DECRETO NÚMERO 6 - Codigo Tributario

DECRETO NMERO 6-91
EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA,

CONSIDERANDO:
Que la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula el principio de legalidad en
materia tributaria, con el objeto de evitar arbitrariedades y abusos de poder, y normar
adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.
CONSIDERANDO:
Que de conformidad con el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica, es potestad
exclusiva del Congreso de la Repblica determinar las bases de recaudacin de los tributos y lo
relativo a la fijacin de la base imponible y el tipo impositivo.
CONSIDERANDO:
Que dicho precepto constitucional regula restrictivamente la funcin legislativa en materia tributaria,
al incluir en forma desarrollada el principio de legalidad, las bases sobre las que descansa el
sistema tributario y otras normas sujetas antes a la competencia de leyes ordinarias.
CONSIDERANDO:
Que es conveniente emitir un Cdigo Tributario para que las leyes de esa materia sean armnicas
y unitarias, se sujeten a lo preceptuado por la Constitucin Poltica y para uniformar los
procedimientos y otras disposiciones que son aplicables en forma general a cualquier tributo y para
evitar la contradiccin, repeticin y falta de tcnica legislativa en las leyes ordinarias.
POR TANTO,
En ejercicio de las atribuciones que le confiere el artculo 171, inciso a) de la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala,
DECRETA:
El siguiente:
CODIGO TRIBUTARIO
TITULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
CAPITULO I
NORMAS TRIBUTARIAS
ARTCULO 1. Carcter y campo de aplicacin. Las normas de este Cdigo son de derecho
pblico y regirn las relaciones jurdicas que se originen de los tributos establecidos por el Estado,
con excepcin de las relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicarn en
forma supletoria.
Tambin se aplicarn supletoriamente a toda relacin jurdico tributaria, incluyendo las que
provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentralizadas o autnomas y de
personas de derecho pblico no estatales.
ARTCULO 2. Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua:

1
Las disposiciones constitucionales.
Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
ARTCULO 3. Materia privativa. Se requiere la emisin de una ley para:

1
Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el hecho

generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como
contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible y la tarifa o
tipo impositivo.
Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones, descuentos,

reducciones y dems beneficios fiscales, salvo lo dispuesto en el inciso r) del artculo 183
de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios.
Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas.
Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia tributaria.
Fijar las formas de extincin de los crditos tributarios por medios distintos a los
establecidos en este Cdigo o en las leyes tributarias especiales.
Modificar las normas relativas a la prescripcin del derecho del contribuyente para solicitar
la devolucin de los pagos en exceso y la de los derechos del fisco para determinar y exigir
los tributos, intereses, recargos y multas.
Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas contenidas en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en
este Cdigo y en las dems leyes tributarias.
Las disposiciones reglamentarias se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del
tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.
*ARTCULO 4. Principios aplicables a interpretacin. La aplicacin, interpretacin e integracin
de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y
en la Ley del Organismo Judicial.
*Reformado por el artculo 1 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala,
ARTCULO 5. Integracin analgica. En los casos de falta, oscuridad, ambigedad o insuficiencia
de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del Artculo 4, de este Cdigo. Sin
embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse,
modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u
otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.
ARTCULO 6. Conflicto de leyes. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera
otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a
la materia especfica de que se trate.
ARTCULO 7. Vigencia en el tiempo. La aplicacin de leyes tributarias dictadas en diferentes

pocas, se decidir conforme a las disposiciones siguientes:
1
Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas, siempre que sta sea
posterior a la emisin de la norma. Si no la establecieren, empezarn a regir despus de
ocho das de su publicacin en el Diario Oficial.
Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuanta o tarifa para
uno o ms impuestos, stas se aplicarn a partir del primer da hbil del siguiente perodo
impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del contribuyente.
En cuanto a infracciones y sanciones, se estar a lo dispuesto en el artculo 66 de este

Cdigo.
La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio de otra
posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situacin respecto a los
supuestos contemplados en leyes anteriores, no afectarn los derechos adquiridos de los
contribuyentes.
Las leyes concernientes a la sustanciacin y ritualidad de las actuaciones ante la

administracin tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en que deben
empezar a regir; pero los plazos que hubieren principiado a correr y las diligencias que ya
estuvieren iniciadas, se regirn por la ley vigente al tiempo de su iniciacin.
Las situaciones no previstas, se regirn por lo dispuesto en la Ley del Organismo Judicial,
en lo que sean aplicables.
CAPITULO II
PLAZOS
ARTCULO 8. Computo de tiempo. Los plazos legales, reglamentarios y administrativos, se

contarn en la forma siguiente:
1
En los plazos legales que se computan por das, meses y aos, se observarn las reglas
siguientes:
a
El da es de 24 horas que empezar a contarse desde la media noche (cero

horas). Para los efectos legales, se entiende por noche, el tiempo comprendido
entre las dieciocho horas de un da y las seis horas del da inmediato siguiente y
es hbil para los contribuyentes y responsables y para la Administracin Tributaria,
en los casos de actividades nocturnas.
Los plazos sern fijados en horas, das, meses o aos, y se regularn segn el
Calendario Gregoriano. Los aos y los meses inmediatos siguientes, terminarn la
vspera de la fecha en que principiaron a contarse.
En los plazos designados por das, meses y aos, el da en que concluyen termina
a la hora en que finalice la jornada ordinaria o extraordinaria de la Administracin
Tributaria o dependencia respectiva. Si mediare notificacin, los plazos
comenzarn a correr al da hbil siguiente de efectuada sta.
Los plazos designados por hora se cuentan de momento a momento.
2
3
Se consideran inhbiles tanto los das declarados y que se declaren feriados legalmente,
como aquellos en los cuales la Administracin Tributaria no hubiere prestado servicio al
pblico, por cualquier causa, de lo cual se llevar un riguroso registr.
Para los efectos de este cdigo se entiende por da, las horas hbiles de trabajo en la
Administracin Tributaria.
En los plazos que se computan por das, se tomarn en cuenta nicamente los das
hbiles.
En todos los casos, los plazos que vencieren en da inhbil por cualquier causa, se
entienden prorrogados hasta el primer da hbil inmediato siguiente.
El Ministerio de Finanzas Pblicas, podr en casos excepcionales, declarar das inhbiles

en la Administracin Tributaria. En estos casos se aplicarn las normas previstas en este
artculo. El trmino de la distancia es imperativo y la autoridad lo fijar en forma especfica
en la resolucin respectiva, segn los casos y las circunstancias.
CAPITULO III
TRIBUTOS
ARTCULO 9. Concepto. Tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines.
*ARTCULO 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones
especiales y contribuciones por mejoras.
*Reformado por el Artculo 2 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
ARTCULO 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad
estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
ARTCULO 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades.
ARTCULO 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin especial es el
tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente,
derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce una
plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite
individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.
TITULO II
OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 14. Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria constituye un
vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo,
surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter
personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre
determinados bienes o con privilegios especiales.
La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.
*ARTCULO 15. Preeminencia de la obligacin legal sobre la contractual. Privilegios y garanta
del crdito tributario. Los convenios referentes a materia tributaria celebrados entre particulares no
son oponibles al fisco ni tendrn eficacia para alterar la calidad del sujeto pasivo, salvo en los
casos en que la ley expresamente los autorice o les reconozca efectos y sin perjuicio de la validez
que pudiera tener entre las partes.
Los tributos, cualesquiera que sea su naturaleza, los recargos, los intereses y las multas, en
materia tributaria, gozan del derecho general de privilegio sobre todos los bienes del deudor y
tendrn, an en caso de quiebra o liquidacin, prelacin para el pago sobre los dems crditos.
Constituyen una excepcin a esta norma los crditos hipotecarios y prendarios inscritos en el
Registro General de la Propiedad, con anterioridad a la fecha en que se le haya notificado al
contribuyente la accin del sujeto activo de la obligacin tributaria, y los indicados en los numerales
1o. y 2o. del Artculo 392 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
*Reformado por el artculo 3, del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 16. Ocurrencia del hecho generador condicionado. La existencia de las
obligaciones tributarias, no ser afectada por circunstancias relativas a la validez jurdica de los
hechos o actos realizados constitutivos del hecho generador; o a la naturaleza del objeto
perseguido por las partes al celebrar stos, ni por los efectos que a ellos se les reconozca en otras
normas legales, siempre que se produzcan efectivamente los resultados propios del presupuesto
de hecho legal y no se trate de tributos documentarios.
*ARTCULO 16 "A". Inconstitucional.
*Adicionado por el artculo 31 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Suspendido provisionalmente por el Expediente nmero 1898-2012
*Declarado inconstitucional por el Expediente nmero 1898-2012 el 29-08-2013
CAPITULO II
SUJETO DE LA OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA
SECCION PRIMERA
ARTCULO 17. Sujeto activo. Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado o el ente
pblico acreedor del tributo.
ARTCULO 18. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable.
ARTCULO 19. Funciones de la administracin tributaria. Son funciones de la administracin
tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y controlar todas las
actividades que tengan vinculacin con las relaciones jurdico tributarias, que surjan como
consecuencia de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de los tributos.
*ARTCULO 20. Solidaridad. Los obligados respecto de los cuales se verifique un mismo hecho
generador de la obligacin tributaria, son responsables en forma solidaria del cumplimiento de
dicha obligacin.
En los dems casos, la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley.
En materia tributaria, se aplicarn las normas que sobre la solidaridad establece el derecho comn
y adems las disposiciones especiales siguientes:
1 El cumplimiento de la obligacin puede ser exigido total o parcialmente, a cualquiera de los
obligados, a eleccin del sujeto activo, salvo lo dispuesto para los obligados por deuda
ajena en el artculo 25 de este Cdigo.
2
El cumplimiento total de la obligacin por uno de los obligados, libera a los dems.
El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no libera a los
dems, cuando por disposicin legal especfica se exija que los otros obligados lo cumplan.
La exencin o remisin de la obligacin, libera a todos los deudores, salvo que el beneficio
total o parcial haya sido concedido a uno de ellos; en este caso el sujeto activo podr exigir
el cumplimiento a los dems, con deduccin de la parte proporcional eximida o remitida.
Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los obligados,

favorece o perjudica a los dems.
*Reformado el numeral 5 por el artculo 4 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la
Repblica de Guatemala.
SECCION SEGUNDA
CONTRIBUYENTES
ARTCULO 21. Obligado por deuda propia. Son contribuyentes las personas individuales,
prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que
realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
*ARTCULO 22. Situaciones especiales. Cuando ocurra el hecho generador en las situaciones
que adelante se enumeran, sern responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y materiales, los sujetos que en cada caso se indica:
SITUACIONES
RESPONSABLES
1. Fideicomisos
El fiduciario.
2. Contrato de participacin
El gestor, ya sea ste una persona

individual o una persona jurdica, en cuyo
caso el responsable ser el representante
legal de la misma.
3. Copropiedad
Los copropietarios.
4. Sociedades de hecho
Los Socios.
5. Sociedades irregulares
Los Socios.
6. Sucesiones indivisas.
El albacea, administrador o herederos
En los casos anteriores, la Administracin Tributaria a solicitud del responsable, har la inscripcin
correspondiente. El rgimen tributario aplicable a los ingresos o bienes gravados, ser determinado
en cada ley, evitando la doble o mltiple tributacin en cumplimiento de las normas y principios de
equidad y justicia tributaria.
Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas individuales, que
ya estn inscritas como contribuyentes, podrn continuar tributando como personas individuales.
En todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los ingresos o bienes gravados, salvo el
caso de dolo del responsable.
*Reformado el inciso 6 por el artculo 5 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la
Repblica de Guatemala
ARTCULO 23. Obligaciones de los sujetos pasivos. Los contribuyentes o responsables, estn
obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este
cdigo o por normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias,
en su caso.
La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las dems
obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan.
ARTCULO 24. Transmisin por sucesin. Los derechos y obligaciones del contribuyente
fallecido, sern ejercitados o en su caso cumplidos, por el administrador o albacea de la mortual,
herederos o legatarios, sin perjuicio del beneficio de inventario y de lo dispuesto en los artculos 25
y 26 de este cdigo.
SECCION TERCERA
RESPONSABLES
*ARTCULO 25. Obligado por deuda ajena. Es responsable la persona que sin tener el carcter
de contribuyente, debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a
ste.
Es, asimismo responsable, toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de obligaciones formales
ajenas an cuando de las mismas no resulte la obligacin de pagar tributos.
El responsable, si pagare la obligacin tributaria con dinero propio, tendr derecho a la accin de
repeticin, en contra del contribuyente.
Reformado el segundo prrafo por el artculo 6 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la
ARTCULO 26. Responsables por representacin. Son responsables para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, en calidad de representantes, sin que ello afecte su propio patrimonio,
salvo el caso de dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes
que administran o dispongan:
1
Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los
representantes de los incapaces.
Los representantes legales de las personas jurdicas.
Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
Los sndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores.
La responsabilidad establecida en este artculo, se limita al valor de los patrimonios que se

administren, salvo que los representantes hubieren actuado con dolo, en cuyo caso respondern
en forma solidaria.
*ARTCULO 27. Responsabilidad solidaria de quienes adquieren bienes y derechos. Son
solidariamente responsables con los anteriores propietarios, como sucesores a ttulo particular de
los bienes y derechos adquiridos, por el cumplimiento de las obligaciones tributarias generadas por
el dominio y transferencia de los respectivos bienes:
1
Los donatarios y los legatarios.
Los adquirientes de bienes, derechos o patrimonios, as como los sucesores en el activo y

pasivo de empresas propiedad de personas individuales o jurdicas, o de entes colectivos
con personalidad jurdica o sin ella.
Las personas individuales o jurdicas que adquieran empresas por fusin, transformacin o
absorcin, respecto de los tributos que adeuden los propietarios de las fusionadas,
transformadas o absorbidas.
Los representantes de sociedades o de empresas en liquidacin, concursos de acreedores y

quiebra debern, en la oportunidad en que se verifiquen los crditos de los acreedores, solicitar a
la Administracin Tributaria informe respecto de los crditos tributarios pendientes. La transferencia
o adjudicacin en estos casos debe hacerse libre de toda responsabilidad tributaria.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los patrimonios que se
adquieran, a menos que los sucesores hubieren actuado con dolo, en cuyo caso respondern en
forma solidaria.
En las situaciones previstas en el numeral 2 de este artculo, la responsabilidad solidaria cesar
para el adquiriente en el plazo de un ao, contado a partir de la fecha en que ste efecte la
comunicacin en forma fehaciente a la Administracin Tributaria, del contrato o acto respectivo que
origina la transferencia.
Guatemala.
ARTCULO 28. Agente de retencin o de percepcin. Son responsables en calidad de agentes
de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley, que intervengan en actos,
contratos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente.
Agentes de retencin, son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades
gravadas, estn obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de stas como pago a
cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes.
Agentes de percepcin, son las personas individuales o jurdicas que por disposicin legal deben
percibir el impuesto y enterarlo al fisco.
Tambin sern considerados agentes de percepcin, quienes por disposicin legal, sean
autorizados o deban percibir impuestos, intereses, recargos o multas, por cuenta de la
ARTCULO 29. Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin. Efectuada la
retencin o percepcin, el nico responsable ante la Administracin Tributaria por el importe
retenido o percibido, es el agente de retencin o de percepcin.
La falta de cumplimiento de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las sumas que debi
retener o percibir no exime al agente de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las sumas
que debi retener o percibir, por las cuales responder solidariamente con el contribuyente, salvo
que acredite que este ltimo efectu el pago.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones o percepciones efectuadas sin
normas legales que las autoricen, sin perjuicio de la accin penal que pudiera corresponder.
*ARTCULO 30. Obligacin de proporcionar informacin. Toda persona individual o jurdica,
incluyendo al Estado y sus entidades descentralizadas o autnomas, las copropiedades,
sociedades irregulares, sociedades de hecho y dems entes, an cuando no tengan personalidad
jurdica, estn obligados a proporcionar al funcionario de la Administracin Tributaria que goce de
la delegacin para el efecto, la informacin sobre actos, contratos, actividades mercantiles,
profesionales o de cualquier otra naturaleza, con terceros, que sea requerida a efecto de verificar la
determinacin o generacin de tributos, dejando a salvo los datos protegidos por la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala y leyes especiales.
La Administracin Tributaria y sus funcionarios recibirn la informacin bajo reserva de
confidencialidad. Cuando se trate de informacin protegida por virtud del secreto profesional, la
Administracin Tributaria observar las disposiciones y procedimientos legalmente establecidos.
La Administracin Tributaria avisar a los contribuyentes o terceros, por los medios que estime
pertinentes, que deben informar de sus actividades afectas generadoras de tributos, exentas o
efectuadas con terceros, en forma electrnica, con determinada periodicidad, facilitando para el
efecto los medios, formatos, contenidos u otros elementos que contendrn la informacin que se le
solicite.
Las certificaciones, constancias u otras informaciones que requiera la Administracin Tributaria a
instituciones pblicas, sern expedidas dentro de un plazo no mayor a treinta (30) das y sin
generar honorarios.
Guatemala
Guatemala
*Suspendido provisionalmente mediante los Expedientes Acumulados 112 Y 122-2004 el 2002-2004
*Adicionado nuevamente por el artculo 32 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la
*Sin lugar la inconstitucionalidad, por el Expediente nmero 2836-2012 el 26-12-2012
*ARTCULO 30 "A". Informacin respecto de terceros. La Superintendencia de Administracin
Tributaria a travs de la autoridad superior podr requerir de cualquier persona individual o jurdica,
el suministro peridico o eventual de informacin referente a actos, contratos o relaciones
mercantiles con terceros, generadores de tributos, en forma escrita, electrnica, o por otros medios
idneos, siempre que se relacionen con asuntos tributarios, no transgreda el secreto profesional ni
la garanta de confidencialidad establecida en la Constitucin Poltica de la Repblica, leyes
especiales y lo dispuesto en este Cdigo. En todo caso, la Superintendencia de Administracin
Tributaria recibir la informacin bajo reserva de confidencialidad.
Dicha informacin deber ser presentada utilizando formulario u otro medio que facilite la
Superintendencia de Administracin Tributaria -SAT-, dentro del plazo de veinte das de recibido el
requerimiento.
Guatemala
*ARTCULO 30 "B". Informacin sobre produccin, transporte y distribucin. La

