trabajo de la
primera fase, razn por la cual en este informe no se presentan comentarios adicionales sobre
esto.
Este informe presenta las conclusiones y recomendaciones generales de la segunda fase del
Comit de Normas de Aseguramiento.
Dado que los diferentes informes de los sub-comits en algunos temas se traslapan, as como con
el informe correspondiente a la primera fase, el comit de aseguramiento decidi que las
conclusiones y recomendaciones incluyeran solamente los puntos de acuerdo, razn por la cual
podrn existir algunas diferencias entre las propuestas de los sub-comits y las conclusiones y
recomendaciones finales. No obstante lo anterior, el informe final ha sido puesto a consideracin
de todos los miembros del Comit de Normas de Aseguramiento y en este sentido ha sido acogido
por todos los miembros del comit.
En este informe final, normalmente en la columna de la derecha (para el lector) aparecen los
anlisis y las recomendaciones del Comit de Normas de Aseguramiento. En color rojo se han
presentado los elementos que son crticos.
Este informe se presenta, adicionalmente, a la Mesa de Trabajo de Regulacin conformada por el
Ministerio de Hacienda, el Ministerio de Comercio Industria y Turismo, la Superintendencia de
Sociedades, la Superintendencia Financiera, el Consejo Tcnico de la Contadura y el Comit de
Normas de Aseguramiento, como parte del proceso acordado para el desarrollo de la misma
Solamente resta agradecer al CTCP y a la Mesa de Trabajo de Regulacin la confianza depositada.
Tenemos la esperanza de que lo aqu contenido sea divulgado ampliamente y acogido con el fin de
que la convergencia hacia los estndares internacionales de aseguramiento de la informacin sea
una realidad en el pas, dado que la incorporacin, en su integridad, de los ISA/NIA (International
Standards on Auditing = Estndares Internacionales de Auditora) es conveniente y necesaria para
tal convergencia, adems que se requieren estados financieros auditados por el revisor fiscal,
segn las NIA clarificadas.
Gabriel Jaime Lpez

Presidente del Comit de Normas de Aseguramiento
Bogot, 15 de enero de 2013
Miembros del comit de normas de aseguramiento
America Advising & Auditing Services

AAAS Ltda
SAMUEL ALBERTO MANTILLA B
Secretara Tcnica
Estados financieros auditados por el revisor fiscal,

segn las NIA clarificadas
Conclusiones y recomendaciones del comit de normas de
aseguramiento Segunda fase
El Comit de normas de aseguramiento, en su segunda fase, reitera de manera expresa las

conclusiones y recomendaciones presentadas en el informe correspondiente a su primera fase
bajo el ttulo Los ISA: Incorporacin conveniente y necesaria para la convergencia.
Las conclusiones y recomendaciones de la segunda fase se presentan en seis grupos clave:
1. Los impactos especficos que la incorporacin de los estndares internacionales tiene en la
revisora fiscal. Ese conjunto hace un resumen de los principales impactos, si bien se
reconoce que en lo que resta de las conclusiones y recomendaciones se presenta otra
cantidad bien importante de estndares, all explicados como diferencias.
2. Primero que todo es necesario que por norma legal estn incorporados los estndares
internacionales y que se use el mismo lenguaje/traduccin que se emplee en las normas
que se expidan.
3. Reformas propuestas al Cdigo de Comercio, relacionadas con la contabilidad y los
estados financieros. Este conjunto es crtico porque es la materia (o sustancia) que va a
auditar el revisor fiscal. Dados los avances que se han realizado en relacin con las NIIF los
cambios propuestos son relativamente sencillos: mantenindose la estructura actual, las
reformas que se proponen estn centradas en una actualizacin de los trminos tcnicos
usados.
4. Reformas propuestas al Cdigo de Comercio, relacionadas con las funciones del revisor
fiscal. Este conjunto tambin es crtico porque se refiere de manera expresa a qu se debe
requerir que haga el revisor fiscal (y por lo tanto, cmo lo haga).
5. Reformas propuestas a la Ley 43 de 1990. Dado que el revisor fiscal necesariamente
tiene que ser contador pblico (o, contador profesional en ejercicio pblico) este conjunto
de sugerencias va orientado a garantizar que la revisora fiscal contine siendo un ejercicio
de la profesin de los contadores, ahora en convergencia con los estndares

internacionales.
6. Otras. En esta seccin se recogen algunos elementos especficos que se sugiere sean
considerados.
Conclusiones y recomendaciones
1. Incorporacin de los estndares internacionales
En esta seccin reiteramos las conclusiones que presentamos en el informe de la fase uno bajo los
sub-ttulos de (pg. 7-9):
10. Aspectos que afectan la prestacin de servicios de aseguramiento
11. Impactos en el ejercicio de la auditora y dems servicios de aseguramiento
12. Propuestas para la accin del CTCP
En esta segunda fase, adems de lo anterior, enfatizamos que primero que todo es necesario que
por norma legal estn incorporados los estndares internacionales y que se use el mismo
lenguaje/traduccin que se emplee en las normas que se expidan.1
Hacerlo de manera contraria puede generar discusiones legales o vacos que se llenen con
prcticas que en ltimas desdibujen la intencin que se pretende lograr, esto es, que la revisora
fiscal proporcione aseguramiento alto (auditora) de los estados financieros preparados segn las
NIIF.
En los dos informes el Comit de Normas de Aseguramiento en unos casos usa la expresin Sistema ISA y
en otros NIA. Igualmente, Cdigo de tica de IFAC y en otros Cdigo de tica de IESBA. La razn de ello es
por el entendimiento que de los temas tienen los distintos sub-comits. El producto final, esto es, las
normas que se expidan debe mantener una denominacin homognea.
2. Impactos especficos que la incorporacin de los estndares

