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Uma Investigao Sobre A Prestao De Contas Das Entidades Do Terceiro Setor Brasileiro
Irani Maria da Silva Oliveira, Lus Carlos Miranda
Uma Investigao Sobre A Prestao De Contas Das

Entidades Do Terceiro Setor Brasileiro
Irani Maria da Silva Oliveira1
Lus Carlos Miranda2
RESUMO
As Organizaes No Governamentais (ONGs) so instituies privadas sem
fins lucrativos cujos objetivos so de promoo do bem estar da sociedade. O
presente artigo tem o objetivo de investigar as prestaes de contas das ONGs
e investigar se suas qualificaes influenciam se comportamento em relao
divulgao de prestao de contas, como tambm a relevncia da
contabilidade para estas organizaes. O mtodo de pesquisa foi o indutivo e
analtico, com uso de tcnicas de documentao indireta por meio de pesquisa
bibliogrfica na literatura especializada, leitura de peridicos e sites da Internet.
A amostra estudada incluiu apenas as ONGs tpicas, ou seja, aquelas que
atuam em aes relacionadas com a promoo do bem estar social e da
cidadania, filantropia, melhorias na sade, aes cvicas e de defesa de
direitos civis, voluntariado, aes culturais e meio ambiente e assemelhadas.
Foram analisados 205 stios eletrnicos (home Page). Conclui-se que apenas
54 ONGs da amostra analisada disponibilizavam de algum tipo de prestao de
contas e que a qualificao das ONGs no determinante para a poltica de
prestao de contas, bem como que dados obtidos na contabilidade
provocaram alteraes nas ONGs.
Palavras-chave: Contabilidade. ONG. Prestao de contas.
ABSTRACT
Non-Government Organizations (NGOs) are non-profit private organizations
that pursue wider social aims. This article researches accountability reports
from NGOs. It investigates if NGOs qualification affects the way those
organizations make accountability reports public as well as the relevance of
accounting for them. The inductive analytic method is used through archival
information available on specialized literature and the Internet. The sample has
included only traditional NGOs or organizations working with philanthropy,
improvements in health care, civil rights, volunteers, cultural and environmental
oriented, etc. By researching 205 web sites, only 54 NGOs make their
accountability reports public. Also, there is no relationship between the NGOs
credibility and their accountability report policies and accountability data have
made changes on those organizations.
Keywords: Accounting. NGOs. Accountability Reports.
Professor adjunto
Faculdade dos
Guararapes,
professorairani@yahoo.com.br.
2
Professor titular DCC/UFPE, mirandaphd@gmail.com
Jaboato
do
Guararapes
PE,
Revista Eletrnica Interdisciplinar em Negcios e Hospitalidade - REINH

ANO I, Vol. 01, N. 1 | Jaboato dos Guararapes - PE | 2014
1 INTRODUO
As Organizaes No Governamentais (ONGs), instituies privadas
sem fins lucrativos, vm desempenhando um papel cada vez mais relevante
nas sociedades modernas, muitas vezes substituindo ou complementando o
papel do Estado. No Brasil isso no diferente. O Brasil sediou em junho de
1992, no Rio de Janeiro, a Conferncia das Naes Unidas sobre Meio
Ambiente e Desenvolvimento (CNUMAD), que ficou conhecida como Rio92 ou
Eco
92.
Foi nesta conferncia que a
expresso
Organizao
No
Governamental (ONG) passou a frequentar os meios de comunicao e desde

ento o Brasil tem se mobilizado em campanhas a favor de temas como a
erradicao da fome e misria, contra a corrupo ou pela reduo da violncia
urbana, lideradas por organizaes no-governamentais em nome dos
direitos da cidadania (FALCONER, 1999).
As ONGs surgiram no final de 1950 como organizaes de natureza
poltico-social constitudas por iniciativa de grupos de profissionais e tcnicos
caracterizadas pela militncia social, ou de grupos pastorais da Igreja Catlica.
A partir da Rio 92, a mdia em geral passa a reconhecer as ONGs. Estas
organizaes
denunciavam
os
modelos
vigentes
de
tratamento
dos
ecossistemas e apresentavam propostas alternativas concretas para o

desenvolvimento autossustentado. (FALCONER, 1999; MENDES, 1999, p. 7;
OLAK; NASCIMENTO, 2006).
A Constituio Brasileira em seu art. 70 torna obrigatria a publicao e
prestao de contas de qualquer organizao que receba verbas do governo,
as ONGs podem receber qualificao de Organizao da Sociedade Civil de
Interesse Pblico (OSCIP) e de Utilidade Pblica (UP) seja no mbito Federal,
Estadual ou Municipal (Brasil, 1935; Brasil 1999). A obteno destas
qualificaes permite s ONGs acesso a recursos pblicos seja atravs de
convnios, doaes, verbas de subvenes ou termos de parceria pblico
privada.