Administracin Tributaria podr, a su costa, instalar dispositivos de control o sistemas que le
permitan obtener informacin sobre la produccin, importacin, distribucin, compraventa,
transporte o comercializacin de bienes o servicios, y sobre la operacin de trfico de
telecomunicaciones, directamente dentro de los sistemas o mecanismos de control del
contribuyente, tales como sistemas del trfico de telecomunicaciones, de produccin, o fabricacin,
envasado, llenado, vaciado, o transporte de bienes y servicios de los productores, importadores o
distribuidores de bienes o servicios.
La informacin que se obtenga de acuerdo a este artculo se tendr como confidencial, y
representativa de secretos industriales y no podr revelarse a terceros. Los funcionarios y
empleados de la Administracin Tributaria no podrn revelar o comentar tales informaciones y
hechos verificados. El incumplimiento a esta prohibicin ser sancionada de conformidad con el
Cdigo Penal, adems, con la remocin del cargo.
La informacin a que se refiere este artculo, deber estar disponible para el contribuyente en el
momento que ste la requiera.
Guatemala
CAPITULO III
HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTCULO 31. Concepto. Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por
la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
ARTCULO 32. Acaecimiento del hecho generador. Se considera que el hecho generador ocurre
y produce efectos:
1
En los casos en que el presupuesto legal est constituido slo por hechos materiales,
desde el momento en que se hayan realizado todas las circunstancias y elementos
integrantes de l, necesarios para que produzca los efectos que normalmente le
corresponden; y,
En los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones de

carcter jurdico, desde el momento en que estn perfeccionados o constituidos,
respectivamente de conformidad con el derecho que les es aplicable.
ARTCULO 33. Acto jurdico condicionado. Si el hecho generador fuera un acto o negocio
jurdico condicionado, producir efectos tributarios:
1
Desde el momento de su celebracin y hasta que se cumpla la condicin, s sta fuera

resolutoria.
Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.
ARTCULO 34. Hecho generador condicionado. Si el hecho generador estuviere condicionado

por la ley, se aplicarn las disposiciones contenidas en el artculo anterior.
CAPITULO IV
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
SECCION PRIMERA:
MEDIOS DE EXTINCION
ARTCULO 35. Medios de extincin. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
medios:
1
Pago.
Compensacin.
Confusin.
Condonacin o remisin.
Prescripcin.
SECCION SEGUNDA:
PAGO
*ARTCULO 36. Efecto del pago y medios de garantizarlo. El pago de los tributos por los
contribuyentes o responsables, extingue la obligacin, sin perjuicio de las responsabilidades
penales si las hubiere.
La Administracin Tributaria puede exigir que se garantice el pago de adeudos tributarios firmes,
multas o recargos, por medio de cualquiera de las garantas siguientes:
1
Depsito en efectivo;
Fianza o seguro de caucin;
Cualquier otro medio establecido en las leyes.
Los medios de garanta anteriormente descritos, se constituirn a favor de la Administracin

Tributaria.
En el caso de garanta mediante fianza, para efectos tributarios, la Administracin Tributaria en
cualquier momento que tenga conocimiento del incumplimiento de la obligacin garantizada, puede
iniciar el cobro y ejecucin de la misma, siempre que lo haga dentro del plazo de prescripcin que
establece este Cdigo para las obligaciones tributarias, plazo que inicia a contarse a partir de
finalizado el perodo de cobertura de dicho medio de garanta.
Para los efectos de este artculo, la fianza que garantice obligaciones tributarias se rige por las
disposiciones establecidas en tratados o convenios internacionales, este Cdigo, las leyes
tributarias y supletoriamente en lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. De existir controversias, las
mismas deben ser solucionadas en la va sumaria, con excepcin de la ejecucin de la fianza, la
cual se realizar por el procedimiento Econmico Coactivo establecido en este Cdigo.
*Adicionados dos prrafos por el artculo 2 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la
*Reformado el ltimo prrafo por el artculo 23 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de
la Repblica de Guatemala
Guatemala
ARTCULO 37. Pago por terceros. El pago de la deuda tributaria puede ser realizado por un
tercero, tenga o no relacin directa con el mismo, ya sea consintindolo expresa o tcitamente el
contribuyente o responsable. El tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado

y a las garantas, preferencias y privilegios sustantivos.
En estos casos, slo podrn pagarse tributos legalmente exigibles.
En el recibo que acredite el pago por terceros, se har constar quin lo efectu.
ARTCULO 38. Forma de pago bajo protesta y consignacin. el pago debe efectuarse en el
lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique.
El importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los contribuyentes o
responsables, en los siguientes casos:
1
Negativa a recibir el pago o subordinacin de ste al pago de otro tributo o sancin

pecuniaria, o al cumplimiento de una obligacin accesoria; o adicional, no ordenado en una
norma tributaria.
Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin fundamento en

una norma tributaria.
Declarada improcedente la consignacin en todo o en parte, se cobrar la deuda tributaria, los

intereses y las sanciones que procedan.
Cuando no haya determinacin definitiva del monto del tributo o la liquidacin no est firme, se
permitir el pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos.
Cuando se notifique la liquidacin definitiva, se har el cargo o abono que proceda.
ARTCULO 39. Pagos a cuenta. En los casos en que el perodo de imposicin sea anual, para los
efectos de la determinacin y pago del impuesto, la ley especfica podr disponer que se
establezca una base imponible correspondiente a un perodo menor. En este caso el contribuyente,
en vez de hacer la determinacin y pago del impuesto sobre la base de un corte parcial de sus
operaciones de ese perodo menor, podr efectuar pagos anticipados a cuenta del tributo, tomando
como referencia el impuesto pagado en el perodo menor del ao impositivo que corresponda
proyectada a un ao.
La determinacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo perodo anual de
imposicin, en la fecha, con los requisitos, base y forma de determinacin que establezca la ley del
impuesto de que se trate, efectuando los ajustes que correspondan por pagos de ms o de menos
en relacin al tributo, definitivamente establecido.
*ARTCULO 40. Facilidades de pago. La Superintendencia de Administracin Tributaria podr
otorgar a los contribuyentes facilidades en el pago del impuesto, hasta por un mximo de dieciocho
meses, siempre que as lo soliciten, antes del vencimiento del plazo para el pago respectivo y se
justifiquen las causas que impidan el cumplimiento normal de la obligacin, facilidad que no podr
otorgarse a los casos establecidos en el artculo 91 de este Cdigo.
Se faculta a la Administracin Tributaria para conceder las facilidades de pago a las que se refiere
este artculo, an cuando se trate de adeudos tributarios que se cobren por la va Econmico
Coactivo. En materia penal nicamente proceder con autorizacin de juez competente. En estos
casos no proceder rebaja alguna.
En todos los casos procede el pago de intereses resarcitorios generados por el impuesto
adeudado, los cuales al existir convenio de pago se computarn, conforme el artculo 59 de este
Cdigo, hasta la fecha de la suscripcin del convenio; adems, deber pagarse la sancin por
mora o multa por omisin del impuesto.
El contribuyente que desee efectuar el pago del impuesto, despus de vencido el plazo para el
pago del mismo, pero antes de haber sido notificado de un requerimiento de informacin para
auditora, podr celebrar convenio de pago y tendr derecho al cincuenta por ciento (50%) de
rebaja en los intereses resarcitorios y de un ochenta y cinco por ciento (85%) de la sancin por
mora, excepto los casos establecidos en el artculo 91 de este Cdigo, en los cuales aplicar
nicamente la rebaja establecida en dicho artculo.
El convenio de pago que se suscriba, en caso de mora en el pago, generar intereses, los que no
gozarn de ninguna rebaja.
En el convenio de pago por abonos que se suscriba entre el contribuyente o responsable y la
Administracin Tributaria, en el cual exista un riesgo, debern garantizarse el monto de los tributos,
multas, costas cuando procedan y dems recargos que se hayan generado, y constituir ttulo
ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de cancelacin. Existe riesgo en
aquellos casos en que el contribuyente haya incumplido, durante los cuatro aos anteriores, otro
convenio de pago suscrito con la Administracin Tributaria o cuando exista procedimiento
Econmico Coactivo en su contra.
Los contribuyentes o responsables a quienes se les autorice las facilidades en el pago de
impuestos con un reconocimiento de deuda, dicho documento ser ttulo ejecutivo suficiente para
el cobro judicial de la deuda pendiente.
En el convenio deber establecerse que si no se cumple con los importes y las condiciones fijadas
en la resolucin, quedar sin efecto el convenio y cualquier exoneracin o rebaja de multa que se
hubiere autorizado.
*Adicionados dos prrafos por el artculo 3 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la
Guatemala
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ARTCULO 41. Retenciones. Las personas individuales o jurdicas propietarios de empresas y
entidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil, dedicadas a la produccin,
distribucin o comercializacin de mercancas, o la prestacin de servicios, debern retener las
cantidades o porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las
cajas fiscales, o en los bancos del sistema cuando as est autorizado, en los plazos y condiciones
que dicha ley especifique.
No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria que no se
efecte la retencin. En este caso, pagar el impuesto total a su vencimiento, en las condiciones
que la ley establezca. La Administracin Tributaria deber resolver dentro del plazo de quince das;
en caso contrario, la peticin se tendr por resuelta favorablemente.
ARTCULO 42. Aplicacin del pago de las cuotas y extincin de la prrroga y facilidades de
pago. Concedida la prrroga o facilidades de pago, las cuotas acordadas se aplicarn en primer
lugar al pago de los intereses causados y luego, al pago del tributo.
En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prrroga concedida
terminar y la Administracin Tributaria exigir el cobro del saldo adeudado, por la va econmico
coactiva.
SECCION TERCERA
COMPENSACION
ARTCULO 43. Compensacin. Se compensarn de oficio o a peticin del contribuyente o

responsable, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, con los
crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a perodos no prescritos,
empezando por los ms antiguos y aunque provengan de distinto tributo, siempre que su
recaudacin est a cargo del mismo rgano de la Administracin Tributaria. La compensacin entre
saldos deudores y acreedores de carcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el
lmite del saldo menor. Para el efecto, se aplicarn las normas establecidas en el artculo 99 de
este Cdigo sobre cuenta corriente tributaria.
ARTCULO 44. Compensacin Especial. El contribuyente o responsable podr pedir la
compensacin total o parcial de sus deudas tributarias con otros crditos tributarios lquidos y
exigibles que tenga a su favor, aun cuando sean administrados por distinto rgano de la
Administracin Tributaria. La peticin se har ante el Ministerio de Finanzas Pblicas.
SECCION CUARTA
CONFUSION
ARTCULO 45. Concepto. La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las calidades
de acreedor y deudor, extingue esa obligacin.
SECCION QUINTA
CONDONACION O REMISION
ARTCULO 46. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos causados, slo puede ser
condonada o remitida por ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de la Repblica, de
conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r), de la Constitucin Poltica, sin perjuicio
de las atribuciones propias del Congreso de la Repblica y lo establecido en el artculo 97 de este
cdigo.
SECCION SEXTA
PRESCRIPCION
*ARTCULO 47. Prescripcin. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar
intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deber
ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos.
En el mismo plazo relacionado en el prrafo anterior, los contribuyentes o los responsables
debern ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente
cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas. El plazo para ejercitar su derecho
de repeticin previsto en el prrafo anterior, se inicia a contar desde el da siguiente a aqul en que
se realiz el pago indebido o se constituy el saldo en exceso.
El derecho a solicitar la devolucin de crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado en efectivo o
para acreditar a otros impuestos, tambin prescribe en cuatro aos, plazo que se inicia a contar
desde la fecha en que el contribuyente, conforme a la ley tributaria especfica, puede solicitar por
primera vez la devolucin de dicho crdito fiscal.
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ARTCULO 48. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo anterior, el plazo

de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o responsable no se haya
registrado en la Administracin Tributaria.
ARTCULO 49. Computo de los plazos de la prescripcin. Los plazos establecidos en los
artculos 47 y 48 de este cdigo, se contarn a partir de la fecha en que se produjo el vencimiento
de la obligacin para pagar el tributo.
*ARTCULO 50. Interrupcin de la prescripcin. La prescripcin se interrumpe por:
1
La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea que sta se efecte por el sujeto pasivo
o por la Administracin Tributaria, tomndose como fecha del acto interruptivo de la
prescripcin, la de la presentacin de la declaracin respectiva, o la fecha de la notificacin
de la determinacin efectuada por la Administracin Tributaria. En este ltimo caso, la
misma se efectuar conforme lo que establecen los artculos 103 y 107 de este Cdigo. La
notificacin de conferimiento de audiencia por ajustes del tributo, intereses, recargos y
multas, no interrumpe la prescripcin
La notificacin de resolucin por la que la Administracin Tributaria confirme ajustes del

tributo, intereses, recargos y multas, y que contengan cantidad lquida y exigible.
La interposicin por el contribuyente o el responsable de los recursos que procedan de

conformidad con la legislacin tributaria.
El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin, por hechos indudables, por parte del
sujeto pasivo de la misma.
La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable.
La notificacin a cualquiera de las partes de la accin judicial promovida por la

Administracin Tributaria; as como la notificacin de cualquier resolucin que establezca u
otorgue medidas desjudicializadoras emitidas dentro de procesos penales, as como la
sentencia dictada en un proceso penal relacionado con delitos contra el rgimen tributario
o aduanero.
El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.
Cualquier providencia precautoria o medida de garanta, debidamente ejecutada.
La solicitud de devolucin de lo pagado en exceso o indebidamente, presentada por el

contribuyente o responsable. As como la solicitud de devolucin de crdito fiscal a que
tenga derecho el contribuyente, conforme a la ley especfica.
El efecto de la interrupcin es no computar para la prescripcin, todo el tiempo corrido antes del
acto interruptivo.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el plazo, a partir de la fecha en
que se produjo la interrupcin.
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*Adicionado el numeral 9 por el artculo 3 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la
ARTCULO 51. Renuncia a la prescripcin. Se entiende renunciada la prescripcin, si el deudor
acepta deber sin alegar prescripcin o si paga total o parcialmente la deuda prescrita. Este pago no
ser devuelto en ningn caso.
ARTCULO 52. Prescripcin de obligaciones accesorias. La prescripcin de la obligacin
principal extingue las obligaciones accesorias.
*ARTCULO 53. accin o excepcin de prescripcin. La prescripcin podr interponerse como
accin o como excepcin ante la Administracin Tributaria y deber ser resuelta en la forma y
plazos que establece este Cdigo. La resolucin debe ser aprobada por la autoridad
correspondiente de la Superintendencia de la Administracin Tributaria o quien desarrolle sus
funciones conforme a la ley.
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SECCION SEPTIMA
INCOBRABILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
*ARTCULO 54. Importe mnimo a cobrar. Por su incompatibilidad con el costo de administracin
y de cobranza, la Administracin Tributaria podr autorizar que no se inicie el procedimiento
administrativo por ajustes de auditora a los tributos determinados mediante declaracin del
contribuyente o responsable, cuando no superen la suma de un mil quetzales (Q.1,000.00) en cada
perodo impositivo anual.
Se deber iniciarse el procedimiento administrativo, en los casos de los tributos que no se
determinan mediante declaracin, cualquiera que sea el monto de los ajustes.
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*ARTCULO 55. Declaracin de incobrabilidad. La Administracin Tributaria podr, en casos de
excepcin y por razones de economa procesal, declarar incobrables las obligaciones tributarias,
en los casos siguientes:
1
Cuando el monto de la deuda sea hasta de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), siempre que
se hubieren realizado diligencias para localizar al deudor, sus bienes o derechos, que
puedan ser perseguidos para el pago de la deuda, sin haber obtenido ningn efecto
positivo. El monto referido comprende tributos, intereses, multas y recargos, y debe
referirse a un mismo caso y a un mismo perodo impositivo. En la circunstancia de una
declaratoria de incobrabilidad improcedente, se deducirn las responsabilidades conforme
lo dispuesto en el artculo 96 de este Cdigo.
Tambin podr declararse la incobrabilidad, aunque exceda de dicho monto:

a
Cuando existiere proceso de concurso de acreedores o quiebra, por la parte de la

obligacin tributaria que no pudo cobrarse;
Cuando las obligaciones consistan en sanciones aplicadas a deudores tributarios

que posteriormente fallezcan o cuya muerte presunta se declare;
Cuando las obligaciones se refieran a deudores tributarios fallecidos o respecto de

quienes se hubiere declarado legalmente su ausencia o muerte presunta, as como
en los casos que la ubicacin o localizacin del deudor sea imposible, segn
informes fehacientes de la Administracin Tributaria, cuando se produzca la
imposibilidad de la localizacin, la incobrabilidad podr ser declarada por el
Directorio de la Superintendencia de la Administracin Tributaria a instancia de la
Administracin Tributaria, con base a dictmenes tcnicos; o cuando las
obligaciones se refieran a personas jurdicas extinguidas o disueltas totalmente,
exceptuando casos de transformacin o de fusin. En todos los casos de esta
literal, siempre que no se hayan ubicado bienes o derechos con los cuales pueda
hacerse efectiva la deuda tributaria. Por el saldo del adeudo tributario que no
pueda ser cubierto con bienes o derechos ubicados o identificados, proceder la
declaracin de incobrabilidad;
d
Cuando se hubiere producido la prescripcin de la obligacin tributaria, en cuyo

caso la incobrabilidad podr ser declarada de oficio por el Directorio de la
Superintendencia de la Administracin Tributaria, a instancia de Administracin
Tributaria, con base a dictmenes tcnicos, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 96 de este Cdigo.
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*ARTCULO 56. Efectos de la declaracin de incobrabilidad. La resolucin que declare la
incobrabilidad de una obligacin tributaria, por una o ms de las causales a las que se refiere el
artculo 55 de este Cdigo, dejar en suspenso la iniciacin o en su caso, la prosecucin del
procedimiento de cobro y deber ser comunicada a la Direccin Normativa de Adquisiciones del
Ministerio de Finanzas Pblicas, la cual deber llevar un registro de las mismas e informar a los
otros registros de proveedores o consultores del Estado, para el cumplimiento de lo dispuesto en el
prrafo siguiente.
La declaracin de incobrabilidad de una deuda tributaria, la morosidad en el pago de obligaciones
tributarias o el ser sujeto de un proceso de cobro de un adeudo tributario por la va econmicocoactivo, har que el contribuyente o el responsable quede impedido de cotizar, licitar y celebrar los
contratos a que se refiere la Ley de Contrataciones del Estado, con este ltimo y sus instituciones
descentralizadas o autnomas, incluyendo las municipalidades, por cuatro (4) aos a partir de la
declaratoria. Este impedimento quedar sin efecto si el contribuyente o el responsable paga
voluntariamente y sin ms trmite, la totalidad del tributo, intereses, multas y recargos que
correspondan. Este impedimento no aplicar cuando antes de la declaratoria se hubiere producido
la prescripcin de la obligacin tributaria.
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ARTCULO 57. Reiniciacin del procedimiento de cobro. Mientras no transcurra el plazo de
prescripcin, podr continuarse el procedimiento de cobro, si desaparecen las causas que dieron
lugar a la declaracin de incobrabilidad.
*ARTCULO 57 "A" Solvencia fiscal. La solvencia fiscal es el documento por medio del cual la
Administracin Tributaria hace constar que a la fecha de su expedicin, un contribuyente se
encuentra al da en el cumplimiento de sus deberes tributarios formales y ha pagado los adeudos
tributarios lquidos y exigibles. Este documento no prejuzga que el contribuyente hubiere
determinado su obligacin tributaria en forma correcta ni limita que la Administracin Tributaria

