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AULA 03
pontos,
conhecimentos
relativos
Direito
Tributrio
sero
apresentados.
Apesar de as provas terem uma predileo pelas classificaes da receita,
necessrio trazer alguns comentrios iniciais, para o prprio entendimento do
que vem a ser a receita pblica.
Alm disso, ao final, trazemos comentrios sobre a dvida ativa, item tambm
relacionado receita.
Muito bem, vamos comear. Boa aula!
GRACIANO ROCHA
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de
uma
entidade,
devido
um
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Assim,
pensando
no
enfoque
patrimonial,
adota-se
regime
de
competncia).
partir
desse
entendimento,
as
movimentaes
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Receita
pblica
strictu
sensu:
ingresso
financeiro
que
afeta
quaisquer
entradas
de
fundos
nos
cofres
do
Estado,
discriminado
nos
quadros,
essas
duas
posies
representam,
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3.
4.
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dessa
forma,
podero
ser
utilizadas
para
aplicao
em
aes
governamentais.
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Diante disso, para custear as obrigaes assumidas, sem esperar pela arrecadao
atrasada, o ente pblico pode contratar esse tipo de emprstimo, se houver
autorizao na LOA para tanto, custeando imediatamente a despesa
oramentria.
Quando a receita atrasada for finalmente arrecadada, no atender mais
despesa para a qual foi prevista; ela servir para honrar a operao do tipo ARO,
que a substituiu.
Por isso, a ARO no constitui recursos oramentrios, mas uma operao
substituta deles; ela representa uma entrada no ativo financeiro (dinheiro) e no
passivo financeiro (recurso a restituir), ou seja, exatamente o conceito de receita
extraoramentria.
6.
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7.
8.
questo
se
constitui
num
bom
resumo
para
distinguir
receitas
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Quando o Estado, numa relao jurdica, encontra-se de igual para igual com
o particular, estabelece-se, no caso, uma configurao de direito privado.
Assim, o fato de uma das partes ser o Estado no muda muito a histria; seria
o mesmo se o substitussemos por outro particular.
Assim ocorre, por exemplo, quando o ente pblico presta servios ao mercado,
auferindo renda com isso o caso de uma universidade pblica cuja livraria
comercializa livros e peridicos. Ou ento quando um rgo pblico aluga um
imvel de sua propriedade para outrem.
Assim, receitas de direito privado so receitas originrias: os recursos so
provenientes de esforos prprios dos entes pblicos, em suas atividades
comerciais, empresariais, etc.
Por outro lado, quando as rendas so obtidas a partir das atribuies
coercitivas do Estado, que obrigam os particulares, esto caracterizadas as
receitas derivadas. As receitas pblicas, nesse mbito, derivam do esforo
alheio: atividades de particulares.
As relaes jurdicas a so de direito pblico, ou seja, o Estado tem
prerrogativa sobre as vontades dos agentes privados. A arrecadao de
tributos, dos quais no podemos fugir, exemplo tpico dessa classificao.
Para realizar a classificao quanto coercitividade, devemos notar sempre se
o Estado age no mesmo nvel do particular envolvido ou com poder de
imprio.
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categoria econmica;
origem;
espcie;
rubrica;
alnea;
subalnea.
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RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
Receita Tributria
Operaes de Crdito
Receita de Contribuies
Alienao de Bens
Receita Patrimonial
Amortizao de Emprstimos
Receita Agropecuria
Transferncias de Capital
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias Correntes
OPERA-ALI-AMOR-TRANSOU
iniciais,
chamam-se
origens.
Elas
classificam
as
receitas
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Receitas
intraoramentrias
so
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Receita Tributria
Corresponde a ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e
contribuies de melhoria. Trata-se de um conjunto de receitas coercitivas,
derivadas, as quais os contribuintes devem recolher ao errio pblico.
As definies do Cdigo Tributrio Nacional para essas figuras so:
imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte;
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dos
servios
se
der
mediante
taxa,
haver
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Receita de contribuies
Ingressos provenientes de contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas.
Tambm
so
receitas
derivadas
(coercitivas).