Mediante este contexto, surge o problema ser pesquisado: As ONGs que

possuem stio na internet disponibilizam prestaes de contas neles? E se
qualificao como OSCIP ou Utilidade Pblica (UP) fator determinante para
divulgao de prestao de contas das ONGs?
2 REVISO DA LITERATURA
2.1 Terceiro Setor
As organizaes no governamentais fazem parte de um grupo de
organizao cujo setor vem se consolidando ao longo do tempo. Na opinio de
Arajo (2005), pode-se afirmar que no panorama econmico mundial existem
trs setores distintos, que de formas diversificadas movimentam a economia e
trabalham para a evoluo da sociedade.
Situado no primeiro setor est o Estado, que por meio de seus rgos e
entidades exerce suas mltiplas atividades (poltica, administrativa, econmica
e financeira). No segundo setor situam-se as empresas privadas, que exercem
suas atividades com o fim de obter lucros a serem distribudos aos investidores
como remunerao ao capital aplicado. Afirma ainda Arajo (2005) que a
existncia de um terceiro setor pode ser determinada como certa, mas que so
polmicas sua classificao e definio. Dessa forma, o autor apresenta,
dentre outras, as seguintes afirmaes sobre terceiro setor: Ioschpe (2000, p.
26) apud Arajo (2005, p. 2) afirma que o terceiro setor um conceito que vem
sendo utilizado no Brasil e em outros pases, principalmente nos Estados
Unidos da Amrica, para designar o conjunto composto de organizaes sem
fins lucrativos, cujo papel principal a participao voluntria, fora do mbito
governamental, que do suporte s prticas de caridade, da filantropia e do
mecenato, voltadas para a garantia do direito e de cidadania da sociedade.
2.1.1 Entidades sem fins lucrativos
Caracterizar as entidades sem fins lucrativos pode apresentar vrias
dificuldades. Olank e Nascimento (2006) afirmam que buscar uma definio
para Entidades Sem Fins Lucrativos no uma tarefa fcil. Estes autores citam
Peter F. Drucker (1994), que afirma:
Todas as instituies 'sem fins lucrativos' tm algo em comum: so
agentes de mudana humana. Seu 'produto' um paciente curado,
uma criana que aprende, um jovem que se transforma em adulto
com respeito prprio; isto , toda uma vida transformada.
Para Mendes (1999, p. 12), a dificuldade inicial para a caracterizao e

escolha das ONGs que no existe uma classificao oficial que diferencie e
estratifique os diversos segmentos formados por entidades sem fins lucrativos
no Brasil. Segundo o autor, usa-se como referncia, classificao e
caracterizao a legislao vigente e as terminologias adotadas por estudos do
tema como Landim e Fernandes e por instituies associativas de
reconhecimento nacional, como o Grupo de Institutos, Fundaes e Empresas
(GIFE) e a Associao Brasileira de Organizaes No-Governamentais
(ABONG), entre outros.
As organizaes que compem o Terceiro Setor podem ser classificadas
sob vrias abordagens: sob a tica jurdica (aspectos legais); de acordo com as
atividades que desempenham; pelo resultado de benefcios sociais; quanto
origem de recursos financeiros e econmicos, entre outras. Em 1994, as
Naes Unidas promoveram uma pesquisa sobre as organizaes no
governamentais e a partir desta pesquisa surgiu uma classificao utilizada
internacionalmente estabelecendo que o setor seria dividido em 12 grandes
grupos que so sub-divididos em 30 sub-grupos e estes em atividades. O nvel
de
atividades
no
foi
definido
pela
Classificao
Internacional
das
Organizaes sem Fins Lucrativos (ICNPO) (SALAMON e ANHEIER, 1999),

por levar em considerao a grande diversificao de atividades. No quadro 1
tem-se os grupos e sub-grupos.

QUADRO 1: Grupos e sub-grupos da Classificao Internacional das

Organizaes sem Fins Lucrativos (ICNPO)
GRUPO
GRUPO 1: CULTURA E RECREAO
GRUPO 2: EDUCAO E PESQUISA
GRUPO 3: SADE
GRUPO 4: ASSISTNCIA E PROMOO

SOCIAL
GRUPO 5: MEIO AMBIENTE
GRUPO 6: DESENVOLVIMENTO E
MORADIA
GRUPO 7: SERVIOS LEGAIS, DEFESA DE
DIREITOS CIVIS E ORGANIZAES
POLTICAS
GRUPO 8: INTERMEDIRIAS
FILANTRPICAS E DE PROMOO DE
AES VOLUNTRIAS
GRUPO 9: INTERNACIONAL
GRUPO 10: RELIGIO
GRUPO 11: ASSOCIAES
PROFISSIONAIS DE CLASSES E
SINDICATOS
GRUPO 12: NO CLASSIFICADO EM
OUTRO GRUPO
Fonte: SALAMON; ANHEIER, 1999.
SUB-GRUPOS
1100 Cultura e artes
1200 Esportes
1300 Outras em recreao e clubes sociais
2100 Educao fundamental e mdia
2200 Educao superior
2300 Outras em educao
2400 Pesquisa
3100 Hospitais e clnicas de reabilitao
3200 Casas de sade
3300 Sade mental e interveno em crises
3400 Outras em sade
4100 Assistncia social
4200 Emergncia e amparo
4300 Auxilio renda e sustento
5100 Meio ambiente
5200 Proteo vida animal
6100 Desenvolvimento social, Econmico e
comunitrio
6200 Moradia
6300 Emprego e treinamento
7100 Organizaes cvicas e de defesa de
direitos civis
7200 Servios legais
7300 Organizaes polticas
8100 Fundaes financiadoras
8200 Outras intermedirias e de promoo do
voluntariado
9100 Atividades internacionais
10100 Associaes e congregaes religiosas
11100 Organizaes empresariais e patronais
11200 Associaes profissionais
11300 Organizaes sindicais
12 No classificada anteriormente
2.2 Organizaes do Terceiro Setor e Principais Certificaes

Disponveis
2.2.1 Associaes e Fundaes
O Cdigo Civil Brasileiro (CCB) estabelece que se constituem as
associaes pela unio de pessoas que se organizam para fins no
econmicos e que no h entre os associados, direitos e obrigaes
recprocos( Brasil, 2002).