pueda fiscalizar dichos perodos.
El plazo para la emisin de la solvencia es de ocho das hbiles, contados a partir del da siguiente
de recibida la solicitud.
En caso no proceda la emisin de la solvencia fiscal, se emitir una constancia en la que se
sealen los deberes formales o adeudos pendientes de cumplimiento.
Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas y dems entidades
estatales que tienen a su cargo la regulacin, autorizacin, control o fiscalizacin de la prestacin
de servicios pblicos, establecern la periodicidad con que el contribuyente que preste tales
servicios deber presentar la solvencia fiscal.
La solvencia fiscal ser requisito indispensable para desempearse como auxiliar de la funcin
pblica aduanera y tributaria.
La persona individual o jurdica que se encuentre registrada en la Administracin Tributaria como
persona exenta de algn impuesto, deber obtener la solvencia fiscal cada ao, para poder
mantener actualizado su registro como persona exenta.
*Adicionado por el artculo 38 del Decreto nmero 4-2012, del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
*Suspendido provisionalmente, por el Expediente nmero 290-2013 el 3-05-2013.
*Con lugar la accin de inconstitucional especficamente el segundo prrafo que establece:
"La Administracin Tributaria determinar los requisitos, caractersticas y dems condiciones necesarias para su
obtencin" por el Expediente nmero 5094-2012 el 07-10 2013.
*Sin lugar la inconstitucionalidad, por el Expediente nmero 290-2013 el 20-03-2014.
CAPITULO V
INTERESES
ARTCULO 58. Intereses resarcitorios a favor del fisco. El contribuyente o responsable que no
pague el importe de la obligacin tributaria, dentro de los plazos legales establecidos, deber pagar
intereses resarcitorios, para compensar al fisco por la no disponibilidad del importe del tributo en la
oportunidad debida. Dicho inters se calcular sobre el importe del tributo adeudado y ser
equivalente a la suma que resulte de aplicar a dicho tributo, la tasa de inters simple mxima anual
que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios, dentro de los primeros quince das de los
meses de enero y julio de cada ao, para el respectivo semestre, tomando como base la tasa
ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior.
*ARTCULO 59. Cmputo de los intereses resarcitorios. Los intereses resarcitorios a favor del
fisco, se computarn desde el da fijado por la ley para pagar el tributo, hasta el da en que
efectivamente se realice el pago del mismo.
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ARTCULO 60. Intereses punitivos aplicables y su cmputo. En cuanto a los intereses punitivos
que se deriven de la interposicin del recurso contencioso administrativo tributario, se estar a lo
dispuesto en el Artculo 221 de la Constitucin Poltica.
El clculo de esos intereses punitivos, se har conforme lo determine la Junta Monetaria, segn el
artculo 58 de este cdigo.
*ARTCULO 61. Intereses a favor del contribuyente. El contribuyente o el responsable que
hubiere efectuado pagos indebidos o en exceso por concepto de tributos, multas e intereses,
devengar intereses hasta que se efecte el pago sobre el total o el saldo que resulte a su favor,
segn el saldo de la cuenta corriente tributaria integral establecida en el artculo 99 de este Cdigo.
Los intereses se computarn a partir de la fecha en que el contribuyente o responsable present la
solicitud.
En los casos de una devolucin o pago indebido o en exceso, realizado por la Administracin
Tributaria, el inters se computar desde la fecha de pago hasta que se efecte el reintegro,
compensacin o acreditamiento, aplicando la tasa de inters anual conforme el artculo 58 de este
Cdigo.
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CAPITULO VI
EXENCIONES
ARTCULO 62. Exencin. Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin
tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos
establecidos en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria se
cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin.
ARTCULO 63. Requisitos. La ley que establezca exenciones, especificar las condiciones y
requisitos exigidos para su otorgamiento, los tributos que comprende, si es total o parcial y en su
caso, el plazo de su duracin.
Para las leyes que contengan beneficios fiscales para el fomento de actividades econmicas o para
el desarrollo de ciertas reas geogrficas, el plazo mximo de su duracin ser de diez (10) aos.
ARTCULO 64. Aplicacin a tributos posteriores. Salvo disposicin en contrario de la ley
tributaria, la exencin no se extiende a los tributos que se instituyan con posterioridad a su
otorgamiento.
ARTCULO 65. Alcance de las exenciones tributarias. Las exenciones y beneficios tributarios
que se otorguen sern aplicables, exclusivamente, a los contribuyentes que realicen en forma
efectiva y directa, actividades, actos o contratos que sean materia u objeto especfico de tal
exencin o beneficio y mientras cumplan con los requisitos legales previstos en las leyes que los
concedan. En ningn caso los beneficios obtenidos podrn transferirse a terceros por ningn ttulo.
TITULO III
INFRACCIONES Y SANCIONES
CAPITULO I
PARTE GENERAL
SECCION PRIMERA
*ARTCULO 66. Irretroactividad. Las normas tributarias sancionatorias regirn para el futuro. No
obstante, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones ms
benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o sentencias firmes.
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ARTCULO 67. Aplicacin. El presente Cdigo ser aplicable a las infracciones y sanciones,
estrictamente en materia tributaria, salvo lo que dispongan las normas especiales que establezcan
las leyes que regulan cada tributo.
ARTCULO 68. Responsabilidad. Los sujetos tributarios o sus representantes que deban
presentar declaracin, lo harn de conformidad con las normas de este Cdigo y sern
responsables, de conformidad con la ley.
SECCION SEGUNDA
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
*ARTCULO 69. Concepto. Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de
ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en
tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal.
Cuando se incurra en la comisin de cualquiera de las infracciones tributarias contenidas en el
artculo 85 de este Cdigo Tributario, se proceder de conformidad con lo establecido en el artculo
86 de este mismo cuerpo legal.
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*ARTCULO 70. Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal,
relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponder a los
tribunales competentes del ramo penal.
Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber denunciar
inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los
tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto defraudado por el imputado no lo libera de su
responsabilidad penal.
El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan obligaciones tributarias
deber permitir que, los abogados designados por la Administracin Tributaria, se impongan de las
actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio Pblico en la persecucin penal.
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*Reformado el segundo prrafo por el artculo 5 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de
*ARTCULO 71. Infracciones tributarias. Son infracciones tributarias las siguientes:
1
Pago extemporneo de las retenciones.
La mora.
La omisin del pago de tributos.
La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
El incumplimiento de las obligaciones formales.
Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias
especficas.
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ARTCULO 72. Presunciones. Las presunciones establecidas en este cdigo y en otras leyes
tributarias especficas sobre infracciones y sanciones, admiten prueba en contrario.
ARTCULO 73. Concurrencia de las infracciones. Cuando un hecho constituya ms de una
infraccin, se sancionar cada una de ellas.
*ARTCULO 74. Reincidencia. Para los efectos de este Cdigo, incurre en reincidencia el
sancionado por resolucin de la Administracin Tributaria, debidamente notificada, que comete otra
infraccin dentro del plazo de cuatro aos.
Al reincidente de infraccin que nicamente est sancionada con multa, se le aplicar sta
incrementada en un cincuenta por ciento (50%). Si la sancin se aplica en funcin del importe de
un tributo, en ningn caso podr ser mayor al monto del mismo.
Si la reincidencia se produce en infraccin a los supuestos contemplados en el artculo 85 de este
Cdigo, dentro de los cuatro (4) aos siguientes a la fecha en que se aplic la primera sancin, se
aplicar el cierre definitivo de la empresa, establecimiento o negocio, y el Registro Mercantil deber
cancelar la inscripcin y la patente de comercio.
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*Reformado el ltimo prrafo por el artculo 2 del Decreto nmero 23-2002 del Congreso de
ARTCULO 75. Extincin de la responsabilidad. Las infracciones y sanciones tributarias se
extinguen por los motivos siguientes:
1
2
Muerte del infractor.

Exoneracin o condonacin.
Prescripcin.
En los dems casos contemplados en el Artculo 55 de este Cdigo.
ARTCULO 76. Prescripcin. Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por el transcurso
de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin o qued firme la
sancin, respectivamente.
SECCION TERCERA
RESPONSABILIDAD
ARTCULO 77. Responsabilidad personal. La responsabilidad por infracciones es personal, salvo
las excepciones establecidas en este Cdigo.
ARTCULO 78. Eximentes de responsabilidad. Son causas eximentes de responsabilidad:
La incapacidad legal y absoluta.
El caso fortuito y la fuerza mayor.
ARTCULO 79. Responsabilidad por infracciones tributarias. Los autores son responsables de
las infracciones tributarias en que incurran.
ARTCULO 80. Autores. Se consideran autores:
1
Los que toman parte directa en la ejecucin del hecho u omisin.
Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infraccin.
Los que participen en la ejecucin de hechos, sin los cuales no se hubiera efectuado la
infraccin.
ARTCULO 81. Responsabilidad en casos de representacin. Los sujetos pasivos de la

obligacin tributaria, sern responsables ante la Administracin Tributaria, por los actos u
omisiones de sus representantes, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que corresponda.
ARTCULO 82. Responsabilidad de los profesionales o tcnicos. Los profesionales o tcnicos
emitirn sus dictmenes, certificaciones u otras constancias similares, vinculadas con la materia
tributaria, de conformidad con las normas y principios legales, cientficos o tcnicas aplicables.
ARTCULO 83. Responsabilidad del personal dependiente. Los sujetos pasivos de la obligacin
tributaria sern responsables ante la Administracin Tributaria por los actos u omisiones de su
personal dependiente, en ejercicio de su cargo.
CAPITULO II
PARTE ESPECIAL
SECCION PRIMERA
INFRACCIONES ESPECFICAS *
*Reformado el nombre de esta seccin por el artculo 9 del Decreto Nmero 29-2001 del
Congreso de la Repblica de Guatemala.
*ARTCULO 84. Concepto. El Organismo Ejecutivo, mediante acuerdo gubernativo, podr
establecer sanciones administrativas, cuando considere que se estn infringiendo las leyes
relativas a las actividades de comercio, de industria, de agricultura o de servicios.
Independientemente de requerir a los tribunales competentes las acciones penales y/o las
sanciones de suspensin de la apertura de los negocios que incurran en infracciones al Cdigo
Tributario, en omisin, evasin o defraudacin de tributos y contribuciones, o incumplan en el pago
de los mismos.
*Derogado por el artculo 8 del Decreto nmero 67-94 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Texto incorporado por el artculo 10 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la
*ARTCULO 85. Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicar la sancin de
cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios, cuando se incurra en la comisin de
cualquiera de las infracciones siguientes:
No emitir o no entregar facturas, notas de dbito, notas de crdito o documentos exigidos

por las leyes tributarias especficas, en la forma y plazo establecidos en las mismas.
Emitir facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos exigidos por las leyes
tributarias especficas, que no estn previamente autorizados por la Administracin
Tributaria.
Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no autorizados por la

Administracin Tributaria, para emitir facturas u otros documentos.
No haber autorizado y habilitado los libros contables establecidos en el Cdigo de

Comercio y habilitado los libros que establecen las leyes tributarias especficas.
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*Texto incorporado por el artculo 11 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la
Guatemala
*ARTCULO 86. Cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios. El cierre temporal
de las empresas, establecimientos o negocios es la sancin que se impone a las personas
individuales o jurdicas propietarias de dichas empresas, establecimientos o negocios, que incurran
en la comisin de las infracciones tipificadas en el artculo 85 de este Cdigo.
Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o negocios, pero cometa
la infraccin slo en uno de ellos, la sancin se aplicar nicamente en aquel o aquellos en que
haya cometido la infraccin.
SANCIN: El cierre temporal se aplicar por un plazo mnimo de diez (10) das y por un mximo
de veinte (20) das, continuos. La sancin se duplicar, conforme a lo dispuesto en este artculo, si
el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola u oculta los
dispositivos de seguridad, o por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado. Al
comprobar la comisin de una de las infracciones a que se refiere el artculo 85 de este Cdigo, la
Administracin Tributaria lo documentar mediante acta o por conducto de su Intendencia de
Asuntos Jurdicos, presentar solicitud razonada ante el juez de paz del ramo penal competente,
para que imponga la sancin del cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El juez,
bajo pena de responsabilidad, fijar audiencia oral que deber llevarse a cabo dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas siguientes a la recepcin de la solicitud; en la misma audiencia deber
escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes. Al finalizar la audiencia, el juez dictar de
manera inmediata la resolucin respectiva, ordenando el cierre temporal conforme a este artculo,
cuando proceda.
En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos, la
Administracin Tributaria nicamente acudir ante el juez penal competente despus de obtener
opinin favorable de la misma. En el caso de las entidades burstiles, la opinin favorable se
requerir al Ministerio de Economa. Dichas opiniones debern emitirse dentro del plazo de diez
(10) das contados a partir del da siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no
producirse dentro de dicho plazo, la opinin de dichas entidades se reputar como emitida en
sentido favorable, y sern responsables por la omisin.
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado por el juez que lo
decret con la intervencin de un representante de la Administracin Tributaria, quien impondr
sellos oficiales con la leyenda "CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCIN TRIBUTARIA",
los cuales tambin debern ser autorizados por el juez con el sello del tribunal y la indicacin "POR
ORDEN JUDICIAL".
Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola los marchamos o
precintos, cubre u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o por cualquier medio abre o
utiliza el local temporalmente cerrado, sin ms trmite ni nuevo procedimiento, se duplicar la
sancin, sin perjuicio que la Administracin Tributaria presente denuncia por los ilcitos penales que
correspondan, ante las autoridades competentes.
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir el acceso
de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el
desarrollo de la actividad, profesin u oficio del sancionado, por el tiempo que dure la sancin.
Contra lo resuelto por el juez competente, proceder el recurso de apelacin.
El cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las prestaciones
laborales a sus dependientes, de conformidad con lo establecido en el artculo 61 literal g) del
Cdigo de Trabajo, Decreto Nmero 1441 del Congreso de la Repblica y sus reformas. En caso
de reincidencia, se estar a lo dispuesto en el artculo 74 del Cdigo Tributario.
A solicitud del sancionado, el juez podr reemplazar la sancin de cierre temporal por una multa
equivalente hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos en el establecimiento
sancionado durante el ltimo perodo mensual. Dicha multa no podr ser menor a diez mil
Quetzales (Q.10,000.00).
En el caso que el contribuyente se encuentre inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente del
Impuesto al Valor Agregado, la sancin de cierre temporal se podr reemplazar por una multa de
cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
Guatemala
*Conforme el artculo 19 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, queda con este texto
Guatemala
*Reformados los prrafos primero, segundo, tercero y cuarto por el artculo 3 del Decreto
nmero 23-2002 del Congreso de la Repblica de Guatemala
*Reformado el noveno prrafo por el artculo 6 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la
*Suspendido provisionalmente el noveno prrafo por el Expediente nmero 112 Y 122-2004
el 20-02-2004
*Reformados los prrafos noveno y dcimo por el artculo 26 del Decreto nmero 20-2006
del Congreso de la Repblica de Guatemala
Guatemala
*No ha lugar la suspensin provisional del apartado "...Dicha multa no podr ser menor a
diez mil Quetzales (Q10,000.00)." noveno prrafo, por el Expediente nmero 292-2013 el 1504-2013.
*Sin lugar la accin de inconstitucionalidad general parcial del noveno prrafo, por el
Expediente 292-2013 el 3-04-2014.
ARTCULO 87. Cmputo de recargos. Los recargos se aplicarn desde el da inmediato siguiente
a la fecha del vencimiento del plazo establecido para pagar el tributo, hasta el da anterior al en que
se efecte el pago del mismo.
*ARTCULO 88. Omisin de pago de tributos. La omisin de pago de tributos se constituye por la
falta de determinacin o determinacin incorrecta de la obligacin tributaria por parte del sujeto
pasivo, detectada por la administracin tributaria siempre y cuando la falta de determinacin no
constituya delito.
Guatemala
Guatemala
Guatemala
*ARTCULO 89. Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa
equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la falta de determinacin
o la determinacin incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por la accin
fiscalizadora.
Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que
correspondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo.
Guatemala
Guatemala
*Reformado el primer prrafo por el artculo 8 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la
*Derogado el segundo prrafo por el artculo 75 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de
*ARTCULO 90. Prohibicin de doble pena -Non bis in idem-. Si de la investigacin que se
realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta contemplados en la legislacin
penal, la Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a hacerlo
del conocimiento de la autoridad competente, sin perjuicio de recibir el pago del adeudo tributario y
ello no libera al contribuyente de la responsabilidad penal. La Administracin Tributaria en ningn
caso sancionar dos veces la misma infraccin.
*Reformado el segundo prrafo por el artculo 22 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de
Guatemala
Guatemala
SECCION SEGUNDA
RETENCION
*Reformado el nombre de esta Seccin Segunda por el art culo 23 del Decreto nmero 58-96
del Congreso de la Repblica de Guatemala
*ARTCULO 91. Pago extemporneo de tributos retenidos, percibidos y del impuesto al valor
agregado. Quienes actuando en calidad de agente de retencin o de percepcin o contribuyentes
del Impuesto al Valor Agregado no enteren en las cajas fiscales correspondientes, dentro del plazo
establecido por las leyes tributarias, los impuestos percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor
Agregado, sern sancionados con multa equivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto
retenido o percibido o el pago resultante del Impuesto al Valor Agregado.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por la Administracin
Tributaria, la sancin se reducir en un cincuenta por ciento (50%).
Transcurridos treinta (30) das hbiles contados a partir de la notificacin del requerimiento, sin que
el agente de retencin o de percepcin cumpla con la obligacin de enterar los impuestos, se
proceder conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 de este Cdigo.
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SECCION TERCERA
MORA
*ARTCULO 92. Mora. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin tributaria despus
del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.
SANCION: En caso de mora, se aplicar una sancin por cada da de atraso equivalente a
multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el nmero de das de atraso. La
sancin por mora no aplicar en casos de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas, o en
determinaciones de oficio efectuadas por la Administracin Tributaria, en los cuales se aplicar la
sancin por omisin de pago de tributos establecida en el artculo 89 de este Cdigo.
La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que se refiere este
Cdigo.
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SECCION CUARTA
RESISTENCIA A LA ACCION FISCALIZADORA DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
*ARTCULO 93. Resistencia a la accin fiscalizadora de la administracin tributaria.
Constituye resistencia cualquier accin u omisin que obstaculice o impida la accin fiscalizadora
de la Administracin Tributaria, despus de vencido el plazo improrrogable de tres (3) das,
contados a partir del da siguiente de la notificacin del requerimiento hecho llegar al contribuyente
para presentar la documentacin o informacin de carcter tributario, contable o financiero.
Tambin constituye resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, cualquier
accin u omisin que le obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros, documentos y
archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos,
as como la inspeccin o verificacin de cualquier local, establecimiento comercial o industrial,
oficinas de depsitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en los casos en
que la Administracin Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar el riesgo de la
alteracin o destruccin de evidencias.
Se consideran acciones de resistencia:
1
Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la Administracin

Tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.
Negarse a proporcionar informacin e impedir el acceso inmediato a los libros, documentos

y archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se relacionan con el pago de
impuestos, necesarios para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la
cancelacin de la obligacin tributaria.
Negarse el contribuyente a proporcionar la informacin referente a actos, contratos u otros

hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos.
No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido en el presente
Cdigo, en los casos de destruccin, prdida, deterioro, extravo, o delitos contra el
patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros, documentos, archivos o
sistemas informticos.
SANCION: Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo perodo mensual, trimestral o anual declarado en el rgimen del
impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la
sancin se duplicar.
Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, es necesaria la
intervencin de Juez competente, se aplicar lo dispuesto en la resistencia a la accin fiscalizadora
tipificada en el Cdigo Penal.
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*Adicionado el numeral cuatro al tercer prrafo por el artculo 27 del Decreto nmero 202006 del Congreso de la Repblica de Guatemala
SECCION QUINTA
INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES
*ARTCULO 94. Infracciones a los deberes formales. Constituye infraccin a los deberes
formales la accin u omisin del contribuyente o responsable que implique incumplimiento de los
previstos en este Cdigo y en otras leyes tributarias.
Son infracciones a los deberes formales, las siguientes:
1
Omisin de dar aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier modificacin o

actualizacin de los datos de inscripcin y del nombramiento o cambio de contador. Todo
ello dentro del plazo de treinta (30) das, contados a partir de la fecha en que se produjo la
modificacin o actualizacin.
SANCIN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso con una
sancin mxima de mil quinientos Quetzales (Q.1,500.00).
Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT- o de cualquier otro

requisito exigido en declaraciones y recibos de tributos, documentos de importacin o
exportacin y en cualquier documento que se presente o deba presentarse ante la
SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo de
sancin no podr exceder un mil Quetzales (Q.1,000.00) mensuales. En ningn caso la
sancin mxima exceder la suma del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el que haya reportado
ingresos.
Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que legalmente soporte la
transaccin, cuando corresponda.
SANCIN: Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la transaccin. Si el

adquiriente denuncia ante la Administracin Tributaria a quien estando obligado no emiti y
le entreg el documento legal correspondiente, quedar exonerado de la sancin.
4
No llevar al da los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el Cdigo

de Comercio y las leyes tributarias especficas. Se entiende que estn al da, si todas las
operaciones se encuentran asentadas en los libros y registros debidamente autorizados y
habilitados, dentro de los dos (2) meses calendario inmediatos siguientes de realizadas.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), cada vez que se le fiscalice. Esta
sancin se aplicar sin perjuicio de la obligacin del contribuyente o responsable de operar
debidamente los libros o registros contables respecto de los cuales la Administracin
Tributaria constat su atraso.
Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga el Cdigo de
Comercio y las leyes tributarias especficas.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se fiscalice y se
establezca la infraccin.
Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto, cuando corresponda.

SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se incurra la
infraccin.
No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este Cdigo y
en las leyes especficas de cada impuesto.
SANCIN: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin omitiere. La
imposicin de la multa no exime la obligacin de enterar el impuesto percibido o retenido,
salvo que ya se hubiere efectuado el pago por el sujeto pasivo.
Extender facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos que no cumplan
con alguno de los requisitos formales segn la ley especfica.
SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo de
sancin que podr aplicarse ser de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo
mensual. En ningn caso la sancin mxima exceder del dos por ciento (2%) de los
ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el que
haya reportado ingresos.
Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la ley tributaria especfica.
SANCIN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso, con una
sancin mxima de un mil Quetzales (Q.1,000.00).
Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente exentas
del Impuesto Sobre la Renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sancin se
duplicar. En caso de reincidencia, adems de la imposicin de la multa correspondiente
se proceder a la cancelacin definitiva de la inscripcin como persona jurdica no lucrativa
en los registros correspondientes.
10 No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se

establece en el numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00) por cada vez que sea citado y no
concurriere.
11 Que el comprador no realice el traspaso en el registro legal correspondiente, dentro del

plazo que establece la ley especfica, de la propiedad de los vehculos que adquiera.
SANCIN: Multa equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto que corresponda
conforme a la tarifa que establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
12 No dar aviso dentro del plazo que establece la ley especfica, de cualquier cambio
producido en las caractersticas de los vehculos inscritos en el registro correspondiente.
SANCIN: Multa de quinientos Quetzales (Q.500.00).
13 La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los informes establecidos en las
leyes tributarias.
SANCIN: Una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) la primera vez; de diez mil
Quetzales (Q.10,000.00) la segunda vez y en caso de incumplir ms de dos veces se
aplicar multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00) ms el equivalente al uno por ciento
(1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante el ltimo mes en el cual
declar ingresos. Esta sancin ser aplicada, por cada vez que incumpla con su
obligacin.
14 Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en
establecimientos distintos del registrado para su utilizacin, sin haber dado aviso a la
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
15 Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias hayan
establecido la obligacin de estar previamente inscrito en los registros habilitados por la
SANCIN: Multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00).
16 No efectuar el pago de tributos o no proporcionar la informacin requerida, eventual o
peridicamente, por medio de los sistemas o herramientas, formas, formularios
electrnicos, informticos, digitales u otros, que han sido establecidos como de uso
obligatorio para el contribuyente o responsable.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00), sin perjuicio del cumplimiento de la
obligacin de presentar la informacin o pago requerido, utilizando estas herramientas,
formas, formularios o similares.
17 Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales, notas de
dbito, notas de crdito, u otros documentos que la Administracin Tributaria haya
autorizado.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo mensual que se
establezca la infraccin. En ningn caso la sancin mxima exceder del uno por ciento
(1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo
mensual en el que haya reportado ingresos.
18 El Agente de Retencin que no extienda o extienda extemporneamente, la constancia de
retencin efectuada que conforme a la ley corresponde.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00) por cada constancia de retencin no

entregada en tiempo.
19 Inconstitucional
El Organismo Ejecutivo, a propuesta de la Administracin Tributaria, formular por conducto del
Ministerio de Finanzas Pblicas, la actualizacin del valor de las sanciones y propondr al
Congreso de la Repblica las reformas pertinentes cada cinco aos.
*Reformado el nombre de esta Seccin Quinta y est artculo por el artculo 26 del Decreto
*Reformados los numerales 1, 4, 6, 9 y 10 por el artculo 11 del Decreto nmero 117-97 del
Congreso de la Repblica de Guatemala
Guatemala
*Reformado el numeral 4 y se adicionan los numerales 11 y 12 por el artculo 11 del Decreto
*Reformado el numeral 4 y se adicionan los numerales 13 y 14 por el artculo 28 del Decreto
Guatemala
*Declarado inconstitucional el numeral 19 por el Expediente Nmero 1898-2012 el 29-08-2013
*ARTCULO 94 "A". Reduccin de sanciones a infracciones a deberes formales. Los
contribuyentes o responsables que al percatarse de la comisin de una infraccin a los deberes
formales, de las establecidas en este Cdigo o en las leyes tributarias especficas, que se
sancionen pecuniariamente, sin haber sido requerido o fiscalizado, se presente voluntariamente
ante la Administracin Tributaria aceptando la comisin de la infraccin, se rebajar la sancin que
corresponda en un ochenta y cinco por ciento (85%), siempre que efecte el pago de forma
inmediata. Esta rebaja no aplicar en el caso que el contribuyente reincida en la comisin de la
misma infraccin durante el perodo impositivo que corresponda.
Guatemala
SECCION SEXTA
INFRACCIONES COMETIDAS POR PROFESIONALES O TECNICOS
*ARTCULO 95. Responsabilidad. Los profesionales o tcnicos que por disposicin legal presten
servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
sujetos pasivos de stas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus
obligaciones.
El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen los artculo 70, 82 y 90 de
ste Cdigo. En consecuencia, esta infraccin ser sometida siempre al conocimiento de juez
competente del ramo penal.
Guatemala
SECCION SEPTIMA
INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES POR LOS FUNCIONARIOS O EMPLEADOS DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ARTCULO 96. Incumplimiento de deberes. Existe incumplimiento de deberes, cuando el
funcionario o empleado de la Administracin Tributaria, abusando de su cargo o funcin, ordene o
cometa cualquier acto arbitrario o ilegal, en perjuicio del fisco, de los contribuyentes y responsables
o de terceros; cuando omita, rehse hacer o retarde cualquier acto propio de su funcin o cargo y
asimismo, cuando revele o facilite la revelacin de hechos, actuaciones o documentos de los que
tenga conocimiento por razn de su cargo y que por disposicin de la ley, deban permanecer en
secreto o confidencia.
Las infracciones anteriores sern sancionadas por la Administracin Tributaria, conforme a lo
dispuesto en la Ley de Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones
civiles y penales que correspondan.
SECCION OCTAVA
EXONERACIONES
ARTCULO 97. Exoneracin de multas, recargos e intereses. La exoneracin de recargos y
multas corresponde al Presidente de la Repblica, quien puede autorizar a la Administracin
Tributaria para ejercitar esta facultad, los intereses constituyen recargos.
TITULO IV
PROCEDIMIENTO ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
FACULTADES Y ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
*ARTCULO 98. Atribuciones de la administracin tributaria. La Administracin Tributaria est
obligada a verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. Para los efectos de este
Cdigo se entender por Administracin Tributaria a la Superintendencia de Administracin
Tributaria u otra dependencia o entidad del Estado a la que por ley se le asignen funciones de
administracin, recaudacin, control y fiscalizacin de tributos. En el ejercicio de sus funciones la
Administracin Tributaria actuar conforme a las normas de este Cdigo, las de su Ley Orgnica, y
las leyes especficas de cada impuesto y las de sus reglamentos respectivos, en cuanto a la
aplicacin, fiscalizacin, recaudacin y el control de los tributos.
Para tales efectos podr:
1
Requerir informe de cualquier persona individual o jurdica, est o no inscrita como

contribuyente o responsable y en su caso, declare los tributos que de acuerdo con las
leyes le corresponda. Exigir que liquiden y paguen los tributos, intereses, recargos y
multas que procedan.
Asimismo exigir a los contribuyentes responsables, que proporcionen los elementos
que constituyen la base imponible para la correcta determinacin de la obligacin
tributaria.
Requerir el pago y recaudar de los contribuyentes y responsables, el tributo adeudado,

sus intereses y si corresponde, los recargos y multas. La Administracin Tributaria
autorizar los formularios, y tambin otros medios distintos al papel, que se utilicen
para facilitar el cumplimiento de las obligaciones.
Verificar el contenido de las declaraciones e informaciones por los medios y

procedimientos legales y tcnicos de anlisis e investigacin que estime convenientes,
con el fin de establecer con precisin el hecho generador y el monto del tributo
correspondiente. Para este efecto, podr requerir del sujeto pasivo y de terceros
cualquier informacin complementaria, incluso a travs de sistemas computarizados,
en congruencia con lo que establecen los artculos 30 y 93 de este Cdigo.
Sancionar a los contribuyentes y responsables, de acuerdo con este Cdigo y dems

leyes tributarias.
Organizar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los tributos a su

cargo.
Los abogados que laboren en la Administracin Tributaria podrn actuar en todos los
procedimientos judiciales en que sea parte dicha Administracin, por designacin de su
titular; as como cobrar judicialmente los tributos, multas, intereses, recargos y las
costas que correspondan, conforme a la normativa especfica de la Administracin
Tributaria. En consecuencia, dichos profesionales aunque laboren a tiempo completo,
podrn ejercer la profesin de abogados, cuando acten en los procedimientos a que
se refiere este inciso.
Contratar profesionales de las disciplinas jurdicas, econmicas, financieras u otras

especialidades cientficas o tcnicas, en los casos en que sea necesario para el mejor
cumplimiento de sus funciones de fiscalizacin y recaudacin.
Establecer ndices generales de rentabilidad, promedios o porcentajes de: utilidad

bruta, utilidad neta, ingresos o ventas por ramo de actividad econmica, respecto de un
mismo giro comercial, industrial, agropecuario, de explotacin de recursos naturales,
de empresas de servicios, as como de otras actividades profesionales o tcnicas para
la mejor determinacin de los tributos.
Efectuar tasaciones de bienes o derechos en los casos en que el contribuyente, previo

requerimiento, no aporte los documentos o elementos que permitan establecer el
verdadero valor de los mismos. La Administracin Tributaria al fijar esos valores tomar
en consideracin el valor normal de adquisicin a la fecha de la operacin.
10 Verificar los inventarios de bienes o mercancas y valores. As como verificar bienes o

mercancas objeto de transporte. Para tal efecto, las personas individuales o jurdicas
que presten el servicio de transporte, incluyendo al conductor del respectivo vehculo,
estn obligadas a exigir del remitente los comprobantes de propiedad y otros
documentos aprobados conforme el rgimen aduanero, que amparan los bienes o
mercancas transportadas; igualmente estn obligados a portar dichos documentos
mientras dure el traslado y, al igual que el propietario de los bienes o mercancas, a
presentar los mismos a los funcionarios designados por la Administracin Tributaria,
cuando estos as lo requieran. Para el cumplimiento de esta atribucin, las fuerzas de
seguridad pblica debern proporcionar de inmediato el apoyo que la Administracin
Tributaria les solicite.
11 Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades
descentralizadas, autnomas, y cualquiera otra entidad del sector privado para realizar
estudios econmicos, financieros y tributarios, tendientes a establecer la realidad
mercadotecnia y de rendimiento normales de determinadas actividades econmicas,
para poder establecer y aplicar con equidad las normas tributarias.
12 Velar porque las actuaciones se resuelvan en conformidad con criterios administrativos
o jurisdiccionales firmes, basados en ley, dictados en casos similares, a fin de lograr
unificacin de criterios y economa procesal.
13 Revisar los libros, documentos y archivos de los contribuyentes y agentes de retencin
o de percepcin, que se relacionen con la determinacin y el pago de las obligaciones
tributarias, incluyendo el sistema informtico que utilice el contribuyente para registrar
sus operaciones contables y tributarias. Para tales efectos podr requerir, en cada
caso, informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico,

incluyendo la de programas fuente, diseo y programas utilizados, as como la
relacionada con los instrumentos materiales que permitan accesar la informacin
vinculada con los registros contables. Asimismo, podr requerir la produccin de
listados e integraciones y la realizacin de pruebas.
Todo funcionado o empleado de la Administracin Tributaria debe dar trato respetuoso y pronta
atencin a los contribuyentes y a sus representantes. El incumplimiento de esta disposicin
constituye falta grave que se sancionar conforme a lo dispuesto en el artculo 96 de este Cdigo.
*Reformado el primer prrafo y el prrafo final, as como numerales 3 y 13 por el artculo 28,
del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala
*Reformado el primer prrafo y los numerales 2, 6, 10 y 13 por el artculo 19 del Decreto
*Se adicionan los numerales 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 20 por el artculo 12 del Decreto nmero
03-04 del Congreso de la Repblica de Guatemala (derogado)
*Suspendidos provisionalmente los numerales 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 20 por el Expediente
Nmero 112 Y 122-2004 el 20-02-2004
*ARTCULO 98 "A". Otras atribuciones de la Administracin Tributaria. La Administracin
Tributaria tambin podr:
1
Establecer de mutuo acuerdo con el contribuyente, una direccin electrnica en Internet,

o buzn electrnico, para cada uno de los contribuyentes y responsables, a efecto de
remitirles los acuses de recibo de las declaraciones y pagos efectuados, boletines
informativos, citaciones, notificaciones y otras comunicaciones de su inters, cuando
correspondan. Establecida la direccin electrnica, el contribuyente debe notificar a la
Administracin Tributaria los cambios de la misma.
Establecer procedimientos para la elaboracin, transmisin y conservacin de facturas,

recibos, libros, registros y documentos por medios electrnicos, cuya impresin pueda
hacer prueba en juicio y los que sean distintos al papel. La Administracin Tributaria
podr autorizar la destruccin de los documentos, una vez se hayan transformado en
registros electrnicos a satisfaccin de sta.
Requerir y proporcionar a las autoridades competentes tributarias de otros pases con los
que se hubiere celebrado convenios de intercambio de informacin y recibir de stos,
informacin de carcter tributario o financiero, para fines eminentemente vinculados con
la fiscalizacin y control tributario, siempre que se garantice la confidencialidad de la
informacin y no se transgreda lo establecido en el artculo 24 de la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala, y el artculo 44 de la Ley Orgnica de la Superintendencia
de Administracin Tributaria.
Participar directa o indirectamente en la negociacin y elaboracin de tratados o

convenios internacionales que afecten la recaudacin impositiva en Guatemala.
Suscribir con otras administraciones tributarias, convenios de cooperacin mutua e

intercambio de informacin.
Requerir a los contribuyentes que presenten el pago de los tributos por medios
electrnicos, teniendo en cuenta la capacidad econmica, el monto de ventas y el acceso
a redes informticas de los mismos.
Verificar por los medios idneos la veracidad de la informacin que proporcione el

contribuyente o responsable al momento de solicitar su inscripcin en el Registro
Tributario Unificado o cualquier otro registro que tenga a su cargo la Administracin
Tributaria.
8
9
Actualizar de oficio el Registro Tributario Unificado u otros registros a su cargo, conforme

a la informacin que proporcione el contribuyente en cualquier declaracin de tributos.
Corregir de oficio en sus registros los errores de forma en la consignacin de datos
detectados en formularios electrnicos o en papel, de declaraciones o de pagos, siempre
que no se afecte el impuesto determinado, de lo cual deber dar aviso al contribuyente
por cualquier medio.
10 Suscribir convenios con entidades del Estado, descentralizadas o autnomas que

permitan a la Administracin Tributaria recaudar en su nombre tributos, cuotas o
contribuciones que dichas entidades tengan bajo su administracin.
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Guatemala
ARTCULO 99. Sistema de cuenta corriente tributaria. La Administracin Tributaria
instrumentar el sistema integral de cuenta corriente tributaria, el cual comprender la relacin
cuantitativa de la deuda o crdito tributario entre el fisco y el contribuyente o el responsable. Uno
de los componentes de tal sistema estar configurado por los dbitos, sus intereses resarcitorios,
recargos, multas e intereses punitivos que correspondan.
El saldo resultante de los dbitos y crditos constituir el monto a cobrar o a devolver al
contribuyente o responsable, previa verificacin de los saldos de cada impuesto. La cantidad que
en definitiva se cobre; devuelva o acredite al contribuyente, se establecer sumando los saldos de
los diferentes impuestos, incluidos dentro del sistema de cuenta corriente. En caso de devolucin,
sta se har efectiva de oficio o a solicitud del contribuyente o responsable, dentro del plazo de
sesenta das, contado a partir de la fecha de la liquidacin aprobada mediante resolucin de la
Administracin Tributaria, debidamente notificada.
De excederse dicho plazo la Administracin Tributaria deber reconocer y pagar intereses
tributarios resarcitorios, de conformidad con lo establecido en el artculo 61 de este cdigo.
No generarn intereses los importes a favor de los contribuyentes por concepto de crditos del
impuesto al Valor Agregado -IVA- por tratarse de tributos ya cobrados al consumidor final.
*ARTCULO 99 "A". Cobro de saldos deudores lquidos y exigibles. Cuando existan saldos
lquidos y exigibles a favor de la Administracin Tributaria, sta le notificar al contribuyente sobre
tal circunstancia y le requerir el pago de lo adeudado administrativamente, el que debe efectuarse
dentro del plazo de cinco (5) das, contados a partir del da siguiente de la notificacin del
requerimiento.
De no obtenerse el pago correspondiente, se proceder al cobro por la va Econmico Coactiva.
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*Sin lugar la accin de inconstitucionalidad general parcial, por haber quedado sin materia,
por el Expediente 292-2013 el 3-04-2014.
*ARTCULO 100. Elementos de la fiscalizacin. La Administracin Tributaria tendr facultades de
fiscalizacin e investigacin. Para el efecto tomar como base entre otros:
1
Libros, documentos y archivos, o sistemas de contabilidad del contribuyente que se