internacionales tiene en la revisora fiscal
Este conjunto hace un resumen de los principales impactos, si bien se reconoce que en lo que
resta de las conclusiones y recomendaciones se presenta otra cantidad bien importante de
estndares, all explicados como diferencias.
Los principales impactos que se observan son:
1. La reforma de la revisora fiscal es consecuencia de tres fuentes principales de cambios: (a)
los derivados de la reforma a la contabilidad (por la incorporacin de los estndares
internacionales de informacin financiera); (b) los derivados por la reforma a las normas
de auditora (por la incorporacin de los estndares internacionales de auditora). As las
cosas, se reitera una vez ms que toda reforma que se realice a la revisora fiscal debe
realizarse en el marco de la incorporacin de las NIIF y de las NIA, usando el mismo
lenguaje y traducciones; y (c) los derivados de la denominacin ya sea como contador
profesional en ejercicio pblico o como contador pblico independiente.
2. Cualquier funcin/rol que se le quiera crear o adicionar a la revisora fiscal tiene que ser
compatible con la condicin bsica de independencia del revisor fiscal. Un impacto central
a resaltar es que, si se quiere que la revisora fiscal se ajuste a los estndares
internacionales no podr: (a) ser considerada como un rgano societario (interno,
dependiente de la entidad); y (b) no se puede ser empleado de la empresa que se revisa
(ni el revisor fiscal ni su equipo de auditora).
3. El referente tcnico para el ejercicio profesional de la revisora fiscal, entendida tal y como
aqu se est proponiendo, son las NIA. Los impactos principales son: (a) las
superintendencias no deben tener facultades para modificar las NIA; (b) las opiniones con
salvedades deben tener la posibilidad de que sean revisadas por otro contador profesional
en ejercicio pblico ( contador pblico independiente), y (c) el contenido del informe del
revisor fiscal sobre los estados financieros debe ajustarse a lo que al respecto definen las
NIA.
4. Las certificaciones a cargo del revisor fiscal se derivarn de lo que haga parte de los
estados financieros. Cualquier certificacin que se requiera al revisor fiscal, deber ser
expedida en el marco de los estndares internacionales de aseguramiento.
5. Un ejemplo clave de por qu se deben promulgar primero los estndares: si se usa la
expresin contador pblico o la expresin contador profesional en ejercicio de negocios
o privado (el que prepara los Estados Financieros, a diferencia del contador profesional en
ejercicio profesional pblico que sera el que los audita, esto es, el Revisor Fiscal). Este es
un punto que se debe analizar con cuidado. Vase arriba que las certificaciones se sugiere
las haga el contador profesional en ejercicio profesional pblico que dirige la preparacin
de los estados financieros. La delineacin de esto es clave y se deriva de que las
certificaciones que se requieran al revisor fiscal estn en el marco de lo que permiten los
estndares internacionales de aseguramiento. En todo caso se debe evitar que las
superintendencias, por la va de sus funciones y competencias, vuelvan a crear la
obligacin de certificaciones que no sean compatibles con la revisora fiscal realizada en
cumplimiento de los estndares internacionales de auditora pero que ellas las consideren
necesarias.
En este aspecto, debe dejarse bien claro que la funcin de auditar los estados financieros
debe ser una funcin del profesional de la contadura (ya sea usando la denominacin
contador profesional en ejercicio pblico o contador pblico independiente). En
consecuencia, los estados financieros de las entidades obligadas a tener revisor fiscal slo
podrn ser auditados por el revisor fiscal de las mismas. Los estados financieros de las
entidades que no estn obligadas a tener revisor fiscal debern ser auditados por un
contador profesional en ejercicio pblico (o contador pblico independiente).
3. Reformas propuestas al Cdigo de Comercio, relacionadas con la

contabilidad y los estados financieros
Este conjunto es crtico porque es la materia (o sustancia) que va a auditar el Revisor Fiscal.
Expresiones utilizadas actualmente

Estados financieros:
Lenguaje 2649 y Ley 222 no son homogneos, debe
unificarse una sola clasificacin y sus definiciones.
Estados financieros bsicos:

1. Balance general
2. Estado de resultados
3. Estado de cambios en el patrimonio
4. Estado de cambios en la situacin financiera
5. Estado de flujos de efectivo
Balances autorizados por contadores pblicos

(Art. 36)
Obligatoriedad de elaborar peridicamente un

inventario y un balance general (Art. 52; num 1,
art. 110; Art. 142; Art. 226)
Expresiones nuevas a introducir

