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Fiscal

Determinacin de la renta
gravable para efectos de
la PTU pagada en 2014
Procedimiento aplicable a
diversos regmenes fiscales

C.P. Araceli Paz Gonzlez

INTRODUCCIN

l artculo 117 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) estipula que los trabajadores participarn en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje
que determine la Comisin Nacional para la Participacin
de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas
(CNPTU),1 el cual constituir la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU).

LFT, se considera utilidad en cada compaa la renta


gravable, de conformidad con las normas de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR).
Por tanto, para efectos de entregar la PTU, en este tema
de estudio se comentar el procedimiento para determinar la renta gravable, para algunos regmenes fiscales
que se estipulan en la LISR.

Al respecto, el primer prrafo del artculo 122 de la LFT


seala que el reparto de las utilidades entre los trabajadores deber efectuarse dentro de los 60 das siguientes a la
fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando
est en trmite alguna objecin de los trabajadores.

RENTA GRAVABLE CONFORME AL RGIMEN


FISCAL DEL CONTRIBUYENTE

Asimismo, el artculo 120 de la LFT establece que el


porcentaje fijado por la CNPTU constituye la participacin que corresponder a los trabajadores en las utilidades de cada empresa, y aclara que para los efectos de la

Las personas morales que tributen en el Ttulo II de la


LISR, determinarn la renta gravable aplicando el procedimiento establecido para tales efectos en el artculo
9 de la LISR:

PERSONAS MORALES
1. Del rgimen general

La tasa aplicable se estipula en la Resolucin de la Quinta CNPTU, publicada en el DOF del 3-II-2009

Puntos Prcticos

mayo 2015

Fiscal
Concepto

Consideraciones

Total de ingresos acumulables obtenidos en


el ejercicio

Conceptos que se incluyen en el Captulo I De los ingresos del Ttulo II de la LISR

menos:
Cantidades que no hubieran sido deducibles
en trminos de la fraccin XXX del artculo
28 de la LISR

Este rubro se refiere a los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta
por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de esos pagos
Dicho factor ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de
sus trabajadores, que a su vez sean ingresos exentos para stos, en el ejercicio de que se trate,
no disminuya respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato2

igual:
Ingresos base para la determinacin de la PTU
menos:
Deducciones autorizadas

Conceptos que se incluyen en el Captulo II De las deducciones del Ttulo II de la LISR

igual:
Utilidad fiscal del ejercicio equivalente a la
renta gravable

2. Rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras


Quienes tributen en este rgimen fiscal, debern determinar la renta gravable en los trminos del artculo 109 de la LISR:
Concepto
Ingresos acumulables, efectivamente cobrados en el ejercicio

Consideraciones
En los trminos de los artculos 101 y 102 de la LISR

menos:
Ingresos exentos

Determinacin de los ingresos exentos


El dcimo primer prrafo del artculo 74 de la LISR establece que las personas morales que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, no pagarn el ISR por los
ingresos provenientes de dichas actividades, hasta por el siguiente monto, en el ejercicio, por cada uno de
sus socios o asociados:
Concepto
Salario mnimo general (SMG) de 2014

rea geogrfica
A

$67.29

$63.77

20

20

365

365

491,217

465,521

por:
Nmero de veces
por:
Das del ao 2014
igual:
Ingreso exento por cada uno de los socios o asociados

La regla 3.3.1.29. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2015 estipula el procedimiento para cuantificar la proporcin de ingresos
exentos, respecto del total de remuneraciones
2

mayo 2015

Puntos Prcticos

Fiscal
Concepto

Consideraciones
El importe de la exencin no deber exceder en su totalidad de 200 veces el SMG del rea geogrfica del
Distrito Federal (DF) elevado al ao ($67.29 por 200 veces por 365 das, igual a $4912,170)
Caso en el que se excedan de 20 o 40 veces el SMG3
En el referido artculo 74 de la LISR, se estipula que tratndose de personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio excedan de 20 o 40 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, segn corresponda, pero
sean inferiores de 423 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, les ser aplicable
la referida exencin del dcimo primer prrafo del artculo 74 de la LISR (mencionada en el punto Determinacin de los ingresos exentos); por el excedente se pagar el impuesto en los trminos del sptimo prrafo del
citado artculo, reducindose el impuesto determinado conforme a la fraccin II de dicho prrafo, en un 30%
Tratndose de sociedades o asociaciones de productores que se dediquen exclusivamente a las actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, constituidas exclusivamente por socios o asociados personas
fsicas, y que cada socio o asociado tenga ingresos superiores a 20 veces el SMG del rea geogrfica
del contribuyente elevado al ao, sin exceder de 423 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao, sin que en su totalidad los ingresos en el ejercicio de la sociedad o asociacin excedan de
4,230 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, le ser aplicable lo dispuesto en el
dcimo primer prrafo del artculo 74 (mencionada en el punto Determinacin de los ingresos exentos); por
el excedente se pagar el impuesto en los trminos del sptimo prrafo del referido artculo 74, reducindose el
impuesto determinado conforme a la fraccin II de dicho prrafo, en un 30%
Caso en el que se excedan los montos sealados3
Se indica que las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio rebasen los montos sealados en el ttulo Caso en el
que se excedan de 20 o 40 veces el SMG, les ser aplicable la exencin prevista en el dcimo primer prrafo del artculo 74 (mencionada en el punto Determinacin de los ingresos exentos); por el excedente, se
pagar el impuesto en los trminos del sptimo prrafo de este mismo numeral, y ser aplicable la reduccin
a que se refiere el dcimo segundo prrafo de este artculo hasta por los montos en l establecidos

igual:
Total de ingresos acumulables
en el ejercicio
menos:
Cantidades que no hubieran
sido deducibles en trminos de
la fraccin XXX del artculo 28
de la LISR

Conforme el penltimo prrafo del artculo 109 de la LISR


Este rubro se refiere a los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad
que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos
Ese factor ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que sea a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no
disminuya respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior 2

igual:
Ingresos base para la determinacin de la PTU
menos:
Deducciones efectivamente pagadas autorizadas en el ejercicio

Aplica lo dispuesto en los artculos 103 a 105 de la LISR

igual:
Utilidad fiscal del ejercicio equivalente a la renta gravable
3
Para estos efectos, se sugiere tomar en cuenta lo que establece el Captulo 3.8. Del Rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas
y pesqueras de la RM para 2015

Puntos Prcticos

mayo 2015

Fiscal
3. Con fines no lucrativos
Quienes tributan en el rgimen de las personas morales con fines no lucrativos, no generan base anual para
el pago del impuesto sobre la renta (ISR). Por tanto, no
tienen obligacin de repartir PTU, salvo que se encuentren
en alguno de los supuestos establecidos en los artculos
80 y 81 de la LISR; caso en el cual determinarn la renta
gravable para la PTU, aplicando el procedimiento antes
comentado para las personas morales del rgimen general de la ley de la materia.
Por consiguiente, las situaciones por las cuales esos
contribuyentes podran generar una renta gravable, son
las siguientes:
a) Por la enajenacin de bienes distintos de su activo fijo.
b) Por la prestacin de servicios a personas distintas de
sus miembros o socios.
En ambos casos, tales ingresos tendrn que exceder
del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el
ejercicio de que se trate.4
No obstante, en el supuesto de que sus ingresos relacionados con los fines para los que fueron autorizadas
esas personas morales para recibir dichos donativos,
excedan del lmite sealado, debern determinar el ISR
que corresponda al excedente, en los trminos del Ttulo
II de la LISR.

c) Cuando las personas morales con fines no lucrativos


excepto las sealadas en el artculo 86 de la LISR, las
sociedades de inversin especializadas en fondos para
el retiro y las personas morales autorizadas para recibir
donativos deducibles perciban ingresos por:
La enajenacin de bienes (Ttulo IV, Captulo IV de
la LISR).
Intereses, con independencia de que se obtengan
en moneda extranjera (Ttulo IV, Captulo VI de la
LISR).
Premios (Ttulo IV, Captulo VII de la LISR).
Las sociedades de inversin de deuda y de renta variable
mencionadas en el artculo 87 de la LISR, no pagarn
el ISR correspondiente por los ingresos por intereses, y
tanto stas como sus integrantes o accionistas estarn a
lo dispuesto en los artculos 87, 88 y 89 de esa ley.
Por tanto, cuando se trate de personas morales con
fines no lucrativos que cuenten con trabajadores, y que
por alguna de las situaciones mencionadas generen base
para el pago del ISR, considero que debern distribuir la
PTU, debido a que cuentan con los elementos necesarios
para determinar la renta gravable:
Renta gravable

Es equivalente a:

La base sobre la
que se causa el ISR

PERSONAS FSICAS
1. Rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
Tratndose de los contribuyentes que tributen en el rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales
y profesionales, el antepenltimo prrafo del artculo 109 de la LISR, establece que su renta gravable ser la utilidad
fiscal que resulte de conformidad con ese mismo numeral.
De esa manera, la utilidad fiscal se determinar aplicando el procedimiento siguiente:
Concepto
Ingresos acumulables por las actividades
empresariales o por la prestacin de servicios profesionales, efectivamente cobrados
en el ejercicio

Consideraciones
Determinados de conformidad con los artculos 100 a 102 de la LISR

menos:

Las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos podrn obtener ingresos por actividades
distintas a los fines para los que fueron autorizados para recibirlos, siempre que no excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de
que se trate
4

mayo 2015

Puntos Prcticos

Fiscal
Concepto
Ingresos exentos

Consideraciones
Actividades empresariales. Determinacin de los ingresos exentos
El dcimo primer prrafo del artculo 74 de la LISR indica que en el caso de las personas fsicas, no pagarn el ISR por los ingresos provenientes de las actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras, hasta por el siguiente monto, en el ejercicio:
Concepto
SMG de 2014

rea geogrfica
A

$67.29

$63.77

40

40

365

365

por:
Nmero de veces
por:
Das del ao 2014
igual:
Ingreso exento por cada uno de los socios
o asociados
982,434
931,042
Por el excedente se pagar el ISR correspondiente
Caso en el que se excedan de 20 o 40 veces el SMG3
En el referido artculo 74 de la LISR, se estipula que tratndose de personas fsicas que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, cuyos
ingresos en el ejercicio excedan de 20 o 40 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, segn corresponda, pero sean inferiores de 423 veces el SMG del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao, les ser aplicable la referida exencin del dcimo
primer prrafo del artculo 74 de la LISR (mencionada en el punto Actividades empresariales
Determinacin de los ingresos exentos); por el excedente se pagar el impuesto en los trminos del sptimo prrafo del citado artculo, reducindose el impuesto determinado conforme a
la fraccin II de dicho prrafo, en un 30%
Tratndose de sociedades o asociaciones de productores, que se dediquen exclusivamente a
las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, constituidas exclusivamente por
socios o asociados personas fsicas y que cada socio o asociado tenga ingresos superiores
a 20 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, sin exceder de 423
veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, sin que en su totalidad los
ingresos en el ejercicio de la sociedad o asociacin excedan de 4,230 veces el SMG del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao, le ser aplicable lo dispuesto en el dcimo primer
prrafo del artculo 74 (mencionada en el punto Actividades empresariales. Determinacin de
los ingresos exentos); por el excedente se pagar el impuesto en los trminos del sptimo
prrafo del referido artculo 74, reducindose el impuesto determinado conforme a la fraccin
II de dicho prrafo, en un 30%
Caso en el que se excedan los montos sealados3
Se indica que las personas fsicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio rebasen los montos sealados en el ttulo Caso en el que se excedan de 20 o 40 veces el SMG, les ser aplicable la
exencin prevista en el dcimo primer prrafo de dicho artculo (mencionada en el punto Actividades empresariales. Determinacin de los ingresos exentos); por el excedente se pagar
el impuesto en los trminos del sptimo prrafo de este artculo, y ser aplicable la reduccin
a que se refiere el dcimo segundo prrafo de este artculo, hasta por los montos en l establecidos
Servicios profesionales
Tratndose de los servicios profesionales, el artculo 93, fraccin XXIX de la LISR, seala que

Puntos Prcticos

mayo 2015

Fiscal
Concepto

Consideraciones
los ingresos que se obtengan por permitir a terceros la publicacin de obras escritas de su creacin en libros, peridicos o revistas o bien, la reproduccin en serie de grabaciones de obras
musicales de su creacin, siempre que los libros, peridicos o revistas, as como los bienes en
los que se contengan las grabaciones, se destinen para su enajenacin al pblico por la persona que efecta los pagos por estos conceptos, y siempre que el creador de la obra expida por
dichos ingresos el comprobante, no pagarn el impuesto hasta por el monto siguiente:
Concepto
SMG de 2014

rea geogrfica
A

$67.29

$63.77

20

20

365

365

491,217

465,521

por:
Nmero de veces
por:
Das del ao 2014
igual:
Ingreso exento5
Por el excedente se pagar el ISR correspondiente
igual:
Ingresos acumulables en el ejercicio
menos:
Cantidades que no hubieran sido deducibles
en trminos de la fraccin XXX del artculo
28 de la LISR

Conforme el penltimo prrafo del artculo 109 de la LISR


Este rubro se refiere a los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta
por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos
Ese factor ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de
sus trabajadores, que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio
de que se trate, no disminuya respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior2

igual:
Ingresos base para la determinacin de la
PTU
menos:
Deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el ejercicio

De conformidad con lo dispuesto en los artculos 123 a 126 de la LISR

igual:
Utilidad fiscal del ejercicio equivalente a la renta gravable
Esta exencin no aplicar en cualquiera de los casos siguientes:
a) Cuando quien perciba los ingresos obtenga tambin de la persona que los paga, ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado
b) Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o accionista en ms del 10% del capital social de la persona moral que efecta los pagos
c) Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseos o modelos industriales,
manuales operativos u obras de arte aplicado
Tampoco ser aplicable esta exencin cuando los ingresos deriven de la explotacin de las obras escritas o musicales de su creacin en actividades empresariales distintas de la enajenacin al pblico de sus obras o en la prestacin de servicios
5

mayo 2015

Puntos Prcticos

Fiscal
El ltimo prrafo del artculo 109 de la LISR establece que en el caso de que las personas fsicas obtengan ingresos
por actividades empresariales y servicios profesionales en el mismo ejercicio, debern determinar la renta gravable
en los trminos mencionados, por cada una de las actividades en lo individual. Para ello, deber aplicarse una proporcin que represente los ingresos derivados de cada actividad respecto del total de los ingresos obtenidos por el
contribuyente, de conformidad con lo siguiente:
a) Determinacin de la proporcin de ingresos (empresarial o profesional).
Ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio por la actividad (empresarial o profesional)
entre:
Total de ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio por la actividad empresarial y profesional
igual:
Proporcin de ingresos (empresarial o profesional)

b) Determinacin de la utilidad fiscal por la actividad que corresponda (empresarial o profesional).


Utilidad gravable
por:
Proporcin de ingresos (empresarial o profesional)
igual:
Utilidad gravable por la actividad que corresponda (empresarial o profesional)

Cabe mencionar que el artculo 127, fraccin III de la LFT precisa que el monto de la PTU de los trabajadores al
servicio de personas que perciban ingresos por la prestacin de servicios profesionales, no deber exceder de un
mes de salario.
2. Rgimen de Incorporacin Fiscal
De acuerdo con el sptimo prrafo del artculo 111 de la LISR, los contribuyentes del Rgimen de Incorporacin
Fiscal (RIF) considerarn como renta gravable para la PTU, la utilidad fiscal que resulte de la suma de las utilidades
fiscales obtenidas en cada bimestre, es decir:
Concepto
Utilidad fiscal del primer bimestre para la determinacin de la PTU
ms:

Determinacin de la utilidad fiscal en cada bimestre:


Ingresos del bimestre, efectivamente cobrados
menos:

Utilidad fiscal del segundo bimestre para la


determinacin de la PTU
ms:
Utilidad fiscal del tercer bimestre para la determinacin de la PTU
ms:
Utilidad fiscal del cuarto bimestre para la determinacin de la PTU
ms:

Consideraciones

Puntos Prcticos

Cantidades que no hubieran sido deducibles en trminos de la fraccin


XXX del artculo 28 de la LISR
Este rubro se refiere a los pagos que a su vez sean ingresos exentos
para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor
de 0.53 al monto de dichos pagos
Ese factor ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores, que a su vez sean ingresos exentos
para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuya
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior 2
(penltimo prrafo del artculo 109 de la LISR)

mayo 2015

Fiscal
Concepto

Consideraciones

Utilidad fiscal del quinto bimestre para la determinacin de la PTU

igual:

ms:

menos:

Utilidad fiscal del sexto bimestre para la determinacin de la PTU


igual:

Ingresos del bimestre, base para al PTU


Deducciones del bimestre, efectivamente realizadas para la adquisicin
de activos fijos, gastos o cargos diferidos
igual:
Utilidad fiscal del bimestre para la determinacin de la PTU

Renta gravable para distribuir la PTU

3. Rgimen de los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles
Tratndose de los contribuyentes que tributan en este rgimen, la LISR no prev un procedimiento para que, en
caso de que cuenten con trabajadores y generen utilidad fiscal en el ejercicio, se determine la renta gravable para
distribuir la PTU.
Considerando que los trabajadores de este rgimen tienen los mismos derechos que los que se contratan en cualquiera de los otros regmenes fiscales, y apegndonos al procedimiento para el clculo del ISR anual, se sugiere la
siguiente mecnica para determinar la renta gravable:
Concepto

Consideraciones

Ingresos acumulables efectivamente cobrados en el ejercicio 2014

El artculo 114 de la LISR seala que los ingresos en crdito se declararn y se calcular el
impuesto que les corresponda hasta el ao de calendario en el que sean cobrados

menos:
Cantidades que no hubieran sido deducibles
en trminos de la fraccin XXX del artculo
28 de la LISR

Para efectos de igualar el procedimiento aplicable a los dems regmenes de las personas
fsicas, se aplica lo estipulado en el penltimo prrafo del artculo 109 de la LISR
Este rubro se refiere a los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta
por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos
Ese factor ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de
sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio
de que se trate, no disminuya respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior2

igual:
Ingresos base para la determinacin de la
PTU
menos:
Deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el ejercicio 2014
o
Deduccin opcional, correspondiente al 35%
de los ingresos acumulables efectivamente
cobrados en el ejercicio 2014

Los conceptos deducibles se establecen en el artculo 115 de la LISR


Opcin establecida en el artculo 115, segundo prrafo de la LISR
Adicionalmente, se podr disminuir el monto de las erogaciones por concepto de impuesto
predial de los inmuebles, correspondiente al ao

igual:
Utilidad fiscal del ejercicio equivalente a la renta gravable

mayo 2015

Puntos Prcticos

Fiscal
Cabe sealar que, conforme al artculo 127, fraccin III de la LFT, el monto de la PTU de los trabajadores al servicio
de personas que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas, no deber exceder de un mes de salario.
DETERMINACIN DE LA PTU A DISTRIBUIR
Una vez determinado el monto correspondiente a la renta gravable, se deber calcular la PTU distribuible del
ejercicio 2014 aplicando el siguiente procedimiento:
Concepto

