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LIQUIDACIN DE CREDITOS FISCALES EN

TRMINOS DEL ARTCULO 41 DEL CDIGO


FISCAL DE LA FEDERACIN: ILEGALES
L.D. Sergio Esquerra
Abogado litigante y asesor jurdico con especialidad en defensa administrativa y fiscal,
comercio exterior y seguridad social / Socio Directivo del Bufete ESQUER &
ESQUERRA ABOGADOS, destacado por la revista Defensa Fiscal como una de las
Grandes Firmas de Fiscalistas en Mxico / Autor de ocho libros, ltimo titulado
Defensa Fiscal de Vanguardia Editorial ISEF / Distinguido por la revista Opciones
Legales-Fiscales con el nombramiento de Lder Tributario de Mxico / Reconocido
por la revista Defensa Fiscal como uno de los Fiscalistas ms Importantes de
Mxico / Articulista en diversas revistas especializadas del mbito jurdico y fiscal,
entre otras: El Mundo del Abogado y Defensa Fiscal/ Conferencista a nivel nacional
e internacional / Galardonado por el Gobierno de Culiacn Sinaloa en la categora de
Excelencia Acadmica del VII Premio Municipal / Titular del programa Visin Fiscal de
Argoscursaradio, Puebla, Pue. www.argoscursaradio.com / Invitado como panelista
en mltiples programas de televisin y radio de emisin local y nacional / Articulista de
diversas pginas web /
@SergioEsquerra
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Virtud de la creciente aplicacin por parte del Servicio de Administracin Tributaria del
procedimiento previsto en el artculo 41 del Cdigo Fiscal de la Federacin, para la
determinacin de creditos fiscales en contra y en perjuicio de contribuyentes, enseguida
ponemos a consideracin de Usted nuestro estimado lector sendos conceptos de
impugnacin que sabemos ayudaran en los medios de defensa que presente a su
causa o de sus representados.
ILEGALIDAD POR VIOLACIN A LOS ARTCULOS 1 EN SUS PRRAFOS UNO,
DOS Y TRES, 14 Y 16 DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS, Y 38 EN SU FRACCIN IV DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION.
A efectos de acreditarse lo precedente veamos en principio en que consiste y cul es el
objeto que guarda, y los alcances y extremos que tiene el derecho humano y
fundamental de la debida fundamentacin y motivacin.

38.- LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS QUE SE DEBAN NOTIFICAR


DEBERN TENER, POR LO MENOS, LOS SIGUIENTES
REQUISITOS:
IV.- ESTAR FUNDADO, MOTIVADO Y EXPRESAR LA RESOLUCIN,
OBJETO O PROPSITO DE QUE SE TRATE.
De lo regulado en el precepto legal anteriormente transcrito se deduce -como es bien
sabido por ser de explorado derecho- la obligacin de las autoridades fiscales de
precisar todos y cada de uno los dispositivos que sirvan de apoyo a las resoluciones
que emitan, es decir, tanto en los que se sustente su competencia material, espacial,
temporal, de grado y por cuanta, como aquellos de carcter sustantivo y adjetivo que

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El artculo 38 en su fraccin IV del Cdigo Tributario Federal norma:

sean especficamente aplicables; as como la de sealar las circunstancias especiales,


razones particulares y causas inmediatas o mediatas que se hayan tenido en
consideracin para la resolucin relativa. Hacindose necesario a su vez que exista una
adecuacin entre las disposiciones invocadas y los motivos aducidos, esto es, que
efectivamente se configuren en el caso concreto las hiptesis normativas.
Dichas exigencias son indispensables no por mero formulismo sino para efectos de
otorgar a los interesados seguridad y certeza jurdica-integral en torno a que las
resoluciones de las autoridades son vlidas por haber sido desplegadas y/o emitidas en
forma, tiempo, modo y lugar correctos.
Resmase pues lo anterior en el aserto de que tan solo por medio de un mandamiento
escrito de autoridad competente, en que se funde y motive la causa legal del
procedimiento, podrn ser molestados los gobernados en su persona, familia, domicilio,
bienes, posesiones, papeles y derechos.
Atento a lo anterior, resulta de capital importancia sealar que la fundamentacin y
motivacin, NO son un requisito meramente formal o convencional, sino requisitos de
fondo (interna corporis no externa), lo que hace referencia a la perfeccin del acto o
resolucin, ms que a elementos exteriores del mismo, toda vez que fundamentar y
motivar no es expresar solamente un motivo o artculo de ley, sino formular una
conclusin que incluya las razones plenas y suficientes del proceso lgico-jurdico que
lo determinan, hacindose pblicas las razones de hecho y de derecho en las que la
autoridad apoya su decisin.
Robustece lo anterior el siguiente criterio jurisprudencial:
TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO
SEMANARIO JUDICIAL DE LA FEDERACIN Y SU GACETA
PARTE III
MARZO DE 1996
TESIS VI.2O. J/43
PGINA 769
FUNDAMENTACION Y MOTIVACION.- LA DEBIDA FUNDAMENTACIN Y
MOTIVACIN LEGAL, DEBEN ENTENDERSE, POR LO PRIMERO, LA
CITA DEL PRECEPTO LEGAL APLICABLE AL CASO, Y POR LO
SEGUNDO,
LAS
RAZONES,
MOTIVOS
O
CIRCUNSTANCIAS
ESPECIALES QUE LLEVARON A LA AUTORIDAD A CONCLUIR QUE EL
CASO PARTICULAR ENCUADRA EN EL SUPUESTO PREVISTO POR LA
NORMA LEGAL INVOCADA COMO FUNDAMENTO.

