TEMAS DE ACTUALIDAD

Crnica Grfica de los

Impuestos en Mxico

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el tringulo del comercio colonial

Durante el mes de mayo del presente ao tuve

la oportunidad de conocer una exposicin denominada Crnica Grfica de los Impuestos en
Mxico, formada por una coleccin iconogrfica
que actualmente se alberga en el Archivo General de la Nacin, y que es memorable no slo por
su contenido histrico, sino tambin por el valor
artstico de muchas de sus piezas. La muestra
se complementa con un documento escrito que
narra la historia tributaria de nuestro pas, el cual
fue elaborado durante el ao de 2003 bajo el muy
importante apoyo de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP).
1

Resea de una coleccin

iconogrfica que se muestra
en el Archivo General de la
Nacin 1

Lic. Jos de Jess Gmez Cotero, Socio

Editada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico e impresa en Talleres Grficos de Mxico. Marzo de 2003

PUNTOS FINOS

INTRODUCCIN

Octubre 2010 DOCTRINA

El documento Crnica Grfica de los Impuestos en Mxico est integrado por una importante
coleccin fotogrfica que presenta las principales
piezas que integran la exposicin, junto con las ponencias de cinco importantes historiadores, quienes han estudiado los distintos ciclos por los que
ha transitado la historia de las finanzas pblicas
de nuestro pas, desde las pocas de la Colonia y
hasta el siglo XX.
EL SISTEMA TRIBUTARIO COLONIAL

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La primera parte de la mencionada obra se refiere al siglo XVI, respecto del cual, el historiador
Carlos Marichal,2 narra los inicios de la construccin del sistema impositivo del Mxico Colonial,
el cual parte de la fusin de dos sistemas fiscales
preexistentes: el azteca y el espaol, as como de
la incorporacin de nuevas figuras tributarias.
Del sistema azteca se tomaron los tributos, cuyos propsitos fundamentales eran: (i) el abasto a
la gran urbe que demandaba grandes cantidades
de granos y telas; (ii) el sostener y enriquecer al
emperador y las clases nobles, y (iii) la provisin
de las fuerzas armadas que constituan el sustento
del poder militar y poltico del rgimen azteca. La
recaudacin de los tributos la efectuaban los jefes de familia de los pueblos de indios, quienes los
concentraban a nivel local, y posteriormente
los transferan a nivel regional y los hacan llegar a
la gran ciudad de Tenochtitln.
Del sistema espaol se tomaron elementos
como son las alcabalas, 3 el papel sellado, la avera4 y el almojarifazgo, 5 as como algunos impuestos que pertenecan a la jurisdiccin de la iglesia,
como los diezmos y las medias anatas,6 asimismo se incorporaron nuevos gravmenes como los
impuestos a la minera de plata y oro, y el quinto
real.7 Siendo el ms importante, el diezmo minero
que grava con el 10% toda la produccin de plata
y los pulques.8

Del Colegio de Mxico

Las alcabalas son un impuesto europeo muy antiguo, que constituye un antecedente remoto del impuesto al valor agregado
(IVA), y se cobraba sobre una gran mayora de transacciones mercantiles
4
La avera, o derecho de avera, era un impuesto ad valorem sobre el comercio colonial de los siglos XVI y XVII en Espaa;
se impona sobre los mercaderes o las mercancas. Asimismo, inclua a los pasajeros que pasaban a Indias
5
El almojarifazgo fue un impuesto aduanero que se pagaba por el traslado de mercaderas que ingresaban o salan del
reino de Espaa o que transitaban entre los diversos puertos (peninsulares o americanos), equivalente al actual arancel
6
Impuesto que gravaba anualmente los sueldos de los funcionarios pblicos y burcratas
7
Quinto Real, o Quinto del Rey, fue un impuesto de 20% establecido por el rey de Espaa sobre oro, plata y joyas de las
minas en las colonias de Amrica
8
Impuesto que se cobraba sobre las bebidas alcohlicas
3