Consideraciones

Renta gravable para distribuir la PTU

Concepto que sirve de base para el clculo del ISR anual, determinado conforme al rgimen
del contribuyente

por:
Tasa del 10%

La tasa vigente se estipula en la Resolucin de la Quinta CNPTU (DOF 3-II-2009)

igual:
PTU generada en el ejercicio
ms:
PTU no cobrada en ejercicios anteriores

El artculo 122, ltimo prrafo de la LFT, indica que el importe de las utilidades no reclamadas
en el ao en que sean exigibles, se adicionar a la utilidad repartible del ao siguiente
No obstante, el artculo 516 del citado ordenamiento establece que las acciones del trabajador
prescriben en un ao, contado a partir del da siguiente a aqul en el cual la obligacin sea
exigible, con las excepciones contenidas en los artculos 517 a 522 de la ley en cita
De esa manera, a la fecha en que las personas morales y fsicas presentan la declaracin
anual del ejercicio fiscal 2014, an no prescribe el derecho para que los trabajadores reclamen
la PTU correspondiente al ejercicio 2013; por ello, se debe tener muy presente esa situacin,
pues si un trabajador la reclama y sta ya se adicion a la del ejercicio 2013, se tiene la obligacin de presentar una declaracin complementaria para corregirla

igual:
PTU por distribuir correspondiente al ejercicio 2014

APLICACIN DE LA PTU GENERADA EN EL EJERCICIO 2014


Evidentemente, no hay deducibilidad como tal del monto de la PTU, pero se permite la disminucin o incremento
de este concepto en la determinacin de la declaracin del ejercicio (2014) y los pagos provisionales del ISR (2015),
tal como se muestra a continuacin:
Aplicacin

Fundamento
ISR del ejercicio 2014

En el resultado de disminuir de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas de personas morales del rgimen general de la LISR

Artculo 9, fraccin I, primer prrafo de la LISR

En la prdida fiscal de las personas morales del rgimen general de


la LISR

Artculo 57, primer prrafo de la LISR

10

Puntos Prcticos

mayo 2015

Fiscal
Aplicacin

Fundamento
ISR del ejercicio 2014

En la utilidad fiscal del ejercicio de las personas fsicas de las actividades


empresariales y profesionales, as como de las personas morales del
rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesquera6

Artculo 109, primer prrafo de la LISR

En la prdida fiscal del ejercicio de las personas fsicas de las actividades empresariales y profesionales, as como de las personas
morales del rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas
y pesquera6

Artculo 109, segundo prrafo de la LISR

Pagos provisionales 2015


De la utilidad fiscal de personas morales, determinada en los trminos
del artculo 14, fraccin II de la LISR

Artculo 1.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa (DOF 26-XII-2013)7

En la utilidad determinada por las personas fsicas que tributen en el


regmenes de las actividades empresariales y profesionales, as como
de personas morales del rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras6

Artculo 106, primer prrafo de la LISR

En la utilidad fiscal del bimestre de las personas fsicas que tributen


en el RIF

Artculo 111, quinto prrafo de la LISR

CASOS PRCTICOS
Caso 1
Determinacin de la PTU del ejercicio 2014 de una persona moral que tributa en el rgimen general
Datos
Ingresos acumulables del ejercicio (efectivamente cobrados)

$20500,950

Deducciones autorizadas del ejercicio (efectivamente pagadas)

$14950,800

Cantidades que no hubieran sido deducibles en trminos de la fraccin XXX del


artculo 28 de la LISR
PTU no cobrada en ejercicios anteriores a 2012

$160,000
$37,500

6
El artculo 74, sexto prrafo, fraccin I de la LISR seala que las personas morales del rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas
y pesqueras, aplicarn el procedimiento contenido en el artculo 106 del citado ordenamiento cuando realicen actividades por cuenta de sus
integrantes
7
El estmulo consiste en disminuir de la utilidad fiscal determinada de conformidad con el artculo 14, fraccin II de dicha ley, el monto de la PTU
pagada en el mismo ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la CPEUM
El citado monto de la PTU se deber disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre
del ejercicio fiscal de que se trate
La disminucin se realizar en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa
Asimismo, se indica que conforme a lo establecido en el artculo 28, fraccin XXVI de la LISR, el monto de la PTU que se disminuya en los
trminos mencionados, en ningn caso ser deducible de los ingresos acumulables del contribuyente
Para los efectos del citado estmulo fiscal, se estar a lo siguiente:
a) El estmulo se aplicar hasta por el monto de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional que corresponda
b) En ningn caso se deber recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los trminos del artculo 14, fraccin I de la LISR con motivo
de la aplicacin de este estmulo

mayo 2015

Puntos Prcticos

11

Fiscal
1. Determinacin de la renta gravable de la PTU del ejercicio 2014.
Concepto
Total de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio

Importe
$20500,950

menos:
Cantidades que no hubieran sido deducibles en trminos de la fraccin
XXX del artculo 28 de la LISR

160,000

igual:
Ingresos base para la determinacin de la PTU

20340,950

menos:
Deducciones autorizadas

14950,800

igual:
Renta gravable de la PTU del ejercicio 2014

5390,150

2. Determinacin de la PTU por repartir correspondiente al ejercicio 2014.


Concepto
Renta gravable de la PTU del ejercicio 2014

Importe
$5390,150

por:
Tasa

10%

igual:
PTU generada en el ejercicio

539,015

ms:
PTU no cobrada en el ejercicio 2012

37,500

igual:
PTU por repartir correspondiente al ejercicio 2014

576,515

Caso 2
Determinacin de la PTU por repartir del ejercicio 2014, de una persona fsica que tributa en el rgimen de
las actividades empresariales y profesionales
Datos
Ingresos acumulables del ejercicio por la prestacin de servicios profesionales (efectivamente cobrados)

$780,000

Deducciones autorizadas del ejercicio por la prestacin de servicios profesionales


(efectivamente pagadas)

$595,000

Cantidades que no hubieran sido deducibles en trminos de la fraccin XXX del


artculo 28 de la LISR

$63,850

PTU no cobrada en ejercicios anteriores a 2012

12

Puntos Prcticos

$0

mayo 2015

Fiscal
1. Determinacin de la utilidad fiscal del ejercicio, equivalente a la renta gravable.
Concepto

Importe

Ingresos acumulables por la prestacin de servicios profesionales,


efectivamente cobrados en el ejercicio

$780,000

menos:
Cantidades que no hubieran sido deducibles en trminos de la fraccin
XXX del artculo 28 de la LISR

63,850

igual:
Ingresos base para la determinacin de la PTU

716,150

menos:
Deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el ejercicio

595,000

igual:
Utilidad fiscal del ejercicio equivalente a la renta gravable

121,150

2. Determinacin de la PTU por repartir correspondiente al ejercicio 2014.


Importe

Concepto
Renta gravable de la PTU del ejercicio 2014

$121,150

por:
Tasa

10%

igual:
PTU generada en el ejercicio

12,115

ms:
PTU no cobrada en ejercicios anteriores a 2012

igual:
PTU por repartir correspondiente al ejercicio 2014

12,115

Caso 3
Determinacin de la PTU del ejercicio 2014 de un contribuyente del RIF
Datos
Concepto

Primer
bimestre

Segundo
bimestre

Tercer
bimestre

Cuarto
bimestre

Quinto
bimestre

Sexto
bimestre

Ingresos del bimestre, efectivamente cobrados

$69,000

$78,000

$59,800

$70,850

$98,120

$102,000

Deducciones del bimestre, efectivamente realizadas para la adquisicin de activos fijos, gastos
o cargos diferidos

$42,000

$50,000

$39,200

$48,750

$71,680

$82,630

mayo 2015

Puntos Prcticos

13

Fiscal

Concepto

Primer
bimestre

Segundo
bimestre

Cantidades que no hubieran sido


deducibles en trminos de la
fraccin XXX del artculo 28 de
la LISR

$10,000

PTU no cobrada en ejercicios anteriores a 2012

$0

$10,000

Tercer
bimestre

Cuarto
bimestre

$10,000

Quinto
bimestre

$15,000

$15,000

Sexto
bimestre

$15,000

1. Determinacin de la utilidad fiscal en cada bimestre del ejercicio 2014.


Concepto
Ingresos del bimestre, efectivamente cobrados

Primer
bimestre

Segundo
bimestre

Tercer
bimestre

Cuarto
bimestre

Quinto
bimestre

Sexto
bimestre

$69,000

$78,000

$59,800

$70,850

$98,120

$102,000

10,000

10,000

10,000

15,000

15,000

15,000

59,000

68,000

49,800

55,850

83,120

87,000

42,000

50,000

39,200

48,750

71,680

82,630

17,000

18,000

10,600

7,100

11,440

4,370

menos:
Cantidades que no hubieran sido
deducibles en trminos de la
fraccin XXX del artculo 28 de
la LISR
igual:
Ingresos del bimestre, base para
la PTU
menos:
Deducciones del bimestre, efectivamente realizadas para la adquisicin de activos fijos, gastos
o cargos diferidos
igual:
Utilidad fiscal del bimestre
para la determinacin de la
PTU

2. Determinacin de la renta gravable del ejercicio 2014.


Concepto
Utilidad fiscal del primer bimestre para la determinacin de la PTU

Importe
$17,000

ms:
Utilidad fiscal del segundo bimestre para la determinacin de la PTU

18,000

ms:
Utilidad fiscal del tercer bimestre para la determinacin de la PTU

14

Puntos Prcticos

10,600

mayo 2015

Fiscal
Concepto

Importe

ms:
Utilidad fiscal del cuarto bimestre para la determinacin de la PTU

7,100

ms:
Utilidad fiscal del quinto bimestre para la determinacin de la PTU

11,440

ms:
Utilidad fiscal del sexto bimestre para la determinacin de la PTU

4,370

igual:
Renta gravable del ejercicio 2014

68,510

3. Determinacin de la PTU por repartir correspondiente al ejercicio 2014.


Concepto
Renta gravable de la PTU del ejercicio 2014

Importe
$68,510

por:
Tasa

10%

igual:
PTU generada en el ejercicio

6,851

ms:
PTU no cobrada en ejercicios anteriores a 2012

igual:
PTU por repartir correspondiente al ejercicio 2014

mayo 2015

6,851

Puntos Prcticos

15

Fiscal

Retencin del ISR por


pago de la PTU
Opciones para su clculo

C.P. Araceli Paz Gonzlez

INTRODUCCIN

RETENCIN DEL ISR POR PAGO DE LA PTU

onforme a lo establecido en el primer prrafo del artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
se consideran ingresos por la prestacin de un servicio
personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la
participacin de los trabajadores en las utilidades de
las empresas (PTU) y las prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminacin de la relacin laboral.

Los empleadores que deban calcular la retencin del


ISR por el pago de la PTU o bien, la cantidad que corresponda devolver por subsidio para el empleo, podrn
aplicar los procedimientos establecidos en las siguientes
disposiciones fiscales:

Cuando los empleadores han determinado el importe


que percibirn los trabajadores por concepto de la PTU,
debern entregarlo en los plazos establecidos y efectuar
la retencin del impuesto sobre la renta (ISR) correspondiente, a que se refiere el artculo 96 de la LISR.

1. Artculos 96 de la LISR y dcimo del Decreto por el


que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley
del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la
Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto
sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos
en Efectivo (DOF 11-XII-2013) (Decreto)

Es importante mencionar que en el penltimo prrafo


del referido artculo 94 del citado ordenamiento, se precisa que los ingresos los obtiene en su totalidad la persona
que realiza el trabajo.

2. Opcionalmente, el previsto en el artculo 142 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR), el
cual, conforme al artculo noveno, fraccin II del Decreto,
continuar aplicndose hasta en tanto se expida el nuevo
Reglamento.

Asimismo, debe considerarse que los ingresos en crdito


se declararn y se les calcular el impuesto correspondiente hasta el ao de calendario en que sean cobrados.

Ingreso exento por la PTU

Para tales efectos, en este tema de estudio se comentan


los procedimientos aplicables para realizar la retencin
del ISR por concepto de la PTU.

16

Puntos Prcticos

Para aplicar los referidos procedimientos de retencin,


lo primero es determinar el ingreso gravable por la PTU.
Para ello, se debe conocer el monto exento aplicable
a ese concepto:
mayo 2015

Fiscal
Conforme al artculo 93, fraccin XIV de la LISR, se encuentra exento del pago del ISR la obtencin de la PTU,
hasta el equivalente a 15 das de salario mnimo general
(SMG) del rea geogrfica del trabajador, debiendo pagarse el impuesto por el monto del ingreso excedente:
Concepto
SMG

rea geogrfica
B

$70.10

$68.281

15

15

1,051.50

1,024.20

igual:
Ingreso exento para la PTU

menos:
Ingreso exento para la PTU
igual:
Ingreso gravable por la PTU

por:
Das exentos

Ingreso percibido por la PTU

Cabe mencionar que el artculo 143 del RISR indica que


quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere el
artculo 94 de la LISR, para los efectos de aplicar los procedimientos establecidos en los artculos 96 y 97 de la LISR,
podrn considerar el SMG del rea geogrfica que corresponda al lugar donde el trabajador preste sus servicios, salvo
que ste le hubiera solicitado por escrito,2 que se considere
el del rea geogrfica que corresponda a su casa habitacin.
Para tales efectos, los empleadores debern tener en
cuenta los siguientes casos para aplicar la exencin:
1. Cuando un trabajador no hubiera laborado durante
todo el ejercicio, deber aplicar la totalidad del monto
exento y no la parte proporcional.
2. Cuando los trabajadores perciban la PTU de dos o
ms empleadores en el mismo ejercicio, solamente tendrn derecho a una sola aplicacin del monto exento.
Ingreso gravable por la PTU
La determinacin del ingreso gravable para calcular el
ISR correspondiente por el pago de la PTU, se obtiene de
la operacin siguiente:

Clculo de la retencin del ISR o del subsidio para el


empleo a devolver
Una vez determinado el ingreso gravable por la PTU,
los empleadores debern aplicar los procedimientos antes
mencionados, con la finalidad de evaluar cul es el ms
conveniente para cada trabajador:
1. Aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR
y la tabla del subsidio para el empleo del artculo
dcimo del Decreto.
a) Determinacin del ingreso gravable del mes en el
cual se paga la PTU.
Ingreso ordinario mensual
ms:
Ingreso gravable por la PTU
igual:
Ingreso gravable del mes en el que se paga la PTU

b) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el


empleo a devolver del ingreso gravable del mes.
Ingreso gravable del mes en el que se paga la PTU
aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo3
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso
gravable del mes

1
De acuerdo con la Resolucin del H. Consejo de Representantes de la Comisin Nacional de los salarios mnimos generales profesionales
vigentes desde el 1 de enero de 2015 y establece los que habrn de regir a partir del 1 de abril de 2015 (DOF 30-III-2015), desde el pasado 1 de
abril se estableci este salario mnimo para el rea geogrfica B, como resultado de la revisin de salarios
2
La solicitud surtir efectos 15 das despus de la fecha en que el trabajador la presente a quien le haga los pagos referidos
Una vez presentada esa solicitud, tratndose de la retencin a que se refiere el artculo 96 de la LISR, el retenedor continuar considerando,
para los efectos de la retencin, el SMG del rea geogrfica que corresponda a la casa habitacin del trabajador, hasta en tanto este ltimo
nuevamente le comunique por escrito que opta por que dicha retencin se efecte considerando el SMG del rea geogrfica que corresponda
al lugar donde presta sus servicios
3
Tarifa y tabla contenidas en el rubro B Tarifas aplicables a retenciones, numeral 5 Tarifa aplicable durante 2015, para el clculo de los pagos
provisionales mensuales, del anexo 8 de la Resolucin Miscelnea (RM) para 2015 (DOF 5-I-2015)

mayo 2015

Puntos Prcticos

17

Fiscal
c) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Ingreso ordinario mensual
aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo:3
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso
ordinario mensual

d) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el


empleo a devolver por la PTU.
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable del mes
menos:

Procedimiento adicional
a) Determinacin del ingreso gravable mensual promedio de la PTU.5
Ingreso gravable por la PTU
entre:
Factor de 365
igual:
Ingreso gravable diario de la PTU
por:
Factor del 30.4
igual:
Ingreso gravable mensual promedio de la PTU

b) Determinacin de la percepcin mensual promedio.6

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual

Ingreso gravable mensual promedio de la PTU

igual:

ms:

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver por la PTU

2. Opcin del artculo 142 del RISR

Ingreso ordinario mensual


igual:
Percepcin mensual promedio

El artculo 142 del RISR establece que cuando el trabajador perciba remuneraciones por concepto de gratificacin anual (aguinaldo), PTU, primas dominicales y
vacacionales, en vez de acumular las percepciones gravables en el mes en que corresponda, quien realice los pagos
podr determinar la retencin del ISR o la devolucin del
subsidio para el empleo, considerando el procedimiento
que a continuacin se cita.

c) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el


empleo a devolver de la percepcin mensual promedio.4, 6

Cabe sealar que en el referido artculo 142 no se establece que ese procedimiento puede aplicarse cuando se obtenga como resultado subsidio para el empleo a devolver;
sin embargo, considero que s procede, debido a que, por
mecnica de clculo, aplicar la tarifa del artculo 96 de la
LISR, implica tambin la utilizacin de la tabla del subsidio
para el empleo, por lo cual puede resultar un impuesto a
retener.4

d) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el


empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.

Percepcin mensual promedio


aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo:3
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percepcin mensual promedio

Ingreso ordinario mensual


aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo:3
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso
ordinario mensual

Debe mencionarse que esa disposicin establece que al resultado (percepcin mensual promedio) se le aplicar el procedimiento indicado en
el artculo 96 de la LISR, y en mi opinin la tabla del subsidio para el empleo, debido a que ste procede por los pagos realizados en trminos
del primer prrafo o la fraccin I del artculo 94 de la LISR
5
Artculo 142, fraccin I del RISR
6
Artculo 142, fraccin II del RISR
4

18

Puntos Prcticos

mayo 2015

Fiscal
e) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la
PTU.7
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percepcin
mensual promedio
menos:

igual:
Tasa de impuesto

g) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el


empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la
PTU.9

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual

Ingreso gravable por la PTU

igual:

Tasa de impuesto

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso


gravable mensual de la PTU

igual:

f) Determinacin de la tasa de impuesto del ingreso


gravable mensual de la PTU.8
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU
entre:
Ingreso gravable mensual promedio de la PTU

por:

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso


gravable mensual de la PTU

Es importante mencionar que en el caso en el cual los


empleadores ya hubieran entregado y efectuado la retencin correspondiente a sus trabajadores por la PTU, y
posteriormente el monto entregado por tal concepto sea
modificado, debern efectuar el ajuste de la retencin en
el momento en que se presente esa situacin.