AMPARO DIRECTO 194/88. BUFETE INDUSTRIAL CONSTRUCCIONES,


S.A. DE C.V. 28 DE JUNIO DE 1988. UNANIMIDAD DE VOTOS.
PONENTE: GUSTAVO CALVILLO RANGEL. SECRETARIO: JORGE
ALBERTO GONZLEZ LVAREZ.
REVISIN FISCAL 103/88. INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO
SOCIAL. 18 DE OCTUBRE DE 1988. UNANIMIDAD DE VOTOS.
PONENTE: ARNOLDO NJERA VIRGEN. SECRETARIO: ALEJANDRO
ESPONDA RINCN.
AMPARO EN REVISIN 333/88. ADILIA ROMERO. 26 DE OCTUBRE DE
1988. UNANIMIDAD DE VOTOS. PONENTE: ARNOLDO NJERA VIRGEN.
SECRETARIO: ENRIQUE CRISPN CAMPOS RAMREZ.

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SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.

AMPARO EN REVISIN 597/95. EMILIO MAURER BRETN. 15 DE


NOVIEMBRE DE 1995. UNANIMIDAD DE VOTOS. PONENTE:
CLEMENTINA RAMREZ MOGUEL GOYZUETA. SECRETARIO: GONZALO
CARRERA MOLINA.
AMPARO DIRECTO 7/96. PEDRO VICENTE LPEZ MIRO. 21 DE
FEBRERO DE 1996. UNANIMIDAD DE VOTOS. PONENTE: MARA
EUGENIA ESTELA MARTNEZ CARDIEL. SECRETARIO: ENRIQUE
BAIGTS MUOZ.
Ante tales premisas enseguida algunos vicios de indebida fundamentacin y motivacin
que se presentan en la ilegal resolucin determinante de crdito fiscal a oficio
XXXXXXX y en los tambin ilegales requerimientos de obligaciones omitidas a oficios
XXXXXX, XXXXXXX y XXXXXXX.
Efectivamente dichas resoluciones son contrarias a derecho ya que si bien en estas se
invocan diversos preceptos y acuerdos con los que se pretendi sustentar la
competencia por materia, grado, territorio, cuanta y temporalidad de la autoridad;
tambin lo es que acorde con las jurisprudencias emitidas por el Poder Judicial de la
Federacin NO basta con invocarlos de forma genrica sino que haba de precisarse el
o los prrafos, fracciones, incisos o subincisos aplicables, e incluso algunos
transcribirse literalmente su contenido en lo relativo -tratndose de normas complejas-.
Veamos a continuacin las ilegalidades en lo especfico:
En primer lugar resulta del todo ilegal la resolucin a oficio XXXXX de fecha del 07 de
Febrero de 2013, por encontrarse indebidamente fundada la competencia material de la
autoridad emisora para efectos de poder determinar al actor un crdito fiscal por
concepto de Impuesto Sobre la Renta del ejercicio fiscal 2010 en los trminos en que se
prev en el segundo prrafo de la fraccin II del artculo 41 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

Para dejar ms en claro lo expuesto remitmonos al artculo 41 del Cdigo Fiscal de la


Federacin, textual:
41.- Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y
dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados en las
disposiciones fiscales, las autoridades fiscales exigirn la presentacin del
documento respectivo ante las oficinas correspondientes, procediendo de la
siguiente forma:
I.- Imponer la multa que corresponda en los trminos de este Cdigo y
requerir hasta en tres ocasiones la presentacin del documento omitido
otorgando al contribuyente un plazo de quince das para el cumplimiento de
cada requerimiento. Si no se atienden los requerimientos se impondrn las
multas correspondientes, que tratndose de declaraciones, ser una multa