2.2.2 Organizaes Sociais

Organizao Social (OS) uma qualificao dada s entidades privadas
sem fins lucrativos (associaes, fundaes ou sociedades civis), que exercem
atividades de interesse pblico. Esse ttulo permite que a organizao receba
recursos oramentrios e administre servios, instalaes e equipamentos do
Poder Pblico, aps ser firmado um Contrato de Gesto com o Governo
Federal (Brasil, 1998).
2.2.3 Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP)
A Lei 9.790/99, que instituiu as OSCIP, considerada um marco legal
para os estudiosos do Terceiro Setor e ficou conhecida como Lei do Terceiro
Setor (Brasil, 1999). No entanto, Romo (2007) afirma que essa Lei Federal
apenas parte do emaranhado de normas infraconstitucionais e regulamentares
que pretende disciplinar um amplo leque de operaes que vai da constituio
jurdica de entidades sociais at a fiscalizao de recursos pblicos utilizados.
As vantagens pela obteno da certificao OSCIP so as seguintes: as
empresas que realizam doaes s OSCIPs podem deduzi-las do imposto de
renda e contribuio social sobre o lucro lquido; as OSCIPS podem remunerar
seus dirigentes e ainda assim continuar isenta do imposto de renda, conforme
prev o art. 34 da Lei n 10.637/2002, que lhes estende o benefcio do 2 do
art. 13 da Lei n 9.249/95; possibilidade de firmar Termo de Parceria com o
Poder Pblico (instrumento pblico que permite firmar parceria entre as
OSCIPs e o Poder Pblico para execuo de projetos); possibilidade de
receber bens apreendidos, abandonados ou disponveis administrado pela
Receita Federal do Brasil (ROMAO, 2007).
2.2.4 Certificao de Utilidade Pblica Federal
O Ttulo de Utilidade Pblica Federal pode ser concedido s associaes
ou fundaes e foi institudo pela Lei 91/35 (regulamentada pelo Decreto-Lei
50.617/61) e dispe em seu art. 3 que nenhum favor do Estado decorrer do
ttulo de utilidade pblica, salvo a garantia do uso exclusivo, pela sociedade,
associao ou fundao, de emblemas, flmulas, bandeiras ou distintivos

prprios, devidamente registrados no Ministrio da Justia e a da meno do

ttulo concedido. Dentre as vantagens pela obteno desta certificao podese citar: iseno da cota patronal pelo Instituto Nacional de Seguridade Social
(INSS); doao de bens aprendidos pela Receita Federal do Brasil; dedues
do Imposto de Renda para quem lhe fizer doaes; a Lei de Diretrizes
Oramentria permite que lhes sejam destinados recursos a ttulo de
subvenes sociais; como tambm a ttulo de auxlio (Brasil, 1961). As tabelas
1 e 2 descriminam a qualidade de ONGs qualificadas como OSCIP e de
Utilidade Pblica Federal, respectivamente, at setembro de 2007.
Tabela 1 Entidades qualificadas como OSCIP at setembro/2007

REGIO
NORTE
NORDESTE
CENTRO-OESTE
SUDESTE
SUL
Total
QUANTIDADE
172
538
444
1.717
728
3.599
PERCENTUAL %
4,8
15,0
12,3
47,7
20,2
100
Fonte: Romo, 2007.
Tabela 2 Entidades declaradas de Utilidade Pblica Federal at

setembro/2007
REGIO
NORTE
NORDESTE
CENTRO-OESTE
SUDESTE
SUL
Total
QUANTIDADE
211
1.368
844
6.837
2.726
11.986
PERCENTUAL %
1,8
11,4
7,0
57,0
22,8
100
Fonte: Romo, 2007
2.3 O Terceiro Setor No Brasil

O primeiro levantamento de dados oficiais sobre o terceiro setor foi
realizado em 2002. Neste ano, o IBGE (Instituto Brasileiro de Geografia e
Estatstica), em conjunto com o IPEA (Instituto de Pesquisa Econmica
Aplicada),
ABONG
(Associao
Brasileira
de
Organizaes
No
Governamentais) e o GIFE (Grupo de Institutos Fundaes e Empresas),

reuniram esforos para produzir as primeiras estatsticas oficiais do terceiro
setor brasileiro, no ano de 2008 foram apresentados dados desta mesma
pesquisa referente ao ano de 2005 cujos resultados esto abaixo.
A partir de dados do CEMPRE (Cadastro Central de Empresas), dados

da RAIS (Relao Anual e Informaes Sociais); CAGED (Cadastro Geral de
Empregados e Desempregados); pesquisas anuais promovidas pelo IBGE
sobre o comrcio, indstria e servios, foi elaborado o Perfil das Fundaes
Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos (FASFIL) em 2002 e em 2005. De
acordo com a tabela 3, o Brasil possua em 2005 338.162 ONGs. Este estudo
revelou que 62% das FASFIL existentes em 2002 foram criadas a partir dos
anos 1990 e que a cada dcada acelera o ritmo de crescimento, as que foram
criadas nos anos de 1980 so 88% mais numerosas do que as que foram
criadas nos anos de 1970, esse percentual de 124% para as que nasceram
na dcada de 1990 em relao dcada anterior (IBGE, 2002). A pesquisa do
IBGE apontou que a distribuio das FASFIL no Territrio Nacional tende a
acompanhar a distribuio da populao. A regio Sudeste concentra 42,6% da
populao brasileira e 42,4 das FASFIL. A Regio Nordeste vem em segundo
lugar com 23,7 das FASFIL, a Regio Sul com 22,7 e na Regio Norte com
4,8% das FASFIL.
Tabela 3 Nmero de Fundaes privadas e associaes sem fins