Essas
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ao
contribuinte;
isso
que
justifica
denominao
emprstimos.
Exemplos de receita de contribuies: Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido
(CSLL),
Contribuio
para
Financiamento
da
Seguridade
Social
Receita Patrimonial
Corresponde a ingressos provenientes do aproveitamento do patrimnio
pblico pelo Estado, pela explorao de bens imobilirios ou mobilirios, e
dos recebimentos de recursos por participao societria em entidades de
direito privado. So receitas originrias, j que no advm do exerccio do
poder coercitivo do Estado.
Exemplos: aluguis, arrendamentos, taxa de ocupao de terrenos da Unio,
receita de concesses e permisses.
Transferncias Correntes
Ingressos
provenientes
de
outros
entes/entidades,
efetivados
mediante
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Exemplos:
transferncias
dos
Estados,
transferncias
dos
Municpios,
transferncias do exterior.
Operaes de Crdito
Ingressos provenientes da venda de ttulos pblicos no mercado ou da
contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades
estatais ou privadas. Tambm so exemplos de receitas originrias.
Exemplos: venda de ttulos do Tesouro Nacional, operaes de crdito
internas, emprstimos compulsrios.
Alienao de Bens
Ingressos provenientes da alienao de componentes do ativo imobilizado ou
intangvel. Novamente, trata-se de receitas originrias, agindo o Estado sem
estatura de entidade de direito pblico.
Exemplos: alienao de estoques, alienao de veculos, alienao de imveis
urbanos.
Amortizao de Emprstimos
o ingresso proveniente do recebimento de parcelas de emprstimos ou
financiamentos concedidos em ttulos ou contratos. Classifica-se como receita
originria.
Transferncias de Capital
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Ingressos
provenientes
de
outros
entes/entidades,
efetivado
mediante
transferncias
dos
Estados,
transferncias
dos
Municpios,
transferncias do exterior.
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As
receitas
correntes,
tambm
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DE CAPITAL
Receitas: R$ 50 bilhes
Despesas: R$ 80 bilhes
Despesas: R$ 70 bilhes
compreendido
correntes;
na
consider-lo
estimativa
novo
item
de
de
arrecadao
receita
das
oramentria
receitas
nova
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(C) patrimonial.
(D) extraoramentria.
(E) intraoramentria.
21. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007)
supervit
do
oramento
corrente
do
oramento
corrente
superavit
receita
por
grupos
identifica
quais
agentes
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pblicos
possuem
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Receitas Prprias
As receitas prprias so aquelas arrecadadas a partir do esforo prprio de
rgos e demais entidades nas atividades de fornecimento de bens ou
servios e na explorao econmica do prprio patrimnio. A remunerao
dessas atividades econmicas d-se por preo pblico ou tarifas, bem como o
produto da aplicao financeira desses recursos.
Geralmente, so receitas com fundamento na bilateralidade, ou seja,
sem o exerccio do poder coercitivo estatal. Sua natureza contratual e,
por isso, criam obrigaes recprocas para as partes contratantes (Estado e
particulares).
So recursos que, por um lado, no possuem destino especfico e, portanto,
no so vinculadas por lei determinada despesa; por outro, pertencem
unidade oramentria arrecadadora.
Receitas Administradas
As receitas administradas so auferidas pela Receita Federal, que detm a
competncia para fiscalizar, arrecadar e administrar esses recursos, com
amparo legal no Cdigo Tributrio Nacional e leis afins.
Nesse grupo, concentra-se a maior parte dos tributos institudos pela Unio,
principalmente depois da unificao das Secretarias da Receita Federal e da
Receita Previdenciria.
Prof. Graciano Rocha
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Receitas Vinculadas
As receitas vinculadas so aquelas que a lei determina a finalidade especfica
de aplicao, exceto as classificadas como Receitas Administradas.
Geralmente, so receitas cuja fiscalizao, administrao e arrecadao ficam
a cargo das prprias entidades arrecadadoras, s quais resta a obrigao de
efetuar o recolhimento para a Conta nica do Tesouro Nacional.