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Lo dicho ya que con independencia de los pre-supuestos de procedibilidad que el


propio artculo 41 regula en su fraccin I, esto es, que se colmen o no los supuestos de
tres multas y tres requerimientos respecto de la misma obligacin al contribuyente lo
que en la especie adems no sucedi segn se denunci y evidencio ya en el segundo
de los conceptos de impugnacin- es el caso de que en la ltima porcin normativa de
tal fraccin se contempla la facultad de la autoridad hacendaria para poder determinar
un crdito aplicando lo dispuesto en la fraccin II, literal: La autoridad despus del
tercer requerimiento respecto de la misma obligacin, podr aplicar lo dispuesto
en la siguiente fraccin.; y no obstante ni esta fraccin ni mucho menos su ltima
porcin normativa forman parte del sustento legal que se invoca en la resolucin en
pugna, misma que por ende, como ya se anunci, se encuentra viciada por indebida
fundamentacin.

por cada obligacin omitida. La autoridad despus del tercer requerimiento


respecto de la misma obligacin, podr aplicar lo dispuesto en la siguiente
fraccin.
II.- Tratndose de la omisin en la presentacin de una declaracin peridica
para el pago de contribuciones, una vez realizadas las acciones previstas en
la fraccin anterior, podrn hacer efectiva al contribuyente o al responsable
solidario que haya incurrido en la omisin, una cantidad igual al monto mayor
que hubiera determinado a su cargo en cualquiera de las seis ltimas
declaraciones de la contribucin de que se trate. Esta cantidad a pagar no
libera a los obligados de presentar la declaracin omitida.
Cuando la omisin sea de una declaracin de las que se conozca de manera
fehaciente la cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, la
autoridad fiscal podr hacer efectiva al contribuyente, una cantidad igual a la
contribucin que a ste corresponda determinar, sin que el pago lo libere de
presentar la declaracin omitida.
Si la declaracin se presenta despus de haberse notificado al contribuyente
la cantidad determinada por la autoridad conforme a esta fraccin, dicha
cantidad se disminuir del importe que se tenga que pagar con la
declaracin que se presente, debiendo cubrirse, en su caso, la diferencia
que resulte entre la cantidad determinada por la autoridad y el importe a
pagar en la declaracin. En caso de que en la declaracin resulte una
cantidad menor a la determinada por la autoridad fiscal, la diferencia pagada
por el contribuyente nicamente podr ser compensada en declaraciones
subsecuentes.
La determinacin del crdito fiscal que realice la autoridad con motivo del
incumplimiento en la presentacin de declaraciones en los trminos del
presente artculo, podr hacerse efectiva a travs del procedimiento
administrativo de ejecucin a partir del tercer da siguiente a aqul en el que
sea notificado el adeudo respectivo, en este caso el recurso de revocacin
slo proceder contra el propio procedimiento administrativo de ejecucin y
en el mismo podrn hacerse valer agravios contra la resolucin determinante
del crdito fiscal.

Precepto que contempla un procedimiento particularsimo que faculta a la autoridad


hacendaria en los supuestos en que los contribuyentes obligados a presentar
declaraciones, avisos y dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados
en las disposiciones fiscales, para imponer multas y requerir hasta en tres ocasiones su
presentacin, otorgando al obligado un plazo de quince das a efectos del cumplimiento
de cada uno de los requerimientos.
Hecho lo cual, y en los casos de que no se atiendan los tres requerimientos sobre la
misma obligacin e impuestas las multas correspondientes, la autoridad podr proceder
a determinar crdito fiscal de dos formas distintas atendiendo a la naturaleza de la
declaracin en que fue omiso el contribuyente obligado -siendo la que me fue
indebidamente aplicada la prevista en el segundo prrafo de la fraccin II del
dispositivo, porque supuestamente se conoca de manera fehaciente la cantidad a la
que le era aplicable la tasa o cuota respectiva, liquidndosenos pues el dbito que hoy
se impugna- aclarando el propio dispositivo que el pago no libera de la obligacin de
presentar la declaracin omitida.

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En caso del incumplimiento a tres o ms requerimientos respecto de la


misma obligacin, se pondrn los hechos en conocimiento de la autoridad
competente, para que se proceda por desobediencia a mandato legtimo de
autoridad competente.