lucrativos (FASFIL), segundo classificao das entidades sem fins
lucrativos. Brasil 2002 e 2005
COPNI ampliada (FASFIL)
Nmero de Entidades
2002
2005
322
456
3.798
4.464
37.539
46.999
17.493
19.940
32.249
39.395
70.446
83.775
44.581
58.796
Grupo 01 Habitao
Grupo 02 Sade
Grupo 03 Cultura e recreao
Grupo 04 Educao e pesquisa
Grupo 05 Assistncia social
Grupo 06 Religio
Grupo 07 Associaes patronais e
profissionais
Grupo 08 Meio ambiente e proteo animal
1.591
2.562
Grupo 09 Desenvolvimento e defesa de
45.161
60.259
direitos
Grupo 10 Outras instituies privadas sem
22.715
21.516
fins lucrativos
Total
275.895
338.162
Fonte: IBGE, Diretoria de Pesquisa, Cadastro Central de Empresas, 2002 e 2005

Em relao ao ano de 2005, um contingente de 1,7 milho de pessoas

est registrado como trabalhadores assalariados nas 338,2 mil FASFIL do
Pas. Esse contingente representa 22,1% do total dos empregados na
administrao pblica do Pas e 70,6% do total do emprego formal no universo
das 601,6 mil entidades sem fins lucrativos existentes no CEMPRE 2005.
2.4 Prestao de contas

Prestao de contas uma expresso que se tornou corriqueira no dia a
dia, atravs da mdia, exigncias do trabalho ou at mesmo no ncleo familiar.
comum uma me, preocupada com a educao dos seus filhos, exigir que
estes prestem contas de suas atitudes.
O ato de prestao de contas das organizaes sem fins lucrativos pode
ser entendido como o ato da organizao demonstrar que cumpriu sua misso,
ou seja, fez aquilo que se props, aplicando corretamente os recursos a ela
destinados, comprovando que realizou os encargos aos quais estavam sob sua
responsabilidade, justificando o uso dos recursos obtidos atravs da
confrontao de suas receitas e despesas, atendendo s exigncias morais,
legais e contbeis.
Basicamente, existem dois tipos de prestao de contas: a prestao de
contas financeira e a prestao de contas no financeira. A primeira se refere
forma, ao destino, distribuio e ao uso dos recursos financeiros e a segunda
tem seu foco nos resultados obtidos com a aplicao destes recursos, ou seja,
os resultados obtidos em relao misso da organizao, da sua atividade
fim. Para Niyama e Silva (2008), a contabilidade deveria mostrar a
preocupao com o trabalho social das entidades do terceiro setor, incluindo os
atendimentos aos mais carentes e os benefcios parcela menos favorecida.
Accountability um termo da lngua inglesa, sem traduo exata para o
portugus, mas que pode ser entendido como prestao de contas, est
associado ao desempenho de atividades com responsabilidade e de forma

responsiva, e, ao mesmo tempo, espera-se que a organizao explique suas

decises e aes, a forma de utilizao dos recursos, de uma maneira ampla e
de forma transparente. Nakagawa (2007) destaca que etimologicamente
accountability tem o significado de confiana, epistemologicamente, surge
como o resultado de um adequado nvel de evidenciao.
2.4.1 Prestao de Contas No Financeiras
Os relatrios de prestao de contas no financeira so relatrios em
que so relatados o desenvolvimento das atividades realizadas pelas ONGs.
Nestes relatrios, as organizaes descrevem como e o que foi realizado e
para quem foram realizadas suas atividades. Este relatrio pode ser elaborado
por qualquer pessoa da organizao que tenha qualificao e conhecimento
suficiente das atividades que foram desenvolvidas pela organizao.
necessrio, ento, que a entidade mantenha registros mnimos de suas
atividades, sendo ideal que alta administrao da organizao esteja envolvida
em sua elaborao.
2.4.2 Prestao de contas financeiras
As prestaes de contas financeiras podem apresentar um formato
simples, cuja elaborao no requer conhecimentos tcnicos contbeis. Seria
meramente um checklist dos recebimentos e gastos realizados pela
organizao, no se revestindo, portanto, de formalidade na sua elaborao ou
divulgao. Tais prestaes de contas, a priori, podem carecer de credibilidade
em virtude da ausncia de um profissional tcnico responsvel.
Pesquisa conduzida por Miranda e colaboradores (2009) identificou que
as prestaes de contas financeiras das ONGs apresentam baixo grau de
aderncia s normas do CFC. J Feitosa (2007) afirma que no prtica
comum das ONGs a utilizao dos stios na internet para divulgar suas
demonstraes contbeis, visto que das 269 organizaes estudadas por ela
apenas 11% publicaram algum tipo de prestao de contas contbil/financeira
no sitio da internet.

