10/08/2015

DireitoTributrioAtualizado:BitributaoXBisinIdemPorLeonardoSia

Direito Tributrio Atualizado

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quintafeira, 13 de janeiro de 2011

Bitributao X Bis in Idem Por Leonardo Sia

Bis in idem (duas vezes sobre a mesma coisa):
Ocorre quando uma pessoa jurdica de direito pblico tributa mais de uma vez o mesmo sujeito passivo
sobre o mesmo fato gerador. O bis in idem no , em princpio, inconstitucional, pois no h no texto
constitucional brasileiro uma genrica vedao expressa a tal instituto e quem tem competncia para
instituir tributo sobre um determinado fato gerador pode fazlo atravs de uma s ou de vrias
normas (ex.: a Unio pode instituir uma alquota de imposto de renda de 25 % ou duas alquotas
cumulativas de 10 e 15 %). Na prtica, portanto, o bis in idem eqivale a uma majorao da alquota do
tributo, pelo que poderia incorrer em inconstitucionalidade caso restassem violados os princpios da
capacidade contributiva e da vedao ao confisco.
Cabe destacar que o bis in idem no se confunde com o imposto adicional que aquele cuja base de
clculo o valor pago a ttulo do imposto principal (ex.: adicional estadual do imposto de renda,
criado pela CF/88 e depois suprimido pela EC n 3 a alquota do adicional incidia sobre o valor que o
contribuinte pagava Unio a ttulo de imposto de renda).
Bitributao:
Ocorre quando duas pessoas jurdicas de direito pblico tributam atravs de duas normas, uma de cada
ente, o mesmo sujeito passivo sobre o mesmo fato gerador. H aqui, em princpio,
inconstitucionalidade em razo da violao das normas constitucionais de distribuio da competncia
tributria, ou seja, na bitributao muito provvel que uma das pessoas jurdicas de direito pblico
esteja invadindo a competncia tributria da outra (ex.: dois Municpios que pretendem cobrar IPTU
sobre um mesmo imvel; Estado que pretende cobrar tributo sobre servios que no sejam de
transporte e comunicao).

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Observese, por bvio, que se a bitributao estiver prevista no prprio texto constitucional, no
haver qualquer inconstitucionalidade, pois a CRFB/88 teria atribudo competncia tributria para as
duas pessoas jurdicas de direito pblico, sendo o caso, por exemplo, da importao de produtos
industrializados, onde incidem imposto de importao, IPI e ICMS (h, tambm, um bis in idem entre II
e IPI). Outro exemplo de bitributao a venda de matria prima pelo comerciante para o industrial,
na qual incidem IPI e ICMS.
Porm, existem duas situaes em que a bitributao legtima.
A primeira decorre da possibilidade de que a Unio institua, na iminncia ou no caso de guerra externa,
impostos extraordinrio, compreendidos ou no em sua competncia, conforme preconizado no
art.154,II, CRFB/88. No entanto, nesta hiptese a Unio poderia instituir um novo IR quanto um novo
ICMS. Ocorre que no primeiro caso, haveria bis in idem; no segundo bitributao.
A segunda situao em que pode haver legtima bitributao ocorre nas hipteses envolvendo Estados
naes diversos, principalmente no que concerne tributao da renda, como por exemplo, quando
uma pessoa no Brasil recebe rendimentos de trabalho realizado na Bolvia, os dois Estados podem
cobrar IR, tendo a legtima bitributao. A nica maneira de evitar que esta situao ocorra a
celebrao de um tratado internacional, o que no ocorre com estes dois pases.
______________________
Direito Pblico e Privado pelo Instituto Superior do Ministrio Pblico do Estado do Rio de Janeiro,

Abril (21)

Professor Seminarista da PsGraduao em Direito Tributrio do IBET, da UNESA, dos Cursos Fiscais do

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Instituto Brasileiro de Administrao Municipal (IBAM) e de Contabilidade e Logstica do Senac.

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Bons estudos.
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CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio;
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributrio, Linguagem e Mtodo;
CARNEIRO, Cludio. Curso de Direito Tributrio;
Postado por Leonardo Godoi Sia s 19:43

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6 comentrios:
Annimo 10 de maio de 2012 08:57
Perfeito! Era justamente o que eu precisava saber!
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jefevalim 11 de maio de 2012 11:44

Este comentrio foi removido pelo autor.

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jefevalim 11 de maio de 2012 11:49

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Professor, timo texto! Ento o Art. 153, 3 do CTN est taxativamente proibindo seu caso
especfico de bis in idem?
Responder

Jeane Muniz 1 de abril de 2014 22:11

Pelo fato do prprio nome significar duas vezes sobre a mesma coisa, poderia por
exemplo, o IPTU ser cobrado duas vezes ( um pelo municpio e outro pela Unio) sobre um
mesmo imvel?
Responder
Respostas
Annimo 3 de junho de 2014 16:45
Jeane, explique de que modo a Unio vai cobrar IPTU se este tributo de
competncia do Municpio
Responder

Glenn Delano 29 de maio de 2014 20:29

Importei um produto da China, pela Internet, no valor de 74.10 dlares (R$ 186,70,
poca) e fui taxado em 53,11 (tributos Federais) e 31,08 (tributos Estaduais), totalizando,
R$ 84,19. Estou recorrendo ao Juizado Especial Federal, pois no concordo com a cobrana
do Imposto de Importao, tendo em vista o DecretoLei 1.804/80, que, conforme
jurisprudncia de Tribunais, isenta a cobrana de Imposto de Importao para remessas de
at 100 dlares e, no, 50 dlares, como institudo pela Portaria MF 156/99 e IN SRF 096/99.
Gostaria de saber se, em relao ao ICMS que foi tributado, ocorreu bitributao ou bis in
idem, j que o valor de R$ 31,08 equivale a mais de 2 vezes os 18% cobrados pelo Estado de
Minas Gerais, aonde resido. Ser que, pelo fato da mercadoria ter chegado,
primeiramente, em Curitiba e, depois, enviada para Minas Gerais, houve cobrana por cada
um dos Estados, cuja taxao foi efetivada no desembarao aduaneiro, ou esse valor de R$
31,08 seria referente a 1 cobrana de ICMS e mais outros impostos aqui do meu Estado?
Responder

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