CASO PRCTICO
Para ejemplificar los procedimientos mencionados, a continuacin se muestra un caso prctico.
Para efectos prcticos, las cifras fueron redondeadas.
Datos de los trabajadores
Concepto

Trabajador
A

Ingreso ordinario mensual


(salario mensual)

$2,500

$10,000

Ingreso percibido por la PTU

$6,500

$19,000

rea geogrfica

C
$100,00010
A

$17,000

$25,000

$34,000

$50,000

$31,000

$65,000

$73,000

$110,000

H
$15,00011
A

Artculo 142, fraccin III del RISR


Artculo 142, fraccin V del RISR
9
Artculo 142, fraccin IV del RISR
10
No se consider en la distribucin de la PTU, por tratarse del director general de la empresa
11
No se consider en la distribucin de la PTU, por ser empleado eventual y no haber laborado ms de 60 das en la empresa
7

mayo 2015

Puntos Prcticos

19

Fiscal
I. Determinacin del ingreso exento para la PTU de los trabajadores.
rea geogrfica
A

Concepto
SMG

$70.10

por:
Das exentos

15

igual:
Ingreso exento para la PTU

1,051.50

II. Determinacin de los ingresos gravables por la PTU.


Concepto
Ingreso percibido por la PTU

Trabajador
A

$6,500

$19,000

$31,000

$65,000

$73,000

$110,000

1,051

1,051

1,051

1,051

1,051

1,051

5,449

17,949

29,949

63,949

71,949

108,949

menos:
Ingreso exento para la PTU
igual:
Ingreso gravable por la PTU

III. Procedimiento aplicando la tarifa del artculo 96 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo.
1. Determinacin del ingreso gravable del mes en el cual se paga la PTU.
Concepto
Ingreso ordinario mensual

Trabajador
A

$2,500

$10,000

$17,000

$25,000

$34,000

$50,000

5,449

17,949

29,949

63,949

71,949

108,949

7,949

27,949

46,949

88,949

105,949

158,949

ms:
Ingreso gravable por la PTU
igual:
Ingreso gravable del mes en el cual se
paga la PTU

2. Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable del mes en el
cual se paga la PTU.3
2a) Determinacin del impuesto.
Concepto
Ingreso gravable del mes en el cual se paga
la PTU

20

Puntos Prcticos

Trabajador
A
$7,949

$27,949

$46,949

$88,949

$105,949

$158,949

mayo 2015

Fiscal

Concepto

Trabajador
A

menos:
Lmite inferior

7,399

20,770

32,737

83,333

83,333

83,333

550

7,179

14,212

5,616

22,616

75,616

16.00%

23.52%

30.00%

34.00%

34.00%

34.00%

88

1,688

4,264

1,909

7,689

25,709

594

3,327

6,142

21,738

21,738

21,738

682

5,015

10,406

23,647

29,427

47,447

igual:
Excedente sobre el lmite inferior
por:
Porciento sobre el excedente del lmite inferior
igual:
Impuesto marginal
ms:
Cuota fija
igual:
Impuesto a cargo

2b) Determinacin del subsidio para el empleo.3


Concepto
Ingreso gravable del mes en el cual se paga
la PTU

Trabajador
A

$7,949

$27,949

$46,949

$88,949

$105,949

$158,949

aplicacin de la tabla del subsidio para el


empleo:
Subsidio para el empleo

2c) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable del mes.
Concepto
Impuesto a cargo

Trabajador
A

$682

$5,015

$10,406

$23,647

$29,427

$47,447

682

5,015

10,406

23,647

29,427

47,447

menos:
Subsidio para el empleo
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo
a devolver del ingreso gravable del mes

mayo 2015

Puntos Prcticos

21

Fiscal
3. Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.3
3a) Determinacin del impuesto.
Concepto
Ingreso ordinario mensual

Trabajador
A

$2,500

$10,000

$17,000

$25,000

$34,000

$50,000

496

8,602

10,298

20,770

32,737

32,737

2,004

1,398

6,702

4,230

1,263

17,263

6.40%

17.92%

21.36%

23.52%

30.00%

30.00%

128

251

1,432

995

379

5,179

10

787

1,091

3,327

6,142

6,142

138

1,038

2,523

4,322

6,521

11,321

menos:
Lmite inferior
igual:
Excedente sobre el lmite inferior
por:
Porciento sobre el excedente del lmite inferior
igual:
Impuesto marginal
ms:
Cuota fija
igual:
Impuesto a cargo

3b) Determinacin del subsidio para el empleo.3


Concepto
Ingreso ordinario mensual

Trabajador
A

$2,500

$10,000

$17,000

$25,000

$34,000

$50,000

407

aplicacin de la tabla del subsidio para el


empleo:
Subsidio para el empleo

3c) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Concepto
Impuesto a cargo

Trabajador
A

$138

$1,038

$2,523

$4,322

$6,521

$11,321

407

(269)

1,038

2,523

4,322

6,521

11,321

menos:
Subsidio para el empleo
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo a
devolver del ingreso ordinario mensual

22

Puntos Prcticos

mayo 2015

Fiscal
4. Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver por la PTU.
Concepto
ISR a retener o subsidio para el empleo a
devolver del ingreso gravable del mes

Trabajador
A

$682

$5,015

$10,406

$23,647

$29,427

$47,447

(269)

1,038

2,523

4,322

6,521

11,321

951

3,977

7,883

19,325

22,906

36,126

menos:
ISR a retener o subsidio para el empleo a
devolver del ingreso ordinario mensual
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo
a devolver por la PTU

IV. Procedimiento opcional aplicando el artculo 142 del RISR.


1. Determinacin del ingreso gravable mensual promedio de la PTU.
Concepto
Ingreso gravable por la PTU

Trabajador
A

$5,449

$17,949

$29,949

$63,949

$71,949

$108,949

365

365

365

365

365

365

14.9287

49.1753

82.0520

175.2027

197.1205

298.4904

30.4

30.4

30.4

30.4

30.4

30.4

454

1,495

2,494

5,326

5,992

9,074

entre:
Factor de 365
igual:
Ingreso gravable diario de la PTU12
por:
Factor del 30.4
igual:
Ingreso gravable mensual promedio de
la PTU

2. Determinacin de la percepcin mensual promedio.


Concepto
Ingreso gravable mensual promedio de la
PTU

Trabajador
A

$454

$1,495

$2,494

$5,326

$5,992

$9,074

2,500

10,000

17,000

25,000

34,000

50,000

ms:
Ingreso ordinario mensual
igual:
El artculo 17-A, ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece que, cuando de conformidad con las disposiciones fiscales
se deban realizar operaciones aritmticas (factores o proporciones), las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo
12

mayo 2015

Puntos Prcticos

23

Fiscal

Concepto
Percepcin mensual promedio

Trabajador
A

2,954

11,495

19,494

30,326

39,992

59,074

3. Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percepcin mensual promedio.3
3a) Determinacin del impuesto.
Concepto
Percepcin mensual promedio

Trabajador
A

$2,954

$11,495

$19,494

$30,326

$39,992

$59,074

496

10,298

10,298

20,770

32,737

32,737

2,458

1,197

9,196

9,556

7,255

26,337

6.40%

21.36%

21.36%

23.52%

30.00%

30.00%

157

256

1,964

2,248

2,177

7,901

10

1,091

1,091

3,327

6,142

6,142

167

1,347

3,055

5,575

8,319

14,043

menos:
Lmite inferior
igual:
Excedente sobre el lmite inferior
por:
Porciento sobre el excedente del lmite
inferior
igual:
Impuesto marginal
ms:
Cuota fija
igual:
Impuesto a cargo

3b) Determinacin del subsidio para el empleo.3


Concepto
Percepcin mensual promedio

Trabajador
A

$2,954

$11,495

$19,494

$30,326

$39,992

$59,074

407

aplicacin de la tabla del subsidio para el


empleo:
Subsidio para el empleo

3c) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percepcin mensual promedio.
Concepto
Impuesto a cargo

Trabajador
A

B
$167

$1,347

D
$3,055

E
$5,575

F
$8,319

G
$14,043

menos:

24

Puntos Prcticos

mayo 2015

Fiscal

Concepto

Trabajador
A

Subsidio para el empleo

407

(240)

1,347

3,055

5,575

8,319

14,043

igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo
a devolver de la percepcin mensual
promedio

3d) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Concepto
Ingreso ordinario mensual
Impuesto a cargo

Trabajador
A

$2,500

$10,000

$17,000

$25,000

$34,000

$50,000

$138

$1,038

$2,523

$4,322

$6,521

$11,321

407

(269)

1,038

2,523

4,322

6,521

11,321

menos:
Subsidio para el empleo
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo
a devolver del ingreso ordinario mensual

3e) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU.
Concepto
ISR a retener o subsidio para el empleo a
devolver de la percepcin mensual promedio

Trabajador
A

$(240)

$1,347

$3,055

$5,575

$8,319

$14,043

(269)

1,038

2,523

4,322

6,521

11,321

2913

309

532

1,253

1,798

2,722

menos:
ISR a retener o subsidio para el empleo a
devolver del ingreso ordinario mensual
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo
a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU

13

En este caso se aplica la ley de signos

mayo 2015

Puntos Prcticos

25

Fiscal
3f) Determinacin de la tasa de impuesto del ingreso gravable mensual de la PTU.
Concepto

Trabajador
A

ISR a retener o subsidio para el empleo a


devolver del ingreso gravable mensual de
la PTU14

$29

$309

$532

$1,253

$1,798

$2,722

454

1,495

2,494

5,326

5,992

9,074

0.0638

0.2066

0.2133

0.2352

0.3000

0.2999

entre:
Ingreso gravable mensual promedio de la
PTU
igual:
Tasa de impuesto12

3g) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU.
Concepto

Trabajador
A

Ingreso gravable por la PTU

$5,449

$17,949

$29,949

$63,949

$71,949

$108,949

0.0638

0.2066

0.2133

0.2352

0.3000

0.2999

348

3,708

6,388

15,041

21,585

32,674

por:
Tasa de impuesto
igual:
ISR a retener del ingreso gravable mensual de la PTU

V. Eleccin del procedimiento a utilizar para la retencin del ISR de la PTU.


Concepto
Procedimiento del artculo 96 de la
LISR y del subsidio para el empleo

Trabajador
A

$951

$3,977

$7,883

$19,325

$22,906

$36,126

348

3,708

6,388

15,041

21,585

32,674

603

269

1,495

4,284

1,321

3,452

comparacin:
Procedimiento opcional del artculo 142
del RISR
igual:
Diferencia entre ambos procedimientos
Eleccin del procedimiento a utilizar
para la retencin del ISR de la PTU

RISR

RISR

RISR

RISR

RISR

RISR

Cuando esta cifra se trate de subsidio para el empleo, la tasa que se determine representar la cantidad que por concepto de la PTU el
empleador deber entregar al trabajador
14

26

Puntos Prcticos

mayo 2015

Fiscal

Informacin de operaciones
relevantes - Formato 76
Qu, cmo y cundo informar?

L.C. Miguel Angel Garcs Romero, Gerente


Gerente de Asesora Fiscal y Financiera
Actividades: Especialista en asesora corporativa y consultora especializada en temas fiscales con experiencia en el
ramo financiero, petroqumico, de produccin y servicios.
Asimismo, forma parte del staff de imparticin de cursos internos y externos de la firma
Tiene cuatro aos de colaboracin en la firma y 20 aos
de experiencia en el ramo

ANTECEDENTES

a eliminacin del dictamen fiscal a partir del ejercicio 2014, trajo consecuencias tanto para las autoridades fiscales, como para los contribuyentes. Las
primeras, al no contar con la informacin que a travs del dictamen se les haca llegar, y los segundos,
al enfrentarse a nuevas formas de presentacin de la
informacin relativa a operaciones extraordinarias y/o
relevantes. Las dudas que han surgido con respecto a la
informacin que debe presentarse, as como al llenado
1

del nuevo formato, sern temas que se abordarn en


el presente estudio.1
INTRODUCCIN
Uno de los puntos relevantes derivados de la reforma
fiscal para 2014 fue la eliminacin de la obligacin de
presentar el dictamen fiscal por contador pblico autorizado. Sin embargo, como consecuencia de la eliminacin
de esta obligacin, las autoridades fiscales dejaran de
percibir informacin valiosa acerca de las operaciones

Cabe sealar que el presente artculo fue preparado con la informacin conocida al 7 de abril de 2015

28

Puntos Prcticos

mayo 2015

Fiscal
extraordinarias que los contribuyentes pudieran realizar
a partir de dicho ao. Para subsanar esta problemtica,
se incorpor el artculo 31-A al Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), en bsqueda de obtener la informacin por
otra va: obligando a los contribuyentes a proporcionarla
de forma peridica de acuerdo a los lineamientos marcados en la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) vigente en
dicho ejercicio, y de no proveerse la misma, el contribuyente
enfrentara penalizaciones y restricciones tal y como lo seala la exposicin de motivos de las iniciativas de reforma
del 8 de septiembre de 2013, que en cuanto a este punto
en especial seala:
Con el objeto de que la administracin tributaria ejerza sus funciones de manera efectiva y eficiente, es fundamental que cuente con informacin relevante de manera
oportuna, por lo que, considerando la eliminacin del
requisito de presentar dictamen formulado por contador
pblico, mediante el cual determinados contribuyentes
proporcionaban a la autoridad fiscal informacin sobre
distintos rubros, es necesario que la autoridad supla parte
de dicha informacin a travs de solicitudes que haga a
los contribuyentes.
Por lo anterior, se propone incluir el artculo 31-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual se refiere a la informacin que deben presentar los contribuyentes en las
formas oficiales que aprueben las autoridades fiscales,
en un plazo de treinta das posterior a que se hayan celebrado las operaciones en ellas sealadas.
De no cumplir con esta obligacin, adems de las sanciones que correspondan por no llevar la contabilidad
conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin, se propone
que dichos contribuyentes se incluyan entre aquellos que
no pueden contratar adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pblica con la Administracin Pblica Federal, Centralizada y Paraestatal, as como con la Procuradura General de la Repblica. En ese sentido se reforma
el artculo 32- D del citado cdigo tributario.

CRONOLOGA DE LAS DISPOSICIONES


APLICABLES
Desde 2014, el artculo 31-A del CFF seala que las operaciones relevantes y/o extraordinarias debern presentarse mediante la forma oficial que al efecto aprueben las
autoridades fiscales a partir del 1 de enero de 2014. Pero
no fue sino hasta el 16 de octubre de 2014, que mediante

mayo 2015

la publicacin de la Quinta Resolucin de modificaciones


a la RM para 2014, en la regla I.2.8.1.14. vigente en ese
ejercicio, que se seal la ficha de trmite fiscal 169/CFF
(161/CFF en 2015) del anexo 1-A como la forma de presentacin de esta informacin, as como los plazos en que
la misma debera presentarse y que en un principio comprenda la informacin de forma trimestral por el ejercicio
2014, debiendo enviarse a las autoridades fiscales entre
los meses de octubre 2014 a enero 2015.
No obstante lo anterior, el 29 de octubre de 2014 se emiti un comunicado por parte de las autoridades fiscales
en su pgina de Internet oficial, en el que se mencionaba
que para efectos de cumplir en tiempo y forma con esta
disposicin fiscal, se ampliaba el plazo para presentar
la informacin correspondiente a todo el ejercicio fiscal
2014 hasta el 31 de enero de 2015; sin embargo, el 18 de
diciembre de 2014, mediante el artculo resolutivo NOVENO de la Sptima Resolucin de modificaciones a la
RM para 2014 se aclar que dicha informacin se podra
presentar a ms tardar el 30 de abril de 2015.
As las cosas, y en una prrroga que pareciera interminable, el 30 de marzo de 2015 el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) dio a conocer a travs de su pgina de Internet el proyecto relativo a la Segunda Resolucin de modificaciones a la RM para 2015, en la cual se seala que la
informacin correspondiente al ejercicio fiscal 2014, podr
presentarse a ms tardar el 31 de diciembre 2015, aunque
las operaciones relativas al ejercicio 2015 se presentarn
de acuerdo a lo establecido en la regla 2.8.1.16. de la RM
vigente en 2015, misma que se abordar ms adelante.
Tambin en octubre de 2014, se dio a conocer por parte
de las autoridades fiscales mediante su pgina oficial de
Internet el formato 76, mismo que es un archivo en Excel, que debe usarse para cumplir con la obligacin de
presentar la informacin sealada, no obstante, dicho archivo lejos de simplificar este cumplimiento, ha generado
muchas dudas en cuanto a su llenado se refiere.
Todo lo anterior, aunado a lo sealado en el Anteproyecto de la Segunda Resolucin de modificaciones a la RM
para 2015, publicada el 7 de abril de 2015 en la pgina
oficial del SAT, relativo al monto de las operaciones celebradas por el cual los contribuyentes distintos a aquellos
que integran el sistema financiero no estaran obligados a
presentar esta informacin, generan dudas adicionales en
cuanto a esta obligacin, esto toda vez que hay renglones

Puntos Prcticos

29

Fiscal
del formato 76 que no requieren cantidad alguna o que,
en su caso dicha cantidad no es del todo clara como
se ver ms adelante, dicha propuesta de modificacin se
leera como sigue:
Se adicion la regla 2.8.1.16., con un cuarto prrafo en
virtud de lo siguiente:
Los contribuyentes distintos de aquellos que componen el sistema financiero en trminos de lo establecido
en el artculo 7, tercer prrafo de la Ley del ISR, quedarn relevados de declarar las operaciones cuyo monto
acumulado en el periodo (trimestral) de que se trate
sea inferior a $60,000,000.00 de pesos
(nfasis aadido.)

En ese mismo sentido, el artculo tercero de dicho


Anteproyecto establece la siguiente opcin para los
contribuyentes que realizaron operaciones durante el
ejercicio fiscal 2014, por las que se encuentren obligados
a presentar forma oficial 76 Informacin de Operaciones
Relevantes:
Artculo Tercero.
Para efectos de lo dispuesto en la regla I.2.8.1.14 de la
RMF para 2014, en relacin con lo dispuesto en el Resolutivo Noveno de la Sptima Resolucin de Modificaciones
a la citada Resolucin, publicada en el DOF el 18 de diciembre de 2014, los contribuyentes que realicen operaciones en el ejercicio 2014 por las que se encuentren

obligados a presentar la forma oficial 76 Informacin


de operaciones relevantes (Artculo 31-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin), podrn cumplir con dicha
obligacin a ms tardar el 31 de diciembre de 2015,
presentando una sola forma oficial en la que se incluyan
todas las operaciones realizadas en el ejercicio.
No se deber presentar la forma oficial a que se refiere la presente regla, cuando el contribuyente no hubiere
realizado en el ejercicio las operaciones que en la misma
se describen.
Los contribuyentes distintos de aquellos que componen el sistema financiero en trminos de lo establecido en el artculo 7, tercer prrafo de la Ley del
ISR, quedarn relevados de declarar las operaciones
cuyo monto acumulado en el ejercicio sea inferior a
$60,000,000.00 de pesos
(nfasis aadido.)