10
No Brasil, existem normas especficas para as prestaes de contas de

entidades do Terceiro Setor, emitidas pelo CFC tais como a Norma Brasileira
de Contabilidade Tcnica (NBCT) 10.19, 10.18 e 19.4 que tratam,
especificamente, das organizaes do terceiro setor, alm das demais normas
e princpios que regem a contabilidade das organizaes as quais tambm so
aplicveis s ONGs, tais como a NBCT 3 que trata das demonstraes
contbeis obrigatrias e o Princpios Contbeis Geralmente Aceitos (BRASIL,
1999, BRASIL, 2000).
2.4.3
Prestao
de
contas
financeiras
no
financeiras
(Accountability)
Trow (1996) destaca duas dimenses do ato de prestao de contas
(accountability), que merecem ser consideradas: a primeira a distino entre
interna e externa e a segunda a distino entre legal e financeira, de um lado,
e a moral de outro. A prestao de contas externa refere-se obrigao de
garantir a quem est dando suporte instituio e comunidade, de analisar
se a organizao est seguindo sua misso de maneira crvel, se os recursos
esto sendo usados honestamente e responsavelmente e se est atingindo
legitimamente as expectativas. Quanto outra dimenso (legal e financeira x
moral), o aspecto legal e financeiro da prestao de contas refere-se
obrigao de informar como os recursos esto sendo usados, se a instituio
est fazendo o que determinado pela lei ou seus estatutos e se os recursos
esto sendo utilizados para os propsitos para os quais eles foram designados.
Carneiro (2004) afirma que a necessidade por accountability se origina da
opacidade do poder, de um contexto de informao imperfeita, e tem como eixo
bsico o princpio da publicizao. Lloyde, Warren e Hammer (2008) utilizaram
quatro dimenses para medir grau de aderncia aos princpios de
accountability transparncia, participao, avaliao e reclamao. Existe ainda
outra dimenso de accountability que est relacionada prestao de contas
do governo e esta dimenso est associada democracia.

11
2.5 A Contabilidade Do Terceiro Setor

Para os pesquisadores Olak e Nascimento (2006, p.56), no Brasil, ainda
so embrionrias, as normas e prticas contbeis que contemplam
particularmente as entidades sem fins lucrativos. Afirmam ainda que, em
linhas gerais, muitas entidades elaboram e publicam suas demonstraes
contbeis nos mesmos moldes usados pelas empresas. Esta afirmativa
corroborada pela pesquisa de Miranda e colaboradores (2009) cujos resultados
indicam alto grau de aderncia Lei 6.404/76 e grau baixo de aderncia s
normas
especficas
do
CFC.
Andersen
(1991,
p.
4)
sugere
que
desejavelmente, e naquilo que for aplicvel, as demonstraes financeiras de

entidades sem fins lucrativos devem ser elaboradas e publicadas dentro dos
mesmos critrios usados por entidades de fins lucrativos.
2.5.1 Sistema de Contabilidade por Fundos
Segundo Olak e Nascimento (2006), o termo fundo comumente
empregado para designar a concentrao de recursos de vrias procedncias
para a obteno de determinado fim. Arajo (2005) afirma que:
a contabilidade por fundos proporciona maior qualidade informao
contbil [...] as demonstraes contbeis por essa sistemtica devem
se apresentadas de forma que possam visualizar os fundos
individualmente, separando-se seus ativos e resultados [...] de modo
a se poderem conhecer os saldos e resultados de cada um desses
fundos.
Para Summers (1991, p. 58) apud Olak e Nascimento (2006), um fundo

a unidade bsica da Contabilidade por Fundos um conjunto de recursos
comprometidos para propsitos especficos.
Enfatizam Olak e Nascimento (2006) que a Contabilidade por Fundos
abarca os mesmos conceitos da Contabilidade Convencional, ou seja, o da
entidade contbil, em que a segregao patrimonial enfatizada e defendida.
Logo, o fundo visto como um patrimnio composto de ativos, passivos e

12
patrimnio lquido, e, ainda, suas receitas e ganhos e, despesas e perdas que

provocam acrscimos ou decrscimos em seu patrimnio.
2.6 Controle externo das organizaes do Terceiro Setor

O processo de controle de prestao de contas das entidades do
Terceiro Setor possui vrios aspectos. O detector de informaes sobre o que
est acontecendo na organizao no pode ser outro instrumento, a no ser a
contabilidade, em virtude de a mesma possuir como objeto o patrimnio. Alm
disso, segundo a NBCT 1 (CFC, 2008), busca, por meio da apreenso, da
quantificao, da classificao, do registro, da eventual sumarizao, da
demonstrao, da anlise e relato das mutaes sofridas pelo patrimnio da
entidade particularizada, a gerao de informaes quantitativas e qualitativas
sobre ela, expressas tanto em termos fsicos, quanto monetrios.
necessrio que a contabilidade e os profissionais de contabilidade se
adquem s necessidades dos diferentes usurios das informaes contbeis
das entidades do Terceiros Setor que, neste sistema de controle, seriam os
avaliadores de suas performances, representado pelos mantenedores destas
organizaes, pelos usurios de seus servios e pelo governo.
Nos Estados Unidos da Amrica, a necessidade de ter um maior
controle sobre as organizaes surgiu aps os escndalos corporativos que
resultou na implementao da Lei Sarbanes-Oxley, aprovada aps o caso
Eron, aplicvel s organizaes com fins lucrativos (Silva e Robles Junior,
2008). No entanto, Ostrower (2007) destaca que as entidades sem fins
lucrativos tambm apresentaram escndalos suscitando, na sociedade, a
necessidade de regulao para maior controle destas entidades, conjecturando
se elas no deveriam cumprir com as determinaes de governana imposta
pela Sarbanes-Oxley.
Em virtude de a contabilidade ter, como objetivo, o fornecimento de
informaes atravs do registro das alteraes patrimoniais, ela deve participar