Posteriormente la disposicin puntualiza los efectos y consecuencias residuales de


presentar la declaracin con posterioridad a la notificacin del crdito ya sea en monto
mayor o menor al determinado por la autoridad, junto con la posibilidad de
compensacin futura.
A su vez, la procedencia excepcional para que en estos casos la autoridad aplique el
procedimiento administrativo de ejecucin a partir del tercer da siguiente a aqul en el
que sea notificado el crdito fiscal, y la limitante en torno del recurso de revocacin que
como medio de defensa slo proceder hasta el cobro coactivo, dicho sea de paso, tal
condicionante del todo violatoria de derechos humanos y fundamentales de seguridad
jurdica de acceso a la justicia, tutela judicial efectiva y debido proceso.
Finalmente la posibilidad de que la autoridad hacendaria denuncie al contribuyente
obligado por desobediencia a mandato legtimo de autoridad competente, en los casos
en que haya incumplimiento a tres o ms requerimientos respecto de la misma
obligacin.
As las cosas, tenemos que el precepto a estudio es una norma compleja que
contempla distintas y diversas atribuciones especialsimas e individuales en su especie
y naturaleza, en base a las cuales la autoridad fiscal, fuera de las facultades de
comprobacin previstas en el artculo 42 y fracciones del Cdigo Fiscal de la
Federacin, puede: 1.- Requerir, 2.- Multar, 3.- Determinar crditos fiscales de dos
formas, 4.- Aplicar el procedimiento Administrativo de ejecucin, y 5.- Incluso denunciar
a los contribuyentes.
Sirve para aclarar mi ltimo aserto la tesis que enseguida se invoca:

NORMAS COMPLEJAS.- SU NATURALEZA NO DEPENDE DE SU


EXTENSIN, SINO DE LA PLURALIDAD DE HIPTESIS QUE LAS
COMPONEN.- De conformidad con la jurisprudencia 2a./J. 115/2005 de la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en el
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo
XXII, septiembre de 2005, pgina 310, de rubro: "COMPETENCIA DE LAS
AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS.- EL MANDAMIENTO ESCRITO QUE
CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA A PARTICULARES DEBE
FUNDARSE EN EL PRECEPTO LEGAL QUE LES OTORGUE LA
ATRIBUCIN EJERCIDA, CITANDO EL APARTADO, FRACCIN, INCISO
O SUBINCISO, Y EN CASO DE QUE NO LOS CONTENGA, SI SE TRATA
DE UNA NORMA COMPLEJA, HABR DE TRANSCRIBIRSE LA PARTE
CORRESPONDIENTE.-", una norma compleja es aquella que incluye
diversos elementos competenciales o establece una pluralidad de
competencias o facultades que constituyan aspectos independientes unos
de otros, de manera que para estimarse correcta la fundamentacin de un
acto de autoridad que se apoye en un precepto de tal naturaleza es
necesaria la cita precisa del apartado, fraccin, inciso o subinciso que
otorgue la atribucin ejercida o, si no los contiene, la transcripcin del texto
correspondiente. Por tanto, la naturaleza de una norma compleja no
depende de su extensin, sino de la pluralidad de hiptesis que la

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Registro No. 164750


Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXXI, Abril de 2010
Pgina: 2755
Tesis: I.7o.A.695 A
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa

componen, porque el particular no tiene la certeza a cul de ellas se refiere


el
acto
que
le
perjudica.
SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
PRIMER CIRCUITO.
Revisin fiscal 72/2009. Directora General de Delitos Federales contra el
Ambiente y Litigio de la Procuradura Federal de Proteccin al Ambiente, en
representacin del Procurador Federal de Proteccin al Ambiente. 15 de
abril de 2009. Unanimidad de votos. Ponente: Adela Domnguez Salazar.
Secretario: Cristian Omar Gonzlez Segovia.
Revisin fiscal 132/2009. Director General de lo Contencioso y de Recursos
de la Procuradura Federal del Consumidor, titular de la unidad
administrativa encargada de la defensa jurdica de ese organismo
descentralizado y de la autoridad demandada. 20 de mayo de 2009.
Unanimidad de votos. Ponente: Adela Domnguez Salazar. Secretario: Vctor
Manuel Mttar Oliva.
Revisin fiscal 368/2009. Director General de Delitos Federales contra el
Ambiente y Litigio de la Procuradura Federal de Proteccin al Ambiente, en
representacin del Procurador Federal de Proteccin al Ambiente. 27 de
enero de 2010. Unanimidad de votos. Ponente: Alberto Prez Dayn.
Secretaria: Silvia Fuentes Macas.
Es as que resulta ilegal la resolucin impugnada dado que la facultad que se prev
para que la autoridad pueda determinar un crdito fiscal aplicando lo dispuesto en la
fraccin II, se contempla de forma especfica en la ltima porcin normativa de la
fraccin I, textual: La autoridad despus del tercer requerimiento respecto de la
misma obligacin, podr aplicar lo dispuesto en la siguiente fraccin..
Porcin normativa que NO fue invocada por la autoridad emisora, y que por ende
evidencia la omisin denunciada que como indebida fundamentacin se viene
reclamando en perjuicio del actor, ya que en suma la autoridad fiscal al ejercer sus
facultades tienen el deber de fundar de manera especfica su competencia a fin de
otorgarle al particular plena certeza de que est actuando dentro de los lmites y con las
atribuciones que le confiere la ley para cumplir con lo tutelado en el artculo 16
Constitucional y 38 fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Por tanto es procedente el que se declare una nulidad lisa y llana de forma plena,
absoluta e integral de conformidad con lo dispuesto por los artculos 51 fraccin IV y 52
fraccin II de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.

