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de la Sala C del Tribunal Fiscal de la Nacin Dres. Esteban Juan Urresti (Vocal de la
7ma. Nominacin) y Ernesto Carlos Celdeiro (Vocal Subrogante de la 9na.
Nominacin, a partir del 08/10/2003, conforme Acordada de este Tribunal AA 1783 de
fecha 15/04/2003), a fin de resolver la causa N 19.762-I caratulada: CERRITO CAR
C.I.F.I.A.S.A. s/ recurso de apelacin impuesto a las ganancias
El Dr. Urresti dijo:
I. Que a fs.65/70 vta. se interpone recurso de apelacin contra la resolucin de fecha 16
de abril de 2001, suscripta por el Jefe (Int.) de la Divisin Revisin y Recursos
Regin Palermo- de la Direccin General Impositiva ( DGI) mediante la cual se
determina de oficio la obligacin impositiva en el impuesto a las Ganancias por los
perodos fiscales 1996 y 1997 con sus intereses resarcitorios y se le aplica una multa
correspondiente al 70% del impuesto omitido de ingresar en virtud del artculo 45 de la
ley 11.683 y sus modificaciones.
Explica que a raz de una verificacin, el organismo recaudador entendi que las sumas
percibidas- por la empresa- en virtud de una indemnizacin por daos, debera tributar
el impuesto de marras.
Sostiene que el criterio sostenido por el Fisco es equivocado, ya que a su criterio, dicha
indemnizacin estara: 1) fuera del objeto del impuesto por cuanto no integra el hecho
imponible que la ley pretende gravar, 2) supletoriamente, la norma estara prevista en
las exenciones consagradas por el art. 20 de la ley del tributo y 3) si no se dieran las
situaciones anteriores, debera considerarse que el valor de las indemnizaciones sera
una prdida deducible en el activo de la sociedad, que juega contra el mismo valor que
ingresa por indemnizacin. Cita jurisprudencia, que a su criterio, avala su posicin.
Manifiesta que los daos son prdidas y su resarcimiento o indemnizacin una
reparacin de esa prdida, y que esos valores no generan ganancias, ni beneficio ni
utilidad, en todo caso, solo compensan o equiparan.
Al referirse a la exencin prevista en el artculo 20 de la ley de rito, puntualiza que por
tratarse de un concepto asimilable contablemente a una donacin estaran las sumas
percibidas en concepto de indemnizacin.
Puntualiza que del anlisis del artculo 82 incisos c), d) y f) de la ley y del artculo 124
del actual decreto reglamentario, se infiere que si las indemnizaciones recibidas fueren
superiores al dao que pretende resarcir, las mismas deben considerarse utilidad e
incluirse en el balance impositivo del ejercicio en que se hubiera hecho efectiva.
21778 facultan a los propietarios a obtener la indemnizacin ya sea por lo que establece
el Poder Ejecutivo con carcter zonal o por va judicial.
Que en el caso de autos, la recurrente obtuvo dicha indemnizacin por la va judicial.
(conf. fs. 22/64vta.)
Que en primer lugar entiende que las indemnizaciones que percibi no se encuentran
dentro del objeto del impuesto a las ganancias, ya que no encuadraran en el concepto de
rendimiento, renta o beneficio. En subsidio plantea que dichas sumas se asimilaran a la
exencin establecida en el inciso y) del artculo 20 de la ley del gravamen y si no se dan
las situaciones anteriores, el resultado de la liquidacin del impuesto tendra un
resultado neutro.
Que sobre la primera cuestin planteada es necesario aclarar que, la ley del impuesto a
las ganancias en su artculo 2- apartado segundo - sigue la teora del balance, y grava
todo beneficio obtenido por empresas o por sociedades del art. 69.
Como bien seala Reig, el apartado 2 del art. 2 prescinde del concepto de habitualidad
dado en el apartado 1, particularmente para el caso de los responsables del art. 69, pues
grava todo tipo de beneficios aun los eventuales- de esos responsables, e incluso los
derivados de las dems sociedades o de empresas o explotacin unipersonales (REIG,
Enrique J., Impuesto a las Ganancias, p.43, Dcima Edicin, Buenos Aires, Ediciones
Macchi), por lo tanto dicho planteo debe desestimarse.