13
ativamente destas prestaes de contas. Caso uma organizao no

governamental receba recursos pblicos nacionais, por meio de convnios, a
prestao de contas deve ser pormenorizada, devendo ser demonstrado a
aplicao efetiva dos recursos recebidos atravs da apresentao de relatrios
que sero analisados pelo Tribunal de Contas. Dentre os rgos fiscalizadores
e controladores das organizaes do terceiro setor pode-se citar: Conselho
Nacional de Assistncia Social (CNAS);
Ministrio de Previdncia e
Assistncia Social (MPAS); Ministrio Pblico; Ministrio da Justia; Tribunal de

Contas; Receita Federal do Brasil, alm de rgos estaduais e municipais que
de alguma forma beneficiam as ONGs.
3 MTODOS
3.1 Fases do Estudo

A realizao deste artigo foi dividida em trs etapas. Inicialmente
desenvolveu-se uma pesquisa bibliogrfica, com vistas a identificar marcos
tericos, regulamentais e operacionais relacionados com as ONGs. Num
segundo momento, a partir da pesquisa bibliogrfica, foi realizada a coleta dos
dados, nos stios eletrnicos das ONGs. Na terceira etapa, procedeu-se
anlise estatstica dos dados obtidos.
3.2 Populao do Estudo e Amostra

A populao deste estudo foi formada pelas ONGs que apresentam as
caractersticas propostas por Olak e Nascimento (2006), que definiram
Entidades Sem Fins Lucrativos como instituies privadas com propsitos
especficos de provocar mudanas sociais e cujo patrimnio constitudo,
mantido e ampliado a partir de contribuies, doaes e subvenes e que, de
modo algum, se reverte para seus membros ou mantenedores e que possuam

14
sitio
prprio
na
internet.
Dentre
essas,
foram
excludas
as
ONGs
representativas de classe, fundaes.

A obteno da amostra partiu de um banco de dados composto por 269
endereos de stios eletrnicos na internet, acrescentados mais 3 stios
eletrnicos cujos endereos foram obtidos na mdia, totalizando 272 stios
eletrnicos a serem investigados. No decorrer da pesquisa, 67 stios
eletrnicos foram descartados, por estarem fora do escopo da pesquisa, ou por
re-direcionarem para outro link, ou simplesmente porque no abriram,
totalizando 205 stios eletrnicos vlidos para pesquisa.
3.3 Perodo de Referncia

Os stios eletrnicos foram analisados no perodo de 29 de agosto de
2008 a 06 de dezembro de 2008. Algumas questes a serem analisadas no
stio eletrnico eram bem objetivas: data de fundao, endereo e qualificao.
Para outras questes, foi necessrio estabelecer parmetros conforme descrito
abaixo.
3.4 Critrios de Seleo

3.4.1 Verificar a poltica de transparncia da ONG:
Neste caso, procurou-se verificar se eram facilmente encontrveis as
prestaes de contas da organizao. Para receber um sim neste aspecto,
era necessrio que a existncia de uma aba ou link logo na primeira pgina
com uma das seguintes expresses: prestaes de contas; transparncia;
governana.
3.4.2 Verificar se a ONG solicita doaes:
Tambm para receber um sim neste aspecto, era necessrio a
existncia de uma aba ou link logo na primeira pgina com uma das seguintes
expresses: doaes, ajude, colabore.

15
3.4.3 Prestao de contas financeira:

Foi estabelecido como parmetro de prestao de contas financeira
qualquer documento que envolvesse apresentao de numerrios recebidos ou
gastos e o perodo em que eles ocorreram.
3.4.4 Prestao de contas no financeira:
Foram estabelecidos, como parmetro para prestao de contas no
financeira, os demonstrativos de atendimentos, intervenes ou realizao de
qualquer evento relacionado com a atividade da organizao com o propsito
de realizar mudanas na sociedade. Tambm era necessrio constar o perodo
em que foram realizadas.
3.5 Anlise Estatstica

O tratamento estatstico utilizado neste trabalho de pesquisa refere-se
anlise descritiva dos dados obtidos na pesquisa de campo, com base na
utilizao de medidas de posio e disperso, e testes estatsticos. As anlises
descritivas e os testes estatsticos foram efetuados com a utilizao do
software Statistical Package for the Social Sciences SPSS, verso 15.0.
4 RESULTADOS E DISCUSSO
Nesta seo apresenta-se o resultado da analise dos 205 stios
eletrnicos visitados e analisados. Procurou-se identificar o perodo de
existncia e atuao das organizaes, adotando as mesmas faixas de tempo
utilizado pelo IBGE (2005) para agrupar as ONGs por data de fundao a fim
de gerar comparabilidade com o estudo deste instituto.
Observou-se que as ONGs objeto deste artigo apresentam a mesma
tendncia de desacelerao de criao de ONGs a partir do ano de 2001,
apontada nos estudos do IBGE (2005). A forte concentrao de ONGs criadas
no perodo 1991-2000, pode ser explicado pela fora e visibilidade das ONGs a

16
partir da dcada de 1990 (MENDES, 1997; FALCONER, 1999; OLAK;