NOTA: Es importante sealar que el monto mencionado


como limitante en cuanto a las operaciones Relevantes
y/o Extraordinarias no se refiere exclusivamente a los
ingresos reflejados en el formato 76 puesto que no se hace
distincin alguna, por tanto, deben sumarse las operaciones de ingreso y las operaciones de gasto por igual para
determinar dicho importe.
Conforme a lo anterior, podemos resumir esta obligacin en el siguiente cuadro:

Cuadro resumen de envo del formato 76


Informacin
Anual 2014

Informacin
1q 2015

Informacin
2q 2015

Informacin
3q 2015

Informacin
4q 2015

Contribuyentes que componen el sistema financiero conforme al tercer


prrafo del artculo 7 de
la LISR

A ms tardar
el 31 de diciembre de
2015

ltimo da del
mes de mayo
2015

ltimo da del
mes de agosto 2015

ltimo da del
mes de noviembre 2015

ltimo da del
mes de febrero 2016

Contribuyentes distintos
a los que componen el
sistema financiero conforme a lo establecido
tercer prrafo del artculo
7 de la LISR, que hayan
celebrado "Operaciones
Relevantes y/o Extraordinarias" iguales o mayores
a $60000,000 acumuladas en el ejercicio 2014

A ms tardar
el 31 de diciembre de
2015

Condicionante

30

Puntos Prcticos

Observacin
Si el contribuyente es sistema fiananciero no aplicara la limitante de los
$60000,000
Si no se rebaso el monto
estipulado, no se debe
presentar esta informacin

mayo 2015

Fiscal
Cuadro resumen de envo del formato 76
Condicionante

Informacin
Anual 2014

Contribuyentes distintos
a los que componen el
sistema financiero conforme a lo establecido
tercer prrafo del artculo
7 de la LISR, que hayan
celebrado "Operaciones
Relevantes y/o Extraordinarias" iguales o mayores
a $60000,000 de forma
trimestral en el ejercicio
2015

Informacin
1q 2015

Informacin
2q 2015

Informacin
3q 2015

Informacin
4q 2015

ltimo da del
mes de mayo
2015

ltimo da del
mes de agosto 2015

ltimo da del
mes de noviembre 2015

ltimo da del
mes de febrero 2016

Observacin
Los periodos trimestrales
son independientes, por
lo que si el monto referido de $60000,000 no es
rebasado por cada uno de
los trimestres, no se debe
presentar este formato.
No se debe acumular el
importe de cada trimestre

FORMATO 76 (forma de llenado)


1. Generales
Este programa en Excel no tiene un validador de la informacin ingresada como nos tiene acostumbrados el
SAT, por tal motivo no es necesario cambiar u omitir caracteres especiales a excepcin del RFC del contribuyente
y del representante legal, para los cuales se pide, que esos campos sean llenados con maysculas, sin guiones,
espacios y/o caracteres especiales; asimismo, tampoco distingue si este dato debe ir a 12 o 13 posiciones; sin embargo, se recomienda que se llene a 12 posiciones tratndose de personas morales, y a 13 posiciones en el caso
de personas fsicas. As tambin, la gran mayora de estos campos son de opcin mltiple, por lo que se tendr
que escoger una opcin prevista forzosamente en dichos campos y slo en los campos que se requiera ingresar
algn comentario o dato adicional a los ya sealados, se recomienda los mismos sean ingresados en maysculas.
Tambin es importante sealar que slo debern llenarse los campos marcados en color amarillo en caso de que
el concepto sealado sea aplicable al contribuyente; en caso contrario no deber hacerse anotacin alguna.
Asimismo, el llamado formato 76 est basado principalmente en saber si las operaciones son realizadas con partes
relacionadas nacionales o extranjeras, la fecha en que las mismas se realizaron y en la mayora de los casos el monto
de la operacin realizada
Tambin, en algunos casos se pide informacin ms a detalle de las operaciones realizadas que se comentarn
ms adelante.
2. Apartados
En esta parte se analizarn los conceptos requeridos para el llenado de este formato con la finalidad de que el contribuyente determine si los mismos le son aplicables o no.
A. OPERACIONES FINANCIERAS ESTABLECIDAS EN LOS ARTCULOS 20 Y 21 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE
1. PAGO DE CANTIDADES INICIALES POR
OPERACIONES FINANCIERAS QUE HAYAN REPRESENTADO MS DEL 20% DEL VALOR DEL
SUBYACENTE

mayo 2015

- Se refiere a las cantidades iniciales pagadas a la fecha en que se pacta el contrato de


alguna operacin financiera derivada (cualquiera de ellas referida a un subyacente), y
que dichas cantidades son superiores al 20% del valor total de la operacin de que se
trate (es muy importante mencionar que se llenar un formato por cada contrato
u operacin celebrada y los mismos debern ser renombrados con el nmero
consecutivo que le corresponda (Ej. EDG8903126TY_1, EDG8903126TY_2, etc.)

Puntos Prcticos

31

Fiscal
A. OPERACIONES FINANCIERAS ESTABLECIDAS EN LOS ARTCULOS 20 Y 21 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE
2. OPERACIONES FINANCIERAS COMPUESTAS Y/O ESTRUCTURADAS

- Se refiere a las operaciones financieras derivadas referidas a dos subyacentes o


tambin conocidas como operaciones financieras derivadas hbridas, como son
por ejemplo los cross currency swaps (es muy importante mencionar que se
llenar un formato por cada contrato u operacin celebrada y los mismos debern ser renombrados con el nmero consecutivo que le corresponda (Ej. EDG8903126TY_1, EDG8903126TY_2, etc.)

3. OPERACIONES FINANCIERAS CON FINES


DE COBERTURA COMERCIAL

- Se refiere a operaciones financieras derivadas (referidas a un subyacente) cuyo objeto


es tener una cobertura sobre riesgos financieros por una transaccin o varias, como
son por ejemplo los forwards y los futuros (es muy importante mencionar que
se llenar un formato por cada contrato u operacin celebrada y los mismos debern ser renombrados con el nmero consecutivo que le corresponda (Ej. EDG8903126TY_1, EDG8903126TY_2, etc.)

4. OPERACIONES FINANCIERAS CON FINES


DE NEGOCIACIN

- Se refiere a operaciones financieras derivadas (referidas a un subyacente) cuyo objeto


es obtener ganancias con base en los cambios en su valor razonable (permuta financiera), como son por ejemplo los swaps (es muy importante mencionar que se llenar
un formato por cada contrato u operacin celebrada y los mismos debern ser renombrados con el nmero consecutivo que le corresponda (Ej. EDG8903126TY_1,
EDG8903126TY_2, etc.)

5. OPERACIONES FINANCIERAS DONDE


EL PRINCIPAL, LOS INTERESES Y ACCESORIOS PROVIENEN DE LA SEGREGACIN
DE UN TTULO DE CRDITO O CUALQUIER
INSTRUMENTO FINANCIERO

- Se refiere a operaciones financieras derivadas (referidas a un subyacente) en las


que se enajenan derechos u obligaciones asociados a cualquier operacin financiera, como son por ejemplo los warrants (es muy importante mencionar que
se llenar un formato por cada contrato u operacin celebrada y los mismos
debern ser renombrados con el nmero consecutivo que le corresponda (Ej.
EDG8903126TY_1, EDG8903126TY_2, etc.)

6. ENAJENACIN POR SEPARADO DEL TTULO


VALOR PRINCIPAL RELACIONADO CON BONOS
O CUALQUIER INSTRUMENTO FINANCIERO

- Se refiere a la enajenacin del valor principal o activo subyacente asociado a una


operacin financiera derivada, cuando la enajenacin se da por fuera del contrato de
dicha operacin (es muy importante mencionar que se llenar un formato por
cada contrato u operacin celebrada y los mismos debern ser renombrados
con el nmero consecutivo que le corresponda (Ej. EDG8903126TY_1, EDG8903126TY_2, etc.).

7. ENAJENACIN POR SEPARADO DE CUPONES DE INTERESES RELACIONADOS CON


BONOS O CUALQUIER INSTRUMENTO FINANCIERO

- Se refiere a la enajenacin de cupones de intereses relativos al activo subyacente


asociado a una operacin financiera derivada, cuando la enajenacin se da por
fuera del contrato de dicha operacin (es muy importante mencionar que se llenar un formato por cada contrato u operacin celebrada y los mismos debern ser renombrados con el nmero consecutivo que le corresponda (Ej.
EDG8903126TY_1, EDG8903126TY_2, etc.)

8. TERMINACIN DE MANERA ANTICIPADA DE


OPERACIONES FINANCIERAS

- Se refiere a los cantidades pagadas o recibidas por la terminacin anticipada de una


operacin financiera derivada, es decir, se ejerce la opcin establecida en el contrato
respectivo antes de la fecha de terminacin pactada en dicho contrato (es muy importante mencionar que se llenar un formato por cada contrato u operacin
celebrada y los mismos debern ser renombrados con el nmero consecutivo
que le corresponda (Ej. EDG8903126TY_1, EDG8903126TY_2, etc.)

9. OPERACIONES FINANCIERAS EN LAS CUALES NO HAYA EJERCIDO LA OPCIN ESTABLECIDA

- Se refiere a las operaciones financieras derivadas por las que no se haya ejercido la
opcin establecida en el contrato respectivo, durante el plazo pactado en dicho contrato (es muy importante mencionar que se llenar un formato por cada contrato
u operacin celebrada y los mismos debern ser renombrados con el nmero
consecutivo que le corresponda (Ej. EDG8903126TY_1, EDG8903126TY_2, etc.)

32

Puntos Prcticos

mayo 2015

Fiscal
Cabe sealar que en el caso de estas operaciones, no queda claro cul ser el monto a reportar si las diferencias
liquidadas o recibidas y la fecha en que se debern reportar.
B. OPERACIONES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
10. REALIZACIN DE AJUSTES EN EL EJERCICIO ACTUAL QUE HAN MODIFICADO EN MS
DE UN 20% EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE
TRANSACCIN CON PARTES RELACIONADAS
CORRESPONDIENTES A EJERCICIOS ANTERIORES PARA QUEDAR PACTADAS COMO
LO HARAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES

- Especificar si existieron este tipo de ajustes con respecto a las operaciones celebradas con partes relacionadas tanto nacionales como extranjeras y que los mismos
se hayan corregido en 2014, o en cada uno de los trimestres de 2015
(Es muy importante mencionar que se llenar un formato por cada contrato u
operacin celebrada y los mismos debern ser renombrados con el nmero
consecutivo que le corresponda (Ej. EDG8903126TY_1, EDG8903126TY_2, etc.),
en este caso en particular es necesario en la mayora de los casos, toda vez que la
mayora de las empresas trasnacionales cuentan con partes relacionadas tanto nacionales como extranjeras)

11. REALIZACIN DE AJUSTES EN EL EJERCICIO ACTUAL QUE HAN MODIFICADO EN


MS DE $5,000,000 DE PESOS EL VALOR
ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIN
CON PARTES RELACIONADAS CORRESPONDIENTES A EJERCICIOS ANTERIORES PARA
QUEDAR PACTADAS COMO LO HARAN CON O
ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES

- No se especifica si los ajustes que requiere este numeral se deban identificar por cada
uno de los aos a que correspondan, por lo que se infiere que es dirigido al total acumulado de todos los ajustes de todos los aos anteriores que se hayan corregido ya sea en
el ejercicio 2014, o en cada uno de los trimestres del ejercicio 2015. Asimismo, igual que
en el punto anterior, es necesario separar las operaciones correspondientes a las partes
relacionadas transnacionales de las extranjeras y en dado caso presentar formatos distintos

12. REALIZACIN DE AJUSTES QUE HAN MODIFICADO EN MS DE UN 20% EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIN CON
PARTES RELACIONADAS CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ACTUAL PARA QUEDAR
PACTADAS COMO LO HARAN CON O ENTRE
PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES
COMPARABLES

- A diferencia de los puntos anteriores, este numeral est dirigido a los ajustes que deriven
del mismo ejercicio, entendiendo esto como los ajustes derivados del estudio de precios de
transferencia del mismo ejercicio siempre y cuando los mismos sean mayores en un 20%
del valor original, y al igual que los puntos anteriores de este apartado B, es necesaria la
separacin de operaciones con partes relacionadas nacionales de las extranjeras y por
ende, sera necesaria de nuevo la presentacin de formatos adicionales que distingan
esta situacin

13. REALIZACIN DE AJUSTES QUE HAN MODIFICADO EN MS DE $5,000,000 DE PESOS


EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIN CON PARTES RELACIONADAS CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ACTUAL
PARA QUEDAR PACTADAS COMO LO HARAN
CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN
OPERACIONES COMPARABLES

- En este caso es un tratamiento similar a lo mencionado en el numeral anterior, con la


nica distincin de que los ajustes referidos sean en ms de $5000,000

14. DETERMIN GASTOS POR REGALAS CON


BASE EN VALORES RESIDUALES DE UTILIDAD
Y/O EFECTU PAGOS DE DICHOS GASTOS

- Especificar si se realizaron gastos por regalas y si stos fueron hechos con residentes
en Mxico o en el extranjero, adems especificar la fecha en que se realizaron y el importe de la operacin

mayo 2015

Puntos Prcticos

33

Fiscal
C. PARTICIPACIN EN EL CAPITAL Y RESIDENCIA FISCAL
15. CAMBIO DE SOCIOS O ACCIONISTAS DE
MANERA DIRECTA Y,
16. CAMBIO DE SOCIOS O ACCIONISTAS DE
MANERA INDIRECTA

- El artculo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) define a los accionistas como
los titulares de los certificados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedades
nacionales de crdito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles
y los certificados de participacin ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre
acciones autorizados. Derivado de esto, es entendible que el SAT necesite saber si hay
movimientos accionarios directos del contribuyente por los cuales ste debi reportar
dichos cambios en los que presumiblemente se dara la existencia de una enajenacin de
acciones o reduccin de capital por ejemplo; sin embargo, no es claro hasta dnde pretende llegar la Autoridad con los cambios de socios o accionistas de manera indirecta,
es decir, al referirse a socios o accionistas indirectos, se puede referir a los socios de sus
socios y ms, pero no se define hasta qu nivel deben considerarse estos cambios de
forma indirecta?, lo anterior puede implicar una gran complejidad prctica para los corporativos transnacionales y es recomendable considerar el impacto que puede tener sealar
este tipo de operaciones, principalmente porque la autoridad puede suponer la existencia
de una reestructuracin de sociedades en el extranjero, y por ende la existencia de una
enajenacin para efectos mexicanos. No obstante lo anterior, y obedeciendo a lo descrito en el Anteproyecto de la Segunda Resolucin de modificaciones a la RM para
2015, si el contribuyente (excepto sistema financiero) no alcanz los $60000,000
en las dems operaciones relevantes del periodo al que corresponda, o nicamente realiz este tipo de movimientos, no debe enviar este formato

17. ENAJENACIN DE ACCIONES

- En este punto, el campo del importe de la operacin es referido al precio de venta


de dicha enajenacin, ya que posteriormente en ese mismo rengln se pide sealar si
el resultado obtenido por dicha enajenacin fue una utilidad o prdida fiscal. Es importante considerar que esta pregunta puede entenderse que est dirigida nicamente
a las enajenaciones realizadas en territorio nacional, pues tambin se entendera que
el numeral 21 es referente a las reestructuras o reorganizaciones que se efecten en el
extranjero

18. REALIZ UN CAMBIO DE RESIDENCIA FISCAL DEL EXTRANJERO A MXICO

- Este concepto slo es referido a residentes en Mxico que realizaron su cambio de


residencia fiscal del extranjero a territorio nacional ya sea en 2014 o en alguno de los
trimestres correspondientes a 2015. Asimismo, es importante sealar que este cuestionamiento no est referido a la existencia de un establecimiento permanente en nuestro
pas bajo los supuestos de ley, es referido especficamente al cambio de residencia para
efectos fiscales

19. OBTENCIN DE RESIDENCIA FISCAL EN


MXICO, ADEMS DE MANTENERLA EN OTRO
PAS Y,
20. OBTENCIN DE RESIDENCIA FISCAL EN
OTRO PAS, MANTENIENDO SU RESIDENCIA
EN MXICO

- Aunque este par de conceptos sean un poco atpicos, puede darse el caso en que
conforme a las disposiciones fiscales los contribuyentes caigan en los supuestos establecidos para determinar la residencia fiscal del mismo en uno u otro pas, de hecho,
la mayora de los Tratados para evitar la doble tributacin contemplan esta situacin y
distinguen la forma en que se define la residencia para efectos fiscales para este tipo de
contribuyentes en particular, no obstante lo anterior, slo en caso en que se caiga en el
presente supuesto se deber contestar a esta pregunta

D. REORGANIZACIN Y REESTRUCTURAS
21. REESTRUCTURA O REORGANIZACIN
POR ENAJENACIN DE ACCIONES

34

Puntos Prcticos

- En este punto resulta confuso el hecho de que se cuestione al contribuyente si realiz


alguna reestructura o reorganizacin por enajenacin de acciones con residentes en
territorio nacional, toda vez que esta situacin, aunque de otra forma ya se cuestion en el
numeral 17 previamente mencionado. Sin embargo, esta situacin s debe entenderse
para enajenaciones que se lleven a cabo por reestructuras y/o reorganizaciones de socios o accionistas en el extranjero, como lo seala el artculo 24 de la LISR

mayo 2015

Fiscal
D. REORGANIZACIN Y REESTRUCTURAS
22. REALIZ UNA CENTRALIZACIN O DESCENTRALIZACIN DE ALGUNA DE LAS SIGUIENTES FUNCIONES POR PARTE DEL
GRUPO ECONMICO AL QUE PERTENECE:

- Se cuestiona si la centralizacin o descentralizacin de algn grupo econmico (Compras, Tesorera, Cuentas por Pagar y/o por Cobrar, Nmina, Personal) se realiza con
partes relacionadas o no, y si las mismas son en Mxico o en el extranjero, al respecto
es necesario mencionar que algunos corporativos transnacionales estn centralizando
sus operaciones en otros pases, principalmente en lo referente a Tesorera y a Cuentas
por Pagar, al respecto, el punto a resaltar estriba en que estas acciones se hayan efectuado en alguno de los periodos requeridos por la autoridad, ya sea en 2014 o en 2015,
ya que si estas operaciones se realizaron con anterioridad a 2014, las mismas no son
susceptibles a declararse

23. REALIZ ALGN CAMBIO EN SU MODELO


DE NEGOCIOS A PARTIR DEL CUAL REALICE
O DEJ DE REALIZAR ALGUNA(S) DE LA(S)
SIGUIENTE(S) FUNCIN(ES):