PUNTOS FINOS

Las finanzas del gobierno Espaol eran competencia de la Corona, y encontraban sustento
econmico en el pensamiento mercantilista que
prevaleci hasta 1812, bajo el concepto de Estado
Nacin, en el cual se otorga al gobierno el derecho
y la responsabilidad de todas las actividades econmicas en inters del bien pblico.
La poltica fiscal de la Corona espaola implicaba
que lo que se recaudaba le corresponda al rey,
lo que se tradujo en un importante resultado recaudatorio de la Nueva Espaa.
El sistema recaudatorio se encarg a funcionarios
de la Corona, lo que dio lugar a la creacin de la
oficina del fiscal de la Real Hacienda. Ello gener
un proceso de centralizacin a travs de un funcionario denominado superintendente subdelegado
de la Real Hacienda, quien se apoyaba en los intendentes, especie de gobernadores provinciales
con cuatro tareas fundamentales: la de ser jueces
de primera instancia; la de administrar tropas provinciales; la administracin de los pueblos, villas y
ciudades, y la de maximizar la recaudacin fiscal con
un mnimo de gasto, lo que implicaba vigilar que lo
recaudado fuera precisamente lo que ordenaba la
ley, dinero que era depositado en sus tesoreras;
slo que stos a la larga abusaron de su poder.
Tambin se aplic las llamadas rentas eclesisticas que implicaban un gravamen sobre los diezmos,
bajo el argumento de que una parte corresponda al
rey (dos reales novenos), lo que permita control y
vigilancia sobre los recursos de la iglesia.
Para hacer frente a sus crecientes gastos a finales
del siglo XVIII, la monarqua espaola adopt nuevos impuestos; recurri a pedir prstamos y modific las tasas impositivas de las contribuciones ya
existentes e incorpor el monopolio del tabaco en
1767, el cual constituy una de las fuentes ms importantes de ingresos de la Real Hacienda virreinal.
Asimismo surgen contribuciones como los diezmos de plata que se establecieron a los mineros

DOCTRINA Octubre 2010

SISTEMA FISCAL EN LA
REPBLICA DE 1770 A 1830
En la segunda parte de la obra Crnica Grfica
de los Impuestos en Mxico, el historiador Luis
Juregui 9 narra que en la segunda mitad del siglo
XVIII tiene lugar un proceso de modernizacin,
consecuencia de las reformas borbnicas, que
fueron el detonador del movimiento autonomista

Del Instituto Mora

Econmicamente se dio paso al liberalismo, bajo el postulado de que las

finanzas del Estado son asunto de la
representacin nacional.
novohispano, la consumacin de la independencia
y la implantacin del primer Gobierno Federal.
Uno de los factores determinantes del cambio lo
constituye la invasin napolenica a la pennsula
ibrica, lo que oblig a definir una nueva forma
de gobierno para luchar contra el invasor. Ello da
origen al surgimiento de las Cortes de Cdiz, en la
que el gobierno se estructur bajo un sistema de
tres poderes, el Ejecutivo era desempeado por el
Rey, sujeto a los dictados de la constitucin, a la
vigilancia del Poder Legislativo y a las decisiones
de un Poder Judicial independiente.
Econmicamente se dio paso al liberalismo, bajo
el postulado de que las finanzas del Estado son
asunto de la representacin nacional. Ahora la fiscalidad de los impuestos y los gastos se deciden y
vigilan por los integrantes de las Cortes, mientras
que la jurisdiccin contenciosa corresponde a los
jueces.
En 1810, nos refiere la obra, Mxico se vio envuelto en una serie de movimientos revolucionarios
regionales que provocaron una profunda crisis fiscal
en el virreinato, lo que indujo a que durante los
aos de la guerra de independencia, las contribuciones continuaran bajo el sistema preexistente;
se incrementaran las solicitudes de prstamos y
donativos destinados a la guerra contra Napolen;
se eliminaran los tributos de indios, por razones
polticas; y se estableciera en 1812 una contribucin
que gravaba la propiedad.
Estas luchas independentistas tuvieron un impacto negativo en la hacienda novohispana, porque