NASCIMENTO, 2006). Segundo o IBGE (2005), trata-se do fortalecimento da
democracia no Pas e participao da sociedade civil na vida nacional (Tabela
4).
Tabela 4 Distribuio das Fundaes Privadas e Associaes sem fins
lucrativos
Faixas do ano
de fundao
Distribuio
Fundaes privadas e
ONGs stios eletrnicos
associaes sem fins lucrativos
analisados 2008**
(IBGE, 2005)*
Absoluto
Relativo (%)
Absoluto
Relativo (%)
At 1970
10.939
3,2
11
6,6
De 1971 a 1980
33.308
9,9
18
10,8
De 1981 a 1990
64.388
19,9
53
31,7
De 1991 a 2000
140.261
41,5
67
40,1
De 2000 a 2002
38.007
11,2
6
3,6
De 2003 a 2004
35.840
10,6
8
4,8
2005
15.319
4,5
4
2,4
Total Vlido
338.162
100%
167
100%
No localizado
38
Total
338.162
205
*Fonte: IBGE, Diretoria de Pesquisa, Cadastro Central de Empresas, 2002 e 2005
** Elaborao prpria, 2009
Em relao qualificao das ONGs objeto deste estudo, observou-se

que apenas 18,0% possuem qualificao de OSCIP ou Utilidade Pblica de
qualquer esfera governamental, 54,1% declaram-se apenas que so ONG e
27,8% no declararam o tipo de qualificao, conforme pode ser visto na tabela
5.
Tabela 5 Quanto qualificao (OSCIP, Utilidade Pblica ou ONG)
ONG
OSCIP
Utilidade Pblica
No declarado
Total
Fonte: Elaborao prpria, 2009
Frequncia
111
14
23
57
205
Percentual
54,1
6,8
11,2
27,8
100%
Tambm se buscou analisar se as organizaes apresentavam, em seu

stio eletrnico, endereo fsico, que permitisse ao visitante do site um contato

17
pessoal, se assim o desejasse. Observou-se que 80,5% apresentam endereo

fsico (Tabela 6).
Tabela 6 Apresenta endereo fsico no stio eletrnico

Frequncia
165
40
205
Sim
No
Total
Percentual
80,5
19,5
100%
Da mesma forma houve a preocupao de identificar se as ONGs

utilizam a internet para solicitar doaes, conforme pode ser visto na tabela 7.
Poucas so as organizaes que fazem este apelo ficando restrito a apenas 34
stios eletrnicos dos 205 analisados.
Conforme pode ser visto na tabela 8 dos 205 stios eletrnicos
analisados apenas 52 (que representa 25,37% da amostra) apresenta algum
tipo de prestao de contas.
Sendo que destas pouco mais de 50%
apresentavam em conjunto prestao de contas financeira e no financeira

este percentual significativo denota que as ONGs que tm poltica de prestao
de contas levam em considerao alm dos dados econmico-financeiros,
tambm divulgam sua atuao na comunidade.
Tabela 7 Sitio da ONG que possui link pedindo doaes

Frequncia
Sim
No
Total
Percentual
34
171
205
16,6
83,3
100%

18
Tabela 8 Frequncia dos stios que apresentam prestao de contas

Frequencia
Apresentam
27
prestao de
contas
financeira e
no financeira
Apresentam
10
apenas
prestao de
contas
financeira
Apresentam
15
apenas
prestao de
contas no
financeira
No
153
apresenta
nenhum tipo
de prestao
de contas
Total dos
205
stios
analisados
Frequencia
em relao
amostra
total
Frequencia
acumulada
das que
apresentam
alguma
prestao de
contas
14,1%
Percentual
acumulado
das que
apresentam
alguma
prestao de
contas em
relao
amostra total
13,17
27
Percentual
acumulado
da
freqncia
das que
apresentam
alguma
prestao de
contas
51,9%
4,88%
18,05
37
71,1%
7,32%
25,37
52
100%
73,66%
100%
A tabela 9 apresenta parte dos tipos de demonstraes financeiras

apresentadas pelas ONGs em seus stios. Dos 37 stios que disponibilizam
demonstrao financeira 72% apresentaram pelo menos balano patrimonial e
demonstrao de resultado, 5% apresentaram apenas demonstrao de
resultado e 10% apresentaram apenas o balano patrimonial, 03 ONGs
apresentaram apenas demonstrativos de receitas e despesas.

19
Tabela 9 Resumo das demonstraes financeiras encontradas

Balano patrimonial e Demonstrao de Resultado
Apenas demonstrao de resultado
Apenas balano patrimonial
Meros demonstrativos de receitas, despesas ou
parecer de auditoria
Total
Fonte: elaborao prpria, 2009
Freqncia
28
02
04
03
Percentual
76%
5%
10%
9%
37
100%
Dos 205 stios eletrnicos analisados 167 informam a data da fundao,

sendo que 92 ONGs foram fundadas at 1992 e 75 aps o ano de 1992. Foi
encontrada relao estatisticamente significativa entre a data de fundao e as
que chamam ateno do visitante para verificar suas prestaes de contas,
disponibilizando uma aba ou link para a prestao de contas.
Tambm foi identificada relevncia estatisticamente significativa entre as
ONGs mais novas e as que utilizam-se mais do expediente de chamar a
ateno ou disponibilizar ao visitante um caminho para a prestao de contas,
conforme pode ser observado na tabela 10. As mais jovens utilizam-se mais
desse expediente. Testes estatsticos revelaram no haver significncia entre
as que possuem alguma qualificao e apresentao de prestao de contas
no sitio eletrnico.
Tabela 10 Data da Fundao X Aba de Transparncia no stio eletrnico
Apresenta aba/link de prestao
contas/transp.
Transparncia No
Transparncia Sim
Total
Qui-quadrado: 1%
Data de Fundao (Anlise)