- Este numeral requiere saber si el contribuyente dej de realizar alguna de las siguientes
funciones con motivo del cambio de modelo de su negocio: (Maquila o Manufactura
de bienes propiedad de un residente en el extranjero, distribucin o comercializacin de
bienes adquiridos de un residente en el extranjero, Servicios Administrativos), y de forma
similar al punto anterior, slo debe declararse esta situacin cuando el supuesto referido
haya cado dentro de los periodos requeridos

E. OTRAS OPERACIONES RELEVANTES


24. ENAJENACIN DE BIENES INTANGIBLES

- Dirigido a las enajenaciones de estos tipos de bienes, distinguidos por partes relacionadas

25. ENAJENACIN DE UN BIEN CONSERVANDO ALGN TIPO DE DERECHO SOBRE DICHO


BIEN

- Este numeral trata de identificar si se realiz algn tipo de enajenacin especial, en la


cual se haya transmitido la propiedad pero no as algn tipo de derecho sobre el bien. De
hecho en esta opcin se pide se capture el tipo de derecho conservado, no hay opciones
mltiples

26. ENAJENACIN DE ACTIVOS FINANCIEROS

- Es curioso que en este numeral slo se mencionen 4 opciones como tipo de activo
financiero que son: EFECTIVO, INVERSIONES EN TTULOS DE CRDITO, CUENTAS
Y DOCUMENTOS POR COBRAR, y OTROS, y es curioso porque en caso de sealar
OTROS este formato no distingue un campo para aclarar a qu otros se refiere el contribuyente, por lo que en principio se entendera que la enajenacin de activos slo se
puede englobar en cualquiera de las primeras 3 opciones

27. APORTACIN DE ACTIVOS FINANCIEROS A


FIDEICOMISOS CON EL DERECHO DE READQUIRIR DICHOS ACTIVOS

- En este punto al igual que el anterior, slo existiran 3 tipos de activos que son susceptibles de aportar a fideicomisos, y en este caso es recomendable distinguir las operaciones en fideicomisos que slo son instrumentos de financiamiento de las que s
representan una enajenacin que son las que realmente requiere este formato

28. ENAJENACIN DE BIENES POR FUSIN O


ESCISIN

- Es importante distinguir que el llenado de este numeral slo obedecera al hecho de que
la Fusin o Escisin que el contribuyente haya realizado en cualquiera de los periodos
requeridos para este formato, no haya cumplido con lo previsto en el artculo 14-B del
CFF. En caso de que se hayan cumplido los supuestos de dicho artculo, no se deber
informar de esta situacin ya que no se dara como tal una enajenacin

29. OPERACIONES CON PASES QUE TIENEN


UN SISTEMA DE TRIBUTACIN TERRITORIAL
EN LAS CUALES HAYA APLICADO BENEFICIOS
DE TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN EN RELACIN CON EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA

- Los sistemas tributarios territoriales son aquellos que gravan los beneficios empresariales generados dentro de su jurisdiccin, eximiendo la totalidad (o ms del 95%) de
los ingresos obtenidos en el extranjero dependiendo de cada pas, en este caso en
especial, pudiera darse el caso de que las operaciones realizadas sean de ingreso o de
gasto, pero para efectos especficamente de este numeral no se distingue esta situacin
y tampoco se distingue si los montos de las operaciones de gasto se identificaran en
esta situacin con signo contrario, por lo que en apego a la finalidad del formato, en este
punto slo se debern distinguir las operaciones de ingreso

mayo 2015

Puntos Prcticos

35

Fiscal
E. OTRAS OPERACIONES RELEVANTES
30. OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO EN
LAS QUE SE HAYA PACTADO QUE LA EXIGIBILIDAD DE LOS INTERESES SEA DESPUS DE
1 AO

- En este punto en particular el contribuyente que haya otorgado algn tipo de financiamiento debe tener cuidado con la exigibilidad de los intereses que se generen y que en
dado caso excedan del plazo de un ao, y que los mismos no se hayan acumulado conforme a lo dispuesto en el artculo 18, fraccin IX de la LISR en base al devengamiento
de los mismos

31. PAGO DE INTERESES QUE PROVENGAN


DE OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO,
CUYA EXIGIBILIDAD FUE PACTADA A MS DE
1 AO

- Este punto es relativo al pago efectivo de los intereses en alguno de los periodos requeridos para los efectos de este formato

32. REGISTRO DE INTERESES DEVENGADOS


EN LA CONTABILIDAD, QUE PROVENGAN DE
OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO CUYA
EXIGIBILIDAD DE DICHOS INTERESES FUE
PACTADA A MS DE 1 AO

- Este numeral en particular requiere el monto de los intereses devengados que estn
registrados en la contabilidad, entendindose en los resultados de la misma, y debe
entenderse tambin que slo es por el acumulado correspondiente a cada uno de los
periodos requeridos por el SAT en cuanto a este formato se refiere

33. DIVIDI PRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR DE EJERCICIOS ANTERIORES CON MOTIVO DE ESCISIN

- Slo en los casos en que se d este supuesto conforme a lo establecido en el artculo


57, prrafo sptimo de la LISR

34. LE TRANSMITIERON PRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR DE EJERCICIOS ANTERIORES DIVIDIDAS CON MOTIVO
DE ESCISIN

- Aplicacin en el mismo sentido que el punto anterior, pero en caso de que el contribuyente las haya recibido

35. DISMINUY PRDIDAS FISCALES DESPES DE UNA FUSIN EN TRMINOS DEL ARTICULO 58 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA VIGENTE

- Aplicable slo en el caso de que el contribuyente haya cado en el supuesto establecido


en el artculo 58, primer prrafo de la LISR

36. REEMBOLSOS DE CAPITAL O PAGO DE DIVIDENDOS CON RECURSOS PROVENIENTES


DE PRSTAMOS RECIBIDOS

- Slo en caso de que aplique en los periodos requeridos por el SAT en relacin a este
formato

CONCLUSIONES
Como hemos podido observar a lo largo del presente
artculo, el formato 76 requiere la revelacin por parte del
contribuyente de operaciones que han sido cuestionadas
sistemticamente por las autoridades fiscales, adems de
existir bastante dudas en cuanto al llenado del formato,

36

Puntos Prcticos

por lo cual, si nuestras empresas se encuentran en los


supuestos para presentar dicha declaracin, debemos
analizar cuidadosamente la informacin que reportaremos a efectos de evitar problemas fiscales derivados de
la informacin reportada.

mayo 2015

Laboral

Determinacin del pago de


la PTU en materia laboral

Aspectos relevantes para su clculo

Mtro. y C.P.C. Gabriel Valencia Gonzlez, Socio


Socio de la firma
Actividades: Es experto en contabilidad, impuestos,
auditora y finanzas
Tiene 23 aos en la firma

INTRODUCCIN

legado el tiempo de la declaracin anual de las personas morales y de las personas fsicas, en marzo y abril
respectivamente, tambin es el momento de determinar
lo que deber pagarse por concepto de la participacin de
los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU),
sin lugar a dudas, uno de los momentos ms esperados
por el personal asalariado en Mxico.
A continuacin, analizar la normatividad de este incentivo laboral y cmo debe realizarse el pago correspondiente.
mayo 2015

DETERMINACIN DE LA
BASE PARA LA PTU
Sujetos obligados al pago de la PTU
De acuerdo a un informe de la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), 79 pases presentan en su legislacin algn tipo de reparto de
utilidades a los trabajadores, aunque con caractersticas
diferentes, entre ellos Alemania, Brasil, Canad, Chile,
Estados Unidos de Amrica (EUA), Inglaterra, Japn, Per
y, por supuesto, Mxico.

Puntos Prcticos

37

Laboral
En nuestro pas, el derecho de los trabajadores a recibir
una parte de las utilidades de las empresas est consagrado en el artculo 123 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), especficamente en
la fraccin IX del apartado A.
En el inciso e) de la citada fraccin IX del apartado A del
artculo 123 de la CPEUM, tambin se establece que para
determinar el monto de las utilidades de las empresas, se
tomar como base la renta gravable de conformidad con
las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR).
En este orden de ideas, la LISR establece en el penltimo y ltimo prrafos de su artculo 9, que para
determinar la citada renta gravable en materia de la
PTU, los contribuyentes debern disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen
sido deducibles en los trminos de la fraccin XXX del
artculo 28 de la citada ley.
Por su parte, la Ley Federal del Trabajo (LFT) es enftica al sealar en su artculo 128 que no se harn compensaciones de los aos en que las empresas tengan
prdidas con los aos de ganancia.
EXCEPCIONES AL PAGO DE LA PTU
Por otra parte y de acuerdo con el artculo 126 de la LFT,
quedan exceptuadas de repartir utilidades:
1. Las empresas de nueva creacin, durante el primer
ao de funcionamiento.
2. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo, durante los dos primeros
aos de funcionamiento. La determinacin de la novedad
del producto se ajustar a lo que dispongan las leyes para
fomento de industrias nuevas.
3. Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el periodo de exploracin.
4. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas
por las leyes, que con bienes de propiedad particular
ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin
propsitos de lucro y sin designar individualmente a los
beneficiarios.

38

Puntos Prcticos

5. El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y las


instituciones pblicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia.
6. Las empresas que tengan un capital menor del que
fije la Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS) por
ramas de la industria, previa consulta con la Secretara
de Economa. La resolucin podr revisarse total o parcialmente, cuando existan circunstancias econmicas
importantes que lo justifiquen.
ELEMENTOS DEL PAGO DE LA PTU
Porciento de la PTU
Por otra parte, la LFT dedica el Captulo VIII del Ttulo III,
precisamente al tema del reparto de utilidades a los trabajadores y en primera instancia, el artculo 117 de la citada
LFT menciona que los trabajadores participarn en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje
que determine la Comisin Nacional para la Participacin
de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.
En el resolutivo primero de la Resolucin del H. Consejo de Representantes de la Quinta Comisin Nacional
para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, publicadas en el DOF del 3
de febrero de 2009, se establece que los trabajadores
participarn en 10% de las utilidades de las empresas en las que presten sus servicios, porcentaje que se
aplicar sobre la renta gravable determinada segn lo
dispuesto en la LISR.
Plazo para el pago de la PTU
De conformidad con el artculo 122 de la LFT, el pago de
la PTU deber efectuarse dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual,
es decir, a ms tardar el 30 de mayo para las personas
morales y el 29 de junio para las personas fsicas del ao
siguiente en que se genera la utilidad. Cabe sealar que
el importe de las utilidades no reclamadas en el ao en
que sean exigibles, se agregar a la utilidad repartible
del ao siguiente.
Como excepcin, se puede sealar que en caso de
que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP)
aumente el monto de la utilidad gravable, sin haber
mediado objecin de los trabajadores o haber sido sta

mayo 2015

Laboral
resuelta, el reparto adicional se har dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que se notifique la resolucin,
siempre que no fuera impugnada por el patrn, ya que se suspender el pago del reparto adicional hasta que la
resolucin quede firme, debiendo garantizarse el inters de los trabajadores.
Mecnica de clculo para la PTU
Una vez que la renta gravable y el porcentaje de utilidad para la PTU se ha calculado, de conformidad con el artculo
123 de la LFT, dicha utilidad repartible se dividir en dos partes iguales:
1. 50% se repartir por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de das trabajados
por cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios.
2. 50% se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao.
Trabajadores sujetos de pago de la PTU y excepciones
De conformidad con el artculo 127 de la LFT, los trabajadores de las empresas tienen derecho a la PTU, conforme
a las siguientes normas:
Sujeto a pago de la PTU

Trabajadores sindicalizados o de confianza por tiempo determinado (eventuales)


Trabajadores sindicalizados por tiempo
indeterminado

Trabajadores de confianza por tiempo


indeterminado

No

Excepcin

Los trabajadores eventuales tendrn derecho a participar en las utilidades de la empresa cuando hayan trabajado 60 das durante el ao,
por lo menos (quedan comprendidos los trabajadores de planta que no
laboraron el ejercicio completo, pero s ms de 60 das)

Las madres trabajadoras, durante los periodos pre y postnatales, y


los trabajadores vctimas de un riesgo de trabajo durante el periodo
de incapacidad temporal, sern considerados como trabajadores en
servicio activo

Si el salario que perciben es mayor del que corresponda al trabajador


sindicalizado de ms alto salario dentro de la empresa, o a falta de est
al trabajador de planta con la misma caracterstica, se considerar este
salario aumentado en un 20%, como salario mximo

Directores, administradores y gerentes


generales

CASO PRCTICO SOBRE EL REPARTO DE LA PTU


A continuacin se detallan los trabajadores de una empresa, que tendrn derecho a la PTU. La renta gravable
determinada conforme a la LISR, es de $1650,930.
Nombre

Tipo de contrato
Indeterminado

Determinado

"Tipo de
trabajador"

Trabajador 1

Confianza

Trabajador 2

Director

Trabajador 3

Trabajador 4
Trabajador 5

mayo 2015

Salario 2014

"Das
laborados"

Sujeto a
PTU
S

520,000.00

339

1,560,000.00

365

Confianza

650,000.00

360

Sindicalizado

130,000.00

349

Sindicalizado

221,000.00

364

Observaciones

No

X
X

Puntos Prcticos

39

Laboral

Nombre

Tipo de contrato
Indeterminado

Determinado

"Tipo de
trabajador"

Salario 2014

"Das
laborados"

Sujeto a
PTU
S

Trabajador 6

Sindicalizado

176,800.00

365

Trabajador 7

Sindicalizado

9,813.00

365

Trabajador 8

Sindicalizado

254,800.00

298

Trabajador 9

Sindicalizado

25,013.00

35

Trabajador 10

Sindicalizado

97,500.00

90

Trabajador 11

Sindicalizado

247,000.00

59

Confianza

455,000.00

365

Trabajador 12

Observaciones

No

Trabajador sindicalizado con salario


ms alto
El salario para trabajadores de confianza
ser de $254,800
ms 20% igual
$305,760
X

X
X
X

Una vez que se eliminan los trabajadores que no tienen derecho a la PTU, se equiparan los trabajadores de confianza
con el salario del personal sindicalizado ms alto, incrementado en 20%; para nuestro ejemplo, ser la cantidad de
$305,760.
Nombre

Tipo de contrato

Tipo de trabajador

Salario 2014

Das laborados

Indeterminado

Determinado

Trabajador 1

Confianza

$305,760.00

339

Trabajador 3

Confianza

305,760.00

360

Trabajador 4

Sindicalizado

130,000.00

349

Trabajador 5

Sindicalizado

221,000.00

364

Trabajador 6

Sindicalizado

176,800.00

365

Trabajador 7

Sindicalizado

9,813.00

365

Trabajador 8

Sindicalizado

254,800.00

298

Trabajador 10

Sindicalizado

97,500.00

90

Trabajador 12

Confianza

305,760.00

365

$1807,193.00

2,895

Total

40

Puntos Prcticos

mayo 2015

Laboral
Ya hemos mencionado que la utilidad a repartir es de $ 1650,930, misma que se repartir 50% con base a los
salarios devengados y 50% con base en los das laborados.
Al respecto, el clculo quedar como sigue:
Monto a repartir

$1650,930

50% con base a salarios

$825,465

50% con base a das laborados

$825,465

1. Determinacin del factor con base a salarios.


Concepto

2. Determinacin del factor con base a das laborados.

Importe

Monto a repartir

Concepto
$825,465

entre:

Importe

Monto a repartir

$825,465

entre:

Salarios 2014

1807,193

igual:

Das laborados 2014

2,895

igual:

Factor

0.46

Factor

285.13

El clculo por cada trabajador con derecho a la PTU, ser el siguiente:

Nombre

Salario 2014
(A)

Factor
Salario
(B)

50% PTU
con base
salario
(A por B
igual C)

"Das
laborados"
(D)

Factor
das
laborados
(E)

50% PTU
con base das
(D por E
igual F)

Total PTU
por trabajador
(C ms F)

Trabajador 1

$305,760.00

0.46

$139,660.89

339

285.13

$96,660.67

$236,321.56

Trabajador 3

305,760.00

0.46

139,660.89

360

285.13

102,648.50

242,309.38

Trabajador 4

130,000.00

0.46

59,379.63

349

285.13

99,512.02

158,891.64

Trabajador 5

221,000.00

0.46

100,945.37

364

285.13

103,789.04

204,734.41

Trabajador 6

176,800.00

0.46

80,756.30

365

285.13

104,074.17

184,830.47

Trabajador 7

9,813.00

0.46

4,482.25

365

285.13

104,074.17

108,556.42

Trabajador 8

254,800.00

0.46

116,384.07

298

285.13

84,970.15

201,354.22

Trabajador 10

97,500.00

0.46

44,534.72

90

285.13

25,662.12

70,196.85

Trabajador 12

305,760.00

0.46

139,660.89

365

285.13

104,074.17

243,735.06

825,465.00

2,895

825,465.00

1'650,930.00

1'807,193.00

mayo 2015

Puntos Prcticos

41

Laboral
CONSIDERACIONES ADICIONALES SOBRE LA PTU
Exencin de la PTU en materia del ISR
Toda vez que la PTU se considera salarios (artculo
94 de la LISR), tendr una parte exenta equivalente a
15 das de salario mnimo general del rea geogrfica
del trabajador (fraccin XIV del artculo 93 de la LISR),
por lo que no hay que olvidar este tpico al momento
de calcular el pago.
Normas y privilegios de la PTU conforme a la LFT
La PTU que reciben los trabajadores, al considerarse
parte del salario, quedar protegida conforme lo establece el Captulo VII Normas protectoras y privilegios del
salario del Ttulo III Condiciones de Trabajo de la LFT.
Revisin de la PTU
Hasta este punto, hablamos de la determinacin de la
base gravable y la determinacin individual de la PTU,
pero no hay que perder de vista que los trabajadores tienen derecho a:

42

Puntos Prcticos

1. Formular objeciones a la declaracin que el patrn


presente a la SHCP (artculo 121 de la LFT).
2. Formar parte de la comisin que revisar el proyecto que determine la PTU por cada trabajador, junto con
los representantes del patrn y realizar observaciones al
respecto (artculo 125 de la LFT).
CONCLUSIONES
Como puede observarse, la determinacin de la base
gravable para la PTU y el clculo correspondiente para
pago a los trabajadores, es un proceso anual que si bien
no es complicado, podra resultar laborioso.
Afortunadamente, los sistemas informticos ayudan
bastante en ese sentido, as que slo hay que introducir
los parmetros adecuados para el clculo.
Una vez presentadas las declaraciones anuales, estaremos en posibilidad de determinar la PTU a repartir y
no debemos dejar pasar la fecha lmite, a fin de no caer
en extemporaneidad, con las consecuencias laborales
inherentes.

mayo 2015

Comercio Exterior

La industria maquiladora y
sus obligaciones para 2015
Comentarios de sus aspectos relevantes

C.P.C. Alma Rosa Miramontes Soto, Socia


Socia de la firma
Actividades: Experiencia en asuntos financieros y fiscales
Tiene 24 aos en la firma