NOVENA POCA
REGISTRO: 188432
INSTANCIA: SEGUNDA SALA
JURISPRUDENCIA
FUENTE: SEMANARIO JUDICIAL DE LA FEDERACIN Y SU GACETA
XIV, NOVIEMBRE DE 2001
MATERIA(S): ADMINISTRATIVA
TESIS: 2A./J. 57/2001
PGINA: 31
COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS.- EN EL
MANDAMIENTO ESCRITO QUE CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA,
DEBE SEALARSE CON PRECISIN EL PRECEPTO LEGAL QUE LES
OTORGUE LA ATRIBUCIN EJERCIDA Y, EN SU CASO, LA
RESPECTIVA FRACCIN, INCISO Y SUBINCISO.- DE LO DISPUESTO EN

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Son aplicables:

LA TESIS DE JURISPRUDENCIA P./J. 10/94 DEL TRIBUNAL PLENO DE LA


SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN, PUBLICADA EN LA
GACETA DEL SEMANARIO JUDICIAL DE LA FEDERACIN, NMERO 77,
MAYO DE 1994, PGINA 12, DE RUBRO: "COMPETENCIA. SU
FUNDAMENTACIN ES REQUISITO ESENCIAL DEL ACTO DE
AUTORIDAD.", AS COMO DE LAS CONSIDERACIONES EN LAS CUALES
SE SUSTENT DICHO CRITERIO, SE DESPRENDE QUE LA GARANTA
DE FUNDAMENTACIN CONSAGRADA EN EL ARTCULO 16 DE LA
CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS,
LLEVA IMPLCITA LA IDEA DE EXACTITUD Y PRECISIN EN LA CITA DE
LAS NORMAS LEGALES QUE FACULTAN A LA AUTORIDAD
ADMINISTRATIVA PARA EMITIR EL ACTO DE MOLESTIA DE QUE SE
TRATE, AL ATENDER AL VALOR JURDICAMENTE PROTEGIDO POR LA
EXIGENCIA CONSTITUCIONAL, QUE ES LA POSIBILIDAD DE OTORGAR
CERTEZA Y SEGURIDAD JURDICA AL PARTICULAR FRENTE A LOS
ACTOS DE LAS AUTORIDADES QUE AFECTEN O LESIONEN SU
INTERS JURDICO Y, POR TANTO, ASEGURAR LA PRERROGATIVA DE
SU DEFENSA, ANTE UN ACTO QUE NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS
LEGALES NECESARIOS. EN CONGRUENCIA CON LO ANTERIOR,
RESULTA INCONCUSO QUE PARA ESTIMAR SATISFECHA LA GARANTA
DE LA DEBIDA FUNDAMENTACIN, QUE ESTABLECE DICHO PRECEPTO
CONSTITUCIONAL, POR LO QUE HACE A LA COMPETENCIA DE LA
AUTORIDAD ADMINISTRATIVA PARA EMITIR EL ACTO DE MOLESTIA ES
NECESARIO QUE EN EL DOCUMENTO QUE SE CONTENGA SE
INVOQUEN LAS DISPOSICIONES LEGALES, ACUERDO O DECRETO QUE
OTORGAN FACULTADES A LA AUTORIDAD EMISORA Y, EN CASO DE
QUE ESTAS NORMAS INCLUYAN DIVERSOS SUPUESTOS, SE
PRECISEN CON CLARIDAD Y DETALLE, EL APARTADO, LA FRACCIN O
FRACCIONES, INCISOS Y SUBINCISOS, EN QUE APOYA SU
ACTUACIN; PUES DE NO SER AS, SE DEJARA AL GOBERNADO EN
ESTADO DE INDEFENSIN, TODA VEZ QUE SE TRADUCIRA EN QUE
STE IGNORARA SI EL PROCEDER DE LA AUTORIDAD SE ENCUENTRA
O NO DENTRO DEL MBITO COMPETENCIAL RESPECTIVO POR RAZN
DE MATERIA, GRADO Y TERRITORIO Y, EN CONSECUENCIA, SI EST O
NO AJUSTADO A DERECHO. ESTO ES AS, PORQUE NO ES PERMISIBLE
ABRIGAR EN LA GARANTA INDIVIDUAL EN CUESTIN NINGUNA CLASE
DE AMBIGEDAD, YA QUE SU FINALIDAD CONSISTE, ESENCIALMENTE,
EN UNA EXACTA INDIVIDUALIZACIN DEL ACTO DE AUTORIDAD, DE
ACUERDO A LA HIPTESIS JURDICA EN QUE SE UBIQUE EL
GOBERNADO EN RELACIN CON LAS FACULTADES DE LA AUTORIDAD,
POR RAZONES DE SEGURIDAD JURDICA.