relacionan con sus actividades econmicas y financieras para establecer la base
imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria. Podr
revisar la documentacin y archivos almacenados en papel o medios magnticos, pticos

u otros dispositivos de almacenamiento digital del contribuyente, y requerir y obtener de
ste toda la informacin necesaria, incluso por los mismos medios, para establecer su
verdadera situacin tributaria.
2
Informaciones referentes a volmenes o cantidades y valores de los bienes que se

importen o exporten.
Tiene la facultad de requerir del contribuyente y ste est obligado a presentar las copias,
fotocopias, copias electrnicas o por cualquier otro medio, de la documentacin y
archivos almacenados en papel o medios magnticos, pticos u otros dispositivos de
almacenamiento digital.
Guatemala
*Adicionado el inciso 3 por el artculo 13 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la
*Suspendido provisionalmente por el Expediente Nmero 112 Y 122-2004 el 20-02-2004
*Sin lugar la inconstitucionalidad del Expediente Nmero 112 y 122-2004 el 23-06-2008
ARTCULO 101. * Derogado.
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*Derogado por el Artculo 68 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 101 "A".*Confidencialidad. Es punible revelar el monto de los impuestos pagados,
utilidades, prdidas, costos y cualquier otro dato referente a las contabilidades revisadas a
personas individuales o jurdicas. Los documentos o informaciones obtenidas con violacin de este
artculo, no producen fe, ni hacen prueba en juicio. Los funcionarios y empleados pblicos que
intervengan en la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y control de tributos, slo pueden revelar
dichas informaciones a sus superiores jerrquicos o a requerimiento de los tribunales de justicia,
siempre que en ambos casos se trate de problemas vinculados con la administracin, fiscalizacin
y percepcin de los tributos.
Guatemala
ARTCULO 101 "B".*Obligatoriedad de publicar sentencias. La Administracin Tributaria deber
publicar como mnimo en su pgina Web, en el Diario Oficial y en uno de los diarios de mayor
circulacin, dos veces durante cada ao calendario, un listado que contenga los datos de las
sentencias firmes emitidas en los procesos en materia tributaria en los que hubiere intervenido la
Administracin Tributaria, dentro de los cuales debern citarse por lo menos: el nombre del
contribuyente, el Nmero de Identificacin Tributaria, el nmero de proceso, y la sancin emitida.
Guatemala
CAPITULO II
PROCEDIMIENTO DE LA CONSULTA
ARTCULO 102. Consulta, requisitos y efectos. La Administracin Tributaria atender las
consultas que se le formulen por quien tenga un inters personal y directo sobre una situacin
tributaria concreta, con relacin a la aplicacin de este cdigo y de las leyes tributarias.
El consultante deber exponer con claridad y precisin, todos los elementos constitutivos del caso,
para que se pueda responder la consulta y consignar su opinin, si lo desea.
La presentacin de la consulta no exime al consultante del cumplimiento oportuno de las

respectivas obligaciones tributarias.
La respuesta no tiene carcter de resolucin, no es susceptible de impugnacin o recurso alguno y
slo surte efecto vinculante para la Administracin Tributaria, en el caso concreto especficamente
consultado.
La respuesta deber emitirse dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles contado a partir de la
presentacin de la consulta.
CAPITULO III
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTCULO 103. Determinacin. La determinacin de la obligacin tributaria es el acto mediante
el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o
ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan la base
imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma.
*ARTCULO 104. Cumplimiento. Determinada la obligacin tributaria, el contribuyente o
responsable, deber cumplirla sin necesidad de requerimiento por parte de la Administracin.
El contribuyente o responsable podr, bajo su absoluta responsabilidad, presentar formularios
electrnicos o por cualquier otro medio establecido en este Cdigo, para lo cual podr contratar los
servicios de un Contador Pblico y Auditor o un Perito Contador. La Administracin Tributaria
establecer los procedimientos y condiciones para que el contribuyente o responsable autorice al
Contador Pblico y Auditor o al Perito Contador.
*Adicionado el segundo prrafo por el artculo 15 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de
*ARTCULO 105. Determinacin por el contribuyente o responsable. La determinacin se
efectuar de acuerdo con las declaraciones que debern presentar los contribuyentes o los
responsables, en su caso, en las condiciones que establezca la ley.
La Administracin Tributaria podr autorizar a los sujetos pasivos para que presenten las
declaraciones, estados financieros, sus anexos o cualquier informacin que estn obligados a
proporcionar conforme a la ley, por va electrnica o en medios distintos al papel, cuya lectura
pueda efectuarse utilizando dispositivos electrnicos.
Dichos medios debern cumplir con los siguientes requisitos:
1
Que identifique a travs de una clave electrnica al sujeto pasivo de la obligacin

tributaria. Se entiende como tal la clave electrnica de acceso u otros medios equivalentes
a la firma autgrafa, que acreditan quin es el autor. La Administracin Tributaria
proporcionar a cada sujeto pasivo que lo solicite una clave de acceso distinta, que slo l
deber conocer y utilizar. La utilizacin de esta clave vincular al sujeto pasivo al
documento y lo har responsable por su contenido.
Que aseguren la integridad de la informacin, de forma que no pueda hacerse ninguna

alteracin posterior de los datos consignados en la declaracin, anexo o informacin
presentada.
Que la Administracin Tributaria entregue al sujeto pasivo una constancia de recepcin de

la declaracin, anexo o informacin, en forma fsica o electrnica.
La Administracin Tributaria establecer los procedimientos y formalidades a seguir para la

presentacin de las declaraciones, estados financieros, anexos e informaciones en papel, por va
electrnica o por otros medios distintos al papel, velando porque se cumplan los requisitos antes
enumerados.
Las declaraciones, estados financieros, anexos e informaciones que conforme a las leyes
tributarias especficas deban presentarse bajo juramento, tambin podrn presentarse por va
electrnica, o en otros medios distintos al papel, utilizando la clave de acceso electrnica
autorizada para el contribuyente.
La impresin en papel que realice la Administracin Tributaria, debidamente certificada, de las
declaraciones, anexos e informaciones presentadas en papel, por va electrnica o en medios
distintos al papel, se tendr por autntica y de pleno valor probatorio, salvo prueba en contrario.
Al presentar declaraciones por cualquiera de los medios que establece este Cdigo, distintos al
papel, la Administracin Tributaria podr establecer que los anexos o documentos de soporte en
papel que por disposicin legal o reglamentaria se deban acompaar a las declaraciones,
permanezcan en poder de los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, por el plazo legalmente
establecido y deban exhibirse o presentarse a requerimiento de la Administracin Tributaria.
Guatemala
*Adicionado el sptimo prrafo por el artculo 16 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de
*ARTCULO 106. Omisin o rectificacin de declaraciones. El contribuyente o responsable que
hubiere omitido su declaracin o quisiere corregirla, podr presentarla o rectificarla, siempre que
sta se presente antes de ser notificado de la audiencia. Una vez se haya notificado al
contribuyente de la audiencia, no podr presentar declaracin o rectificarla de los perodos e
impuestos a los que se refiera la audiencia, y si lo hiciere, no tendr validez legal.
Cuando como consecuencia de la declaracin extempornea o de la rectificacin resulte pago de
impuesto, gozar del cincuenta por ciento (50%) de la rebaja de los intereses y de la sancin por
mora reducida en un ochenta y cinco por ciento (85%), siempre y cuando efecte el pago junto con
la declaracin o rectificacin.
Las rectificaciones a cualquiera de las declaraciones que se presenten a la Administracin
Tributaria, tendrn como consecuencia el inicio del cmputo para los efectos de la prescripcin.
*Reformado por el artculo 22, del Decreto nmero 29-2001 Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 17 del Decreto nmero 03-04 Congreso de la Repblica de
Guatemala
Guatemala
*ARTCULO 107. Determinacin de oficio. En los casos en que el contribuyente o el responsable
omita la presentacin de la declaracin o no proporcione la informacin necesaria para establecer
la obligacin tributaria, la Administracin Tributaria determinar de oficio los tributos que por ley le
corresponde administrar.
Previamente a la determinacin de oficio, la Administracin Tributaria deber requerir la
presentacin de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de diez (10) das hbiles. Si
transcurrido este plazo el contribuyente o el responsable no presentare las declaraciones o
informaciones requeridas, la Administracin Tributaria formular la determinacin de oficio del
impuesto sobre base cierta o presunta conforme este Cdigo, as como la de las sanciones e
intereses que corresponda. Seguidamente proceder conforme a lo que establecen los artculos
145 y 146 de este Cdigo.

Guatemala
*Reformado el segundo prrafo por el artculo 18 del Decreto nmero 03-04 Congreso de la
ARTCULO 108. Determinacin de oficio sobre base cierta. Vencido el plazo a que se refiere el
artculo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla con la presentacin de las
declaraciones o no proporcione la informacin requerida, la Administracin efectuar de oficio la
determinacin de la obligacin, tomando como base los libros, registros y documentacin contable
del contribuyente, as como cualquier informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta
determinacin se admite prueba en contrario y procedern todos los recursos previstos en este
Cdigo.
ARTCULO 109. Determinacin de oficio sobre base presunta. En los casos de negativa de los
contribuyentes o responsables a proporcionar la informacin, documentacin, libros y registros
contables, la Administracin Tributaria determinar la obligacin sobre base presunta.
Para tal objeto podr tomar como indicios los promedios de perodos anteriores, declarados por el
mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que corresponde, as como la
informacin pertinente que obtenga de terceros relacionados con su actividad.
Asimismo, podr utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o costos,
utilidades aplicables en la escala o categora que corresponda a la actividad a que se dedique el
contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o informaciones.
La determinacin que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa, precisa, lgica y
debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta.
Contra la determinacin de oficio sobre base presunta, se admite prueba en contrario y procedern
los recursos previstos en este Cdigo.
ARTCULO 110. Efectos de la determinacin sobre base presunta. En caso de determinacin
sobre base presunta, subsiste la responsabilidad del sujeto pasivo, derivada de una posterior
determinacin sobre base cierta, siempre que sta se haga por una sola vez y dentro del ao
siguiente, contado a partir de la fecha en que se efectu la determinacin sobre base presunta.
*ARTCULO 111. Error de clculo. Cuando el sujeto pasivo de la obligacin tributaria hubiere
cometido error de clculo y no de concepto, del que resultare diferencia a favor de la
Administracin Tributaria, sta le requerir el pago de lo adeudado, corrindole audiencia por cinco
(5) das hbiles. Transcurrido el plazo de audiencia, el pago deber efectuarse inmediatamente y
sin ms trmite dentro del plazo improrrogable de cinco (5) das.
Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la Administracin Tributaria lo notificar a quien
corresponda y proceder a acreditar en cuenta o a solicitar al Ministerio de Finanzas Pblicas que
haga efectiva la devolucin de tal diferencia, si la resolucin respectiva no fuere impugnada.
La devolucin se har de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro del plazo de
treinta (30) das.
*Reformado el primer prrafo por el artculo 30 del Decreto nmero 58-96 Congreso de la
Guatemala
CAPITULO IV
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
SECCION PRIMERA
*ARTCULO 112. Obligaciones de los contribuyentes y responsables. Los contribuyentes y
responsables estn obligados a facilitar las tareas de determinacin, recaudacin, fiscalizacin e
investigacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
1
Cuando las leyes lo establezcan:

a
Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que se vinculen
con la tributacin.
b Inscribirse en los registros respectivos, aportando los datos y documentos necesarios y
comunicar las modificaciones de los mismos.
c Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones o
aclaraciones que les fueren solicitadas.
d Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las disposiciones legales
respectivas.
2 *Derogado.
3 Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o verificaciones en
cualquier local, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos
contenedores, cajas registradoras y archivos, as como camiones, tanques, buques,
aeronaves y otros medios de transporte.
4 Permitir que la Administracin Tributaria revise las declaraciones, informes y documentos,
comprobantes de mercaderas, relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias.
5 Comunicar cualquier cambio de la situacin tributaria de los contribuyentes o responsables.
6 Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, siempre que en la
citacin se haga constar el objeto de la diligencia.
7 Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que le requiera referente a actos,
contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos,
siempre que no se viole la garanta de confidencialidad establecida en la Constitucin
Poltica de la Repblica y las leyes especiales, el secreto profesional, y lo dispuesto en
este Cdigo.
*Reformado el numeral 2 y adicionado el numeral 7 por el artculo 24 del Decreto nmero 292001 del Congreso de la Repblica de Guatemala
*Reformado el numeral 2 y adicionados los numerales 8 y 9 por el artculo 19 del Decreto
nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de Guatemala (Derogado)
*Suspendidos provisionalmente los numerales 2, 8 y 9 por el Expediente Nmero 112-2004 y
122-2004, el 20 de febrero de 2004
*Derogado el artculo 19 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, el cual reform el numeral 2 y adicion los numerales 8 y 9 del presente artculo,
por el artculo 68, quinto prrafo del Decreto nmero 20-2006 Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Suspendido en forma definitiva el trmite de la accin de inconstitucionalidad general
parcial del artculo 19 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, segn auto de la Corte de Constitucionalidad en expedientes acumulados 1122004 y 122-2004, publicado en el Diario Oficial el 16 de junio de 2008
*ARTCULO 112 "A". Otras obligaciones de los contribuyentes y responsables.
Son tambin obligaciones de los contribuyentes y responsables:
1
Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo de prescripcin,

libros, documentos y archivos, estados de cuenta bancarios o sistemas informticos del
contribuyente, que se relacionan con sus actividades econmicas y financieras, para
establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de sus

obligaciones tributarias.
2
Conservar por el plazo de la prescripcin, los documentos en que conste el cumplimiento

de sus obligaciones tributarias.
Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e informaciones por va

electrnica o medios distintos al papel, debern conservarlas por el mismo plazo en los
medios en que fueron presentadas o en papel, a su eleccin.
Rehacer sus registros contables, en los casos de destruccin, prdida, deterioro, extravo,
o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros,
documentos, archivos o sistemas informticos, dentro del plazo de tres meses contados a
partir de la fecha en que ocurri el hecho, circunstancia que deber acreditarse.
Permitir a la Administracin Tributaria revisar los registros informticos que contengan
informacin relacionada con la realizacin de hechos generadores de tributos o al registro
de sus operaciones contables y tributarias, ya sea en lnea, o a determinado perodo de
tiempo que establezca la Administracin Tributaria, ello para fines exclusivos vinculados a
la debida fiscalizacin tributaria; para el efecto, la Administracin Tributaria deber formular
el requerimiento pertinente.
Los contribuyentes, responsables o personas exentas que presten servicios de atencin

mdica a travs de hospitales, sanatorios, casas de salud, clnicas, consultorios o centros
de salud, que reciban pagos de terceros a favor de mdicos u otros profesionales sean o
no tcnicos de la salud, los cuales correspondan a servicios que se hubieran prestado, en
sus instalaciones, a terceros y cuyos servicios no se hubieren facturado por los hospitales,
empresas, instituciones u organizaciones antes mencionadas debern informar a la
Administracin Tributaria por medio de una declaracin jurada mediante documento o va
electrnica en el formulario y forma que para el efecto proporcione la Administracin
Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente en el que se
recibi el pago de un tercero, a favor de los tcnicos, profesionales, mdicos u otros, antes
mencionados. Para el efecto deber indicar el Nmero de Identificacin Tributaria y el
nombre completo del mdico, profesional o tcnico as como el nmero de factura emitida
por las personas antes indicadas. Igual obligacin tendrn los contribuyentes o
responsables en relacin a los servicios que hubieren prestado los profesionales o tcnicos
referidos anteriormente.
Guatemala
ARTCULO 113. Cumplimiento de deberes por los entes colectivos. Estn obligados al
cumplimiento de los deberes formales de los entes colectivos:
1
En el caso de las personas jurdicas, los representantes legales con facultades para ello.
En el caso de los contribuyentes a que se refiere el artculo 22, de este cdigo, los
responsables enumerados en el mismo.
SECCION SEGUNDA
DOMICILIO FISCAL
ARTCULO 114. Concepto. Se considera domicilio fiscal, el lugar que el contribuyente o

responsable designe, para recibir las citaciones, notificaciones y dems correspondencia que se
remita, para que los obligados ejerzan los derechos derivados de sus relaciones con el fisco y para
que ste pueda exigirles el cumplimiento de las leyes tributarias. En su efecto, se estar a lo
dispuesto por los artculos 115 y 116 de este Cdigo.
ARTCULO 115. Domicilio fiscal de las personas individuales. Para las personas individuales
se tendr como domicilio fiscal en la Repblica de Guatemala, en el orden siguiente:
1
El que el contribuyente o responsable designe como tal expresamente y por escrito, ante la
El que el contribuyente o responsable indique en el escrito o actuacin de que se trate, o el

que conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo.
El lugar de su residencia, presumindose sta, cuando su ltima permanencia en dicho

lugar, sea mayor de un ao.
El lugar donde desarrolla sus principales actividades civiles o comerciales, si se desconoce

su residencia o hay dificultad para determinarla.
Si el contribuyente o responsable reside alternativamente o tiene ocupaciones habituales
en varios lugares, dentro o fuera del pas, el que seale a requerimiento de la
Administracin Tributaria. Si no lo seala dentro del plazo de diez (10) das hbiles, el que
elija la Administracin Tributaria.
Cuando no sea posible determinar su domicilio segn los incisos anteriores, el lugar donde
se encuentre el contribuyente o responsable, se celebren las operaciones, se realicen las
actividades, o donde se halle el bien objeto del tributo u ocurra el hecho generador de la
obligacin tributaria.
ARTCULO 116. Domicilio fiscal de las personas jurdicas. Se tendr como domicilio de las
personas jurdicas para los efectos tributarios, el que se indica en el orden siguiente:
1
El que el representante legal de la entidad seale expresamente y por escrito, para efectos
de registro ante la Administracin Tributaria.
El que el representante legal seale, en el escrito o actuacin de que se trate, o el que

conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo.
El que se designe en la escritura constitutiva o en los estatutos.
El lugar en que tenga su administracin o sus oficinas centrales.
El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se conozca el

de su administracin y oficinas centrales.
En caso de existir ms de un domicilio, el que seale a requerimiento de la Administracin

Tributaria. Si no lo seala dentro del plazo de diez (10) das hbiles, el que elija la
Cuando no sea posible determinar el domicilio, segn los incisos anteriores, el lugar donde
se celebren las operaciones, se realicen las actividades o se encuentre el bien objeto del
tributo u ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria.
ARTCULO 117. Domicilio fiscal de personas que desempean cargos oficiales en el

extranjero. Las personas que desempean cargos oficiales en el extranjero y que reciban
retribuciones por servicios personales del Estado, sus organismos, entidades descentralizadas o
autnomas, se considerarn para los efectos tributarios, domiciliadas en el pas, y se tendr como
su domicilio, el que se indica en el siguiente orden:
1
El indicado en el inciso 1 del artculo 115 de este cdigo.
El de su representante legal, debidamente facultado y acreditado ante la Administracin