INTRODUCCIN

asta el ejercicio 2013, las empresas del Programa


para la Industria Manufacturera, Maquiladora y de
Servicios de Exportacin (IMMEX) tenan los siguientes
beneficios:
1. Exencin del pago del impuesto al valor agregado
(IVA) e impuestos de importacin al introducir mercancas
bajo el rgimen de importacin temporal.
2. Exencin parcial del pago del impuesto sobre la renta
(ISR) para pagar slo un 3% como utilidad fiscal mnima
en lugar del 6.5% sobre gastos o el 6.9% sobre la base de
activos fijos utilizados en la operacin de maquila.
3. El beneficio de que la casa matriz no se considerara
que constitua establecimiento permanente, en relacin
con las operaciones de maquila celebradas en Mxico.
A partir del ejercicio 2014 una serie de cambios importantes afectaron la operacin de esas empresas, siendo
los ms relevantes, los que se mencionan a continuacin:
1. En materia del ISR, para que un residente extranjero
no se considere que constituye establecimiento permanente debe cumplir con los siguientes requisitos:
mayo 2015

a) Que exista un convenio para evitar la doble tributacin entre Mxico y el pas de residencia de la parte
relacionada extranjera.
b) Que la utilidad fiscal mnima que se determine sea
la mayor entre 6.9% de los activos utilizados o del 6.5%
de los costos y gastos incurridos en la operacin (Safe
harbor).
c) Se redefine el concepto de maquila, para puntualizar que:
Las mercancas extranjeras importadas temporalmente deben ser retornadas al extranjero.
Que los ingresos de la maquiladora provengan exclusivamente de esta operacin (posteriormente se
permite hasta un 10% por concepto de otros ingresos).
Que cuando menos el 30% de la maquinaria y equipo utilizada en el proceso de transformacin sean
propiedad del extranjero.
2. Pero es en materia del IVA y del impuesto especial
sobre produccin y servicios (IESPYS) que el impacto es
ms significativo, debido a que se grava la importacin
temporal de bienes a ser utilizados en la elaboracin,
transformacin o reparacin en programa de maquila

Puntos Prcticos

43

Comercio Exterior
o de exportacin; de depsito fiscal para someterse al
proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado
y de recinto fiscalizado estratgico artculos 24 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y 14 de la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIESPYS).
3. Para poder paliar los efectos de esta disposicin, se
incorpora el artculo 28-A estableciendo que las personas
que introduzcan bienes a los regmenes aduaneros de
importacin temporal para:
a) Elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin.
b) De depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos.
c) De elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado y de recinto fiscalizado estratgico.
Podrn aplicar un crdito fiscal, consistente en una
cantidad equivalente al 100% del IVA que deba pagarse

por la importacin, el cual ser acreditable contra el IVA


que deba pagarse por las citadas actividades, siempre y
cuando obtengan una certificacin por parte del Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
Se aclara tambin, que ese crdito no ser considerado
ingreso acumulable y que el impuesto cubierto con el
crdito fiscal, no ser acreditable en forma alguna.
Para obtener la citada certificacin, las empresas
deben acreditar que cumplen con los requisitos que
permitan un adecuado control de las operaciones realizadas al amparo de los regmenes mencionados, de
conformidad con las reglas de carcter general que al
efecto emita el SAT, y de que se encuentran al corriente
en sus obligaciones fiscales, entre otros muchos.
Al respecto, se public el calendario para presentar la
solicitud de certificacin a travs de la Ventanilla nica,
dividiendo el pas en cinco grandes regiones, tal como se
aprecia en el cuadro siguiente:

Administracin Regional de Auditora y Comercio Exterior


(ARACE)
I. Empresas certificadas de conformidad con la regla 3.8.1., apartado
L y empresas que operen bajo el rgimen de Depsito Fiscal para
someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos
II. Pacfico Norte
III. Noreste
IV. Norte Centro
V. Centro
VI. Occidente y Sur

Periodo
1 al 30 de abril

15 de abril al 15 de mayo
3 de junio al 3 de julio
7 de julio a 7 de agosto
7 de agosto al 8 de septiembre
22 de septiembre al 22 de octubre

El pasado 5 de enero de 2015, el SAT public en su


pgina que a esa fecha se haban certificado fiscalmente
para efectos del IVA y IESPYS, tan slo 2,854 empresas,
las cuales representan 74% de operaciones de comercio
exterior y 93% del valor de las importaciones temporales
en el 2013. A la fecha, el trmite de certificacin sigue
abierto para todas aquellas empresas que por diversos
motivos no pudieron certificarse en 2014.

otorgada por institucin autorizada, de conformidad con


las reglas de carcter general que al efecto emita el SAT.

GARANTA DEL INTERS FISCAL

BENEFICIOS DE LA CERTIFICACIN

Quienes no ejerzan la opcin de certificarse, podrn no


pagar el IVA por la introduccin de los bienes a los regmenes aduaneros antes mencionados, siempre y cuando garanticen el inters fiscal mediante fianza o carta de crdito

1. Obtencin de un crdito fiscal equivalente al monto


del IVA que debiera pagarse en Aduanas en la Importacin temporal aplicable contra el impuesto al momento

44

Puntos Prcticos

Con fecha 29 de agosto de 2014, en el DOF se publicaron


los anexos 10 y 21 y las reglas 5.2.22. a la 5.2.31., con todo
lo relativo a las garantas del IVA y IESPYS, y al cierre ese
ao, 41 empresas de las 74 solicitantes, haban sido autorizadas, de acuerdo con lo informado por el propio SAT.

Entre esos beneficios, se encuentran los siguientes:

mayo 2015

Comercio Exterior
de la importacin, mismo que en su momento ser cancelado cuando se demuestre haber exportado las mercancas importadas temporalmente.
2. No se afecta el flujo de efectivo, al no tener que desembolsar el IVA en la importacin.

1. Cuando deje de cumplir alguno de los requisitos de


su modalidad.
2. Impedir el acceso al personal de la autoridad aduanera en sus visitas de inspeccin.

3. Obtener en un plazo no mayor a 20 das las devoluciones de los saldos a favor del IVA que obtengan por sus
compras de insumos, partes o componentes nacionales.

3. Que se concluya el procedimiento de suspensin del


padrn de importadores o exportadores especficos, sin
que se hubieran desvirtuado las irregularidades encontradas.

OBLIGACIONES DE LA CERTIFICACIN

4. Que se incumpla con las obligaciones previstas en


la regla 5.2.16.

Las siguientes:
1. Cumplir permanentemente en forma correcta y puntual con todas sus obligaciones fiscales.
2. Reportar en un plazo no mayor de cinco das cualquier
cambio de razn social o domicilio.
3. Reportar mensualmente cualquier cambio en socios,
administradores, representantes, clientes o proveedores
con quienes efecta las operaciones de comercio exterior
y proveedores nacionales.
4. Contratar servicios de transporte con empresas que
cuenten con registro del Cdigo Alfanumrico Armonizado del Transportista (CAAT).

5. Que no se acredite el retorno de las mercancas


importadas temporalmente al amparo del programa
IMMEX.
6. Que no se acredite la legal estancia de mercancas
de comercio exterior con valor superior a $100,000, y no
se cubra el crdito fiscal determinado.
7. Cuando se incumpla con los trminos autorizados por
el SAT para el pago de crditos fiscales.
8. Cuando se inicie un procedimiento de cancelacin de
la autorizacin para operar en los regmenes aduaneros
sujetos a certificacin.

5. Transmitir sus operaciones de comercio exterior, para


llevar el control del crdito fiscal derivado de la certificacin.

SISTEMA DE CONTROL DE CUENTAS DE CRDITO


Y GARANTA

6. Reportar a ms tardar el 30 de enero de 2015, el


inventario de mercancas de importacin temporal existentes en el pas pendientes de retorno, a nivel de fraccin
arancelaria, fecha y nmero de pedimento de importacin, valor comercial histrico.

Con fecha 18 de noviembre de 2014, se public en el


DOF la Tercera Resolucin de modificaciones a las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior
(RCE) para 2014, y el anexo 31 denominado Sistema de
Control de Cuentas de Crdito y Garantas (SCCCyG),
el cual vigilar los saldos no retornados de los crditos
otorgados como beneficios, de haber aplicado la certificacin del IVA e IESPYS o, en su caso, de las operaciones
garantizadas, permitiendo llevar un control por Registro
Federal de Contribuyentes (RFC) de los mismos.

7. Empresas certificadas reportarn mensualmente a


partir de 2015 por cada tipo, las operaciones de descargo (retorno de mercancas en sus diversas modalidades,
retorno RT, cambios de rgimen F4-F5, regularizacin
de mercancas A3, operaciones virtuales V, donativos,
transferencias, etctera), de conformidad con el anexo 31.

Objetivos principales:

8. Las mercancas cuyo vencimiento de plazo de retorno se encuentre dentro del periodo que se descarga, no
podrn ser reportadas, por lo que se debern tomar las
precauciones necesarias.

1. Determinar el plazo de retorno de las mercancas importadas temporalmente a nivel de fraccin arancelaria
por cada tipo de rgimen aduanero o de las operaciones
de transferencia dentro del territorio nacional (V1).

CAUSALES DE CANCELACIN DE LA
CERTIFICACIN OTORGADA

3. Determinar y controlar los saldos de crditos y garantas por fraccin arancelaria mediante el mtodo Primeras
entradas Primeras Salidas (PEPS).

Se encuentran las siguientes (regla 5.2.17.):

mayo 2015

2. Vigilar los plazos de retorno.

Puntos Prcticos

45

Comercio Exterior
Activos sujetos a control: Insumos y activos fijos
El control y determinacin de los crditos fiscales y
montos garantizados ser administrado por el SCCCyG,
mediante cuentas T que abrir por el valor comercial de
cada fraccin arancelaria reportada en el inventario Inicial, como en las subsecuentes importaciones temporales,
distinguiendo los activos fijos de los insumos.
Se afectar, en primera instancia, el inventario inicial y
una vez agotado se proceder a aplicar los descargos a
las cuentas de crditos y garantas que se generen a partir
de la entrada en vigor del esquema de certificacin o de
la aprobacin del esquema de garanta.
Las importaciones temporales que se realicen a partir
de 2015, no son sujetas de reporte, pues los montos pagados con las claves de pago 21 (Crditos) y 22 (Garantas)
sern tomados en forma automtica por el SCCCyG.
Mecnica
Valor del Inventario inicial de mercancas y activos fijos importados
temporalmente o de transferencias virtuales recibidas que se encuentren en territorio nacional al 12/31/14

De la presentacin y plazo de los reportes


1. Inventario inicial: 30 de enero de 2015 o 30 das posteriores al da siguiente de la aceptacin para operar en
el esquema de garantas.
2. Informes de descargo: Mensual o bimestralmente para
empresas certificadas, y quincenalmente, para empresas
que garanticen el inters fiscal.
3. Se debern preparar archivos de texto conforme a lo
establecido en el Manual tcnico para la integracin de
archivos .txt de inventario inicial e informes de descargo,
para el SCCCyG disponible en la pgina del SAT.
4. En ambos casos, se podrn capturar en lnea o cargando el correspondiente archivo de texto.
5. Se requiere firma electrnica avanzada (FIEL) para
poder acceder a la aplicacin, en el portal del SAT y la
siguiente ruta: Trmites \ Servicios \ Sistema de Control de Cuentas de Crditos y garantas \ Transmitir
informes.
Informacin del inventario inicial

ms:

1. Tipo de Informe: El inventario inicial estar identificado con la clave tipo 01.

Crdito fiscal por cada fraccin arancelaria de las importaciones


temporales realizadas a partir de 2015

2. Patente, Nmero de Pedimento y Clave seccin


aduanera.

Crdito fiscal por cada fraccin arancelaria de las importaciones


temporales de activo fijo a partir de 2015
Crdito fiscal por las rectificaciones de pedimentos que afecten el
crdito fiscal
menos:
Informes de descargos por cada tipo de retorno, cambio de rgimen, transferencias virtuales, extracciones, regularizaciones o, en su
caso, de los comprobantes fiscales emitidos por las enajenaciones
de las empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera
de vehculos de autotransporte, as como por los avisos de donacin
y destruccin. Las mermas deben estar consideradas dentro de la
explosin de los materiales y, por tanto, incluidas en los informes de
descargos
Informes de descargo por regularizacin de mercancas cuyo plazo
hubiese vencido
igual:
Saldo del crdito fiscal (determinado por el propio sistema) de
mercancas pendiente de retornar

46

Puntos Prcticos

3. Fecha de entrada del Pedimento.


4. Fraccin arancelaria o subpartida.
5. Valor comercial en pesos declarado de las operaciones del rgimen aduanero afecto, pendientes de descargo
o retorno.
6. Identificador de activo fijo: S en maysculas cuando
se trate de un activo fijo y N en cualquier otro caso.
Ejemplo de la estructura a reportar en el archivo
.txt:
01|1333|1002021|430|2014-10-03|60064201|
44553234.23|S
01|1333|657894|430|2013-09-13|29013404
|13489084.56|N
01|1333|967583|430|2012-02-08|19883012|
567899.74|N

Previo a la carga de los archivos del inventario inicial


en el SCCCyG, sern validados, por lo que el contribu-

mayo 2015

Comercio Exterior
yente deber cerciorarse que el contenido cumpla con
lo siguiente:
1. Que los pedimentos reportados se encuentren registrados en el Sistema de Automatizacin Aduanera
Integral (SAAI).

2. Clave de destino aduanero asociado con el descargo:


Ej. A1, A3, F3, F4, F5, V1 a V9, DON, DES, AJ, etctera.
3. Ejercicio (AAAA).

2. Que las fracciones arancelarias reportadas se encuentren registradas en SAAI.

4. Periodo: Claves 01 a 12 para cada uno de los meses


del ejercicio, Claves 13 a 36 para las respectivas quincenas de cada uno de los meses del ao, 37 a 42 para cada
uno de los 6 bimestres del ejercicio.

3. Que el valor comercial en pesos reportado por pedimento-fraccin sea menor o igual al valor comercial
original reportado en el pedimento.

5. Informe de descargo modificado: En caso de informe


complementario, folio o nmero de informe original que
se sustituye.

Se podrn presentar correcciones al inventario inicial


en un plazo de 30 das posteriores a que se notifique
la entrada en vigor de la certificacin o la aceptacin del
esquema de garantas. Se deber transmitir nuevamente
todo el inventario inicial, dado que el nuevo archivo sustituye al archivo previamente enviado.
Qu se entiende por informes de descargo?
El mecanismo por medio del cual los contribuyentes
informan la mercanca de importacin temporal consumida en sus procesos productivos, de tal forma que al
dar aviso de las fracciones arancelarias y montos consumidos, se extinguir paulatinamente el crdito o el
monto que se garantiz al momento de la entrada de
la mercanca.
Mediante la transmisin de este archivo, el contribuyente dar cumplimiento al informe de descargo sealado en
el numeral 3 del anexo 31, el cual est asociado a los pedimentos de retorno, cambios de rgimen, transferencias
virtuales, extracciones, regularizaciones de mercancas,
los apartados B y C de las constancias de transferencia de
mercanca o, en su caso, los comprobantes fiscales que
amparen la enajenacin de las mercancas a las empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera
de vehculos de autotransporte a que se refiere la regla
3.8.8., fraccin VI, as como a los avisos de donacin y
destruccin.
Informacin a proporcionar en los informes de
descargo
Campos de la cartula:
1. Tipo de registro: La cartula del informe de descargo
estar identificada con la clave tipo 02.

mayo 2015

Campos del detalle de los descargos a reportar:


1. El detalle de los descargos estar identificado con la
clave tipo 03.
2. Fraccin arancelaria.
3. Valor comercial en pesos por fraccin arancelaria que
se descarga.
4. Identificador: Activo fijo S o N en cualquier otro caso.
Campos del detalle de los pedimentos a reportar:
1. El detalle de los descargos estar identificado con la
clave tipo 04.
2. Patente, Nmero de pedimento y clave seccin aduanera.
Campos del detalle de los folios a reportar cuando se
trate de las claves de destino aduanero 05, 06, 12 y 13:
1. El detalle de los folios estar identificado con la clave
tipo 05.
2. Folio de las constancias de Transferencia de Mercancas o, en su caso, del folio del comprobante fiscal
(regla 3.8.8., fraccin VI) o folio de registro del aviso de
destruccin o donacin que sern descargados.
Ejemplo del informe de descargos para un
pedimento de retorno de mercanca
Cabecero
02|23|2014|01
Detalle de descargo
03|65789900|345543.53|S
Detalle de pedimentos (todas las claves de destino aduanero excepto 05, 06 12 y 13)
04|1332|3234567|430

Puntos Prcticos

47

Comercio Exterior
Ejemplo de descargo con constancia de transferencia
de mercanca
Cabecero
02|13|2013|37
Detalle de descargo
03|54609900|3456723.11|S
Detalle de folios (claves de destino aduanero
05. 06, 12 y 13)
05|FMO072012JCA1082
Ejemplo de descargo con CFDI

tado, deber transmitir nuevamente el reporte original


sumando el valor comercial asociados a las fracciones
arancelarias a descargar de los pedimentos no incluidos.
3. Tratndose de donaciones y destrucciones, el valor
comercial a reportar debe ser el valor comercial en pesos original de la mercanca que se destruye o dona, de
manera que se pueda cancelar el crdito asignado a la
importacin temporal original.
Previo a la carga de los archivos de descargo en el SCCCyG, sern validados, por lo que el contribuyente deber
cerciorarse que el contenido cumpla con lo siguiente:

Cabecero
02|12|2014|11

1. Que los pedimentos se encuentren registrados en


SAAI.

Detalle de descargo
03|34520099|234569.21|S

2. Que los pedimentos reportados correspondan al periodo informado.

Detalle de pedimentos (todas las claves de destino aduanero excepto 05, 06, 12 y 13)
04|0|0|0

3. Que los pedimentos reportados correspondan al destino aduanero informado.

Detalle de folios (claves de destino aduanero 05.


06, 12 y 13)
05| EF505AAB-2329-41E2-9159-2C485B9A73BE
Ejemplo de descargo de un aviso de destruccin

4. Que las fracciones arancelarias reportadas se encuentren registradas en SAAI.


En la opcin consulta de reportes de la propia aplicacin, se podr consultar el estatus de la transmisin de
los reportes (inventario inicial, descargos, correcciones de
informacin, etctera).

Cabecero
02|15|2014|04

1. Estatus de validacin: Indica si el contenido del informe fue validado.

Detalle de descargo
03|44010099|268111.89|S

2. Estatus de aplicacin: Indica si la informacin fue


transmitida y aplicada correctamente en el SCCCyG.