TESIS DE JURISPRUDENCIA 57/2001. APROBADA POR LA SEGUNDA


SALA DE ESTE ALTO TRIBUNAL, EN SESIN PRIVADA DEL TREINTA Y
UNO DE OCTUBRE DE DOS MIL UNO.

NOVENA POCA
NO. REGISTRO: 177347
INSTANCIA: SEGUNDA SALA
JURISPRUDENCIA
FUENTE: SEMANARIO JUDICIAL DE LA FEDERACIN Y SU GACETA
XXII, SEPTIEMBRE DE 2005
MATERIA(S): ADMINISTRATIVA
TESIS: 2A./J. 115/2005

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CONTRADICCIN DE TESIS 94/2000-SS. ENTRE LAS SUSTENTADAS


POR EL TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA
DEL SEXTO CIRCUITO Y EL PRIMER Y CUARTO TRIBUNALES
COLEGIADOS EN MATERIA ADMINISTRATIVA, AMBOS DEL PRIMER
CIRCUITO. 26 DE OCTUBRE DE 2001. UNANIMIDAD DE CUATRO VOTOS.
AUSENTE: JUAN DAZ ROMERO. PONENTE: GUILLERMO I. ORTIZ
MAYAGOITIA. SECRETARIA: LOURDES MARGARITA GARCA GALICIA.

COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS.- EL


MANDAMIENTO ESCRITO QUE CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA A
PARTICULARES DEBE FUNDARSE EN EL PRECEPTO LEGAL QUE LES
OTORGUE LA ATRIBUCIN EJERCIDA, CITANDO EL APARTADO,
FRACCIN, INCISO O SUBINCISO, Y EN CASO DE QUE NO LOS
CONTENGA, SI SE TRATA DE UNA NORMA COMPLEJA, HABR DE
TRANSCRIBIRSE LA PARTE CORRESPONDIENTE.- DE LO DISPUESTO
EN LA TESIS DE JURISPRUDENCIA P./J. 10/94 DEL TRIBUNAL EN
PLENO DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN,
PUBLICADA EN LA GACETA DEL SEMANARIO
JUDICIAL DE LA
FEDERACIN NMERO 77, MAYO DE 1994, PGINA 12, CON EL
RUBRO: "COMPETENCIA. SU FUNDAMENTACIN ES REQUISITO
ESENCIAL DEL ACTO DE AUTORIDAD.", AS COMO DE LAS
CONSIDERACIONES EN LAS CUALES SE SUSTENT DICHO CRITERIO,
SE ADVIERTE QUE LA GARANTA DE FUNDAMENTACIN
CONSAGRADA EN EL ARTCULO 16 DE LA CONSTITUCIN POLTICA
DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, LLEVA IMPLCITA LA IDEA DE
EXACTITUD Y PRECISIN EN LA CITA DE LAS NORMAS LEGALES QUE
FACULTAN A LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA PARA EMITIR EL ACTO
DE MOLESTIA DE QUE SE TRATE, AL ATENDER AL VALOR
JURDICAMENTE PROTEGIDO POR LA EXIGENCIA CONSTITUCIONAL,
QUE ES LA POSIBILIDAD DE OTORGAR CERTEZA Y SEGURIDAD
JURDICA AL PARTICULAR FRENTE A LOS ACTOS DE LAS
AUTORIDADES QUE AFECTEN O LESIONEN SU INTERS JURDICO Y,
POR TANTO, ASEGURAR LA PRERROGATIVA DE SU DEFENSA ANTE
UN ACTO QUE NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS LEGALES
NECESARIOS. EN CONGRUENCIA CON LO ANTERIOR, SE CONCLUYE
QUE ES UN REQUISITO ESENCIAL Y UNA OBLIGACIN DE LA
AUTORIDAD FUNDAR EN EL ACTO DE MOLESTIA SU COMPETENCIA,
PUES SLO PUEDE HACER LO QUE LA LEY LE PERMITE, DE AH QUE
LA VALIDEZ DEL ACTO DEPENDER DE QUE HAYA SIDO REALIZADO
POR LA AUTORIDAD FACULTADA LEGALMENTE PARA ELLO DENTRO
DE SU RESPECTIVO MBITO DE COMPETENCIA, REGIDO
ESPECFICAMENTE POR UNA O VARIAS NORMAS QUE LO
AUTORICEN; POR TANTO, PARA CONSIDERAR QUE SE CUMPLE CON
LA GARANTA DE FUNDAMENTACIN ESTABLECIDA EN EL
ARTCULO 16 DE LA CONSTITUCIN FEDERAL, ES NECESARIO QUE
LA AUTORIDAD PRECISE EXHAUSTIVAMENTE SU COMPETENCIA
POR RAZN DE MATERIA, GRADO O TERRITORIO, CON BASE EN LA
LEY, REGLAMENTO, DECRETO O ACUERDO QUE LE OTORGUE LA
ATRIBUCIN EJERCIDA, CITANDO EN SU CASO EL APARTADO,
FRACCIN, INCISO O SUBINCISO; SIN EMBARGO, EN CASO DE QUE
EL ORDENAMIENTO LEGAL NO LOS CONTENGA, SI SE TRATA DE UNA
NORMA COMPLEJA, HABR DE TRANSCRIBIRSE LA PARTE
CORRESPONDIENTE, CON LA NICA FINALIDAD DE ESPECIFICAR
CON CLARIDAD, CERTEZA Y PRECISIN LAS FACULTADES QUE LE
CORRESPONDEN, PUES CONSIDERAR LO CONTRARIO SIGNIFICARA
QUE EL GOBERNADO TIENE LA CARGA DE AVERIGUAR EN EL
CMULO DE NORMAS LEGALES QUE SEALE LA AUTORIDAD EN EL
DOCUMENTO QUE CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA, SI TIENE
COMPETENCIA POR GRADO, MATERIA Y TERRITORIO PARA ACTUAR
EN LA FORMA EN QUE LO HACE, DEJNDOLO EN ESTADO DE
INDEFENSIN, PUES IGNORARA CUL DE TODAS LAS NORMAS
LEGALES QUE INTEGRAN EL TEXTO NORMATIVO ES LA
ESPECFICAMENTE APLICABLE A LA ACTUACIN DEL RGANO DEL
QUE EMANA, POR RAZN DE MATERIA, GRADO Y TERRITORIO.