Estados financieros:
De propsito general
Consolidados
Independientes (separados)
Combinados
Intermedios
Certificados [por Contador Pblico /
Contador profesional en ejercicio pblico a
cargo preparacin]
Auditados [por el Revisor Fiscal y/o Auditor
Externo o Contador Independiente]
Estados financieros de propsito general
1. Estado de situacin financiera
2. Estado de resultado del perodo y otro resultado
integral
3. Estado de cambios en el patrimonio
4. Estado de flujos de efectivo
5. Notas a los estados financieros
Estados financieros dictaminados por el Revisor
Fiscal
Certificaciones emitidas por el Revisor Fiscal (las
que encajan dentro del alcance de las normas
de auditora:y que se relacionan con
informacin contenida en los estados
financieros).
Obligatoriedad de preparar, publicar y registrar
los estados financieros de propsito general
(anual)
o Grupo 1: Estados financieros
trimestrales (u otra periodicidad que
determine el regulador/supervisor) con
10
informe de revisin limitada por parte

del RF.
Aqu es clave tener en cuenta lo relacionado con
el Sistema nico de Registro de los estados
financieros.
Lo anterior, sin perjuicio de los otros niveles de
aseguramiento que se definan.
Nota: ver descripcin de los Grupos en la pgina del
CTCP, Direccionamiento Estratgico.
Balances reales y fidedignos (Art. 151)
Prestar mrito ejecutivo el balance (Art. 156)
Sanciones por falsedades en los balances (Art.

157)
Los balances generales de las sociedades
fusionadas y el consolidado de la absorbente o
de la nueva sociedad (Art. 177, num 5)
Otros similares: Art. 170; 173; 185; 187; 207;

208; 211; 371
Envo de balances y estados de cuentas a la
superintendencia (Art. 289ss)
Balance certificado (Art. 290)
Anexos a los balances y cuentas de resultados

(Art. 291)
Estados financieros de propsito general,

auditados por el Revisor Fiscal y aprobados por
la asamblea general (u rgano de tal decisin)
Prestarn mrito ejecutivo los estados
financieros de propsito general, auditados por
el Revisor Fiscal y aprobados por la asamblea
general de accionistas (u rgano equivalente a
cargo de tal decisin)
Sanciones por falsedades en los estados
financieros
Los estados financieros independientes
(separados) de las sociedades fusionadas y los
estados financieros consolidados o
combinados, segn el caso, de la nueva
sociedad.
Estados financieros de propsito general
Publicacin, de los estados financieros de
propsito general auditados, en el Registro
nico Nacional de Estados Financieros (NB:
Este es un cambio crtico; Estados Financieros
no para cada superintendencia sino para todos y
que las superintendencias va enlaces tengan
acceso a ellos y los puedan analizar/supervisar)
Tal y como se ha mencionado, se sugiere el
siguiente registro:
o EF anuales: registro obligatorio para
Grupos 1 y 2
o EF intermedios: obligatorios para
Grupo 1. Regulador/Supervisor podr
determinar otras entidades y definir si
requiere EF completos EF
condensados.
Estados financieros de propsito general,
certificados por el contador pblico a cargo de
la preparacin.
Notas que hagan parte del conjunto completo
de los estados financieros de propsito general.
NB: Aqu, ms que hacer el cambio se puede
eliminar el Art. 291 porque ya est en los IFRS
11
Aprobacin del balance (Art. 292)
(NIIF)
Aprobacin de los estados financieros de
propsito general
12
4. Reformas propuestas al Cdigo de Comercio, relacionadas con las

funciones del revisor fiscal
Aqu se hace referencia a lo especfico de la Revisora Fiscal

NB:
El supuesto ac es que en los Grupos 1 y 2 el Revisor Fiscal va a realizar la auditora de los

estados financieros, segn los ISA/NIA clarificados. Si la decisin es otra, esta propuesta
debera ser modificada.
CONTENIDO ACTUAL CoCio
Sociedades que estn obligadas a tener RF (Art.

203):
a) Las sociedades por acciones;
b) Las sucursales de compaas extranjeras, y
c) Las sociedades en las que, por ley o por los
estatutos, la administracin no corresponda
a todos los socios, cuando as lo disponga
cualquier nmero de socios excluidos de la
administracin que representen no menos
del veinte por ciento del capital.
INCORPORACIN DE LAS NIA clarificadas
Sociedades que estn obligadas a tener Revisor

Fiscal:
o Grupo 1 Direccionamiento Estratgico
o Grupo 2 Direccionamiento Estratgico
Nota: ver descripcin de los Grupos en la pgina del

CTCP, Direccionamiento Estratgico.
Ley 43: Estn obligadas a tener RF las sociedades

cuyos Ingresos y activos superen los lmites
previstos en la ley 43.
Funciones del RF (Art. 207):
1) Cerciorarse de que las operaciones que se

celebren o cumplan por cuenta de la sociedad
se ajustan a las prescripciones de los estatutos,
a las decisiones de la asamblea general y de la
junta directiva;
Auditora basada-en-riesgos:
NIA 250: Consideracin de las disposiciones
legales y reglamentarias en la auditora de los
estados financieros
NIA 315: Identificacin y valoracin de los
Funciones del Revisor Fiscal

NIA 200: Objetivos globales del auditor
independiente y realizacin de la auditora de
conformidad con las NIA
13
riesgos de incorreccin material mediante el

conocimiento de la entidad y de su entorno
NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos
valorados
Se sugiere la siguiente redaccin:
Evaluar si las operaciones que se celebren o

cumplan por cuenta de la sociedad se
ajustan a las prescripciones de los
estatutos, a las decisiones de la asamblea
general y de la junta directiva;
2) Dar oportuna cuenta, por escrito, a la

asamblea o junta de socios, a la junta directiva o
al gerente, segn los casos, de las
irregularidades que ocurran en el
funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo
de sus negocios;
Comunicacin con quienes gobiernan la entidad