53

PUNTOS FINOS

por el privilegio de explotar una mina. Durante 1780

surge la Casa de Moneda, la cual recaudaba ingresos para la Corona por concepto de ensaye y
acuacin de los metales extrados de las minas.
Otros ingresos importantes eran los derechos de
alcabalas y el tributo que pagaban los indios por el
privilegio de ser vasallos del rey. La recaudacin
de este tributo de indios fue disminuyendo principalmente debido a que no se pagaba, y porque no
se poda localizar a los indios para exigirles su pago,
lo que a la larga provoc su eliminacin.
Con el tiempo, la financiacin se bas cada vez
ms en partidas extraordinarias, como la imposicin de capitales, donativos, prstamos gratuitos y
prstamos a inters con la intervencin de corporaciones novohispanas: el Consulado de Comerciantes de la Ciudad de Mxico y el Tribunal de Minera
o la iglesia, que actuaba como intermediara entre
los prestamistas y la Corona.
Cabe sealar que las contribuciones de la iglesia en forma de prstamos fueron muy relevantes, dado que los recursos provenan de todos los
niveles eclesisticos (conventos, obispados, etc.)
generados entre otras razones por la venta de indulgencias. Los fondos se entregaban a cambio de
las canonjas, lo que implic la emisin de los
denominados vales reales, que eran documentos de deuda a cargo de la Corona, lo que le produjo
un gran endeudamiento, provocndole inestabilidad
financiera que se agudiz frente al conflicto blico
con la Gran Bretaa.
En cuanto al rubro de los gastos, los ms importantes estuvieron relacionados con la guerra; principalmente en la defensa contra los indios brbaros
del norte y las posesiones espaolas del Caribe;
lo que demandaba cada vez mayor recaudacin
de las colonias. La excesiva recaudacin y presin
fiscal ejercida por Espaa a sus colonias gener
tensiones en los aos previos a la guerra de independencia.

Octubre 2010 DOCTRINA

cortes de cdiz

PUNTOS FINOS

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el territorio se encontraba ocupado por rebeldes,

lo que impact en su economa, aunado a que las
tesoreras locales no tenan excedentes, por lo
que consecuentemente no enviaban recursos a la
Ciudad de Mxico, a lo que habr que agregar la
inseguridad de los caminos y el deseo de autonoma fiscal de las regiones respecto de la capital
virreinal.
Resulta interesante lo sealado en la obra antes
citada, en el sentido de que otros factores que influyeron en la crisis de las finanzas virreinales son: la
exigencia cada vez de mayor cantidad de recursos
por parte de la Corona, as como los gastos de la
lucha contra la insurgencia novohispana, y los altos
rditos derivados del crecimiento en el endeudamiento proveniente de prstamos de particulares
y corporaciones; por lo que para hacerles frente se
estableci un nuevo impuesto denominado: contribucin directa general y extraordinaria mediante
tasas proporcionales sobre la produccin, ventas o
ganancias de las personas.
En la crisis de las finanzas virreinales, de manera
importante influyen otros efectos distorsionadores
como son: las exenciones de pago de contribuciones a las clases militares, y el hecho de que en
las zonas de guerra los militares se apropiaran de
recursos fiscales para el pago de sus tropas, motivando con ello una idea de regionalismo de las

DOCTRINA Octubre 2010

provincias novohispanas, bajo el argumento de que

los recursos deban permanecer donde se haban
generado.
Consumada la independencia, las finanzas nuevamente entraron en crisis como consecuencia de
diversos factores: (i) los grupos militares, burcratas, mineros, comerciantes y prestamistas exigan
la pronta retribucin de su apoyo a la causa; (ii)
Espaa se organizaba para recuperar sus colonias,
lo que obligaba a mantenerse en pie de guerra; factores que motivaron al gobierno de Iturbide a aplicar
una importante reduccin de impuestos, aumentar los gastos y reconocer las deudas contradas
durante la Colonia; decisiones que agudizaron la
crisis financiera de su gobierno, lo que le oblig
nuevamente a solicitar prstamos y a discutir la
elevacin de tasas de impuestos, as como el cobro
de una contribucin directa, todo lo cual termin
con la abdicacin del emperador y dio paso a una
Repblica Federal.
El naciente Mxico independiente estableci en
su Constitucin Federalista de 1824, una organizacin poltica, similar a la de los Estados Unidos de
Amrica, lo que implic la coexistencia entre los
gobiernos estatales con sus respectivos recursos
impositivos. El sistema financiero federal se bas
en el modelo del viejo gobierno espaol colonial,
caracterizado por un alto grado de centralismo, con