Con respecto a la asimilacin de las indemnizaciones percibidas a las exenciones
previstas en el artculo 20 inciso y), por entender que las mismas eran a ttulo gratuito,
corresponde hacer algunas precisiones conceptuales.
Que los actos a ttulo gratuito, son aquellos que benefician exclusivamente a una sola de
las partes intervinientes, sin que ella quede obligada a contraprestacin alguna
(LLAMBAS, Jorge Joaqun, Tratado de Derecho Civil, Parte General, tomo II p. 282,
Decimonovena Edicin, Buenos Aires, Abeledo Perrot). Asimismo, Borda los define
como aquellos en que la obligacin est a cargo de una sola de las partes y responden a
un propsito de liberalidad. ( BORDA; Guillermo A., Tratado de Derecho Civil, Parte
General, tomo II p. 91, Dcima Edicin, Buenos Aires, Abeledo Perrot).
Que el artculo 20 inciso y) exima las donaciones, herencias, legados y todo otro
enriquecimiento a ttulo gratuito y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a
los Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
Que es doctrina de la Corte Suprema de Justicia, que en materia de exenciones, su
rgimen de interpretacin debe formularse en trminos estrictos, de manera que en ellas
slo se amparen las que resulten de la letra del texto legal, de la indudable intencin del
legislador o de la necesaria implicancia de la norma que las establezca (cfr. Fallos:
279:226; 289:508; 296:253 y 256).
Que por lo tanto, no se puede asemejar la indemnizacin que obtuvo el recurrente a un
acto a ttulo gratuito, ya que el recurrente no obtuvo las sumas de dinero por la mera
voluntad de un sujeto y con el propsito de liberalidad, sino a travs de una sentencia
judicial en la cual se cuantificaron los daos incurridos con motivo de las servidumbres
pasivas.
Que con respecto a la exencin contemplada en el Cdigo de Minera, el recurrente
manifiesta que le correspondera dicha exencin, ya que asumi riesgos y realiz
actividades directas y a travs de las sociedades controladas relacionadas con la minera.
Que las indemnizaciones de marras son percibidas por los perjuicios sufridos debido a
las tareas de explotacin llevadas a cabo en terrenos de su propiedad por YPF a modo
de resarcimiento, lo que importa una falta de gratuidad y por ende, no puede asimilarse
a un enriquecimiento a ttulo gratuito.
Que asimismo, dicho argumento no debe prosperar ya que la exencin opera
nicamente dentro de los cinco aos siguientes al registro de la mina, y de acuerdo al
informe de la inspeccin ( a.a. fs. 436/440), la misma venci en el ao 1982, cuestin
que no ha sido materia de agravio.
Que atento lo manifestado, y no encontrndose dicha indemnizacin exenta en el
impuesto de marras, corresponde confirmar la resolucin apelada, con costas.
IV- Que el recurrente manifiesta que en el caso en que se consideren gravados los
ingresos obtenidos en virtud de la indemnizacin, aquellos se contrarrestaran con los
daos, destrozos y otros males; y por lo tanto no se generara beneficio alguno.
Que dichos agravios no deben prosperar debido que la ley de impuesto a las ganancias,
prev un mecanismo especfico de deducciones, siendo que las mismas deben realizarse
en cada ejercicio fiscal.
Que siendo as, el contribuyente debi haber realizado dichas deducciones y en virtud
de ello liquidar el impuesto correspondiente. Que si en su momento no las realiz, es
una cuestin ajena al objeto de la presente pretensin.
V- Que en cuanto a la multa aplicada en el supuesto de presentacin de declaraciones
juradas inexactas, el ilcito se produce cuando contienen tal vicio y, como consecuencia
de ello, se omite total o parcialmente el impuesto correspondiente.
hubiera
tambin en este