NIA 260: Comunicacin con los responsables del
gobierno de la entidad
NIA 265: Comunicacin de las deficiencias en el
control interno a los responsables del gobierno
y a la direccin de la entidad
3) Colaborar con las entidades

gubernamentales que ejerzan la inspeccin y
vigilancia de las compaas, y rendirles los
informes a que haya lugar o le sean solicitados;
FUNCIN A MODIFICAR: la colaboracin con las

entidades
Funcin que se mantiene: atender requerimientos
de las autoridades gubernamentales que ejercen
supervisin y vigilancia de las compaas, y
rendirles los informes relacionados con la auditora
de los estados financieros. Estos informes deben
presentarse aplicando los estndares
internacionales de aseguramiento.
4) Velar por que se lleven regularmente la

contabilidad de la sociedad y las actas de las
reuniones de la asamblea, de la junta de socios
y de la junta directiva, y porque se
conserven debidamente la correspondencia de
la sociedad y los comprobantes de las
cuentas, impartiendo las instrucciones
necesarias para tales fines;
FUNCIN A MODIFICAR: no es compatible con la

independencia del auditor. Si bien, cuando audita los
EF debe asegurarse de que la documentacin de los
mismos est segn la estructura conceptual de
referencia, p.ej., IFRS (NIIF).Debe recordarse que hay
NIA que se refieren al cumplimiento de la ley y las
regulaciones, como parte de la auditora de estados
financieros. Las NIA preservan la independencia
cuando establecen claramente que llevar

contabilidad/ preparar estados financieros y
conservar la documentacin correspondiente es
responsabilidad de la administracin
Sugerencia de redaccin: Advertir si la contabilidad
de la sociedad, los libros de comercio, y dems
14
documentacin de la entidad no se conservan de

acuerdo con la ley.
5) Inspeccionar asiduamente los bienes de la

sociedad y procurar que se tomen
oportunamente las medidas de conservacin o
seguridad de los mismos y de los que ella tenga
en custodia a cualquier otro ttulo;

independencia del auditor. Si bien, cuando audita los
EF debe asegurarse de la existencia de los elementos
de los estados financieros. La responsabilidad por
el establecimiento del sistema de control

interno es de la administracin de la entidad.
Tal como los establecen las NIA, la
responsabilidad del auditor (RF) es evaluar
dicho sistema para determinar el alcance de las
pruebas para estar en posicin de emitir su
informe sobre los estados financieros, lo cual
preserva la independencia que requieren las
NIA al auditor (RF) y el cdigo de tica.
Sugerencia de redaccin:
Inspeccionar en cualquier tiempo los bienes de

la sociedad y advertir si no se estn tomando
las medidas de conservacin o seguridad de los
mismos de acuerdo con la naturaleza de ellos.
6) Impartir las instrucciones, practicar las

inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para establecer un control
permanente sobre los valores sociales;
FUNCIN A ELIMINAR: impartir instrucciones no

es compatible con la independencia del auditor.
Funcin que se mantiene: practicar las inspecciones
y solicitar la informacin y documentacin
necesarias para realizar la auditora de los estados
financieros
NIA 580: Manifestaciones escritas
Sugerencia de redaccin: Practicar las

inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para determinar la existencia de
controles sobre los valores sociales;
7) Autorizar con su firma cualquier balance que

se haga, con su dictamen o informe
correspondiente;
Dictaminar los estados financieros

NIA 700: Formacin de la opinin y emisin del
15
8) Convocar a la asamblea o a la junta de socios

a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue
necesario, y
informe de auditora sobre los estados

financieros
NIA 705: Opinin modificada en el informe
emitido por un auditor independiente
NIA 706: Prrafos de nfasis y prrafos sobre
otras cuestiones en el informe emitido por un
auditor independiente
NIA 720: Responsabilidad del auditor con
respecto a otra informacin incluida en los
documentos que contienen los estados
financieros auditados
NIA 810: Encargos para informar sobre estados
financieros resumidos
FUNCIN QUE SE PUEDE MANTENER:

Debe tenerse presente que las NIA usan la expresin
comunicacin con (administracin; quienes tienen
a cargo el gobierno; comit de auditora;
autoridades).
Es importante mencionar que el auditor (RF)

puede emitir los informes que considere
apropiados en las circunstancias y dirigirlos a
quien juzgue relevante de conformidad con las
normas y la naturaleza de sus hallazgos
9) Cumplir las dems atribuciones que le

sealen las leyes o los estatutos y las que,
siendo compatibles con las anteriores, le
encomiende la asamblea o junta de socios.

independencia del auditor. En lo relacionado con la
corrupcin, ello propiamente no es funcin del
revisor fiscal, pero la ley s puede levantar la
confidencialidad del revisor fiscal (tal y como estn
las normas colombianas actuales).
Es importante mencionar que lo que se busca es
preservar la independencia requerida por las NIA ya
que sin tal requisito (independencia) no es posible
dar cumplimiento al mandato contenido en la Ley
1314 de adoptar las NIA.
PARAGRAFO. En las sociedades en que sea

meramente potestativo el cargo del revisor
fiscal, ste ejercer las funciones que
expresamente le sealen los estatutos o las
Posibilidad de eliminar, pendiente del desarrollo del