10

Facultad de Economa de la UNAM

Frente a las necesidades financieras

fue necesario buscar nuevas formas
de tributacin, lo que motiv la discusin entre establecer contribuciones
directas sobre el patrimonio y los ingresos, y el establecer contribuciones
indirectas
ratificada por Antonio Lpez de Santa Anna, debilidad fiscal que llev al Gobierno Federal a fuertes
carencias e incluso a enfrentar deudas que no poda
pagar, lo que fue tierra frtil para la corrupcin.
La tensin entre las regiones y el poder central
acentuaron el debilitamiento de la administracin
federal debido a las disputas de soberana territorial, lo que oblig al Estado Federal central a negociar con los poderes regionales, limitando a su
soberana fiscal federal a los puertos, fronteras y
territorios marginales, a cambio del contingente
financiero; reservndose los gobiernos regionales
la soberana tributaria sobre sus territorios.
Frente a las necesidades financieras fue necesario buscar nuevas formas de tributacin, lo que
motiv la discusin entre establecer contribuciones
directas sobre el patrimonio y los ingresos, y el establecer contribuciones indirectas que impactaran
a la circulacin interior, gravando el consumo y la
produccin regional. Este debate gener conflictos entre los intereses privados de propietarios y
comerciantes y el inters pblico de las finanzas
estatales, tal y como nos relata en la tercera parte de la obra en comento, el historiador Antonio
Ibarra.10
Con el propsito de simplificar la recaudacin,
evitar la evasin y liberar al comercio y produccin
regional de obstculos en su circulacin, adems
de buscar una estabilidad en el presupuesto, renunciando a contribuciones extraordinarias, prstamos voluntarios o forzosos, se estableci una

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PUNTOS FINOS

muchos gravmenes directos e indirectos; se privilegi un rgimen tributario esencialmente indirecto,

basado sobre todo en las aduanas que cobraban
impuestos a las importaciones; mientras que la tributacin de los estados dependa de las alcabalas
e impuestos nuevos, como los de peaje.
Durante esta poca, se nos refiere en el libro,
se buscaba hacer corresponsables de las finanzas
pblicas a las provincias. Por ello se repartieron
las rentas entre la Federacin y los estados: al
Gobierno Federal le correspondieron los ingresos
provenientes del comercio exterior; la produccin
y venta de tabaco; los cobros por amonedacin de
plata, el monopolio de la sal, el correo, la lotera;
y el producto de la venta o arrendamiento de los
bienes de la nacin. Por su parte, a los estados
correspondieron las acabalas, los derechos sobre
la produccin de minera, la venta del papel sellado, cigarros y puros, el derecho de pulque y las
contribuciones directas. Adicionalmente, para la
obtencin de recursos federales, se recurri al endeudamiento externo, lo que motiv que Mxico
solicitara sus primeros prstamos al extranjero.
Ante la necesidad financiera de la Federacin se
estableci una contribucin federal directa denominada contingente, la que se cobraba sobre la base
del tamao de la poblacin en cada estado. Esta
contribucin no resolvi el problema financiero, entre otras razones, porque la economa mexicana
segua en crisis debido a factores como el que en
el sector agrcola, los trabajadores que se haban
ido a la guerra tardaron en regresar a ocuparse de
sus tierras; el comercio estaba interrumpido por
el deterioro de los caminos; los productos competan con los provenientes de Estados Unidos y
Europa; haba una total desorganizacin del poder
pblico que incentivaba el contrabando y la ilegalidad, adicionado al hecho, de que pocos estados
pudieron cumplir su cuota, factores todos que en
su conjunto afectaron seriamente las finanzas del
Gobierno Federal.
Se menciona en la obra citada, que en la primera
mitad del siglo de vida independiente de Mxico,
se vivi un debilitamiento de la administracin tributaria, y la creciente subordinacin de los empleados fiscales a jefes polticos y militares locales, lo
que implic una recaudacin cada vez ms difcil.
Esto motiv la bsqueda de nuevas fuentes de recursos. Muestra de esta desesperacin fiscal son
los impuestos sobre puertas y ventanas en 1853,