Detalle de folios (claves de destino aduanero 05. 06, 12 y 13)


05| 765489

3. Asimismo se mostrar la fecha de validacin y aplicacin.

Presentacin de la informacin
De acuerdo con lo siguiente:
1. Se establece la posibilidad de poder presentar correcciones a la informacin previamente transmitida en
relacin a los destinos aduaneros reportados, siempre
y cuando las importaciones temporales se encuentren
dentro del plazo de retorno correspondiente.
2. Slo se podr enviar un informe por destino aduanero
y por periodo a descargar. Esto significa que las correcciones sustituyen los informes previamente presentados. En
el caso de que el contribuyente no hubiera incluido ciertos
pedimentos a descargar dentro de un periodo ya repor-

48

Puntos Prcticos

El presentar los reportes para la aplicacin SCCCyG, no


exime de la obligacin de llevar el control de inventarios
de mercancas importadas temporalmente y exportadas
o retornadas de acuerdo al anexo 24.
Inventario inicial de activos fijos
Se deber efectuar una conciliacin y verificacin fsica
de los activos fijos importados temporalmente. Se recomienda que el contribuyente cambie de rgimen todo
aquel activo fijo que de acuerdo con la RCE, ya no tiene
un valor aduanero debido a la depreciacin del mismo.
De manera que el contribuyente evite el registro ante
el SCCCyG de valores de inventario inicial, que despus
deber cancelar a travs de informes de descargo, admayo 2015

Comercio Exterior
quiriendo de esta manera un crdito fiscal hasta cierto
punto innecesario.
Los activos fsicos debern ser relacionados, sealando
fechas de importacin, datos del documento aduanero,
valor histrico declarado, marcas, series y en general todos aquellos elementos que permitan su identificacin.

El sistema cuenta con el mdulo Resumen Global,


el cual permite al usuario conocer las cifras globales del
crdito/ garanta total que ha cargado y abonado.
Si se detectan errores en el estado de cuenta en lnea,
stos debern ser reportados a los ejecutivos de cuenta
asignados a cada empresa por la AGACE.

Estado de cuenta en Lnea del SCCCyG

Determinacin del plazo de retorno

Estar disponible en la propia aplicacin a partir del 1 de


febrero de 2015, y reflejar los cargos del inventario inicial
que se realicen durante enero de 2015, as como los cargos
de los crditos fiscales y los cargos por las mercancas garantizadas importadas temporalmente en el mismo mes,
as como los primeros descargos de garantas registrados
durante la segunda quincena de 2015.

El plazo de retorno que se asignar a cada una de las


fracciones arancelarias donde se registre un cargo por
crdito o garanta depender de:

La informacin del estado de cuenta en lnea ser actualizada como sigue:


1. Crditos: Mensualmente los cargos, y quincenalmente
los descargos.
2. Garantas: Tanto cargos como descargos se actualizarn quincenalmente.

mayo 2015

1. El rgimen aduanero al que el contribuyente introduzca la mercanca.


2. Tipo de mercanca (activo fijo, insumos, unidad prototipo, racks, palets, contenedores, etctera).
3. Modalidad de la certificacin del contribuyente.
4. Operacin de transferencia virtual.
5. Fraccin arancelaria de la mercanca.
El algoritmo que se sigue para el cmputo del plazo est
publicado en la seccin Memoria de clculo del SCCCyG.

Puntos Prcticos

49

Comercio Exterior
Captura del inventario inicial en lnea, en donde los datos generales del informe son precargados, y conforme se
van capturando los datos en el recuadro inferior, se van resumiendo los registros:

Al final se pulsa el botn ENVIAR INFORME:


Asimismo, despliegan pantallas que muestran la ruta y los resultados de cargar un archivo de txt., que contiene el
inventario inicial:

Deber hacer clic en el botn SELECCIONAR para abrir un explorador de carpetas y seleccionar el archivo
correspondiente:
Al momento de transmitir el informe, el sistema le presentar los registros recibidos, y un Resumen de registros
ingresados al inventario inicial:

50

Puntos Prcticos

mayo 2015

Comercio Exterior

Para proceder, haga clic en el botn Enviar Informe:


Captura en lnea de los Descargos
En la primera pantalla, se deber capturar:
1. Clave de tipo de descargo (destino aduanero).
2. Ejercicio a descargar.
3. Periodo a descargar (en caso de operar con el esquema de fianzas, el sistema permite capturar periodos quincenales).

En la segunda pantalla se captura la informacin relativa a los documentos que respaldan el descargo que se
transmitir. En caso de haber seleccionado a pedimentos como destino aduanero, se abrirn los campos de identificacin de pedimentos; en caso de que el destino aduanero sea destruccin, donacin, CFDI o CTM (apartado B o C),
se abrir un espacio para capturar los folios que identifican esos documentos:

mayo 2015

Puntos Prcticos

51

Comercio Exterior

En la tercera pantalla se captura la informacin de los montos a descargar en el Sistema de Control de Cuentas de
Crditos y Garantas, haciendo clic en el botn Agregar registro para cada uno de ellos.
En el recuadro inferior encontrar un listado con todos los registros que se han agregado al informe:

Al terminar de capturar toda la informacin, deber hacer clic en el botn Enviar informe para concluir la transmisin del archivo:
Para cargar un archivo de texto con la informacin de descargos:

Deber hacer clic en el botn Seleccionar para abrir un explorador de carpetas y seleccionar el archivo correspondiente:

52

Puntos Prcticos

mayo 2015

Comercio Exterior
Al momento de transmitir el informe, el sistema le presentar los registros recibidos, y un Resumen de registros
ingresados al informe de descargos. Para proceder haga clic en el botn Enviar informe.
CONSULTA DE INFORMES EN PANTALLA
Para consultar algn informe, establezca los criterios de bsqueda y haga clic en el botn Buscar.

Como ya se indic anteriormente, el sistema desplegar el estatus siguiente:


1. Estatus de validacin: Indica si el contenido del informe fue validado.
2. Estatus de aplicacin: Indica si la informacin fue transmitida y aplicada correctamente en el SCCCyG.
3. Asimismo se mostrar la fecha de validacin y aplicacin.
CONCLUSIONES
Resulta innegable que la Industria Maquiladora se encuentra hoy en da sujeta a nuevas e importantes obligaciones
fiscales, cuyo conocimiento y debida aplicacin resulta fundamental para minimizar costos y prevenir riesgos.
As, el estudio de las reglas atinentes a la certificacin, as como todo lo relacionado con el SCCCyG entre otros
temas cobra especial relevancia dentro del marco regulatorio en materia tributaria para la industria maquiladora
en nuestro pas, lo que coadyuvar en un mejor desempeo de este importante sector para nuestro pas.

mayo 2015

Puntos Prcticos

53

Sentencias

SCJN: Los documentos, libros


o registros aportados por el
contribuyente no pueden ser
valorados por los auditores

C.P.C. Hctor Manuel Miramontes Soto, Socio


Socio fundador y director de la firma
Actividades: Experiencia en asuntos tributarios, medios
de defensa fiscal y consultora corporativa
Tiene 29 aos en la firma

INTRODUCCIN

ecientemente la Segunda Sala de la Suprema Corte


de Justicia de la Nacin (SCJN), emiti la tesis de
jurisprudencia 2a./J. 1/2015 (10a.), producto de la contradiccin de tesis 268/2014, entre las sustentadas por los
Tribunales Colegiados Tercero en Materia Administrativa
del Segundo Circuito y Primero del Dcimo Cuarto Circuito, actual Tribunal Colegiado en Materias Civil y Administrativa del Dcimo Cuarto Circuito, mediante la cual
se concluye que los documentos, libros o registros que
exhiban los contribuyentes como prueba, no pueden ser

54

Puntos Prcticos

valorados por los auditores para el efecto de determinar


crditos fiscales, pues slo les compete detallarlos y hacer
constar hechos u omisiones en las actas circunstanciadas.
Dicha tesis es del tenor siguiente:
VISITA DOMICILIARIA. LOS DOCUMENTOS, LIBROS
O REGISTROS, QUE COMO PRUEBA EXHIBA EL CONTRIBUYENTE PARA DESVIRTUAR IRREGULARIDADES, NO PUEDEN SER VALORADOS POR LOS VISITADORES, PUES SLO LES COMPETE DETALLARLOS
Y HACER CONSTAR HECHOS U OMISIONES EN LAS
ACTAS CIRCUNSTANCIADAS. El artculo 46 del Cdigo
mayo 2015

Sentencias
Fiscal de la Federacin no establece, como facultad de
los visitadores, valorar las pruebas que el contribuyente
ofrezca durante la prctica de una visita domiciliaria con
la finalidad de desvirtuar irregularidades detectadas en la
ltima acta parcial, pues slo les compete hacer constar
su exhibicin, levantando el acta circunstanciada donde
se asiente la existencia de los documentos aportados por
el contribuyente, ya que como auxiliares de las autoridades fiscales slo estn facultados para asentar los hechos
u omisiones que observen durante la visita, pero dentro de
sus atribuciones no se encuentra la de determinar crditos fiscales, a travs de la valoracin de los documentos,
libros o registros que como prueba exhiba el particular.
SEGUNDA SALA
Contradiccin de tesis 268/2014. Entre las sustentadas
por los Tribunales Colegiados Tercero en Materia Administrativa del Segundo Circuito y Primero del Dcimo
Cuarto Circuito, actual Tribunal Colegiado en Materias
Civil y Administrativa del Dcimo Cuarto Circuito. 12 de
noviembre de 2014. Unanimidad de cuatro votos de los
ministros Alberto Prez Dayn, Jos Fernando Franco
Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Luis
Mara Aguilar Morales. Ausente: Sergio A. Valls Hernndez. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria:
Claudia Mendoza Polanco.
Tesis y/o criterios contendientes:
Tesis XIV.1o. J/4, de rubro: VISITA DOMICILIARIA. DE
LOS DOCUMENTOS, LIBROS O REGISTROS QUE COMO
PRUEBAS OFREZCA EL VISITADO PARA DESVIRTUAR
LOS HECHOS U OMISIONES CONSIGNADOS EN LA LTIMA ACTA PARCIAL, CORRESPONDE ANALIZARLOS
Y VALORARLOS A LOS VISITADORES COMO PARTE DE
SU OBLIGACIN DE DETERMINAR LAS PROBABLES
CONSECUENCIAS LEGALES DE ESOS HECHOS U OMISIONES DETECTADOS EN EL EJERCICIO DE SU FUNCIN FISCALIZADORA., aprobada por el Primer Tribunal
Colegiado del Dcimo Cuarto Circuito y publicada en el
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIII, enero de 2001, pgina 1653 y el
sustentado por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Segundo Circuito, al resolver el amparo
directo 217/2014.
Tesis de jurisprudencia 1/2015 (10a.). Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
veintiuno de enero de dos mil quince.

mayo 2015

Esta tesis se public el viernes 13 de marzo de 2015 a


las 9:00 horas en el Semanario Judicial de la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria
a partir del martes 17 de marzo de 2015, para los efectos previstos en el punto sptimo del Acuerdo General
Plenario 19/2013.
No. de Registro 2008656. Semanario Judicial de la
Federacin. Segunda Sala. Materia administrativa. Jurisprudencia. 2a./J. 1/2015 (10a.). Se public el viernes 13
de marzo de 2015 a las 9:00 horas.

ANLISIS DE LOS CRITERIOS CONTENDIENTES


El 31 de julio de 2014, el Tercer Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa del Segundo Circuito resolvi el
juicio de amparo directo 217/2014, negando la proteccin constitucional solicitada, pues en relacin con la
problemtica expuesta determin que del anlisis de las
fracciones I y IV del artculo 46 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF) se concluye que las autoridades fiscales
deben, entre otras obligaciones, hacer constar en forma
circunstanciada los hechos, omisiones o circunstancias de
carcter concreto observados por los visitadores durante
la prctica de una visita domiciliaria y que puedan entraar incumplimiento de las disposiciones fiscales, para
que el contribuyente pueda desvirtuar los hechos u omisiones u opte por corregir su situacin fiscal, pero no se
establece en forma expresa que los verificadores estn
facultados para valorar en el acta final ni en ninguna
otra que al efecto levanten, las pruebas y documentos aportados por el contribuyente para desvirtuar
hechos, haciendo las precisiones debidamente circunstanciadas del resultado de tal anlisis.
Por su parte, el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo
Cuarto Circuito, actual Tribunal Colegiado en Materias Civil y Administrativa del Dcimo Cuarto Circuito, al resolver
el amparo directo 223/2000, reiter que ya tena criterio
en el sentido de que a los visitadores les corresponde
analizar y valorar los documentos, libros y registros que
como pruebas ofrezca el contribuyente en una visita
domiciliaria, como parte de su obligacin de determinar
las probables consecuencias legales de esos hechos u
omisiones detectadas en el ejercicio de su funcin fiscalizadora, por lo que proceda declarar infundado el concepto de violacin expresado en la demanda de amparo
sobre el particular.

Puntos Prcticos

55

Sentencias
De lo anterior se advierte que la contradiccin de tesis
qued acreditada, pues, mientras el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Segundo Circuito,
sostuvo que los visitadores slo estn facultados para
levantar actas circunstanciadas donde hagan constar lo
que exhiba el contribuyente en relacin a su situacin
fiscal, pero no a valorar las pruebas que presenten para
desvirtuar hechos u omisiones detectadas en una visita
domiciliaria; el actual Tribunal Colegiado en Materias
Civil y Administrativa del Dcimo Cuarto Circuito, sostuvo lo contrario, y seal que los visitadores s estn
facultados para valorar los documentos y pruebas que
exhiba el particular durante la prctica de la visita domiciliaria, pues es una atribucin propia de sus facultades
de comprobacin.
Al resolver la contradiccin de tesis que se comenta, la
Segunda Sala de la SCJN indic que en trminos de lo
previsto en el artculo 46 del CFF, no se establece que los
visitadores tengan dentro de sus atribuciones, la de valorar
los documentos y pruebas que el contribuyente exhiba en
una visita domiciliaria para desvirtuar los hechos u omisiones asentados en las actas parciales y antes del cierre del
acta final, en virtud de que nicamente estn autorizados
para ejercer facultades de comprobacin a travs de la
revisin de documentos contables, requerir la exhibicin
de papeles o documentos relativos, verificar bienes y mercancas localizados en el domicilio de la visita y levantar las
actas donde se asienten los hechos u omisiones observadas, pero de ningn modo pueden valorar pruebas que
el contribuyente exhiba durante la visita con la finalidad
de desvirtuar irregularidades detectadas.
Por tanto, los visitadores no tienen dentro de sus atribuciones, el valorar documentos, libros o registros que el contribuyente exhiba durante la visita para desvirtuar hechos
u omisiones detectadas, pues nicamente estn facultados para levantar actas circunstanciadas en la que hagan

56

Puntos Prcticos

constar la naturaleza y caractersticas de la informacin y


documentacin recibida, toda vez que, las fracciones I
y IV del artculo 46 del CFF establecen que de toda visita
en el domicilio fiscal se levantar acta en la que se har
constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones
que se hubieren conocido, pero no se establece que los visitadores puedan valorarlos, por la sencilla razn de que es
una autoridad fiscal distinta la encargada de analizar todo
lo que se levanta en un acta circunstanciada y calificar si
da lugar o no a determinar un crdito fiscal, en virtud de
que los visitadores son slo autoridades auxiliares de las
Administraciones Locales de Auditora Fiscal.
En conclusin, seal la Segunda Sala de la SCJN,
que no resulta procedente considerar que los visitadores
pueden valorar los documentos, libros o registros que
exhiba el particular en una visita domiciliaria, pues ese
proceder est sujeto a la evaluacin final de la autoridad
fiscal competente.
CONCLUSIONES
La tesis de jurisprudencia que se comenta viene a fortalecer la diccin del derecho en materia tributaria, al resolver la contradiccin de tesis relativa, ya que de manera
correcta fija el criterio en cuanto a que los visitadores no
tienen facultades para valorar las pruebas aportadas
por el contribuyente, pues slo las autoridades auxiliares
de los administradores locales de auditora fiscal, y su
funcin se limita a levantar actas circunstanciadas, pero
no a valorar las probanzas ni a determinar crditos fiscales con base en ellas, puesto que tal facultad es propia
de los administradores locales de auditora fiscal, como
autoridades competentes.
Admitir lo contrario implicara una grave violacin a las
garantas de legalidad y seguridad jurdicas tuteladas por
el texto constitucional, habida cuenta que las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite.

mayo 2015

Consultas

Mtro. y C.P. Miguel ngel Snchez Zepeda, Asociado


Gerente de Impuestos
Actividades: Planeacin fiscal; consultora en materia de impuestos; estructuras corporativas, y anlisis de impuestos
Tiene 10 aos en la firma

Qu tratamiento tienen las


cantidades no deducibles por
pagos exentos a los trabajadores
de la base gravable para la PTU?
PREGUNTA
Soy contador de una persona moral del rgimen
general de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
que se dedica a la fabricacin y venta de dispensadores
de bebidas. Al estar determinando la base gravable
para la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU), un colega me comentaba
que hay que disminuir de los ingresos acumulables
las cantidades no deducibles por concepto de ingresos exentos pagados a los trabajadores. Me gustara
conocer si lo anterior es correcto o no.
RESPUESTA
Es importante recordar que para determinar la
renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo 123, apartado A de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM),
no se disminuir la PTU en el ejercicio ni las prdidas
fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

mayo 2015

Para la determinacin de la renta gravable en materia de la PTU, los contribuyentes deben disminuir
de los ingresos acumulables las cantidades que no
hubiesen sido deducibles en los trminos de la fraccin XXX del artculo 28 de la LISR.
Esos montos se refieren a los pagos que a su vez
sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la
cantidad que resulte de aplicar el factor del 0.53 al
monto de dichos pagos. El factor ser del 0.47 cuando
las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a
favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de
que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas
en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
CONCLUSIN
Por lo anterior, es posible concluir que, la renta gravable para la PTU de las personas morales del rgimen
general de la LISR se determina disminuyendo de los
ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen
sido deducibles en los trminos de la fraccin XXX del
artculo 28 de la citada ley.
FUNDAMENTO
LISR 9 y 28-XXX

Puntos Prcticos

57

Consultas

Cul es el procedimiento para


saber si hubo disminucin de
las prestaciones otorgadas a los
trabajadores que a su vez sean
ingresos exentos para los mismos?
PREGUNTA
Soy contador de una persona moral del rgimen
general de la LISR, la cual se dedica a la fabricacin de
muebles de acero. Un colega me coment que existe
un procedimiento para determinar si en este ejercicio
hubo disminucin de las prestaciones otorgadas a
favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos para los mismos, respecto de las otorgadas
en el ejercicio inmediato anterior. Por ello, quisiera me
informaran cul es el procedimiento a seguir.
RESPUESTA
A partir del ejercicio fiscal 2014, no sern deducibles
los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar
el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. Este factor
ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por
los contribuyentes a favor de sus trabajadores que
a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Ahora bien, para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para
dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el
ejercicio fiscal inmediato anterior, se estar a lo siguiente:
1. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el
total de las remuneraciones y dems prestaciones
pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y
que a su vez son ingresos exentos para efectos de la
determinacin del impuesto sobre la renta (ISR) de
estos ltimos, efectuadas en el ejercicio, entre el total
de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el
contribuyente a sus trabajadores.
2. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el
total de las remuneraciones y dems prestaciones
pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y
que a su vez son ingresos exentos para efectos de la
determinacin del ISR de estos ltimos, efectuadas en
el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las
remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio
inmediato anterior.
3. Cuando el cociente determinado conforme al
numeral 1 sea menor que el cociente que resulte
conforme al numeral 2, se entender que hubo una
disminucin de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez
sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no podr deducirse el 53% de