Tributaria.
El lugar donde desempee el cargo Oficial.
ARTCULO 118. Contribuyente y responsables domiciliados en el extranjero. Los

contribuyentes y responsables domiciliados en el extranjero, debern fijar domicilio fiscal en
Guatemala, y les sern aplicables las siguientes normas:
1
Si tienen establecimiento permanente en Guatemala, las disposiciones de los artculos 115

y 116 de este cdigo, en lo que sean aplicables.
En los dems casos, tendrn el domicilio de su representante. A falta de representante,

tendrn como domicilio, el lugar donde celebren las operaciones, se realicen las
actividades o se encuentre el bien objeto del tributo u ocurra el hecho generador de la
obligacin tributaria.
*ARTCULO 119. Cambio de domicilio. Los contribuyentes o responsables debern avisar por
escrito a la Administracin Tributaria el cambio de su domicilio fiscal, personalmente o por medio de
tercero, debidamente autorizado. El duplicado de este aviso, en que conste el sello de recepcin,
har fe de tal informacin.
La comunicacin del cambio de domicilio deber efectuarse dentro del plazo de treinta (30) das,
contados a partir de la fecha en que se produzca el mismo. En tanto no se comunique el cambio, la
Administracin Tributaria seguir notificando en el domicilio indicado por el contribuyente o
responsable. Si esto no fuere posible la Administracin Tributaria de oficio proceder conforme a lo
establecido en los artculos 115 y 116 de este Cdigo.
Guatemala
SECCION TERCERA
INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE
*ARTCULO 120. Inscripcin de contribuyentes y responsables. Todos los contribuyentes y
responsables estn obligados a inscribirse en la Administracin Tributaria, antes de iniciar
actividades afectas.
Para el efecto, deben presentar solicitud a travs de formulario en papel, electrnico o por otros
medios idneos que se establezcan, que contendrn como mnimo lo siguiente:
a
Nombres y apellidos completos de la persona individual;
Denominacin o razn social de la persona jurdica, segn el caso;
Denominacin de los contribuyentes citados en el artculo 22 de este Cdigo;
Nombre comercial, si lo tuviere;
Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona jurdica o de los

contribuyentes citados en el artculo 22 de este Cdigo y de las personas que, de
acuerdo con el documento de constitucin o sus reformas, tengan la calidad de
administradores, gerentes o mandatarios de dichas personas y, copia del documento que
acredita la representacin, debidamente inscrito ante los registros correspondientes,
cuando proceda;
Domicilio fiscal;
Actividad econmica principal;
Fecha de iniciacin de actividades afectas;
Inscripcin en cada uno de los impuestos a los que se encuentre afecto;
Si se trata de persona jurdica extranjera, deber precisarse si acta como agencia,

sucursal o cualquier otra forma de actuacin.
Cuando los obligados no cumplan con inscribirse, la Administracin Tributaria podr inscribirlos de
oficio en los regmenes de los impuestos que por sus caractersticas corresponda, sin perjuicio de
aplicar las sanciones correspondientes.
La Administracin Tributaria asignar al contribuyente un Nmero de Identificacin Tributaria -NIT-,
el cual deber consignarse en toda actuacin que se realice ante la misma y en las facturas o
cualquier otro documento que emitan de conformidad con las leyes tributarias.
Dicha Administracin, en coordinacin con los entes encargados del registro de personas
individuales, debe establecer los procedimientos administrativos para que la asignacin del
Nmero de Identificacin Tributaria NIT-, y la extensin de la constancia respectiva a personas
individuales, se efecte en forma simultnea a la entrega de la Cdula de Vecindad o el
Documento Personal de Identificacin y el Cdigo nico de Identificacin.
Tambin debe coordinar con los entes encargados del registro de personas jurdicas, los
procedimientos administrativos para que la asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria NITy la extensin de la constancia respectiva a personas jurdicas, se efecten en forma simultnea
con la inscripcin correspondiente, debiendo dichos registros, abstenerse de inscribir a toda
persona jurdica, sin que se le haya asignado Nmero de Identificacin Tributaria.
Toda modificacin de los datos de inscripcin, debe comunicarse a la Administracin Tributaria,
dentro del plazo de treinta (30) das de ocurrida. Asimismo, dentro de igual plazo, contado a partir
del vencimiento de presentacin de la ltima declaracin que corresponda, se avisar del cese
definitivo o temporal de la actividad respectiva, para las anotaciones correspondientes.
La persona individual que deje de ser representante legal de una persona jurdica podr dar aviso a
la Administracin Tributaria de dicho extremo, acreditndolo con la certificacin emitida por el
registro que corresponda.
El cese temporal se dar cuando el contribuyente o responsable, por el plazo que indique,
manifieste que no realizar actividades econmicas. Se entender por cese definitivo cuando el
contribuyente o el responsable no contine con las actividades econmicas en la que se haya
inscrito.
El Registro Mercantil no autorizar la disolucin de sociedades mercantiles que no acrediten
encontrarse solventes ante la Administracin Tributaria.
Para aquellos contribuyentes que estn omisos en el pago del Impuesto al Valor Agregado o que
no sean ubicados en su domicilio fiscal, la Administracin Tributaria podr suspender su afiliacin al
rgimen de dicho impuesto y realizar la anotacin especial en los registros tributarios del
contribuyente o responsable.
Los contribuyentes o responsables deben actualizar o ratificar sus datos de inscripcin anualmente,
por los medios que la Administracin Tributaria ponga a su disposicin. La informacin que
presente el contribuyente o responsable, debe contener, adems, la actualizacin de su actividad o

actividades econmicas principales, que sern aquellas que en el perodo de imposicin
correspondiente hubieren reportado ms del cincuenta por ciento (50%) de ingresos al
contribuyente.
Guatemala
Guatemala
*Con lugar parcialmente, la accin de inconstitucionalidad general parcial del prrafo
dcimo primero, en el texto siguiente Cuando la Administracin Tributaria determine que
un contribuyente no presenta declaraciones o las presenta sin valor, durante un perodo de
doce meses consecutivos, se presume que existe cese temporal de actividades y la
Administracin Tributaria notificar al contribuyente para que en un plazo de cinco das
pueda manifestarse al respecto. Si el contribuyente no se pronuncia, la Administracin
Tributaria podr efectuar la anotacin correspondiente en el Registro Tributario Unificado y
lo har del conocimiento del contribuyente por medio de un aviso al ltimo domicilio fiscal
registrado., por el Expediente nmero 292-2013 el 3-04-2014.
*ARTCULO 120 "A". Inconstitucional.
Guatemala
*Declarada inconstitucional la palabra: "...profesionales...", por el Expediente nmero 18982012 el 29-08-2013
Declarado inconstitucional por el Expediente nmero 997-2012, auto del 12-12-2013,
publicado en el Diario Oficial el 5-2-2014.
*Sin lugar la accin de inconstitucionalidad general parcial, por haber quedado sin materia,
por el Expediente 292-2013 el 3-04-2014.
CAPITULO V
PROCESO ADMINISTRATIVO
SECCION PRIMERA
*ARTCULO 121. Naturaleza. El proceso ante la Administracin Tributaria ser impulsado de
oficio.
Las resoluciones finales dictadas en este proceso, son impugnables ante los tribunales
competentes.
Guatemala
*ARTCULO 122. Requisitos de la solicitud inicial. La primera solicitud que se presente ante la
Administracin Tributaria deber contener:
1
Designacin de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirija. Si la solicitud se

dirigi a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene competencia para conocer del
asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad posible la cursar a donde corresponda,
bajo su responsabilidad.
Nombres y apellidos completos del solicitante, indicacin de ser mayor de edad, estado
civil, nacionalidad, profesin u oficio y lugar para recibir notificaciones. Cuando el
solicitante no acte en nombre propio deber acreditar su personera.
Relacin de los hechos a que se refiere la peticin.
Peticiones que se formulen.
Lugar y fecha.
Firma del solicitante.
Si el solicitante no sabe o no puede firmar, lo har otra persona a su ruego.

En las solicitudes posteriores, no es necesario consignar los datos de identidad del solicitante,
salvo sus nombres y apellidos completos.
La omisin de uno o varios de los requisitos antes enumerados, no ser motivo para rechazar la
solicitud.
La Administracin Tributaria no podr negarse a recibir ninguna gestin formulada por escrito.
Luego de recibida, podr rechazar las que sean contrarias a la decencia, a la respetabilidad de las
leyes y de las autoridades o que contengan palabras o frases injuriosas, aunque aparezcan
tachadas. Todo rechazo deber ser debidamente razonado y fundamentado en ley.
Guatemala
ARTCULO 123. Personera. Se puede gestionar ante la Administracin Tributaria, personalmente
o mediante representante legal o mandatario.
Los documentos que acrediten la representacin, se podrn presentar en copia legalizada.
ARTCULO 124. Exencin del impuesto en las actuaciones. Todas las actuaciones ante la
Administracin Tributaria, estn exentas del impuesto de papel sellado y timbres fiscales.
*ARTCULO 125. *Documentos emitidos por la Administracin Tributaria. Se reputarn
legtimos los actos de la Administracin Tributaria realizados mediante la emisin de documentos
por sistemas informticos, electrnicos, mecnicos u otros similares, siempre que estos
documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales, contengan los datos, bases legales e
informaciones necesarias para la acertada comprensin de su origen y contenido. Tambin podr
utilizarse en los mismos firmas en forma facsimilar o impresas por otros medios.
Sern igualmente vlidas las autorizaciones realizadas por la Administracin Tributaria mediante
claves electrnicas de identificacin.
En todos los casos, los registros de claves electrnicas de identificacin y de los avisos de
recepcin correspondientes, debern ser conservados por la Administracin Tributaria, durante un
perodo no menor a diez (10) aos.
Guatemala
*ARTCULO 125 "A". Conservacin y certificacin de documentos recibidos por la
Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria est facultada para que los documentos,
registros, informaciones o archivos que reciba, se digitalicen, guarden, almacenen e integren en
sistemas informticos, electrnicos u otros similares, que garanticen su conservacin, su fiel
reproduccin y faciliten la gestin administrativa, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 24 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
La certificacin de la documentacin que obre en la Administracin Tributaria en sistemas
informticos, digitalizados, electrnicos, mecnicos u otros similares, que emita funcionario
competente para ello, sern admisibles como medios de prueba en toda actuacin administrativa o
judicial y tendrn plena validez y valor probatorio.
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*ARTCULO 125 "B". Medios equivalentes a la firma autgrafa. La informacin y operaciones
transmitidas por medio de comunicaciones y firmas electrnicas, sern reconocidas conforme la
regulacin de la materia y las disposiciones administrativas que la Administracin Tributaria emita
al respecto.
Guatemala
*ARTCULO 126. Acceso a las actuaciones. En congruencia con lo que establece el artculo 101
de este Cdigo, los contribuyentes, los responsables o sus representantes legales debidamente
acreditados ante la Administracin Tributaria, tendrn acceso a las actuaciones y podrn
consultarlas sin ms exigencia que la justificacin de su identidad. Tambin tendrn dicho acceso,
los profesionales universitarios que asesoren a los contribuyentes o los responsables, siempre y
cuando estos ltimos autoricen por escrito y con firma Notarial legalizada la consulta de las
actuaciones de que se trate.
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SECCION SEGUNDA
NOTIFICACIONES
ARTCULO 127. Obligaciones de notificar. Toda audiencia, opinin, dictamen o resolucin, debe
hacerse saber a los interesados en la forma legal y sin ello no quedan obligados, ni se les puede
afectar en sus derechos.
Tambin se notificar a las otras personas a quienes la resolucin se refiera.
ARTCULO 128. Lugar para notificar. Las notificaciones a los solicitantes contribuyentes o
responsables, se harn en el lugar sealado por ellos en su primera solicitud, mientras no fijen para
tal efecto y por escrito, otro lugar diferente.
ARTCULO 129. Clases de notificaciones. Las notificaciones se harn segn el caso:
a
Personalmente.
Por otro procedimiento idneo.
En la notificacin no se admitirn razonamientos ni interposicin de recursos, a menos que en la

ley o en la resolucin se disponga otra cosa.
ARTCULO 130. Notificaciones personales.
Se notificarn personalmente las resoluciones que:
a
Determinen tributos.
Determinen intereses.
Impongan sanciones.
Confieran o denieguen audiencias.
Decreten o denieguen la apertura a prueba.
Denieguen una prueba ofrecida.
Las que fijan un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue, reconozca o
manifieste su conformidad o inconformidad en relacin con algn asunto.
Las resoluciones en que se acuerde un apercibimiento y las que lo hagan efectivo.
Las resoluciones en que se otorgue o deniegue un recurso y las que lo resuelvan.
Estas notificaciones no pueden ser renunciadas.

Toda notificacin personal se har constar el mismo da que se haga y expresar la hora y el lugar
en que fue hecha e ir firmada por el notificado, pero si ste se negare a suscribirla, el notificador
dar fe de ello y la notificacin ser vlida.
ARTCULO 131. Entrega de copias. Al hacer cualquiera de las notificaciones a que se refiere el
artculo anterior, se entregar copia de la resolucin dictada y de los documentos que la
fundamenten y se identificar el expediente.
ARTCULO 132. Plazo para notificar. Toda notificacin personal se practicar dentro del plazo de
diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente de dictada la resolucin de que se trate,
bajo pena para el notificador en caso de incumplimiento, de diez quetzales (Q. 10.00) de multa la
primera vez; de veinticinco quetzales (Q.25.00) la segunda vez y de destitucin la tercera vez.
*ARTCULO 133. Forma de hacer las notificaciones. Para practicar las notificaciones, el
notificador o un notario designado por la Administracin Tributaria, ir al domicilio fiscal del
contribuyente o en su defecto, a la residencia, oficina, establecimiento comercial de su propiedad o
al lugar donde habitualmente se encuentre o concurra quien deba ser notificado y si no lo hallare,
har la notificacin por cdula que entregar a sus familiares, empleados domsticos o de otra
naturaleza, o a la persona idnea y mayor de edad que se encuentre en cualquiera de los lugares
indicados. Si no encontrare persona idnea para recibir la cdula o si habindola se negare a
recibirla, el notificador la fijar en la puerta, expresando al pie de la cdula la fecha y hora de la
actuacin; tambin pondr razn en el expediente de haber notificado en esa forma, especificando
que no encontr persona idnea, o que habindola encontrado, sta se neg a recibir la cdula.
Cuando al notificador le conste personalmente o por informes que le den en el lugar en el que el
contribuyente deba ser notificado, que ste ha muerto, se abstendr de entregar o fijar la cdula y
pondr razn en autos haciendo constar cmo se enter y quines le dieron la informacin, para
que la Administracin Tributaria proceda a confirmar la muerte.
Tambin podrn hacerse las notificaciones, entregando la cdula en manos del destinatario donde
quiera que se le encuentre. Asimismo, mediante correo certificado y por cualquier otro medio
idneo que permita confirmar la recepcin, siempre que se garantice el derecho de defensa del
contribuyente.
La Administracin Tributaria podr, para aquellos contribuyentes que as lo soliciten, notificar en las
direcciones electrnicas que para tal propsito informen los contribuyentes o responsables, lo que
se acredita con el aviso o constancia de recepcin o entrega que demuestre que la notificacin fue
recibida o entregada en la direccin electrnica del contribuyente o responsable. Una vez recibido
ese aviso o constancia por medios electrnicos, el empleado de la Administracin Tributaria a cuyo
cargo est la notificacin, debe imprimirlo en papel y agregarlo al expediente correspondiente, lo
que servir de prueba de que la notificacin fue efectuada.
*Reformado el ltimo prrafo por el artculo 34 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la
Guatemala
*Reformado el prrafo cuarto por el artculo 20 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la
Guatemala
ARTCULO 134. Notificacin notarial. Cuando la notificacin se haga por notario, se entregar a
ste, original y copia de la resolucin respectiva, debiendo el notario firmar en un libro que para el
efecto se autorice la constancia de recibo. Los notarios, entregarn la copia al interesado y
asentarn la notificacin a continuacin de la resolucin.
Los abogados que dirijan a las partes, no podrn actuar como notarios notificadores en el
expediente de que se trate.
ARTCULO 135. Cedula de notificacin. La Cdula debe contener: nombres y apellidos de la
persona a quien se notifica, lugar, fecha y hora en que se le hace la notificacin, nombres y
apellidos de la persona a quien se entregue la copia de la resolucin, en su caso, la advertencia de
haberse entregado o fijado en la puerta, firma del notificador y sello de la Administracin Tributaria
o del notario, en su caso.
ARTCULO 136. Lugar para notificar. El promotor de un expediente administrativo, tiene
obligacin de sealar casa o lugar para recibir notificaciones y all se le harn las que procedan,
aunque lo cambie, mientras no exprese por escrito, otro lugar donde deban hacrsele las
notificaciones. Cuando en las primeras solicitudes no se fije por el interesado lugar para recibir
notificaciones, se conceder el plazo a que alude el artculo 122 de este cdigo, para que lo haga y
mientras tanto, se suspender el trmite de las mismas. Las otras personas a las que la resolucin
se refiera, sern notificadas la primera vez, en su domicilio fiscal, en el lugar que indique el
interesado o en aquel que conste en el expediente. Las notificaciones as efectuadas, tendrn
plena validez pero admiten prueba en contrario.
ARTCULO 137. Notificaciones por otro procedimiento. La Administracin Tributaria podr
establecer para las notificaciones no personales, otro procedimiento idneo para estos efectos,
siempre que se garantice adecuadamente el derecho de defensa del contribuyente.
ARTCULO 138. Copia de las resoluciones. De toda resolucin se dejar copia ntegra y legible,
la cual firmar y sellar el Secretario de la respectiva dependencia, o quien haga sus veces,
consignando la fecha y hora en que la suscriba y agregue a los legajos, de lo que pondr razn en
el expediente identificado el mismo. Dichas copias se coleccionarn debidamente ordenadas y
foliadas, atendiendo a las distintas clases de asuntos que se tramiten.
El Secretario o quien haga sus veces, deber cumplir con las obligaciones que le impone este
artculo, dentro de veinticuatro horas de dictada la resolucin, bajo pena de multa de diez quetzales
(Q.10.00), la primera vez que incumpla; de veinticinco quetzales (Q.25.00). la segunda y de
destitucin la tercera.
Las copias de las resoluciones servirn, asimismo, para la reposicin de cualquier expediente que
se extrave.
*ARTCULO 139. Facultad de darse por notificado. No obstante lo previsto en los artculos que
preceden, si el interesado se hubiere manifestado en el expediente sabedor de la resolucin, la
notificacin surtir desde entonces sus efectos, como si estuviera legtimamente hecha; pero el
notificador no quedar relevado de la responsabilidad que pudiere corresponderle, por el
incumplimiento de las obligaciones que le impone su cargo.
Guatemala
ARTCULO 140. Notificaciones por comisin. Cuando haya de notificarse a una persona
residente fuera del lugar donde tengan asiento las oficinas centrales de la Administracin Tributaria,
el jefe de la respectiva Direccin General o dependencia donde se lleve el expediente, comisionar
al Administrador de Rentas del Departamento donde tenga su domicilio la persona a notificar, a
efecto de que ste a su vez, designe al empleado que deba hacer la notificacin. El Administrador
de Rentas comisionado, est obligado a comunicar al comitente, sin demora alguna y por la va
telegrfica, el haber practicado la notificacin respectiva, indicando el lugar, da y hora en que tuvo
efecto. A la vez, devolver la resolucin que se le haya remitido para notificar, cumpliendo con lo
indicado por los artculos atinentes.
ARTCULO 141. Nulidad de las notificaciones. Las notificaciones que se hicieren en forma
distinta de la prescrita en este Captulo, son nulas. El notificador o el notario que las autorice
incurre en multa de diez a veinticinco quetzales y responder de los daos y perjuicios irrogados.
SECCION TERCERA
PRUEBA
ARTCULO 142. *Derogado.
Guatemala
*ARTCULO 142 "A". Medios de prueba. En las actuaciones ante la Administracin Tributaria,
podrn utilizarse todos los medios de prueba admitidos en derecho. Los documentos que se
aporten a ttulo de prueba, podrn presentarse en original o fotocopia simple, para tal efecto, se
proceder de la siguiente manera:
a
En el caso de la presentacin de los documentos originales, el contribuyente adems,

deber acompaar fotocopia simple del documento, a efecto que la misma pueda ser
cotejada con el original, para que posteriormente sea incorporada al expediente,
certificando el auditor tributario el haber tenido a la vista el original.
En el caso de la presentacin de fotocopias legalizadas por notario, la Administracin