Octubre 2010 DOCTRINA

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contribucin directa, patrimonial y personal sobre la

base de una cuota decimal, para lo que se catalog
a los contribuyentes en 20 clases, de acuerdo con
la graduacin de sus capitales, y se encarg a los
ayuntamientos la formacin de padrones de contribuyentes menores, lo que oblig al levantamiento
del primer catastro.
La sustitucin de las alcabalas por la contribucin directa, representaba la adopcin de un nuevo
concepto de fiscalidad regido por el presupuesto,
originando: (i) la nocin de hacienda pblica; (ii) la
diferenciacin entre la naturaleza de las contribuciones, y (iii) el atender a su proporcionalidad, respecto a los gastos presupuestados de conformidad
con el presupuesto presentado por el gobierno.
Se estableci un rgimen de transicin bajo el
cual subsistieron las contribuciones indirectas
hasta que las contribuciones directas rindieran lo
esperado, exentndose a los ramos de produccin por razones de fomento, y crendose una
estructura administrativa y funcional de la hacienda estatal.
En materia de contribuciones indirectas, la abolicin de las alcabalas fue gradual, adems de que
se exceptu de pago a una importante cantidad de
productos agrcolas, mineros y manufacturas; se
eliminaron los derechos de pulquera; se mantuvieron los impuestos sobre: la extraccin de moneda,
el papel sellado, los asientos de gallos, la amonedacin y quintos, los gravmenes sobre tabacos y
los diezmos.
Existi inmunidad eclesistica y se desgrav la
propiedad rural de particulares, con propsitos de
fomento econmico.

PUNTOS FINOS

PORFIRIO DAZ Y LA REVOLUCIN

Durante el Porfiriato (1876-1910) se produjo un
proceso de fortalecimiento y centralizacin del poder del Gobierno Federal, lo que implic reformas
fiscales y financieras que se consolidaron en 1890
cuando se logr un supervit en las cuentas pblicas. Artfices de tales cambios fueron Matas Romero e Yves Limantour, nos cuenta la historiadora
Graciela Mrquez,11 en la cuarta parte de la obra
reseada.
El antecedente de esta reforma fiscal se encuentra en que durante gran parte del siglo XIX, la base
fiscal del gobierno mexicano se sostena en los
impuestos al comercio exterior, fuente de ingresos
muy atractiva por la facilidad de su recaudacin.
11

Del Colegio de Mxico e ITESM Campus Ciudad de Mxico

DOCTRINA Octubre 2010

Estos impuestos cumplieron dos propsitos: (i)

como fuente de ingresos fiscales asociados con
el consumo de bienes extranjeros y (ii) como barreras proteccionistas.
La inestabilidad poltica y la debilidad de las finanzas pblicas, motiv al gobierno a otorgar a
particulares el derecho a recaudar todo o parte de
los ingresos, sobre un esquema de prstamos al
gobierno con la garanta de los ingresos aduanales
futuros, lo que motiv el incremento de los aranceles, promovido por los prestamistas en aras de
proteger sus propios inters.
Ante ello, el principal problema a enfrentar radicaba en la dependencia fiscal de los impuestos
al comercio exterior, que no poda romperse sin
garantizar fuentes de ingresos alternativas; por ello
se propuso la sustitucin del impuesto al papel del
timbre por el del papel sellado, y la eliminacin de
las alcabalas y apoyos fiscales a la minera, adems
de cuatro reformas arancelarias que fueron transformando la estructura del arancel y modelaron el
proteccionismo porfirista.
Los factores que permitieron este cambio fueron
los avances de las fuentes internas de ingresos
como la Ley del timbre, as como la renegociacin
de la deuda externa en 1880, lo que alivi la presin
financiera. Por otro lado, la depreciacin de la plata
que provoc la disminucin de los ingresos aduanales, lo que permiti que el Congreso delegara
en el Ejecutivo la facultad de reformar el arancel
sin necesidad de consulta previa o autorizacin del
Congreso, adems, la disminucin de los aranceles
permiti abaratar los costos de las empresas.
Posteriormente, y a la llegada de Madero, las
dificultades financieras derivadas de los conflictos y
guerras internas, as como el desplome monetario,
bancario y burstil, hicieron voltear nuevamente a
los ingresos del comercio exterior sin importar su
efecto sobre el fomento industrial.
En los tiempos de Carranza se hicieron cambios
significativos al arancel que representaba un serio
obstculo al comercio de importacin, por lo que se
decretaron exenciones de impuestos temporales
para alimentos y bienes de primera necesidad, siguiendo el modelo de exenciones aplicado durante
el Porfiriato en momentos de malas cosechas.
A partir de esta poca, los recursos petroleros
permitieron obtener importantes ingresos para la
administracin de Carranza, quien dedic la mayor
parte de stos al gasto militar.