Antes de 1992
De 1992
em diante
85
59
7
16
92
75
Total
144
23
167
5 CONCLUSO
Este artigo teve como tema a prestao de contas das ONGs, tendo
como objetivo geral investigar se as mesmas disponibilizavam nos stios da
internet algum tipo de prestao de contas e se suas qualificaes influenciam

20
seu comportamento em relao divulgao de prestao de contas. Da

anlise dos dados possvel extrair-se as seguintes concluses:
Observou-se que apenas 25% delas disponibilizam algum tipo de
prestao de contas; na anlise descritiva observou-se que 54% so ONGs
sem qualificao; 18% delas so OSCIP ou de Utilidade Pblica; em 27% delas
no foi possvel identificar sua qualificao.
Tambm foi verificado se as ONGs que possuem stios eletrnicos na
internet possuem poltica de transparncia na prestao de contas.
Considerou-se transparncia se no sitio eletrnico da ONG houvesse uma aba
ou link convidando o visitante a verificar sua prestao de contas, observando
que apenas 13% adotam esta poltica. Os testes estatsticos mostraram
relevncia neste item em relao idade das ONGs, as mais jovens utilizam-se
deste expediente disponibilizando aba ou link para prestao de contas.
Foram realizados testes relativos data de fundao das ONGs
verificando relevncia estatstica entre a idade das ONGs e apresentao do
endereo fsico nos sites, as mais antigas apresentam mais seu endereo na
internet.
A principal limitao deste estudo que a amostra no foi obtida por
meio estatstico e a baixa amostra de respondentes do questionrio. Futuros
estudos podero ser realizados, acredita-se que mesmo com estas restries o
estudo traz conhecimento novo para rea, o que certamente estimular outros
pesquisadores a investir no tema.
REFERNCIAS
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Uma Investigao Sobre A Prestao De Contas Das Entidades Do Terceiro Setor Brasileiro

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Uma Investigao Sobre A Prestao De Contas Das

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Foi nesta conferncia que a

Governamental (ONG) passou a frequentar os meios de comunicao e desde

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QUADRO 1: Grupos e sub-grupos da Classificao Internacional das

GRUPO 2: EDUCAO E PESQUISA

GRUPO 4: ASSISTNCIA E PROMOO

2.2 Organizaes do Terceiro Setor e Principais Certificaes

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2.2.2 Organizaes Sociais

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prprios, devidamente registrados no Ministrio da Justia e a da meno do

Tabela 1 Entidades qualificadas como OSCIP at setembro/2007

Fonte: Romo, 2007.

Tabela 2 Entidades declaradas de Utilidade Pblica Federal at

Fonte: Romo, 2007

2.3 O Terceiro Setor No Brasil

Governamentais) e o GIFE (Grupo de Institutos Fundaes e Empresas),

A partir de dados do CEMPRE (Cadastro Central de Empresas), dados

Tabela 3 Nmero de Fundaes privadas e associaes sem fins

Revista Eletrnica Interdisciplinar em Negcios e Hospitalidade - REINH

Em relao ao ano de 2005, um contingente de 1,7 milho de pessoas

2.4 Prestao de contas

Revista Eletrnica Interdisciplinar em Negcios e Hospitalidade - REINH

responsiva, e, ao mesmo tempo, espera-se que a organizao explique suas

Revista Eletrnica Interdisciplinar em Negcios e Hospitalidade - REINH

No Brasil, existem normas especficas para as prestaes de contas de

Revista Eletrnica Interdisciplinar em Negcios e Hospitalidade - REINH

2.5 A Contabilidade Do Terceiro Setor

desejavelmente, e naquilo que for aplicvel, as demonstraes financeiras de

Para Summers (1991, p. 58) apud Olak e Nascimento (2006), um fundo

Revista Eletrnica Interdisciplinar em Negcios e Hospitalidade - REINH

patrimnio lquido, e, ainda, suas receitas e ganhos e, despesas e perdas que

2.6 Controle externo das organizaes do Terceiro Setor

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ativamente destas prestaes de contas. Caso uma organizao no

Assistncia Social (MPAS); Ministrio Pblico; Ministrio da Justia; Tribunal de

3.1 Fases do Estudo

3.2 Populao do Estudo e Amostra

Revista Eletrnica Interdisciplinar em Negcios e Hospitalidade - REINH

representativas de classe, fundaes.

3.3 Perodo de Referncia

3.4 Critrios de Seleo

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3.4.3 Prestao de contas financeira:

3.5 Anlise Estatstica

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partir da dcada de 1990 (MENDES, 1997; FALCONER, 1999; OLAK;

Em relao qualificao das ONGs objeto deste estudo, observou-se

Tambm se buscou analisar se as organizaes apresentavam, em seu

Revista Eletrnica Interdisciplinar em Negcios e Hospitalidade - REINH

pessoal, se assim o desejasse. Observou-se que 80,5% apresentam endereo

Tabela 6 Apresenta endereo fsico no stio eletrnico

Da mesma forma houve a preocupao de identificar se as ONGs

Sendo que destas pouco mais de 50%

. . Norma Brasileira de Contabilidade Interpretao Tcnica