Grupo3 Direccionamiento Estratgico.
16
juntas de socios, con el voto requerido para la

creacin del cargo; a falta de estipulacin
expresa de los estatutos y de instrucciones
concretas de la junta de socios o asamblea
general, ejercer las funciones indicadas en este
artculo. No obstante, si no es contador pblico,
no podr autorizar con su firma balances
generales, ni dictaminar sobre ellos.
El actual Cdigo de Comercio no se refiere a cmo
se ejerce la revisora fiscal. Es un vaco que se
necesita llenar y por ello se sugiere incorporar los
siguientes objetivos (Recurdese que las NIA le
definen al auditor objetivos y no tanto
funciones):
Ejercicio de la Revisora Fiscal (ejercicio de la
auditora de estados financieros)
NIA 210: Acuerdo de los trminos del encargo
de auditora
NIA 220: Control de calidad de la auditora de
estados financieros
NIA 230: Documentacin de auditora
NIA 240: Responsabilidades del auditor en la
auditora de estados financieros con respecto al
fraude
NIA 300: Planificacin de la auditora de estados
financieros
NIA 320: Importancia relativa o materialidad en
la planificacin y ejecucin de la auditora
NIA 402: Consideraciones de auditora relativas
a una entidad que utiliza una organizacin de
servicios
NIA 450: Evaluacin de las incorrecciones
identificadas durante la realizacin de la
auditora
NIA 500: Evidencia de auditora
NIA 501: Evidencia de auditora
consideraciones especficas para determinadas
reas
NIA 505: Confirmaciones externas
NIA 510: Encargos iniciales de auditora saldos
de apertura
NIA 520: Procedimientos analticos
NIA 530: Muestreo de auditora
NIA 540: Auditora de estimaciones contables,
incluidas las del valor razonable, y de la
informacin relacionada a revelar
NIA 550: Partes vinculadas
NIA 560: Hechos posteriores al cierre
NIA 570: Empresa en marcha
17
NIA 600: Consideraciones especiales

auditoras de estados financieros de grupos
(incluido el trabajo de los auditores de los
componentes)
NIA 610: Utilizacin del trabajo de los auditores
internos
NIA 620: Utilizacin del trabajo de un experto
del auditor
NIA 710: Informacin comparativa cifras
correspondientes de perodos anteriores y
estados financieros comparativos
NIA 800: Consideraciones especiales
Auditoras de un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida especficos de un
estado financiero
La propuesta sera: La Funcin del revisor fiscal

se ejercer de conformidad con las normas
profesionales aplicables para la auditoria de
estados financieros.
Contenidos de los informes del revisor fiscal sobre
balances generales (Art. 208):
El dictamen o informe del revisor fiscal sobre
los balances generales deber expresar, por lo
menos:
1) Si ha obtenido las informaciones necesarias para
cumplir sus funciones;
2) Si en el curso de la revisin se han seguido los
procedimientos aconsejados por la tcnica de la
interventora de cuentas;
3) Si en su concepto la contabilidad se lleva
conforme a las normas legales y a la tcnica
contable, y si las operaciones registradas se
ajustan a los estatutos y a las decisiones de la
asamblea o junta directiva, en su caso;
4) Si el balance y el estado de prdidas y ganancias
han sido tomados fielmente de los libros; y si en
su opinin el primero presenta en forma
fidedigna, de acuerdo con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas, la
respectiva situacin financiera al terminar el
perodo revisado, y el segundo refleja el
resultado de las operaciones en dicho perodo, y
5) Las reservas o salvedades que tenga sobre la
fidelidad de los estados financieros
Contenido del informe del revisor fiscal presentado
a la asamblea o junta de socios (Art. 209)
Artculo a eliminar porque es redundante, ya est

en los estndares que se refieren al informe, los
tipos de informe y los contenidos de los mismos:
NIA 700: Formacin de la opinin y emisin del
informe de auditora sobre los estados
financieros
NIA 705: Opinin modificada en el informe
emitido por un auditor independiente
NIA 706: Prrafos de nfasis y prrafos sobre
otras cuestiones en el informe emitido por un
auditor independiente
NIA 720: Responsabilidad del auditor con
respecto a otra informacin incluida en los
documentos que contienen los estados
financieros auditados
NIA 810: Encargos para informar sobre estados
financieros resumidos
Artculo a eliminar porque es redundante, ya est

en los estndares que se refieren al informe, los
tipos de informe y los contenidos de los mismos
(Ver arriba)
18
Auxiliares del revisor fiscal (Art. 210)