Tributaria se reserva el derecho de solicitar la exhibicin del documento original para
cotejarlo con la copia.
Certificacin contable de los estados financieros u otras operaciones contables del

contribuyente.
Guatemala
ARTCULO 143. Perodo de prueba. Cuando se discutan cuestiones de hecho, el perodo de
prueba ser de treinta (30) das hbiles, el cual no podr prorrogarse.
El perodo de prueba podr declararse vencido antes de su finalizacin, cuando las pruebas se
hubiesen aportado y los interesados as lo soliciten.
No se admitirn las pruebas presentadas fuera del perodo de prueba, salvo las que se recaben
para mejor resolver, aunque no hubiesen sido ofrecidas.
*ARTCULO 144. Diligencias para mejor resolver. La Administracin Tributaria, antes de dictar
resolucin final podr de oficio o a peticin de parte, acordar, para mejor resolver:
a
Que se tenga a la vista cualquier documento que se crea conveniente.
Que se practique cualquier diligencia que se considere necesaria o se amplen las que
ya se hubiesen hecho.
Que se tenga a la vista cualquier actuacin que sea pertinente.
Estas diligencias se practicarn dentro de un plazo no mayor de quince (15) das hbiles. Contra la
resolucin que ordene las diligencias para resolver, no cabr recurso alguno.
SECCION CUARTA
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA POR
LA ADMINISTRACION
*ARTCULO 145. Determinacin de oficio. Cuando la Administracin Tributaria deba requerir el
cumplimiento de la obligacin tributaria y el contribuyente o el responsable no cumpla, se
proceder a realizar la determinacin de oficio, de conformidad con lo establecido en el artculo 107
de este Cdigo.
Si el requerido cumple con la obligacin, pero la misma fuere motivo de objecin o ajustes por la
Administracin Tributaria, se conferir audiencia al obligado segn lo dispuesto en el artculo 146
de este Cdigo, en el entendido de que al finalizar el procedimiento se le abonarn los importes
pagados, conforme lo dispuesto en el artculo siguiente.
Guatemala
*ARTCULO 145 "A" Mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario. La
Administracin Tributaria, luego de verificar las declaraciones, determinaciones, documentacin de
soporte y documentos de pago de impuestos, si se establecen inconsistencias, errores, acciones u
omisiones en cuanto a la determinacin de su obligacin tributaria que no constituyan delitos o
faltas penales, despus de haberse presentado el informe por parte de los auditores que
efectuaron la revisin donde se establecen las inconsistencias que correspondan y previo a
conceder audiencia, podr citar al contribuyente o responsable para subsanar las mismas.
En caso de aceptacin expresa, total o parcial, por el contribuyente o responsable de las
inconsistencias, errores, en cuanto a la determinacin de su obligacin tributaria, debe pagar el
impuesto que resulte, y el pago de los intereses con una rebaja del cuarenta por ciento (40%) y la
sancin por mora correspondiente, rebajada en un ochenta por ciento (80%), siempre y cuando
efecte el pago dentro de los siguientes cinco (5) das a partir de la fecha de suscripcin del acta
administrativa a que se refiere este artculo.
Si slo se establecen infracciones a los deberes formales, al aplicar el mismo procedimiento
descrito en el prrafo anterior y el contribuyente o responsable acepta expresamente las mismas,
debe pagar la multa correspondiente rebajada en un ochenta por ciento (80%), siempre y cuando
efecte el pago dentro de los siguientes cinco (5) das a partir de la fecha de suscripcin del acta
administrativa a que se refiere este artculo.
Para documentar lo anterior, se faccionar acta administrativa en la que intervendrn funcionarios y
empleados de las dependencias de la Administracin Tributaria, donde se har constar la
aceptacin expresa, total o parcial, del contribuyente o responsable y de los montos que debe
pagar.
Si el contribuyente o responsable no paga o no rectifica pagando el impuesto y sanciones
determinadas, despus de aceptar, el expediente continuar el trmite correspondiente.
El expediente continuar su trmite por las inconsistencias, errores, acciones u omisiones no

aceptadas por el contribuyente o responsable.
Guatemala
*ARTCULO 146. Verificacin y audiencias. La Administracin Tributaria verificar las
declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos; si procediere, formular los
ajustes que correspondan, precisar los fundamentos de hecho y de derecho, y notificar al
contribuyente o al responsable.
Asimismo, se notificar al contribuyente o al responsable cuando se le impongan sanciones, an
cuando stas no se generen de la omisin del pago de impuestos.
Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dar audiencia por treinta
(30) das hbiles improrrogables, a efecto que presente descargos y ofrezca los medios de prueba
que justifiquen su oposicin y defensa. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba,
se estar a lo dispuesto en el artculo 143 de este Cdigo. El perodo de prueba se tendr por
otorgado, sin ms trmite, resolucin ni notificacin, que la solicitud, y los treinta (30) das
improrrogables corrern a partir del sexto (6o.) da hbil posterior al del da del vencimiento del
plazo conferido para evacuar la audiencia.
Si slo se imponen sanciones o slo se cobran intereses, la audiencia se conferir por diez (10)
das hbiles improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el perodo
para este efecto se conceder por diez (10) das hbiles improrrogables, aplicando el mismo
procedimiento descrito en el prrafo inmediato anterior.
El contribuyente o el responsable podr expresar su conformidad con uno o ms de los ajustes o
las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la Administracin los declarar firmes,
formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo improrrogable de diez (10) das hbiles
para su pago, advirtiendo que si ste no se realiza, se proceder al cobro por la va Econmico
Coactiva. En este caso, las sanciones se reducirn al veinticinco por ciento (25%) de su monto
original.
Si el contribuyente acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre los cuales se
hayan formulado ajustes, sin impugnarlos por medio del recurso de revocatoria o renuncia a ste,
se le aplicar una rebaja de cincuenta por ciento (50%) de la multa impuesta. Si el contribuyente
opta por no impugnar por la va de lo Contencioso Administrativo o desiste de sta, se le aplicar
una rebaja de veinticinco por ciento (25%) de la multa impuesta.
El expediente continuar su trmite en lo referente a los ajustes y las sanciones con los que el
contribuyente o responsable est inconforme. En caso que el contribuyente o responsable se
encuentre inconforme con los ajustes formulados, pero est conforme y acepte pagar las sanciones
impuestas, la Administracin Tributaria est obligada a recibir el pago de las mismas de inmediato.
Guatemala
*Reformado el quinto prrafo y se adiciona el sexto y sptimo prrafos por el artculo 22 del
Decreto nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de Guatemala
Guatemala
*ARTCULO 147. No evacuacin de audiencias. Si el contribuyente o el responsable no evacuare
la audiencia, se dictar la resolucin correspondiente que determine el tributo, intereses, recargos y
multas. Al estar firme la resolucin se proceder a exigir el pago.
Guatemala
ARTCULO 148. Medidas para mejor resolver. Se haya o no evacuado la audiencia, de oficio o a
peticin de parte, la Administracin Tributaria podr dictar resolucin para mejor resolver conforme
lo dispuesto en el artculo 144 de este cdigo.
*ARTCULO 149. Plazo para dictar resolucin. Concluido el procedimiento, se dictar resolucin
dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes:
Transcurrido el plazo anterior, si la Administracin Tributaria no resuelve y notifica al contribuyente
la resolucin, dentro de los ciento quince (115) das hbiles siguientes a la notificacin de
conferimiento de audiencia por ajustes en los casos en que se haya producido perodo de prueba,
o dentro de los ochenta y cinco (85) das hbiles siguientes a dicha notificacin, en los casos en
que no se haya producido perodo de prueba, el funcionario o empleado pblico responsable del
atraso ser sancionado de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as: La
primera vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez,
con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das y la tercera vez, con
destitucin justificada de su puesto.
Guatemala
ARTCULO 150. Requisitos de la resolucin. La resolucin deber contener como mnimo los
siguientes requisitos:
1
Nmero de la resolucin e identificacin del expediente.
Lugar y fecha.
Apellidos y nombres completos, razn social o denominacin legal del contribuyente o

responsable y en su caso, del representante legal y su nmero de identificacin tributaria
(NIT), domicilio fiscal del contribuyente o responsable, si estos extremos constaren en el
expediente.
Indicacin del tributo y del perodo de imposicin correspondiente, si fuere el caso.
Consideracin de los hechos expuestos y pruebas aportadas.
Los elementos de juicio utilizados para determinar la obligacin tributaria.
La especificacin de las sumas exigibles por tributos, intereses, multas y recargos, segn
el caso.
En su caso, determinacin del crdito que resulte a favor del contribuyente o responsable,
ordenando que se acredite o devuelva conforme a lo dispuesto por el artculo 111 de este
cdigo.
Consideracin de los dictmenes emitidos, y de los fundamentos de hechos y de derecho

de la resolucin.
10 La firma del funcionario que la emita.

Si al dictarse la resolucin se cometieren errores de carcter formal, podrn corregirse de oficio por
la Administracin Tributaria. La resolucin corregida deber notificarse al contribuyente o
responsable y a las dems partes, si las hubiere.
SECCION QUINTA
INFRACCIONES QUE SE ESTABLEZCAN CON OCASION DE
INSPECCIONES O ACTOS SIMILARES

*ARTCULO 151. Actas. De los hechos que pueden constituir incumplimiento de obligaciones o
infracciones en materia tributaria, deber dejarse constancia documentada y se ordenar la
instruccin del procedimiento que corresponda.
El contribuyente presunto infractor, deber estar presente y podr pedir que se haga constar lo que
estime pertinente. En su ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su representante legal o el
empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa, local o establecimiento correspondiente, a quin
se advertir que deber informar al contribuyente de manera inmediata.
En caso de negativa a cualquier acto de fiscalizacin o comparecencia, se suscribir acta,
haciendo constar tal hecho.
Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de la Administracin Tributaria,
tienen plena validez legal en tanto no se demuestre su inexactitud o falsedad.
Guatemala
ARTCULO 152. Autorizacin. Todo procedimiento deber iniciarse por funcionario o empleado,
debidamente autorizado para el efecto por la Administracin Tributaria. Esta calidad deber
acreditarse ante el contribuyente o responsable.
CAPITULO VI
PROCEDIMIENTO DE RESTITUCION
*ARTCULO 153. Objeto y procedimiento. Los contribuyentes o los responsables, podrn
reclamar ante la Administracin Tributaria, la restitucin de lo pagado en exceso o indebidamente
por tributos, intereses, multas y recargos.
De no existir controversia, la Administracin Tributaria, sin procedimiento previo, resolver la
reclamacin y devolver o acreditar lo pagado en exceso o indebidamente, o en la forma
establecida en el artculo 99 de este cdigo.
Si la reclamacin diera lugar a controversia, sta se tramitar de conformidad con el procedimiento
especial de la Seccin Cuarta del Captulo V del Ttulo IV de este cdigo.
Queda prohibida y es ilcita toda forma de doble o mltiple tributacin.
*Adicionado un prrafo quinto por el artculo 23 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de
*Suspendido el quinto prrafo por el Expediente nmero 112 Y 122-2004 el 20-02-2004
CAPITULO VII
IMPUGNACION DE LAS RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
SECCION UNICA
RECURSOS DE REVOCATORIA Y REPOSICION
*ARTCULO 154. Revocatoria. Las resoluciones de la Administracin Tributaria pueden ser
revocadas de oficio, siempre que no estn consentidas por los interesados, o a instancia de parte.
En este ltimo caso, el recurso se interpondr por escrito por el contribuyente o el responsable, o
por su representante legal, ante el funcionario que dict la resolucin o practic la rectificacin a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo 150 de este Cdigo, dentro del plazo de diez (10) das
hbiles, contados a partir del da siguiente al de la ltima notificacin. Si no se interpone el recurso
dentro del plazo antes citado, la resolucin quedar firme.
Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o impugnacin de la resolucin, se
tramitar como revocatoria, aunque no se mencione expresamente este vocablo.
El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitar a conceder o denegar el trmite del
mismo. Si lo concede no podr seguir conociendo del expediente y se concretar a elevar las
actuaciones al Directorio de la Superintendencia de la Administracin Tributaria o al Ministerio de
Finanzas Pblicas, en su caso, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles. Si lo deniega, deber
razonar el rechazo.
El Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria o el Ministerio de Finanzas
Pblicas resolver confirmando, modificando, revocando o anulando la resolucin recurrida, dentro
del plazo de treinta (30) das hbiles a partir de que el expediente se encuentre en estado de
resolver.
El memorial de interposicin del recurso deber llenar los requisitos establecidos en el artculo 122
de este Cdigo.
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*ARTCULO 155. Ocurso. Cuando la Administracin Tributaria deniegue el trmite del recurso de
revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podr ocurrir ante el Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, dentro del plazo de los tres (3) das hbiles
siguientes al de la notificacin de la denegatoria, pidiendo se le conceda el trmite del recurso de
revocatoria.
Si la Administracin no resuelve concediendo o denegando el recurso de revocatoria dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a su interposicin, se tendr por concedido ste y debern
elevarse las actuaciones al Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria. El
funcionario o empleado pblico responsable del atraso, ser sancionado de conformidad con la
normativa interna que para el efecto emita la Administracin Tributaria.
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*ARTCULO 156. Trmite y resolucin. El Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria remitir el ocurso a la dependencia que deneg el trmite del recurso de revocatoria,
para que informe dentro del perentorio plazo de cinco (5) das hbiles. Sin embargo, cuando el
Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria lo estime necesario, se pedir el
expediente original.
El Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria resolver con lugar el ocurso, si
encuentra improcedente la denegatoria del trmite del recurso de revocatoria y entrar a conocer
de ste. De igual manera proceder, cuando establezca que transcurri el plazo de quince (15)
das hbiles sin que la Administracin Tributaria resolviera el ocurso, concediendo o denegando el
trmite del recurso de revocatoria.
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*ARTCULO 157. Silencio administrativo. Transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles
contados a partir de la fecha en que las actuaciones se encuentren en estado de resolver, sin que
se dicte la resolucin que corresponda, se tendr por agotada la instancia administrativa y por
resuelto desfavorablemente el recurso de revocatoria o de reposicin, en su caso, para el solo
efecto que el interesado pueda interponer el recurso de lo contencioso administrativo.
Es optativo para el interesado, en este caso, interponer el recurso de lo contencioso administrativo.
En consecuencia, podr esperar a que se dicte la resolucin que corresponda y luego interponer
dicho recurso.
Se entender que el expediente se encuentra en estado de resolver, luego de transcurridos treinta
(30) das, contados a partir de la fecha en que el expediente retorne de la audiencia conferida a la
Asesora Tcnica del Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria, conforme el
artculo 159 de este Cdigo. Si transcurren estos treinta (30) das sin que se dicte la resolucin, el
funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de conformidad con la
normativa que para el efecto emita la Administracin Tributaria.
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*ARTCULO 158. Recurso de reposicin. Contra las resoluciones originarias del Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria o del Ministro de Finanzas Pblicas, puede
interponerse recurso de reposicin, el que se tramitar dentro de los plazos y en la forma
establecida para el recurso de revocatoria, en lo que fuere aplicable.
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*ARTCULO 159. Tramite de recursos. La Secretara del Directorio de la Superintendencia de
Administracin Tributaria, al recibir las actuaciones que motivaron el recurso de revocatoria o
despus de la presentacin del recurso de reposicin, deber recabar dictamen de la Asesora
Tcnica de dicho rgano. Este dictamen deber rendirse dentro del plazo de treinta (30) das.
Una vez cumplido lo anterior y dentro del plazo sealado en el artculo 157 de este Cdigo, el
Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria resolver el recurso respectivo,
rechazando, confirmando, revocando, modificando o anulando la resolucin recurrida. Tambin
podr acordar diligencias para mejor resolver, para lo cual proceder conforme a lo que establece
el artculo 144 de este Cdigo.
La resolucin del Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria debe emitirse
dentro de los treinta das (30) das siguientes a la fecha en que el expediente se encuentre en
estado de resolver, conforme el artculo 157 de este Cdigo.
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*ARTCULO 160. Enmienda y nulidad. La Administracin Tributaria o la autoridad superior
jerrquica, de oficio o peticin de parte, podr:
1
Enmendar el trmite, dejando sin efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido en

defectos u omisiones de procedimiento.
Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas.
En cualquiera de ambos casos, podr resolverse la enmienda o la nulidad de la totalidad o de parte