Exemplos: Recursos de concesses, autorizaes e permisses para uso de
bens da Unio ou para exerccio de atividades de competncia da Unio.
Demais Receitas
As demais receitas so aquelas previstas em lei ou de natureza contratual, que
no se enquadram em nenhum dos grupos anteriores.
Uma
diferena
que
usualmente
se
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ESTGIOS DA RECEITA
Previso
A previso da receita oramentria a estimativa para a arrecadao
durante o exerccio, que tomar forma nos valores consignados pela LOA. O
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico relaciona esse estgio a
uma fase de planejamento executado pela rea tcnica do governo, com
base na Metodologia de Projeo das Receitas Oramentrias.
Conforme o MCASP,
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Lanamento
Como dissemos, o MCASP correlaciona o supracitado estgio da previso a
uma fase de planejamento das receitas, e considera os prximos trs estgios
abrangidos pela fase de execuo da receita oramentria.
Assim, o lanamento da receita j faz parte de sua execuo. Segundo o art.
53 da Lei 4.320/64, O lanamento da receita o ato da repartio
competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe
devedora e inscreve o dbito desta.
importante registrar que nem todas as receitas percorrem o estgio do
lanamento. A Lei 4.320/64 firma o seguinte:
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lanamento,
arrecadao
recolhimento.
Entretanto,
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Arrecadao
A arrecadao envolve a entrega dos recursos devidos pelos contribuintes aos
agentes arrecadadores ou s instituies financeiras autorizadas pelo
ente recebedor, ainda sem chegada conta do Tesouro.
Segundo a Lei 4.320/64, a arrecadao o estgio em que se registra o
pertencimento da receita ao exerccio financeiro. Nos dizeres do art. 35, inc. I,
Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas. Isso quer
dizer que a receita arrecadada em 2010 ser contabilizada como receita de
2010, para todos os fins.
Portanto, a arrecadao no corresponde ainda disponibilizao dos
recursos financeiros para uso do ente pblico. Pode haver um perodo em
que esses recursos estejam em processamento na rede bancria, ou sob a
posse de agentes arrecadadores. De qualquer modo, a disponibilidade
financeira s se efetivar no prximo estgio, como se ver a seguir.
Entre
arrecadao
de
tributos
recolhimento h a distino de
(A) guarda e entrega de valor.
(B) diferena entre a previso e a arrecadao.
(C) meios de que se valem os agentes arrecadadores.
(D) responsabilidade do contribuinte.
(E) natureza do crdito.
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Recolhimento
O estgio do recolhimento consiste na entrega, pelos agentes arrecadadores e
pela rede bancria autorizada, do produto da arrecadao ao caixa do Tesouro,
correspondendo efetiva disponibilizao de recursos ao ente pblico.
Segundo o MCASP, nesse estgio, deve ser observado o Princpio da
Unidade de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos
arrecadados.
Assim se manifesta a Lei 4.320/64 sobre esse estgio:
DVIDA ATIVA
Inicialmente, para tratar desse tema, vamos pensar numa situao ilustrativa.
Um servidor federal, no ano de 2012, aps preencher sua declarao de
imposto de renda, verifica, pelo sistema da Receita Federal, que dever ainda
Prof. Graciano Rocha
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pagar R$ 500,00 referentes a esse imposto ao Fisco, alm daquilo que foi
abatido na fonte de seus pagamentos durante todo o ano de 2011.
Entretanto, por razes quaisquer, deixa de recolher os R$ 500,00 junto
Receita, ultrapassando-se o prazo de pagamento.
A Receita Federal havia registrado os R$ 500,00 como estimativa de receita.
Porm, diante do no pagamento por parte do servidor contribuinte, ao invs
de a contabilidade acusar recebimento de receita tributria, far um
registro de um direito no recebido a receber afinal de contas, o
referido servidor dever pagar esse resto de imposto, mais cedo ou mais
tarde.
Essa historinha nos apresenta uma hiptese de registro de dvida ativa. A
dvida ativa constitui um direito a receber por parte do ente pblico. Ela
representa a possibilidade de ocorrncia de fluxos de receita em momento
futuro, quando as obrigaes dos devedores forem cumpridas. Por isso,
contabilizada no ativo do ente.