Responsabilidad del revisor fiscal (Art. 211)
El revisor fiscal responder de los perjuicios que
ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros,
por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus
funciones.
Responsabilidad penal del revisor fiscal que
autoriza balances o rinde informes inexactos (Art.
212)
El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances
con inexactitudes graves, o rinda a la asamblea o a la
junta de socios informes con tales inexactitudes,
incurrir en las sanciones previstas en el Cdigo
Penal para la falsedad en documentos privados, ms
la interdiccin temporal o definitiva para ejercer el
cargo de revisor fiscal.
Derecho de intervencin del revisor fiscal en la
asamblea y derecho de inspeccin (Art. 213)
El revisor fiscal tendr derecho a intervenir en las
deliberaciones de la asamblea o de la junta de
socios, y en las de juntas directivas o consejos de
administracin, aunque sin derecho a voto, cuando
sea citado a estas. Tendr asimismo derecho a
inspeccionar en cualquier tiempo los libros de
contabilidad, libros de actas, correspondencia,
comprobantes de las cuentas dems papeles de la
sociedad.
Reserva del revisor fiscal en el ejercicio de su cargo
(Art. 214):
El revisor fiscal deber guardar completa reserva
sobre los actos o hechos de
que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo y
solamente podr comunicarlos o denunciarlos en la
forma y casos previstos expresamente en las leyes.
Requisitos para ser revisor fiscal restriccin (Art.
215):
El revisor fiscal deber ser contador pblico.
Ninguna persona podr ejercer el cargo de revisor
en ms de cinco sociedades por acciones.
Con todo, cuando se designen asociaciones o firmas
de contadores como revisores fiscales, stas
debern nombrar un contador pblico para cada
revisora, que desempee personalmente el cargo,
en los trminos del artculo 12 de la Ley 145 de
1960. En caso de falta del nombrado, actuarn los
suplentes.
Artculo a eliminar, est contenido en los

estndares de control de la calidad
Artculo a eliminar. La introduccin del cdigo
IESBA lo hace innecesario. Adems, el RF como
profesional independiente en ejercicio de la

profesin liberal est sujeto a las normas
generales de responsabilidad.
Se sugiere su eliminacin, por cuanto resulta
redundante dado que las normas penales
cobijan esta conducta.
Se puede mantener. No obstante, se sugiere usar

las expresiones:
Tendr derecho a inspeccionar la
documentacin de respaldo de la informacin
contenida en los estados financieros (en lugar
de: Tendr asimismo derecho a inspeccionar en
cualquier tiempo los libros de contabilidad,
libros de actas, correspondencia, comprobantes
de las cuentas dems papeles de la sociedad).
Las normas colombianas actuales (principal, pero

no nicamente el estatuto anticorrupcin) estn en
lnea con el Cdigo de tica de IESBA y no se
necesitan cambios al respecto.
Ver arriba lo relacionado con contador pblico.

Se sugiere eliminarel lmite de cinco (5) revisoras
fiscales en sociedades annimas, dado que el
criterio de clasificacin del Direccionamiento
Estratgico (Grupos 1 y 2, principalmente) hace
innecesario esto. Adicionalmente, los
requerimientos de independencia (que se deben
privilegiar) son mucho ms exigentes que este
lmite numrico.
19
5. Reformas propuestas a la Ley 43 de 1990
CONTENIDO ACTUAL LEY 43 de 1990
INCORPORACIN DE LOS ESTNDARES

INTERNACIONALES
Captulo 1 Del contador pblico
Art. 1 Del contador pblico
Esta es una seccin crtica. Debe tenerse claridad en

cmo se define contador pblico (o contador
profesional), y cmo se adquiere/mantiene la
licencia (estudio, experiencia, examen, educacin
continuada especficos).
Debe insistirse que se trata de una sola profesin
(evitar ambigedades en ello), si bien se introducen
diferencias por:
a) Roles: aseguramiento (independencia) y
negocios (dependencia/lealtad)
b) Organizacin: firma (persona natural
persona jurdica)
Art. 2 De las actividades relacionadas con la

ciencia contable en general
Debe redactarse con el mismo lenguaje y estructura

del cdigo de tica (diferenciacin de roles)
Art. 3 De la inscripcin del contador pblico
Ver arriba lo de cmo se adquiere y mantiene la

licencia (tarjeta profesional)
Art 4 De las sociedades de contadores pblicos
Sociedades de contadores = firmas persona jurdica
Art. 5 De la vigilancia estatal
Debe sincronizarse con organizacin de la JCC y

funciones de superintendencias sobre el particular.
Art 6 De los principios de la contabilidad

generalmente aceptados
A derogar y remplazar ntegramente por

incorporacin de las NIIF.
Art 7 De las normas de auditora

generalmente aceptadas
A derogar y remplazar ntegramente por

incorporacin de las NIA
Captulo 2 Del ejercicio de la profesin
Ver la parte pertinente relacionada con el ejercicio
20
de la revisora fiscal, lo cual tendra que incorporarse

como nuevo y de una manera diferente.
Art. 8 De las normas que deben observar los

contadores pblicos
Art. 9 De los papeles de trabajo
Puede mantenerse, pero ampliarlo: no solamente las

normas legales sino todo el Sistema ISA (Cdigo de
tica, control de calidad, NIA, etc.)
NIA se refieren a documentacin de la auditora (de

la calidad, del compromiso, de la planeacin, de la
ejecucin, del informe)
Art 10 13 De la fe pblica
Art 13 Calidad de contador pblico para

ejercer los siguientes cargos
Segn el Cdigo de tica de IESBA, todos los

contadores deben actuar en funcin del inters
pblico (lo cual no est ahora en las normas
colombianas) y solamente daran fe pblica los
contadores que ejerzan pblicamente (revisores
fiscales, auditores).
El principal efecto de este cambio est en las
certificaciones que, como se propuso atrs, se deben
realizar en estricto apego a lo que establecen los
estndares internacionales de aseguramiento.
Sigue siendo vlido, se requiere volverlo a redactar
teniendo en cuenta definicin contador y cdigo
tica (diferenciacin entre ejercicio profesional
pblico y de negocios).
Captulo 3
Ttulo 1 De la vigilancia y direccin de la profesin
Ttulo 2 Junta Central de Contadores
Ttulo 3 Consejo Tcnico de la Contadura
Una parte fue declarada inexequible. No vale la

pena insistir en ella.
Organizacin de la JCC y del CTCP en funcin de la
ley 1314
Captulo 4
Todo este conjunto hace parte del Cdigo de tica

de IESBA
Por lo tanto, a derogar y remplazar ntegramente
por el Cdigo de tica de IESBA.
Ttulo 1 Cdigo de tica profesional