de una resolucin o actuacin.
En ningn caso se afectar la eficacia de las pruebas legalmente rendidas.
Para los efectos de este Cdigo, se entender que existe vicio sustancial, cuando se violen
garantas constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del expediente o
cuando se cometa error en la determinacin de la obligacin tributaria, multas, recargos o
intereses.
La enmienda o la nulidad ser procedente en cualquier estado en que se encuentre el proceso
administrativo, pero no podr interponerse cuando procedan los recursos de revocatoria o de
reposicin, segn corresponda, ni cuando el plazo para interponer estos haya vencido. Es
improcedente la enmienda o la nulidad cuando stas se interpongan despus del plazo de tres das
de conocida la infraccin. La Administracin Tributaria resolver la enmienda o la nulidad dentro del
plazo de quince (15) das de su interposicin. Esta resolucin no ser impugnable.
TITULO V
DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
CAPITULO I
RECURSO DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
*ARTCULO 161. Procedencia del recurso y plazo de interposicin. Contra las resoluciones de
los recursos de revocatoria y de reposicin dictadas por la Administracin Tributaria y el Ministerio
de Finanzas Pblicas, proceder el recurso Contencioso Administrativo, el cual se interpondr ante
la Sala que corresponda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo integrada con Magistrados
especializados en materia tributaria preferentemente. El plazo para interponer el recurso
Contencioso Administrativo ser de treinta das (30) hbiles, contados a partir del da hbil
siguiente a la fecha en que se hizo la ltima notificacin de la resolucin del recurso de revocatoria
o de reposicin, en su caso.
El memorial de demanda deber contener todos los requisitos mnimos establecidos en el artculo
28 de la Ley de lo Contencioso Administrativo.
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*Suspendido provisionalmente por el Expediente nmero 112 Y 122-2004 el 20-02-2004
*Declarada inconstitucional la parte que dice: "la Sala deber rechazar de oficio las
demandas que no contengan los requisitos establecidos en dicha ley, expresando los
defectos que haya encontrado.", por el Expediente nmero 112-2004 - 122-2004 el 23-06-2008
*ARTCULO 162.
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*Inconstitucional por el Expediente nmero 1441-2001 el 20-03-2003
*ARTCULO 163. Medidas cautelares dentro del recurso contencioso administrativo. La
Administracin Tributaria podr solicitar ante la Sala de lo Contencioso Administrativo que conozca
del recurso, que se dicten las medidas cautelares que estime necesarias para asegurar los
intereses del fisco, en la oportuna percepcin de los tributos, intereses y multas que le
corresponden, as como en la debida verificacin y fiscalizacin que le manda la ley, cuando exista
resistencia, defraudacin o riesgo para la percepcin de los tributos, intereses y multas y sta
deber decretarlas para este propsito.
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*ARTCULO 164. Acumulacin. Cuando se hubieren interpuesto contra una misma resolucin
varios recursos de lo Contencioso Administrativo, la Sala respectiva los acumular de oficio o a
solicitud de parte, a efecto de resolverlos en una misma sentencia.
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*ARTCULO 165. Derogado.
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*Suspendido provisionalmente por el Expediente nmero 112 Y 122-2004 el 19-02-2004
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*ARTCULO 165 "A". Contenido de la sentencia. La sentencia que ponga fin a este recurso,
determinar si la resolucin recurrida se apeg a la ley y a los principios jurdicos aplicables a las
actuaciones de la Administracin Tributaria y har un anlisis sobre cada una de las mismas en su
parte considerativa.
Seguidamente proceder a declarar la confirmacin, modificacin, revocacin o anulacin de la
resolucin recurrida y a imponer el pago de costas a la parte vencida en el proceso, con excepcin
de aquellos casos en que el tribunal encuentre razones suficientes para eximirlas parcial o
totalmente.
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*ARTCULO 166. No pago previo o caucin. Para impugnar las resoluciones administrativas en
materia tributaria no se exigir al contribuyente pago previo, ni garanta alguna.
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*ARTCULO 167. Denominacin. La utilizacin de las denominaciones "recurso contencioso
administrativo" o "proceso contencioso administrativo" para impugnar resoluciones de la
administracin pblica, tienen igual significado.
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*ARTCULO 168. Normas aplicables. En todo lo no previsto en esta Ley para resolver el recurso
contencioso administrativo se aplicarn las normas contenidas en la Ley de lo Contencioso
Administrativo, Decreto Nmero 119-96 del Congreso de la Repblica, y supletoriamente el Cdigo
Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley 107 del Jefe de Estado, y la Ley del Organismo Judicial,
Decreto Nmero 2-89 del Congreso de la Repblica, y sus reformas.
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CAPITULO II
CASACION
ARTCULO 169. Casacin. Contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso, cabe el
recurso de casacin. Dicho recurso se interpondr, admitir y sustanciar, de conformidad con lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
CAPITULO III
MEDIDAS DE GARANTIA Y PRECAUTORIAS
*ARTCULO 170. Procedencia. La Administracin Tributaria podr solicitar ante los juzgados de lo
econmico-coactivo o del orden comn, que se dicten las medidas cautelares que estime
necesarias para asegurar los intereses del fisco en la oportuna percepcin de los tributos, intereses
y multas que le corresponden, asimismo, que permitan la debida verificacin y fiscalizacin que le
manda la ley, cuando exista resistencia, defraudacin o riesgo en la percepcin de los tributos,
intereses y multas.
En casos excepcionales, por razones de horario o en das inhbiles podr solicitarlas ante el
Juzgado de Paz del Ramo Penal de turno, el cual las calificar y otorgar, trasladando
oportunamente las actuaciones al Tribunal que normalmente debe conocer. En todos los casos la
Administracin Tributaria sustentar el riesgo que justifica la solicitud.
Tambin podr solicitar las providencias de urgencia que, segn las circunstancias, sean ms
idneas para asegurar provisionalmente los efectos de la decisin sobre el fondo, en congruencia
con lo que establece el artculo 530 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
A solicitud del afectado por las medidas, el juez podr reducirlas o sustituirlas por otros bienes,
garantas o crditos suficientes, que garanticen totalmente el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y el pago de los intereses y las costas.
El Estado, a travs de la Administracin Tributaria, queda relevado de constituir garanta, prestar
fianza o caucin de cualquier naturaleza, cuando solicite tales medidas, pero ser responsable de
las costas, daos y perjuicios que se causen.
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*Reformado el primer prrafo por el artculo 4 del Decreto nmero 23-2002 del Congreso de
*ARTCULO 170 "A" Apercibimiento en medida cautelar por resistencia a la accin
fiscalizadora de la Administracin Tributaria. El juez competente que resuelva favorablemente
la solicitud de la Administracin Tributaria relacionada con una medida cautelar encaminada a
permitir la verificacin y fiscalizacin que le manda la ley, requerir al contribuyente o responsable
el cumplimiento de lo resuelto por aquella dentro de un plazo de diez das contados a partir de la
notificacin de la resolucin por el ministro ejecutor, bajo apercibimiento que si no lo hiciere se le
certificar lo conducente.
La certificacin de lo conducente, cuando proceda, deber emitirla el juez, dentro del plazo de diez
das contados a partir de finalizado el plazo anteriormente relacionado.
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CAPITULO IV
PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO
SECCION PRIMERA
ARTCULO 171. Concepto y caractersticas. El procedimiento econmico coactivo es un medio
por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios.
Tiene como caractersticas propias: brevedad, oficiosidad y especialidad.
*ARTCULO 172. Procedencia. Solamente en virtud de ttulo ejecutivo sobre deudas tributarias
firmes, lquidas y exigibles, proceder la ejecucin Econmico Coactiva.
Podr tambin iniciarse el procedimiento Econmico Coactivo para reclamar el pago de fianzas con
las que se hubiere garantizado el pago de adeudos tributarios o derechos arancelarios constituidos
a favor de la Administracin Tributaria. Como nico requisito previo al cobro de la fianza por esta
va, debe la Administracin Tributaria requerir el pago de la fianza por escrito en forma
fundamentada, y la afianzadora incurrir en mora, si no paga dentro del plazo de diez das. En
ningn caso ser necesario recurrir al arbitraje.
Constituye ttulo ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, lquidas y exigibles, los documentos
siguientes:
1
Certificacin o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolucin que

determine el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con carcter definitivo.
Contrato o convenio en que conste la obligacin tributaria que debe cobrarse.
Certificacin del reconocimiento de la obligacin tributaria hecha por el contribuyente o

responsable, ante autoridad o funcionario competente.
Pliza que contenga fianza en la que se garantice el pago de adeudos tributarios o

derechos arancelarios a favor de la Administracin Tributaria.
Certificacin del saldo deudor de cuenta corriente tributaria de obligaciones lquidas y

exigibles.
Otros documentos en que consten deudas tributarias que por disposiciones legales tengan
fuerza ejecutiva.
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ARTCULO 173. Requisitos del ttulo ejecutivo administrativo. Para que los documentos
administrativos constituyan ttulo ejecutivo de cobranza, debern reunir los siguientes requisitos:
1
Lugar y fecha de la emisin.
Nombres y apellidos completos del obligado, razn social o denominacin del deudor
tributario y su nmero de identificacin tributaria.
Importe del crdito lquido, exigible y de plazo vencido.
Domicilio fiscal.
Indicacin precisa del concepto del crdito con especificacin, en su caso, el tributo,
intereses, recargos o multas y del ejercicio de imposicin a que corresponde.
Nombres, apellidos y firma del funcionario que emiti el documento y la indicacin del
cargo que ejerce an cuando sea emitido en la forma que establece el artculo 125 de este
Cdigo.
Sello de la oficina administrativa.

SECCION SEGUNDA
PROCEDIMIENTO
ARTCULO 174. Iniciacin del procedimiento y audiencia. Promovido el juicio ejecutivo, el juez
calificar el ttulo en que se funde y si lo considerare suficiente y la cantidad que se reclama fuere
lquida y exigible, despachar el mandamiento de ejecucin y ordenar el requerimiento de pago al
obligado y el embargo de bienes en su caso.
En la misma resolucin dar audiencia al ejecutado por el plazo de cinco (5) das hbiles, para que
se oponga o haga valer sus excepciones.
Si se trata de ejecucin de sentencia, slo se admitirn las excepciones nacidas con posterioridad
a la misma.
*ARTCULO 174 "A". Utilizacin de sistemas o medios de comunicacin. Las solicitudes de
informes sobre personas individuales o jurdicas y sobre documentos, actos, bienes o derechos
registrados; la anotacin y levantamiento de medidas cautelares que tengan como destinatarios a
registros pblicos, instituciones financieras y terceros detentadores, requeridos o decretados por
Juzgados de lo Econmico Coactivo, podrn agilizarse por medio del uso de sistemas y medios de
comunicacin informticos, conforme lo establecido en el presente captulo, cuando estos sistemas
existan y estn disponibles.
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*ARTCULO 174 "B". Plazo para resolver. Una vez recibida la demanda econmica coactiva, el
juez competente deber resolver dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin, si
considera procedentes las medidas precautorias solicitadas por la parte demandante y entre las
cuales es solicitado el embargo de cuentas de depsitos bancarios, sueldos, crditos, acciones o
bien inversiones a nombre del demandado, deber proceder a la elaboracin del oficio de
embargo, librando el mismo de preferencia por va electrnica, remitiendo el oficio por Internet u
otra red de comunicacin a la direccin de correo electrnico que para el efecto proporcionen los
bancos del sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los oficios por los medios ms
expeditos.
La entidad bancaria que hubiere recibido el oficio de embargo por la va electrnica o por escrito en
papel, proceder de forma inmediata a remitir la respuesta de recepcin del oficio y dentro de las
cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin, tambin deber remitir por cualquier va, la
confirmacin de haber operado o no el respectivo embargo.
Guatemala
ARTCULO 175. Incomparecencia del ejecutado. Si el ejecutado no compareciere a deducir o
interponer excepciones, el juez dictar sentencia en la que declarar, segn proceda, si ha lugar o
no a la ejecucin y ordenar el remate de bienes o el pago, en su caso.
ARTCULO 176. Oposicin del ejecutado. Si el ejecutado se opusiere, deber razonar su
oposicin y si fuere necesario, ofrecer la prueba pertinente. Sin estos requisitos, el juez no le dar
trmite a la oposicin.
Si el demandado tuviere excepciones que interponer, deber deducirlas todas, en el escrito de

oposicin.
El juez oir por cinco (5) das hbiles a la Administracin Tributaria y, con su contestacin o sin ella,
mandar recibir las pruebas por el plazo de diez (10) das hbiles comunes a ambas partes, si lo
pidiere alguna de ellas o el juez lo estimare necesario.
En ningn caso se otorgar plazo extraordinario de prueba.
ARTCULO 177. Excepciones en cualquier estado del proceso. Se admitirn en cualquier
estado del proceso, nicamente las siguientes excepciones:
1
Pago.
Transaccin autorizada mediante Acuerdo Gubernativo.
Finiquito debidamente otorgado.
Prescripcin.
Caducidad.
Las nacidas con posterioridad a la contestacin de la demanda y que destruyan la eficacia

del ttulo.
ARTCULO 178. Resolucin. Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, en su caso, el juez
se pronunciar sobre la oposicin y las excepciones deducidas.
Adems, el juez declarar si ha o no lugar a hacer trance y remate de los bienes embargados, o
pago en su caso, de la deuda tributaria y de las costas judiciales.
SECCION TERCERA
TERCERIAS Y COSTAS
ARTCULO 179. Clases y trmite. nicamente pueden interponerse terceras excluyentes de
dominio o preferentes de pago, las que se tramitarn como incidentes ante el mismo juez que
conoce el juicio econmico-coactivo.
ARTCULO 180. Oportunidad. Las terceras excluyentes de dominio debern interponerse antes
de que se otorgue la escritura traslativa de dominio y las preferentes de pago antes de haberse
efectuado ste.
ARTCULO 181. Suspensin del trmite. Interpuesta una tercera excluyente de dominio, se
suspender el procedimiento hasta que se decida la tercera.
*ARTCULO 182. Costas. Las costas declaradas a favor de la Administracin Tributaria formarn
parte de sus ingresos privativos, para cubrir costos y gastos incurridos.
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SECCION CUARTA
RECURSOS
*ARTCULO 183. Recursos. En el procedimiento Econmico Coactivo, en contra del auto que
deniegue el trmite de la demanda, los autos que resuelvan las terceras, la resolucin final, la
sentencia y el auto que apruebe la liquidacin, proceden los recursos siguientes:
1
Aclaracin y ampliacin, que deben interponerse dentro de los dos (2) das siguientes a
aquel en que se efectu la notificacin de la resolucin impugnada.
Apelacin, que debe interponerse dentro de tres (3) das siguientes al de la fecha de
notificacin de la resolucin.
En contra de las dems resoluciones emitidas dentro del procedimiento Econmico Coactivo,
podrn interponerse los recursos y acciones establecidos en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil y
la Ley del Organismo Judicial.
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ARTCULO 184. Segunda instancia. De las apelaciones conocer el Tribunal de Segunda
Instancia de Cuentas.
Interpuesto el recurso de apelacin, el tribunal de primer grado lo conceder, si fuere procedente y,
elevar los autos al Tribunal superior, el que sealar da para la vista dentro de un plazo que no
exceda de cinco (5) das, pasado el cual, resolver dentro de los diez (10) das hbiles siguientes,
bajo pena de responsabilidad.
ARTCULO 185. Supletoriedad. En lo que no contraren las disposiciones de este cdigo y en
todo lo no previsto en esta seccin, se aplicarn las normas del Cdigo Procesal Civil y Mercantil y
la Ley del Organismo Judicial.
TITULO FINAL
DISPOSICIONES FINALES
ARTCULO 186. De los epgrafes. Los epgrafes de los artculos de este Cdigo no tienen validez
interpretativa.
*ARTCULO 187. *Disposiciones derogatorias. Quedan derogadas todas las disposiciones
legales o reglamentarias que en la legislacin especfica de cada impuesto se refieran a las
materias que norma este Cdigo. As como todas las disposiciones que se opongan al mismo.
Guatemala
ARTCULO 188. Texto ordenado de leyes tributarias. Dentro del plazo de un ao de vigencia de
este Cdigo, el Organismo Ejecutivo deber publicar un texto nico, ordenado y actualizado de las
leyes tributarias.
*ARTCULO 189. Vigencia. El presente Cdigo entrar en vigencia el 2 de octubre de 1991.
Guatemala
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACION Y CUMPLIMIENTO.
DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE GUATEMALA, A
LOS NUEVE DIAS DEL MES DE ENERO DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y UNO.
OTTO FRANCISCO CEREZO CALDERON
SEGUNDO VICEPRESIDENTE
EN FUNCIONES DE PRESIDENTE
SARA MARINA GRAMAJO SOTO

SECRETARIO
MIGUEL ANGEL PONCIANO CASTILLO
SECRETARIO
PALACIO NACIONAL: Guatemala, veinticinco de marzo de mil novecientos noventa y uno.
PUBLIQUESE Y CUMPLASE
SERRANO ELIAS
MANUEL EDUARDO CONDE ORELLANA
SECRETARIO GENERAL

DECRETO NÚMERO 6 - Codigo Tributario

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DECRETO NÚMERO 6 - Codigo Tributario

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DECRETO NMERO 6-91

EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA,

ARTCULO 2. Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua:

Las disposiciones constitucionales.

Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

ARTCULO 3. Materia privativa. Se requiere la emisin de una ley para:

Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el hecho

Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones, descuentos,

Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios.

Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas.

Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia tributaria.

ARTCULO 7. Vigencia en el tiempo. La aplicacin de leyes tributarias dictadas en diferentes

En cuanto a infracciones y sanciones, se estar a lo dispuesto en el artculo 66 de este

Las leyes concernientes a la sustanciacin y ritualidad de las actuaciones ante la

ARTCULO 8. Computo de tiempo. Los plazos legales, reglamentarios y administrativos, se

El da es de 24 horas que empezar a contarse desde la media noche (cero

Los plazos designados por hora se cuentan de momento a momento.

El Ministerio de Finanzas Pblicas, podr en casos excepcionales, declarar das inhbiles

Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los obligados,

El gestor, ya sea ste una persona

El albacea, administrador o herederos

Los representantes legales de las personas jurdicas.

Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.

Los sndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores.

La responsabilidad establecida en este artculo, se limita al valor de los patrimonios que se

Los donatarios y los legatarios.

Los adquirientes de bienes, derechos o patrimonios, as como los sucesores en el activo y

Los representantes de sociedades o de empresas en liquidacin, concursos de acreedores y

*ARTCULO 30 "B". Informacin sobre produccin, transporte y distribucin. La

En los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones de

Desde el momento de su celebracin y hasta que se cumpla la condicin, s sta fuera

Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.

ARTCULO 34. Hecho generador condicionado. Si el hecho generador estuviere condicionado

Fianza o seguro de caucin;

Cualquier otro medio establecido en las leyes.

Los medios de garanta anteriormente descritos, se constituirn a favor de la Administracin

contribuyente o responsable. El tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado

Negativa a recibir el pago o subordinacin de ste al pago de otro tributo o sancin

Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin fundamento en

Declarada improcedente la consignacin en todo o en parte, se cobrar la deuda tributaria, los

ARTCULO 43. Compensacin. Se compensarn de oficio o a peticin del contribuyente o

ARTCULO 48. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo anterior, el plazo

La notificacin de resolucin por la que la Administracin Tributaria confirme ajustes del

La interposicin por el contribuyente o el responsable de los recursos que procedan de

La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable.

La notificacin a cualquiera de las partes de la accin judicial promovida por la

El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.

Cualquier providencia precautoria o medida de garanta, debidamente ejecutada.

La solicitud de devolucin de lo pagado en exceso o indebidamente, presentada por el

Tambin podr declararse la incobrabilidad, aunque exceda de dicho monto:

Cuando existiere proceso de concurso de acreedores o quiebra, por la parte de la

Cuando las obligaciones consistan en sanciones aplicadas a deudores tributarios

Cuando las obligaciones se refieran a deudores tributarios fallecidos o respecto de

Cuando se hubiere producido la prescripcin de la obligacin tributaria, en cuyo

determinado su obligacin tributaria en forma correcta ni limita que la Administracin Tributaria

Pago extemporneo de las retenciones.

La omisin del pago de tributos.

La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria.

El incumplimiento de las obligaciones formales.

Muerte del infractor.

En los dems casos contemplados en el Artculo 55 de este Cdigo.

La incapacidad legal y absoluta.

El caso fortuito y la fuerza mayor.