58

Puntos Prcticos

los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el


trabajador.
Para determinar el cociente sealado en los numerales 1 y 2 antes sealados, se considerarn, entre
otras, las siguientes erogaciones:
Sueldos y salarios.
Rayas y jornales.
Gratificaciones y aguinaldo.
Indemnizaciones.
Prima de vacaciones.
Prima dominical.
Premios por puntualidad o asistencia.
Participacin de los trabajadores en las utilidades.
Seguro de vida.
Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios.
Previsin social.
Seguro de gastos mdicos.
Fondo y cajas de ahorro.
Vales para despensa, restaurante, gasolina y ropa.
Ayuda de transporte.
Cuotas sindicales pagadas por el patrn.
Fondo de pensiones, aportaciones del patrn.
Prima de antigedad (aportaciones).
Gastos por fiesta de fin de ao y otros.
Subsidios por incapacidad.
Becas para trabajadores y/o sus hijos.
Ayuda de renta, artculos escolares y dotacin
de anteojos.
Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
Intereses subsidiados en crditos al personal.
Horas extras.
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
Contribuciones a cargo del trabajador pagadas
por el patrn.
CONCLUSIN
Derivado de lo anterior es posible concluir que para
saber si disminuyeron las prestaciones otorgadas a
favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, se determinar de acuerdo al procedimiento antes sealado y
cuando el cociente determinado conforme al numeral 1 sea menor que el cociente que resulte conforme
al numeral 2, se entender que hubo una disminucin
de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a
favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no podr deducirse el 53% de los pagos que a su
vez sean ingresos exentos para el trabajador.
FUNDAMENTO
LISR 28-XXX; RM 2015 3.3.1.29.

mayo 2015

Obligaciones del Mes

Mayo 2015
Fiscal
PERSONAS MORALES
Pagos
provisionales
Rgimen

Retenciones

Pagos definitivos

Periodo
ISR

ISAN

ISR

IVA

IESPYS

IVA1

IESPYS2

Cuota
adicional del
IESPYS3

18

18

18

18

18

18

18

18

18

18

18

18

Rgimen general

Mensual

18

Rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras4

Mensual

18

Con fines no lucrativos

Mensual

En el caso de importacin de bienes tangibles y enajenacin de bienes o prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, se deber atender a lo sealado en los artculos 28 y 33 de la LIVA, segn se trate, para
presentar el pago del impuesto
2
Para enterar el impuesto correspondiente, tratndose de importacin de bienes, deber atenderse a lo dispuesto por los artculos 15 y 16 de
la LIESPYS
3
Adicionalmente a las tasas establecidas en el artculo 2, fraccin I, inciso C) de la LIESPYS, se pagar una cuota de $0.35 por cigarro enajenado
o importado
4
La regla 1.3. de la RFA para 2015 (DOF 30-XII-2014), establece que los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II De las personas morales, Captulo VIII Rgimen de
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras de la LISR, podrn realizar pagos provisionales semestrales del ISR
Asimismo, indica que las personas fsicas y morales dedicadas a las actividades referidas, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la LISR, que opten por realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral, podrn enterar las
retenciones que efecten a terceros por el ejercicio fiscal 2015, en los mismos plazos en los que realicen sus pagos provisionales del ISR. Ello,
ser aplicable, siempre que las personas fsicas y morales dedicadas a las actividades a que se refiere esta regla que opten por realizar pagos
provisionales del ISR en forma semestral, presenten en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA
Tratndose de las retenciones del IVA, stas debern enterarse de manera mensual, debido a que no existe disposicin que seale lo contrario
Una vez ejercida la opcin a que se refiere esta regla, la misma no podr variarse durante el ejercicio
5
nicamente cuando realicen actividades gravadas por la ley de la materia, caso en el cual, conforme al artculo 33 de la LIVA, el impuesto
deber pagarse dentro de los 15 das hbiles siguientes a aqul en el cual se obtenga la contraprestacin
1

60

Puntos Prcticos

mayo 2015

Obligaciones del Mes


PERSONAS FSICAS
Pagos
provisionales
Rgimen

Retenciones

Pagos definitivos

Periodo

De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales4

Mensual

Rgimen de incorporacin fiscal7

Bimestral

Rgimen de incorporacin fiscal

Mensual

De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar


el uso o goce temporal de bienes
inmuebles14

Mensual

Fideicomiso para arrendamiento17

Mensual

ISR

ISAN

ISR

IVA6

IESPYS

18

18

18

18

18

318,9

318,10

318,11

ISR

IVA1

IESPYS2

Cuota
adicional del
IESPYS3

18

18

18

318,12 318,12

318,12
1813

18

18

18

1815,16
18

De conformidad con lo estipulado en el artculo 1-A de la LIVA


El quinto prrafo del artculo 111 de la LISR indica que los contribuyentes que tributen en este rgimen calcularn y enterarn el impuesto de
manera bimestral, y tendr el carcter de pago definitivo
Para los mismos efectos, los artculos 5-E de la LIVA y 5-D de la LIESPYS establecen que los contribuyentes que ejerzan la opcin de tributar
en el RIF, a que se refiere el artculo 111 de la LISR, durante el periodo que permanezcan en ese rgimen, en lugar de presentar mensualmente
la declaracin correspondiente al IVA y al IESPYS, debern calcular tales impuestos de manera bimestral
8
De acuerdo con lo estipulado en la regla 2.9.3. de la RM para 2015, las personas fsicas que tributen en el RIF, podrn presentar las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales, incluyendo retenciones, a ms tardar el ltimo da del mes inmediato posterior al
bimestre que corresponda la declaracin
9
Conforme a la fraccin VII del artculo 112 de la LISR, las retenciones por salarios debern enterarse conjuntamente con la declaracin bimestral
10
El tercer prrafo del artculo 5-E de la LIVA establece que en caso de que estos contribuyentes efecten la retencin a que se refiere el artculo 1-A
de dicha ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente, lo harn de manera bimestral, conjuntamente con la declaracin de pago
11
El tercer prrafo del artculo 5-D de la LIESPYS establece que en caso de que estos contribuyentes efecten la retencin a que se refiere el
artculo 5-A de dicha ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente, lo harn de manera bimestral, conjuntamente con la declaracin de pago
12
Conforme al Decreto por el que se amplan los beneficios fiscales a los contribuyentes del Rgimen de Incorporacin Fiscal (DOF 11-III-2015),
quienes optaron por tributar en el RIF durante el ejercicio 2014, podrn aplicar el 100% de reduccin del ISR que determinen conforme a dicho
rgimen durante todo el segundo ao de tributacin en el mismo (ejercicio 2015)
De igual manera, se indica que los contribuyentes del RIF que apliquen lo dispuesto en el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a
quienes tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal (DOF 10-IX-2014), podrn aplicar el 100% de reduccin del IVA e IESPYS, por las
actividades que realicen con el pblico en general en las que se deban pagar dichos impuestos, durante todo el segundo ao de tributacin
en el citado rgimen
13
Tratndose de estas cuotas adicionales, debern enterarse de manera mensual debido a que no existe disposicin que seale lo contrario
14
El artculo 116, tercer prrafo de la LISR seala que cuando nicamente se obtengan ingresos en este rgimen y el monto mensual de los
mismos no exceda de 10 salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, los contribuyentes podrn efectuar
los pagos provisionales del ISR de manera trimestral
15
No se pagar este impuesto cuando se trate del uso o goce temporal destinado para casa habitacin
16
Conforme al artculo 5-F de la LIVA, cuando estos contribuyentes deban presentar pagos provisionales trimestrales, en lugar de presentar
mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo 5-D de la citada ley, debern calcular el IVA de manera trimestral
17
El artculo 117, segundo prrafo de la LISR indica que esas instituciones efectuarn pagos provisionales de manera cuatrimestral
Al respecto, la regla 3.14.1. de la RM para 2015 seala que estos contribuyentes podrn efectuar, en su caso, el entero de las retenciones a su
cargo, en los mismos plazos en los cuales realicen los pagos provisionales del ISR. No obstante, al no existir regulacin semejante para el pago
del IVA, ste deber efectuarse de manera mensual
6
7

mayo 2015

Puntos Prcticos

61

Obligaciones del Mes


Pagos
provisionales
Rgimen

Retenciones

Pagos definitivos

Periodo
ISR

Fideicomiso para arrendamiento

Cuatrimestral

18

Por ingresos espordicos

Espordico

18

Por actos accidentales

Espordico

ISAN

ISR

IVA6

18

18

AMPLIACIN DEL PLAZO PARA PRESENTAR


PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Conforme al CFF
El artculo 12, quinto prrafo del CFF establece que si el
ltimo da del plazo o en la fecha determinada, las oficinas
ante las que se realice el trmite permanecen cerradas
durante el horario normal de labores o se trate de un da
inhbil, se prorrogar hasta el siguiente da hbil.
De igual forma, cuando el ltimo da del plazo para presentar declaraciones en instituciones de crdito autorizadas
sea viernes, ste se porrogar hasta el siguiente da hbil.
Conforme a Decreto
El artculo 5.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin
administrativa (DOF 26-XII-2013), establece plazos adicionales para presentar los pagos provisionales y definitivos de impuestos federales, dependiendo del sexto
dgito numrico del RFC del contribuyente, quedando de
la siguiente manera:
Sexto dgito numrico
de la clave del RFC

Fecha lmite de pago

1y2

Da 17 ms un da hbil

3y4

Da 17 ms dos das hbiles

5y6

Da 17 ms tres das hbiles

7y8

Da 17 ms cuatro das hbiles

9y0

Da 17 ms cinco das hbiles

1819

IESPYS

ISR

IVA1

IESPYS2

Cuota
adicional del
IESPYS3

20

Cabe sealar que conforme a la regla 2.9.3. de la RM


para 2015, los contribuyentes que tributen en el RIF y
hayan optado por pagar su declaracin bimestral a ms
tardar el ltimo da del mes inmediato posterior al mismo,
no podrn aplicar este plazo adicional.
Lo dispuesto en la citada facilidad, no aplica respecto
a los contribuyentes siguientes:
Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los
supuestos a que se refiere el artculo 32-A del CFF,
que opten por dictaminar sus estados financieros
por contador pblico autorizado en los trminos del
artculo 52 del CFF, as como los contribuyentes a
que se refiere el artculo 32-H de ese ordenamiento.
Los sujetos y entidades a que se refiere el artculo 20,
Apartado B, fracciones I, II, III y IV del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria (RISAT).
La Federacin y las entidades federativas.
Los organismos descentralizados y las empresas de
participacin estatal mayoritaria de la Federacin.
Los organismos descentralizados y las empresas de
participacin estatal mayoritaria de las entidades
federativas, as como aquellos fondos o fideicomisos
que, en los trminos de sus respectivas legislaciones, tengan el carcter de entidades paraestatales,
excepto los de los municipios.
Los partidos y asociaciones polticos legalmente
reconocidos.
Las integradas e integradoras a que se refiere el
Captulo VI del Ttulo II de la LISR.

Dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso


Conforme al artculo 1-A, penltimo prrafo de la LIVA
20
Dentro de los 15 das siguientes a la obtencin de la contraprestacin
18

19

62

Puntos Prcticos

mayo 2015

Obligaciones del Mes

Mayo 2015
Laboral y Seguridad Social
Fundamento

Obligacin patronal

Plazo de cumplimiento

Lugar de presentacin
o entrega

Artculos 132, fraccin VII


de la Ley Federal del Trabajo (LFT); 15, fracciones
VI y IX de la Ley del Seguro Social (LSS); 29, fraccin V del Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF);
27, fraccin V, segundo
prrafo, 99, fraccin III de la
Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), y 8 del
Reglamento de la LSS en
materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas,
Recaudacin y Fiscalizacin (RACRF)

Entrega de constancia de
das laborados y salarios
percibidos

Segn la periodicidad de
pago (semanal, quincenal
o mensual)

Se entrega a cada empleado en el centro de


trabajo

Artculos 98 a 115, 117,


122 y 804, fraccin IV de
la LFT; 29, fraccin V del
CFF; 27, fraccin V, segundo prrafo, 99, fraccin III de la LISR, y 8 del
RACRF

Reparto de las utilidades


entre los trabajadores o
distribucin de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades
de las empresas (PTU)

Dentro de los 60 das


siguientes a la fecha en
que el patrn (persona
moral) pag o debi pagar
el impuesto sobre la renta
(ISR) anual; es decir, a
ms tardar el 30 de mayo1

Se entrega a cada empleado en el centro de


trabajo

Artculos 39 de la LSS y
113 del RACRF

Determinacin y pago mensual de cuotas obrero-patronales, correspondientes


a abril de 2015

A ms tardar el 18 de
mayo2

Con entero: En las entidades receptoras autorizadas por el Instituto


Mexicano del Seguro Social (IMSS)3
Sin entero: En la Subdelegacin correspondiente
al domicilio del patrn

Medio de presentacin
Comprobante Fiscal Digital por Internet o Factura Electrnica (CFDI),
el cual debe cumplir los
requisitos que adicionalmente establece el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) en su
pgina de Internet
Vase la Seccin 2.7.5. de
la Resolucin Miscelnea
Fiscal (RM) para 2015,
publicada en el DOF el
30-XII-2014

Medio magntico generado con el Sistema nico de Autodeterminacin


(SUA)4
Propuesta de determinacin enviada por el IMSS
(Emisin Mensual Anticipada)4
Con el Sistema de Pago
Referenciado (SIPARE)5
Formato COB-106

Debido a que el vencimiento del plazo para presentar la Declaracin Anual de las Personas Morales fue el martes 31 de marzo
Por vencer el trmino en da inhbil (domingo), conforme a los artculos 3, ltimo prrafo del RACRF; 23, ltimo prrafo del Reglamento de
inscripcin, pago de aportaciones y entero de descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (RIPA), y 12, quinto
prrafo del CFF, el plazo se prorroga al siguiente da hbil (lunes)
3
En los siguientes bancos: Afirme, Banamex, Bancomer, Banorte, HSBC, Scotiabank Inverlat, IXE y Santander Serfn
1

mayo 2015

Puntos Prcticos

63

Obligaciones del Mes


Lugar de presentacin
o entrega

Fundamento

Obligacin patronal

Plazo de cumplimiento

Medio de presentacin

Artculos 39 de la LSS y
27 transitorio de la reforma de 1997 a la ley; 29,
fraccin II de la Ley del
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores (LINFONAVIT) y 6 transitorio de
la reforma de 1997 a esta
ltima

Determinacin y pago bimestral de cuotas obreropatronales del seguro de


retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez, as
como las aportaciones y
amortizaciones al Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT),
del segundo bimestre de
2015 (marzo y abril)

A ms tardar el 18 de
mayo2

Con entero: En las entidades receptoras autorizadas por el IMSS3


Sin entero: En la Subdelegacin correspondiente
al domicilio del patrn

Medio magntico generado con el SUA4


Propuesta de determinacin enviada por el IMSS
(Emisin Bimestral Anticipada)4
Con el Sistema de Pago
Referenciado (SIPARE)5
Formato COB-206

Artculos 15, fraccin I de


la LSS; 29, fraccin I y 31,
segundo prrafo de la LINFONAVIT, y 11 del RIPA

Inscripcin de trabajadores
de nuevo ingreso o reingreso en el INFONAVIT y
el rgimen obligatorio del
Seguro Social

Cinco das hbiles, contados a partir del inicio de la


relacin laboral

Subdelegacin del IMSS


correspondiente al domicilio del patrn

Opcional:
Formato impreso:
AFIL-027
Dispositivo magntico8
Por Internet9

Artculos 15, fraccin I, y


34, fracciones II y III de la
LSS; 31, segundo prrafo
de la LINFONAVIT; 3, 5,
53 y 54 del RACRF, y 16
del RIPA

Aviso al IMSS e INFONAVIT de la modificacin del


salario variable o de los
elementos variables del
salario mixto de los trabajadores

Primeros cinco das hbiles del mes (a ms tardar


el 8 de mayo)

Subdelegacin del IMSS


correspondiente al domicilio del patrn

Opcional:
Formato impreso:
AFIL-0310
Dispositivo magntico8
Por Internet9

De conformidad con los artculos 39-A de la LSS, y 113, penltimo prrafo del RACRF, el SUA es de uso obligatorio slo para empleadores
con cinco o ms trabajadores, pues quienes cuenten con hasta cuatro empleados podrn utilizar la propuesta de cdula de determinacin que
elabora y enva el IMSS
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El IMSS pone a disposicin esta herramienta para que las micro, pequeas, medianas y grandes empresas puedan realizar el pago de las
aportaciones de Seguridad Social de manera ms sencilla, rpida y segura, pues con el archivo de pago generado con el SUA, el empleador
puede ingresar al SIPARE y crear una lnea de captura para realizar el pago de las cuotas obrero-patronales y aportaciones de vivienda a travs
de los portales bancarios o en ventanilla bancaria, sin necesidad de presentar un disco de 3.5 o memoria USB
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COB-10. Cdula de determinacin de cuotas para los seguros de enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo, invalidez y vida y guarderas
y prestaciones sociales. COB-20. Cdula para determinacin de cuotas, aportaciones y amortizaciones. De formulacin directa por los sujetos
obligados, conforme al Acuerdo nmero 183/97 del Consejo Tcnico del IMSS, publicado en el DOF del 8-VII-1997. Slo se presentan ante
las unidades administrativas o Subdelegaciones del IMSS
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Aviso de inscripcin del trabajador
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Para la presentacin de cinco o ms movimientos afiliatorios en una sola exhibicin, debe utilizarse un medio no impreso, como el programa
Dispmag, habilitado por el IMSS para tal efecto, como prev el artculo 46 del RACRF
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La transmisin de los movimientos de alta, modificacin salarial y baja se puede realizar va electrnica, siempre y cuando se cuente con el
sistema IMSS Desde su Empresa (IDSE) y la firma digital (Nmero Patronal de Identificacin Electrnica -NPIE- y certificado digital). Asimismo,
en este trmite ser aceptada la Firma Electrnica Avanzada (FIEL) de los patrones que cuenten con la autorizacin del IMSS, conforme al
Acuerdo ACDO.SA2.HCT.280813/234.P.DIR, publicado en el DOF del 14-XI-2013
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Aviso de modificacin de salario del trabajador
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Puntos Prcticos

mayo 2015

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