Ttulo 2 De las relaciones del contador pblico con
los usuarios de sus servicios
Ttulo 3 De la publicidad
Ttulo 4 Relaciones del contador pblico con sus
colegas
Ttulo 5 El secreto profesional o confidencialidad
Ttulo 6 De las relaciones del contador pblico con
la Sociedad y el Estado
Captulo 5
21
Art. 72 De los derechos adquiridos
Se sugiere que, a la fecha de emisin de las nuevas

normas que regulen la profesin del contador,
TODOS los actuales contadores pblicos sean
habilitados para el nuevo sistema. Luego s
empezara a regir el perodo de revalidacin o
actualizacin (cada 3 o 4 aos, por ejemplo).
Art. 73 Regulacin de la demanda de profesionales
Fue declarado inexequible (Sentencia C-530 de

2000) no vale la pena insistir.
Art. 74 - Salario mnimo
Revisar si se debe dejar esta referencia.
Art. 75 Vigencia
Ver lo comentado arriba sobre el Art. 72, derechos

adquiridos.
22
6. Otras
Auditora del control interno

A fecha de presentacin de este informe no hay un estndar internacional para la auditora del
control interno, ello debido a que por efecto del gobierno corporativo las prcticas de toma de
decisiones empresariales tienen dos estilos diferentes:
1. Enfoque USA. El gobierno corporativo es de un solo nivel y est centrado en el CEO
(Chief Executive Officer), lo cual resalta la necesidad de auditora independiente tanto
de los estados financieros como del control interno, as como tambin las funciones de
certificacin asignadas a los ejecutivos que firman, esto es, los responsables directos
de las distintas reas organizacionales. La auditora del control interno, si bien tiene
objetivos y procedimientos propios, debe ser realizada por el mismo auditor
independiente que audita los estados financieros.
2. Enfoque Europeo. El gobierno corporativo es de dos niveles: la toma de decisiones es
conjunta entre el presidente de la junta de directores y el CEO, lo cual hace que no sea
necesaria la auditora del control interno y por ello usan el enfoque control interno
fuerte (cumpla o explique por qu no cumple).
La auditora del control interno, tal y como se est dando en la prctica internacional actual,
tiene dos requisitos previos:
1. Documentacin del sistema de control interno teniendo como referencia un criterio de
control definido (COSO, CoCo, Turbull, etc.)
2. Creacin del comit de auditora, que en ltimas es quien tiene a su cargo la vigilancia de
todas las funciones de informacin financiera, control interno y auditora.
En el caso colombiano, la recomendacin del Comit de Aseguramiento fase dos es que la

introduccin de la auditora del control interno conllevara reformas de fondo a todo el Cdigo
de Comercio, las cuales no estn dentro de nuestro alcance proponer y que requeriran
estudio ms cuidadoso. Tal y como estn las cosas actualmente, podra introducirse para los
emisores de valores y para otras entidades del Grupo 1 que sean clave para el funcionamiento
de la economa nacional.
23
Auditora de cumplimiento
A fecha de presentacin de este informe no hay un estndar internacional para la auditora del
cumplimiento. Como consecuencia de la introduccin de los estndares internacionales de
auditora (NIA) ha surgido la diferenciacin entre funciones compatibles con la auditora de
estados financieros (p.ej: auditora tributaria, auditora del control interno) y funciones no
compatibles, lo cual ha conducido a que las funciones de cumplimiento (que no son
compatibles con la auditora) se asignen a otros profesionales diferentes al auditor. Ello ha
conducido a la creacin de los oficiales de cumplimiento y denominaciones similares.
En el caso colombiano, la recomendacin del Comit de Aseguramiento fase dos es que la
introduccin de la auditora de estados financieros segn las NIA y a cargo del revisor fiscal
conlleva evaluar si algunas de sus funciones no son compatibles con la auditora de estados
financieros. En todo caso, lo fundamental es que las certificaciones que sean requeridas al RF
se enmarquen dentro de los estndares internacionales de aseguramiento. Es decir, la base
conceptual de las mismas no est en cabeza del funcionario que la solicita sino en los
estndares emitidos por el IAASB.
Enfoques de revisora fiscal