EL SIGLO XX
Despus del movimiento revolucionario, el sistema tributario mantuvo buena parte del sistema
porfiriano, adicionado de los ingresos petroleros, lo
que se consolida cuando en 1922, las compaas
petroleras extranjeras se negaron a pagar tributos al
gobierno de Veracruz y convencieron a lvaro Obregn de federalizar estos tributos, movimiento al
que se sumaron posteriormente la industria minera,
la elctrica, la explotacin forestal y otros.
Durante los inicios del siglo XX, nos relata Luis
Aboites Aguilar,12 en la quinta parte del libro Crnica Grfica de los Impuestos en Mxico, la nacin
mexicana no poda consolidarse porque cunda el
desorden, la fragmentacin y la anarqua. Ello planteaba la pugna entre la soberana tributaria federal
y la estatal, as como la necesidad de construir un
gobierno central fuerte, capaz de dar coherencia y
orden a las relaciones entre las partes del conjunto
nacional.
La propuesta de centralizacin de las facultades
tributarias del Gobierno Federal fue rechazada por
los estados, lo que oblig a explorar como alternativa, la de los convenios de coordinacin, mediante la
cual los estados cedan diversos ramos tributarios
a la Federacin a cambio de participaciones.
La intencin del Gobierno Federal era ordenar el
sistema tributario mediante la centralizacin de las
facultades, lo que recibi gran resistencia por parte de los gobernadores y muncipes, as como de
algunos empresarios. Las razones eran: la desconfianza de las intenciones federales y su resistencia
a quedarse sin fuentes de ingresos.
Obregn intent crear un impuesto predial federal
en 1922, que no tuvo mucho xito por la oposicin
de los gobiernos estatales, bajo el argumento de
que el Gobierno Federal careca de facultades constitucionales para crear impuestos directos como
el predial, por lo que esta potestad corresponda a
los estados. En 1924, y en ejercicio de facultades
extraordinarias, se cre el income tax, como impuesto federal no participable.
Despus de la Segunda Guerra Mundial, rememora el libro en comento, y a partir de la Convencin
12

Del Colegio de Mxico

Fiscal de 1947, se comenz a sentar las bases del

sistema tributario moderno, caracterizado por
un sistema federal que centraliza los ingresos a expensas de los gobiernos estatales y municipales.
La anarqua tributaria se combati a travs de la
centralizacin de facultades tributarias en manos
federales, bajo el argumento de la modernizacin
del pas. Comentario particular se refiere a la proteccin de los ejidos en materia fiscal, lo que recoge uno de los postulados de la revolucin de
1910 e involucra un importante objetivo poltico
para fortalecer a la Federacin. Estas reformas debilitaron las arcas de los gobiernos locales, los que
debieron apoyar sus finanzas en gravmenes a la
produccin y la circulacin de mercancas.
Las malas cuentas de la Federacin en materia
de participaciones y la renuencia de contar con un
solo impuesto a nivel nacional, dio paso a la creacin del impuesto sobre ingresos mercantiles, y a
la firma de convenios de coordinacin, por los que
se otorgaba una cuota adicional a los estados
que suscribieran dichos convenios, a los que tambin se les dispensaron sus deudas; incentivo que
no super del todo la resistencia, puesto que 14
estados se rehusaron a la coordinacin.
La parte final de la obra Crnica Grfica de los
Impuestos en Mxico hace mencin a que en
poco tiempo, Mxico ser un importador neto de
petrleo, lo que representa un serio problema en
el sistema fiscal federal, que se ha basado fundamentalmente en la recaudacin petrolera, a lo que
deben adicionarse otros problemas como son: la
baja carga fiscal y lo difcil de cambiar el sistema
fiscal, frente a las tensiones entre la sociedad y el
poder poltico, y la resistencia de la sociedad a la
cobranza fiscal.