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PGINA: 310

CONTRADICCIN DE TESIS 114/2005-SS. ENTRE LAS SUSTENTADAS


POR EL SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO
DEL TERCER CIRCUITO, EL TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL
VIGSIMO TERCER CIRCUITO Y EL PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO. 2 DE
SEPTIEMBRE DE 2005. CINCO VOTOS. PONENTE: GENARO DAVID
GNGORA PIMENTEL. SECRETARIO: ALFREDO ARAGN JIMNEZ
CASTRO.
TESIS DE JURISPRUDENCIA 115/2005. APROBADA POR LA SEGUNDA
SALA DE ESTE ALTO TRIBUNAL, EN SESIN PRIVADA DEL NUEVE DE
SEPTIEMBRE DE DOS MIL CINCO.
En segundo lugar resulta del todo ilegal la resolucin a oficio XXXXXX de fecha del 07
de Febrero de 2013, por ser fruto viciado de actos que NO se encuentran debidamente
motivados y a su vez violatorios de lo normado expresamente en el artculo 41 primer
prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, en concreto los requerimientos de
obligaciones omitidas a oficios XXXXXXX, XXXXXXX y XXXXXX, ya que no se precisa
la oficina correspondiente donde deba ser exhibida y/o entregada la declaracin
solicitada.
Lo dicho ya que con independencia de la legal notificacin de los requerimientos, nos
encontramos en el supuesto de que el actor fue afectado por la determinacin de un
crdito fiscal en su contra, mismo que se sustenta en lo medular en el supuesto
incumplimiento de aquellos, y no obstante en estos no se precisa de forma puntual
la oficina correspondiente para cumplimiento.
En efecto, la ilegal resolucin trada a juicio presenta motivo en su ncleo duro en lo
que enseguida se transcribe a la literalidad:
Tercero. Que dicha(s) obligacin(es) le fue(ron) requerida(s) en tres
ocasiones de acuerdo a lo siguiente:
Para posteriormente la autoridad demandada a Pgina 2 de 6 de la propia resolucin
insertar una tabla en la que cita tres requerimientos con su fecha de notificacin y de
vencimiento, as como el estado de los tres como incumplidos.
Ahora bien, el artculo 41 primer prrafo del Cdigo Fiscal Federal, que se estima
violentado, en lo que interesa categricamente norma:

De donde destaca que el requerimiento a los contribuyentes respecto de las


declaraciones, avisos y dems documentos, debe hacerse para su presentacin:
ante las oficinas correspondientes,. Lo que se traduce en un requisito de
certeza jurdica previsto en ley para el especial procedimiento a estudio a efectos del
debido cumplimiento de lo requerido, dado que de otra forma el contribuyente afecto no
sabra a ciencia cierta en donde presentar lo solicitado.
Es as, por lo que el legislador en acato a la debida observancia de los derechos
humanos y fundamentales de seguridad jurdica tan celosamente tutelados en la
Constitucin y Tratados Internacionales de los que Mxico forma parte, imprime una
especfica obligacin a la autoridad hacendaria en el sentido de que cuando requiera a
un contribuyente en los trminos del precepto de cuenta, habr de especificar la oficina
correspondiente para el cumplimiento.

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41.- Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y


dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados en las
disposiciones fiscales, las autoridades fiscales exigirn la presentacin
del documento respectivo ante las oficinas correspondientes,
procediendo de la siguiente forma:

Ntese pues de forma muy particular que el legislador en el precepto de marras refiere
una obligacin expresa a la autoridad para sealar puntualmente: las oficinas
correspondientes,.
Lo que no puede entenderse en otro sentido como no sea el domicilio donde se
encuentren las oficinas sede de la autoridad competente donde deber presentarse lo
requerido, virtud de que como bien lo saben Ustedes CC. Magistrados la propia
normatividad aplicable, esto es, la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y su
Reglamento Interior, prevn un cumulo de Unidades Administrativas Generales,
Regionales y Locales, tales como enunciativa mas no limitativamente lo son las
Administraciones Locales de Auditoria, Jurdica, Recaudacin, Aduanas y Asistencia al
Contribuyente, que detentan muy distintas y variadas facultades y mbitos de
circunscripciones territoriales para el ejercicio de las mismas, entre ellas por supuesto
recibir informacin y documentos de parte de los contribuyentes.
Luego entonces, ante la falta de precisin del domicilio donde el contribuyente deber
cumplir con lo solicitado, evidentemente que se le deja en estado de inseguridad y falto
de certeza ya que se le arrojara la carga indebida de averiguar dnde presentar lo
requerido dentro del gran cumulo de autoridades posibles y sus muy variados y distintos
domicilios, situacin que por supuesto trastoca el bien jurdico tutelado por la norma que
aqu se reclama como violentada.
As las cosas, y siendo el caso de que los apuntados requerimientos no precisan las
oficinas correspondientes, donde el actor deba presentar lo requerido, es porqu
se le dejo en imposibilidad de dar cumplimiento, y ello por una omisin que tan solo es
imputable a la autoridad y que por ende no puede afectar al que hoy se duele en su
esfera.
En efecto, es el caso de que en ninguna parte de los requerimientos XXXXXXX,
XXXXXXX y XXXXXXX se precisa la oficina correspondiente donde deba ser exhibida
y/o entregada la informacin solicitada, lo que adems y por supuesto que es negado
de forma lisa y llana en los trminos y para los efectos de los artculos 68 del Cdigo
Fiscal de la Federacin y 42 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo.
Sin que obste para lo denunciado que en la parte final de los requerimientos muy
genricamente se refiera:

Efectivamente no es suficiente lo sealado dado que por un lado se me impone una


obligacin ms y diversa que la ley no contempla de registrar una cita va portal de
internet, sin siquiera especificar la forma en que ello puede hacerse ni precepto alguno
que autorice a la autoridad para actuar en ese sentido; y adems y principalmente por
cuanto que NO se satisface el requisito de la norma como obligacin para la autoridad
de precisar: las oficinas correspondientes,, ya que no se inform al hoy actor
el domicilio de la o las oficinas a las que poda acudir, dejndoseme pues con la misma
carga ya reclamada de averiguar dentro del gran cumulo de autoridades posibles y sus
muy variados y distintos domicilios a cual presentarme para exhibir lo solicitado, lo que
por supuesto afecto mis derechos fundamentales y humanos.
Por tanto es procedente el que se declare una nulidad lisa y llana de forma plena,
absoluta e integral de conformidad con lo dispuesto por los artculos 51 fraccin IV y 52
fraccin II de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, ya que el
crdito en pugna es fruto viciado de actos que NO se encuentran debidamente

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motivados y a su vez violatorios de lo normado expresamente en el artculo 41 primer


prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin.

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