No exemplo que vimos, ela tributria, porque o pagamento no realizado
tem essa natureza (imposto de renda no recolhido). Portanto, impostos,
taxas, contribuies de melhoria, alm dos adicionais, juros e multas
incidentes sobre essas figuras, podem dar ensejo ao registro de dvida ativa
tributria, caso no seja feito o correspondente pagamento.
Entretanto, a dvida ativa tambm pode ser no tributria: nesse caso, o no
pagamento relaciona-se a obrigaes no tributrias (atraso de pagamento de
concesso de uso de bem pblico, de aluguel de imvel pblico, custas
processuais etc.), que no foram cumpridas pelos respectivos devedores.
Vale ressaltar que a dvida ativa abrange valores adicionais, como atualizao
monetria e juros. Vou deixar a Lei 4.320/64 responder por mim:
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um
fato
contbil
aumentativo,
Na
execuo
da
dvida
ativa
de
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GRACIANO ROCHA
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RESUMO DA AULA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
subalnea.
9.
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receitas
intraoramentrias
esto
relacionadas
realizao
de
Lei
4.320/64
estabelece
trs
estgios
percorridos
pela
receita
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estgio
do
recolhimento
consiste
na
entrega,
pelos
agentes
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2.
3.
4.
5.
6.
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7.
8.
9.
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D) subfonte.
E) rubrica.
12. (CESPE/ADMINISTRADOR/AGU/2010)
Receitas
intraoramentrias
so
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As
receitas
correntes,
tambm
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(E) intraoramentria.
21. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007)
supervit
do
oramento
corrente
do
oramento
corrente
superavit
Uma
diferena
que
usualmente
se
lanamento,
arrecadao
recolhimento.
Entretanto,
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Entre
arrecadao
de
tributos
recolhimento h a distino de
(A) guarda e entrega de valor.
(B) diferena entre a previso e a arrecadao.
(C) meios de que se valem os agentes arrecadadores.
(D) responsabilidade do contribuinte.
(E) natureza do crdito.
31. (FCC/TCNICO/TCM-PA/2010) O recolhimento de todas as receitas far-se em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada
qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
32. (FCC/TCNICO/TCM-PA/2010) Em um governo municipal, um exemplo de
receita de capital aquela oriunda do recebimento de tributos inscritos
em dvida ativa.
33. (FCC/PROCURADOR/TCE-CE/2006)
Na
execuo
da
dvida
ativa
de
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QUESTES ADICIONAIS
36. (FCC/TCNICO/TRT-24/2011)
Configuram
apenas
receitas
extraoramentrias:
(A) alienao de bens e depsitos de terceiros.
(B) caues e consignaes.
(C) ICMS e ARO.
(D) ganhos com aplicao financeira e caues.
(E) imposto de renda retido na fonte e convnios recebidos.
37. (FCC/ANALISTA/TRF-04/2010) exemplo de receita extraoramentria:
(A) depsito recebido como garantia para participao em licitao.
(B) multa relativa a tributos pagos com atraso.
(C) taxa cobrada pela prestao de servios pblicos.
(D) receita da dvida ativa do ente pblico.
(E) receita de operaes de emprstimo efetuadas pelo ente pblico.
38. (CESPE/ANALISTA/TRE-MA/2009) S podem ser consideradas receitas
oramentrias aquelas que j estejam formalmente includas na LOA.
39. (CESPE/ANALISTA/TRT-17/2009) No conceito de receita oramentria,
esto includas as operaes de crdito por antecipao de receita, mas
excludas as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias
no ativo e passivo financeiros.
40. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009)
receita
oramentria
efetiva,
no
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intraoramentrio
destina-se
apenas
distinguir
receita
As
receitas
intraoramentrias
se
contribuio
de
melhoria,
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as
receitas
tributrias
so
compostas
por
impostos,
taxas
Considere
que
governo
isente
em
oramentrias.
que
forem
Aqueles
arrecadados,
exigveis
pelo
nas
respectivas
transcurso
do
rubricas
prazo
para
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GABARITO
1
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
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