57

REFLEXIONES FINALES
Despus de haber ledo este interesante trabajo,
y de conocer la evolucin histrica de nuestro sistema tributario, me lleva a las siguientes reflexiones:
1. Actualmente nuestro sistema tributario
federal se sustenta fundamentalmente en la
combinacin de impuestos directos e indirectos,
destacando:
a) EI IVA como gravamen al consumo, que entr en vigor en el ao de 1980, habiendo sufrido
diversas reformas, siendo la ltima importante, la
de 2004.

PUNTOS FINOS

En esa poca, la recaudacin sobre tributacin

interna estaba ya consolidada como uno de los pilares del sistema fiscal del siglo XX, en el que los
impuestos ligados al comercio exterior dejara de
ser fuente importante de ingresos.

Octubre 2010 DOCTRINA

PUNTOS FINOS

58

b) El impuesto especial sobre produccin y servicios (IESPYS), que tambin es un gravamen al

consumo, y al que recientemente se han incorporado como actos gravados el uso de nuevas tecnolgicas de comunicacin como son: la telefona
celular y la Internet.
c) El impuesto sobre la renta (ISR), bajo su reestructura del ao 2002 y sus diversas reformas
a la fecha.
d) El impuesto empresarial a tasa nica (IETU)
que se incorpor al sistema tributario en el ao
de 2008.
2. Desde hace algunos aos, mltiples voces
claman por la muy llevada y trada reforma fiscal
integral, sin embargo, de las lneas contenidas en
la obra Crnica Grfica de los Impuestos en Mxico, observamos que esto no es una novedad, pues
cada reforma fiscal a nuestro sistema tributario, ha
atendido al contexto poltico, econmico y social del
momento histrico en que fue implementada.
3. Una constante que se observa a lo largo de la
historia, es que cada vez que existe una crisis en
las finanzas mexicanas, la solucin siempre ha sido
incrementar las cargas tributarias, buscar nuevas
fuentes de tributacin o recurrir al endeudamiento,
para cubrir el gasto pblico.

DOCTRINA Octubre 2010

4. Tambin puede observarse que muchas de

las crisis financieras tienen su origen en los gastos
excesivos de las clases polticas, as como el pago
de los costos originados por las distintas luchas en
las que Mxico se ha visto involucrado.
5. Otra constante histrica sobre la que vale la
pena reflexionar es cmo la excesiva presin fiscal,
genera abusos y corrupcin, la cual va acompaada
de tensin social.
6. Dato curioso sobre el que es conveniente reflexionar es que a lo largo de la historia se han
establecido diversas canonjas tributarias, cuyo
origen se encuentra en razones polticas y no econmicas.
7. Tambin llama la atencin, la eterna lucha
por la soberana tributaria entre la Federacin y los
estados, que tiene su origen en un muy asentado
regionalismo y en el aejo argumento de que
los recursos deben permanecer donde se han generado; lucha en la que, la balanza se inclina a favor
de unos y otros, segn si en la poca, la fuerza
poltica reside en los gobiernos estatales o si quien
la detenta es el Gobierno Federal.
8. Si bien hoy da, la fiscalidad se rige por el presupuesto, poco o nada se ha estudiado sobre cmo
evitar los excesos en el gasto presupuestario, as
como exigir responsabilidad de aquellos rganos
de gobierno que en el ejercicio de sus funciones
hayan abusado en el gasto o incluso haya cometido
despilfarro de ste.
9. La obra Crnica Grfica de los Impuestos
en Mxico nos muestra cmo durante diversas
pocas histricas se ha discutido si el sistema
tributario debe apoyarse privilegiando las contribuciones indirectas, y en otros periodos, si debe
sostenerse en las contribuciones directas. Este
tema hoy da nuevamente entra a la mesa de
discusin cuando se debate si el IVA debe generalizarse o no.
10. El acceso a esta obra me hace recapacitar
sobre la historia tributaria de nuestro pas y la influencia del entorno poltico, econmico y social en
su construccin, invitando a la lectura de la misma,
a fin de entender las razones que produjeron las
decisiones que fueron adoptadas en las distintas
pocas para hacer frente a las necesidades financieras que imperaban en esos tiempos, lo que me
ha motivado para hacer una resea de lo que he
visto y conocido, a fin de compartirlo con quien lea
este pequeo ensayo, as como reflexionar sobre
las distintas razones que han determinado la historia tributaria de Mxico.