Las distintas propuestas relacionadas con los cambios a la revisora fiscal pueden clasificarse
de acuerdo con la argumentacin terica que las respalda. A la fecha, estn en discusin
cuatro enfoques diferentes:
1. rgano societario (de control). Ante estndares internacionales, la primera dificultad
es que no permite que el revisor fiscal sea independiente. El Cdigo de tica de IESBA
seala que la independencia del contador profesional en ejercicio pblico tiene que
ser tanto en la mente como en la apariencia. Por decreto no se puede definir la
independencia.
2. rgano de fiscalizacin. Es una figura en la cual se ha insistido bastante para
contraponerla a la auditora. Tiene los mismos problemas de la revisora fiscal
entendida como rgano societario.
3. Sumatoria de auditoras. Es una propuesta acogida e incorporada por algunas
superintendencias. Tiene tres dificultades principales: (1) no hay estndares
internacionales para la auditora del cumplimiento; (2) confunde la funcin de
evaluacin (auditora) con el sistema de control interno; (3) No hay disponibles
metodologas generalmente aceptadas para su ejecucin tcnica.
24
4. Rol de aseguramiento independiente (auditora de los estados financieros). Est

derivada de las prcticas de gobierno corporativo y a ella responden los estndares
internacionales de auditora (ISA/NIA) y de informacin financiera (IFRS/NIIF).
En el caso colombiano, la recomendacin del Comit de Aseguramiento fase dos es que
la introduccin de la auditora de estados financieros segn las NIA y a cargo del revisor
fiscal conlleva definir la revisora fiscal como el rol que, en el contexto del gobierno
corporativo, ejerce el aseguramiento independiente (auditora de los estados financieros)
segn las NIA.
Fraude
De manera expresa la NIA 240 se refiere a las responsabilidades del auditor con relacin al
fraude. Adicionalmente, la metodologa de auditora que requiere las NIA seala de manera
expresa que el auditor debe identificar los riesgos de declaracin equivocada material debida
a error o a fraude y la consiguiente respuesta del auditor a tales riesgos (prevenir detectar y
corregir).
Por otra parte, el Cdigo de tica de IESBA seala expresamente que, ante el mandato legal, el
auditor tiene la obligacin de levantar la confidencialidad.
En consecuencia, el Comit de Normas de Aseguramiento considera que la incorporacin de
las NIA y del Cdigo de tica de IESBA no modifica y mucho menos reduce las normas
colombianas actualmente vigentes sobre el tema. Considera eso s, que sera muy conveniente
una campaa educativa que resalte la accin del revisor fiscal ante el fraude y la corrupcin.
25

Estados Financieroreviss Auditados Por El Revisor Fiscal Segun NIA

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Estados financieros

auditados por el revisor

Miembros del comit de normas de aseguramiento

1. Incorporacin de los estndares internacionales

2. Impactos especficos que la incorporacin de los estndares internacionales

3. Reformas propuestas al Cdigo de Comercio, relacionadas con la

4. Reformas propuestas al Cdigo de Comercio, relacionadas con las

5. Reformas propuestas a la Ley 43 de 1990

El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (CTCP) le encomend al Comit de Normas de

Evaluar de manera especfica los impactos que la incorporacin de los estndares

Gabriel Jaime Lpez

Miembros del comit de normas de aseguramiento

America Advising & Auditing Services

SAMUEL ALBERTO MANTILLA B

Estados financieros auditados por el revisor fiscal,

El Comit de normas de aseguramiento, en su segunda fase, reitera de manera expresa las

de la profesin de los contadores, ahora en convergencia con los estndares

1. Incorporacin de los estndares internacionales

2. Impactos especficos que la incorporacin de los estndares

3. Reformas propuestas al Cdigo de Comercio, relacionadas con la

Expresiones utilizadas actualmente

Estados financieros bsicos:

Balances autorizados por contadores pblicos

Obligatoriedad de elaborar peridicamente un

Expresiones nuevas a introducir

informe de revisin limitada por parte

Balances reales y fidedignos (Art. 151)

Prestar mrito ejecutivo el balance (Art. 156)

Sanciones por falsedades en los balances (Art.

Otros similares: Art. 170; 173; 185; 187; 207;

Balance certificado (Art. 290)

Anexos a los balances y cuentas de resultados

Estados financieros de propsito general,

Aprobacin del balance (Art. 292)

4. Reformas propuestas al Cdigo de Comercio, relacionadas con las

Aqu se hace referencia a lo especfico de la Revisora Fiscal

El supuesto ac es que en los Grupos 1 y 2 el Revisor Fiscal va a realizar la auditora de los

CONTENIDO ACTUAL CoCio

Sociedades que estn obligadas a tener RF (Art.

INCORPORACIN DE LAS NIA clarificadas

Sociedades que estn obligadas a tener Revisor

Nota: ver descripcin de los Grupos en la pgina del

Ley 43: Estn obligadas a tener RF las sociedades

Funciones del RF (Art. 207):

1) Cerciorarse de que las operaciones que se

Funciones del Revisor Fiscal

riesgos de incorreccin material mediante el

Evaluar si las operaciones que se celebren o

2) Dar oportuna cuenta, por escrito, a la

Comunicacin con quienes gobiernan la entidad

3) Colaborar con las entidades

FUNCIN A MODIFICAR: la colaboracin con las

4) Velar por que se lleven regularmente la

FUNCIN A MODIFICAR: no es compatible con la

cuando establecen claramente que llevar

documentacin de la entidad no se conservan de

5) Inspeccionar asiduamente los bienes de la

FUNCIN A MODIFICAR: no es compatible con la

el establecimiento del sistema de control

Inspeccionar en cualquier tiempo los bienes de

6) Impartir las instrucciones, practicar las

FUNCIN A ELIMINAR: impartir instrucciones no

Sugerencia de redaccin: Practicar las